Москва, ул. Садовническая, д.14, стр.2 Телефон/факс: (495) 641-59-49 e-mail:

Профессиональная ответственность застрахована
Член НП «Российская Коллегия Аудиторов» (СРО)
ОРНЗ 10905026951
АУДИТОРСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
Москва, ул. Садовническая, д.14, стр.2
Телефон/факс: (495) 641-59-49
e-mail: [email protected]
http://www.betroen.ru
6 июля 2012 г.
Вопрос:
Наша организация собирается осуществлять поставки товара в Казахстан. Товар мы закупаем в
Германии.
В этой связи нам необходима консультация по ведению учета реализации товара в данном
направлении, а также оформлении таких сделок!
Какие сложности могут возникать, какие подтверждающие документы могут понадобиться для
реализации товара по ставке 0%....
Ответ:
Как следует из данных вами пояснений, Вас интересует операция по экспорту товара в
Казахстан, а именно документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение данной
операции.
Налог на добавленную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза территория Российской Федерации,
территория Республики Беларусь и территория Республики Казахстан составляют единую таможенную
территорию Таможенного союза.
В настоящее время действуют Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики
Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее Соглашение) и Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее – Протокол)
Согласно ст.1 Соглашения под экспортом товаров подразумевается вывоз товаров, реализуемых
налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства-участника таможенного союза на
территорию другого государства-участника таможенного союза.
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение
уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта (ст.3
Соглашения).
При этом порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и
импорте товаров осуществляется в соответствии Протоколом.
Согласно п.1 ст.1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена
таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком
государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая
ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при
представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.2 ст.1 Протокола.
Согласно п.2 ст.1 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и
(или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с
территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией
представляются следующие документы (их копии):
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры
(контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации
экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено
законодательством государства - члена таможенного союза.
Отметим, что Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах», вступившим в силу 1 октября 2011 г., в ст. 165 Налогового кодекса РФ
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
были внесены изменения, согласно которым из перечня документов, обосновывающих право на
применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, в том числе при реализации товаров на
экспорт, исключены документы, подтверждающие оплату товаров.
В соответствии с абз.10 п.2 ст.1 Протокола документы, предусмотренные пунктом 2 ст.1 Протокола, за
исключением Заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов,
подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты
акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена
таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Минфин России в своих разъяснениях указывает на то, что при реализации товаров,
экспортированного с территории РФ на территорию стран – участниц Таможенного Союза (в числе которых
и Республика Беларусь) после 1 октября 2011 г., представлять в налоговые органы выписку банка в пакете
документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость, не требуется (см., например, Письма Минфина РФ от 16 января 2012 г. № 03-07-15/03, от 30
ноября 2011 г. № 03-07-13/1-50).
Учитывая разъяснения Минфина России по данному вопросу, для подтверждения правомерности
применения нулевой ставки НДС по экспортируемым в Республику Беларусь товарам, представлять выписку
банка в ИФНС не нужно.
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к
Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов
таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов
(освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале
или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);
Специальным Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между
налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов"
утверждены Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Согласно п. 1 этих Правил два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа подлежат
направлению налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого
ввезены товары, налогоплательщику государства - члена таможенного союза, с территории которого
вывезены товары, реализованные со ставкой НДС в размере 0 процентов (освобождением по акцизам).
Т.е. покупатель должен предоставить Вам 2 экземпляра Заявления о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов с отметками казахстанского налогового органа об уплате налога, а Вы предоставляете
Заявление в свой налоговый орган.
Отметим, что согласно п. 5 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 в случае непредставления в налоговый
орган Заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности
применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по
указанным налогам в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории одного
государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза, при
наличии в налоговом органе одного государства - члена таможенного союза подтверждения в электронном
виде от налогового органа другого государства - члена таможенного союза факта уплаты косвенных
налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством
государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного
государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.
Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров
оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного
союза.
О товаросопроводительных документах, которые применяются во внутренних перевозках при
перемещении товаров между Россией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан автомобильным,
железнодорожным, воздушным и морским видами транспорта, подробно разъяснено в письме ФТС России
от 2 июля 2010 г. N 04-34/32666 "О направлении информации" (вместе с письмом Минтранса России от 11
июня 2010 г. N СА-16/6229 "О форме товаротранспортной накладной").
В части автомобильного транспорта будет применяться международная транспортная накладная,
соответствующая положениям Конвенции о договоре международной перевозки грузов от 16.05.1956
(CMR).
В то же время Минтранс РФ указал на то, что полагает возможным применять товаротранспортную
накладную (форма 1-Т), утвержденную Постановлением Государственного комитета Российской Федерации
по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
Также Минтранс РФ указал на необходимость применения транспортной накладной. Напомним, в
соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и
городского наземного электрического транспорта" заключение договора перевозки груза подтверждается
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
транспортной накладной по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272
"Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом".
Таким образом, считаем, что в случае, если перевозку осуществляет привлекаемая для оказания
транспортных услуг российская транспортная компания, во избежание налоговых рисков следует
оформлять оба документа (товаротранспортную накладную по форе 1-Т и транспортную накладную) или
CMR.
В части железнодорожного транспорта будет применяться накладная, предусмотренная Соглашением
о международном железнодорожном сообщении (СМГС), участниками которого являются как Российская
Федерация, так и Республика Беларусь и Республика Казахстан.
В части авиационного транспорта будут применяться формы грузовой накладной, указанные в письме
Минфина Российской Федерации от 29.05.1998 N 16-00-27-23.
Указанные формы грузовой накладной согласно абзацу третьему пункта 2 Постановления
Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"
утверждаются Минтрансом России.
В части морского транспорта согласно положениям Международной Конвенции об унификации
некоторых правил о коносаменте от 25.09.1924 будет применяться коносамент. Кроме того, наряду с
коносаментом могут применяться морская накладная или иной документ, подтверждающий прием груза к
перевозке, как это закреплено в Кодексе торгового мореплавания Российской Федерации.
Кроме того, к указанным документам для российских организаций – экспортеров будет относиться
товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от
25.12.1998 N 132, и счет-фактура.
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или)
освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного
союза, с территории которого экспортированы товары.
Положения гл. 21 НК РФ, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетовфактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Правила ведения книги продаж,
применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением
Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) не предусматривают особого порядка
составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении экспортных операций.
В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт Вы должны составлять счетафактуры и осуществлять их регистрацию в общеустановленном порядке со ставкой 0 процентов (п. 3 ст.
168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Это подтвердила и ФНС РФ в п. 3 Письма от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@. В тоже время, как указала
ФНС РФ, налоговые органы вправе по просьбе налогоплательщиков (их представителей) проставлять
отметки на счетах-фактурах в отношении товаров, экспортированных на территорию Казахстана.
Отметим, что при проверке правомерность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов
налоговый орган может запросить и иные документы, подтверждающие обоснованность применение
нулевой ставки НДС.
Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, должны быть представлены в
налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола).
При этом, Протокол от 11.12.2009 г. устанавливает, что в целях исчисления НДС при реализации товаров
датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного)
документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного
обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена таможенного союза
для налогоплательщика НДС.
В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени
составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров
(первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного
законодательством государства - члена таможенного союза для налогоплательщика НДС.
При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат
уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной
налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена таможенного союза,
с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена
таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Иными словами, если российская организация, экспортирующая товар в Казахстан, в течение 180
календарных дней с даты отгрузки товара не представит в ИФНС подтверждающие нулевую ставку
документы, то она должна будет исчислить НДС в соответствии с НК РФ (по соответствующей ставке - 18 %
или 10 %) за тот налоговый период, в котором была произведена отгрузка товара, уплатить его в бюджет за
счет собственных средств и представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за тот
налоговый период, в котором была произведена отгрузка товара (п. 9 ст. 165 НК РФ).
При этом в связи с начислением дополнительной суммы налога у налогоплательщика может
образоваться недоимка по налогу. На основании п. 3 ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен будет
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная
со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога (см. также письмо ФНС России от
22.08.2006 N ШТ-6-03/840@).
Пункт 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 также устанавливает, что в случае представления
налогоплательщиком документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, по истечении 180-ти календарных
дней с даты отгрузки товара, уплаченные суммы косвенных налогов подлежат вычету (зачету), возврату в
соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого
экспортированы товары. Суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты
косвенных налогов, возврату не подлежат.
Иными словами, российская организация, экспортирующая товар в Казахстан, не представив в
налоговый орган документы, подтверждающие нулевую ставку НДС в течение 180 календарных дней,
может сделать это позже. В этом случае, Протокол от 11.12.2009 предоставляет организации возможность
уплаченный с «неподтвержденной» реализации НДС принять к вычету в соответствии с положениями НК
РФ.
При осуществлении экспортных организация имеет право на налоговые вычеты НДС,
предъявленного поставщиками (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число квартала, в
котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, то вычет
сумм НДС, предъявленного поставщиками, можно заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке
(п. 3 ст. 172, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
В части заполнения налоговой декларации отметим, что налогоплательщикам, реализующим товары
на экспорт в Казахстан, следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по этому налогу
по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (Письмо Минфина
РФ от 06.10.2010 N 03-07-15/131).
При реализации товаров на экспорт в Казахстан Вами заполняется Раздел 4 налоговой декларации
по НДС.
В графе 2 Раздела 4 налоговой декларации по каждому коду операции отражаются налоговые базы
за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0
%.
При этом используются коды (см. письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131):
1010403 - операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на
территорию государства - члена таможенного союза (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, т.е. облагаемых по
ставке 18 процентов),
1010404 - операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на
территорию государства - члена таможенного союза (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, т.е. облагаемых по
ставке 10 процентов).
В графе 3 Раздела 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым
документально подтверждена.
Если ставка НДС 0 % Вами документально не будет подтверждена, то сумму исчисленного налога по
ставке 18 (10) % Вы отражаете в графе 3 Раздела 6 налоговой декларации по НДС. Сумму налоговых
вычетов отражаете в графе 4 Раздела 6 налоговой декларации по НДС.
При этом подается уточненная налоговая декларация с Разделом 6 по НДС за период, в котором
произошла отгрузка товаров на экспорт.
В налоговой декларации за период, в котором собран полный пакет документов, сумму НДС, ранее
исчисленную по ставке 18 (10) % Вы отражаете в графе 4 Раздела 4 (ранее была отражена в графе 3
Раздела 6), а сумму НДС, подлежащую восстановлению отражаете в графе 5 Раздела 4 (ранее была
отражена в графе 4 Раздела 6); сумму НДС, принимаемую к вычету, Вы отражаете в графе 3 Раздела 4.
Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлена обязанность по ведению раздельного учета только в случае,
если налогоплательщик осуществляет одновременно операции подлежащие налогообложению и не
подлежащие налогообложению НДС.
Отметим, что НК РФ не устанавливает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет
операций, облагаемых по различным ставкам НДС, а также вести раздельный учет НДС, предъявленного
налогоплательщику поставщиками товаров, работ, услуг, использованных для реализации товаров (работ,
услуг) облагаемых по ставкам 18 % и 0 %.
Но косвенно такая обязанность следует из п. 10 ст. 165 НК РФ, в котором указано, что порядок
определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам,
приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком
учетной политикой для целей налогообложения.
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
Также Минфин России в письме от 10.04.2007 N 03-07-08/71 указал, что суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при приобретении услуг, используемых для операций по реализации товаров как на
российском рынке, так и на экспорт, принимаются к вычету при наличии раздельного учета данных сумм
НДС и соблюдении соответствующих условий применения налоговых вычетов.
Отметим, что в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010
судом было отмечено следующее: «…положения п. 4 ст. 170 НК РФ обязывают налогоплательщика вести
раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и необлагаемых (освобожденных от уплаты
налога) НДС товаров (работ, услуг).
В связи с тем, что организация осуществляет реализацию товаров, облагаемых по ставкам налога в
размере 18 и 0 процентов, а не освобождаемых от налогообложения, то порядок ведения раздельного
учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК
РФ, организация применять не обязана.
Следовательно, положение абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым
при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам
(работам, услугам) вычету не подлежит, при решении вопроса об обоснованности применения налоговых
вычетов по экспортному НДС к заявителю не применяется.
Правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товаров на экспорт НК РФ не
определены…».
Вывод о том, что положения п. 4 ст. 170 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков
осуществляющих реализацию товаров, облагаемых по ставкам налога в размере 18 и 0 процентов
содержится также и в Письме Минфина России от 14 марта 2005 г. N 03-04-08/48.
При этом сам порядок ведения нормами НК РФ не установлены, следовательно, налогоплательщику
следует самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета и закрепить ее в учетной
политике для целей налогообложения. Такой вывод, сделан и Минфином России в своем письме от
14.03.2005 N 03-03-08/48. Подобный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Московского округа от
02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170, ФАС Уральского округа от 28.07.2008 N Ф095252/08-С2 по делу N А47-8664/07.
Бухгалтерский учет.
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» – отражена выручка от реализации продукции на дату
перехода права собственности на товар (п.5, п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного
Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н).
Отметим, что указанная сумма выручки отражается в графе 2 Раздела 4 налоговой декларации того
налогового периода, в котором представлены подтверждающие документы, или графе 2 Раздела 6
уточненной налоговой декларации за тот налоговый период, в котором произведена реализация, если
документы не будут представлены в установленный срок.
Дебет 90 субсчет «Себестоимость» Кредит 41 - списана себестоимость реализованного
товара на дату отражения выручки от реализации (п.16, п.19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
Поскольку при отгрузке Вы имеете право на применение ставки 0 процентов (180 дней дается
налогоплательщику для подтверждения этого права), в товарных накладных и счетах-фактурах указывается
ставка 0 процентов, а записи по счету 90 субсчет «НДС» не производятся.
Если подтверждающие документы собраны в установленный срок
Дебет 68 «НДС» Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и относящийся к
реализуемым в режиме экспорта на территорию Казахстана товарам (на последнее число квартала, в
котором будет собран и представлен в налоговый орган полный пакет документов, подтверждающий право
на применение ставки 0 % в соответствии с Протоколом от 11.12.2009).
Принятый к вычету налог отражается в графе 3 Раздела 4 налоговой декларации.
Если подтверждающие документы не будут собраны в установленный срок
Дебет 68 «НДС к возмещению» Кредит 68 «НДС» - начислен НДС со стоимости реализованных на
экспорт товаров (на 181 день с даты отгрузки).
В налоговой декларации данная сумма отражается в графе 3 Раздела 6.
Дебет 68 «НДС» Кредит 51 – уплачен налог, начисленный в связи с непредставлением
подтверждающих документов.
Дебет 68 «НДС» Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и относящийся к
реализуемым в режиме экспорта на территорию Республики Казахстан товарам.
Принятый к вычету налог отражается в графе 4 Раздела 6 налоговой декларации (подается
уточненная налоговая декларация за налоговый период, в котором произведена отгрузка).
В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, если в дальнейшем по неподтвержденному экспорту организация
представляет документы, обосновывающие ставку 0 процентов, уплаченный НДС подлежит возврату в
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
порядке и на условиях, которые предусмо трены ст. 176, ст. 176.1 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ
налогоплательщик имеет право возместить налог, только если декларация подается до истечения
трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода.
Если подтверждающие документы в течение 3 лет так и не будут собраны, начисленная сумма налога
списывается:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «НДС к возмещению» – списана сумма налога,
не подлежащая вычету в связи с отсутствием необходимых документов.
Сумму налога, уплаченную по неподтвержденному экспорту, вы не вправе включать в расходы при
исчислении налога на прибыль, так как такой расход не соответствует требования ст. 252 НК РФ (см. также
письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258).
Если подтверждающие документы будут собраны позже установленного срока
Дебет 51 Кредит 68 «НДС к возмещению» - возмещен НДС, начисленный со стоимости
реализованных на экспорт товаров на дату представления подтверждающих документов.
Сумма НДС, ранее исчисленная по ставке 18 (10) %, и принимаемая к вычету, отражается в графе 4
Раздела 4 налоговой декларации.
Дебет 19 Кредит 68 «НДС» – восстановлен налог, предъявленный поставщиками, и относящийся к
экспортированным товарам (ранее был принят к вычету на дату отгрузки в связи с непредставлением
документов в установленный срок)
Дебет 68 «НДС» Кредит 19 – восстановленный налог принят к вычету.
Сумма НДС, которая ранее была отражена в графе 4 Раздела 6 налоговой декларации («входной»
налог по реализованным товарам), отражается в графе 5 Раздела 4 и одновременно в графе 3 Раздела 4.
Налог на прибыль.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль,
полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками
консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов.
В налоговом учете выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной
и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Порядок определения расходов по торговым операциям установлен ст. 320 НК РФ. Напомним, что в
соответствии с этой статьей стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3
пункта 1 ст. 268 НК РФ.
Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не
включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до
момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых
периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся
стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы
расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Подведем итоги.
При реализации товаров на экспорт в Казахстан применяется налоговая ставка по НДС 0%.
Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов в налоговый орган предоставляются:
1) Договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых
осуществляется экспорт товаров;
2) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к
Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов
таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов
(освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств (в оригинале или в копии по
усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза).
3) Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с
территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена
таможенного союза. Конкретный перечень этих документов зависит от обстоятельств перевозки товара.
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
Порядок бухгалтерского и налогового учета не содержит существенных отличий от общего порядка
отражения операций по реализации товара.
Специалисты Аудиторской компании «Бетроен»
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа