Единый налог на вмененный доход. Ответы на все

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД. ОТВЕТЫ НА ВСЕ СПОРНЫЕ
ВОПРОСЫ
(Издание третье, переработанное и дополненное) М.В.Беспалов, В.А.Ершов, Ф.Н.Филина Под редакцией Д.М.Кисловой
Цель данной книги - освещение сложных вопросов разграничения видов деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, определения
физических показателей, коэффициентов, исчисления единого налога при данной системе налогообложения. При написании материала авторы
руководствовались разъяснениями налоговых органов и Минфина России, а также решениями арбитражных судей. В книге представлены и письма
региональных налоговых органов. Их мнение также полезно учесть. Ведь, по сути, региональные налоговые инспекции в большинстве случаев лишь
озвучивают на местах мнение ФНС России, а значит, знакомясь с доводами региональных налоговиков, мы будем знакомиться с мнением ФНС России.
Кроме того, многие налогоплательщики открывают филиалы, обособленные подразделения в регионах, поэтому ознакомление с мнением
региональных налоговых чиновников будет актуально и по данному поводу. В целом наша книга поможет и практикующим бухгалтерам, и
руководителям всех российских компаний в решении проблемных и сложных вопросов по применению ЕНВД. Книга снабжена большим количеством
практических примеров, которые способствуют более наглядному анализу рассматриваемой ситуации и освещению необходимых действий. Кроме
того, в ней учтены изменения, вступившие в силу с 1 января 2010 г.
Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, РАБОТАЮЩИХ НА ЕНВД
Организация обязана перейти на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия.
1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где
работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за
рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов
деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:
- бытовые услуги;
- ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- перевозка пассажиров и грузов;
- розничная торговля через объекты торговой сети;
- развозная(разносная)торговля;
- услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые
являются неотъемлемой частью их деятельности);
- распространение и размещение рекламы;
- гостиничные услуги;
- сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания
посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
- сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения
автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).
Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе видов деятельности либо только для
некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления
имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой
налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о
постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует Критериям,
установленным в Приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@ (Письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. N 02-7-11/405@). Однако с
получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему
налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (Письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/19).
5. Среднесписочная численность сотрудников организации (за исключением аптечных учреждений) за предшествующий календарный год не
превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета среднесписочной численности сотрудников утвержден Приказом Росстата от 12
ноября 2008 г. N 278. Определяя среднесписочную численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в
обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т.д.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов
налогообложения (Письма Минфина России от 10 ноября 2008 г. N 03-1102/126, от 29 октября 2008 г. N 03-11-04/3/485, от 27 октября 2008 г. N
03-11-04/3/488).
6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25%. Ограничение распространяется в том числе на филиалы
и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу ст. 11 НК РФ они также признаются
организациями (Письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. N 03-11-06/3/50). Ограничение не распространяется на аптечные учреждения и на
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность
инвалидов должна составлять не менее 50% общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (пп. 2 п.
2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Следует отметить, что если организация перестанет соответствовать требованиям о среднесписочной численности сотрудников и долевом
участии других организаций, то она потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация
автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная
организация (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и
менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она обязана
будет вновь перейти на уплату ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Применение ЕНВД ограничено для плательщиков единого сельхозналога, которые одновременно занимаются розничной торговлей и (или)
оказывают услуги общественного питания. Они не вправе платить ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты (объекты
общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется величиной базовой доходности и физическими показателями. От них
напрямую зависит сумма налога, это следует из п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от
фактических результатов и продолжительности предпринимательской деятельности организации в том или ином налоговом периоде. Обязанность по
уплате прекращается с момента снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме
Минфина России от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174.
Приведем ряд примеров по порядку перехода на ЕНВД: является ли плательщиком ЕНВД организация, которая оказывает услуги по перевозке
грузов. Выручка от этой деятельности составляет менее 30% в общем объеме доходов организации.
Данная организация является плательщиком ЕНВД, если в муниципальном образовании деятельность по перевозке грузов переведена на ЕНВД, в
этом случае применение этого налогового режима обязательно для всех организаций, которые соответствуют критериям налогоплательщика (п. п. 1 и 2
ст. 346.26 НК РФ). Деятельность в сфере автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов переводится на ЕНВД, если количество
используемых в ней машин не превышает 20 штук. При этом в расчет включаются не только транспортные средства, принадлежащие организации на
праве собственности, но и машины, которые она использует на иных основаниях, например по договору аренды; это следует из пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК
РФ. Удельный вес доходов от автоперевозок в общем объеме выручки для перехода на ЕНВД значения не имеет, таких ограничений в гл. 26.3 НК РФ
нет.
Еще один пример: является ли плательщиком ЕНВД бюджетное учреждение, которое в рамках деятельности, приносящей доход, оказывает
платные ветеринарные услуги. Единственным учредителем организации является служба ветеринарии муниципального образования (орган
исполнительной муниципальной власти).
Данная организация также является плательщиком ЕНВД, в том случае если в муниципальном образовании деятельность по оказанию
ветеринарных услуг переведена на ЕНВД, так как платить этот налог обязаны все организации, которые соответствуют критериям, определенным в п. п.
2, 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Запрета на применение этого налогового режима бюджетными учреждениями (в т.ч. бюджетными учреждениями, которые
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
оказывают платные ветеринарные услуги) гл. 26.3 НК РФ (в отличие от гл. 26.1 (единый сельхозналог) и 26.2 (упрощенная система налогообложения))
не содержит. Аналогичные разъяснения содержатся в
Письмах Минфина России от 9 июня 2008 г. N 03-11-02/64, от 13 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/62, от 28 августа 2006 г. N 03-05-02-04/137.
Ограничения, связанные со структурой уставного капитала, установленные пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не распространяются на организации,
учредителями которых являются органы исполнительной власти (федеральной, региональной или муниципальной). Выступая в качестве учредителей,
органы исполнительной власти являются представителями государства, субъекта РФ или муниципального образования. А они не являются
юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под определение организации, которое приведено в ст. 11 НК РФ. К
такому выводу пришел Минфин России в Письме от 9 февраля 2009 г. N 03-11-09/40.
Поскольку ЕНВД нужно платить только с доходов от предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение обязано вести раздельный учет
операций по деятельности, финансируемой из бюджета, и по деятельности, приносящей доход (Письмо Минфина России от 28 августа 2006 г. N
03-05-02-04/137).
Глава 2. ПОСТАНОВКА НАУЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД
Плательщики ЕНВД обязаны зарегистрироваться (встать на налоговый учет) в каждом муниципальном образовании, на территории которого они
ведут деятельность, облагаемую этим налогом. Исключение составляют плательщики ЕНВД, которые занимаются: перевозкой пассажиров и грузов,
развозной (разносной) торговлей, а также размещением рекламы на транспортных средствах. В этих случаях организации обязаны встать на налоговый
учет только в одной инспекции по своему местонахождению. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, организация должна подать в налоговую инспекцию заявление по форме N ЕНВД-1
(Приложение 1). Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Такой порядок
предусмотрен п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Обязательным условием для регистрации в качестве плательщика ЕНВД является наличие у организации физических показателей, необходимых
для расчета налога. Например, принятых на работу сотрудников (если ЕНВД рассчитывается исходя из численности персонала) или торгового
помещения (если ЕНВД рассчитывается с учетом площади торгового зала или в зависимости от количества и площади торговых мест). До тех пор пока у
организации нет физических показателей, необходимых для расчета ЕНВД, она не обязана вставать на учет в качестве плательщика этого налога. Такой
порядок следует из разъяснений, которые содержатся в Письме Минфина России от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188.
Втечение пяти рабочихдней после окончания деятельности, облагаемой ЕНВД, организация должна сняться с учета в качестве плательщика
данного налога. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме N ЕНВД-3 (Приложение 3). Рассмотрим ситуацию: должна ли
организация сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, если в течение всего налогового периода (квартала) у нее отсутствуют физические
показатели, необходимые для расчета этого налога. Организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД.
Данная организация должна сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный, то есть
потенциально возможный доход (п. 1 ст. 346.29, абз. 2 ст. 346.27 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате этого налога возникает независимо от
фактических результатов деятельности организации в том или ином периоде. Организация должна платить ЕНВД с момента регистрации в качестве
плательщика ЕНВД и до снятия с налогового учета в связи с прекращением деятельности, облагаемой этим налогом. Одним из оснований для
постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД является наличие (отсутствие) физических показателей, необходимых для расчета
этого налога. Если в течение всего налогового периода (квартала) у организации отсутствуют физические показатели, у нее не возникает обязанности по
уплате ЕНВД. В этом случае организация должна сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и перейти на уплату налогов в соответствии с общей
системой налогообложения. Оснований для того, чтобы сохранять за собой статус плательщика ЕНВД, в такой ситуации у организации нет. Это следует
из разъяснений, которые содержатся в Письме Минфина России от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188.
Следует отметить, что в Письме от 27 августа 2009 г. N ШС-22-3/669@ ФНС России признавала возможность организаций быть плательщиками
ЕНВД даже при отсутствии физических показателей, необходимых для расчета налога. Представители налогового ведомства разъясняли, что
основанием для постановки на учет является проведение подготовительных мероприятий, которые не приводят к появлению физических показателей,
но без которых ведение деятельности, облагаемой ЕНВД, невозможно (например, заключение договоров на поставку товаров для розничной торговли
или аренда помещения для размещения автомастерской). С этой точки зрения, до появления физических показателей (например, площади торгового
зала или численности сотрудников автомастерской) организация может иметь статус плательщика ЕНВД, но не иметь обязанности по уплате этого
налога. А поскольку с момента регистрации организация должна подавать декларации по ЕНВД, ФНС России рекомендовала отражать в них нулевые
показатели. При этом сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД не требовалось.
В Письме от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188 Минфин России признал разъяснения налогового ведомства не соответствующими
законодательству. В результате у налоговых инспекций появились основания для привлечения плательщиков ЕНВД, не имеющих физических
показателей для расчета ЕНВД, к уплате налогов, предусмотренных общей системой налогообложения. В частности, за те кварталы, когда организация
числилась плательщиком ЕНВД, но реально этот налог не платила, от нее могут потребовать уплаты налога на имущество (при наличии на балансе
основных средств).
Таким образом, учитывая официальные разъяснения Минфина России, организациям целесообразно пересмотреть порядок своих действий при
регистрации в качестве плательщика ЕНВД. Если после постановки на учет физические показатели для расчета ЕНВД у организации не появились (их
появление до конца квартала не ожидается), следует направить в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Рассмотрим еще одну ситуацию: обязана ли организация зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, если в муниципальном образовании,
в котором она будет заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД, организация уже состоит на налоговом учете по другим основаниям.
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу
неоднозначны. В Письме от 3 июня 2009 г. N 03-11-06/3/154 Минфин России указал, что в качестве плательщика ЕНВД организация обязана
зарегистрироваться в налоговой инспекции независимо оттого, состоит ли она на учете в этой же инспекции по иным основаниям или нет. Свою
позицию финансовое ведомство обосновало тем, что такая обязанность прямо предусмотрена п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Ранее Минфин России
придерживался противоположной точки зрения (Письмо от 24 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/126). По мнению финансового ведомства, если организация
начинала заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД, в муниципальном образовании, где она уже состояла на налоговом учете, подавать заявление
по форме N ЕНВД-1 компания не должна. Достаточно лишь было уведомить налоговую инспекцию о том, что на ее территории организация начинает
вести деятельность, облагаемую ЕНВД. Такой подход основан на положениях п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, согласно
которым организация не должна дважды вставать на налоговый учет в одной и той же инспекции. Разделяли такую позицию и представители
налогового ведомства (Письма МНС России от 12 ноября 2004 г. N 22-2-14/1787@, УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2005 г. N 18-12/3/25527).
Некоторые арбитражные суды признавали, что организации могут не регистрироваться как плательщики ЕНВД в тех налоговых инспекциях, в
которых они состояли на учете по другим основаниям (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2005 г. N А19-26828/0424-Ф02-3311/05-С1 и от 8 июля 2005 г. N А19-26827/04-24-Ф02-3192/05-С1, а также Постановление ФАС Уральского округа от 28 июня 2005 г. N
Ф09-2715/05-С7). Однако после поправок, которые были внесены в п. 2 ст. 346.28 НК РФ Законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, арбитражная практика по
рассматриваемой проблеме пока не сложилась.
Учитывая, что официальная точка зрения Минфина России по вопросу регистрации плательщиков ЕНВД изменилась, во избежание споров с
проверяющими организациями целесообразно вставать на налоговый учет в каждом муниципальном образовании, где организация планирует вести
деятельность, облагаемую ЕНВД. Даже если она уже состоит на учете в налоговых инспекциях этих муниципальных образований по другим
основаниям. Однако если организация не зарегистрируется в качестве плательщика ЕНВД, но при этом будет состоять на налоговом учете по иным
основаниям, оштрафовать ее по ст. ст. 116 или 117 НК РФ инспекция не сможет. Эти статьи не устанавливают ответственности за то, что организация,
вставшая на налоговый учет по одному из оснований, указанных в ст. 83 НК РФ, не подала заявление о повторной постановке на учет в той же
налоговой инспекции, но по другому основанию. Подтверждают такой вывод положения п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N
5.
Далее рассмотрим, какие документы нужно подать в налоговую инспекцию, если по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, организация
создает обособленное подразделение. Организация не занимается перевозкой пассажиров и грузов, развозной (разносной) торговлей и размещением
рекламы на транспортных средствах.
По общему правилу организация обязана встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению каждого обособленного подразделения.
Для этого в течение месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговую инспекцию по его местонахождению нужно подать заявление
по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3- 09/826@ (Приложение 2). Такой порядок следует из положений абз. 2 п. 1
и абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ. Исключение из общего правила составляют случаи, когда в налоговой инспекции по местонахождению обособленного
подразделения организация уже состоит на учете по другим основаниям (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). В этих случаях в инспекцию по местонахождению
обособленного подразделения заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@, подавать не нужно.
Однако в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации в течение месяца со дня создания обособленного
подразделения необходимо направить сообщение по форме N С-09-3 (Приложение 3). Такой порядок предусмотрен положениями абз. 1 п. 4 ст. 83 и
пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ.
При этом плательщики ЕНВД обязаны зарегистрироваться (встать на налоговый учет) в каждом муниципальном образовании, на территории
которого они ведут деятельность, облагаемую этим налогом. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с начала ведения такой деятельности (п. 2
ст. 346.28 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, срок регистрации в качестве плательщика ЕНВД (пять рабочих дней) значительно меньше срока
постановки на учет по местонахождению обособленного подразделения (один месяц). Поэтому к моменту подачи документов о постановке на
налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения организация уже будет зарегистрирована в этом муниципальном образовании в
качестве плательщика ЕНВД. Следовательно, при создании обособленного подразделения по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД,
организации достаточно будет направить сообщение по форме N С-09-3 в налоговую инспекцию по местонахождению своего головного отделения.
На практике возможны следующие варианты регистрации обособленных подразделений при применении ЕНВД.
1. По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет
деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленное подразделение в другом
муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В этом случае организация должна:
- в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в той инспекции, на территории которой она занимается видом
деятельности, указанным первым в заявлении по форме N ЕНВД-1 (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- в течение месяца подать сообщение по форме N С-09-3 о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по
местонахождению головного отделения организации (абз. 1 п. 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
2. По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет
деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в других
муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В этом случае организация должна:
- в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме N ЕНВД-1) в налоговых инспекциях
каждого муниципального образования (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НКРФ);
- в течение месяца подать сообщение по форме N С-09-3 о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по
местонахождению головного отделения организации (абз. 1 п. 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
3. По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет
деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в разных
муниципальных образованиях, подведомственных одной межрайонной налоговой инспекции. В этом случае организация должна:
- в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме N ЕНВД-1) в межрайонной налоговой
инспекции (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- в течение месяца подать сообщение по форме N С-09-3 о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по
местонахождению головного отделения организации (абз. 1 п. 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
4. По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет
деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в этом же
муниципальном образовании, подведомственном той же налоговой инспекции. В этом случае организация должна:
- в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме N ЕНВД-1) в налоговую инспекцию по
местонахождению головного отделения (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- в течение месяца подать сообщение по форме N С-09-3 о создании обособленного подразделения в этуже налоговую инспекцию (абз. 1 п. 4 ст.
83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Разберем еще один вопрос: возникает ли обособленное подразделение, если деятельность, подпадающую под ЕНВД (оказание бытовых услуг
населению), от имени организации ведут сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам.
В данном случае обособленное подразделение организации не возникает. Следует отметить, что обособленное подразделение возникает при
оборудовании стационарных рабочих мест, территориально отдаленных от местонахождения организации, на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).
Организация обязана оборудовать рабочие места только для тех сотрудников, которые состоят с ней в трудовых отношениях (абз. 4 ч. 1 ст. 21 ТК РФ). На
сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам (например, по договорам подряда или возмездного оказания услуг), трудовое
законодательство не распространяется (ст. 11 ТК РФ). Следовательно, заключение гражданско-правового договора с сотрудниками, которые будут
работать в другой местности, к образованию обособленного подразделения не приводит.
Однако это не освобождает организацию от обязанности встать на налоговый учет по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.
Организация становится плательщиком ЕНВД независимо от того, кто выполняет работы или оказывает услуги от ее имени: штатные сотрудники или
лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Исполнителем по договорам, заключенным с заказчиками, в рассматриваемой ситуации
выступает сама организация как юридическое лицо. Поэтому если бытовые услуги оказываются в муниципальном образовании, где такая деятельность
переведена на ЕНВД, то организация обязана встать на учет в качестве плательщика этого налога на общих основаниях. Сделать это нужно в течение
пяти дней с момента начала ведения деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Таким моментом можно считать заключение первого договора об оказании
услуг (выполнении работ).
За уклонение от постановки на учет организация может быть привлечена к налоговой и административной ответственности. Так, например, если
организация проработает без постановки на учет более трех месяцев, то штраф составит 10% от полученных доходов, но не менее 20 тыс. руб. за
первые три месяца работы и 20% от полученных доходов за последующее время. Такие меры ответственности предусмотрены ст. 117 НК РФ. Кроме
того, организация может быть оштрафована за несвоевременную постановку на учет по местонахождению обособленного подразделения. В
зависимости от длительности просрочки сумма штрафа составляет от 10 до 40 тыс. руб. и выше (ст. 116 НК РФ).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
За несвоевременную подачу заявления о постановке на налоговый учет предусмотрены и административные штрафы. По ст. 15.3 Кодекса РФ об
административных правонарушениях руководителя организации могут оштрафовать на сумму:
- от 500 до 1 тыс. руб., если деятельность не велась;
- от 2 до 3 тыс. руб., если, не встав на налоговый учет, организация начала работать.
При этом в течение пяти рабочих дней налоговая инспекция, получившая от организации заявление о постановке на учет в качестве плательщика
ЕНВД, обязана уведомить ее о состоявшейся регистрации. Такой порядок предусмотрен п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
Глава 3. РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ УПЛАТЫ ЕНВД
3.1. Начало деятельности, облагаемой ЕНВД
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Отчетных периодов по этому налогу не установлено (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому ЕНВД нужно
перечислять в бюджет по итогам каждого квартала, в котором организация вела деятельность, переведенную на этот специальный налоговый режим.
Организация, которая ведет предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД и у которой есть физические показатели, необходимые для
расчета этого налога, должна зарегистрироваться в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. С момента регистрации у нее возникают все
обязанности налогоплательщика, предусмотренные ст. 23 НК РФ, в том числе обязанности по уплате налога и по представлению налоговыхдеклараций.
Налог следует платить начиная с квартала, в котором у организации появились физические показатели, необходимые для расчета ЕНВД. При этом
налог нужно платить за все месяцы квартала независимо от того, велась ли в них деятельность или нет. Это связано с тем, что с 1 января 2009 г.
плательщики ЕНВД не вправе корректировать налоговую базу в зависимости от фактической продолжительности ведения предпринимательской
деятельности в течение квартала. Сумму налога за каждый квартал организации должны рассчитывать исходя из фактических значений физических
показателей и с учетом вмененного (то есть потенциально возможного), а не фактически полученного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Уменьшать
базовую доходность в зависимости от продолжительности ведения деятельности можно, только если местными властями этот фактор заложен в
коэффициент К2 в качестве какого-либо подкоэффициента (режим работы, сезонность и т.д.). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина
России от 28 мая 2009 г. N 03-11-09/188.
Приведем пример. Организация занимается оптовой торговлей, при этом фирма планирует начать реализацию товаров в розницу через магазин,
площадь торгового зала которого не превышает 150 кв. м. В городе, где работает организация, розничная торговля переведена на ЕНВД. 15 февраля
организация заключила договор на закупку товаров для перепродажи. 10 марта были заключены трудовые договоры с продавцами. 1 апреля компания
заключила договор аренды магазина и получила правоустанавливающие документы, позволяющие определить физический показатель - площадь
торгового зала. В этот же день организация подала в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.
5 апреля компания получила из инспекции уведомление о постановке на налоговый учет. Непосредственную реализацию товаров в розницу
организация начала с 15 мая. Несмотря на это, датой начала деятельности, облагаемой ЕНВД, признается 5 апреля, т.е. дата регистрации организации в
качестве плательщика ЕНВД. При этом размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная
регистрация налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, указанным в
государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, с деятельности по розничной торговле через объект, имеющий торговый зал,
компания платит ЕНВД с мая, т.е. за II квартал сумма налога будет рассчитываться исходя из двух рабочих месяцев, так как апрель (месяц постановки на
учет плательщиком ЕНВД) исключается.
Рассмотрим еще один пример. Организация ведет розничную торговлю через магазин и платит с этой деятельности ЕНВД. Площадь торгового
зала магазина (физический показатель) - 30 кв. м. Месячная базовая доходность - 1800 руб/кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Значение
коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. равно 1,295 (в данном примере речь идет о 2010 г.) (Приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. N
465). Значение коэффициента К2, установленное местным нормативным актом, составляет 0,70. При определении этого коэффициента такой фактор,
как режим работы, не учитывался, при этом магазин работает шесть дней в неделю. Рассчитаем квартальный налог компании: 1800 руб/кв. м x 30 кв. м
x 1,295 x 0,70 x 15% x 3 месяца = 22 027,95 руб.
Особо следует отметить, что вновь созданная организация должна рассчитывать ЕНВД только за полные месяцы ведения деятельности начиная с
месяца, следующего за тем, в котором она была зарегистрирована в ИФНС (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Например, если организация была зарегистрирована
в феврале, то при расчете налоговой базы (вмененного дохода) за I квартал учитывается величина физического показателя только за март. В этом
случае сумма ЕНВД за I квартал будет равна сумме ЕНВД, рассчитанной за март.
Если организация повторно переходит на ЕНВД после устранения несоответствий по среднесписочной численности сотрудников и (или) структуре
уставного капитала, порядок расчета единого налога будет иным. В этом случае определять налоговую базу по ЕНВД нужно начиная с квартала,
следующего за тем, в котором допущенные несоответствия были устранены. Это следует из положений п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ (Письма Минфина России
от 27 октября 2008 г. N 0311-04/3/478 и от 22 октября 2008 г. N 03-11-05/252).
Рассмотрим еще один пример. Нужно ли рассчитывать и учитывать вмененный доход, полученный в декабре, при расчете налога за I квартал
следующего года, если организация была зарегистрирована в декабре, в этом же месяце начала вести деятельность, облагаемую ЕНВД?
Положения п. 2 ст. 55 НК РФ, предусматривающие, что, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым
периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года, не применяются к налогам, налоговым периодом для которых
является квартал или месяц (п. 4 ст. 55 НК РФ). Поэтому впервые сумму ЕНВД нужно будет перечислить в бюджет по итогам I квартала следующего года.
В расчет налога включаются показатели за январь, февраль и март. Это следует из п. 10 ст. 346.29 НК РФ и Письма Минфина России от 25 июля 2006 г. N
03-11-05/184. Однако декларацию по ЕНВД за IV квартал в налоговую инспекцию нужно подать (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). При этом в разделах,
предназначенных для расчета налога, следует поставить прочерки. Такие рекомендации даны в Письме ФНС России от 1 февраля 2005 г. N
22-2-14/092@.
3.2. Приостановление или прекращениедеятельности, облагаемой ЕНВД
Организация перестает быть плательщиком ЕНВД, если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий:
- в муниципальном образовании отменена система налогообложения в виде ЕНВД по тому видудеятельности, которым занималась организация;
- организация прекратила вести деятельность, которая облагается ЕНВД, и подала в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве
плательщика этого налога;
- деятельность организации перестала соответствовать условиям, при которых применяется ЕНВД (например, увеличение площади розничного
магазина свыше 150 кв. м);
- предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом;
- организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.
В перечисленных случаях организация может перейти либо на общую систему налогообложения, либо на упрощенную. Кроме того, организация
перестает быть плательщиком ЕНВД:
- если превышена возможная для применения ЕНВД предельная величина среднесписочной численности сотрудников - 100 человек;
- если превышена возможная для применения ЕНВД предельная доля участия в ее уставном капитале других организаций - 25%.
В этих двух случаях организация обязана перейти только на общую систему налогообложения, это следует из ст. 346.26 НК РФ.
Организация, которая прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в
качестве плательщика этого налога по форме N ЕНВД-3 (Приложение 3). Сделать это она обязана в течение пяти рабочих дней со дня прекращения
такой деятельности. В течение пяти рабочих дней с момента получения заявления налоговая инспекция должна направить организации уведомление о
снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД, такой порядок предусмотрен п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Часто возникает вопрос, с какого момента организация может перейти на общую систему налогообложения, если она перестала быть
плательщиком ЕНВД в середине месяца.
Ответ на этот вопрос зависит от причины перехода. Причиной перехода может быть отмена в муниципальном образовании системы
налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занималась организация. Отменить систему налогообложения в виде ЕНВД можно
только с начала нового налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Таким образом, для
того чтобы система налогообложения в виде ЕНВД перестала действовать, местные власти должны принять и официально опубликовать
соответствующий нормативный акт не позднее чем за месяцдо начала очередного квартала. С начала этого квартала организация может перейти на
общую систему налогообложения.
Если организация отказывается от ЕНВД в связи с изменением физических показателей (например, увеличением площади торгового зала
розничного магазина свыше 150 кв. м), перепрофилированием своей деятельности (например, если вместо розничной торговли организация стала
заниматься оптовой) или вступлением в простое товарищество, перейти на общую систему налогообложения нужно с начала того месяца, в котором
был утрачен статус плательщика ЕНВД.
Организация признается плательщиком ЕНВД до тех пор, пока она зарегистрирована в этом качестве в налоговой инспекции. Поэтому в течение
пяти рабочих дней после изменения физических показателей (перепрофилирования деятельности, вступления в простое товарищество) организация
должна подать в налоговую инспекцию заявление по форме N ЕНВД-3 о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. При этом, получив такое
заявление, инспекция в течение пяти рабочих дней должна направить организации уведомление о снятии ее с учета в качестве налогоплательщика
ЕНВД.
С первого числа месяца, в котором организация получила такое уведомление, она должна прекратить уплату ЕНВД и перейти на уплату налогов в
рамках общей системы налогообложения. При этом если заявление по форме N ЕНВД-3 подано в одном месяце, например 28 августа, а уведомление
получено в другом, например 5 сентября, перейти на общую систему налогообложения организация должна с 1 сентября. Платить ЕНВД за сентябрь в
этом случае не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 29 июля 2009 г. N 0311-06/3/196.
Особый порядок перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения предусмотрен НК РФ в случаях, когда организация утратила право на
применение ЕНВД в связи:
- с превышением среднесписочной численности сотрудников;
- с превышением предельной доли участия в уставном капитале организации других организаций.
В перечисленных случаях организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором были допущены
указанные несоответствия. За этот квартал налоги пересчитываются исходя из правил ОСН (ЕНВД за этот квартал платить не нужно), такой порядок
следует из п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.
Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации с общей системы налогообложения на ЕНВД НК РФ не
установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признаются по общим правилам, которые прописаны в гл. 25 НК РФ. Они
зависят оттого, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.
При использовании метода начисления в налоговую базу по налогу на прибыль доходы необходимо включать в том периоде, в котором они
возникли, а расходы - в том, к которому они относятся. Период оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и пп. 4 п. 7
ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ. Кроме того, некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть
только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после их отпуска в
производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Незакрытые авансы, полученные (выданные) в счет предстоящей
поставки товаров (работ, услуг) в период применения ЕНВД, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по мере погашения связанной с ними
кредиторской (дебиторской) задолженности (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен
ст. 273 НК РФ. При этом некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований.
Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после того, как они оплачены, отпущены в производство и использованы в
нем на конец месяца (пп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).
Отгрузка продукции в счет авансов, полученных в период применения ЕНВД, при расчете налога на прибыль кассовым методом не учитывается.
Поступившую после перехода на общую систему налогообложения оплату за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, следует включать в
состав доходов (п. п. 1 и 2 ст. 273 НК РФ).
Оплаченные расходы на приобретение покупных товаров можно включать в налоговую базу по мере их реализации на сторону (п. 3 ст. 273, пп. 3
п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому стоимость товаров, оприходованных и оплаченных в период применения ЕНВД, уменьшит налогооблагаемую прибыль,
если эти товары были реализованы после перехода на общую систему налогообложения.
При этом возникает вопрос, нужно ли выставить счета-фактуры и начислить НДС по товарам, отгруженным в том периоде, когда о смене
налогового режима было неизвестно, например, если организация переходит на общую систему налогообложения с ЕНВД в связи с изменением
физического показателя.
С начала того месяца, в котором организация потеряла право применять ЕНВД в связи с изменением физического показателя, она становится
плательщиком НДС (ст. 346.26, п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) она должна выставлять покупателям
счета-фактуры (ст. 168 НК РФ). Например, если площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м в середине сентября, то перейти на
общую систему налогообложения организация должна с начала этого месяца. Плательщиком НДС организация также станет с сентября.
НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) необходимо начислять по ставке 10 или 18%. При этом расчетные ставки 10/110 и 18/118
использовать нельзя, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в п. 4 ст. 164 НК РФ. Применив расчетную ставку в данном
случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения
даны в Письме Минфина России от 29 мая 2001 г. N 04-03-11/89.
Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Часть налога можно получить с покупателя, но только в том случае, если он
согласится поменять условия договора и оплатить полученные товары (работы, услуги) по повышенной цене (Письмо УФНС России по г.
Москве от 29 апреля 2005 г. N 20-12/31025.3, п. 3 Письма УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. N 21-08/02825).
Переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг)
счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если 25 сентября площадь торгового зала в
розничном магазине превысила 150 кв. м, то рассчитать и заплатить НДС организация должна с начала этого месяца. При этом счета-фактуры с
выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не раньше 20 сентября. Такие разъяснения
даны в Письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/95@. В письмах рассмотрена ситуация, когда организация переходит на общую систему
налогообложения с УСН, однако, если организация переходит на общую систему налогообложения с ЕНВД, вывод должен быть аналогичный.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Следует отметить, что "входной" НДС, предъявленный организации в период применения ЕНВД, можно принять к вычету, если приобретенные
товары (работы, услуги) не были использованы в деятельности на ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Если все условия для применения вычета по НДС
выполнены, воспользоваться им можно в первом же квартале после перехода на общую систему налогообложения.
Пример. Учет "входного" НДС. Организация перешла на общую систему налогообложения с ЕНВД. Доходы и расходы определяет методом
начисления.
В сентябре организация перешла на общую систему налогообложения. ЕНВД компания за I и II кварталы заплатила. По состоянию на 1 сентября в
организации отражена: задолженность покупателей за оказанные услуги в сумме 100 000 руб.; остатки материалов, не использованных в деятельности
на ЕНВД, стоимостью 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). В III квартале дебиторская задолженность была погашена. Остатки материалов израсходованы
в производстве.
При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер компании должен включить: в состав доходов - 100 000 руб.; в состав расходов - 50
000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.). "Входной" НДС в сумме 9000 руб. организация может принять к вычету.
"Входной" НДС, который был включен в стоимость основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД, при переходе на общую
систему налогообложения к вычету не принимается. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 27 ноября 2008 г. N 0311-04/3/535.
Еще один сложный вопрос: может ли организация вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС после возврата на общую систему
налогообложения, например, если при переходе на ЕНВД организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных
средств.
В данном случае НДС к вычету не подлежит. Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, принимаются к
вычету единовременно в полном объеме после постановки объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При переходе организации с общего режима
налогообложения на ЕНВД суммы принятого к вычету "входного" НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на
этот специальный налоговый режим (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость основных средств, а
учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организация, применявшая ЕНВД и вновь перешедшая на общую систему
налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы НДС. Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России
от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174, от 29 января 2009 г. N 03-07-11/23.
Разберем еще одну ситуацию: можетли организация, применявшая ЕНВД в прошлом году, в I квартале нового года получить освобождение от
уплаты НДС, если с нового года организация применяет общую систему налогообложения.
В данной ситуации компания не может автоматически получить освобождение от уплаты НДС при переходе на ОСН, так как, чтобы получить
освобождение от уплаты НДС, организация должна подать в налоговую инспекцию комплект документов, подтверждающих размер ее выручки за
предшествующие три месяца (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ). В этот комплект, в частности, входят выписки из книги продаж, а также копии журналов
полученных и выставленных счетов- фактур. У организации, применявшей ЕНВД, таких документов нет. Поэтому если в предыдущем году организация
применяла ЕНВД, то воспользоваться освобождением от уплаты НДС она сможет только с четвертого месяца применения общей системы
налогообложения. Такой же позиции придерживается налоговое ведомство (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-108/1191/15@).
При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные,
изготовленные, созданные) до перехода, следует принимать к учету по остаточной стоимости. При этом, если после перехода на общую систему
налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные
основные средства и нематериальные активы, это следует из положений пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ.
Следует отметить, что порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов различается в зависимости от
того, когда они были приобретены: в период применения ЕНВД или в период применения общей системы налогообложения (если организация
применяла ее до перехода на ЕНВД). В первом случае остаточная стоимость имущества определяется как разница между ценой приобретения
(сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам бухучета (Письмо Минфина
России от 19 февраля 2009 г. N 03-11-06/3/35). Во втором случае остаточная стоимость имущества определяется как разница между остаточной
стоимостью имущества на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения
ЕНВД по правилам гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/15).
В большинстве случаев остаточная стоимость основных средств, сформированная в бухучете, совпадет со стоимостью, рассчитанной по правилам
гл. 25 НК РФ; это произойдет, если:
- первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает;
- в учетной политике организации закреплен линейный способ начисления амортизации;
- срок использования имущества установлен по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Глава 4. ВЫБОР ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД
4.1. Автотранспортные услуги
При расчете ЕНВД по автотранспортным перевозкам используются следующие физические показатели:
- при пассажирских перевозках - количество посадочных мест, с базовой доходностью одного места 1,5 тыс. руб.;
- при перевозках грузов - количество транспортных средств (автомобилей), с базовой доходностью одного автомобиля 6 тыс. руб. (п. 3 ст. 346.29
НК РФ).
Количество посадочных мест в автомобиле определяется на основании паспорта технического средства (ПТС) без учета места водителя и
контролера (Письма Минфина России от 15 августа 2007 г. N 03-11-05/190, от 22 октября 2007 г. N 03-11-05/254).
При определении физического показателя "количество транспортных средств" учитываются автомобили, собственником которых является
организация, а также автомобили, которыми она распоряжается на правах аренды (пользования, владения, лизинга, субаренды и т.д.). При этом в
расчет ЕНВД включаются только тетранспортные средства, которые фактически используются для перевозок, такой вывод следует из положений пп. 5
п. 2 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.29 НК РФ и Письмо Минфина России от 31 июля 2009 г. N 03-11-09/270.
Возникает вопрос, нужно ли при расчете ЕНВД учитывать транспортные средства, которые в течение месяца (квартала) были на ремонте или не
использовались по другим причинам, при этом организация оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов.
Данные транспортные средства при расчете ЕНВД учитывать не нужно. При расчете ЕНВД учитываются только те транспортные средства, которые
фактически используются для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Автомобиль, находящийся на
ремонте, не может использоваться организацией для этих целей. Следует отметить, что увеличение или уменьшение количества используемых
транспортных средств учитывается с начала месяца, в котором произошло их изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть если по каким-либо причинам в
течение месяца автомобиль не использовался в перевозках, то включать его в налоговую базу по ЕНВД за месяц не нужно.
Однако это правило действует только в том случае, если автомобиль не использовался как минимум до конца месяца. Например, если
автомобиль встал на ремонт в начале месяца, а в конце месяца вновь использовался в перевозках, то его нужно включить в налоговую базу. Такой
позиции придерживается Минфин России в Письмах от 25 августа 2005 г. N 03-11-04/3/66, от 14 марта 2005 г. N 03-06-05-04/57. Письма были выпущены
до вступления в силу Закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, которым в гл. 26.3 НК РФ были внесены поправки. Несмотря на это, ими можно
руководствоваться и в настоящее время: разъяснения Минфина России основаны на тех положениях законодательства, которые не изменились.
При этом тот факт, что транспортное средство не использовалось, нужно подтвердить документально, например, если автомобиль находился в
ремонте, то подтверждающими документами будут договор с автосервисом, акт приемки выполненных работ, приказ руководителя организации о
проведении ремонта.
Разберем пример. Компания оказывает услуги по перевозке грузов. В муниципальном образовании, где работает организация, эта деятельность
переведена на ЕНВД. Организация владеет десятью транспортными средствами. Один автомобиль организации находился в ремонте с 10 августа по 2
сентября включительно. Другой автомобиль находился в ремонте с 20 по 28 сентября. Количество автомобилей для расчета ЕНВД за III квартал
определятся следующим образом: июль - 10 штук; август - 9 штук (10 шт. - 1 шт.); сентябрь - 10 штук.
На практике может возникнуть еще один вопрос, нужно ли при расчете ЕНВД учитывать автомобиль, сданный в аренду, если организация
оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов.
В данном случае также не нужно учитывать сданные в аренду автомобили при расчете ЕНВД, так как при расчете ЕНВД учитываются только те
транспортные средства, которые фактически используются для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.29 НК
РФ). Если автомобиль сдается в аренду, то он выводится из деятельности, облагаемой ЕНВД. С доходов от передачи транспортного средства в аренду
налоги нужно платить по общей или упрощенной системе налогообложения. Следовательно, в расчет физических показателей, на основании которых
определяется налоговая база по ЕНВД, автомобиль, сданный в аренду, не включается.
Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 23 ноября 2006 г. N 0311-04/3/500, от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/162.
Финансовое ведомство приходит к такому выводу, несмотря на то что автомобили, сданные в аренду, нужно учитывать при определении количества
транспортных средств (не более 20), позволяющего организации применять ЕНВД.
При расчете налога возникает также вопрос, нужно ли при расчете ЕНВД учитывать служебный автомобиль директора, если организация
оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов.
При расчете ЕНВД учитывайте только те транспортные средства, которые фактически используются для перевозок (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Если
автомобиль используется в служебных или хозяйственных целях (например, для служебных поездок директора), то он выводится из деятельности,
облагаемой ЕНВД. Следовательно, в расчет физических показателей, на основании которых определяется налоговая база по ЕНВД, такой автомобиль не
включается. Это следует из Письма Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-11-04/3/106.
Кроме физических показателей и базовой доходности, для расчета суммы ЕНВД используются также следующие показатели:
коэффициент-дефлятор К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующий коэффициент базовой доходности К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). При этом значение
коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округляется до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД по пассажирским
перевозкам сумма налоговой базы за отчетный квартал определятся по формуле:
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Налоговая база
(вмененный доход) =
за квартал
Базовая доходность
за
месяц
(1500
руб.)
Количество
пассажиров, за
перевозки
+ пассажиров, за
+
посадочных
первый месяц
мест, x (
квартала
второй месяц
используем
Количество
квартала
ых для
посадочных мест,
перевозки
используемых для
Количество посадочных мест,
+ используемых ) x К1 x К2 для перевозки пассажиров, за третий месяц квартала
Для расчета ЕНВД по грузовым перевозкам сумма налоговой базы за отчетный квартал
определятся по формуле:
Налоговая база
(6000 руб.) за первый месяц
+
+
(вмененный доход)
квартала
за квартал
Количество транспортных
Количество
средств, используемых для
транспортных
перевозки, за второй месяц
Базовая
средств,
квартала
доходность x (
используемых
за месяц
для перевозки,
Количество транспортных средств, + используемых ) x К1 x К2 для перевозки, за третий месяц
квартала
Определив размер налоговой базы, необходимо рассчитать сумму ЕНВД за отчетный
квартал по формуле:
ЕНВД = Налоговая база (вмененный доход) за квартал x 15%
Увеличение или уменьшение количества транспортных средств (посадочных мест)
учитывается с начала месяца, в котором произошло это изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Вновь
созданная организация должна рассчитывать ЕНВД, исходя из количества полных месяцев
работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст. 346.29 НК
РФ).
Приведем пример. Компания оказывает услуги по перевозке пассажиров. В городе, в
котором работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. В 2010 г. величина
коэффициента-дефлятора К1 равна 1,295 (речь в данном примере идет о 2010 г.). Значение
корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,5. В течение III
квартала организация вела предпринимательскую деятельность непрерывно.
Организация использует для перевозки пять микроавтобусов "ГАЗель". 15 августа
организация заключила договор на аренду трех дополнительных микроавтобусов "ГАЗель", в
каждом микроавтобусе 13 посадочных мест. Количество посадочных мест составило: в июле - 65
посадочных мест (5 x 13), в августе - 104 посадочных места (8 x 13) ив сентябре - 104 посадочных
места (8 x 13). Вмененный доходдля расчета ЕНВД за III квартал составит:
1500 руб/ед. x (65 мест + 104 места + 104 места) x 1,295 x 0,5 = 265 151,25 руб.
Соответственно, сумма ЕНВД за III квартал равна:
265 151,25 руб. x 15% = 39 772 руб.
Разберем еще один пример. Компания оказывает услуги по перевозке грузов. В городе, в
котором работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. В 2010 г. величина
коэффициента-дефлятора К1 равна 1,295 (в 2010 г.). Значение корректирующего коэффициента К2
местными властями установлено в размере 1. В течение III квартала организация вела
предпринимательскую деятельность непрерывно.
Организация владеет пятью транспортными средствами, еще пять она арендует. 15 августа
организация заключила договор на аренду трех дополнительных транспортных средств.
Количество транспортных средств составило: в июле - 10 единиц (5 ед. + 5 ед), в августе - 13
единиц (5 ед. + 5 ед. + 3 ед.) и в сентябре также 13 единиц (5 ед. + 5 ед. + 3 ед.). Вмененный доход
для расчета ЕНВД за III квартал составит:
6000 руб/ед. x (10 ед. + 13 ед. + 13 ед.) x 1,295 x 1 = 279 720 руб.
Сумма ЕНВД за III квартал равна:
279 720 руб. x 15% = 41 958 руб.
4.2. Розничная торговля в свете ЕНВД
4.2.1. Применение ЕНВД при розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы
ЕНВД облагается розничная торговля через объекты стационарной сети, имеющие торговые
залы (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), это магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ). При расчете
ЕНВД с такого вида деятельности применяйте физический показатель - площадь торгового зала
(п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Показатель базовой доходности составляет 1,8 тыс. руб. в месяц с 1 кв. м
площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Площадь торгового зала устанавливается по данным правоустанавливающих и
инвентаризационных документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, это могут быть договор
купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт, планы, схемы, договор аренды (субаренды)
нежилого помещения или его части (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ). В площадь торгового зала
включается:
- часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием для выкладки,
демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей;
- площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;
- площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
- площадь проходов для покупателей;
- арендуемая часть торгового зала.
При этом из площади торгового зала исключается:
- площадь подсобных помещений;
- площадь административно-бытовых помещений;
- площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых
не производится обслуживание покупателей (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Кроме того, для расчета ЕНВД из площади торгового зала можно исключить площадь,
сданную в аренду. Для этого у организации-арендодателя должны быть документы,
подтверждающие фактический размер площади, которая сдана в аренду и не используется для
ведения розничной торговли (Письмо Минфина России от 19 октября 2007 г. N 03-11-04/3/411).
В процессе расчета налога может возникнуть вопрос, как рассчитать ЕНВД по розничному
магазину, если кассовый узел, например площадью 2 кв. м, удален отторгового зала.
При расчете ЕНВД площадь контрольно-кассовых узлов и кабин нужно включать в площадь
торгового зала (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Однако такой порядок действует, если касса находится
непосредственно в торговом зале объекта стационарной торговли. Если же кассовый узел удален
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
от торгового зала или расположен в другом помещении, то занимаемую им площадь при расчете
ЕНВД учитывать не надо. Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 6
октября 2006 г. N 03-11-04/3/443.
Также может возникнуть вопрос, как рассчитать ЕНВД, если для розничной торговли
организация арендует нежилое помещение площадью менее 150 кв. м, при этом помещение
расположено в здании склада.
Для расчета ЕНВД с розничной торговли (кроме развозной и разносной торговли)
используются следующие физические показатели:
- площадь торгового зала, если используемое помещение относится к стационарной сети,
имеющей торговые залы (магазины и павильоны);
- количество торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети,
не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь составляет менее 5 кв. м;
- площадь торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не
имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь более 5 кв. м (п. 3 ст. 346.29
НК РФ).
К объектам стационарной сети, имеющим торговые залы, относятся строения, которые
одновременно удовлетворяюттаким требованиям:
- предназначены для ведения торговли и присоединены к инженерным коммуникациям
(абз. 13, 14 ст. 346.27 НК РФ);
- оборудованы помещениями для торговли (демонстрации товаров) и обслуживания
посетителей, торговыми залами (это следует из определений магазина и павильона - абз. 26, 27
ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, если склад предназначен для ведения торговли и оборудован
необходимыми торговыми помещениями, это означает, что он относится к объектам
стационарной торговой сети. Что касается условия о присоединении к инженерным
коммуникациям (электрическим и тепловым сетям, водопроводу, канализации), то, по мнению
Минфина России, оно не является обязательным (Письмо Минфина России от 12 января 2006 г. N
03-11-05/4).
Чтобы определить, к какому объекту торговли относится помещение (с торговым залом или
без торгового зала), следует обратиться к правоустанавливающим и инвентаризационным
документам. Если склад отвечает определению магазина или павильона, т.е. оснащен торговым
залом, то ЕНВД рассчитывается исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует,
то для расчета ЕНВД используется:
- количество торговых мест (если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м);
- площадь торговых мест (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м).
Это следует из положений п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
По мнению Минфина России, если организация использует помещение не по техническому
назначению, то в инвентаризационные документы (техпаспорт) следует внести соответствующие
изменения. Для этого нужно провести техническую инвентаризацию (Письма от 9 апреля 2007 г. N
03-11-04/3/107, от 9 апреля 2007 г. N 03-11-05/65, от 4 июля 2006 г. N 03-11-04/3/335 и от 24
апреля 2006 г. N 03-11-05/109).
Разберем еще одну ситуацию. Как рассчитать ЕНВД, если один и тот же торговый зал
организация использует в разных видах деятельности, например для оптовых и розничных
операций или для розничной торговли и оказания услуг общественного питания?
Если в одном и том же торговом зале организация осуществляет разные виды деятельности,
при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала. В частности, так следует поступать, если в
одном торговом зале организация проводит как розничные, так и оптовые операции (Письма
Минфина России от 13 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/115 и от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/8).
Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывает и в отношении организаций, которые в
одном и том же зале ведут розничную торговлю и оказывают услуги общепита. В этом случае всю
площадь используемого зала нужно учитывать при расчете ЕНВД по каждому виду деятельности
(Письмо Минфина от 3 июля 2008 г. N 03-11-04/3/311). Свою позицию Минфин России
обосновывает отсутствием в гл. 26.3 НК РФ механизма распределения площадей торговых залов
(залов обслуживания посетителей) при ведении нескольких видов деятельности на одной
площади.
Однако следует отметить, что гл. 26.3 НК РФ действительно не устанавливает порядок
расчета ЕНВД для организаций, которые осуществляют разные виды деятельности на одной и той
же площади. Но в п. 7 ст. 346.26 НК РФ сказано, что организация, совмещающая ЕНВД с другим
режимом налогообложения, должна вести раздельный учет имущества и обязательств. Такой же
порядок установлен и для организаций, которые совмещают несколько видов деятельности,
облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Это означает, что при расчете единого налога с
розничной торговли нужно учитывать только ту площадь торгового зала, которая используется
для розничных операций. Соответственно, при расчете ЕНВД с деятельности по оказанию услуг
общепита нужно учитывать площадь, которая используется для обслуживания посетителей.
Для этого площадь используемого зала следует распределить пропорционально доле
розничного товарооборота в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Законодательство этого не запрещает, более того, иной подход приводил бы к двойному
налогообложению одних и тех же доходов. Такая точка зрения подтверждена арбитражной
практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2006 г. N А05-3577/200634, ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2005 г. N Ф04-878/2005(9018-А67-19) и от 12
апреля 2004 г. N Ф04/1815-185/А27-2004, ФАС Уральского округа от 23 августа 2004 г. N Ф093410/04-АК). Однако, учитывая разъяснения Минфина России, организациям, которые будут
рассчитывать ЕНВД только с части общего зала, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в
суде.
Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с площади
торговых залов используются: коэффициент-дефлятор К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и
корректирующий коэффициент базовой доходности К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). При этом значение
коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округляется до трех знаков после
запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31
НК РФ). Для расчета ЕНВД сумма налоговой базы за отчетный квартал определятся по формуле:
Налоговая база
Площадь
сделок куплипо ЕНВД за
торгового
продажи, в первом
+
квартал
зала,
месяце квартала
Базовая
используем
Площадь
доходность
ого x ( для
торгового
зала,
за месяц (1800
совершения
используемого для
руб.)
Площадь торгового зала, используемого + для совершения) x К1
продажи, в третьем месяце квартала
совершения
сделок куплипродажи, во
втором месяце
квартала
+
x К2 сделок купли-
Значение физического показателя (площади торгового зала) включается в расчет ЕНВД с
округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического
показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до
целой единицы (Письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/111).
Если в течение квартала площадь торгового зала увеличилась или уменьшилась, изменения
учитываются с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Вновь созданная
организация должна рассчитывать ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с
месяца, следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Определив размер налоговой базы, необходимо рассчитать сумму ЕНВД за отчетный
квартал, для этого используется формула:
ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал x 15%
Рассмотрим пример. Компания торгует в розницу через собственный магазин. В городе, в
котором работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. В 2010 г. значение
коэффициента-дефлятора К1 равно 1,295 (в данном примере речь идет о 2010 г.). Значение
корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. В течение III
квартала организация вела предпринимательскую деятельность непрерывно.
Торговая площадь магазина компании (согласно технической документации) составляет 80
кв. м. 12 августа к торговому залу было присоединено помещение площадью 10 кв. м
(соответствующие изменения внесены в техническую документацию). Таким образом, площадь
торгового зала, используемая организацией при торговле в розницу, составила: в июле - 80 кв. м,
в августе - 90 кв. ми в сентябре также 90 кв. м.
Вмененный доходдля расчета ЕНВД за III квартал составит:
1800 руб/кв. м x (80 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) x 0,7 x 1,295 = 424 242 руб.
ЕНВД за III квартал будет равен: 424 242 руб. x 15% = 63 636,3 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные пособия,
но не более чем на 50% от суммы налога.
4.2.2. Применение ЕНВД при розничной торговле через объекты, не имеющие торговых залов
Под ЕНВД подпадает реализация товаров в розницу через объекты, не имеющие торговых
залов. Такие объекты могут относиться как к стационарной торговой сети (ярмарки, торговые
комплексы, стационарные торговые автоматы, киоски и другие аналогичные объекты), так и к
нестационарной (палатки, прилавки, ларьки, контейнеры, боксы, другие аналогичные объекты).
Такое правило установлено пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим залов обслуживания,
и стационарной и нестационарной сети, за исключением разносной и развозной, зависит от
площади торгового места. Если площадь торгового места менее 5 кв. м, то показатель базовой
доходности составляет 9 тыс. руб. в месяц за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Если
площадь торгового места более 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 1,8 тыс.
руб. за квадратный метр в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом для расчета ЕНВД нужно
учитывать всю площадь торгового места, включая подсобные, бытовые помещения, а также
помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (Письмо Минфина России от
10 августа 2009 г. N 03-11-09/274).
Возникает вопрос, как рассчитать ЕНВД, если организация продает товары на площади,
арендованной в торговом зале розничного магазина. На арендованной площади установлен
объект, не имеющий отдельного торгового зала.
Для организации-арендатора полученная в аренду площадь является частью площади
объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (ст. 346.27 НК РФ). Независимо от
того, какой объект там расположен (стойка-витрина, лоток, стенд и т.д.), рассчитывать ЕНВД в
этом случае нужно исходя из площади арендованного торгового зала (в кв. м). Размер этой
площади должен быть указан в договоре аренды, аналогичная точка зрения отражена в Письме
Минфина России от 17 мая 2007 г. N 03-11-04/3/164.
Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с количества
торговых мест используются значения: коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и
корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). При этом значение коэффициента К1
не округляется, а значение коэффициента К2 следует округлять до трех знаков после запятой (п.
11 ст. 346.29 НК РФ). Сама сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода
(налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы по ЕНВД зависит от площади торговых мест. По всем
торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговая база за квартал определяется по
формуле:
Налоговая база
месяц
совершения
по ЕНВД за
(9000
сделок купли+
квартал,
руб.)
x
продажи, в
рассчитанная
Количество
первом месяце
по количеству
торговых
квартала
торговых мест
мест,
Количество
Базовая
используемы
торговых мест,
доходность за
х (для
используемых
Количество торговых мест, используемых + для совершения) x К1 x К2
в третьем месяце квартала
для совершения
сделок куплипродажи,
во
втором месяце
квартала
+
сделок купли- продажи,
Если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось,
изменения учитываются с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
По всем торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговая база за квартал
определяется по формуле:
Налоговая база
за месяц
совершения
для совершения
по ЕНВД за
(1800
сделок куплисделок купли+
+
x
квартал,
руб.)
продажи, в
продажи, во
рассчитанная
Площадь
первом месяце
втором месяце
по площади
торговых
квартала
квартала
торговых мест
мест,
Площадь
Базовая
используем
торговых мест,
доходность
ых (для
используемых
Площадь торговых мест, используемых + для совершения) x К1 x К2 сделок купли- продажи, в
третьем месяце квартала
Значение физического показателя площади торговых мест включается в расчет ЕНВД с
округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического
показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляется до
целой единицы (Письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/111).
Если у организации втечение налогового периода есть налоговая база, определяемая как по
количествуторговых мест, так и по их площади, то налоговая база всего за квартал составит:
Налоговая база
Налоговая база по ЕНВД
Налоговая база по ЕНВД
по ЕНВД за = за квартал, рассчитанная + за квартал, рассчитанная квартал
по
количеству торговых мест по площади торговых мест
Определив размер налоговой базы, необходимо рассчитать сумму ЕНВД по формуле:
ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал x 15%
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Разберем пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, не имеющие торговых
залов. Компания торгует в розницу через палатку, расположенную на продовольственном рынке.
В регионе, в котором работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. Коэффициентдефлятор К1 в 2011 г. равен 1,372 (в данном примере речь идет о 2011 г.) (Приказ
Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519). Значение корректирующего
коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. В течение III квартала
организация вела предпринимательскую деятельность непрерывно.
Площадь палатки, которую использовала организация до 15 августа, составляла 4 кв. м, с 16
августа площадь палатки была увеличена до 6 кв. м. Таким образом, при расчете налоговой базы
по ЕНВД за III квартал использовались следующие показатели: в июле - одно торговое место, в
августе и в сентябре - 6 кв. м. Отметим, что? если в течение квартала количество торговых мест
увеличивалось или уменьшалось, изменения учитываются с начала месяца, в котором они
произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доходдля расчета ЕНВД за III квартал составит:
9000 руб/торг. место x 1 торг. место x 0,7 x 1,372 = 8643,6 руб.;
1800 руб/кв. м x (6 кв. м + 6 кв. м) x 0,7 x 1,372 = 20 744,6 руб.
Итого: 8643,6 руб. + 20 744,6 руб. = 29 388,2 руб.
Сумма ЕНВД за III квартал равна: 29 388,2 руб. x 15% = 4408,2 руб.
При этом рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и
больничные пособия.
4.2.3. Применение ЕНВД при развозной (разносной) торговле и продажах через другиеобъекты
нестационарной сети
ЕНВД облагается розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п.
2 ст. 346.26 НК РФ). К ней относятся разносная и развозная торговля, а также продажи через
другие объекты, не относящиеся к стационарной торговой сети, например палатки (абз. 16 ст.
346.27 НК РФ).
При разносной торговле продавец непосредственно контактирует с покупателем. К данному
виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (абз. 18 ст. 346.27 НК
РФ). При развозной торговле товар продается через специализированные транспортные средства,
а также мобильное оборудование, применяемое только с транспортом. К данному виду торговли
относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа,
передвижноготоргового автомата (абз. 17 ст. 346.27 НК РФ).
При расчете ЕНВД с объектов разносной или развозной торговли используется физический
показатель - количество сотрудников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29
НК РФ). Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 4,5 тыс. руб. в месяц с
каждого сотрудника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При расчете ЕНВД при продажах через другие объекты
нестационарной торговой сети применяется физический показатель "торговое место" или
"площадь торгового места" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Возникает вопрос, существуют ли ограничения по видам товаров, реализуемых при
развозной (разносной) торговле, в целях применения ЕНВД.
Несмотря на то что гл. 26.3 НК РФ такие ограничения не установлены, при ведении
розничной торговли вне стационарных торговых объектов не допускается продажа:
- продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и
пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителей);
- лекарственных препаратов;
- изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
- оружия и патронов к нему;
- экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм;
- программ для электронно-вычислительных машин и баз данных (п. 4 Постановления
Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55).
Таким образом, разносная и развозная торговля указанными товарами запрещена и,
следовательно, не может быть переведена на ЕНВД.
На практике встает вопрос, как платить ЕНВД при реализации товаров через торговый
автомат.
Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли торговый автомат передвижным или
непередвижным (стационарным). В целях применения ЕНВД к розничной торговле относится
реализация через торговые автоматы:
- потребительских товаров;
- продукции общепита, произведенной в этих автоматах, например супов или напитков,
изготовленных из сухих ингредиентов и воды (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Если торговый автомат не относится к передвижным, то это объект стационарной торговли,
не имеющий торговых залов (ст. 346.27 НК РФ). Физическим показателем в данном случае будет
торговое место или его площадь (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Если же торговый автомат является
передвижным, например, он установлен на транспортном средстве, то это объект развозной
торговли (ст. 346.27 НК РФ). Физическим показателем для обложения ЕНВД в этом случае будет
количество сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ, Письмо Минфина России от 7 апреля 2009 г. N 0311-09/127). При расчете налога учитываются только те сотрудники, которые непосредственно
обслуживаютэти автоматы (Письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/103).
Порядок определения среднесписочной (средней) численности сотрудников для расчета
ЕНВД по каждому торговому автомату законодательно не урегулирован. Однако изначально была
позиция Минфина России, заключающаяся в том, что для расчета сотрудников, которые
одновременно обслуживают несколько торговых автоматов на территории разных
муниципальных образований, при определении среднесписочной (средней) численности нужно
учитывать полностью, такой вывод был сделан в Письме Минфина России от 3 июля 2006 г. N 0311-02/152.
Впоследствии эта позиция была скорректирована. Минфин России пояснил, что для расчета
ЕНВД показатель среднесписочной (средней) численности сотрудников не может быть меньше
единицы и не должен превышать общую среднесписочную численность сотрудников,
обслуживающих торговые автоматы на территории всех муниципальных образований (Письма
Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-11-04/3/26, от 12 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/411, от
5 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/404 и от 23 августа 2006 г. N 03-11-02/181). Из этих пояснений
следует, что для расчета ЕНВД по каждому муниципальному образованию численность
сотрудников, одновременно обслуживающих несколько торговых автоматов, можно
распределять в зависимости от местонахождения этих объектов.
Названные Письма были выпущены в тот период, когда реализация продуктов питания
через торговые автоматы признавалась деятельностью по оказанию услуг общепита. Несмотря на
то что в настоящее время этот вид деятельности относится к розничной торговле (абз. 12 ст.
346.27 НК РФ), разъяснения финансового ведомства в части определения среднесписочной
(средней) численности сотрудников, обслуживающих торговые автоматы, остаются актуальными.
Учитывая, что порядок распределения численности сотрудников, одновременно
обслуживающих несколько торговых автоматов, законодательно не установлен, организация
вправе разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей
налогообложения. Не исключено, что самостоятельное распределение численности персонала
приведет к разногласиям с налоговой инспекцией. В таком случае организации придется
отстаивать свою позицию в суде, арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась.
Рассмотрим пример. Компания продает товары в розницу через сеть передвижныхторговых
автоматов, расположенных на улицах. В муниципальном образовании, где зарегистрирована
организация, такая деятельность переведена на ЕНВД. Коэффициент-дефлятор К1 в 2011 г. равен
1,372 (в данном примере речь идет о 2011 г.) (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября
2010 г. N 519). Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в
размере 0,7. В течение III квартала организация вела предпринимательскую деятельность
непрерывно. Среднесписочная численность сотрудников, занятых обслуживанием торговых
автоматов во всех муниципальных образованиях, составила: в июле и в августе - 10 человек, а в
сентябре - 15 человек.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Сумма ЕНВД, которую организация должна уплатить в бюджет каждого муниципального
образования, где расположены торговые автоматы, рассчитывается следующим образом.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за III квартал составляет: 4500 руб/чел. x (10 чел. + 10
чел. + 15 чел.) x 0,7 x 1,372 = 151 263 руб.
Сумма ЕНВД за III квартал равна: 151 263 руб. x 15% = 22 689,5 руб.
Разберем еще один пример. Компания продает товары в розницу через сеть передвижных
торговых автоматов, расположенных на улицах (в разных муниципальных образованиях). В
муниципальном образовании, где зарегистрирована организация, такая деятельность переведена
на ЕНВД. Всего компанией установлено три торговых автомата, по одному в каждом
муниципальном образовании. Коэффициент-дефлятор К1 в 2010 г. равен 1,372 (в данном примере
речь идет о 2011 г.). Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями
установлено в размере 0,7. В течение III квартала организация вела предпринимательскую
деятельность непрерывно.
В III квартале ежемесячная среднесписочная численность сотрудников, которые
обслуживают торговые автоматы во всех муниципальных образованиях, составила 10 человек. В
учетной политике организации сказано, что численность сотрудников распределяется
пропорционально доле выручки по каждому торговому автомату в общем объеме выручки,
полученной организацией. При этом сумма выручки, полученная компанией по каждому
торговому автомату за III квартал 2011 г., составила: по 1-му торговому автомату - 15 тыс. руб., по
2-му и 3-му торговым автоматам - по 5 тыс. руб.
Определим долю выручки по каждому торговому автомату в общем объеме выручки,
полученной организацией:
- по 1-му торговому автомату: 15 000 руб. : (15 000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.) = 0,6;
- по 2-му и 3-му торговым автоматам: 5000 руб. : (15 000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.) = 0,2.
Далее определим показатель численности сотрудников, который приходится на 1-й
торговый автомат: 10 чел. x 0,6 = 6 человек.
В свою очередь, показатель численности сотрудников, который приходится на 2-й и 3-й
торговые автоматы, равен: 10 чел. x 0,2 = 2 человека.
Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация должна уплатить в бюджет каждого
муниципального образования, где расположены торговые автоматы.
Вмененный доход по 1-му торговому автомату для расчета ЕНВД за квартал года составляет:
4500 руб/чел. x (6 чел. + 6 чел. + 6 чел.) x 0,7 x 1,372 = 77 792,4 руб.
Сумма ЕНВД по 1-му торговому автомату за III квартал равна: 77 792,4 руб. x 15% = 11 668,8
руб.
Вмененный доход по 2-му и 3-му торговым автоматам для расчета ЕНВД за III квартал
составил: 4500 руб/чел. x (2 чел. + 2 чел. + 2 чел.) x 0,7 x 1,372 = 25 930,8 руб.
Сумма ЕНВД по 2-му и 3-му торговым автоматам за III квартал равна: 25 930,8 руб. x 15% =
3889,6 руб.
Всего сумма ЕНВД за III квартал по всем торговым автоматам составила: 11 688,8 руб. +
3889,6 руб. + 3889,6 руб. = 19 468 руб.
Из приведенных примеров видно, что, помимо физических показателей и базовой
доходности, при расчете ЕНВД с развозной (разносной) торговли используются значения
коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующего коэффициента базовой
доходности К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного
дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ).
Значение физического показателя, среднесписочной численности сотрудников включается в
расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размеров
физических показателей их значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более
округляются до целой единицы (Письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/111).
Для расчета ЕНВД сначала определяется налоговая база за отчетный квартал. При
разносной и развозной торговле используется формула:
Среднесписочная
Налоговая база Базовая численность
по ЕНВД за = доходность x ( сотрудников
квартал за месяц за первый месяц
Среднесписочная
численность
+ сотрудников +
за второй месяц
(4500 руб.) квартала
квартала
Среднесписочная численность + сотрудников ) x К1 x К2 за третий месяц квартала
Определив размер налоговой базы, рассчитываем сумму ЕНВД за отчетный квартал по
формуле:
ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал x 15%
Рассмотрим следующий пример. Компания реализует товары в розницу через своих
сотрудников (разносная торговля). В городе, в котором работает организация, эта деятельность
переведена на ЕНВД. Коэффициент-дефлятор К1 в 2011 г. равен 1,372 (в примере речь идет о 2011
г.) (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519). Значение корректирующего
коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. В течение III квартала
организация вела предпринимательскую деятельность непрерывно. Среднесписочная
численность сотрудников для расчета ЕНВД составила: в июле - 10 человек; в августе и в сентябре
- 15 человек.
Вмененный доходдля расчета ЕНВД за III квартал составил: 4500 руб/чел. x (10 чел. + 15 чел.
+ 15 чел.) x 0,7 x 1,372 = 172 872 руб.
ЕНВД за III квартал равен: 172 872 руб. x 15% = 25 930,8 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД также можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные
пособия.
4.2.4. Отнесение к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ отдельных видов торговой
деятельности
Под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с торговлей товарами в розницу (пп. 6 и 7 п. 2
ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля облагается ЕНВД при одновременном соблюдении таких
условий:
- между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи.
Реализация товаров по договорам поставки под ЕНВД не подпадает (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ,
Письма Минфина России от 9 февраля 2009 г. N 03-11-09/38, от 23 января 2009 г. N 03-11-09/15, от
18 января 2006 г. N 03-11-05/8 и от 18 января 2006 г. N 03-11-04/3/20);
- розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации,
единичные продажи товаров в розницу ЕНВД не облагаются (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- целью, для которой предназначены реализуемые в розницу товары, не является
использование их в предпринимательской деятельности, это требование следует из определения
договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).
Применение ЕНВД продавцом не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная,
безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная), такой вывод следует из
положений абз. 12 ст. 346.27 НК РФ и подтверждается контролирующими ведомствами (Письма
Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/162, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52, от 22
февраля 2008 г. N 03-11-05/41, от 29 января 2008 г. N 03-11-04/3/30, от 28 января 2008 г. N 03-1104/3/29 и от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/296, ФНС России от 20 ноября 2007 г. N 02-7-12/440@).
При этом возникает вопрос, как установить цель покупки товаров (использование в
предпринимательской деятельности или для личных нужд) при уплате ЕНВД с розничной
торговли.
Розничная торговля облагается ЕНВД при условии, что приобретенный товар покупатель
будет использовать не в предпринимательских, а в личных целях (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).
Под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение
товаров для обеспечения функционирования организации или предпринимателя (например,
покупка оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и
т.д.), об этом сказано в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18.
При этом Налоговый кодекс РФ не обязывает продавцов контролировать последующее
использование покупателем приобретенных товаров (Письмо ФНС России от 18 января 2006 г. N
ГИ-6-22/31@). Из этого следует, что категория покупателя не влияетна порядок налогообложения
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
той или иной операции. Приобрести товар по договору розничной купли-продажи может как
организация (предприниматель), так и гражданин, не занимающийся бизнесом. В любом случае
при соблюдении остальных условий, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ, такие сделки облагаются
ЕНВД, об этом сказано в Письмах Минфина России от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/396, ФНС
России от 18 января 2006 г. N ГИ-6-22/31@. Аналогичные выводы содержатся и в некоторых
судебных решениях (Определение ВАС РФ от 5 февраля 2009 г. N ВАС-16354/08, Постановление
ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2008 г. N А56-37983/2007).
Однако в Письмах от 6 октября 2008 г. N 03-11-05/234, от 20 сентября 2007 г. N 03-11-05/226,
от 9 февраля 2007 г. N 03-11-05/28, от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/104 и от 27 марта 2006 г. N 0311-04/3/155 Минфин России указал на то, что продавец должен учитывать специфику
реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях. Если товар
изначально не предназначен для личного использования (например, торговое,
стоматологическое, кассовое оборудование), то при его реализации организация должна платить
налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.
На практике также возникает вопрос, какие требования к документальному оформлению
договора розничной купли-продажи нужно учесть при уплате ЕНВД с розничной торговли.
Налоговый кодекс РФ не дает определения договору розничной купли-продажи, поэтому
можно обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Форма договора
розничной купли-продажи определена ст. 493 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с ней
договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента, когда продавец выдаст
покупателю кассовый или товарный чек либо другой документ об оплате (если сторонами не
предусмотрено другого). Такие правила необходимо соблюдать при оформлении розничного
договора независимо от формы оплаты товара: наличная, безналичная, с использованием
пластиковых карт или смешанная (Письма Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52, от 22
февраля 2008 г. N 03-11-05/41, от 23 января 2007 г. N 03-11-05/9, от 18 января 2006 г. N 03-1104/3/20 и ФНС России от 20 ноября 2007 г. N 02-7-12/440@).
Если же покупателю выписаны накладная и счет-фактура, то эта сделка считается оптовой
реализацией. С нее нужно заплатить налоги в соответствии с правилами общей или упрощенной
системы налогообложения, об этом сказано в Письмах Минфина России от 15 августа 2006 г. N 0311-04/3/375, от 23 июня 2006 г. N 03-11-04/3/314, от 16 января 2006 г. N 03-11-05/9 и от 16 января
2006 г. N 03-11-04/3/14.
Однако есть аргументы, позволяющие организации платить ЕНВД сдеятельности, связанной
с розничной торговлей, даже если покупателю выписаны документы, характерные для оптовых
продаж, например счет-фактура и накладная. Они заключаются в следующем. Документы,
оформленные по сделке, не могут однозначно свидетельствовать о характере произведенной
операции, поэтому, если организация - плательщик ЕНВД оформила при розничной продаже
товаров, например, счет-фактуру или накладную, это не дает основания утверждать, что
заключена оптовая сделка.
Розничная торговля облагается ЕНВД, если между продавцом и покупателем заключен
договор розничной купли-продажи и данная деятельность для продавца является
предпринимательской (абз. 12 ст. 346.27, п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ). Гражданский
кодекс РФ устанавливает единственный отличительный признак договоров розничной куплипродажи - это характер дальнейшего использования товаров потребителем (ст. 492 ГК РФ, п. 1 ст.
11 НК РФ). Если приобретенный товар покупатель будет использовать в личных, а не в
предпринимательских целях, даже оформление счета-фактуры или накладной не может стать для
продавца причиной для отказа от ЕНВД. В арбитражной практике есть примеры судебных
решений, признающих правомерность такого подхода (Определение ВАС РФ от 5 февраля 2009 г.
N ВАС-16354/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2008 г. N А5637983/2007, ФАС Уральского округа от 28 мая 2009 г. N Ф09-3314/09-С2, от 10 сентября 2008 г. N
Ф09-6446/08-С3).
Возникает еще один вопрос, подпадает ли под ЕНВД продажа товаров в розницу
бюджетным организациям (муниципальным учреждениям), которые не занимаются
предпринимательской деятельностью (больницам, центрам социальной помощи, детским
учреждениям и т.д.).
На ЕНВД переводится торговля товарами по договорам розничной купли-продажи (ст.
346.27 НК РФ). Отличительной характеристикой таких сделок является то, что покупатель не
использует приобретенные товары в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 492 ГК РФ).
Поскольку продавец не обязан контролировать дальнейшее использование реализованных
товаров, единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, для
него является характер договора, заключенного между ним и покупателем.
Если заключен договор поставки или муниципальный контракт, сделка купли-продажи
розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае с доходов, полученных от
реализации, организация должна начислить налоги по общей или упрощенной системе
налогообложения, об этом сказано в Письмах Минфина России от 23 января 2009 г. N 03-11-09/15,
от 15 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/44.
Если же бюджетная организация (муниципальное учреждение) приобрела товары, не
заключая договор поставки (муниципальный контракт), такую сделку можно считать розничной
при соответствующем документальном оформлении (Письма Минфина России от 9 февраля 2009
г. N 03-11-09/38, от 24 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/128). В арбитражной практике есть примеры
судебных решений, которые подтверждают, что продажа товаров бюджетным организациям
(муниципальным учреждениям) для их использования в целях, не связанных с
предпринимательской деятельностью, подпадает под ЕНВД (Определение ВАС РФ от 5 июня 2009
г. N ВАС-6325/09, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27 апреля 2009 г. N А326947/2008-46/83, ФАС Волго-Вятского округа от 2 февраля 2009 г. N А31-2090/2008-12, ФАС
Уральского округа от 25 декабря 2008 г. N Ф09-9824/08-С3, от 9 сентября 2008 г. N Ф09-6414/08С3).
Следует отметить, что к розничной торговле при расчете ЕНВД не относится реализация:
- подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (например, автомобильного
бензина, дизельного топлива, моторного масла и т.д.);
- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так
и без них в объектах общепита;
- продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции,
произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (Письмо Минфина
России от 5 августа 2009 г. N 03-11-06/3/205);
- газа;
- грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к
ним;
- автобусов всех типов;
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде
почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную
связь);
- лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, это следует из абз. 12 ст. 346.27 НК РФ.
Также ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют
сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
На практике встает вопрос, подпадает ли под ЕНВД розничная торговля легковыми
автомобилями с мощностью двигателей 150 л. с. и менее.
Организация не вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли подакцизными
товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Подакцизными
товарами, в частности, признаются легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л. с.) (пп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ). При этом полный перечень подакцизных
товаров с указанием конкретных налоговых ставок приведен в ст. 193 НК РФ, из положений этой
статьи следует, что подакцизными товарами признаются любые легковые автомобили. Для
легковых автомобилей с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно установлена
нулевая налоговая ставка. Если мощность двигателя составляет от 67,5 кВт (90 л. с.) до 112,5 кВт
(150 л. е.), налоговая ставка установлена в размере 21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л. е.). Таким
образом, практически ограничение по мощности двигателя, указанное в пп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ,
относится только к мотоциклам. Из этого следует, что розничная торговля легковыми
автомобилями не переводится на ЕНВД независимо от мощности их двигателей.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 9 сентября 2009 г. N
03-1106/3/230, подтверждает ее и арбитражная практика (Определения ВАС РФ от 8 февраля
2008 г. N 16647/07, от 25 января 2008 г. N 18026/07, от 12 октября 2007 г. N 12337/07, от 16
февраля 2007 г. N 1366/07, Постановления ФАС Центрального округа от 23 октября 2007 г. N
А64-381/07-13, ФАС Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. N А82-18786/2005-27, ФАС
Дальневосточного округа от 27 июня 2007 г. N Ф03-А51/07-2/973, ФАС Северо-Западного округа от
10 ноября 2006 г. N А52- 1354/2006/2, от 20 февраля 2006 г. N А13-7782/2005-14, ФАС
Северо-Кавказского округа от 15 марта 2006 г. N Ф08-866/2006-373А).
Разберем еще одну ситуацию. Можно ли признать помещение объектом стационарной
торговой сети, если правоустанавливающие документы на это помещение не подтверждают его
функциональное назначение как объекта, предназначенного для ведения торговли?
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Разъяснения
контролирующих ведомств по этому поводу также неоднозначны. Исходя из буквального
толкования положений абз. 13 ст. 346.27 НК РФ к объектам стационарной торговой сети относятся
не только те помещения, которые предназначены для ведения торговли, но и те, которые
фактически используются для этих целей. То есть, если организация ведет в этом помещении
торговую деятельность, оно может быть признано стационарным торговым объектом независимо
от содержания правоустанавливающих (инвентаризационных) документов. Некоторые
разъяснения финансового ведомства подтверждают эту точку зрения, например, в Письмах от 23
октября 2006 г. N 03-11-04/3/470 и от 29 августа 2006 г. N 03-11-04/3/389 Минфин России указывал
на то, что инвентаризационные и правоустанавливающие документы являются основанием для
определения размера торговой площади, а не для классификации того или иного помещения в
качестве объекта организации торговли.
Однако в более поздних разъяснениях Минфин России изменил свою позицию, теперь она
сводится к тому, что помещение можно признать стационарным торговым объектом, только если
это функциональное назначение указано в правоустанавливающих (инвентаризационных)
документах (Письма Минфина России от 24 апреля 2009 г. N 03-11-09/148, от 2 мая 2007 г. N
03-1105/91, от 9 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/107, от 9 апреля 2007 г. N 03-11-05/65). Некоторые
арбитражные суды подтверждали правомерность такого подхода (Постановления ФАС ВосточноСибирского округа от 8 мая 2008 г. N А58-142/07-Ф02-1871/07, ФАС Поволжского округа от 26
февраля 2006 г. N А12-20902/05-С60). Однако следует отметить, что приведенные судебные
решения были приняты до внесения изменений в определение стационарной торговой сети,
которое содержится в абз. 13 ст. 346.27 НК РФ. После изменений, внесенных в этот абзац Законом
от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, арбитражная практика по рассматриваемой проблеме не сложилась.
В целом, чтобы избежать возможных конфликтов с ИФНС, организации лучше иметь документы,
подтверждающие функциональное назначение используемых для торговли помещений.
Отметим, что право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходитторговля. ЕНВД
облагается продажа товаров в розницу:
- через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и
павильоны), площадью не более 150 кв. м по каждому объекту;
- через объекты, не имеющие торговых залов (киоски, палатки, лотки, торговые автоматы и
т.д.);
- при развозной, разносной торговле (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Площадь торгового зала определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным
документам (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ), например на основании договоров купли-продажи
нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, договоров аренды (субаренды)
нежилых помещений или их отдельных частей (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ). Если для ведения
розничной торговли используется несколько помещений, в каждом из которых площадь
торгового зала (по правоустанавливающим и инвентаризационным документам) не превышает
150 кв. м, то их следует рассматривать как отдельные объекты организации торговли, даже в том
случае, когда торговые залы находятся в одном здании (Письма Минфина России от 17 апреля
2009 г. N 03-1109/142, от 4 сентября 2007 г. N 03-11-05/209).
При этом есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель
превышает 150 кв. м, а организации выгоднее применять ЕНВД. Можно, например:
- уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под
подсобное или административно-бытовое помещение (Письмо Минфина России от 4 июля 2006 г.
N 03-11-04/3/335). Однако результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть
отражены в инвентаризационных документах на помещение;
- сдать часть помещения в аренду; торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД
при розничной торговле не включается (Письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-1105/109).
Важным моментом является то, что организация, которая торгует в помещениях,
арендованных по нескольким договорам, но в рамках одного объекта торговли, должна
рассчитать ЕНВД с общей площади торгового зала (Письмо Минфина России от 6 февраля 2007 г.
N 03-11-05/20). Если эта площадь превышает 150 кв. м, то применять ЕНВД нельзя, в этом случае
организация должна платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.
Если при проверке будет установлено, что организация неправомерно применяла ЕНВД,
налоговая инспекция пересчитает ее налоговые обязательства и предъявит штрафные санкции за
неуплату налогов и за непредставление деклараций (ст. ст. 119, 122 НК РФ).
Рассмотрим следующую ситуацию, подпадает ли под ЕНВД деятельность организации,
которая продает товары в розницу, используя два магазина. Площадь торгового зала первого
магазина составляет 70 кв. м, площадь второго - 200 кв. м.
Право организации платить ЕНВД с розничной торговли через объекты с площадью не более
150 кв. м не зависит от того, ведет ли она аналогичную деятельность через объекты, площадь
которых превышает указанный лимит (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля через
магазин, площадь которого свыше 150 кв. м, не подлежит переводу на ЕНВД, в то же время ЕНВД
можно применять наряду с общей или упрощенной системой налогообложения (п. 7 ст. 346.26, п.
4 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому по объекту стационарной торговли площадью 200 кв. м необходимо
платить налоги в соответствии с ОСН или УСН. Аналогичная точка зрения отражена в Письмах
Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-06-05-04/01 и УФНС России по Московской области от 3
февраля 2006 г. N 22-19-И/0054.
Возникает также вопрос, подпадает ли под ЕНВД розничная торговля товарами, если
местонахождение помещения, в котором оформляется сделка купли-продажи (выдаются
документы, подтверждающие прием денежных средств), не совпадает с местом передачи товара
покупателю, например, если организация занимается торговлей по образцам и каталогам.
Ответ на этот вопрос зависит от того, можно ли отнести помещение, в котором происходит
оформление сделки (выдаются документы, подтверждающие прием денежных средств), к
объекту стационарной торговой сети. Розничной торговлей признается деятельность, связанная с
торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. В целях применения ЕНВД к этому виду
деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной
торговой сети (в т.ч. посылочная торговля, торговля через телемагазины, Интернет, с
использованием телефонной связи). Такие ограничения установлены в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. К
торговле по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети Минфин России приравнял и
торговлю через терминалы (Письмо от 25 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/517).
Из положений абз. 12 ст. 346.27 НК РФ можно сделать следующий вывод. Если оформление
торговой сделки (выдача документов, подтверждающих прием денежных средств) происходит в
помещении, которое не признается объектом стационарной торговой сети, и товар передается
покупателю вне этого помещения, то этот вид розничной торговли следует квалифицировать как
продажу товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. А значит, такая
деятельность не подлежит переводу на ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в Письмах
Минфина России от 27 января 2009 г. N 03-11-06/3/11, от 17 сентября 2008 г. N 03-11-04/3/437 и от
25 ноября 2008 г. N 03-11-05/277.
Если же торговая сделка оформляется в помещении (в т.ч. арендованном), которое
признается объектом стационарной торговой сети, то организация вправе применять ЕНВД
независимо от того, где и каким способом товар демонстрируется и передается покупателю.
Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 30 апреля 2009 г. N 03-1106/3/113, от 24 апреля 2009 г. N 03-11-09/148.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Рассмотрим следующую ситуацию. Подпадает ли под ЕНВД продажа товаров в розницу
через посредника (комиссионера, агента, поверенного)?
Ответ на данный вопрос зависит от вида посреднического договора и от условий, на
которых посредник ведет торговую деятельность. Реализация товаров в розницу может
происходить в рамках посреднических договоров:
- договора комиссии, в котором посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени
(п. 1 ст. 990 ГК РФ);
- агентского договора, в котором посредник (агент) может действовать как от своего имени,
так и от имени заказчика (принципала) (п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
- договора поручения, в котором посредник (поверенный) всегда действует от имени
заказчика (доверителя) (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Если условия розничной продажи товаров соответствуют критериям, установленным пп. 6 и
7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, такая деятельность может быть переведена на ЕНВД. По мнению Минфина
России, посредники могут быть переведены на уплату ЕНВД при одновременном выполнении
следующих условий:
- в сделке с покупателем посредник выступает от своего имени, это возможно, если между
заказчиком и посредником заключен договор комиссии или агентский договор, в котором агент
действует от своего имени (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005, ст. 1011 ГК РФ);
- посредник реализует товары на торговых площадях, которые принадлежат ему
(используются им) на правовых основаниях (на праве собственности, по договору аренды и т.д.).
Об этом сказано в Письмах Минфина России от 26 мая 2009 г. N 03-11-06/3/145, от 18 марта 2009
г. N 03-11-06/3/63, от 27 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/533, от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/119, от
20 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/450.
Если указанные условия не выполняются, посредник (комиссионер, агент) ЕНВД не платит.
Например, если между заказчиком и посредником заключен агентский договор на условиях
поручения, то соглашение с покупателем будет оформлено отимени доверителя (ст. 1011 ГК РФ).
В отношении вопроса о применении ЕНВД посредником, арендующим торговые площади у
заказчика, позиция финансового ведомства неоднозначна. В некоторых Письмах (более ранних)
Минфин России отмечает, что посредник не вправе применять ЕНВД, если он ведет розничную
торговлю в помещении, арендованном у заказчика (который, в свою очередь, является
собственником или арендатором этого помещения): Письма от 7 ноября 2007 г. N 03-11-05/263, от
1 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/31, от 25 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/130, от 3 октября 2006 г. N 0311-04/3/427, от 29 мая 2006 г. N 03-11-04/3/275.
Однако в более поздних Письмах Минфин России поясняет, что при решении вопроса о
применении ЕНВД не имеет значения, у кого посредник арендует торговые площади: у заказчика
или у третьих лиц (Письма от 22 января 2009 г. N 03-11-06/3/06, от 27 ноября 2008 г. N 03-1104/3/533, от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/119, от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/450).
Что касается применения ЕНВД заказчиками, то, по мнению Минфина России, оно
возможно при одновременном выполнении двух условий:
- посредник продает товары в розницу от имени заказчика, т.е. при совершении сделок в
рамках договора поручения (п. 1 ст. 971 ГК РФ) или агентского договора, в котором агент
выступает от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Если же посредник выступает от своего
имени, то заказчик фактически не ведет розничную торговлю. Права и обязанности в таких
сделках у него не возникают, поэтому при таких условиях деятельность заказчика под ЕНВД не
подпадает;
- торговые площади, на которых посредник продает товары в розницу, принадлежат
заказчику (используются им) на правовых основаниях (на праве собственности, по договору
аренды и т.д.). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 25 августа
2009 г. N 03-11-06/3/218, от 18 марта 2009 г. N 03-11-06/3/63, от 27 ноября 2008 г. N 03-1104/3/533, от 7 февраля 2006 г. N 03-11-05/38, ФНС России от 18 января 2006 г. N ГИ-6-22/31@.
На практике посредники, действующие от имени заказчиков, могут продавать товары в
розницу как на собственных торговых площадях, так и на площадях, которые они арендуют или
эксплуатируют по договору безвозмездного пользования. При таких обстоятельствах права на
применение ЕНВД не имеют ни посредники, ни заказчики. С доходов, полученных в рамках таких
сделок, и те и другие должны платить налоги либо по общей, либо по упрощенной системе
налогообложения; об этом сказано в Письме Минфина России от 25 августа 2009 г. N 03-1106/3/218.
Арбитражная практика по вопросу применения ЕНВД в рамках посреднических договоров
неоднородна. Некоторые суды признают, что посредники, действующие от своего имени, вправе
применять ЕНВД (Постановления ФАС Центрального округа от 24 июля 2008 г. N А62-3271/2007,
ФАС Дальневосточного округа от 18 мая 2005 г. N Ф03-А24/05-2/867). В то же время есть примеры
судебных решений, в которых такая возможность отрицается (Постановления ФАС ЗападноСибирского округа от 21 ноября 2006 г. N Ф04-7782/2006(28626-А46-32), ФАС Волго-Вятского
округа от 14 августа 2006 г. N А79-282/2006, ФАС Дальневосточного округа от 29 марта 2006 г. N
Ф03-А24/06-2/552, ФАС Северо-Кавказского округа от 5 сентября 2006 г. N Ф08-4014/2006-1721А,
ФАС Центрального округа от 26 мая 2005 г. N А64-3536/04-15). Принимая такие решения, суды
исходят из того, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено применение ЕНВД в отношении
посреднической деятельности. По такому виду деятельности не определены ни физические
показатели, ни базовая доходность. Кроме того, заказчик сохраняет за собой право собственности
как на товары, переданные посреднику на реализацию, так и на выручку, полученную от продажи
товаров. Из этого следует, что функции посредника не соответствуют понятию "торговая
деятельность", которая подразумевает перепродажутоваров, т.е. переход права собственности на
них от одного лица (в данном случае заказчика) к другому лицу (покупателю).
В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть также вопрос, подпадает ли под
ЕНВД розничная торговля картами экспресс-оплаты (доступа в Интернет, телефонной связи) и
сим- картами мобильной связи, если организация продает карты в стационарном помещении,
при этом площадь торгового зала менее 150 кв. м.
Ответ на этот вопрос зависит от договора, по которому продавец карт получил их от
оператора связи. Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами
по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом под товарами понимается
любое имущество, предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).
Карты экспресс-оплаты и сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг
связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть
переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако средства оплаты этих услуг признаются
товарами, если продавец имеет на них право собственности (ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Таким
образом, если продавец карт получил их от оператора связи по договору купли-продажи
(поставки), то его деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени подпадает
под ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 12 февраля 2009 г.
N 03-11-06/3/30, от 1 ноября 2007 г. N 03-11-05/259, от 5 июля 2007 г. N 03-11-04/3/253, от 28
апреля 2007 г. N 03-11-04/3/137, от 9 февраля 2007 г. N 03-11-05/25. Эта позиция подтверждается
и арбитражной практикой (Постановления ФАС Центрального округа от 14 октября 2008 г. N А484840/07-13, ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2007 г. N А42-1282/2007, ФАС ЗападноСибирского округа от 1 марта 2007 г. N Ф04-862/2007(31844-А45-27), ФАС Восточно-Сибирского
округа от 17 января 2007 г. N А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1, ФАС Поволжского округа от 6 марта
2007 г. N А55-10226/2006-31).
Однако есть аргументы, подтверждающие, что реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт
к деятельности, с которой нужно платить ЕНВД, не относится. Они заключаются в следующем данные карты не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной куплипродажи, ни при каких условиях. Эти карты не отвечают признакам товара согласно ст. 38
Налогового кодекса РФ, по своей природе являясь лишь средством предварительной оплаты
услуг связи. Такие выводы содержатся в Определении ВАС РФ от 14 ноября 2007 г. N 14135/07,
Постановлениях ФАС Уральского округа от 30 июля 2007 г. N Ф09-5933/07-С3, от 7 мая 2007 г. N
Ф09-3212/07-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 9 февраля 2009 г. N А63-449/2005-С4-22, от 15
января 2008 г. N Ф08-8262/07-3291А, от 1 августа 2007 г. N Ф08-4709/2007-1816А, от 28 февраля
2007 г. N Ф08-734/2007-303А.
По вопросу применения ЕНВД при распространении карт экспресс-оплаты и сим-карт в
рамках посреднического договора контролирующие ведомства ранее высказывались
положительно, правда при соблюдении дополнительныхусловий. Однако в Письме от 12 февраля
2009 г. N 03-11-06/3/30 Минфин России изменил свою позицию в отношении реализации карт
экспресс-оплаты и сим-карт в рамках агентских договоров, заключенных с операторами связи -
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
принципалами. Такая деятельность должна облагаться налогами по общей или упрощенной
системе налогообложения (независимо от чьего имени, принципала или агента, осуществляется
реализация).
Важным вопросом является, подпадает ли под ЕНВД продажа товаров сотрудникам
компании.
Обязанность платить ЕНВД с операции продажи товаров сотрудникам зависит:
- от места, где происходит продажа (торговля в магазинах и павильонах с площадью
торгового зала более 150 кв. м не подпадает под этот специальный налоговый режим) (пп. 6 п. 2
ст. 346.26 НК РФ);
- от вида передаваемого имущества (перечень имущества, реализация которого в розницу
не подпадает под ЕНВД, установлен абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Кроме того, имеет значение, является ли операция продажи товаров сотруднику
предпринимательской деятельностью. Под розничной торговлей, подпадающей под ЕНВД,
понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров на основании
договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ), при этом форма оплаты значения
не имеет. То есть, если стоимость товаров удерживается из зарплаты сотрудника, эта операция
тоже может подпадать под ЕНВД. В свою очередь, предпринимательская деятельность - это
самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой
организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если организация
систематически получает доход от продажи товаров сотрудникам, то она занимается
предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от продажи
товаров сотрудникам, то эта операция не имеет ничего общего с предпринимательской
деятельностью, а значит, ЕНВД с нее платить не нужно.
Также не является предпринимательской деятельностью продажа сотрудникам бывших в
употреблении вещей (мебели, хозяйственного инвентаря), излишков материалов, товаров,
распродаваемых в связи с закрытием розничного магазина. Эти выводы подтверждают Письма
Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/244 и от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-04/55.
В результате, чтобы избежать уплаты ЕНВД и ведения раздельного учета, необходимо
оформить продажутоваров сотрудникам в виде натуральной оплаты труда (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Эта
операция регулируется трудовым законодательством, и договор розничной купли-продажи в
этом случае с сотрудником не заключается.
Рассмотрим следующую ситуацию. Подпадает ли под ЕНВД выдача сотрудникам трудовых
книжек, стоимость которых они оплачивают наличными?
Данная деятельность под ЕНВД не подпадает, так как к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность по продаже товаров на основе договоров розничной куплипродажи (ст. 346.27 НК РФ). Одним из основных признаков предпринимательской деятельности
является ее направленность на систематическое получение прибыли (ст. 2 ГК РФ). Выдача
трудовых книжек сотрудникам этим признаком не обладает.
Получая трудовую книжку, сотрудник просто компенсирует организации расходы на ее
приобретение. Никакой прибыли эта операция организации не приносит. Также выдача трудовой
книжки сотруднику не соответствует определению розничной продажи. Ведь договор розничной
купли-продажи является публичным (ст. 492 ГК РФ). Подобные соглашения обязывают компании
продать товар каждому, кто к ним обратится (ст. 426 ГК РФ). Очевидно, что всем желающим
организация трудовые книжки не продает. Причем сотрудники возмещают стоимость трудовых
книжек в рамках трудовых, а не гражданских правоотношений. А размер компенсации
рассчитывается исходя из суммы расходов на приобретение бланков (ст. 66 ТК РФ, п. 47 Правил,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. N 225). Таким образом,
расчеты между организацией и сотрудником обусловлены заключением трудового, а не
гражданско-правового договора.
Из сказанного следует, что организация не должна платить ЕНВД при получении от
сотрудников компенсации за выданные им трудовые книжки.
Интересным вопросом является: подпадает ли под ЕНВД продажа ломбардом заложенного,
но не выкупленного гражданином имущества.
Ответ на этот вопрос зависит от того, каким образом и в какой ситуации ломбард продает
заложенное имущество. Например, если ломбард продал невостребованное имущество на
публичных торгах в соответствии с п. 5 ст. 358 и п. 1 ст. 920 ГК РФ, то в этой ситуации платить ЕНВД
не нужно. Ведь реализацией признается переход права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК
РФ), а ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами (ст. 358 ГК РФ).
Арбитражная практика это подтверждает (Постановления ФАС Московского округа от 7 ноября
2006 г. N КА-А40/10746-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 декабря 2005 г. N
А19-20923/05- 40-Ф02-6505/05-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. N
А56-1215/2005). Поэтому продажа невостребованного имущества граждан на организованных
ломбардом торгах реализацией товаров не является и под ЕНВД не подпадает, что подтвердил
Минфин России в Письме от 21 марта 2006 г. N 03-11-04/3/142.
Возможно также, что ломбард не продал залоговое имущество на публичных торгах, в
результате торги признаны несостоявшимися. По соглашению с залогодателем (должником)
залоговое имущество перешло в собственность ломбарда и зачтено в счет погашения долга.
После этого ломбард продал имущество по розничному договору купли-продажи.
К соглашению между ломбардом и залогодателем о переходе права собственности на
невыкупленное имущество применяются правила о договоре купли-продажи. Поэтому
последовавшая за этим договором продажа ломбардом ранее принадлежащего залогодателю
имущества облагается ЕНВД в соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Аналогичная точка
зрения высказана в Письме Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/242. Арбитражные
судьи с ней согласны (Постановление ФАС Поволжского округа от 28 сентября 2004 г. N А652320/04-СА2-8).
Еще одним возможным вариантом является: ломбард не продал залоговое имущество на
публичных торгах, торги признаны несостоявшимися. Ломбард не обращался к должнику с
предложением приобрести заложенное имущество в счет долга, а провел повторные торги. По их
результатам имущество также осталось непроданным. Заложенное имущество перешло в
собственность ломбарда в соответствии с п. 4 ст. 350 ГК РФ. Впоследствии ломбард все-таки
продал его на торгах, но уже как собственное.
Такая продажа облагается ЕНВД в соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Аналогичная
точка зрения высказана в Письме Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/242,
арбитражные судьи ее подтверждают (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 марта
2003 г. N А13-4680/02-21).
4.3. Применение ЕНВД при оказании услуг общественного питания
Порядок расчета ЕНВД с услуг общественного питания зависит от того, имеет объект
общепита зал обслуживания посетителей или нет. Если объект общепита имеет зал обслуживания
посетителей (столовые, кафе и рестораны), то физическим показателем для расчета ЕНВД
является площадь зала обслуживания (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), при этом она не должна быть
больше 150 кв. м (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Показатель базовой доходности по данному виду
деятельности составляет 1 тыс. руб. в месяц за 1 кв. м площади зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Информация о площади помещений, на которых оказываются услуги общепита, берется из
инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ), например
технического паспорта на нежилое помещение, договора купли-продажи помещения, планов,
схем, договора аренды (субаренды) помещения или его части (частей), разрешения на право
обслуживания посетителей на открытой площадке и т.д. (Письма Минфина России от 12 августа
2005 г. N 03-11-05/32, от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-04/55).
При этом возникает вопрос, какие помещения относятся к залу обслуживания посетителей
при расчете ЕНВД по услугам общепита.
Понятия "объект общепита" и "площадь зала обслуживания" следует разграничивать. Под
объектом общепита подразумевается здание (его часть) или строение, имеющее специально
оборудованное помещение (открытую площадку) для оказания услуг общепита, это специально
оборудованное место и является залом обслуживания посетителей (ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, объект организации общепита - это комплекс, включающий в себя
производственные, административно-бытовые, подсобные и другие помещения, необходимые
для ведения предпринимательской деятельности. В то время как зал обслуживания - это лишь
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
часть этого помещения, где непосредственно обслуживаются посетители; этот показатель и
применяйте при расчете ЕНВД.
При определении площади зала обслуживания не учитывают кухню, места раздачи и
подогрева готовой продукции, место кассира, а также подсобные помещения (Письма Минфина
России от 21 марта 2008 г. N 03-11-04/3/143, УФНС России по Московской области от 2 мая 2006 г.
N 22-19-И/0192, Постановления ФАС Уральского округа от 15 ноября 2007 г. N Ф09-8749/07-С3,
ФАС Центрального округа от 19 декабря 2007 г. N А36-1291/2007, ФАС Поволжского округа от 26
июня 2007 г. N А65-17953/2006-СА1-19).
Отметим, что при расчете ЕНВД учитываются не только собственные, но и арендуемые
площади и не учитываются те из них, которые переданы в аренду (субаренду) или не
используются, например находятся на ремонте (Письмо Минфина России от 25 ноября 2004 г. N
03-06-05-04/57).
В расчет налога также нужно включить и площади мест проведения досуга (бильярдных,
танцзалов и т.д.), и открытых площадок, которые совмещены (объединены) с залом
обслуживания посетителей; это следует из Писем Минфина России от 31 августа 2006 г. N
03-11-04/3/399 и УФНС России по Московской области от 2 мая 2006 г. N 22-19-И/0192. Если же
места проведения досуга конструктивно отделены от зала обслуживания посетителей, их
площадь при расчете ЕНВД не учитывается (Письмо Минфина России от 8 июля 2008 г. N
03-11-03/14).
На практике возникает вопрос, как учесть площадь летнего кафе, размещенного перед
рестораном, при расчете ЕНВД по услугам общепита. Столики для посетителей не огорожены и
располагаются на открытой площадке.
Летнее кафе, размещенное на прилегающей к ресторану территории, является открытой
площадкой, которая признается частью зала обслуживания посетителей (ст. 346.27 НК РФ).
Поэтому площадь летнего кафе включается в расчет общей площади ресторана, при этом если
полученный показатель превышает 150 кв. м, то ЕНВД применять нельзя (Постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 27 января 2005 г. N А82-3786/2004-14).
Площадь летнего кафе определяется на основании правоустанавливающих и
инвентаризационных документов (ст. 346.27 НК РФ), например, это может быть договор аренды
земельного участка или разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке
(Письмо Минфина России от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-04/55, Постановление ФАС Уральского
округа от 15 ноября 2007 г. N Ф09-8749/07-С3).
Следует отметить, что предприятия общепита, имеющие несколько объектов своей
деятельности, должны рассчитывать площадь зала обслуживания по каждому из них отдельно
(пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом все объекты общепита должны быть разделены в
инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Иначе их нужно рассматривать как
единый комплекс и при определении площади зала обслуживания учитывать суммарную
площадь всех объектов; это следует из Писем Минфина России от 31 января 2006 г. N 03-1104/3/51, от 26 июля 2005 г. N 03-11-04/3/34.
Если объект общепита не имеет зала обслуживания посетителей (киоски, палатки, магазины
(отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и т.д.), то физическим
показателем для расчета ЕНВД является количество сотрудников, включая индивидуального
предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Значение базовой доходности по данному виду
деятельности составляет 4500 руб. в месяц с каждого сотрудника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ, Письмо
Минфина России от 8 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/182). При определении количества сотрудников
необходимо рассчитать среднесписочную численность персонала за каждый месяц квартала.
Кроме физических показателей и базовой доходности, при расчете ЕНВД по услугам
общепита используются значения коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и
корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке
15% вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ).
Для расчета ЕНВД сначала определяется налоговая база за отчетный квартал. Если
предприятие общепита имеет зал обслуживания посетителей, то используется формула:
Площадь зала
Площадь зала
Налоговая база Базовая обслуживания
обслуживания
+
по ЕНВД за = доходность x (посетителей в
+ посетителей
квартал за месяц первом месяце
во втором месяце
(1000 руб.) квартала
квартала
Площадь зала обслуживания + посетителей в) x К1 x К2 третьем месяце квартала
Если предприятие общепита не имеет зала обслуживания посетителей, налоговая база по
ЕНВД определяется по формуле:
Налоговая база
за месяц
численность (
Среднесписочная
+
+
по ЕНВД за
(4500
сотрудников за
численность
квартал
руб.)
первый месяц
сотрудников за
Базовая
Среднесписочн квартала
второй месяц
доходность x
ая
квартала
Среднесписочная численность + сотрудников ) x К1 x К2 за третий месяц квартала
Такой порядок расчета следует из п. 2 ст. 346.28 НК РФ. В свою очередь, значения
физических показателей - площади зала обслуживания посетителей и среднесписочной
численности сотрудников - включаются в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст.
346.29 НК РФ). При округлении размера физических показателей их значения менее 0,5 единицы
отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы (Письмо Минфина России
от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/111). Если в течение квартала площадь зала обслуживания
посетителей увеличивалась или уменьшалась, изменения учитываются с начала месяца, в
котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Вновь созданная организация должна рассчитывать ЕНВД исходя из количества полных
месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст.
346.29 НК РФ).
Определив размер налоговой базы, далее необходимо рассчитать сумму ЕНВД за отчетный
квартал, для этого используется формула:
ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал x 15%
Рассмотрим пример. Компания оказывает услуги общепита через палатку. В городе, где
работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. Коэффициент-дефлятор К1 в 2011 г.
равен 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519). Значение
корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Среднесписочная численность сотрудников организации составила в июле - 1 человек, в августе и
в сентябре - 2 человека.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за III квартал составил: 4500 руб/чел. x (1 чел. + 2 чел. +
2 чел.) x 0,7 x 1,372 = 21 609 руб.
ЕНВД за III квартал равен: 21 609 руб. x 15% = 3241,3 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные пособия.
4.4. Применение ЕНВД при оказании бытовыхуслуг
Деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если услуги: платные,
оказаны гражданам (по договорам бытового подряда) и входят в перечень услуг,
предусмотренный Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) (ст. 346.27 НК РФ,
Письмо Минфина России от 28 мая 2008 г. N 03-11-04/3/254). При этом исключением являются:
услуги ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, услуги по изготовлению мебели, а также услуги по строительству индивидуальных домов
(абз. 7 ст. 346.27 НКРФ).
Полный перечень бытовых услуг, оказываемых населению, подпадающих под ЕНВД,
согласно ОКУН следующий.
1. Услуги по ремонту, окраске, пошиву обуви, в том числе: ремонт обуви, окраска обуви,
пошив обуви, прочие услуги (чистка обуви, консультации художника-модельера и другие услуги,
соответствующие кодам 011401 - 011410 ОКУН).
2. Услуги по ремонту и пошиву изделий из меха и кожи, головных уборов, текстильных и
трикотажных изделий, в том числе:
- ремонт швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной
галантереи; пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий
текстильной галантереи;
- ремонттрикотажных изделий;
- пошив и вязание трикотажных изделий;
- прочие услуги (изготовление выкроек, раскрой ткани и другие услуги, соответствующие
кодам 012301 - 012310 и 012601 - 012605 ОКУН).
3. Услуги по ремонту и техобслуживанию аппаратуры, машин и приборов, ремонт и
изготовление металлоизделий:
- ремонт и техобслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры;
- ремонт бытовых машин;
- ремонт бытовых приборов;
- ремонт и изготовление металлоизделий;
- ремонт компьютерной техники;
- установка кондиционеров (Письмо Минфина России от 19 октября 2009 г. N 03-11-11/198).
4. Услуги по ремонту мебели.
5. Услуги по химической чистке и окраске, услуги прачечных:
- химическая чистка;
- крашение;
- услуги прачечных;
- прочие услуги (антистатическая обработка и другие услуги, соответствующие кодам 015201
- 015225 ОКУН).
6. Услуги по строительству и ремонту построек:
- ремонтжилья и других построек;
- строительство жилья и других построек (за исключением индивидуальных домов);
- прочие услуги (благоустройство придомовых территорий, смена врезных замков и другие
услуги, соответствующие кодам 016301 - 016314 ОКУН).
- Услуги производственного характера, в том числе фото- и кинолабораторий:
- услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
- прочие услуги производственного характера (ремонт игрушек, ремонт снаряжения и
другие услуги, соответствующие кодам 018308 - 018331 ОКУН).
7. Услуги бань, парикмахерских, предприятий по прокату, ритуальные и обрядовые услуги:
- услуги бань и душевых;
- услуги саун (Письмо Минфина России от 19 октября 2009 г. N 03-11-11/198);
- услуги парикмахерских;
- услуги по проведению татуажа, пирсинга, эпиляции (Письмо Минфина России от 19
октября 2009 г. N 03-11-11/198);
- массаж;
- водолечебные процедуры;
- услуги предприятий по прокату;
- ритуальные услуги, при условии их оплаты гражданами (Письмо Минфина России от 20
октября 2006 г. N 03-11-04/3/467);
- обрядовые услуги;
- прочие услуги непроизводственного характера (уход за детьми и больными и другие
услуги, соответствующие кодам 019701 - 019753 ОКУН).
Следует отметить, что под ЕНВД не подпадает деятельность, осуществляемая крупнейшими
налогоплательщиками, а также организациями в рамках договоров простого товарищества (о
совместной деятельности), доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Следовательно, если бытовые услуги оказываются в рамках таких договоров, то применять ЕНВД
нельзя, в этом случае налоги нужно платить в соответствии с ОСН или УСН.
Организация, оказывающая бытовые услуги в муниципальном образовании, где такая
деятельность по решению местных властей переведена на ЕНВД, обязана применять этот
специальный налоговый режим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Применение ЕНВД исполнителем бытовых
услуг не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием
пластиковых карт, смешанная), такой вывод следует из положений абз. 7 ст. 346.27 НК РФ и
подтверждается Минфином России (Письма от 6 июня 2008 г. N 03-11-05/139, от 5 июня 2008 г. N
03-11-05/138 и от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74).
Возникает вопрос, подпадают ли под ЕНВД бытовые услуги, оказанные гражданину, но
оплаченные за него организацией.
По мнению Минфина России, бытовыми являются платные услуги, которые оказываются
гражданам (по договорам бытового подряда), предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ). Статьей
730 ГК РФ установлено, что работу должен оплатить заказчик, то есть гражданин, в связи с этим
бытовые услуги, оплаченные за гражданина организацией, под ЕНВД не подпадают, такая
позиция подтверждается Письмом Минфина России от 28 мая 2008 г. N 03-11-04/3/254.
Однако есть аргументы, позволяющие организации платить ЕНВД с бытовых услуг,
оказанных гражданину, но оплаченных за него организацией; они заключаются в следующем.
Во-первых, понятие "бытовые услуги" прописано в ст. 346.27 НК РФ, поэтому применять в
налоговых правоотношениях понятия других отраслей законодательства нельзя (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Во-вторых, даже если признать ссылку на ст. 730 Гражданского кодекса РФ обоснованной, такие
операции все равно подпадают под ЕНВД. Дело в том, что ст. 313 ГК РФ разрешает исполнять
обязанности по договору иным лицам, которые не являются сторонами соглашения.
Следовательно, оплатить услуги, оказанные гражданину, может третье лицо, например
организация, в этом случае считается, что оплату произвел именно заказчик (в рассматриваемой
ситуации гражданин). В ст. 730 ГК РФ нет запрета на применение ст. 313 ГК РФ, то есть на оплату
услуг третьим лицом.
Таким образом, бытовые услуги, оказанные гражданину, но оплаченные за него
организацией, подпадают под ЕНВД. Исключением является случай, когда договор об оказании
услуг гражданину заключен между организацией, оказывающей услуги, и организацией, которая
оплачиваеттакие услуги за гражданина.
Рассмотрим еще один вопрос, подпадают ли под ЕНВД услуги по гарантийному ремонту
проданных в розницу товаров.
Одним из признаков, характеризующих бытовые услуги, является их платный характер (ст.
346.27 НК РФ). Гарантийный же ремонттоваров ненадлежащего качества продавцы (изготовители,
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
импортеры, уполномоченные организации или предприниматели) производят бесплатно, это
следует из п. 2 ст. 470 ГК РФ, п. 1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1, поэтому
плательщиками ЕНВД в отношении такой деятельности они не признаются (Письмо Минфина
России от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/75).
Рассмотрим следующую ситуацию, подпадают ли под ЕНВД услуги по приему платежей
через специальные платежные терминалы.
В перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД, данная деятельность не входит
(п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К бытовым услугам населению она не относится, ведь
автоматизированный прием от населения платежей за услуги связи, Интернет, кабельное
телевидение и т.д. через специальные терминалы - это оказание населению услуг, связанных с
финансовым посредничеством. В ОКУН этой деятельности присвоен код 801300, а не код бытовых
услуг, группа которых - 010000.
На практике может также возникнуть вопрос, подпадают ли под ЕНВД услуги по ремонту и
обслуживанию вычислительной и оргтехники, которые организация оказывает гражданам.
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой характер носит деятельность по оказанию таких
услуг: постоянный или разовый. По мнению Минфина России, на уплату ЕНВД может быть
переведена деятельность по оказанию бытовых услуг, состав которых определяется по
Общероссийскому классификатору услуг населению (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Услуги,
связанные с ремонтом вычислительной и оргтехники, представлены в ОКУН в двух группах: в
группе "Бытовые услуги" - как услуги по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ (код
013325) и в группе "Прочие услуги населению" - как услуги по ремонту вычислительной техники
(код 804904).
Определять, к какой из этих групп относятся услуги, оказываемые организацией,
финансовое ведомство рекомендует в зависимости от того, как организована ее работа. Если
организация ремонтирует технику по отдельным разовым заказам, поступающим от граждан, то
такая деятельность относится к оказанию бытовых услуг - услугам по ремонту
электрокалькуляторов и персональных ЭВМ (код 013325). В этом случае организация может быть
переведена на уплату ЕНВД.
Если услуги по ремонту и обслуживанию вычислительной и оргтехники организация
оказывает на постоянной договорной основе, то они относятся к прочим услугам - услугам по
ремонту вычислительной техники (код 804904). В этом случае организация должна применять
общую или упрощенную систему налогообложения. Такие разъяснения содержатся в Письмах
Минфина России от 19 октября 2009 г. N 03-11-11/198, от 16 января 2008 г. N 03-11-04/3/4, от 15
ноября 2007 г. N 03-11-02/269 и в Письме Ростехрегулирования от 18 декабря 2007 г. N 14016/1419.
Однако есть аргументы, позволяющие организациям применять ЕНВД независимо от того,
какой характер носят услуги по ремонту вычислительной техники: разовый или постоянный. Они
заключаются в следующем - деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если
такие услуги: платные, оказаны гражданам по договорам бытового подряда и предусмотрены
Общероссийским классификатором услуг. Других ограничений для отнесения услуг к бытовым в
целях применения ЕНВД ст. 346.27 НК РФ не предусмотрено.
Услуги по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ включены в перечень
бытовых услуг (код 013325). Если эти услуги оказываются гражданам по договорам бытового
подряда, то оснований для их переноса в группу "Прочие услуги населению" нет. Независимо от
того, прибегают ли к этим услугам разные люди (разовый характер услуг) или организация
оказывает их на постоянной основе (одним и тем же людям по договорам длительного действия).
Ни общие положения гл. 37 "Подряд" ГК РФ, ни конкретные нормы, посвященные бытовому
подряду (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ), не ограничивают состав работ, которые могут быть предметом
договора, и сроки, в течение которых эти работы должны выполняться. Все эти условия заказчик и
подрядчик согласовывают между собой.
Например, сервисный центр может заключить с гражданином договор бытового подряда,
предметом которого будет техническое обслуживание и ремонт компьютерной техники,
принадлежащей заказчику, с выездом специалиста на дом к клиенту. Такой договор, в частности,
может предусматривать проведение периодических профилактических осмотров компьютеров,
принтеров, локальных сетей, выполнение регламентных работ, ремонт вышедших из строя узлов,
замену (заправку) картриджей, выявление и "лечение" вирусов и т.д. Характер работ,
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
выполняемых сервисным центром по таким договорам, не противоречит понятию "бытовой
подряд", поэтому такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД. В арбитражной
практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого подхода
(Определение ВАС РФ от 23 апреля 2007 г. N 4507/07, Постановление ФАС Западно-Сибирского
округа от 27 февраля 2007 г. N Ф04-5839/2006(31671-А03-27)).
Физическим показателем для расчета ЕНВД по бытовым услугам является среднесписочная
численность сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Кроме численности, при расчете ЕНВД
используются следующие показатели: базовая доходность - 7,5 тыс. руб. в месяц на одного
человека (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), коэффициент-дефлятор К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и
корректирующий коэффициент К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). При этом значение коэффициента К1 не
округляется, а значение коэффициента К2 необходимо округлять до трех знаков после запятой (п.
11 ст. 346.29 НК РФ).
Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31
НК РФ). Для расчета ЕНВД сначала следует определить налоговую базу за отчетный квартал.
Налоговая база
по ЕНВД за
квартал
Среднесписочная
Среднесписочная
+
+
Базовая
численность
численность
доходность x ( сотрудников
сотрудников за
за месяц
за первый месяц
второй месяц
(7500 руб.)
квартала
квартала
Среднесписочная численность + сотрудников ) x К1 x К2 за третий месяц квартала
Значение физического показателя - среднесписочной численности сотрудников необходимо включать в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При
округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывается, а
0,5 единицы и более округляется до целой единицы (Письмо Минфина России от 16 июня 2009 г.
N 03-11-11/111). Вновь созданная организация должна рассчитывать ЕНВД исходя из количества
полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (п.
10 ст. 346.29 НКРФ).
Определив размер налоговой базы, далее рассчитывается сумма ЕНВД за отчетный квартал
по формуле:
ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал x 15%
Разберем пример. Компания оказывает бытовые услуги (парикмахерская). В городе, где
работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. Коэффициент-дефлятор К1 в 2011 г.
равен 1,372. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в
размере 0,7. В течение III квартала организация вела предпринимательскую деятельность
непрерывно. За этот период среднесписочная численность сотрудников организации составила: в
июле - 3 человека, в августе - 5 человек, а в сентябре - 6 человек.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за III квартал составил: 7500 руб/чел. x (3 чел. + 5 чел. +
6 чел.) x 0,7 x 1,372 = 100 842 руб.
ЕНВД за III квартал равен: 100 842 руб. x 15% = 15 126 руб., т.е. 14 дн. x 8 ч x 2 чел. = 224 часа.
4.5. Расчет ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств
Перечень видов деятельности, которые по решению местных властей могут быть
переведены на ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ, одним из таких видов деятельности
является ремонт, техобслуживание и мойка автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При этом услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств подпадают под
ЕНВД, если они:
- оказываются организациям или гражданам на платной основе (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ);
- классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению
по кодам 017100 - 017400, 017600 (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, Письмо Минфина России от 12 октября
2006 г. N 03-11-04/3/449).
Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, оплаченные
страховыми компаниями в счет сумм страховой выплаты страхователю, также подпадают под
ЕНВД (Письмо Минфина России от 12 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/63). Применение ЕНВД при
предоставлении услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств не
зависит от формы расчетов с заказчиками: наличная, безналичная, с использованием
пластиковых карт, смешанная (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 10 января 2006
г. N 03-1104/3/1 и от 23 июня 2004 г. N 03-05-12/58).
Следует отметить, что к услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных
средств не относятся:
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание автотранспортных средств;
- услуги по заправке автотранспортных средств;
- услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (абз. 9 ст. 346.27 НК
РФ).
Возникает вопрос, подпадают ли под ЕНВД услуги по ремонту автокранов,
автоподъемников, эвакуаторов, автопогрузчиков и т.д. Данный вид деятельности подпадает под
ЕНВД, если автокран, автоподъемник, эвакуатор, автопогрузчик зарегистрированы в ГИБДД.
В целом на ЕНВД может быть переведена деятельность, связанная с ремонтом,
техобслуживанием и мойкой автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Под
автотранспортными подразумеваются средства, предназначенные для перевозки пассажиров и
грузов (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Категория транспортного средства определяется при его
регистрации в ГИБДД. Многие виды спецтехники (автокраны, автоподъемники, эвакуаторы и т.д.)
подпадают под категорию автотранспортных средств, предназначенных для перевозки грузов; это
следует из положений классификации, принятой Женевским соглашением от 20 марта 1958 г.,
ратифицированным Россией. В нем определено, что грузом может считаться любое
оборудование, установленное на автомобиле.
Таким образом, если объекты специальной автомобильной техники зарегистрированы в
ГИБДД как автотранспортные средства, деятельность по их ремонту и техобслуживанию может
быть переведена на ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 9
декабря 2008 г. N 03-11-04/3/553, ФНС России от 6 июля 2007 г. N 18-0-09/0204, разделяют эту
позицию и арбитражные суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря
2006 г. N Ф04-8330/2006(29025-А75-33)).
Следует отметить, что ранее финансовое ведомство высказывало другую точку зрения. В
частности, в Письмах от 17 января 2005 г. N 03-06-05-04/04 и от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/371
Минфин России отрицал возможность применения ЕНВД в отношении услуг по ремонту и
техобслуживанию автопогрузчиков. Такой подход был основан на положениях Общероссийского
классификатора основных фондов, согласно которому автопогрузчики относятся к классу 14
2915270 "Разгрузчики и погрузчики строительные" подраздела 14 "Машины и оборудование", а
не к подразделу 15 "Средстватранспортные".
На практике также может возникнуть вопрос, подпадает ли под ЕНВД деятельность по
ремонту дорожно-строительной техники.
Под услугами по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств
понимаются платные услуги, которые классифицируются в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ) по кодам 017100 - 017400, 017600.
Услуги по ремонту дорожно-строительной техники предусмотрены Общероссийским
классификатором услуг населению по коду 017700 "Техническое обслуживание и
ремонтстроительно-дорожных машин и оборудования". Поэтому Минфин России считает, что
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
такой вид деятельности не может быть переведен на ЕНВД (Письмо Минфина России от 7
февраля 2006 г. N 03-11-04/3/64).
Рассмотрим еще один вопрос, нужно ли платить ЕНВД по розничной торговле запчастями и
расходными материалами, если организация оказывает услуги по ремонту и техобслуживанию
автотранспортных средств и платит ЕНВД по этому виду деятельности.
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора об оказании услуг по ремонту и
техобслуживанию автотранспортных средств. Если по договору стоимость запчастей и расходных
материалов включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и
техобслуживанию, то установка этих запчастей (использование расходных материалов) не
признается розничной торговлей. В этом случае организация должна платить ЕНВД только с
деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст.
346.26 НК РФ). Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 3 февраля 2009 г. N
03-11-09/31.
Кроме того, розничной торговлей также не признается реализация запчастей (расходных
материалов) в рамках договора, заключенного со страховой компанией (например, при ремонте
аварийных автомобилей за счет страховых компаний). Даже если стоимость запчастей (расходных
материалов) выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой; это
следует из ст. ст. 506, 492 Гражданского кодекса РФ. Возникающие при этом доходы включаются в
состав выручки от деятельности на ОСН или УСН. Аналогичная точка зрения отражена в Письме
Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/198.
Отметим, что розничной торговлей реализация запчастей (расходных материалов) будет
признаваться вдвухслучаях (при соблюдении общихусловий применения ЕНВД):
- если заключается отдельный договор розничной купли-продажи запчастей (расходных
материалов);
- если в договоре об оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных
средств стоимость запчастей (расходных материалов) выделяется отдельной строкой и
указывается с наценкой.
Минфин России считает, что в такой ситуации организация осуществляет розничные
торговые операции (Письмо от 3 февраля 2009 г. N 03-11-09/31). Подобная точка зрения основана
на том, что запчасти и расходные материалы, стоимость которых не включается в себестоимость
ремонта (выделяется в договоре отдельной строкой), должны учитываться на счете 41 "Товары"
(Инструкция к Плану счетов). А это означает, что, кроме оказания услуг автосервиса, организация
занимается еще и продажей запчастей и расходных материалов. В таком случае ЕНВД нужно
платить по двум видам деятельности: по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных
средств, а также по розничной торговле. При условии что в муниципальном образовании оба
вида деятельности переведены на ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Выделение стоимости запчастей (расходных материалов) отдельной строкой с указанием
торговой наценки только в заказе-наряде, а не в договоре само по себе не является основанием
для признания этих операций самостоятельным видом деятельности, подлежащим переводу на
ЕНВД по розничной торговле (Письмо Минфина России от 3 февраля 2009 г. N 03-11-09/31,
Постановление
ФАС
Западно-Сибирского
округа
от
31
мая
2005
г.
N
Ф04-3233/2005(11616-А67-29)).
Физическим показателем для расчета ЕНВД в организациях, которые занимаются ремонтом,
техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является среднесписочная
численность сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом среднесписочная численность
определяется с учетом всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству (ст. 346.27
НК РФ).
Кроме численности сотрудников, для расчета суммы ЕНВД по услугам автосервиса
используются следующие показатели: базовая доходность - 12 тыс. руб. на одного сотрудника в
месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), коэффициент-дефлятор К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующий
коэффициент К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного
дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД сначала необходимо определить
налоговую базу за отчетный квартал.
Налоговая
Базовая
база
доходность
по ЕНВД за = на одного
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Среднесписочная Среднесписочная
численность
численность
x ( сотрудников + сотрудников +
отчетный
сотрудника в месяц
за первый месяц
второй месяц
квартал
(12 000 руб/чел.)
квартала за
квартала
Среднесписочная численность + сотрудников ) x К1 x К2 за третий месяц квартала
Значение физического показателя - среднесписочной численности сотрудников - включается
в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера
физического показателя его значение менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более
округляется до целой единицы (Письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/111).
Определив размер налоговой базы, далее рассчитываем сумму ЕНВДза отчетный квартал.
Сумма ЕНВД за
отчетный квартал
Налоговая база по ЕНВД
за отчетный квартал x 15%
Рассмотрим пример. Компания оказывает услуги по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В городе, где работает
организация, такая деятельность переведена на ЕНВД. В 2011 г. значение
коэффициента-дефлятора К1 равно 1,372. Значение корректирующего коэффициента К2
установлено местным законодательством в размере 0,7. В течение III квартала организация вела
предпринимательскую деятельность непрерывно. Среднесписочная численность сотрудников
компании составляет: в июле - 4 человека, в августе и сентябре - 5 человек.
Налоговая база для расчета ЕНВД за III квартал равна: 12 000 руб/чел. x (4 чел. + 5 чел. + 5
чел.) x 0,7 x 1,372 = 161 347 руб.
Сумма ЕНВД за III квартал равна: 161 347 руб. x 15% = 24 202 руб.
На практике может возникнуть вопрос, как рассчитать ЕНВД с деятельности по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, если в организации работают
внешние совместители.
При определении среднесписочной численности необходимо учесть всех сотрудников, в
том числе работающих по совместительству (ст. 346.27 НК РФ). Среднесписочную численность
внешних совместителей следует определять по правилам, установленным для составления
статистической отчетности (Письмо Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-06-05-05/69). В
настоящее время такие правила утверждены Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278. По
каждому совместителю рассчитывается количество часов, отработанных им за месяц, по
формуле:
Количество часов,
отработанных
совместителем за месяц
Продолжительность
Количество рабочих дней
рабочего дня, x по графику совместителя
установленная совместителю
Количество часов, отработанных каждым совместителем за месяц, суммируется, а затем
определяется количество полных дней, отработанных всеми совместителями за месяц.
Количество полных дней,
отработанных
совместителями за месяц
Суммарное количество
часов, отработанных
совместителями за
месяц
Нормальная
продолжительность
рабочего дня,
установленная в
организации
Далее среднесписочную численность совместителей рассчитывают по
формуле:
Среднесписочная
численность
Количество
полных дней,
отработанных
совместителями
Количество
рабочих дней в
месяце
за месяц
совместителей
Такой
порядок
расчета
предусмотрен п. п. 84.3 и 85 Указаний,
утвержденных Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278.
Разберем пример. Компания оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств. Организация переведена на уплату ЕНВД. В 2011 г. значение
коэффициента-дефлятора 1,372. Значение корректирующего коэффициента К2 установлено
местным законодательством в размере 0,7. В течение III квартала организация вела
предпринимательскую деятельность непрерывно. В компании установлена 40-часовая
пятидневная рабочая неделя. Нормальная продолжительность рабочего дня составляет 8 часов. В
III квартале в организации работали 2 сотрудника с полной занятостью и 2 внешних совместителя,
у которых график работы - три дня в неделю по 8 часов в день.
В июле 23 рабочих дня. В этом месяце совместителями фактически отработано по 13
рабочих дней, т.е.: 13 дн. x 8 ч x 2 чел. = 208 часов.
Количество полных дней, отработанных совместителями в июле, составляет: 208 ч : 8 ч/дн. =
26 дней. Таким образом, среднесписочная численность совместителей за июль составляет: 26 дн.
: 23 дн. = 1,13 чел.
Общая среднесписочная численность сотрудников компании за июль равна: 1,13 чел. + 2
чел. = 3,13 чел. (с учетом округления - 3 чел.).
В августе 21 рабочий день. В этом месяце совместителями фактически отработано по 14
рабочих дней, т.е.: 14 дн. x 8 ч x 2 чел. = 224 часа.
Количество полных дней, отработанных совместителями, составляет в августе: 224 ч : 8 ч/дн.
= 28 дн. В результате среднесписочная численность совместителей за август составляет: 28 дн. : 21
дн. = 1,33 чел.
Общая среднесписочная численность сотрудников компании в августе равна: 1,33 чел. + 2
чел. = 3,33 чел. (с учетом округления - 3 чел.).
В сентябре 22 рабочих дня. В этом месяце совместителями фактически отработано по 12
рабочих дней, т.е.: 12 дн. x 8 ч x 2 чел. = 192 часа.
Количество полных дней, отработанных совместителями в сентябре, составляет: 192 ч : 8
ч/дн. = 24 дн. Среднесписочная численность совместителей за сентябрь 2011 г. составила: 24 дн. :
22 дн. = 1,09 чел.
Общая среднесписочная численность сотрудников компании за сентябрь равна: 1,09 чел. + 2
чел. = 3,09 чел. (с учетом округления - 3 чел.).
Налоговая база для расчета ЕНВД за III квартал составляет: 12 000 руб/чел. x (3 чел. + 3 чел. +
3 чел.) x 0,7 x 1,372 = 103 723 руб.
Сумма ЕНВД за III квартал равна: 103 723 руб. x 15% = 15 558 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные пособия.
4.6. Расчет ЕНВД при оказании услуг по
хранению автотранспортных средств на
платных стоянках
Перечень видов деятельности, которые по решению местных властей могут быть
переведены на ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В частности, к таким видам деятельности
относятся:
- хранение автотранспортных средств на платных стоянках (кроме штрафных автостоянок);
- предоставление во временное владение (пользование) мест для стоянки транспортных
средств (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При этом деятельность по хранению на автостоянках новых транспортных средств, не
зарегистрированных в органах ГИБДД МВД России, под ЕНВД не подпадает. В такой ситуации
незарегистрированные автомобили, предназначенные для продажи, для целей налогообложения
рассматриваются как товары (п. 3 ст. 38 НК РФ). А услуги по их хранению - как услуги по хранению
товаров, в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ указанный вид предпринимательской деятельности
не относится к облагаемым ЕНВД. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 23
июля 2009 г. N 03-11-06/3/195.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Организация, которая занимается хранением автотранспортных средств в муниципальном
образовании, где такая деятельность переведена на ЕНВД, обязана перейти на этот специальный
налоговый режим, если услуги оказываются на основании договора хранения (ст. 886 ГК РФ).
Договор хранения заключается в простой письменной форме. Это означает, что, получив
автомобиль от владельца, организация должна выдать ему квитанцию или любой другой
документ, в котором указаны:
- марка и государственный номерной знак транспортного средства;
- стоимость услуг;
- подпись лица, принявшего автомобиль на хранение (с обязательной расшифровкой).
Такой порядок предусмотрен ст. 887 Гражданского кодекса РФ.
Применение ЕНВД при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных
стоянках (предоставлению мест на платных стоянках во временное владение или пользование) не
зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием
пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абз. 11 ст. 346.27 НК РФ и
подтверждается Письмом Минфина России от 25 августа 2005 г. N 03-11-04/3/64.
Возникает вопрос, должна ли гостиница, предоставляющая своим постояльцам автостоянку,
платить ЕНВД с деятельности по хранению автотранспортных средств.
Ответ на этот вопрос зависит от того, как оформляются услуги по хранению
автотранспортных средств. Если их стоимость не указана отдельной строкой в счете (квитанции)
гостиницы, то платить ЕНВД не нужно. Обособленная предпринимательская деятельность в этом
случае не осуществляется. Если же гостиница оформляет плату за стоянку как дополнительную
услугу, то платить ЕНВД нужно (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) при условии, что в муниципальном
образовании этотвид деятельности переведен на ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
На практике также возникает вопрос, можно ли платить ЕНВД с услуг по хранению
автопогрузчиков, строительных машин (механизмов), другой спецтехники на базе грузовых
автомобилей.
На ЕНВД могут быть переведены услуги по хранению только автотранспортных средств (пп.
4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В соответствии с ОКОФ строительные машины (механизмы) и погрузчики к
автотранспортным средствам не относятся. Поэтому деятельность, связанная с их хранением на
автостоянках, под ЕНВД не подпадает. Возникающие доходы и расходы следует учитывать в
рамках ОСН или УСН. При этом если организация одновременно хранит на стоянке и
автотранспортные средства, и другие механизмы, то она обязана вести раздельный учет для
расчета ЕНВД и налога на прибыль (п. 7 ст. 346.26, п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Несмотря на это,
базовым показателем для расчета ЕНВД является вся площадь стоянки. Аналогичная точка зрения
отражена в Письме Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/192.
Однако есть аргументы, позволяющие организациям платить ЕНВД с услуг по хранению
автопогрузчиков, строительных машин (механизмов), другой спецтехники на базе грузовых
автомобилей. Они заключаются в следующем. Под автотранспортными подразумеваются
средства, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Многие
виды спецтехники (автокраны, автоподъемники, эвакуаторы и т.д.) можно считать
автотранспортными средствами, предназначенными для перевозки грузов. Такая позиция
основана на положениях классификации, принятой Женевским соглашением от 20 марта 1958 г.,
ратифицированным Россией. В нем определено, что грузом может считаться любое
оборудование, установленное на автомобиле. Международные договоры по вопросам
налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 НК РФ),
поэтому положения, предусмотренные названным Соглашением, обязательны для всех
российских организаций. Аналогичного подхода к определению категории автотранспортных
средств придерживаются и арбитражные суды, например в Постановлении ФАС ЗападноСибирского округа от 20 декабря 2006 г. N Ф04-8330/2006(29025-А75-33).
Кроме того, ФНС России в Письме от 6 июля 2007 г. N 18-0-09/0204 указала, что к
транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России,
применяются ставки транспортного налога, установленные для соответствующей категории авто.
Из этого можно сделать вывод, что весь транспорт, зарегистрированный в ГИБДД МВД России,
считается автотранспортом. Следовательно, деятельность по хранению передвижной
спецтехники, которая зарегистрирована в ГИБДД и облагается транспортным налогом, может
быть переведена на уплату ЕНВД.
Физическим показателем для расчета ЕНВД по деятельности, связанной с хранением
автотранспортных средств на платных стоянках (предоставлением во временное владение
(пользование) мест для стоянки автотранспортных средств), является общая площадь стоянки в
квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). ЕНВД рассчитывается исходя из общей площади
земельного участка, на которой размещена платная стоянка. Площадь стоянки определяется по
правоустанавливающим и инвентаризационным документам (ст. 346.27 НК РФ). Если фактически
для стоянки организация использует участок, площадь которого превышает площадь, указанную в
документах, ЕНВД рассчитывается исходя из фактической площади (Письмо Минфина России от
19 мая 2008 г. N 03-11-05/126). Если организация эксплуатирует многоуровневую (многоэтажную)
автостоянку, ЕНВД рассчитывается исходя из суммарной площади всех ее частей - как подземных,
так и надземных (Письма Минфина России от 15 мая 2009 г. N 03-11-11/81, от 8 сентября 2008 г. N
03-11-04/3/419).
В процессе хозяйственной деятельности возникает вопрос, включается ли в площадь
стоянки часть территории, которая не предназначена для размещения автотранспортных средств
(например, площадь, занятая подсобными помещениями, подъездные пути, проезды,
контрольно-пропускной пункт и т.д.).
Стоянками признаются крытые и открытые площадки, используемые в качестве мест для
платного хранения транспортных средств (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ). Площадь и границы стоянки
определяются по документам, которые подтверждают право организации на использование
земельного участка для организации стоянки (договоры аренды, купли-продажи и т.д.) (абз. 41 ст.
346.27 НК РФ). Отметим, что порядок определения площади стоянки на основании
правоустанавливающих (инвентаризационных) документов был введен в НК РФ Законом от 17
мая 2007 г. N 85-ФЗ с 1 января 2008 г.
Площади, занятые подсобными помещениями, внутренние проезды, а также подъездные
пути, расположенные на территории автостоянки, являются неотъемлемой частью этой стоянки.
Поскольку без этих объектов эксплуатация стоянки невозможна, их площадь нужно включить в
величину физического показателя при расчете ЕНВД. Такой же точки зрения Минфин России
придерживался и до внесения изменений в ст. 346.27 НК РФ (Письма от 19 июня 2006 г. N 03-1104/3/293, от 31 января 2006 г. N 03-11-04/3/47 и от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/143).
Подтверждает эту позицию и арбитражная практика, например Определения ВАС РФ от 12 апреля
2007 г. N 3800/07, от 28 марта 2007 г. N 3046/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 24
марта 2009 г. N А55-12147/2008, от 11 марта 2009 г. N А55-5479/2008, от 19 января 2009 г. N А6514412/2008, от 23 ноября 2006 г. N А65-9838/2006-СА1-29, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14
декабря 2006 г. N А19-14900/06-45-Ф02-6693/06-С1, от 9 августа 2006 г. N А19-41500/05-52-Ф024001/06-С1, ФАС Центрального округа от 4 октября 2006 г. N А-62-629/2006, ФАС Уральского округа
от 12 января 2006 г. N Ф09-6027/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 4 февраля 2004 г. N
Ф04/444-21/А27-2004. При этом в Постановлении от 19 января 2009 г. N А65-14412/2008 ФАС
Поволжского округа разъяснил, что порядок оказания услуг по хранению транспортных средств на
стоянках регулируется Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17
ноября 2001 г. N 795. Эти Правила подразумевают наличие въездов и выездов на автостоянку и
обустройство на ней необходимых подсобных помещений.
Следует отметить, что, рассматривая споры, возникшие до изменений, внесенных в ст.
346.27 НК РФ, многие суды признавали неправомерным включение в расчет физического
показателя тех территорий, которые фактически не использовались в деятельности по хранению
транспортных средств. Даже если в соответствии с правоустанавливающими документами эти
территории входили в общую площадь земельного участка, отведенного под автостоянку
(например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30 июня 2009 г. N А12-17245/2008, от 17
декабря 2007 г. N А57-175/07-9, ФАС Московского округа от 26 сентября 2007 г. N КА-А40/9614-07,
ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 октября 2007 г. N А19-2259/07-Ф02-3719/07, ФАС
Дальневосточного округа от 13 сентября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3562, ФАС Западно-Сибирского
округа от 2 августа 2007 г. N Ф04-5202/2007(36791-А03-19), ФАС Центрального округа от 4 октября
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
2006 г. N А-62-629/2006).
При рассмотрении споров, связанных с определением площади автостоянки после 1 января
2008 г., суды стали признавать неправомерным включение в расчет только тех территорий,
которые учтены в правоустанавливающих документах, но физически не могут быть использованы
в деятельности по хранению транспортных средств. Например, территории технических зон,
запрещенных к эксплуатации, или дорог общего пользования, которые проходят через
территорию автостоянки (Постановление ФАС Поволжского округа от 23 апреля 2009 г. N А5514259/2008). Такой подход соответствует Определению Конституционного Суда РФ от 19 марта
2009 г. N 381-0-0, в котором сказано, что площадь автостоянки, которая объективно не может
быть использована в предпринимательской деятельности, при расчете ЕНВД не учитывается.
Кроме общей площади стоянки, для расчета суммы ЕНВД используются показатели: базовая
доходность за 1 кв. м стоянки в месяц - 50 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), коэффициент-дефлятор К1
(п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующий коэффициент К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Налоговая ставка
ЕНВД составляет 15% вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Алгоритм расчета ЕНВД с
деятельности по хранению автотранспортных средств таков: сначала рассчитывается налоговая
база (вмененный доход) по формуле:
Налоговая база
(вмененный доход)
за квартал
Базовая
доходность
за месяц
(50 руб.)
Общая площадь + стоянки за ) x
К1 x К2 третий месяц квартала
Общая площадь x (
стоянки за первый
месяц квартала
+
Общая площадь
стоянки за
второй месяц
квартала
+
После определения налоговой базы рассчитается ЕНВД за квартал по формуле: ЕНВД =
Налоговая база (вмененный доход) за квартал x 15%
Значение физического показателя - общей площади стоянки - включается в расчет ЕНВД с
округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического
показателя его значение менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляется до
целой единицы (Письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/111). Изменение площади
стоянки учитывается с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Вновь
зарегистрированная организация должна рассчитывать ЕНВД исходя из полных месяцев работы
начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Разберем пример. Компания оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на
платных стоянках. В городе, где работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. В
2011 г. величина коэффициента-дефлятора К1 равна 1,372. Значение корректирующего
коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. В течение III квартала
организация вела предпринимательскую деятельность непрерывно. Территорию, на которой
расположена стоянка, организация арендует, по договору аренды площадь стоянки составляет
120 кв. м. При этом 14 сентября компания заключила дополнительное соглашение к договору на
аренду еще 50 кв. м площади. Таким образом, площадь стоянки составляет: в июле и августе - 120
кв. м, ав сентябре - 170 кв. м.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за III квартал составляет: 50 руб/кв. м x (120 кв. м + 120
кв. м + 170 кв. м) x 0,7 x 1,372 = 24 490 руб.
Сумма ЕНВД за III квартал равна: 24 490 руб. x 15% = 3673 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные пособия.
4.7. Расчет ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Гостиничные услуги подпадают под ЕНВД, если площадь помещений для временного
размещения и проживания постояльцев не превышает 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется по
каждому объекту предоставления гостиничных услуг (строение, часть дома, квартира, комната и
т.д.), на который у организации есть отдельный правоустанавливающий документ. Такой порядок
предусмотрен пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и разъяснен Письмами Минфина России от 26 сентября
2005 г. N 03-11-02/44, УФНС России по Московской области от 27 февраля 2006 г. N 22-19-И/0090.
В качестве правоустанавливающих документов, на основании которых определяется площадь
помещений для временного размещения и проживания, используются:
- свидетельства о праве собственности на помещения;
- договоры аренды (субаренды);
- договоры купли-продажи;
- технические паспорта помещений;
- поэтажные планы, схемы (абз. 38 ст. 346.27 НК РФ).
Применение ЕНВД при предоставлении гостиничных услуг не зависит от формы расчетов с
заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой
вывод следует из положений пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и подтверждается Минфином России
(Письма от 2 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/167, от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/458 и от 24 июля
2007 г. N 03-11-04/3/289).
При расчете площади помещений для временного размещения и проживания в объектах
гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах, общежитиях и т.д.) из общей площади
этих объектов исключается площадь помещений, которые предназначены для общего
пользования, в том числе:
- общие коридоры, межэтажные лестницы;
- санузлы, сауны, душевые комнаты;
- комнаты для бытового обслуживания;
- столовые, бары, рестораны и т.д. (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ).
Возникает вопрос, может ли организация - владелец гостиницы платить ЕНВД, если
площадь помещений для временного размещения и проживания в каждом строении меньше 500
кв. м, а общая площадь помещений для временного размещения и проживания превышает эту
величину. На территории гостиницы (кемпинга, базы отдыха и т.д.) расположено несколько
отдельно стоящих строений, которые предназначены для оказания гостиничныхуслуг.
Ответ на этот вопрос зависит оттого, как оформлены правоустанавливающие документы на
объект предоставления гостиничных услуг: в целом на весь гостиничный комплекс или отдельно
на каждое строение, входящее в гостиничный комплекс. Если правоустанавливающие документы
оформляются на весь гостиничный комплекс, то отдельно стоящие строения, расположенные на
территории гостиницы (кемпинга, базы отдыха и т.д.), признаются единым объектом
предоставления гостиничных услуг. Если при этом суммарная площадь помещений для
временного размещения и проживания в целом по гостинице (кемпингу, базе отдыха) превышает
500 кв. м, организация не вправе применять ЕНВД (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Такая точка
зрения отражена в Письмах Минфина России от 19 октября 2006 г. N 03-11-04/3/462, от 17 августа
2006 г. N 03-11-04/3/378 и от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/368.
Если же правоустанавливающие документы оформляются на отдельные строения
гостиничного комплекса, то каждое из них будет признаваться самостоятельным объектом
предоставления гостиничных услуг. В этом случае ЕНВД можно применять в отношении тех
объектов, площадь которых не превышает 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письмо
Минфина России от 28 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/136).
Отметим, что деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества
(договора о совместной деятельности), доверительного управления имуществом, не подпадает
под ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, если гостиничные услуги оказываются в рамках
таких договоров, то ЕНВД применять нельзя, в этом случае налоги нужно платить в соответствии с
ОСН или УСН. Также на ЕНВД не переводятся организации, которые отнесены к категории
крупнейших налогоплательщиков (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, Письмо ФНС России от 22 октября 2007
г. N 02-7-11/405@). При этом организация, оказывающая гостиничные услуги в муниципальном
образовании, где такая деятельность по решению местных властей переведена на ЕНВД, обязана
применять этот налоговый режим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Рассмотрим следующий вопрос, нужно ли платить ЕНВД, если организация бесплатно
размещает в своем общежитии командированных сотрудников.
На ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по оказанию гостиничных услуг
(пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Предпринимательской является деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения
работ или оказания услуг (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). Если организация не получает доходов оттой или
иной деятельности, то ее нельзя считать предпринимательской, поэтому в такой ситуации платить
ЕНВД не нужно.
Рассмотрим еще один вопрос, кто должен платить ЕНВД по гостиничным услугам:
арендатор или арендодатель. Организация арендует несколько квартир, в которых размещает
граждан за плату.
Под ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность по оказанию гостиничных услуг.
При этом площадь помещений для временного размещения и проживания постояльцев не
должна превышать 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Организация, которая сдает квартиры в
аренду, не платит ЕНВД, это объясняется тем, что арендодатель не оказывает гостиничные услуги,
а предоставляет помещение для ведения такой деятельности. Под ЕНВД подпадает только сдача
в аренду торговых мест в объектах стационарной торговой сети без торговых залов, объектов
нестационарной торговой сети и объектов организации общепита без залов обслуживания (пп. 13
п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Услуги по аренде других объектов, например складских помещений, под
ЕНВД не подпадают (Письмо Минфина России от 8 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/69). В свою
очередь, организация, которая арендует квартиры и использует их для оказания гостиничных
услуг, должна платить ЕНВД (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Физическим показателем для расчета ЕНВД при оказании услуг по временному
размещению и проживанию (гостиничных услуг) является общая площадь помещения для
временного размещения и проживания (в кв. м) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
На практике возникает вопрос, включается ли в общую площадь помещений для
временного размещения и проживания площадь коридора и санузла, гостиной комнаты, которые
находятся в объектах предоставления услуг по временному размещению и проживанию.
Ответ на этот вопрос зависит от вида объекта, в котором предоставляются услуги по
временному размещению и проживанию. ЕНВД облагается оказание гостиничных услуг, если
общая площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 кв. м
(пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом физическим показателем для данного вида деятельности
является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (п. 3 ст. 346.29
НК РФ). В объектах гостиничного типа (гостиницах, общежитиях, кемпингах) в общую площадь
помещения для временного размещения и проживания не включаются помещения общего
пользования (коридоры, бары, рестораны, сауны, душевые и т.д.) и административнохозяйственные помещения (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ).
Коридоры, санузлы и гостиные, которые находятся в гостиничном номере, к помещениям
общего пользования не относятся, ведь ими пользуются не все проживающие в гостинице, а
только жильцы, размещенные в номере. Поэтому площадь коридоров и санузлов, находящихся в
номерах, нужно учитывать при определении общей площади помещений для временного
размещения и проживания для расчета ЕНВД.
В отношении других объектов, в которых могут предоставляться услуги по размещению и
проживанию (квартиры, коттеджи и т.д.), исключение из общей площади помещения для
временного размещения и проживания помещений общего пользования законодательством не
предусмотрено. То есть в площадь таких объектов должны включаться все помещения по
инвентаризационным и правоустанавливающим документам (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 5 мая 2009 г. N 03-1106/3/125, от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/334, от 14 августа 2007 г. N 03-11-04/3/318 и УФНС
России по Московской области от 26 апреля 2006 г. N 22-19-И/0182. Несмотря на то что в письмах
контролирующих ведомств, выпущенных до 2009 г., рассматривается физический показатель
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
"площадь спального помещения", сделанные в них выводы применимы и к физическому
показателю "общая площадь помещения для временного размещения и проживания".
Кроме общей площади помещений для временного размещения и проживания, для расчета
ЕНВД по гостиничным услугам используются показатели: базовая доходность - 1 тыс. руб. в месяц
на 1 кв. м общей площади помещений для временного размещения и проживания (п. 3 ст. 346.29
НК РФ), коэффициент-дефлятор К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующий коэффициент К2 (п. 4
ст. 346.29 НК РФ). Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода (налоговой базы)
(ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД сначала необходимо определить налоговую базу за отчетный
квартал.
Налоговая база
по ЕНВД за
отчетный
квартал
Базовая
доходность 1
кв. м площади
Общая площадь
помещений для
временного +
размещения и) x
К1 x К2
проживания за
третий месяц
квартала
помещений для
временного
размещения и
проживания
за месяц (1000
руб.)
Общая площадь
помещений для
временного x (
размещения и +
проживания за
первый месяц
квартала
Общая площадь
помещений для
временного
размещения и +
проживания за
второй
месяц
квартала
Определив размер налоговой базы, рассчитываем сумму ЕНВД за отчетный квартал.
Сумма ЕНВД за Налоговая база по ЕНВД отчетный квартал
= за отчетный квартал x 15%
Значение физического показателя - общей площади помещений для временного
размещения и проживания - включается в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст.
346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значение менее 0,5 единицы
отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляется до целой единицы (Письмо Минфина России от
16 июня 2009 г. N 03-11-11/111). Если в течение квартала общая площадь помещений для
временного размещения и проживания увеличивалась или уменьшалась, изменения учитываются
с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Вновь созданная организация
должна рассчитывать ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца,
следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Рассмотрим пример. Компания оказывает услуги по размещению и проживанию граждан.
Организация имеет на балансе гостиницу общей площадью 560 кв. м. Площадь помещений,
находящихся в общем пользовании, составляет 70 кв. м. В городе, где работает компания,
деятельность по оказанию гостиничных услуг переведена на ЕНВД. В 2011 г. значение
коэффициента-дефлятора К1 равно 1,372. Значение корректирующего коэффициента К2
установлено местным законодательством в размере 0,7. В течение III квартала организация вела
предпринимательскую деятельность непрерывно.
С 5 по 18 июля второй этаж гостиницы (общая площадь помещений для временного
размещения и проживания - 200 кв. м) компания сдавала в аренду для размещения прибывшей
делегации, эта площадь не включается в расчетналоговой базы по ЕНВД. Изменениефизического
показателя для расчета ЕНВД учитывается с начала месяца, в котором организация сдавала
помещения в аренду. Таким образом, в III квартале общая площадь помещений для временного
размещения и проживания составляет: в июле - 290 кв. м (560 кв. м - 70 кв. м - 200 кв. м), в августе
и сентябре - 490 кв. м (560 кв. м - 70 кв. м).
Налоговая база для расчета ЕНВД за III квартал равна: 1000 руб/кв. м x (290 кв. м + 490 кв. м
+ 490 кв. м) x 0,7 x 1,372 = 219 708 руб.
Сумма ЕНВД за III квартал составляет: 219 708 руб. x 15% = 182 956 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные пособия.
4.8. Расчет ЕНВД при оказании
услуг по сдаче в аренду торговых
мест
Под ЕНВД подпадает передача в аренду:
- торговых мест в объектах стационарной торговой сети без торговых залов (рынки,
ярмарки, торговые комплексы, киоски), при этом исключением из этого правила является
передача в аренду торговых мест на автозаправочных и автогазозаправочных станциях (пп. 5 п.
2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- объектов нестационарной торговой сети (прилавки, палатки, ларьки, контейнеры и т.д.);
- объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания
посетителей (киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии) в соответствии с пп. 13 п. 2
ст. 346.26 НК РФ.
Деятельность по передаче в аренду названных объектов подпадает под ЕНВД при
одновременном выполнении двух условий:
- сданный в аренду объект будет использоваться арендатором для розничной торговли или
организации общественного питания. Если это условие не выполняется, арендодатель не вправе
платить ЕНВД (Письма Минфина России от 11 июня 2009 г. N 03-11-06/3/162, от 15 мая 2009 г. N
03-11-06/3/133, от 3 февраля 2009 г. N 03-11-06/3/14). Исключением являются случаи, когда
арендатор сдает полученные объекты в субаренду, а субарендатор использует их для розничной
торговли или организации общественного питания. Тогда ЕНВД должны платить и арендодатель,
и арендатор, это следует из положений пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и Писем Минфина России от 24
июня 2009 г. N 03-11-06/3/170, от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/332;
- передача торговых мест (объектов общепита) в аренду является предпринимательской
деятельностью организации, т.е. деятельностью, направленной на систематическое получение
прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Плательщиками ЕНВД на рынках, созданных в соответствии с Законом от 30 декабря 2006 г.
N 271-ФЗ, являются организации, управляющие рынками (п. 4 ст. 346.28 НК РФ). Именно от их
имени заключаются договоры аренды с продавцами, которые ведут розничную торговлю (п. п. 7 10 ст. 3 Закона от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ). Право продавцов передавать арендуемые
торговые места в субаренду законодательством не предусмотрено (п. п. 7 - 10 ст. 3, п. 2 ст. 15, ст.
21 Закона от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ). Поэтому положения о применении ЕНВД при передаче
торговых мест в аренду на них не распространяются (Письма Минфина России от 17 июля 2009 г.
N 03-11-06/3/214, от 22 мая 2009 г. N 03-11-11/89).
Применение ЕНВД при сдаче в аренду торговых мест (объектов общепита) не зависит от
формы расчетов с арендаторами (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт,
смешанная). Такой вывод следует из положений пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а также ст. ст. 606 и
614 ГК РФ. Следует отметить, что под ЕНВД подпадает сдача в аренду:
1) торговых мест, расположенных:
- на крытом рынке (ярмарке), вторговом комплексе;
- на автовокзале, железнодорожном вокзале;
- в административном и учебном здании, поликлинике;
- в торговых центрах, торговые секции которых не относятся к магазинам и павильонам;
- в культурных и выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и иных
мероприятий (Письма ФНС России от 18 марта 2009 г. N ШС-17-3/59@, Минфина России от 18
февраля 2009 г. N 03-11-11/21, от 3 февраля 2009 г. N 03-11-06/3/14, от 10 марта 2006 г. N 03-1104/3/121, от 25 января 2006 г. N 03-11-03/02 и от 13 декабря 2005 г. N 03-11-02/81);
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
2) земельных участков с размещенными на них объектами организации торговли (Письма
Минфина России от 12 мая 2008 г. N 03-11-04/3/239, от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/77, от 3
октября 2007 г. N 03-11-04/3/383);
3) киосков (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ, Письмо Минфина России от 18 января 2006 г. N 03-1104/3/17);
4) палаток и ларьков-тонаров, оборудованных на одно торговое место (Письма Минфина
России от 27 января 2006 г. N 03-11-04/3/39, от 18 января 2006 г. N 03-11-04/3/17);
5) зданий, строений и сооружений, используемыхдля совершения сделок розничной куплипродажи (ст. 346.27 НК РФ).
В свою очередь, не подпадает под ЕНВД сдача в аренду:
1) капитального навеса, под которым расположены передвижные прилавки (Письмо
Минфина России от 18 января 2006 г. N 03-11-04/3/19);
2) части площади торгового зала магазина (павильона) или торговых мест в нем (Письма
Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-11-09/136, от 13 марта 2009 г. N 03-11-06/3/58, от 19
февраля 2009 г. N 03-11-06/3/37, от 18 февраля 2009 г. N 03-11-11/21, ФНС России от 25 апреля
2008 г. N 02-7-11/155@);
3) части площади зала обслуживания посетителей в организациях общепита (Письмо
Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-11-09/136);
4) складских помещений в местах торговли (Письма Минфина России от 13 марта 2009 г. N
03-11-06/3/58, от 6 марта 2008 г. N 03-11-04/3/108, от 8 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/69, от 24
апреля 2006 г. N 03-11-05/109);
5) торговых помещений, в которых выделены торговые залы (Письма Минфина России от 14
мая 2008 г. N 03-11-04/3/244, от 18 января 2006 г. N 03-11-04/3/19).
Возникает вопрос, подпадает ли под ЕНВД деятельность по передаче в аренду нежилых
помещений, которые могут быть использованы не только для ведения розничной торговли. На
момент заключения договора арендодателю неизвестно, в каких целях арендатор будет
использовать помещение.
На ЕНВД переводится деятельность по передаче в аренду любых помещений, которые
используются для совершения сделок розничной купли-продажи, это следует из положений пп.
13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и из определения торгового места, которое дано в ст. 346.27 НК РФ. Таким
образом, порядок уплаты налогов сдоходов от передачи помещений в аренду полностью зависит
от условий заключенного арендного договора, такой вывод позволяет сделать Письмо Минфина
России от 22 января 2008 г. N 03-11-04/3/9.
Характер предстоящего использования имущества арендатором не является обязательным
условием арендного договора. Однако по соглашению сторон такое условие может быть
включено в текст договора, это следует из положений ст. ст. 606 и 615 ГК РФ. В рассматриваемой
ситуации оговорить порядок использования арендованного имущества нужно обязательно. Дело
в том, что арендатор должен использовать имущество в соответствии с условиями договора (п. 1
ст. 615 ГК РФ). Если в договоре эти условия не прописаны, арендатор вправе использовать
нежилое помещение не только для ведения розничной торговли, но и для других целей (Письмо
Минфина России от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/129).
Если с деятельности по передаче в аренду нежилых помещений арендодатель намерен
платить ЕНВД, то в договоре нужно четко указать, что:
- помещение сдается исключительно для ведения розничной торговли (размещения
торговых мест);
- о любом изменении характера использования помещения (его частей) арендатор обязан
заблаговременно извещать арендодателя;
- при нарушении арендатором условий договора арендодатель вправе требовать от него
возмещения всех убытков, включая налоговые недоимки и санкции, которые могут быть
предъявлены в связи с неправомерным применением ЕНВД (ст. 393 ГК РФ).
Если по договору аренды передается помещение, предназначенное не для розничной
торговли, а, например, для складирования товаров (что должно быть прямо указано в договоре),
то передача в аренду такого помещения под ЕНВД не подпадает (Письмо Минфина России от 9
декабря 2008 г. N 03-11-04/3/555).
На практике также может возникнуть вопрос, подпадает ли под ЕНВД сдача склада в аренду,
если в договоре аренды предусмотрено, что часть склада сдается в аренду для складирования
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
товара, а часть - в аренду для организации розничной торговли. Арендатором выступает одно
лицо.
На ЕНВД переводится деятельность по передаче в аренду любых помещений, которые
используются для совершения сделок розничной купли-продажи (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27
НК РФ). Формально складское помещение местом торговли не является. Согласно ГОСТ 51303-99
"Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999
г. N 242-ст), склад - это специально оборудованное помещение основного производственного,
подсобного и вспомогательного назначения. Однако характер предстоящего использования
склада арендатор и арендодатель могут предусмотреть в договоре (ст. ст. 606 и 615 ГК РФ). Если в
договоре аренды складского помещения выделено, что часть склада будет использоваться под
складирование товара, а другая его часть - для организации розничной торговли и арендатором
является одно лицо, то вся площадь склада признается торговым местом, следовательно,
деятельность по передаче его в аренду облагается ЕНВД. Такой вывод следует из Письма
Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-11-04/3/9.
Физический показатель для расчета ЕНВД при передаче в аренду торговых мест любого из
трех типов (в стационарной сети без торговых залов, объектов нестационарной сети, объектов
общепита без зала обслуживания) зависит от их площади:
- если площадь сдаваемого места менее 5 кв. м, то физическим показателем будет
количество сдаваемых мест, ежемесячная базовая доходность одного торгового места составляет
6 тыс. руб.;
- если площадь сдаваемого места более 5 кв. м, то физическим показателем будет площадь
сдаваемого места, ежемесячная базовая доходность в этом случае составит 1,2 тыс. руб. с кв. м (п.
п. 2 и 3 ст. 346.29 НК РФ).
Количество торговых мест, переданных в аренду, можно установить на основании
договоров аренды (или субаренды). При этом не имеет значения, заключен договор аренды на
постоянной основе (например, на год и более) или же торговые места сдаются ежедневно
разным предпринимателям и (или) организациям (Письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. N
03-1104/3/236).
При расчете ЕНВД учитывается фактическое количество переданных в аренду торговых
мест, а не число заключенных договоров. Если одно торговое место передано в аренду в равных
долях разным организациям, то, несмотря на заключение нескольких договоров аренды,
рассчитывается ЕНВД с одного торгового места (Письмо Минфина России от 23 ноября 2005 г. N
03-11-04/3/142). Может сложиться ситуация, когда одной организации передано в аренду
несколько торговых мест, которые фактически используются как одно. В этом случае площадь
может быть больше, чем 5 кв. м. Тогда физическим показателем для расчета налога будет
площадь, переданная в аренду, а не количество мест (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с арендных услуг
используются значения: коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующего
коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного
дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД сначала определяется налоговая
база за отчетный квартал одним из следующих способов.
Если организация сдает в аренду торговые места площадью не более 5 кв. м, то налоговую
базу определяют по формуле:
Налоговая база
за
месяц
по ЕНВД за
(6000 руб.)
квартал,
Количество
рассчитанная
(торговых
по количеству
мест,
торговых мест
переданных в
Базовая
аренду, в
Количество + торговых мест,) x
К1 x К2 переданных в аренду, в
третьем месяце
доходность
первом месяце
квартала
x
Количество
торговых мест,
переданных в
аренду, во
втором месяце
квартала
+
+
квартала
Если организация сдает в аренду торговые места площадью более 5 кв. м, то налоговая
база определяется по формуле:
по площади
Площадь
торговых мест
(торговых мест,
+
x
Базовая =
переданных в
доходность за
аренду, в первом
месяц (1200
месяце квартала
руб.)
Площадь + торговых мест,) x К1 x К2 переданных в аренду, в третьем
Налоговая база
по ЕНВД за
квартал,
рассчитанная
Площадь
торговых мест,
+
переданных в
аренду, во
втором месяце
квартала
месяце квартала
Значение физического показателя - площади торговых мест - включается в расчет ЕНВД с
округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя
его значение менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляется до целой единицы
(Письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/111). Изменение количества торговых мест (их
площади) учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Определив налоговую базу по каждому виду мест, рассчитываем налоговую базу в целом по
данному виду деятельности:
Налоговая база
Налоговая база по ЕНВД
Налоговая база по ЕНВД
по ЕНВД за = за квартал, рассчитанная + за квартал, рассчитанная квартал
по
количеству торговых мест по площади торговых мест
После определения налоговой базы рассчитывается сумма налога.
ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал x 15%
Рассмотрим пример. Компания оказывает услуги по сдаче в аренду торговых мест на крытом
продовольственном рынке. В городе, в котором работает организация, эта деятельность переведена на
ЕНВД. Коэффициент-дефлятор К1 в 2011 г. равен 1,372. Значение корректирующего коэффициента К2
местными властями установлено в размере 0,7. В течение III квартала 2011 г. организация вела
предпринимательскую деятельность непрерывно.
В июле организация передала в аренду на рынке 5 мест торговли в розницу, не имеющих торговых
залов, площадью 4 кв. м, 14 августа - еще 3 места для киосков общепита, одно из которых занимало 4 кв.
м, а два других по - 6 кв. м.
Вмененный доход, рассчитанный по количеству торговых мест за III квартал, составил: 6000
руб/торг. место x (5 торг. мест + 6 торг. мест + 6 торг. мест) x 0,7 x 1,372 = 97 960 руб.
Вмененный доход, рассчитанный по площади торговых мест за III квартал, составил: 1200 руб/кв.
м x (12 кв. м + 12 кв. м) x 0,7 x 1,372 = 27 660 руб.
Налоговая база за III квартал по сдаче в аренду торговых мест составила: 97 960 руб. + 27 660 руб. =
125 617 руб.
ЕНВД за III квартал равен: 125 617 руб. x 15% = 18 843 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные пособия.
Глава 5. ПРИМЕНЕНИЕ ККТ И БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ "ВМЕНЕНЩИКОВ"
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
5.1. Правовыеосновы применения ККТи БСО
Применение ККТ и БСО регулируется Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт" (далее Федеральный закон о ККТ).
Согласно п. 1 ст. 2 названного Федерального закона ККТ в обязательном порядке применяется
всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
Однако в п. 2 этой же статьи говорится, что организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся оказанием услуг населению, могут осуществлять наличные денежные расчеты без
применения ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в соответствии с
порядком, определяемым Правительством РФ. Данный порядок утвержден Постановлением
Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона о ККТ организации и индивидуальные
предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения
могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без
применения ККТ при осуществлении следующих видов деятельности:
продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при
условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и
ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет
торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется
раздельно;
продажи ценных бумаг; продажи
лотерейных билетов;
продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним
учебных заведений во время учебных занятий;
торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях,
отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли
магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений
контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара
торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов),
открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными
товарами;
разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами
(за исключением технически сложных товаров <*> и продовольственных товаров, требующих
определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе
защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной,
брезентом);
продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном
федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа)
лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив; торговли из цистерн пивом,
квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми
культурами;
приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома; реализации предметов
религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и
церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах,
предоставленных религиозным организациям для
этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке,
установленном законодательством РФ;
продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и
иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
<*> К технически сложным товарам относятся, в частности, следующие (согласно Перечню,
утвержденному Постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. N 575):
1) автотранспортные средства и номерные агрегаты к ним;
2) мотоциклы, мотороллеры;
3) снегоходы;
4) катера, яхты, лодочные моторы;
5)
холодильники и морозильники;
6) стиральные машины автоматические;
7) персональные компьютеры с основными периферийными устройствами;
8) тракторы сельскохозяйственные, мотоблоки, мотокультиваторы.
Также установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в
отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков
городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ,
могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без
применения ККТ.
В обновленной редакции ст. 2 Федерального закона о ККТ дополнена п. 2.1, согласно которому
плательщики ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 этой статьи, предпринимательская
деятельность которых соответствует требованиям п. 2 ст. 346.26 НК РФ, также могут осуществлять
наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ
при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или
другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу,
услугу)).
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных
федеральным законом случаях контрольно-кассовых машин, а также отказ в выдаче по требованию
покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека,
квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий
товар (работу, услугу)), влечет в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ наложение административного штрафа:
- на граждан в размере от 1,5 до 2 тыс. руб.;
- на должностных лиц - от 3 до 4 тыс. руб.;
- на юридических лиц - от 30 до 40 тыс. руб.
5.2. Общие требования к БСО
В случае если плательщик ЕНВД воспользовался правом не применять ККТ и перейти на
применение БСО, он должен обеспечить документальное оформление расчетов соответствующим
требованиям Федерального закона о ККТ и Постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359.
Рассмотрим эти требования более подробно.
В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение о
БСО), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359, на БСО оформляются
квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы,
предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт в случае оказания населению соответствующих услуг.
БСО обязательно должен содержать следующие реквизиты:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;
фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в
случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа
или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
г)
идентификационный
номер
налогоплательщика,
присвоенный
организации
(индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием
платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и
правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального
предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе
дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Информационным письмом Минфина России от 22 августа 2008 г. разъяснено, что организация и
индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать
самостоятельно разработанный БСО, содержащий указанные реквизиты, если иное не предусмотрено п.
п. 5 и 6 Положения о БСО (транспортные услуги и услуги в сфере культуры). Утверждение формы такого
документа каким-либо государственным органом не требуется.
В случае применения БСО наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники осуществляются в следующем порядке:
а) при оплате услуг наличными денежными средствами уполномоченное лицо организации
(индивидуальный предприниматель):
заполняет бланк документа, за исключением места для личной подписи (при наличии такого
реквизита);
получает от клиента денежные средства;
называет сумму полученных денежных средств и помещает их отдельно на виду у клиента;
подписывает документ (при наличии места для личной подписи);
называет сумму сдачи и выдает ее клиенту вместе с документом, при этом бумажные купюры и
разменные монеты выдаются одновременно;
б) при оплате услуг с использованием платежной карты уполномоченное лицо организации
(индивидуальный предприниматель):
получает от клиента платежную карту;
заполняет бланк документа, за исключением места для личной подписи (при наличии такого
реквизита);
вставляет платежную карту в устройство для считывания информации с платежных карт и получает
подтверждение оплаты по платежной карте;
подписывает документ (при наличии места для личной подписи);
возвращает клиенту платежную карту вместе с документом и документом, подтверждающим
совершение операции с использованием платежной карты;
в) при осуществлении смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается наличными
денежными средствами, другая - с использованием платежной карты, выдача документа и сдачи, а
также возврат платежной карты производятся одновременно.
При заполнении БСО должно обеспечиваться одновременное оформление не менее одной копии,
либо бланк документа должен иметь отрывные части, за исключением следующих случаев:
а) нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, указанных в
п. п. 5 и 6 Положения о БСО, установлен иной порядок заполнения бланка документа;
б) все реквизиты документа заполняются типографским способом при изготовлении бланка
документа;
в) все или часть реквизитов документа указываются в электронном виде.
БСО должен заполняться четко и разборчиво, исправления при этом не допускаются. Испорченный
или неправильно заполненный БСО перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за
тот день, в котором они заполнялись.
5.3. Изготовление, хранение и учет БСО
БСО должен быть изготовлен типографским способом либо сформирован с использованием
автоматизированных систем. БСО, изготовленный типографским способом, должен содержать сведения
об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер
налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не
предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.
Проставление серии и номера на БСО, изготовленном типографским способом, осуществляется
изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланке документа не допускается, за
исключением серии и номера, наносимых на копию (отрывные части) бланка.
Формирование БСО может производиться и с использованием автоматизированной системы. При
этом для одновременного заполнения БСО и выпуска данного документа должно обеспечиваться
выполнение следующихтребований:
а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа,
идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее
пяти лет;
б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой
сохраняются уникальный номер и серия его бланка.
Учет БСО, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам
ведется в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы,
прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации
(индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).
Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) обязательно должен заключить с
работником, которому поручено получение, хранение, учет и выдача БСО, а также прием от населения
наличных денежных средств, договор о материальной ответственности в соответствии с трудовым
законодательством. При этом руководитель организации (индивидуальный предприниматель) обязан
создать условия, обеспечивающие сохранность бланков документов.
Бланки документов, поступившие в организацию (индивидуальному предпринимателю),
принимаются соответствующим работником в присутствии комиссии, образованной руководителем
организации (индивидуальным предпринимателем). Приемка производится в день поступления
бланков. В ходе приемки проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков
документов данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и
составляется акт приемки. Акт, утвержденный руководителем организации (индивидуальным
предпринимателем), является основанием для принятия бланков документов на учет указанным
работником.
Храниться БСО должны в металлических шкафах, сейфах и (или) специально оборудованных
помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня место хранения
бланков документов должно быть опечатано или опломбировано.
БСО подлежат обязательной инвентаризации, которая проводится одновременно с
инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств.
При осуществлении контроля за надлежащим использованием БСО проверке подлежат наличие
печати организации (индивидуального предпринимателя) и подписи главного бухгалтера (бухгалтера)
или индивидуального предпринимателя на обложках (наклеенных на книжках листах) использованных
книжек с квитанциями (сброшюрованных бланков), а также наличие копий документов (корешков
документов), отсутствие в них исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях (корешках
документов), суммам, отраженным в кассовой книге.
Упакованные в опечатанные мешки копии БСО (корешки), подтверждающих суммы принятых
наличных денежных средств (в том числе с использованием платежных карт), хранятся в
систематизированном виде не менее пяти лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечения
месяца со дня проведения последней инвентаризации копии БСО (корешки) уничтожаются на основании
акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации
(индивидуальным предпринимателем). В таком же порядке уничтожаются некомплектные или
испорченные бланки документов.
5.4 Особенности БСО, применяемых при оказании транспортных услуг
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
В соответствии с п. 5.1 Положения о БСО документы, используемые при оказании услуг по
перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим
транспортом, должны содержать реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и багажа
автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом. Ниже приведены
требования к БСО, установленные Приложением N 1 к указанным Правилам.
1. Допускается использование следующих форм билетов:
а) форма N 1 - разовый билет для проезда в пригородном и междугородном сообщении с
фиксированной датой и временем отправления;
б) форма N 2 - разовый билет для проезда в городском и пригородном сообщении с открытой
датой отправления в пределах указанного срока;
в) форма N 3 - разовый билет для проезда в городском и пригородном сообщении в транспортном
средстве, в котором приобретен билет;
г) форма N 4 - билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном
сообщении, предоставляющий право на фиксированное количество поездок в течение указанного срока
действия;
д) форма N 5 - билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном
сообщении, предоставляющий право на совершение поездок в пределах фиксированной суммы;
е) форма N 6 - билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном
сообщении, предоставляющий право на неограниченное количество поездок в течение указанного срока
действия;
ж) форма N 7 - разовый именной билет.
2. Билет по форме N 1 должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:
а) наименование, серия и номер билета;
б) наименование организации, выдавшей билет;
в) видтранспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира;
г) зона действия билета;
д) дата отправления;
е) время отправления;
ж) дата прибытия;
з) время прибытия;
и) место;
к) сумма;
л) дату продажи билета;
м) время продажи билета.
3. Билет по форме N 2 должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:
а) наименование, серия и номер билета;
б) наименование организации, выдавшей билет;
в) видтранспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира;
г) срок использования билета;
д) зона действия билета;
е) стоимость билета.
4. Билет по форме N 3 должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:
а) наименование, серия и номер билета;
б) наименование организации, выдавшей билет;
в) видтранспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира;
г) стоимость билета.
5. Билет по форме N 4 должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:
а) наименование, серия и номер билета;
б) наименование организации, выдавшей билет;
в) видтранспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира;
г) количество поездок;
д) срок использования билета;
е) срок действия билета;
ж) зона действия билета;
з) стоимость билета;
и) количество неиспользованных поездок.
6. Билет по форме N 5 должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:
а) наименование, серия и номер билета;
б) наименование организации, выдавшей билет;
в) видтранспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира;
г) внесенная сумма;
д) зона действия билета;
е) остаток внесенной суммы.
7. Билет по форме N 6 должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:
а) наименование, серия и номер билета;
б) наименование организации, выдавшей билет;
в) видтранспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира;
г) срок действия билета;
д) зона действия билета;
е) стоимость билета.
8. Билет по форме N 7 должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:
а) наименование, серия и номер билета;
б) наименование организации, выдавшей билет;
в) фамилия, имя и отчество пассажира;
г) дату и место рождения пассажира;
д) вид и номер документа, который удостоверяет личность пассажира и по которому
приобретается билет;
е) видтранспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира;
ж) зона действия билета;
з) дата отправления;
и) время отправления; к) дата прибытия;
л) время прибытия; м) место; н) сумма;
о) дата продажи билета; п)
время продажи билета.
9. В случае если билет предназначен для проезда граждан, которым в соответствии с
законодательством Российской Федерации предоставлены преимущества по оплате проезда, в
реквизите "наименование, серия и номер билета" должно быть указано, что им могут воспользоваться
определенные группы граждан.
10. В реквизите "наименование организации, выдавшей билет" указывается наименование
перевозчика (в случае если билет действителен на маршрутах регулярных перевозок, обслуживаемых
только соответствующим перевозчиком) или организации, уполномоченной организовывать регулярные
перевозки пассажиров и багажа (в случае если билет действителен на маршрутах, обслуживаемых
несколькими перевозчиками).
11. В реквизите "вид транспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира"
указываются один или несколько видов транспортных средств, осуществляющих перевозку пассажира.
12. В реквизите "зона действия билета" указываются номера маршрутов регулярных перевозок,
на которых принимается к оплате соответствующий билет (в случае если билет предназначен для
проезда междулюбыми остановочными пунктами указанных маршрутов), либо номера указанных
маршрутов и наименование пункта посадки (высадки) пассажира или зон отправления и прибытия (в
случае если билет предназначен для проезда между указанными остановочными пунктами указанных
маршрутов или указанными зонами).
13. В реквизите "срок использования билета" указывается дата, по истечении которой билет
признается недействительным, даже в случае если им ни разу не воспользовались для совершения
поездки.
14. В реквизите "срок действия билета" указываются месяц, квартал и год (в случае если билет
предназначен для неограниченного количества поездок в течение указанного периода времени) либо
период, в течение которого можно использовать билет (с указанием дня первой поездки), и дата
окончания срока действия билета (в случае если билет предназначен для фиксированного количества
поездок в течение указанного периода).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
15.
Для указания номеров маршрутов используется запись "действителен на маршрутах с
номерами ______________ " либо "на маршрутах с номерами _____________________________
недействителен".
16. В реквизите "дата отправления" указываются число, месяц и год отправления транспортного
средства из пункта отправления согласно расписанию.
17. В реквизите "время отправления" указываются часы и минуты отправления транспортного
средства из пункта отправления согласно расписанию.
18. В реквизите "дата прибытия" указываются число, месяц и год прибытия транспортного
средства в пункт назначения согласно расписанию.
19. В реквизите "время прибытия" указываются часы и минуты прибытия транспортного средства в
пункт назначения согласно расписанию.
20. В реквизите "место" указывается номер посадочного места в транспортном средстве или
делается запись "б/м" (без места).
21. В реквизите "количество поездок" указывается общее количество оплаченных разовых
поездок.
22. В реквизите "сумма" указывается сумма в рублях и копейках с учетом оплаченной стоимости
проезда и страхового сбора.
23. В реквизите "стоимость билета" указываются взысканные с пассажира средства за проезд в
рублях и копейках.
24. В реквизите "внесенная сумма" указывается сумма в рублях и копейках, внесенная при
продаже билета или при пополнении ранее внесенной суммы.
25. В реквизите "сведения о совершенных поездках" указываются дата каждой совершенной
поездки (для билетов на фиксированное количество поездок) либо дата, пункт посадки или зона
отправления, пункт высадки или зона прибытия и стоимость каждой совершенной поездки, а если
оплата проезда осуществляется вне зависимости от расстояния перевозки - дата и стоимость каждой
совершенной поездки (для билетов с количеством поездок в пределах фиксированной суммы).
26. В реквизите "количество неиспользованных поездок" указываются текущая дата (число, месяц)
и количество неиспользованных оплаченных поездок.
27. В реквизите "остаток внесенной суммы" указываются дата (число, месяц) и
неизрасходованная часть внесенной суммы в рублях и копейках.
28. В реквизите "дата продажи билета" указываются число, месяц и год продажи билета.
29. В реквизите "время продажи билета" указываются часы и минуты продажи билета.
5.5. Особенности применения ККТ
В случае если плательщик ЕНВД применяет при осуществлении расчетов ККТ, он должен
соблюдать требования, установленные на этот случай законодательством.
Прежде всего, применяться может только та модель ККТ, которая включена в Государственный
реестр (в настоящее время ведение данного Реестра возложено на Министерство промышленности и
торговли РФ). ККТ, исключенная из Государственного реестра и применяющаяся до истечения
нормативного срока ее амортизации, должна соответствовать требованиям, действовавшим при ее
включении в Реестр.
Кроме того, ККТ должна соответствовать требованиям, установленным Правительством РФ
(Постановление от 23 июля 2007 г. N 470), а именно:
а) иметь корпус, фискальную память, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и
устройство печати кассовых чеков;
б) обеспечивать печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и
энергонезависимое долговременное хранение информации;
в) обеспечивать фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной
ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами
функционирования;
г) обеспечивать возможность ввода в фискальную память информации при первичной
регистрации и перерегистрации в налоговых органах в соответствии с установленными техническими
характеристиками и параметрами функционирования;
д) обеспечивать возможность вывода фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти
и на контрольной ленте, в соответствии с установленными техническими характеристиками и
параметрами функционирования;
е) эксплуатироваться в фискальном режиме;
ж) регистрировать в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого
режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных
расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт, в соответствии с установленными
техническими характеристиками и параметрами функционирования;
з) блокировать в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом
чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима в соответствии с
установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
и) иметь часы реального времени в соответствии с установленными техническими
характеристиками и параметрами функционирования;
к) быть исправной;
л) обеспечиваться технической поддержкой поставщика или центра технического обслуживания;
м) соответствовать образцу, представленному в Министерство промышленности и торговли
Российской Федерации при внесении сведений о модели контрольно-кассовой техники в
Государственный реестр;
н) иметь паспорт установленного образца;
о) иметь идентификационный знак установленного образца;
п) иметь марки-пломбы установленного образца и эксплуатационную документацию;
р) иметь знак "Государственный реестр" установленного образца;
с) иметь знак "Сервисное обслуживание" установленного образца.
Техническая поддержка ККТ, нанесение на нее знака "Сервисное обслуживание" и наклеивание на
нее марок-пломб, а также введение в фискальную память информации при регистрации и
перерегистрации контрольно-кассовой техники, замена накопителей фискальной памяти
осуществляются только поставщиком или центром технического обслуживания (при этом введение в
фискальную память информации и замена накопителей производятся с участием представителей
налоговых органов). Осуществление технической поддержки ККТ поставщиком или центром
технического обслуживания, находящимся в ведении пользователя этой техники, не допускается.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона о ККТ организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие ККТ, обязаны:
осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;
применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке,
зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при
проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);
выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой
техникой кассовыечеки;
обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с
приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а
также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии
с п. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей
контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;
производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники
введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей
фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.
Для регистрации ККТ в налоговом органе пользователь представляет в ИФНС по месту своего
нахождения или жительства заявление о регистрации ККТ по установленной форме. Заявление о
регистрации ККТ, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя,
представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.
К заявлению прилагаются паспорт ККТ и договор о ее технической поддержке, заключенный
пользователем и поставщиком (центром технического обслуживания).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Налоговый орган не позднее пяти рабочих дней с даты представления заявления и необходимых
документов регистрирует ККТ путем внесения сведений о ней в книгу учета контрольно-кассовой
техники (книга учета).
Одновременно с регистрацией ККТ налоговый орган выдает пользователю карточку регистрации, а
также возвращает документы, прилагавшиеся к заявлению.
Перерегистрация и снятие ККТ с регистрации осуществляются по заявлению пользователя в
течение пяти рабочих дней с даты представления заявления в налоговый орган, в котором
зарегистрирована данная ККТ. К заявлению прилагаются паспорт ККТ и карточка регистрации.
О регистрации ККТ, перерегистрации и снятии ее с регистрации делается отметка в паспорте,
которая заверяется печатью налогового органа.
В случае истечения нормативного срока амортизации модели ККТ, исключенной из
Государственного реестра, ее снятие с регистрации может осуществляться налоговым органом
самостоятельно. При этом налоговый орган уведомляет пользователя о снятии с регистрации указанной
ККТ не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока ее амортизации.
Глава 6. ПОКАЗАТЕЛЬ "КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ"
Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ количество работников - это среднесписочная (средняя)
за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников,
в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера. Именно этот показатель используется по ряду видов деятельности в
качестве физического показателя, используемого в расчете единого налога (включая индивидуального
предпринимателя). К таким видам деятельности, в частности, относятся: оказание бытовых услуг;
оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств; осуществление развозной (разносной) торговли (за исключением торговли
подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и
патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения);
оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не
имеющие залов обслуживания посетителей. Показатель "количество работников" весьма важен,
проанализируем его применение.
Начнем с того, что перейти на ЕНВД не могут организации со среднесписочной численностью более
100 человек. При этом индивидуальные предприниматели, которые сами осуществляют "вмененную"
деятельность, учитываются в составе среднесписочной численности как целые единицы (см., например,
Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-11-05/42). А вот численность предпринимателей без
образования юридического лица, привлекаемых на выполнение определенных работ, участвовать в
расчете не должна (Письмо Минфина России от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/370). Судьи рассуждали
так. Статьей 346.27 Кодекса установлено, что для целей исчисления единого налога на вмененный доход
под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц
налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по
совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Так как в соответствии с п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности
граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила
ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими
организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения,
то при исчислении единого налога на вмененный доход численность работников организации
определяется без учета предпринимателей без образования юридического лица, привлекаемых на
выполнение определенных работ по ремонту автомобилей.
Не должна участвовать в расчете и численность субподрядчиков, в случае если отношения между
генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, т.к. в этом случае к
субподрядчикам не могут быть применены нормы ст. 346.27 НК РФ и, следовательно, при исчислении
суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается. Данное
мнение озвучено Письмами Минфина России от 5 мая 2005 г. N 03-06-0504/118, от 30 мая 2005 г. N
03-06-05-04/147, от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-05/19.
Обратите внимание, что отчитываться по среднесписочной численности "спецрежимники" должны
по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", Указания по
применению которой утверждены Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278. Во многих письмах
Минфина и разъяснениях чиновников идет отсыл к Приказу Росстата N 69, его сменил как раз новый
Приказ Росстата N 278.
Письмо УФНС России по Пермскому краю от 7 февраля 2006 г. N 19-36/01671@ обращает
внимание, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным
предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг),
подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (за исключением договоров
поручения, а также агентских договоров, в соответствии с условиями которых юридические и иные
действия совершаются агентами от имени и за счет принципалов), рассматриваются для целей
налогообложения в качестве самостоятельных плательщиков налога. Исчисление и уплата налога
осуществляются такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех
плательщиков ЕНВД основаниях.
В среднесписочной численности работников за каждый календарный день учитываются как
фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.
Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:
- не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу
в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);
- находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с
законодательством, коллективным договором и трудовым договором.
Необходимо учесть, что на величину рассматриваемого показателя влияет не только численность
работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, но и численность
административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических,
маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников,
сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности
налогоплательщика.
Пунктом 6 ст. 346.26 НК РФ определено, что при осуществлении нескольких видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный
доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется
раздельно по каждому виду деятельности.
А п. 7 ст. 346.26 НК РФ говорит о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
То есть численность административно-управленческого персонала и вспомогательного персонала
должна быть распределена между видами деятельности пропорционально.
Работники напрямую не связаны ни с одним направлением деятельности организации. Как
известно, подобные ситуации не редкость. Ведь тот же административно-управленческий персонал
(руководство, бухгалтеры, отдел кадров, другие работники финансовых, экономических, маркетинговых
и иных служб) или вспомогательный персонал (уборщицы, грузчики, дворники, сторожа, охранники,
водители и др.) прямо не связан ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией. Но
при этом все эти специалисты задействованы во всех видах деятельности - не прямо, но косвенно.
По мнению налоговиков, таких работников надо учитывать при определении количества
работников по деятельности, облагаемой ЕНВД, хотя напрямую с ней они не связаны.
ФНС России предлагает распределять таких работников по видам осуществляемой деятельности
пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в
каждом виде деятельности (Письма от 25 июня 2009 г. N LUC-22- 3/507@, от 8 мая 2009 г. N 3-2-16/49@).
А в том случае, если все работники или их часть (помимо административного и вспомогательного
блоков) также не распределены по видам осуществляемой предпринимательской деятельности
(отсутствует их закрепление за конкретными видами деятельности), по мнению налоговиков,
распределять численность административного штата и вспомогательного штата нельзя. В этой ситуации
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
чиновники предложили определять физический показатель исходя из общей списочной численности
работников, включающей в себя административный и вспомогательный персонал, внешних
совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера
(Письма ФНС России от 25 июня 2009 г. N ШС-22-3/507@, от 8 мая 2009 г. N 3-2-16/49@).
А вот Минфин России имеет другое мнение. А именно: при определении количества работников по
деятельности, облагаемой ЕНВД, нужно учитывать всех работников из числа административного и
вспомогательного персонала, не распределяя их (Письма Минфина России от 6 марта 2009 г. N
03-11-09/88, от 28 августа 2008 г. N 03-11-04/3/404).
Кроме того, из Писем Минфина России от 27 августа 2007 г. N 03-11-04/3/333, от 31 мая 2007 г. N
03-11-04/3/184 следует, что распределять работников административно-управленческого персонала по
видам деятельности в принципе нельзя. В обоснование этой позиции Минфин указывает, что для
деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, существенны исключительно
стоимостные результаты деятельности (в частности, доходы от реализации). А раз количество
работников, занятых в деятельности, облагаемой по общей системе, значения не имеет, то весь
административно-управленческий персонал нужно учесть для расчета ЕНВД.
Следует также сказать, что главное финансовое ведомство высказывало и противоположное
мнение. Правда, комментарий касался ситуации, когда одна и та же деятельность, облагаемая ЕНВД,
осуществлялась в нескольких местах (через торговые автоматы). При определении физического
показателя в этом случае, по мнению Минфина России, нужно учитывать только тех работников, которые
непосредственно в ней заняты. Таким образом, административный персонал не принимается во
внимание при определении физического показателя (Письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N
03-11-04/3/103).
Аналогичной позиции придерживаются и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 1
сентября 2006 г. N А55-9788/05-43, ФАС Центрального округа от 20 апреля 2006 г. N А14-193722005/661/33).
Если вы решили распределять работников, административный персонал и вспомогательные кадры
для целей исчисления ЕНВД по видам деятельности, то вам нужно учитывать следующее. В большинстве
случаев организации применяют две основные методики такого распределения.
Методика первая. Пропорционально среднесписочной (средней) численности работников,
исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду
деятельности. Применение данной методики предложено ФНС России в Письме от 25 июня 2009 г. N
ШС-22-3/507@.
Например, организация оказывает бытовые фотоуслуги и параллельно осуществляет розничную
торговлю сопутствующими и канцелярскими товарами. Оба вида деятельности подпадают под ЕНВД. И
торговля, и оказание бытовых услуг осуществляются в одном помещении, соответствующем признакам
магазина. При исчислении ЕНВД по розничной торговле используется физический показатель "площадь
торгового зала", а при исчислении ЕНВД по бытовым услугам - "количество работников, включая
индивидуального предпринимателя" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В штате организации числятся три продавца, два оператора печати фотографий, бухгалтер,
уборщица и генеральный директор. Продавцы организации заняты исключительно в розничной
торговле, что нашло отражение в их трудовых договорах и должностных инструкциях. Операторы печати
оказывают услуги по фотопечати и самостоятельно выдают фотографии, рассчитываясь с клиентами, что
также отражено в документах. Таким образом, при расчете количества работников продавцов можно не
учитывать, а операторы печати учитываются полностью.
Численность административного и вспомогательного персонала организации равна 3 единицам
(генеральный директор, бухгалтер и уборщица). В приказе об утверждении учетной политики
организации на 2010 г. закреплено, что административно-управленческий и вспомогательный персонал
организации учитываются при определении физического показателя "количество работников, включая
индивидуального предпринимателя" пропорционально среднесписочной численности работников,
непосредственно занятых оказанием бытовых услуг, в общей численности работников организации.
Таким образом, физический показатель по бытовым услугам организации "Альфа" должен быть
рассчитан следующим образом.
1. Рассчитываем долю административного и вспомогательного персонала, приходящуюся на
бытовые услуги:
- численность работников из блока административного и вспомогательного персонала делим на
численность всех работников организации без учета АУП иВП: 3 / 5 = 0,6;
- полученное частное умножаем на количество операторов печати: 0,6 x 2 = 1,2.
2. Рассчитанную долю работников прибавляем кчислу операторов печати: 1,2 + 2 = 3,2.
Итого: физический показатель по бытовым услугам равен 3,2 единицы.
Другая методика - пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в
общей выручке. Эта же методика применяется некоторыми налогоплательщиками для целей
распределения работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Данная методика
некоторыми судами признается обоснованной (Постановления ФАС Уральского округа от 26 июля 2007 г.
N Ф09-5876/07-С3, ФАС Поволжского округа от 7 июля 2006 г. N А65-25565/2005).
Например, в приказе об учетной политике организации на 2011 г. организация из предыдущего
примера закрепила, что административный и вспомогательный персонал организации учитываются при
определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального
предпринимателя" пропорционально выручке, получаемой организацией от деятельности по оказанию
бытовых услуг, в общем объеме выручки организации. Выручка от оказания бытовых услуг за I квартал
2011 г. составила 80% от общей выручки организации. Физический показатель по бытовым услугам
организации "Альфа" должен быть рассчитан следующим образом.
1. Определяем долю административного и вспомогательного персонала в бытовых услугах
пропорционально выручке: 3 x 80 / 100 = 2,4.
2. Рассчитанную долю работников прибавляем к числу операторов печати: 2,4 + 2 = 4,4.
Итого: физический показатель по бытовым услугам равен 4,4 единицы.
Глава 7. КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР
Приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519 определено следующее.
Установить на 2011 г. коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по
единому налогу на вмененный доход, в соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации, равный 1,372.
Нормы гл. 26.3 НК РФ говорят о корректировке ЕНВД на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый
на текущий год. Для расчета необходимо брать коэффициент, устанавливаемый Правительством РФ,
которое поручило данную функцию Минэкономразвития России.
Глава 8. ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
8.1. С каких доходов и по какой ставке исчислять налог?
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода.
Рассчитывают ее исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой
доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.
При расчете налоговой базы используется следующая формула:
ВД = (БД x (N 1 + N 2 + N 3) x К1 x К2),
где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской
деятельности;
N 1, N 2, N 3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом
месяце налогового периода;
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает
это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку
единого налога. Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
ЕН = ВД x 15%,
где ВД - вмененный доход за налоговый период;
ЕН - сумма единого налога.
Рассмотрим, что представляют собой базовая доходность, физические показатели, а также
корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход.
8.2. Физические показатели и базовая доходность
Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя
величина базовой доходности. Установлены они в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Обращаем
ваше внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на
уровне муниципалитетов.
Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который
установлен п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. То есть на местах ЕНВД может применяться как в
отношении всех установленных налоговым законодательством видов деятельности, так и для некоторых
из них. При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение
коэффициента К2, указанного ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, или значения данного коэффициента,
учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (пп. 3 п. 3 ст. 346.26 Налогового
кодекса РФ).
Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского
округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в
действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего
календарного года и (или) не вступили в силу в порядке, установленном в Налоговом кодексе РФ, с
начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать
значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.
Площадь торгового зала
Про среднесписочную численность мы уже поговорили в отдельном разделе, потому скажем сразу
несколько слов о квадратных метрах. В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под площадью
торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием,
предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих
мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового
зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не
относится к площади торгового зала.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим
розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин,
павильон), учитываются площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли
товарами и оказания услуг покупателям помещений такого объекта.
Площади складских, офисных, подсобных и иных, не предназначенных для ведения розничной
торговли и оказания услуг покупателям помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего
торговый зал, учитываются налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по ЕНВД только в том
случае, если такие помещения им фактически используются для указанных выше целей.
При этом в целях гл. 26.3 Налогового кодекса РФ площадь названных помещений в каждом
объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый зал, не должна превышать 150 кв. м.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю одновременно через объекты
стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью до 150 кв. м, и через объекты
стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью свыше 150 кв. м, подлежат переводу
на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении розничной торговли, осуществляемой
ими через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью до 150 кв. м.
Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли через
объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью свыше 150 кв. м, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл.
26.2 Налогового кодекса РФ, на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) определяется на основе
правоустанавливающих и инвентаризационных документов, как того требует ст. 346.27 Налогового
кодекса РФ.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной
торговой сети (стационарный объект организации общественного питания) документы, содержащие
необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений
такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор
купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы,
экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на
ведение розничной торговли (оказание услуг общественного питания) на открытой площадке и т.п.).
В связи с этим фактическое использование налогоплательщиком для ведения розничной торговли
части торговой площади (до 150 кв. м) объекта стационарной торговой сети отуказанной в
инвентаризационных и приостанавливающих документах на этот объект не может служить основанием
для применения им в отношении осуществляемой деятельности системы налогообложения в виде
ЕНВД.
Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору
аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование.
При этом надо отметить, что договор аренды является одним из видов гражданско- правовых
обязательств (сделок), порядок и условия заключения которых регулируются нормами гражданского
законодательства, которое в соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса РФ основывается на признании
равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы
договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости
беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав,
их судебной защиты.
При заключении договора аренды части торговой площади объекта стационарной торговой сети
стороны вправе самостоятельно определять предмет и условия договора, в том числе и размер
передаваемой в аренду торговой площади, за которую арендатор (наниматель) вносит арендную плату
и которая им учитывается при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.
Поэтому, если налогоплательщиком для ведения розничной торговли арендована часть торгового
зала объекта стационарной торговой сети площадью до 150 кв. м, используемого им для осуществления
данной деятельности, объектом организации розничной торговли признается арендованная часть
торгового зала, а правоустанавливающим документом на данный объект - заключенный с
арендодателем договор аренды.
При этом, если иное не предусмотрено условиями данной сделки, исчисление налоговой базы по
ЕНВД осуществляется налогоплательщиком с использованием физического показателя базовой
доходности "площадь торгового зала", величина которого определяется в соответствии с условиями
договора аренды.
В случае если арендованная площадь (часть площади) торгового зала объекта стационарной
торговой сети используется налогоплательщиком не только для ведения розничной торговли, но и для
осуществления иных видов предпринимательской деятельности (в том числе не подпадающих под
действие системы налогообложения в виде ЕНВД) и при этом данная площадь (часть площади)
торгового зала им конструктивно не разделена для ведения каждого из таких видов
предпринимательской деятельности либо разделена, но это не отражено в правоустанавливающих
(инвентаризационных) документах, то при определении величины физического показателя базовой
доходности налогоплательщиком должна учитываться вся арендованная им площадь (часть площади)
торгового зала.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Как уже отмечалось выше, функциональное (пропорциональное) деление арендованной площади
торгового зала в этом случае не производится.
Налогоплательщиком-арендодателем, осуществляющим розничную торговлю, при исчислении
налоговой базы по ЕНВД величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового
зала" определяется как разница между площадью торгового зала, указанной в правоустанавливающих и
инвентаризационных документах на принадлежащий ему (арендованный им) объект стационарной
торговой сети, и площадью торгового зала, переданной им на основе договоров аренды (субаренды) во
временное владение и (или) использование другим хозяйствующим субъектам.
Также следует иметь в виду, что наличие у налогоплательщика-арендатора (субарендатора)
нескольких договоров аренды (субаренды) торговых площадей в одном объекте стационарной торговой
сети, имеющем торговый зал (торговые залы), является для него основанием для учета таких площадей
при исчислении налоговой базы по ЕНВД отдельно по каждому арендованному им месту (арендованной
им части площади торгового зала) в данном объекте. Суммарный учет арендованных торговых
площадей в этом случае им не производится.
При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через принадлежащий ему
(арендованный им) объект стационарной торговой сети, имеющий несколько обособленных торговых
залов (в том числе расположенных на разных этажах этого объекта), учет торговой площади для целей
исчисления налоговой базы производится по совокупности всех торговых площадей, используемых
налогоплательщиком для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям.
Если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю товарами на арендованной им части
торгового зала магазина через размещенную на ней легковозводимую сборно-разборную конструкцию,
рассчитанную на одно торговое место, имеющую витрину (прилавок) для выкладки (демонстрации)
образцов реализуемых товаров и не предусматривающую непосредственного доступа покупателей к
товарам внутри этой конструкции, то фактически розничная торговля данным налогоплательщиком
осуществляется не через арендованную им часть торгового зала магазина, а через размещенный на ней
объект организации розничной торговли, соответствующий установленному гл. 26.3 Налогового кодекса
РФ понятию палатки, которая для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД признается
объектом нестационарной торговой сети.
При таких обстоятельствах данный налогоплательщик (вне зависимости от условий заключенного
им договора аренды (субаренды) торговой площади) вправе при исчислении налоговой базы по ЕНВД
использовать физический показатель базовой доходности "торговое место".
Площадь стоянки
Согласно ст. 346.29 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в отношении услуг по
хранению автотранспортных средств на платных стоянках в качестве физического показателя
используется площадь стоянки. При этом ст. 346.27 Налогового кодекса РФ определяет платные стоянки
как площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания
платных услуг по хранению транспортных средств. Тем не менее специалисты Минфина России считают,
что единый налог надо рассчитывать исходя из всей площади стоянки. То есть следует учитывать
проезды, повороты, разворотные площадки и т.д. Базовая доходность для этого вида деятельности
составляет 50 руб. в месяц за 1 кв. м площади стоянки.
Количество торговых мест
Торговое место - это место, используемое для совершения сделок купли-продажи в соответствии
со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Величина этого физического показателя определяется на основании
первичныхдокументов, которые подтверждают право организации на использование торговых мест
(договоры аренды или субаренды, разрешения на торговлю на открытой площадке и т.п.).
В соответствии с нормами гражданского законодательства при заключении договора аренды
стороны вправе самостоятельно определять объект и условия такого договора (в том числе и количество
арендуемых по договору торговых мест). По мнению сотрудников ФНС, наличие у плательщика ЕНВД
нескольких договоров аренды либо использование им по одному договору нескольких торговых мест
является основанием для исчисления единого налога по каждому арендованномуторговому месту.
Однако если торговлю в нескольких торговых точках осуществляет один продавец, то торговые
места в целях исчисления ЕНВД следует рассматривать как одно торговое место. Данная точка зрения
подтверждается и Письмом Минфина России от 21 апреля 2004 г. N 04-05-12/22. В этом Письме
финансисты рекомендуют при рассмотрении понятия "торговое место" руководствоваться позицией
ФАС Центрального округа, изложенной в Постановлении от 22 июня 2001 г. N 94/АП. Согласно этому
Постановлению обязанность по уплате единого налога за каждое место дислокации продавца не
возникает, если налогоплательщик не использует наемную рабочую силу, позволяющую вести торговлю
одновременно в двух местах. Такой же вывод содержится и в более позднем Постановлении ФАС
Уральского округа от 17 марта 2008 г. N Ф09- 1488/08-С3.
Пример. Предприниматель, торгующий товарами в розницу, арендует на территории рынка три
торговых места. Эти торговые места являются, по сути, одним торговым местом, так как:
- они арендуются одним предпринимателем;
- товары реализуетодин продавец с одними весами;
- ассортимент реализуемых товаров един.
Однако договором аренды предусмотрена аренда трех торговых мест. Несмотря на это, поскольку
торговлю осуществляет один продавец, ЕНВД следует исчислять с одного торгового места, анес трех.
Количество транспортных средств
Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ определено понятие транспортных средств. Это
автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы
любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы,
полуприцепы и прицепы-роспуски.
Для расчета суммы ЕНВД нужно выяснить число автомобилей, фактически используемых для
перевозок. Их количество может быть меньше количества стоящих на балансе или арендуемых (Письмо
МНС России от 7 мая 2004 г. N 22-1-14/846@).
При этом для перевода на спецрежим форма оплаты услуг перевозки (наличная, безналичная) не
имеет значения (Письмо УМНС России по Московской области от 23 марта 2004 г. N 04-27/06244).
Обращаем внимание на Письмо МНС России от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/16. По мнению
чиновников, если в договоре стоимость услуг по доставке товаров специально не указана, спецрежим
применять не требуется. В этом случае считается, что фирма не оказывает автотранспортных услуг. Но
стоит выделить их сумму отдельной строкой - и налог придется заплатить. Заметим, что ранее
чиновники придерживались несколько иной точки зрения. Например, в Письме УМНС России по
Санкт-Петербургу от 19 марта 2001 г. N 06-08/5456, отвечая на вопрос, подпадают ли под ЕНВД услуги
экскурсионных автобусов, налоговики сообщили следующее. Закон Санкт-Петербурга от 27 ноября 2000
г. N 641-70 о ЕНВД при определении вида деятельности организации предписывает обращаться к
Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93
(утв. Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17). Поэтому, если по Классификатору
фирма занимается транспортными перевозками, нужно применять специальный режим
налогообложения. При этом организация должна иметь соответствующий код статистики. А вот если ее
основная деятельность - проведение экскурсий и по ОК 004-93 она относится к туризму, то о ЕНВД
можно не вспоминать.
Между тем Налоговый кодекс не содержит такого определения, как автотранспортные услуги.
Значит, нужно обратиться к гражданскому законодательству, (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Перевозке посвящена гл. 40 Гражданского кодекса РФ. Фирмы транспортируют товары на основе
заключенных договоров (ст. 784 Гражданского кодекса РФ), в которых перевозчик обязуется доставить
груз в пункт назначения, а отправитель - заплатить за перевозку (ст. 785 Гражданского кодекса РФ).
Поэтому только в случае если организация занимается перевозкой с заключением договоров,
соответствующих гл. 40 Гражданского кодекса РФ, она может быть привлечена к уплате ЕНВД.
Оптовые поставки продукции регулирует гл. 30 Гражданского кодекса РФ. Статья 510 Гражданского
кодекса РФ говорит о том, что для доставки товаров покупателю может быть применен транспорт,
указанный в договоре. Поэтому для поставщика доставка не является отдельным видом
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ), поскольку она связана с
исполнением обязанностей по поставке и отдельный договор перевозки стороны не заключали.
Так что, если фирма или коммерсант доставляют продукцию покупателям собственным
транспортом, переходить на ЕНВД по такой деятельности не нужно. При этом не имеет значения,
выделили стороны в договоре цену перевозки отдельной строкой или включили в стоимость товара.
Площадь информационного поля
В целях исчисления ЕНВД даны определения деятельности по распространению и размещению
рекламы на транспортных средствах, площади информационного поля как при наружной рекламе с
любым способом нанесения изображения, так и при наружной рекламе с автоматической сменой
изображения. Кроме того, подвергся изменению показатель "площадь информационного поля световых
и электронных табло наружной рекламы", теперь он звучит как "площадь информационного поля
электронныхтабло наружной рекламы".
А вот определение деятельности по распространению и размещению наружной рекламы осталось
без изменения.
Обратите внимание, что в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ дано такое определение
распространения и размещения наружной рекламы. Это "деятельность организаций или
индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы, рекламной информации
путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов,
световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для
неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие".
При этом понятие рекламы содержится в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. N 38-ФБ "О
рекламе". Так, согласно ст. 3 этого документа "реклама - это информация, распространенная любым
способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу
лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или
поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке".
Итак, гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-либо ограничений по видам
рекламной информации. Поэтому представители ФНС России считают, что это относится в том числе и к
рекламе, носящей социальную направленность. Об этом сказано в Письме ФНС России от 30 ноября
2004 г. N 22-2-14/1841@.
А облагается ли ЕНВД размещаемая на вывесках информация об изготовителе, исполнителе или
продавце - фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т.п.? Нет, не
облагается. Дело в том, что ст. 9 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей"
устанавливает обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей.
Исходя из этого, а также из норм Закона N 38-ФЗ такая информация не является рекламой.
Следовательно, ее размещение на вывесках не подпадает под действие системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход. В аналогичном порядке рассматривается и информация
учреждений культуры, образования и здравоохранения, размещаемая этими учреждениями на
принадлежащих им стационарных технических средствах и объектах недвижимого имущества.
Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под физическим показателем базовой доходности
"площадь информационного поля наружной рекламы" с любым способом нанесения изображения, за
исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, понимается площадь
нанесенного изображения, а под физическим показателем базовой доходности "площадь
информационного поля электронныхтабло наружной рекламы" - площадь светоизлучающей
поверхности.
Площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения площадь экспонирующей поверхности.
Что касается распространения рекламы на транспортных средствах, то согласно ст. 346.27
Налогового кодекса РФ под этой деятельностью понимается деятельность организаций или
индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации,
предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем
размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки
на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
Площадь зала обслуживания
Статья 346.27 Налогового кодекса РФ вводит понятие "площадь зала обслуживания посетителей".
Под ней понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта
организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной
продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга,
определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ называет и перечень документов, на основании которых
определяется площадь зала обслуживания посетителей. В частности, к инвентаризационным и
правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект стационарной торговой
сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении,
конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта. Кроме того, они должны
содержать информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор
купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы,
экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на
право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
8.3. Расчет единого налога
Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы,
предусмотренные п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период
времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах
деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они
уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ (ПФР),
уплаченного за себя;
- выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.
Однако ЕНВД нельзя уменьшить более чем на 50% с учетом выплаченных пособий по
временной нетрудоспособности. Иными словами, сумма пенсионных взносов и больничных, которые
фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.
В отношении пособий по временной нетрудоспособности следует обратить внимание на
следующее. Такие пособия выплачиваются за счет двух источников:
- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере, не
превышающем 1 МРОТ в месяц;
- средств работодателей в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.
Как мы уже говорили, данный порядок предусмотрен ст. 2 Закона N 190-ФЗ. Причем ст. 3 Закона N
190-ФЗ предоставляет работодателям право добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы в
размере 3% от суммы вознаграждений сотрудникам. В этом случае выплата пособий по временной
нетрудоспособности будет осуществляться полностью за счет средств ФСС РФ. Аналогичный порядок
действует и в отношении индивидуальных предпринимателей. Они могут уплачивать добровольные
страховые взносы на случай собственной временной нетрудоспособности в размере 3,5% от суммы
своих доходов.
Пример. Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала обслуживания
посетителей 50 кв. м. В организации работают три официанта, повар, мойщик посуды, уборщица и
администратор. За I квартал сумма фонда оплаты труда наемным работникам составила 120 000 руб.
Допустим, что с них начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование
работников в сумме 10 800 руб. Одному сотруднику был оплачен листок нетрудоспособности за месяц
болезни на сумму 3000 руб.
Рассчитаем сумму вмененного дохода за I квартал.
Корректирующий коэффициент К1 равен единице; К2 равен 1,372.
Базовая доходность в месяц на один квадратный метр зала обслуживания по данному виду
деятельности составляет 1000 руб. Таким образом, налоговая база за три месяца равна:
1000 руб. x (50 кв. м + 50 кв. м + 50 кв. м) x 1 x 1,372 = 164 400 руб.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Сумма ЕНВД, исчисленная за II квартал, составит:
164 400 руб. x 15% = 24 660 руб.
Эту сумму можно уменьшить на уплаченные во II квартале пенсионные взносы и больничные, но
не более чем на половину первоначально исчисленной суммы налога:
24 660 руб. x 50% = 12 330 руб.
Фактически уплаченная организацией сумма страховых пенсионных взносов и больничных за II
квартал составила 13 800 руб., то есть превысила рассчитанную выше нормативную величину. Таким
образом, не зачтенными в этом квартале останутся 1470 руб. (13 800 руб. - 12 330 руб.).
При этом следует иметь в виду, что эту незачтенную сумму уже нельзя будет зачесть в дальнейшем
при расчете налога за III или IV квартал. Ведь НК РФ предоставляет вычет только на суммы взносов,
уплаченных именно в том квартале, за который производится расчет ЕНВД.
Таким образом, итоговая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за II квартал, составит:
24 660 руб. - 12 330 руб. = 12 330 руб.
Обратите внимание, что "вмененщики" уменьшают единый налог на сумму именно уплаченных
пенсионных взносов. Это предусмотрено ст. 346.32 Налогового кодекса РФ: налог уменьшается только на
сумму отчислений в фонды, уплаченных за тот же период, за который рассчитывается налог. Поэтому,
если взносы только начислены, но не уплачены, их нельзя брать в зачет.
Может возникнуть и обратная ситуация: сумма перечислений окажется больше, чем начисленные
пенсионные платежи. Однако это не поможет налогоплательщику дополнительно уменьшить ЕНВД.
Сколько бы страховых взносов он ни перечислил, единый налог можно уменьшить лишь на сумму,
уплаченную в пределах начислений на зарплату работникам.
При этом возникает вопрос: что считать отчислениями в ПФР, перечисленными за тот же период, за
который уплачивается налог?
По мнению налоговиков, это пенсионные взносы, перечисленные до 15-го числа месяца,
следующего за отчетным. То есть до законодательно установленного срока уплаты пенсионных взносов,
начисленных с оплаты труда наемных работников. Если же "вмененщик" подал декларацию по ЕНВД
раньше, чем заплатил в ПФР, то он отразит в ней только те платежи, которые успел перечислить. После
уплаты взносов плательщик ЕНВД может подать уточненную декларацию, где уменьшит сумму налога на
величину уплаченных взносов.
Как мы уже отмечали выше, налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 Налогового
кодекса РФ). То есть платить налог нужно ежеквартально. В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Налогового
кодекса РФ заплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25- го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом. Какое-либо уменьшение суммы налога при его уплате авансом
сразу за несколько налоговых периодов в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Глава 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
9.1. Расчетные и кассовые операции
Согласно п. 5 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога на вмененный доход
должны соблюдать общие правила ведения расчетных и кассовых операций. Учитывают кассовые
операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г.
N 40.
При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольнокассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует
обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают
кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты
пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней.
Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной
учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по
согласованию с Центральным банком РФ и Минфином России.
ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронновычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно
должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных
расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения
работ или оказания услуг.
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее
- Закон N 54-ФЗ) признает обязательным применение ККТ при наличных расчетах или расчетах с
использованием платежных карт между всеми субъектами. В том числе и между организациями, между
организациями и индивидуальными предпринимателями, а также между предпринимателями.
Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии
выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.
Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения
разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа
газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в п. 3 ст. 2
Закона N 54-ФЗ. О применении ККТ мы поговорили в отдельном разделе. Пойдем далее.
9.2. Раздельный учет
Фирмы, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на
уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и
обязательств. Напомним, что в настоящее время ПБОЮЛ, применяющие общий режим
налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина
России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс,
включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий
отчетный период. А отчет о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно представлять отдельно по
видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о доходах,
полученныхза налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату
единого налога.
Как организовать раздельный учет
Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время
нормативно не установлены. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели определяют их
самостоятельно. Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике
организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной
форме.
Вообще система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер:
1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким
образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному видудеятельности;
2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по видам
деятельности.
Вместе с тем у любого предприятия, занимающегося разным бизнесом, есть расходы, которые
нельзя однозначно отнести к одному видудеятельности. Возьмем, например, бухгалтера. Он ведет учет
всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его
зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы нужно
учитывать обособленно отдругих.
Раздельный учет косвенных расходов
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы,
которые предприятие тратит на само производство. В частности, это:
- стоимость израсходованных сырья и материалов;
- заработная плата рабочих;
- амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.
В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счетах 20 "Основное производство" и 23
"Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то
проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает.
А вот с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы обслуживать и
организовывать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы
связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на
связь, зарплата администрации и бухгалтеров и т.п. В бухгалтерском учете косвенные расходы
отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". И
прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами
деятельности.
Как это делать в бухгалтерском учете, нормативными документами не установлено. Поэтому
каждая организация должна такой порядок распределения разработать самостоятельно.
Что касается налогового учета, то здесь порядок распределения косвенных расходов прописан в гл.
25 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно
распределять пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей
сумме выручки (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). С нашей точки зрения, организациям плательщикам единого налога именно этой нормой и нужно пользоваться. Ведь по деятельности,
которая "вмененным" налогом не облагается, они должны платить налог на прибыль. А значит, обязаны
выполнять требования, установленные гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Более того, по таким же правилам можно распределять расходы и в бухучете.
Кстати, это позволит сблизить его с учетом налоговым. Но в любом случае не забудьте порядок
распределения косвенных расходов между видами деятельности прописать в учетной политике как для
бухгалтерского, так и для налогового учета.
Раздельный учет имущества
Правильно разделить имущество на то, которое используется в деятельности, переведенной на
ЕНВД, и то, что относится к деятельности, облагаемой "обычными" налогами, в первую очередь
необходимо для того, чтобы рассчитать налог на имущество.
Ведь в первом случае данный налог платить не надо, а вот с имущества, используемого в
деятельности, не переведенной на спецрежим, это придется делать.
При этом если налогоплательщик может четко определить, к какому именно виду деятельности
относится то или иное имущество, то особых проблем с исчислением налогов у бухгалтера не возникает.
Однако зачастую одно и то же имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой
единым налогом на вмененный доход. Как разделить имущество в этом случае и посчитать налог на
имущество?
Как исчислять налог на имущество в отношении таких объектов? В этой ситуации стоимость
активов, подлежащую обложению налогом на имущество, следует определять исходя из отношения
выручки от обычных видов деятельности к общей выручке от реализации продукции (работ, услуг)
организации.
Выручкой от реализации является показатель, формируемый в соответствии стребованиями
бухгалтерского учета и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
Тем самым внесена ясность в п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Положения этого пункта
обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой налоги
уплачиваются в ином порядке. Однако каким образом организовать этотучет, в НК РФ не сказано. А это
означает, что организация вправе самостоятельно разработать порядок раздельного учета и закрепить
его в учетной политике.
Пример. Фирма владеет магазином, который реализует покупные товары. Кроме того, со склада
организация отпускает продукцию собственного производства. Площадь торгового зала магазина - 100
кв. метров. Поэтому данный вид деятельности переведен на ЕНВД. Реализация собственной продукции
облагается в обычном порядке. За 6 месяцев 2011 г. выручка от реализации покупных товаров составила
130 000 руб., собственной продукции (без учета НДС) - 170 000 руб. Общая выручка, таким образом,
равна 300 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества магазина по состоянию на 1 июля 2011 г. составляет 100 000
руб. Среднегодовая стоимость основных средств, непосредственно используемых в производстве и
реализации готовой продукции, равна 500 000 руб. А среднегодовая стоимость имущества,
используемого и в той и в другой деятельности, составляет 700 000 руб.
Общая среднегодовая стоимость основных средств компании, таким образом, равна:
1 300 000 руб. (100 000 + 500 000 + 700 000).
Ставка налога на имущество - 2,2%.
Итак, стоимость "общехозяйственного" имущества, приходящаяся на торговлю покупными
товарами, составляет:
303 333 руб. (700 000 x 130 000 : 300 000).
Стоимость этого имущества, относящаяся к реализации продукции собственного производства,
составляет:
396 667 руб. (700 000 x 170 000 : 300 000).
Таким образом, для исчисления авансового платежа по налогу на имущество будет приниматься
стоимость имущества в размере:
896 667 руб. (500 000 + 396 667).
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 6 месяцев составит:
4932 руб. (896 667 руб. x 2,2% : 4).
Указанная сумма отражается в налоговой декларации по итогам отчетного периода, а ее
начисление и уплата в бюджет показываются следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "расчеты по налогу на имущество"
- 4932 руб. - начислена сумма авансового платежа по налогу на имущество;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", Кредит 51
- 4932 руб. - перечислена в бюджет сумма авансового платежа по налогу на имущество.
Аналогичным образом следует вести раздельный учет и для целей исчисления других налогов,
таких как налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость.
Раздельный учет НДС
Фирмы, освобожденные от НДС, учитывают суммы "входного" налога в стоимости купленных
товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов (п. 2 ст. 170
Налогового кодекса РФ). Если приобретенное имущество (работы, услуги) используют в операциях как
облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, то суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются
в стоимости товаров (работ, услуг) в определенной пропорции (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Кодекс требует составлять эту пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в
общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Рассмотрим порядок ведения раздельного учета по НДС, если организация или индивидуальный
предприниматель осуществляют вид деятельности, переведенный на уплату единого налога, и иной
виддеятельности.
Пример. Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату единого
налога, и оптовую торговлю, являясь при этом плательщиком НДС.
Фирма приобретает грузовой автомобиль, который используется для доставки товаров,
реализуемых и оптом, и в розницу.
Стоимость грузового автомобиля - 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.
Налоговым периодом по НДС является месяц.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Общая стоимость отгруженных товаров за налоговый период составляет 1 000 000 руб. (без НДС), в
том числе отгружено товаров в розницу на сумму 200 000 руб., оптом - на сумму 800 000 руб. (Оплата и
переход права собственности на товары не имеют значения.)
Итак, стоимость отгруженных товаров в розницу - 20%, оптом - 80%.
Следовательно, налоговый вычет по НДС при покупке грузового автомобиля составляет 43 200 руб.
(54 000 руб. x 80%). Оставшийся НДС в размере 10 800 руб. (54 000 - 43 200) включается в стоимость
грузового автомобиля.
Обратите внимание на абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что
налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ к тем
налоговым периодам, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых
НДС, не превышает 5% общей величины расходов. В этом случае фирма вправе предъявить весь НДС,
уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), к вычету. Однако п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ
гласит, что "вмененщики" не признаются плательщиками НДС. А операции, которые не подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), приведены в ст. 149 Налогового кодекса РФ, и
"вмененная" деятельность здесь не перечислена.
Итак, с одной стороны, правила абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ распространяются только
на плательщиков НДС. В то время как согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ "вмененщики"
таковыми не являются. Следовательно, можно предположить, что они не могут воспользоваться данной
нормой.
С другой стороны, в том же п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ есть абзац следующего содержания:
"в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными
на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности". Исходя из этого
можно сделать вывод, что, несмотря на нормы п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, законодатель
приравнял операции, облагаемые ЕНВД, к операциям, освобожденным от налогообложения. Данный
подход подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4
марта 2009 г. по делу N А29-6207/2008, Постановление ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. по
делу N А65- 28667/06-СА2-11).
Таким образом, если организация осуществляет операции, облагаемые НДС, и операции, которые
переведены на ЕНВД, то она может воспользоваться нормой абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Если же помимо операций, облагаемых НДС и переведенных на ЕНВД, фирма осуществляет
операции, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, то для
расчета 5%-ного порога следует суммировать совокупные затраты по производству товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых переведены на ЕНВД и освобождены от обложения НДС. Этот
вывод следует из уже упоминавшейся нами арбитражной практики. Как было отмечено, суды в
подобных случаях приравнивают операции, осуществленные в рамках деятельности, переведенной на
ЕНВД, к операциям, не облагаемым НДС.
Однако следует отметить: поскольку положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, в том числе
абз. 9, нечетки, то на практике вполне возможен вариант расчета совокупных расходов отдельно по
операциям, не облагаемым НДС и переведенным на ЕНВД. То есть 5%-ный порог совокупных расходов
рассчитывается отдельно для операций, переведенных на ЕНВД, и отдельные 5% исчисляются по
операциям, освобожденным от обложения НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Причем данная позиция основывается на тех же статьях Налогового кодекса РФ, что и предыдущая (п. 4
ст. 346.26 и абз. 6 и 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Но в случае возникновения споров с
налоговиками перспективы положительного для фирмы исхода судебного разбирательства невысоки.
Ведь, как уже неоднократно упоминалось, арбитражные суды пошли по пути приравнивания для целей
ст. 170 Налогового кодекса РФ операций, по которым платится ЕНВД, к операциям, которые
освобождены от НДС.
Глава 10. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ДЛЯ "ВМЕНЕНЩИКОВ"
С 2010 г. плательщики ЕНВД перечисляют страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это установлено
Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
В соответствии с пп. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ для организаций и
индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД (в отношении выплат и иных
вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением облагаемой ЕНВД
предпринимательской деятельности), на 2010 г. были установлены пониженные тарифы. В ПФР нужно
по-прежнему перечислять 14%, а вот ставка тарифа в ФСС РФ, в ФФОМС и ТФОМС установлена на уровне
0%.
"Спецрежимники" представляют отчетность по страховым взносам с выплат физическим лицам по
тем же правилам, что и другие плательщики-работодатели. Несмотря на нулевые тарифы по страховым
взносам на ОМС и взносам по нетрудоспособности и материнству, от подачи расчетов они не
освобождены. Поэтому организации и предприниматели, которые платят ЕНВД, применяют УСН или
ЕСХН, представляют следующую отчетность (ч. 9 ст. 15 Закона N 212- ФЗ):
- расчет по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР по месту своего учета. Данная
форма расчета применяется по страховым взносам на ОПС и ОМС и утверждена Приказом
Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н. При этом в той части расчета, которая
касается страховых взносов на ОМС, показатели будут отсутствовать;
- расчет по форме-4 ФСС РФ - в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего учета. Эта
форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н. В данном расчете
сведения о страховых взносах по нетрудоспособности и материнству в 2010 г. у "спецрежимников"
отсутствуют. Однако в расчете необходимо отражать данные о выплате страхового обеспечения
(пособий) работникам, а также сведения по взносам на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, от уплаты которых "спецрежимники" не
освобождены. Поэтому подача такого расчета для них обязательна.
В 2011 г. при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)
страхование нужно учитывать, что организации, применяющие общую систему налогообложения, а
также "упрощенку" или ЕНВД, применяют следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;
2) Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 3,1%, с 1
января 2012 г. - 5,1%;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 2,0%, с 1
января 2012 г. - 0,0%.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст.
346.2 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый
сельскохозяйственный налог, и для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в 2011 г.
применяются пониженные тарифы страховых взносов:
Наименование
Пенсионный фонд
Российской Федерации
Фонд социального
страхования РФ
Федеральный фонд
обязательного
медицинского страхования
Территориальные фонды
обязательного
медицинского страхования
2011 год
16,0 процента
2012 год
16,0 процента
2013 - 2014 годы
21,0 процента
1,9 процента
1,9 процента
2,4 процента
1,1 процента
2,3 процента
3,7 процента
1,2 процента
0,0 процента
0,0 процента
А для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента
технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, а также
для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий,
которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию
программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам
связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по
разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и
информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и
сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, в 2011 г. применяются следующие пониженные
тарифы страховых взносов:
Наименование
2011 год
2012 - 2017 годы
2018 год
2019 год
Пенсионный фонд
Российской
8,0 процента
8,0 процента
13,0 процента
20 процентов
2,0 процента
2,0 процента
2,9 процента
2,9 процента
2,0 процента
4,0 процента
5,1 процента
5,1 процента
2,0 процента
0,0 процента
0,0 процента
0,0 процента
Федерации
Фонд
социального
страхования РФ
Федеральный фонд
обязательного
медицинского
страхования
Территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования
Плательщики страховых взносов
Уплачивать взносы должны работодатели - юридические и физические лица (в т.ч. ИП) за
своих работников, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты - за себя.
Уплачивать страховые взносы в таком же размере, как и остальные плательщики, обязаны и
те организации и ИП, которые применяютУСН и ЕНВД и от уплаты ЕСН были освобождены.
Таким образом, нагрузка на фонд оплаты труда для малого и среднего бизнеса в связи с
принятием нового Закона возрастает колоссально, основной удар придется на 2011 г. Льготы
останутся только у организаций, занимающихся инновациями или социальными услугами.
Кроме того, существенно изменяется порядок уплаты страховых взносов "за себя" для
индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов.
С 1 января 2010 г. указанная категория обязана уплачивать в ПФР и ФОМС страховые взносы
в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года
определяется по отношению к страховым взносам, подлежащим к уплате в ПФР и ФОМС, как
произведение минимального размера оплаты труда на текущий год (устанавливается
федеральным законом на начало финансового года) и тарифа страхового взноса, увеличенное в
12 раз. Уплата взносов производится до 31 декабря текущего года.
Если верить расчетам Пенсионного фонда и расчет производить исходя из текущего размера
МРОТ, то:
- взнос в ПФР составит: 4330 x 12 x 20% = 10 392 руб.,
- взнос в ФФОМС: 4330 x 12 x 1,1% = 571,56 руб.,
- взнос в ТФОМС: 4330 x 12 x 2% = 1039,2 руб.
Общая налоговая нагрузка составит 12 002,76 руб. за 2010 г. (при условии если не будет
увеличен МРОТ).
Фиксированный платеж для этой категории налогоплательщиков на 2009 г. составлял
7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799).
Выплаты, освобожденные от взносов
Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, очень напоминает аналогичный
перечень из ст. 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений. Основные отличия
приведены в таблице.
Различия между новым и старым перечням "освобожденных" выплат
Наименование выплаты
Компенсация за
неиспользованный отпуск при
увольнении
Единовременная материальная
помощь при рождении ребенка
не более 50 000 руб.
По новому Закону о
страховых взносах
Взносы начисляются
Освобождается, если
матпомощь выплачена в
первый годжизни ребенка
По старым правилам
начисления ЕСН
Освобождалась от
налога (пп. 2 п. 1
ст. 238 НК РФ)
Освобождалась
независимо от
времени выплаты (пп. 3 п. 1
ст. 238 НК РФ)
Взносы подоговорам
негосударственного
пенсионного обеспечения
Освобождаются
Облагались ЕСН, так
как включаются в
расходы (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Материальная помощь
работнику
Освобождается в пределах
4000 руб. на одного
сотрудника за год
Освобождалась
полностью, так как
не учитывается в расходах (п.
23 ст. 270 НК РФ)
Выплаты потрудовым и
гражданско-правовым
договорам в пользу
иностранцев и лиц без
гражданства, временно
пребывающих в РФ
Освобождаются
Облагались на общих
основаниях
Порядок определения и начисления взносов
Страховые взносы начисляются на любые выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
При этом объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые
не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль.
Что касается базы для начисления страховых взносов, то она по-прежнему определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не
облагаемых взносами.
Однако отменена регрессивная шкала ставок и введен предельный размер налоговой базы
в отношении каждого физического лица. На 2011 г. лимит составляет 463 тыс. руб.
(Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. N 933). Если суммы выплат и иных
вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы не
взимаются.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Изменения в объекте обложения страховыми взносами
Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, очень напоминает аналогичный
перечень из ст. 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений.
Так, страховые взносы начисляются:
- на компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
- на единовременную материальную помощь, оказываемую работодателем в случае
рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка),
если она выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);
- на суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи
умершего работника;
- на материальную помощь, оказываемую работодателями своим сотрудникам, в пределах
4 тыс. руб.;
- на выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными
условиями труда;
- на суточные, выплаченные командированному работнику.
Страховые взносы не начисляются на выплаты по трудовым и гражданско-правовым
договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории
РФ.
В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на
финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и моложе они
распределяются следующим образом: 14% - на страховую и 6% - на накопительную часть
трудовой пенсии.
Порядок уплаты взносов
Уплата страховых взносов должна производиться отдельно в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС
(четырьмя платежными поручениями). При этом важно правильно указать КБК и банковские
реквизиты Федерального казначейства. Если в платежке стоит неправильный номер счета
Федерального казначейства, КБК или наименование банка-получателя и это привело к неверному
зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За
несвоевременное перечисление взносов фонды начисляют пени.
Обособленные подразделения платят взносы по тем же правилам, что и единый соцналог. Если
подразделение открыло свой расчетный счет, составляет отдельный баланс и начисляет выплаты
сотрудникам, то оно выполняет обязанности по уплате взносов и представлению отчетности. При этом
сумма взносов перечисляется по местонахождению филиала исходя из величины базы, относящейся к
нему.
Перечислить страховые взносы в бюджет нужно, как и раньше, не позднее 15-го числа месяца,
следующего за отработанным.
Фиксированные страховые взносы ИП, нотариусами и адвокатами производятся не позднее 31
декабря текущего календарного года, также отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и
ТФОМС.
Авансовые платежи по страховым взносам не предусмотрены.
Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. При этом зачесть переплату можно
только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду.
Отчетность по взносам
По окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного
года) бухгалтер должен заполнить и сдать два расчета. Первый - в Пенсионный фонд по взносам в ПФР,
ФФОМС и ТФОМС. Срок - до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля соответственно.
Второй расчет - в ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. Срок его сдачи - до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15
января.
В 2010 г. компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников
превышает 100 человек, обязаны были представить расчеты в электронной форме и скреплять их
электронной цифровой подписью (ЭЦП). Остальные плательщики взносов вправе отчитываться на
бумаге.
Начиная с 2011 г. в электронном виде будут отчитываться организации и ИП со среднесписочной
численностью работников более 50 человек.
Изменился и порядок сдачи сведений по персонифицированному учету в Пенсионный фонд. Если
раньше такие сведения сдавались раз в год, то в 2010 г. их надо было сдавать два раза - по итогам
полугодия и года (до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г.), а начиная с 2011 г. - 4 раза в год,
ежеквартально (до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля соответственно).
Таким образом, бумажной волокиты для бухгалтера введение нового Закона также добавит.
Проверки плательщиков взносов
Администрирование страховых взносов, втом числе контроль за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, будут осуществлять Пенсионный фонд РФ в
отношении пенсионных и медицинских взносов и Фонд социального страхования РФ в отношении
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ. Кроме того, Пенсионный фонд можетосуществлять
обмен необходимой информацией об уплате взносов с соцстрахом.
Указанные фонды вправе проводить камеральные и выездные проверки. Камеральная проверка
будет проводиться чиновниками без какого-либо специального решения в период трех месяцев со дня
представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Камеральные проверки по
взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС проводит Пенсионный фонд, по взносам в ФСС - ФСС. Если в ходе
проверки будут выявлены ошибки, то предпринимателю в течение пяти дней нужно представить
необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если же
ошибок в отчетности нет, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки
плательщику страховых взносов не сообщается.
Выездная проверка должна проводиться совместно специалистами Пенсионного фонда и ФСС.
Причем в рамках выездной проверки Пенсионный фонд проверит также правильность ведения
персонифицированного учета.
План выездных контрольных мероприятий составляется на год. Процедура проведения во многом
напоминает налоговую выездную проверку.
Это мероприятие также проходит на территории организации или ИП, и период проверки также не
должен превышать трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено
решение о проведении выездной проверки. Общий срок проверки должен быть не более шести
месяцев.
Назначать выездную проверку, в отличие от налоговой, фонды могут не чаще чем раз в три года.
Максимальное время проведения такого мероприятия - два месяца. Проверка может быть
приостановлена на шесть месяцев, а в исключительном случае - еще на три. По окончании ревизоры
составляют акт, а затем и решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении.
Полномочия органов ПФР и ФСС по взысканию сумм недоимки
Обязанность по уплате взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения
взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов, организации или
предпринимателя. Взыскание производится во внесудебном порядке путем направления в банк, в
котором открыты счета плательщика, поручения на списание и перечисление в соответствующий
бюджет необходимых сумм. При недостаточности или отсутствии средств на счетах плательщика орган
ПФР может взыскать взносы за счет имущества. Взыскание с физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, осуществляется в судебном порядке.
В случае уплаты страховых взносов с нарушением сроков уплаты начисляются пени в размере
1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа начиная со дня, следующего
за днем, установленным для уплаты обязательного ежемесячного платежа.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Ответственность плательщика взносов
Непредставление расчета в срок карается штрафом в размере 5% от суммы взносов, подлежащих
уплате по данному расчету, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи.
Сумма штрафа не может превышать 30% взносов к уплате и не может быть менее 100 руб. Задержка
более 180 дней влечет штраф в размере 30% подлежащих уплате взносов плюс 10% за каждый полный
или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. Минимальная величина санкции составляет 1
тыс. руб.
За неуплату или неполную уплату взносов взимается штраф в размере 20% от неуплаченной
суммы. За умышленную неуплату размер штрафа увеличивается до 40%.
Обратите внимание, срок давности привлечения к ответственности за совершение
правонарушения составляет три года.
Отказ в представлении документов, необходимых для проведения проверок, влечет взыскание
штрафа в размере 50 руб. за каждый несданный документ.
В заключение хочется сказать, что с введением вышеописанных новшеств дополнительная
нагрузка на российский бизнес должна составить около 32 млрд долл. США (1 трлн руб.). И по всей
видимости, никакими обещаниями о снижении других налогов компенсировать потери для бизнеса не
удастся.
Имеются реальные опасения, что эти шаги будут иметь негативные последствия как для
работников, так и для работодателей, так как крупные компании просто свернут свои социальные
программы, а средний и малый бизнес опять начнет уводить зарплаты сотрудников "втень".
Увеличение налоговой нагрузки на бизнес в кризисное время преследует, безусловно, главную
цель - поддерживать пенсии на определенном уровне. Но насколько эти нововведения правительства
окажутся реальными, будет видно уже в ближайшем будущем. Велика вероятность того, что новая
реформа в процессе своей реализации столкнется с большими трудностями и, возможно, будет
буксовать.
Общий порядок представления отчетности (расчетов) по страховым взносам
Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование представляется в
форме расчетов. Такие расчеты обязаны подавать все плательщики страховых взносов, а именно:
- страхователи, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым
договорам и отдельным видам гражданско-правовых договоров (прежде всего это организации и
предприниматели-работодатели);
- индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы, которые не используют
наемный труд и платят страховые взносы сами за себя. Это следует из ч. 1 ст. 5, ч. 9 ст. 15, ч. 5 ст. 16
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Однако формы расчетов, периодичность и сроки их представления в органы контроля для данных
категорий плательщиков различаются. Так, организации и индивидуальные предприниматели, которые
выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам,
сдают расчеты по страховым взносам по итогам каждого отчетного периода, т.е. по завершении: I
квартала текущего календарного года, полугодия, 9 месяцев года, а также по истечении календарного
года (ч. 2 ст. 10, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В общем виде порядок представления расчетовтаков.
1. В первую очередь компания подает отчетность по взносам по нетрудоспособности и
материнству. Представляется она по форме-4 ФСС РФ, которая утверждена Приказом
Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н. Заполнять данную форму нужно начиная с
отчетности за I квартал 2010 г. (п. 2 Приказа N 871н). Расчет необходимо представить в территориальное
отделение ФСС РФ по месту учета компании (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом Порядок
заполнения формы-4 ФСС РФ разработан ФСС РФ и носит рекомендательный характер.
2. Во вторую очередь нужно представить отчетность по страховым взносам на ОПС и ОМС в
территориальное отделение ПФР по месту учета компании (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Для
отчетности по взносам на ОПС и ОМС используется единая форма расчета - РСВ-1 ПФР. Она утверждена
Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н и применяется начиная с отчетности
за I квартал 2010 г. (п. 2 данного Приказа). Порядок заполнения формы РСВ-1 ПФР рекомендован
Пенсионным фондом РФ.
Составление расчета по форме-4 ФСС РФ
Форма-4 ФСС РФ предназначена для отчетности по двум видам страховых взносов (Приказ
Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н):
- по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
которые установлены Законом N 212-ФЗ;
- по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, порядок
уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.
Расчет по форме-4 ФСС РФ обязаны представлять плательщики страховых взносов из числа
страхователей, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым или отдельным
видам гражданско-правовых договоров (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ), а именно:
- все организации;
- обособленные подразделения организаций, если они имеют отдельный баланс, расчетный счет и
самостоятельно начисляют выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Причем такие
подразделения должны также находиться на территории Российской Федерации. Если обособленное
подразделение находится за рубежом, расчет представляет головная организация по месту своего
нахождения (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- индивидуальные предприниматели, которые нанимают работников по трудовым договорам;
- адвокаты и частные нотариусы - при наличии трудовых договоров с работниками. Ведь, как и
индивидуальные предприниматели, только в этом случае они регистрируются в органах ФСС РФ в
качестве страхователей и плательщиков взносов (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006
г. N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ);
- физические лица - работодатели, которые не являются предпринимателями, но привлекают
работников по трудовым договорам для решения своих бытовых проблем (например, для помощи по
дому).
Необходимо отметить, что организации и предприниматели представляют расчет по форме- 4 ФСС
РФ независимо от применяемого ими режима налогообложения.
Далее подчеркнем, что страховыми взносами облагаются вознаграждения, которые
индивидуальный предприниматель (адвокат, частный нотариус) выплачивает физическим лицам по
следующим договорам гражданско-правового характера (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
- на выполнение работ и оказание услуг (при этом если исполнителем по договору на выполнение
работ (оказание услуг) является предприниматель, адвокат или нотариус, то на выплаты по такому
договору страховые взносы начислять не нужно);
- авторского заказа;
- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- по издательскому лицензионному договору;
- по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
С выплат по указанным договорам предприниматель (адвокат, нотариус) исчисляет только
пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование, в связи с чем по этим взносам
он должен представить в территориальное отделение ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР (п. 1 ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ, Приказ Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н). При этом возникает
вопрос, а надо ли предпринимателю в данном случае подавать отчетность (расчет по форме-4 ФСС РФ) в
территориальное отделение ФСС РФ. Ведь с вознаграждений по гражданско-правовым договорам
страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ уплачивать не нужно (п. 2 ч. 3
ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Заметим, что Закон N 212-ФЗ не освобождает плательщиков страховых взносов от представления
отчетности. Однако, по нашему мнению, если выплаты осуществлялись только по гражданско-правовым
договорам и страховые взносы в бюджет ФСС РФ не исчислялись, то расчет по форме-4 ФСС РФ
предпринимателю подавать не нужно. Дело в том, что плательщиками страховых взносов являются
страхователи, которые зарегистрированы во внебюджетных фондах (ПФР, ФСС РФ, ТФОМС) в
установленном порядке. Это следует из ч. 1 ст. 5, ст. 6 Закона N 212-ФЗ, ст. 11 Федерального закона от 15
декабря 2001 г. N 167-ФЗ, ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, ст. 9.1 Закона РФ
от 28 июня 1991 г. N 1499-1.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Обязанность зарегистрироваться в качестве страхователя в органах ФСС РФ возникает у
индивидуального предпринимателя (адвоката, нотариуса) лишь при заключении с физическим лицом
трудового договора (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, пп. 2 п. 2, п. п. 10, 11 Порядка регистрации и снятия
с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской
Федерации страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и
физическихлиц, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н).
Следовательно, если предприниматель (адвокат, нотариус) заключает только гражданскоправовые договоры, то по данному основанию в качестве страхователя в органах ФСС РФ он не
регистрируется. Поэтому его нельзя признать плательщиком страховых взносов по нетрудоспособности
и материнству. Таким образом, представлять отчетность по ним (расчет по форме-4 ФСС РФ) он не
обязан.
В целом расчет по форме-4 ФСС РФ нужно подать в территориальное отделение ФСС РФ до 15-го
числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год (ч. 2
ст. 10 Закона N 212-ФЗ). При этом возникает вопрос, какой день следует считать последним для
представления расчета по форме-4 ФСС РФ.
Из буквального толкования этой нормы следует, что срок подачи отчетности истекает накануне, то
есть в день, предшествующий 15-му числу месяца, следующего за отчетным периодом. В 2011 г.
последний день, когда нужно представить форму 4-ФСС РФ, выпадает на:
- 14 апреля 2011 г. - при сдаче расчета за I квартал;
- 14 июля 2011 г. - при сдаче расчета за полугодие;
- 14 октября 2011 г. - при сдаче расчета за девять месяцев.
Расчет за 2010 г. нужно сдать не позднее 14 января 2011 г. включительно. Аналогичные
разъяснения содержатся в Письме Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. N 422-19.
Расчет по форме-4 ФСС РФ нужно представить в региональное отделение ФСС РФ, в котором
зарегистрирована компания в качестве страхователя (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 5 Порядка
заполнения формы-4 ФСС РФ). Порядок регистрации страхователей в органах ФСС РФ установлен ч. 1, 3
ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, а также Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета в
территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденным
Приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н (далее - Порядок N 959н). С учетом
указанных положений законодательства поясним, как определить территориальное отделение ФСС РФ, в
которое направляется расчет по форме-4 ФСС РФ.
1. Организация подает расчет в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего нахождения.
В том числе при наличии обособленного подразделения, если оно не имеет отдельного баланса, или не
имеет расчетного счета, или не начисляет выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ) либо
расположено за пределами территории РФ (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Например, у ООО "Прокма" имеются два структурных подразделения - филиалы "Прокмаконсалтинг" и "Прокма-аудит", которые не выделены на отдельный баланс. Расчет по форме-4 ФСС РФ
организация "Прокма" заполняет в целом по компании, включая оба филиала, и подает его в отделение
ФСС РФ по месту своего нахождения, в котором зарегистрирована в качестве страхователя на основании
п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ.
2. Если у организации на территории России есть обособленное подразделение, которое имеет
отдельный баланс, расчетный счет и начисляет вознаграждения в пользу физических лиц, то оно
самостоятельно (отдельно от головной организации) подает отчетность в территориальное отделение
ФСС РФ по месту своего нахождения. Основание - ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона N
255-ФЗ, п. 5 Порядка N 959н.
Например, у ООО "Прокма" имеется филиал "Прокма-аудит". Он выделен на отдельный баланс,
имеет расчетный счет, начисляет выплаты физическим лицам, которые работают в данном
подразделении.
В данном случае отчетность в органы ФСС РФ необходимо представить следующим образом:
- организация "Прокма" заполняет расчет по форме-4 ФСС РФ только по головной компании и
подает его в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения;
- филиал "Прокма-аудит" самостоятельно заполняет форму-4 ФСС РФ, в которой отражает свои
расчеты с ФСС РФ по страховым взносам и страховым выплатам. Данный расчет филиал "Прокма-аудит"
подает в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения, в котором организация поставлена на учет на
основании п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ.
3. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы, а также физические лица работодатели подают расчет по форме-4 ФСС РФ в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего
жительства (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Порядка N 959н).
По общему правилу расчет по форме-4 ФСС РФ можно подать в бумажном виде:
- лично или через своего представителя непосредственно в отделение ФСС РФ (п. 9 Порядка
заполнения формы-4 ФСС РФ);
- по почте заказным письмом с описью вложения (п. 10 Порядка заполнения формы-4 ФСС
РФ).
Также отметим, что при желании плательщик вправе сдать отчетность в отделение ФСС РФ по
каналам электронной связи. Вместе с тем отдельные плательщики взносов обязаны представлять
расчеты по страховым взносам в электронной форме. Так, в 2010 г. такое требование установлено в
отношении страхователей, у которых за предшествующий год среднесписочная
численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 100 человек. Также оно
распространяется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате
реорганизации (ст. 61 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, если плательщик взносов относится к
указанным категориям страхователей, то ему необходимо подать расчет по форме-4 ФСС РФ в
электронном виде.
С 2011 г. круг плательщиков страховых взносов, которые обязаны сдавать расчеты по
страховым взносам в электронном виде, будет расширен за счет снижения лимита
среднесписочной численности со 100 до 50 человек (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).
Порядок представления отчетности в электронном виде в органы ФСС РФ утвержден
Приказом ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19 "О внедрении защищенного обмена документами в
электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного
социального страхования" (далее - Порядок представления отчетности в электронном виде).
Отметим, что помощь в процессе сдачи отчетности страхователям может оказать интернетпортал ФСС РФ по адресу: http://fz122.fss.ru. С помощью специальной программы там можно
заполнить форму-4 ФСС РФ и проверить правильность составления расчета.
Чтобы подать отчетность вовремя, надо учитывать, в какой момент она считается
представленной. Информация об этом применительно к разным способам представления расчета
по форме-4 ФСС РФ приведена в таблице.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Способ представления
расчета по
форме-4 ФСС РФ
Лично или через
своего представителя
Комментарии и пояснения
По почте
Расчет по форме-4 ФСС РФ
направляется почтовым
отправлением с описью
вложения. Сделать это можно
до 24 часов последнего дня
срока представления расчета
(ч. 8 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
При этом отправителю выдается
соответствующая квитанция
согласно пп. "б" п. 12 Правил
оказания услуг почтовой
связи, утвержденных
Постановлением Правительства
РФ от 15 апреля 2005 г. N 221
Дата отправки
почтового отправления
с описью вложения
(п. 10 Порядка
заполнения
формы-4 ФСС РФ)
В электронном виде
Обращаем внимание, что расчет
по форме-4 ФСС РФ считается
представленным, только если
отправленный файл не получил
отрицательных результатов при
проверке на соответствие
требованиям, которые
предъявляются к расчету в
электронном виде. В случае
отрицательного результата
какого-либо из этапов
контроля страхователь должен
повторить процедуру
представления расчета
(п. п. 3.5, 6.1, 6.2 Порядка
представления отчетности в
электронном виде). Поэтому
лучше начинать отправку
отчетности заблаговременно,
за 2 - 3 суток до окончания
срока подачи расчета по
форме-4 ФСС РФ
Дата и время (по
серверу приема
расчетов)создания
квитанции о приеме
расчета. Указанную
квитанцию страхователь
получаеттолько в
случае успешной
проверки электронной
цифровой подписи и
всех этапов контроля
(п. п. 3.4, 6.1
Порядка представления
отчетности в
электронном виде)
Расчет по форме-4 ФСС РФ
подается в двух экземплярах: первый
остается в ФСС РФ, второй с отметкой
фонда о принятии возвращается
страхователю (п. 9 Порядка заполнения
формы-4 ФСС РФ)
Что считается датой
представления расчета
по форме-4 ФСС РФ
День, когда расчет был
фактически представлен
Подчеркнем, что при представлении расчета по форме-4 ФСС РФ непосредственно в
территориальное отделение ФСС дату представления расчета проставляет сотрудник
территориального отделения ФСС РФ, который принял расчет (п. 16 Порядка заполнения формы-4
ФСС РФ). Поэтому при сдаче расчета рекомендуем проверить, какую дату поставил сотрудник
фонда.
Расчет по форме-4 ФСС РФ является сводной формой отчетности по всем расчетам
страхователя с ФСС РФ. В ней отражаются:
- сведения об уплате взносов на страхование по временной нетрудоспособности и
материнству;
- сведения об уплате взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний;
- данные о выплатах страхового обеспечения (пособий) работникам по каждому из
указанных видов страхования.
В полном объеме расчет по форме-4 ФСС РФ включает титульный лист и три раздела (всего
девять листов). Каждый раздел состоит из нескольких таблиц. Структура расчета по форме-4 ФСС
РФ выглядит следующим образом.
Наименование структурной единицы
Титульный лист
Раздел I "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным
расходам"
Раздел II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих
специальные режимы налогообложения"
Раздел III "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату
страхового обеспечения"
Номер таблицы
1, 2, 3, 4
5, 6, 7, 8
9, 10, 11, 12, 13
Страхователь не всегда должен заполнять все разделы формы-4 ФСС РФ. Так, разд. II заполняют
только страхователи, которые применяют УСН, ЕНВД, ЕСХН (п. 61 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ).
Если же страхователь не является "спецрежимником", то заполнять его не нужно. Однако, поскольку
Порядок заполнения формы-4 ФСС РФ не устанавливает иное, страхователи должны подписывать и
представлять форму-4 ФСС РФ в полном объеме. Причем неважно, все ли разделы заполнены.
Подчеркнем, что общие требования, которые рекомендовано соблюдать при заполнении расчета
по форме-4 ФСС РФ, сформулированы в разделе "Общие положения" Порядка заполнения формы-4 ФСС
РФ. Перечислим их.
1. В каждую строку и соответствующие ей графы надо вписыватьтолько один показатель, а в случае
его отсутствия - ставить прочерк (п. 2 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ).
2. Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру,
поставить подпись под исправлением и указать дату исправления (п. 3 Порядка заполнения формы-4
ФСС РФ).
3. Расчет представляется нарастающим итогом с начала года (п. 5 Порядка заполнения формы-4
ФСС РФ).
4.
Все показатели надо отражать в рублях и копейках (п. 6 Порядка заполнения формы-4
ФСС
РФ).
5. Расчет по форме-4 ФСС РФ подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или
обособленного подразделения, если оно исполняет обязанности организации по уплате страховых
взносов. Подписи заверяются печатью организации. Кроме того, надо указать фамилию, имя, отчество и
номер телефона исполнителя, т.е. контактного лица (п. 7 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ).
Индивидуальные предприниматели, а также иные физические лица - страхователи (например,
адвокат, нотариус) подписывают расчет с указанием фамилии, имени, отчества и заверяют его печатью
(при наличии) (п. 8 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Составление расчета по форме РСВ-1 ПФР
Расчет по форме РСВ-1 ПФР является единой формой отчетности по страховым взносам:
- на обязательное пенсионное страхование (по пенсионным взносам);
- на обязательное медицинское страхование (по страховым взносам на ОМС).
Форма РСВ-1 ПФР утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н.
А Пенсионный фонд РФ разработал Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения формы РСВ-1
ПФР), который носит рекомендательный характер и актуализируется по мере внесения изменений и
дополнений в форму РСВ-1 ПФР.
Расчет по форме РСВ-1 ПФР представляют плательщики страховых взносов (страхователи), которые
выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым или отдельным видам
гражданско-правовых договоров (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). А именно:
1) все организации;
2) обособленные подразделения организаций, если они имеют отдельный баланс, расчетный
счет и самостоятельно начисляют выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Кроме того,
данные подразделения должны находиться на территории Российской Федерации. Если обособленное
подразделение находится за рубежом, расчет представляет головная организация по месту своего
нахождения (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
3) индивидуальные предприниматели при наличии трудовых, гражданско-правовых договоров
на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров с физическими
лицами. При этом под авторскими и лицензионными договорами подразумеваются:
- договор авторского заказа;
- договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- издательский лицензионный договор;
- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства;
4) адвокаты и частные нотариусы, которые привлекают наемных работников по трудовым
или гражданско-правовым договорам;
5) физические лица, которые для решения своих бытовых проблем заключили с другим
физическим лицом трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание
услуг).
Отметим, что организации и предприниматели представляют расчет по форме РСВ-1 ПФР
независимо от применяемого режима налогообложения.
Расчет по форме РСВ-1 ПФР нужно подать в территориальный орган ПФР до 1-го числа
второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212ФЗ). Напомним, что отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев,
календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Заметим, что при определении сроков в соответствии с ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ возникает
вопрос, какой день следует считать последним для представления расчетов. Иными словами,
включать в период представления отчетности указанный последний день или нет.
В ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ прямо не определено, что расчеты по страховым взносам на
ОПС и ОМС представляются до указанных дат "включительно". Нет такого уточнения и в Порядке
заполнения формы РСВ-1 ПФР. В то же время, например при определении периода, за который
рассчитывают взносы самозанятые лица при прекращении своей деятельности, законодатель
использует такой оборот: "...с начала расчетного периода по день прекращения... включительно"
(ч. 6, 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, в этом случае более правильным было бы
использовать формулировки "не позднее 1-го числа...". Как это, например, указано в определении
срока уплаты страховых взносов (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Поэтому полагаем, что последним днем для представления расчета по форме РСВ-1 ПФР
нужно считать день, предшествующий 1-му числу соответствующего месяца. Такой подход
наверняка избавит компанию от претензий со стороны контролирующих органов.
А как быть, если последний день срока подачи расчета по форме РСВ-1 ПФР приходится на
выходной или нерабочий праздничный день? В данном случае можно воспользоваться правилом
ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ о переносе последнего дня срока на ближайший следующий рабочий
день. В целом в 2011 г. действуют следующие сроки представления расчетов по форме РСВ-1 ПФР
(см. таблицу).
Отчетный период, за который
подаются расчеты
За I квартал 2011 г.
За полугодие 2011 г.
За девять месяцев 2011 г.
За 2011 г.
Последний день для подачи расчетов по страховым взносам на
ОПС и ОМС
30 апреля 2011 г.
2 августа 2011 г. <*>
1 ноября 2011 г. <**>
31 января 2012 г.
<*> Последний день срока представления расчета за полугодие 2011 г. (31 июля 2011 г.)
выпадает на выходной день - субботу. С учетом ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ последним днем для
подачи расчета будет 2 августа 2011 г.
<**> Последний день срока представления расчета за 9 месяцев 2011 г. (31 октября 2011 г.)
выпадает на выходной день - воскресенье. С учетом ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ последним днем
для подачи расчета будет 1 ноября 2011 г.
Расчет по форме РСВ-1 ПФР необходимо представить в территориальное отделение ПФР, в
котором страхователь состоит на учете (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что учет
плательщиков страховых взносов (ст. 6 Закона N 212-ФЗ) осуществляется на основании данных об
их регистрации в качестве страхователей в соответствии с:
- Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих
выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской
Федерации, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 13 октября 2008 г. N 296п (далее Порядок N 296п);
- Правилами регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного
медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, утвержденными
Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2005 г. N 570.
Информацию о том, в какое территориальное отделение ПФР плательщику страховых
взносов нужно представить расчет по форме РСВ-1 ПФР, для наглядности приведем в таблице.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Категория страхователя
Организация, в том числе при
наличии обособленных
подразделений, которые:
- не отвечают признакам
самостоятельности <*>;
- находятся за пределами РФ
Организация при наличии
самостоятельных обособленных
подразделений на территории РФ
<*>
Территориальное отделение ПФР, в
Основание(норма
которое представляется расчет по форме закона)
РСВ-1 ПФР
По месту нахождения организации
Статья 6, п. 1 ч. 9, ч. 11,
14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ
По месту нахождения организации, а
также по месту нахождения каждого
самостоятельного обособленного
подразделения <**>
Статья 6, п. 1 ч. 9, ч. 11
ст. 15 Закона N 212-ФЗ,
абз. 6 ч. 1 ст. 9.1 Закона
РФ от 28 июня 1991 г. N
1499-1, п. 12 Порядка N
296п
Индивидуальный
По месту жительства
предприниматель при наличии
индивидуального
трудовых или
предпринимателя
гражданско-правовых договоров с
физическими лицами
Статья 6, п. 1 ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ, абз. 5
ч. 1 ст. 9.1 Закона РФ от
28 июня 1991 г. N
1499-1, п. 21 Порядка N
296п
По месту жительства адвоката
Адвокатпри наличии трудовых
или гражданско- правовых
договоров с физическими лицами
Статья 6, п. 1 ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ, абз. 5
п. 1 ст. 11 Закона N
167-ФЗ, абз. 4 п. 1, п. 21
Порядка N 296п
Частный нотариус при наличии
По местужительства частного нотариуса
трудовых или
гражданско-правовых договоров с
физическими лицами
Статья 6, п. 1 ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ, абз. 5
п. 1 ст. 11 Закона N
167-ФЗ, абз. 4 п. 1, п. 21
Порядка N 296п
Физическое лицо при
наличии трудового или
гражданско-правового
договора на выполнение
работ (оказание услуг) с
другим физическим лицом
По месту жительства
физического лица работодателя (заказчика работ
или услуг)
Статья 6, п. 1
ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ,
абз. 5 п. 1
ст. 11 Закона
N 167-ФЗ, абз. 5
ч. 1 ст. 9.1
Закона N 1499-1,
абз. 4 п. 1,
п. 21 Порядка
N 296п
<*> Напомним, что самостоятельное обособленное подразделение обладает в
совокупности следующими признаками (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- имеет отдельный баланс;
- имеет расчетный счет;
- начисляет выплаты физическим лицам.
<**> В данном случае расчет по форме РСВ-1 ПФР обособленное подразделение заполняет
и подает самостоятельно, отдельно от головной организации (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В отношении отдельных плательщиков взносов установлено специальное требование представление расчетов по страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой
подписью. В том числе это касается подачи расчетов по форме РСВ-1 ПФР (абз. 2 п. 1.1 Порядка
заполнения формы РСВ-1 ПФР).
Обязаны представить отчетность в электронной форме страхователи, у которых за
предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих
вознаграждения, превысила 100 человек. Данное требование также распространяется на вновь
созданные организации, в том числе возникшие в результате реорганизации (ст. 61 Закона N 212ФЗ). С 2011 г. круг плательщиков страховых взносов, которые должны сдавать расчеты по
страховым взносам в электронном виде, будет расширен за счет снижения лимита
среднесписочной численности со 100 до 50 человек (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что по своему желанию плательщик взносов вправе подать расчет по форме РСВ-1
ПФР в электронном виде, даже если он не относится к указанным категориям плательщиков.
Формат расчета, представляемого в электронном виде в органы ПФР, утвержден Распоряжением
Правления ПФР от 27 февраля 2010 г. N 55р.
Расчет по форме РСВ-1 ПФР является единой формой отчетности по пенсионным взносам, а
также взносам на обязательное медицинское страхование. В нем отражаются:
- сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах обоих видов, а также их расчет;
- расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников, в
том числе основания для применения пониженного страхового тарифа;
- сведения о состоянии задолженности (переплаты) по пенсионным взносам,
образовавшейся по состоянию на конец 2010 г.
Полный состав расчета по форме РСВ-1 ПФР включает титульный лист и пять разделов (всего
шесть листов). Титульный лист, разд. 1 и 2 заполняют все плательщики страховых взносов.
Разделы 3 и 4 предназначены для страхователей, которые применяют пониженные тарифы по
взносам с выплат в пользу отдельных сотрудников, а именно инвалидов I, II и III группы и
работников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2 ч. 2 ст. 57, п. 4 ч. 1 ст. 58
Закона N 212-ФЗ). Раздел 5 заполняется, если по состоянию на 31 декабря у организации имеется
недоимка (переплата) по пенсионным взносам (п. 1.4 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).
Отметим, что страхователи должны подписывать и представлять расчет в полном объеме.
Если какие-либо разделы (таблицы) не заполняются, в соответствующих графах проставляются
прочерки (абз. 3 п. 1.2 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Форма РСВ-1 ПФР существенно отличается от прежней формы отчетности в ПФР как по структуре,
так и по содержанию. Расчет по форме РСВ-1 ПФР следует заполнять в соответствии с Рекомендуемым
порядком, который разработал Пенсионный фонд РФ.
Общие требования, которые рекомендовано соблюдать страхователям при заполнении расчета по
форме РСВ-1 ПФР, сформулированы в разд. I "Общие требования к заполнению Расчета" Порядка
заполнения формы РСВ-1 ПФР. Перечислим их.
1. В каждую строку и соответствующие ей графы надо вписыватьтолько один показатель, а в случае
его отсутствия - ставить прочерк (абз. 2, 3 п. 1.2 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).
2. Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную,
поставить подпись под исправлением и указать его дату. Кроме того, исправления в расчете, который
представляет организация, нужно заверить ее печатью (штампом - для иностранных организаций). Это
предусмотрено в абз. 4 п. 1.2 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР. Нельзя исправлять ошибки с
помощью корректирующего или иного подобного средства (абз. 5 п. 1.2 Порядка заполнения формы
РСВ-1 ПФР).
3. Все денежные показатели в расчете по форме РСВ-1 ПФР отражаются в рублях. Значения менее
50 коп. отбрасываются, а значения 50 коп. и более округляются до полного рубля. Такое округление
производится только после суммирования всех данных в целом по плательщику страховых взносов (абз.
2 п. 1.2 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).
4. После заполнения расчета проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле
"Стр." (абз. 6 п. 1.2 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).
5. В верхней части каждой заполняемой страницы расчета по форме РСВ-1 ПФР указывается
регистрационный номер плательщика, который был присвоен ему в территориальном органе ПФР при
постановке на учет (п. 1.3 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).
Порядок оформления титульного листа расчета поформе РСВ-1 ПФР
Рекомендации по заполнению титульного листа изложены в разд. II "Заполнение титульной части
Расчета" Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР. На этом листе страхователь должен заполнить все поля,
за исключением раздела "Заполняется работником ПФР".
Титульный лист состоит из одной страницы и предназначен для отражения следующих
персональных данных страхователя.
Показатель
"Регистрационный
номер в ПФР"
Что указывается
Регистрационный номер, указанный в уведомлении, которое выдается
страхователю при его регистрации в фонде. Данный номер указывается в
верхней части каждой заполняемой страницы расчета
"Регистрационный
номер в ТФОМС"
"Номер
корректировки"
Регистрационный номер, который указан в свидетельстве о регистрации
страхователя в ТФОМС
При представлении первичного расчета проставляется код 000. В случае
представления корректирующего расчета код будет соответствовать номеру
корректировки: 001, 002 ит.д.
"Отчетный период
Указывается код, соответствующий отчетному периоду, за который
представляется расчет: за квартал - 03, за полугодие - 06, за девять месяцев - 09,
за год - 12
Указывается год, за отчетный период которого представляется расчет
(КОД)"
"Календарный год"
"Наименование
организации,
обособленного
подразделения/
фамилия, имя,
отчество
физического лица"
Для российской
организации
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Для иностранной
организации
Для индивидуального
предпринимателя (адвоката,
нотариуса, главы КФХ) или
физического лица, не
имеющего статуса
индивидуального
предпринимателя
"ИНН" и
"КПП
Полное
Наименовани
латинская
наименование
е отделения
транскрипция)
организации
иностранной
Фамилия, имя и
(обособленного
организации
отчество согласно
подразделения) в
документу,
соответствии с
удостоверяющему
учредительными
личность.
документами
Указываются
(при
полностью, без
наличии
сокращений
указывается
ИНН - идентификационный номер налогоплательщика;
КПП код причины постановки на учет
Для российской
Для
Для
организации
физическог
иностранной
о лица
организации
по месту
по месту
по месту
по месту
нахождения
нахождения
нахождени
жительств
организаци
обособленног
я
а
и
о
отделения
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
подразделени
я
согласно
свидетельству
о постановке
на учет в
налоговом
органе
"ОГРН/ОГРНИ
П
согласно
уведомлению о
постановке на
учет в
налоговом
органе
согласно
согласно
свидетельству о
свидетельству
постановке на
о постановке
учет в
на учет в
налоговом
налоговом
органе (форма
органе
N 2401ИМД) или
информационному
письму об учете
в налоговом
органе
отделения
иностранной
организации
(форма N 2201И)
организации
- из
Поле "ИНН" состоит из 12 ячеек, а ИНН
10 знаков. Поэтому
в первых двух
ячей рекомендуется проставить ках
нули (п. 2.2 формы РСВ-1 ПФР)
организациям
Порядка
заполнения
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Для организации
(ОГРН)
согласно свидетельству о
государственной регистрации
юридического лица (форма N
Р51001), или свидетельству о
внесении записи в ЕГРЮЛ
(форма N Р50003), или
свидетельству о внесении
записи в ЕГРЮЛ о
юридическом лице,
зарегистрированном до 1 июля
2002 г. (форма N Р57001)
согласно свидетельству о
государственной регистрации
физического лица в качестве
индивидуального
предпринимателя (форма N
Р61001), или свидетельствуо
внесении записи в ЕГРИП
(форма N Р60004), или
свидетельствуо внесении в
Для индивидуального
предпринимателя
(ОГРНИП)
"ОКАТО"
"ОКВЭД"
"ОКПО"
"ОКОПФ"
"ОКФС"
ОГРН организации состоит из
ЕГРИП записи об
13 знаков, в то время как
индивидуальном
соответствующее поле имеет
предпринимателе,
15 ячеек. Поэтому в первых
зарегистрированном до 1
двух ячейках организациям
января 2004 г. (форма
рекомендовано проставить нули
N Р67001)
(п. 2.2 Порядка заполнения
формы РСВ-1 ПФР)
Нотариусы, адвокаты, физические лица, не имеющие статуса
индивидуального предпринимателя, в указанных графах
проставляют прочерки
Наименование кода административного территориального образования по
Общероссийскому классификатору объектов
административно-территориального деления, утвержденному Постановлением
Госстандарта России от 31 июля 1995 г.
N 413
Код основного вида деятельности, которым занимается налогоплательщик, в
соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст
Код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, который
присвоен организации органами государственной статистики. Физические лица
(в том числе индивидуальные предприниматели) в этой строке ставят
прочерк
Код по Общероссийскому классификатору организационно- правовыхформ,
утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30 марта 1999 г. N 97.
Например, общество с ограниченной ответственностью, код по ОКОПФ 65
Код по Общероссийскому классификатору форм собственности ОК 027-99,
утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30 марта 1999 г. N 97.
Например, частная
собственность, код по ОКФС 16
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
"Адрес регистрации"
Для юридическихлиц
Для физическихлиц
Юридический адрес в соответствии с Адрес регистрации по месту жительства в
Российским классификатором адресов соответствии
с
Российским
ФНС России
классификатором адресов ФНС России
Если фактический адрес отличен от юридического, то указывается фактический
адрес (п. 2.2 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР)
"Количество
застрахованных
лиц"
"Среднесписочная
численность"
Указывается количество застрахованныхлиц, за которых представляются
сведения персонифицированного учета за отчетный период
"Код тарифа"
Указывается код тарифа, который установлен для плательщика в целом, если в
течение отчетного периода применялся только один тариф (независимо от
применения пониженныхтарифов для выплат, отражаемых в разд. 3 расчета). В
случае применения более одного тарифа в ячейках нужно проставить "00". Коды
тарифа приведены в Приложении к Порядку заполнения формы РСВ-1 ПФР
"Достоверность и
полноту сведений,
указанных в настоящем
расчете, подтверждаю"
Если расчет подписывает руководитель организации- плательщика, ставится "1",
если представитель плательщика - "2". Если достоверность сведений
подтверждает руководитель организации-плательщика, то надо указать его
фамилию, имя и отчество полностью. Если достоверность подтверждает
представитель плательщика - юридическое лицо, то указывается наименование
такой организации, а также фамилия, имя и отчество уполномоченного
физического лица. Если представителем является физическое лицо, то полностью
указываются его фамилия, имя и отчество
"Подпись", "Дата",
"М.П."
Подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных
в расчете (руководителя организации- страхователя либо его представителя).
Печать организации- страхователя (если уполномоченным представителем
страхователя является юридическое лицо, проставляется печать этого
юридического лица). Подпись плательщика (либо его представителя) и дата
подписания проставляются также в конце каждой страницы расчета
"Документ,
подтверждающий
полномочия
представителя"
Заполняется при подтверждения сведений расчета уполномоченным
представителем страхователя. Указывается виддокумента, подтверждающего его
полномочия
Указывается среднесписочная численность работников, которая рассчитывается в
порядке, определяемом Федеральной службой государственной статистики на
каждый год
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Отметим, что порядок расчета среднесписочной численности работников изложен в Указаниях
по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказами
Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278, от 13 октября 2008 г. N 258, от 26 августа 2009 г. N 184. Так,
согласно п. 80 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278, средняя
численность работников включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданскоправового характера.
Чтобы определить, в каком виде представлять отчетность (в электронном либо бумажном),
необходимо учитывать среднесписочную численность всех физических лиц, в пользу которых
производятся выплаты и иные вознаграждения (ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Также на титульном листе необходимо указать количество страниц, на которых представлен
расчет, и количество листов подтверждающихдокументов (или их копий), приложенных к расчету.
Порядок заполнения расчета по форме РСВ-1 ПФР
В разд. 1 отражаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское
страхование, начисленные и уплаченные за отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев, год (ч.
2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Это итоговые данные, которые получены путем суммирования
соответствующих строк разд. 2 и 3 расчета по форме РСВ-1 ПФР. Поэтому разд. 1 заполняется после
указанных разделов. Рекомендации по заполнению этого раздела содержатся в разд. III Порядка
заполнения формы РСВ-1 ПФР.
Рассмотрим особенности заполнения разд. 1. Так, по строке 100 указывается остаток страховых
взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода (из строки 150 расчета за предыдущий
год). По строке 110 разд. 1 отражаются суммы страховых взносов, начисленные с начала года
нарастающим итогом. По строкам 111 - 113 разд. 1 проставляются суммы страховых взносов,
которые начислены за последниетри месяца отчетного периода.
Показатели строк 110 - 113 разд. 1 определяются следующим образом.
Графа
Что указывается
Строка 110
3
Графа 3 стр. 241 + гр. 3 стр. 341 + гр. 3 стр. 391
4
Графа 3 стр. 242 + гр. 3 стр. 342 + гр. 3 стр. 392
5
Графа 3 стр. 243 + гр. 3 стр. 343 + гр. 3 стр. 393
6
Графа 3 стр. 244 + гр. 3 стр. 344 + гр. 3 стр. 394
Строка 111
3
Графа 4 стр. 241 + гр. 4 стр. 341 + гр. 4 стр. 391
4
Графа 4 стр. 242 + гр. 4 стр. 342 + гр. 4 стр. 392
5
Графа 4 стр. 243 + гр. 4 стр. 343 + гр. 4 стр. 393
6
Графа 4 стр. 244 + гр. 4 стр. 344 + гр. 4 стр. 394
Строка 112
3
Графа 5 стр. 241 + гр. 5 стр. 341 + гр. 5 стр. 391
4
Графа 5 стр. 242 + гр. 5 стр. 342 + гр. 5 стр. 392
5
Графа 5 стр. 243 + гр. 5 стр. 343 + гр. 5 стр. 393
6
Графа 5 стр. 244 + гр. 5 стр. 344 + гр. 5 стр. 394
Строка 113
3
Графа 6 стр. 241 + гр. 6 стр. 341 + гр. 6 стр. 391
4
Графа 6 стр. 242 + гр. 6 стр. 342 + гр. 6 стр. 392
5
Графа 6 стр. 243 + гр. 6 стр. 343 + гр. 6 стр. 393
6
Графа 6 стр. 244 + гр. 6 стр. 344 + гр. 6 стр. 394
Строка 114 является итоговой, и ее показатель равен сумме значений строк 111 - 113. При
правильном заполнении расчета должно выполняться равенство: стр. 110 расчета за текущий
отчетный период = стр. 110 расчета за предыдущий отчетный период + стр. 114 расчета за текущий
отчетный период.
В строке 120 отражаются суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок, в
отношении которых в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности.
Строка 130 предназначена для отражения итоговой суммы страховых взносов, подлежащих
уплате за отчетный период, и определяется следующим образом: стр. 130 = стр. 100 + стр. 110 + стр.
120.
В строке 140 отражаются суммы страховых взносов, уплаченные с начала года нарастающим
итогом до окончания отчетного периода. По строкам 141 - 143 нужно указать суммы платежей по
страховым взносам, которые плательщик перечислил в соответствующих месяцах отчетного
периода.
Напомним, что страховые взносы организации должны уплатить не позднее 15-го числа после
месяца, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, например, за I квартал
(январь, февраль, март) по строкам 141 - 143 отражаются суммы, которые уплачены в январе,
феврале, марте. Суммы, перечисленные в апреле (за март), в расчете за I квартал необходимо
отразить по строке 150 разд. 1 как остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец
отчетного периода.
Строка 144 является итоговой, и ее показатель равен сумме значений строк 141 - 143. При
правильном заполнении расчета должно выполняться равенство: стр. 140 расчета за текущий
отчетный период = стр. 140 расчета за предыдущий отчетный период + стр. 144 расчета за последние
три месяца отчетного периода. При этом показатель строки 150 рассчитывается следующим
образом: стр. 150 = стр. 130 - стр. 140.
Далее отметим, что разд. 2 формы РСВ-1 ПФР содержит основной расчет страховых взносов с
выплат в пользу физических лиц за отчетный период. Рекомендации по его заполнению даны в разд.
IV Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР.
По каждому примененному в отчетном периоде тарифу (в том числе пониженному)
необходимо отдельно заполнить разд. 2. При этом не учитываются пониженные тарифы в
отношении выплат, подлежащих отражению в разд. 3 формы РСВ-1 ПФР. Прежде всего, в разд. 2
следует заполнить код тарифа. Его можно узнать в Справочнике кодов тарифов плательщиков
страховых взносов (Приложение к Порядку заполнения формы РСВ-1 ПФР).
Строки таблицы разд. 2 заполняются на основании данных бухгалтерского учета. Показатели
графы 3 разд. 2 отражаются нарастающим итогом с начала года, а граф 4 - 6 разд. 2 - за каждый из
последних трех месяцев отчетного периода. При этом показатели расчета страховых взносов на ОПС
указываются также в разрезе возрастных групп физических лиц:
- 1966 года рождения и старше;
- 1967 года рождения и моложе.
Ниже приведена информация о заполнении каждой строки разд. 2.
Строка
200
201
202
Что указывается
Строка 200 = стр. 201 + стр. 202
Выплаты в пользуфизическихлиц (в разрезе возрастных групп), являющиеся объектом
обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ
210
211
212
Строка 210 = стр. 211 + стр. 212
Выплаты в пользуфизическихлиц (в разрезе возрастных групп), которые не подлежат
обложению страховыми взносами согласно ч. 1, 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ
214
Выплаты в пользу прокуроров, следователей, а также судей
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
215
216
217
218
220
федеральных судов и мировых судей (в разрезе возрастных групп) за минусом
выплатуказанным лицам, которые включены в строки 211 и 212. Сумма выплатв
отношении каждого конкретноголица, исчисленная с начала года, не должна превышать
предельную величину базы. При этом предельная величина базы установлена в размере
415 тыс. руб. и подлежит ежегодной индексации начиная с 2011 г. (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 2 ст. 62
Закона N 212-ФЗ)
Строка 216 = стр. 217 + стр. 218
Суммы выплат в отношении физического лица (в разрезе возрастных групп), которые
превышают предельную величину облагаемой базы (415 тыс. руб.), установленную ст. 8
Закона N 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов на ОПС для лиц 1966 года рождения и старше: стр.
220 = стр. 201 - стр. 211 - стр. 214 - стр. 217
221
База для начисления страховых взносов на ОПС для лиц 1967 года рождения и моложе: стр.
221 = стр. 202 - стр. 212 - стр. 215 - стр. 218
230
База для начисления страховых взносов на ОМС: стр. 230 = стр. 200 - стр. 210 - стр. 216
241
Страховая часть начисленных страховых взносов на ОПС: стр. 241 = стр. 220 x тариф на
страховую часть <*> + стр. 221 x тариф на страховую часть <*>
242
243
Накопительная часть начисленных страховых взносов на ОПС: стр. 242 = стр. 221 x тариф на
накопительную часть <*>
Начисленные страховые взносы в ФФОМС: стр. 243 = стр. 230 x тариф <**>
244
Начисленные страховые взносы в ТФОМС: стр. 244 = стр. 230 x тариф <**>
<*> Тарифы на ОПС определяются с учетом возрастной группы на страховую и накопительную
части пенсии (ст. 33 Закона N 167-ФЗ).
<**> Тарифы для уплаты страховых взносов в ФФОМС и ТФОМС определены в ст. ст. 12, 57, 58
Закона N 212-ФЗ.
Раздел 3 заполняют плательщики, которые применяют пониженные тарифы в отношении
выплат в пользу:
- работников-инвалидов (I, II, III группы) (строки 300 - 344 разд. 3);
- работников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД (строки 350 - 394 разд. 3).
В случае если страхователь к указанным плательщикам не относится, то заполнять разд. 3 не
нужно. Однако напомним, что расчет необходимо представить в полном объеме, при этом в пустых
графах нужно поставить прочерки (абз. 3 п. 1.2 Порядка заполнения расчета по форме РСВ- 1 ПФР).
Рекомендации по заполнению разд. 3 установлены в разд. V Порядка заполнения формы РСВ-1
ПФР. Показатели строк разд. 3 определяются в порядке, аналогичном для разд. 2. Строки 300 - 344
разд. 3 заполняются в отношении инвалидов I, II и III группы. Если тарифы, применяемые в
отношении сотрудников-инвалидов и в целом по плательщику, совпадают, строки 300 - 344
заполнять не нужно. В этом случае все выплаты отражаются в разд. 2.
По строкам 350 - 394 разд. 3 отражаются выплаты в пользу работников, которые заняты в
деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом данные строки заполняются только в том случае, если
плательщик наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляет иную деятельность.
Плательщики, которые осуществляют только "вмененную" деятельность, все выплаты в пользу
физических лиц отражают в разд. 2, а разд. 3 они не заполняют.
Раздел 4 состоит из двухтаблиц - 4.1 и 4.2, в которых отражается информация в отношении:
- застрахованныхлиц, являющихся инвалидами I, II или III группы;
- общественных организаций инвалидов;
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее
50%, а доля их зарплаты в фонде оплаты труда равна не менее 25%.
Рекомендации по заполнению разд. 4 приведены в разд. VI Порядка заполнения формы РСВ-1
ПФР. Таблица 4.1 предназначена для отражения сведений, необходимых для применения
пониженного тарифа в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57, п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Данная таблица
заполняется
плательщиками страховых
взносов в отношении выплат
в пользу
работников-инвалидов. При этом, если соответствующие тарифы совпадают с общими тарифами,
установленными для плательщика в целом, таблица 4.1 не заполняется.
Количество заполненных строк таблицы 4.1 разд. 4 должно соответствовать количеству
физических лиц - инвалидов, которым были начислены выплаты в течение отчетного периода.
Таблица 4.2 разд. 4 заполняется общественными организациями инвалидов или
организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов. Иные страхователи данную таблицу не заполняют. Ниже приведена
информация о строках таблицы 4.2.
Строка
Что указывается
Для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных
организаций инвалидов)
421
Общая численность членов организации нарастающим итогом с начала года и за каждый
из последнихтрех месяцев отчетного периода <*>
422
Численность инвалидов и их законных представителей из числа членов общественной
организации нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев
отчетного периода <*>
423
((Строка 422 / стр. 421) x 100)
Для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов
424
Среднесписочная численность работников организации нарастающим итогом с начала года
и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода <*>
425
426
427
Среднесписочная численность инвалидов, работающих в данной организации,
нарастающим итогом с начала года и за каждый из последнихтрех месяцев отчетного
периода <*>
((Строка 425 / стр. 424) x 100)
Фонд оплаты труда в целом по организации нарастающим итогом с начала года и за
каждый из последнихтрех месяцев отчетного периода
428
Заработная плата инвалидов, работающих в организации, нарастающим итогом с начала
года и за каждый из последнихтрех месяцев отчетного периода
429
((Строка 428 / стр. 427) x 100)
<*> Данные сведения должны быть документально подтверждены. Порядок расчета
среднесписочной численности работников изложен в Указаниях по заполнению форм федерального
статистического наблюдения, утвержденных Приказами Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278, от 13
октября 2008 г. N 258, от 26 августа 2009 г. N 184.
Раздел 5 формы РСВ-1 ПФР заполняется только теми страхователями, у которых по состоянию
на конец года имеется задолженность или переплата по страховым взносам на ОПС.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Если задолженность (переплата) на конец года отсутствует, в графах 3 и 4 разд. 5 следует поставить
прочерки.
Рекомендации по заполнению разд. 5 приведены в разд. VII Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР.
По строке 510 отражается остаток суммы задолженности (переплаты) по страховым взносам на ОПС на 1
января расчетного периода.
В строке 520 следует отразить сумму страховых взносов, которую страхователь уплатил в счет
погашения задолженности, указанной в строке 510. Данная сумма отражается нарастающим итогом с
начала года. Если по итогам года у компании нет задолженности, а, наоборот, имеется переплата, то в
строке 520 необходимо поставить прочерк. По строкам 510 и 530 сумму переплаты нужно указать со
знаком "-".
В строке 530 отражается остаток задолженности (переплаты) по взносам на ОПС на конец отчетного
периода следующим образом: стр. 530 = стр. 510 - стр. 520. При представлении расчета за периоды начиная
с 2011 г. должно выполняться равенство: стр. 510 расчета за отчетный период = стр. 530 расчета за
предыдущий год.
Отчетность по страховым взносам организаций и предпринимателей плательщиков ЕНВД и
применяющихУСН или ЕСХН
В 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяли специальные
налоговые режимы - ЕСХН, УСН, ЕНВД, сохранялись льготные условия по уплате страховых взносов. С 2011 г.
"спецрежимники" облагаются страховыми взносами по полной программе.
Организации и предприниматели, которые платят ЕНВД, применяют УСН или ЕСХН, представляют
следующую отчетность (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- расчет по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР по месту своего учета. Данная
форма расчета применяется по страховым взносам на ОПС и ОМС и утверждена Приказом
Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н. При этом в той части расчета, которая касается
страховых взносов на ОМС, показатели будут отсутствовать;
- расчет по форме-4 ФСС РФ - в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего учета. Эта форма
утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н. В данном расчете сведения
о страховых взносах по нетрудоспособности и материнству в 2010 г. у "спецрежимников" будут
отсутствовать. Однако в расчете необходимо отражать данные о выплате страхового обеспечения
(пособий) работникам, а также сведения по взносам на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, от уплаты которых "спецрежимники" не
освобождены. Поэтому подача такого расчета для них обязательна.
Полагаем, что сказанное можно отнести и к другим плательщикам страховых взносов, для которых в
2010 г. были установлены пониженные тарифы. В заключение напомним, что предприниматели, которые
привлекают наемный труд, помимо страховых взносов с выплат работникам (о чем шла речь в данном
разделе) обязаны уплачивать также взносы за себя (ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В отношении таких
взносов предприниматели подают отдельный расчет.
Отчетность по страховым взносам индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов
Предприниматели, адвокаты и нотариусы в отношении страховых взносов, которые они уплачивают
за себя, обязаны представлять отчетность в территориальный орган ПФР по месту своего учета. Отчетность
подается по исчисленным пенсионным взносам и взносам на ОМС в форме единого расчета (ч. 5 ст. 16
Закона N 212-ФЗ). Форма расчета по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и страховым
взносам на ОМС (форма РСВ-2 ПФР) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009
г. N 895н. Порядок заполнения формы РСВ-2 ПФР разработал ПФР. Он носит рекомендательный характер и
размещен на сайте ПФР (www.pfrf.ru) в разделе "Работодателям". Также расчет по начисленным и
уплаченным пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС можно представлять в электронном виде.
Формат расчета, представляемого в органы ПФР в электронном виде, утвержден Распоряжением
Правления ПФР от 27 февраля 2010 г. N 55р. При этом отчетность в ФСС РФ по общему правилу такие лица
не представляют. Дело в том, что они не уплачивают взносы по нетрудоспособности и материнству в
бюджет ФСС РФ.
Представлять отчеты (расчеты) в ФСС РФ нужно, только если предприниматель, адвокат или нотариус
добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и уплачивают страховые взносы (ч. 3, 4 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, п. 11 Правил уплаты страховых
взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790).
Форма отчета (расчета) по "добровольным" взносам по нетрудоспособности и материнству (форма-4а
ФСС РФ), а также Порядок и сроки его представления утверждены Приказом Минздравсоцразвития России
от 26 октября 2009 г. N 847н. Такой отчет нужно представлять в территориальный орган ФСС РФ по месту
регистрации предпринимателя, адвоката или нотариуса в качестве страхователя. Срок его подачи - не
позднее 15 января года, следующего за отчетным (п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минздравсоцразвития
России от 26 октября 2009 г. N 847н).
В том случае, когда предприниматель, адвокат или частный нотариус используют наемный труд,
помимо указанных расчетов необходимо представлять расчеты по страховым взносам с выплат в пользу
физических лиц (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Такие расчеты нужно подавать как в
территориальные органы ПФР, так и в территориальные подразделения ФСС РФ.
Рассмотрим пример. У частного нотариуса работают два секретаря. Нотариус платит страховые
взносы за себя, а также является плательщиком взносов с выплат сотрудникам, поэтому он обязан подавать
расчеты:
- в территориальное отделение ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС за себя;
- в территориальное отделение ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС с выплат
своим сотрудникам;
- в территориальное отделение ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству с выплат
работникам.
При этом установлены разные сроки и периодичность представления таких расчетов. Расчеты по
страховым взносам с выплат сотрудникам нотариус будет подавать ежеквартально (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ). А расчеты по взносам за себя - после окончания календарного года (ч. 5 ст. 16 Закона N
212-ФЗ).
Таким образом, индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы в отношении страховых
взносов, которые они уплачивают за себя, представляют расчет только по истечении расчетного периода календарного года. Подать его необходимо в территориальное отделение ПФР по месту учета до 1 марта
года, следующего за истекшим (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). В результате расчет по страховым взносам за
2010 г. предприниматели, адвокаты и нотариусы должны представить в свое территориальное отделение
ПФР до 1 марта 2011 г.
Если предприниматель (адвокат, нотариус) использует наемный труд, то он дополнительно подает
расчеты по страховым взносам с выплат работникам как работодатель. Такие расчеты нужно представлять
в органы ПФР и ФСС РФ ежеквартально в порядке, который установлен ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Так,
расчеты по страховым взносам на ОПС и ОМС подаются в территориальное отделение ПФР в срок до 1-го
числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Расчеты по взносам по нетрудоспособности и материнству нужно подать в территориальное отделение
ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N
212-ФЗ).
Отметим, что при прекращении (приостановлении) деятельности предпринимателем (адвокатом,
нотариусом) особенность представления отчетности заключается в том, что самозанятые лица должны
досрочно подать в органы ПФР расчеты по страховым взносам за себя. Более подробная информация о
сроках подачи расчета приведена в таблице.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Основание для досрочной подачи расчета по
страховым взносам
Прекращение предпринимателем своей
деятельности до конца календарного года
Сроки подачи расчета по страховым взносам
Прекращение либо приостановление статуса
адвоката
В течение 12 рабочих дней со дня принятия
уполномоченным органом решения о прекращении
или приостановлении статуса адвоката (ч. 7 ст. 16
Закона N 212-ФЗ)
Прекращение полномочий
частнопрактикующего нотариуса
В течение 12 рабочих дней со дня принятия
уполномоченным органом решения о прекращении
полномочий нотариуса (ч. 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ)
До дня обращения в регистрирующий орган с
заявлением о прекращении предпринимательской
деятельности (ч. 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ)
Напомним, что срок исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (ч.
6 ст. 4 Закона N 212-ФЗ). При этом отсчитывать его в данном случае нужно начиная со дня,
следующего после даты принятия уполномоченным органом решения о прекращении
профессиональной деятельности (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
Подчеркнем, что при прекращении (приостановлении) деятельности самозанятые лица в
расчете отражают страховые взносы, исчисленные с начала расчетного периода до дня прекращения
(приостановления) деятельности включительно. Если по расчету выявлена сумма взносов к доплате,
то ее необходимо перечислить не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета (ч. 8 ст. 16
Закона N 212-ФЗ). При этом указанный срок исчисляется со дня, следующего после даты
представления расчета в территориальное отделение ПФР (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
Особенности представления отчетности по страховым взносам
Если у компании есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче
отчетности в органы ПФР и ФСС РФ нужно определить:
- кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих
подразделений: головная организация или непосредственно само обособленное подразделение;
- в какое территориальное отделение ПФР и ФСС РФ следует подавать расчеты.
Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения.
Например, если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы. В
частности, так происходит, если обособленное подразделение (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- имеет отдельный баланс;
- имеет расчетный счет;
- само начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
- расположено на территории Российской Федерации.
В таких случаях обособленное подразделение подает расчеты по страховым взносам
самостоятельно. Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших
налогоплательщиков в такой ситуации никаких исключений не предусмотрено. То есть расчеты по
страховым взносам они тоже должны представлять по месту своего нахождения.
Напомним, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное правило.
Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том
числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в
качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Если же головная компания при наличии обособленного подразделения рассчитывает
страховые взносы по организации в целом. Это возможно в двух случаях:
1) обособленное подразделение не обладает хотя бы одним признаком самостоятельности,
т.е. не имеет отдельного баланса, или не имеет расчетного счета, или не начисляет выплаты
физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
2) обособленное подразделение обладает признаками самостоятельности, но расположено за
пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В таких случаях головная организация представляет расчеты по своим обособленным
подразделениям в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст.
15 Закона N 212-ФЗ.
Далее отметим, что если организация или индивидуальный предприниматель прекращают
свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность нужно в порядке,
который определен ч. 15 ст. 1 Закона N 212-ФЗ. Сначала необходимо заполнить и представить
расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как
компания (предприниматель) подаст в регистрирующий орган заявление о ликвидации или
прекращении деятельности.
Расчеты составляются за период с начала года по день подачи расчета в орган контроля
включительно. Представить расчеты компания (предприниматель) должна в органы контроля по
месту своего учета:
- по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об
исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС;
- по форме-4 ФСС РФ - в территориальное подразделение ФСС РФ. Данная форма
предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по
взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате
страхового обеспечения (пособий).
По общему правилу расчетный период исчисляется с начала календарного года (ч. 1 ст. 10
Закона N 212-ФЗ). Но если организация создана после начала календарного года, то для нее
расчетный период начинается со дня ее создания (ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В отношении
предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года, Закон N
212-ФЗ не устанавливает специальных правил определения расчетного периода. Однако полагаем,
что для них расчетный период начинается аналогичным образом - со дня регистрации в качестве
индивидуальных предпринимателей.
После подачи отчетности нужно доплатить разницу между исчисленными на основе расчета
платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет
положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение
15 календарных дней после подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если же страховых взносов
компания (предприниматель) уплатила больше, чем получилось по расчету, то переплату можно
вернуть в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ.
Также подчеркнем, что уточненный расчет по страховым взносам представляется, если в
первоначально поданном расчете компания (предприниматель) не отразила какие-либо сведения
(или отразила не в полном объеме), обнаружила в нем ошибки или указала недостоверную
информацию. Заметим, что порядок подачи уточненного расчета по страховым взносам в целом
аналогичен правилам исправления ошибок в налоговых декларациях (ст. 81 НК РФ). Обязанность
представления уточненного расчета зависит оттого, какие последствия повлекли ошибки.
1. Если ошибка в ранее поданном расчете привела к занижению суммы страховых взносов к
уплате, компания (предприниматель) обязана представить уточненный расчет (ч. 1 ст. 17 Закона N
212-ФЗ). Кроме того, компания (предприниматель) должна доплатить недостающую сумму
страховых взносов, а также пени с такой суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда.
При этом компания (предприниматель) может избежать предусмотренную ст. 47 Закона N 212-ФЗ
ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, но для этого необходимо
соблюсти определенные условия (см. в таблице ниже).
Момент представления уточненного
расчета
Случаи освобождения от ответственности
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Уточненный расчет представлен до истечения В любом случае, так как срок представления отчетности
срока подачи первоначального расчета
еще не наступил, а первоначальный расчет считается
поданным вдень представления уточненного (ч. 3 ст. 17
Закона N 212-ФЗ)
Уточненный расчет представлен после
истечения срока подачи первоначального
расчета и срока уплаты страховых взносов
1. Если уточненный расчет подан до того, как компания
(предприниматель) узнала об обнаружении ошибок
органом контроля либо о назначении выездной
проверки, а недоимка и пени уплачены до момента
представления уточненного расчета (п. 1
ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
2. Если уточненный расчет подан после проведения
выездной проверки, по результатам которой не были
обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 2 ч. 4 ст.
17 Закона N 212-ФЗ)
2. Если компания (предприниматель) нашла в расчете ошибки, но они не привели к занижению
суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета является ее правом, а не
обязанностью. То есть компания или предприниматель сами могут решить, подавать его или нет. При
этом даже если они подали уточненный расчет после установленного срока, то он считается
представленным без нарушения срока (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
В любом случае в уточненном расчете надо указать правильные суммы страховых взносов,
исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленными
страховыми взносами и страховыми взносами, отраженными с искажениями в ранее поданном расчете).
Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который
производится перерасчет страховых взносов, на это указывает ч. 5 ст. 17 Закона N 212- ФЗ.
Следует отметить, что ответственность за непредставление расчета по страховым взносам в
установленный срок предусмотрена ст. 46 Закона N 212-ФЗ. Основания для привлечения к
ответственности и соответствующие санкции приведены в таблице.
Основаниедля привлечения к
ответственности
Страхователь представил расчет с
опозданием не более чем на 180
календарныхдней
Ответственность
Страхователь представил расчет с
опозданием более чем на 180
календарныхдней
Штраф в размере 30% суммы страховых взносов,
которые подлежат уплате (доплате) на основе этого
расчета, + 10% указанной суммы взносов за каждый
полный или неполный месяц начиная со 181-го
календарного дня. При этом штраф не может быть
меньше 1000 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ)
Штраф в размере 5% суммы страховых взносов, которые
подлежат уплате (доплате) на основе этого расчета, за
каждый полный или неполный месяц со дня,
установленного для его представления. При этом штраф
не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы
страховых взносов (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ)
Подчеркнем, что органы контроля могут взыскать минимальный штраф (1 тыс. руб.) и за
несвоевременное представление "нулевого" расчета. Напомним, что ранее суды отказывали во взыскании
штрафа за несвоевременное представление "нулевой" декларации по ЕСН, так как в п. 2 ст. 119 НК РФ
минимальный размер штрафа не установлен.
Также за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам должностные лица
организации привлекаются к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ в
виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.
Обязанность по представлению индивидуальных сведений о сотрудниках в Пенсионный фонд РФ
(персонифицированный отчет)
Индивидуальные сведения о сотрудниках (персонифицированный отчет) в Пенсионный фонд РФ
обязаны представлять:
- организации (в т.ч. иностранные, осуществляющие деятельность в России) и их обособленные
подразделения;
- предприниматели (адвокаты, частные детективы, частные нотариусы).
Они должны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в отношении всех своих сотрудников при
выполнении следующихусловий:
- сотрудники приняты на работу на основании трудового (гражданско-правового) договора;
- на вознаграждения, выплачиваемые сотруднику по трудовому (гражданско-правовому) договору,
начисляются пенсионные взносы. Это следует из ст. 1, п. 1 ст. 8 и ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.
Отметим, что предприниматель должен представлять персонифицированный отчет в Пенсионный
фонд РФ, если он не привлекает к работе сотрудников (ни по трудовому, ни по гражданско-правовому
договорам). Так как обязанность представлять персонифицированный отчет распространяется как на
страхователей (нанимающих сотрудников), так и на граждан, самостоятельно уплачивающих страховые
взносы (п. 1 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Поэтому предприниматель, не привлекающий к
работе наемных сотрудников, обязан представить в отделение Пенсионного фонда РФ по месту своей
регистрации персонифицированный отчет в отношении самого себя (п. 5 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N
27-ФЗ).
Вместе с тем в отношении срока представления таких сведений четких правил в законодательстве
нет. В Законе от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ такой срок установлен только для страхователей (нанимающих
сотрудников), а именно: по итогам полугодия - не позднее 1 августа 2010 г. и по итогам года - не позднее 1
февраля 2011 г. Об этом сказано в ч. 12 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ. При этом в п. 38
Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318, указано, что
предприниматели должны представлять в отделение Пенсионного фонда РФ сведения об уплаченных ими
за себя страховых взносах за расчетный период ежегодно до 1 марта. Некоторые арбитражные суды
считают, что именно этим сроком должны руководствоваться предприниматели, не привлекающие к
работе сотрудников (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. N А56-408/2008, ФАС
Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. N А65-18924/2007-СА2-34, ФАС Волго-Вятского округа от 5
февраля 2008 г. N А11-4623/2007-К2-21/296). Но есть противоположная точка зрения, также
поддерживаемая арбитражными судами. Поскольку указанный срок не установлен в Законе от 1 апреля
1996 г. N 27-ФЗ, можно считать, что в законодательстве он отсутствует (Постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 19 июня 2008 г. N А69-974/08-2-Ф02-2968/08 и от 3 июля 2008 г. N
А69-887/08-2-Ф02-2889/08, ФАС Уральского округа от 12 января 2006 г. N Ф09-6025/05-С7).
Также должна организация сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ за отчетный
период, в котором она не вела свою деятельность. Если даже единственный сотрудник организации директор - находился в отпуске без сохранения зарплаты. Ведь организации обязаны представлять в
Пенсионный фонд РФ сведения по всем сотрудникам, работающим у них по трудовому
(гражданско-правовому) договору (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). С сотрудниками,
которые находятся в отпуске без сохранения зарплаты, трудовые отношения фактически продолжаются
(трудовой договор не прекращен). Такие сотрудники продолжают числиться в штате организации (ст. ст. 56,
77, 128 ТК РФ). Поэтому индивидуальные сведения о них также нужно представить в Пенсионный фонд РФ
в общем порядке.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Таким образом, то, что сотрудник в отчетном периоде находился в отпуске без сохранения зарплаты,
не влияет на обязанность сдать персонифицированный отчет. Для отражения факта отпуска в формах отчета
предусмотрены специальные графы (форма N СЗВ-4-2).
Подчеркнем, что организация должна сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ и
в отношении сотрудника, являющегося пенсионером. Ведь организации обязаны отчитываться перед
Пенсионным фондом РФ в отношении всех своих сотрудников при выполнении следующих условий:
сотрудники приняты на работу на основании трудового (гражданско-правового) договора и на
вознаграждения, выплачиваемые сотруднику потрудовому (гражданско-правовому) договору, начисляются
пенсионные взносы. При этом статус сотрудника (пенсионер, предприниматель и т.д.) значения не имеет.
Это следует из ст. 1, п. 1 ст. 8 и ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ. В отношении
сотрудника-пенсионера эти условия соблюдаются (ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
Следовательно, организация должна представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения и по
такому сотруднику.
Также организация должна сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ в отношении
сотрудника, являющегося предпринимателем. В результате организация должна отчитываться перед
Пенсионным фондом РФ и за работающего в ней предпринимателя (в части доходов, выплаченных ему по
трудовому или гражданско-правовому договору). А сами предприниматели обязаны представлять в
Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения в отношении не только своих сотрудников, но и самих
себя (п. 1 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).
В целом индивидуальные сведения по сотрудникам нужно представить в территориальное отделение
Пенсионного фонда РФ по месту регистрации организации (предпринимателя) (п. 1 ст. 11 Закона от 1
апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Если же страхователь (организация или предприниматель) не представит
индивидуальные сведения о сотрудниках в Пенсионный фонд РФ, ему грозит штраф в размере 10% от
суммы пенсионных взносов, причитающихся к уплате за отчетный год (абз. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996
г. N 27-ФЗ).
Перечень документов для подачи в Пенсионный фонд РФ в составе персонифицированного отчета
Страхователи (организации и предприниматели) в целях персонифицированного учета подают в
Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения в отношении своих сотрудников по формам,
утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. Порядок их
представления в Пенсионный фонд РФ прописан в Инструкции, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.
В 2010 г. отчетными периодами для представления отчетности страхователями (организациями и
предпринимателями) признаются полугодие и календарный год. По итогам отчетных периодов отчетность
нужно подать:
- за полугодие - не позднее 1 августа 2010 г.;
- за год - не позднее 1 февраля 2011 г. (ч. 12 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).
При представлении отчетности организации (предприниматели) заполняют следующие формы:
- N СЗВ-4-1 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование застрахованного лица";
- N СЗВ-4-2 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (списочная форма)";
- N АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";
- N АДВ-6-1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР".
Указанные документы организация должна представить в Пенсионный фонд РФ не только в составе
персонифицированного отчета за отчетные периоды, но также в случае своей ликвидации или
реорганизации. То же самое касается и предпринимателя, прекращающего свою деятельность. Об этом
сказано в п. 3 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.
Форма N СЗВ-4-1 - индивидуальная. Ее необходимо заполнить только по тем сотрудникам, у которых
в течение отчетного периода имели место условия для досрочного назначения пенсии. К ним относится
время работы:
- в особых территориальных условиях;
- в особых условиях труда;
- в других условиях, необходимых для досрочного назначения пенсии.
Эту форму заполняют также по сотрудникам, у которых в течение отчетного периода имели место
особые периоды работы, влияющие на начисление страхового стажа (например, работа осужденных в
период отбывания ими наказания в виде лишения свободы или отпуск по уходу за ребенком). Отдельные
виды таких периодов перечислены в Классификаторах "Исчисляемый трудовой стаж: основание..." и
"Исчисляемый трудовой стаж: дополнительные сведения..." Приложения 1 к Инструкции, утвержденной
Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.
Списочная форма N СЗВ-4-2 представляется по всем сотрудникам, у которых в отчетный период
отсутствовали условия (периоды работы) для досрочного назначения пенсии. Такие выводы следуют из п.
43 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N
192п.
Необходимые для персонифицированного отчета сведения об уплачиваемых страховых взносах
организация (предприниматель) вносит на основании данных бухучета. Сведения о страховом стаже - на
основании приказов и других документов по учету кадров. Об этом сказано в п. 1 ст. 11 Закона от 1 апреля
1996 г. N 27-ФЗ и п. 27 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N
318.
В качестве наглядного примера оформления документов индивидуального (персонифицированного)
учета можно использовать образцы документов, приведенные в Приложении 2 к Инструкции,
утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.
Возникает вопрос, какие документы в составе персонифицированного отчета должен представить в
Пенсионный фонд РФ предприниматель, если он не привлекает к работе сотрудников (ни по трудовому, ни
по гражданско-правовому договорам) и не ведет предпринимательской деятельности.
Предприниматель обязан отчитываться в Пенсионный фонд РФ не только в отношении своих
сотрудников, но и за себя (ст. ст. 1, 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). В последнем случае он должен
представить сведения не как страхователь, а как физическое лицо, самостоятельно уплачивающее
пенсионные взносы. Данные сведения должны содержать:
- страховой номер индивидуального лицевого счета;
- фамилию, имя, отчество;
- сумму уплаченных взносов обязательного пенсионного страхования;
- другую информацию, необходимую для правильного начисления трудовой пенсии (п. 5 ст. 11 Закона
от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).
К указанным сведениям предприниматель в подтверждение уплаты пенсионных взносов должен
приложить копию платежного поручения на уплату пенсионных взносов (п. 6 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996
г. N 27-ФЗ).
Специальных форм для подачи в Пенсионный фонд РФ сведений физическими лицами,
самостоятельно уплачивающими пенсионные взносы, законодательством не установлено. Поэтому
предприниматель может их представить в произвольной форме. В то же время некоторые отделения
Пенсионного фонда РФ рекомендуют использовать форму N АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование". А некоторые суды их поддерживают в этом (Постановление
ФАС Уральского округа от 16 апреля 2008 г. N Ф09- 2469/08-С1).
Отсутствие предпринимательской деятельности не исключает обязанности предпринимателя
ежегодно отчитываться в Пенсионный фонд РФ (абз. 5 ст. 1 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, абз. 5 п. 2 и
п. 38 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).
Далее отметим, что если документы персонифицированного учета в Пенсионный фонд РФ
представляет организация, то ее руководитель (назначенный руководителем сотрудник) должен их все
заверить своей подписью и печатью организации. Если индивидуальные сведения подает
предприниматель, он должен проставить на документах свою подпись. Об этом сказано в п. 33 Инструкции,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318, и Решении Верховного Суда РФ
от 22 июля 2008 г. N ГКПИ08-1497.
Общий и детальный порядок оформления документов персонифицированного учета, порядок
формирования их в комплекты (пачки) в зависимости от способа их подачи в Пенсионный фонд РФ
содержится в Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля
2006 г. N 192п.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Прежде чем передать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ, страхователь
(организация или предприниматель) должен сгруппировать составляющие этототчетдокументы в пачки.
Каждая - размером не более 200 документов. Причем, если в состав пачки входят документы по форме N
СЗВ-4-2, необходимо следить, чтобы количество сотрудников, указанных в этой форме, а также
представленных в общем в пачке, не превышало 200 человек. Порядок нумерации (заполнения реквизита
"N п/п") в форме N СЗВ-4-2 - сквозной в пределах пачки.
В пачку включаются документы, составленные только по одной форме. Кроме того, в отношении
форм N СЗВ-4-1 и N СЗВ-4-2 установлены дополнительные ограничения. Они группируются в отдельные
пачки, если содержат:
- сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию;
- корректирующие сведения;
- отменяющие сведения;
- сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию, и одновременно корректирующие сведения в
отношении этих сотрудников;
- сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию, и одновременно отменяющие сведения в
отношении этих сотрудников;
- сведения о сотрудниках, работающих в разных территориальных условиях;
- сведения о сотрудниках, входящих в различные категории застрахованных лиц.
К каждой пачке документов необходимо приложить опись (форма N АДВ-6-1). Такие правила
формирования пачек указаны в п. п. 6, 7 и 11 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления
Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. Порядок оформления пачек разъяснен в п. 12
Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.
Некоторые отделения Пенсионного фонда РФ требуют представить вместе с пачками документов
персонифицированного учета пояснительную записку. Ее можно составить в произвольной форме или по
форме, рекомендованной территориальным отделением Пенсионного фонда РФ.
До представления в Пенсионный фонд РФ индивидуальных сведений по сотрудникам организация
(предприниматель) должна также сделать копии этих документов и хранить их у себя по правилам,
аналогичным правилам хранения бухгалтерских документов (п. 3 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).
В случае обнаружения ошибок в документах, которые уже были переданы в Пенсионный фонд РФ,
страхователь (организация или предприниматель) должен в течение двух недель представить
исправленные документы (п. 29 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта
1997 г. N 318).
Если Пенсионный фонд РФ обнаружит несоответствие сведений в представленных документах (по
результатам проверки), он должен уведомить об этом организацию (предпринимателя). В течение двух
недель после получения такого уведомления необходимо устранить расхождения и представить в
пенсионное ведомство уточненные данные. Иначе Пенсионный фонд РФ произведет корректировку
сведений самостоятельно, сообщив позднее о своем решении организации (предпринимателю), и назначит
соответствующий штраф. Такой порядок следует из ст. ст. 16, 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, а также
п. п. 35 и 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.
За несдачу документов персонифицированного учета в Пенсионный фонд РФ организации
(предпринимателю) грозит штраф в размере 10% от суммы пенсионных взносов, причитающихся к уплате
за отчетный год. Такой же штраф ожидает организацию (предпринимателя) за подачу в Пенсионный фонд
РФ неполного и (или) недостоверного персонифицированного отчета. Взыскание штрафа производится в
судебном порядке. Об этом сказано в абз. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.
При этом спорным является вопрос о порядке привлечения к ответственности организации
(предпринимателя)
за
непредставление
(неполное
или
недостоверное
представление)
персонифицированного отчета. Такая процедура законодательством не установлена. Арбитражные суды
придерживаются позиции, согласно которой данный порядок аналогичен порядку разрешения споров,
установленному Налоговым кодексом РФ для налоговых правонарушений (Постановления ФАС Уральского
округа от 1 апреля 2008 г. N Ф09-2032/08-С1, от 10 сентября 2007 г. N Ф09-7278/07-С1, от 28 мая 2007 г. N
Ф09-3952/07-С1, ФАС ВосточноСибирского округа от 22 февраля 2007 г. N А74-2270/06-Ф02-505/07-С1, ФАС
Поволжского округа от 6 февраля 2007 г. N А65-21980/2006-СА1-29).
Также возможны споры с пенсионным ведомством по вопросу определения суммы штрафа в случае
непредставления (неполного или недостоверного представления) сведений в отношении не всех
сотрудников, а только их части (одного или нескольких сотрудников). При их разрешении арбитражные
суды, часто ссылаясь на п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79,
придерживаются следующей позиции. Сумму штрафа следует исчислять не от причитающихся за отчетный
год платежей за всех сотрудников, а от платежей только тех сотрудников, необходимые сведения о
которых не были представлены (либо были представлены, но оказались недостоверными) (Постановления
ФАС Западно-Сибирского округа от 15 декабря 2008 г. N Ф04-6969/2008(15864-А27-25), ФАС
Северо-Западного округа от 31 июля 2008 г. N А05- 12282/2007, ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. N
КА-А40/3980-08, ФАС Поволжского округа от 15 марта 2007 г. N А65-23910/2005).
Способы сдачи в Пенсионный фонд РФ персонифицированного отчета
Сведения о персонифицированном учете представляются в территориальное отделение Пенсионного
фонда РФ (п. 1 ст. 8, ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Как уже отмечалось, в 2010 г. отчетными
периодами для представления отчетности страхователями (организациями и предпринимателями)
признаются полугодие и календарный год, поэтому отчетность нужно подать: за полугодие - не позднее 1
августа 2010 г., а за год - не позднее 1 февраля 2011 г. Такой порядок установлен ч. 12 ст. 37 Закона от 24
июля 2009 г. N 213-ФЗ. Аналогичный порядок действует и в 2011 г.
Особенности по сроку представления персонифицированного отчета предусмотрены для случаев
реорганизации и ликвидации организации (прекращения деятельности предпринимателя). При
реорганизации персонифицированный отчет представляется в течение одного месяца со дня утверждения
передаточного акта (разделительного баланса). При этом сдать отчет нужно до подачи документов на
госрегистрацию созданной организации (а в случае реорганизации в форме присоединения - прекращения
деятельности присоединенной организации).
При ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя)
представить персонифицированный отчет необходимо в течение одного месяца со дня утверждения
промежуточного ликвидационного баланса (принятия решения о прекращении деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя). При этом сдать отчет нужно до подачи документов на
госрегистрацию прекращения деятельности.
При ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) в
рамках процедуры банкротства персонифицированный отчет представляется до подачи в арбитражный суд
отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства. Эти сроки
установлены п. 3 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.
Персонифицированной отчет представляется по формам, утвержденным Постановлением Правления
Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. При этом сдать персонифицированный отчет можно
одним из двух способов:
- на бумаге (например, через представителя или по почте);
- в электронном виде (абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).
Для сдачи персонифицированного отчета на бумаге следует сгруппировать отчетные формы в пачки.
Персонифицированный отчет на бумаге организация может сдать через своего представителя: законного
(например, через руководителя организации) или уполномоченного (например, через бухгалтера или
юриста). Уполномоченный представитель организации, в отличие от законного, обязан иметь при себе
доверенность от представляемого лица (ст. 185 ГК РФ). Предприниматели могут сдавать отчеты лично. Это
следует из положений ст. ст. 23, 53 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 40 и 42 Закона от 8 февраля 1998 г. N
14-ФЗ, ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.
При сдаче персонифицированного отчета на бумаге следует приложить к нему магнитный носитель с
файлами из программы и копии платежных поручений об уплате страховых взносов. Это ускорит процедуру
сдачи отчета. Вместе с тем отсутствие магнитного носителя не может являться причиной отказа в приеме
персонифицированного отчета (абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Это подтверждает
арбитражная практика (Постановление ФАС СевероКавказского округа от 30 января 2007 г. N
Ф08-7252/2006-3002А).
При сдаче персонифицированного отчета почтой датой представления его в Пенсионный фонд РФ
будет считаться день отправки. Дату отправки определяют по почтовому штемпелю (Постановления ФАС
Московского округа от 12 апреля 2005 г. N КА-А40/2406-05, ФАС СевероЗападного округа от 13 июля 2007 г.
N А56-51114/2006, от 10 мая 2007 г. N А13-7202/2006-29). При этом в почтовое отправление, в котором
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
организация пересылает отчет, необходимо вложить опись отсылаемых документов. Кроме того, следует
хранить все документы, подтверждающие отправку и доставку отчета.
Арбитражная практика подтверждает, что опись вложения является дополнительным
доказательством своевременного представления персонифицированного отчета (Постановления ФАС
Северо-Западного округа от 13 июля 2007 г. N А56-51114/2006, от 10 мая 2007 г. N А13- 7202/2006-29, ФАС
Северо-Кавказского округа от 30 января 2007 г. N Ф08-7252/2006-3002А).
Другим способом подачи персонифицированного отчета является его пересылка по
телекоммуникационным каналам связи (через Интернет). Возможность сдавать персонифицированный
отчет через Интернет организация согласовывает с отделением Пенсионного фонда РФ индивидуально
(абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, п. 54 Инструкции, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318). При использовании этого способа конфиденциальность
отчетной информации обеспечивает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Это отменяет необходимость
дублирования отчетов на бумаге (с реальной подписью), так как ЭЦП имеет полную юридическую силу (ст.
4 Закона от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ, абз. 19 разд. 2 Регламента, утвержденного Постановлением
Правления Пенсионного фонда РФ от 26 января 2001 г. N 15).
Порядок регистрации и подключения организаций (предпринимателей) к системе электронного
документооборота Пенсионного фонда РФ установлен разд. 3 Регламента, утвержденного Постановлением
Правления Пенсионного фонда РФ от 26 января 2001 г. N 15.
В свою очередь, за несвоевременную подачу в Пенсионный фонд РФ сведений о
персонифицированном учете или представление их в неполном объеме либо с нарушениями
предусмотрена ответственность по ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ. Данная статья
предусматривает штраф в размере 10% от суммы страховых взносов, причитающихся к уплате за отчетный
год. При определении штрафа в расчет берутся взносы только по тем сотрудникам, сведения по которым
не представлены, поданы не в полном объеме или с ошибками (Письмо Пенсионного фонда РФ от 28 июня
2006 г. N КА-09-26/6784). Этой позиции придерживаются и суды (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от
11 августа 2004 г. N 79, Определение ВАС РФ от 24 июля 2008 г. N 9340/08, Постановления ФАС Московского
округа от 7 апреля 2008 г. N КА- А40/2320-08, ФАС Северо-Западного округа от 31 июля 2008 г. N
А05-12282/2007, ФАС Уральского округа от 18 августа 2008 г. N Ф09-5265/08-С2).
Взыскание штрафа производится в судебном порядке (абз. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N
27-ФЗ).
Отметим, что есть случаи, когда Пенсионный фонд РФ считает возможным не применять санкции в
виде штрафа, хотя формальные признаки нарушения присутствуют, а именно:
- если организация самостоятельно выявила ошибку, сообщила об этом в Пенсионный фонд РФ и
представила достоверные сведения;
- если ошибку обнаружил Пенсионный фонд РФ, но организация в течение двух недель исправила
представленные документы.
Такую возможность предусматривает Письмо Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N
КА-09-25/13379.
В целом при составлении персонифицированного отчета следует указать телефон исполнителя на
нем. Это поможет быстро связаться с организацией (предпринимателем) для уточнения данных отчета или
при обнаружении ошибок в нем. В результате чего организация (предприниматель) получит больше
времени для объяснений и исправления недостатков (при необходимости).
Порядок внесения изменений в персонифицированный отчет
Персонифицированный отчет, сданный в Пенсионный фонд РФ, при необходимости можно
дополнить и уточнить (абз. 3 ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, пп. "б" п. 61 Инструкции,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318). Необходимость уточнить
персонифицированный отчет возникает в следующих случаях:
- организация самостоятельно обнаружила ошибки в персонифицированном отчете (например, в
случае ошибки в исчислении трудового стажа сотрудника);
- Пенсионный фонд РФ обнаружил нарушения в части форм документов или правил их заполнения
(например, пачка документов не прошита и не пронумерована);
- Пенсионный фонд РФ обнаружил несоответствия между представленными индивидуальными
сведениями о застрахованных лицах и результатами проверки, например, выявлены расхождения по
суммам уплаченных пенсионных взносов по данным отчета и данным, полученным по результатам
проверки (п. п. 29, 34 и 35 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997
г. N 318).
Если в отчете обнаружены ошибки, то следует в течение двух недель исправить отчет и представить в
Пенсионный фонд РФ уточненные формы (п. 29 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства
РФ от 15 марта 1997 г. N 318). Если же Пенсионный фонд РФ находит расхождения, то он обязан уведомить
организацию о необходимости их устранения. В двухнедельный срок после получения уведомления
следует внести исправления, и представить в Пенсионный фонд РФ уточненные данные. Такие требования
установлены п. п. 35 и 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г.
N 318.
При сдаче в Пенсионный фонд РФ персонифицированного отчета организация группирует
представляемые документы в пачки (п. 6 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления
Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п). Каждая пачка сопровождается описью документов (п. 7
Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п).
Соответственно, при уточнении сведений нужно заново скомпоновать всю пачку и оформить опись
документов. Такой порядок предусмотрен для отчета как в бумажном, так и в электронном виде (п. п. 13 и
16 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N
192п). Порядок формирования пачек предусмотрен п. п. 11 и 12 Инструкции, утвержденной
Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.
Рассмотрим пример исправления индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах. Так, в
мае 2011 г. бухгалтер организации обнаружил ошибку в начислении зарплаты и пенсионных взносов
прорабу Пузикову Е.Н. за предыдущий год. После исправления формы N СЗВ- 4-2 (индивидуальные
сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование)
бухгалтер заново сформировал пачку документов, состоящую из аналогичных форм. Сначала он сшил пачку
документов (не более 200 листов), состоящую из форм N СЗВ-4-2, с описью документов (форма N АДВ-6-1) и
списком застрахованных лиц, на которых представляются сведения (в произвольной форме). Затем
бухгалтер пронумеровал и скрепил сформированную пачку печатью и подписью и подал уточненный отчет
за 2010 г. в Пенсионный фонд РФ. Так как организация самостоятельно обнаружила ошибку и
своевременно подала уточненный отчет, штрафные санкции к ней могут не применяться (Письмо
Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379).
Далее отметим, что если ошибка связана с начислением зарплаты и пенсионных взносов, то помимо
уточнения персонифицированного отчета необходимо внести исправления в бухучет (п. 39 Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 4 Приказа Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н).
Также необходимо подать в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ уточненный расчет
взносов на обязательное пенсионное страхование (ч. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Кроме
того, следует представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогам, на
расчет которых повлияет исправление ошибки (например, для организаций, применяющих общую систему
налогообложения, - по налогу на прибыль, а для организаций на "упрощенке" - по единому налогу) (п. 1 ст.
81 НК РФ).
Если же обнаруженные Пенсионным фондом РФ ошибки в персонифицированном отчете в
установленный срок не были исправлены, организация может быть привлечена к ответственности за
несвоевременную сдачу отчета (п. 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15
марта 1997 г. N 318, абз. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). При этом штрафные санкции не
применяются, если организация:
- самостоятельно
выявила
ошибку
и
представила
достоверные
сведения
по
персонифицированному учету;
- исправила ошибки, обнаруженные Пенсионным фондом РФ, в двухнедельный срок (Письмо
Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379).
При этом некоторые суды считают, что если первоначальные сведения были представлены
своевременно, то оштрафовать организацию нельзя даже в том случае, если она не успела исправить
ошибки, обнаруженные Пенсионным фондом РФ, в двухнедельный срок (Постановление ФАС
Дальневосточного округа от 16 февраля 2009 г. N Ф03-6303/2008). Свою позицию судьи аргументируют тем,
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
что положениями ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ не предусмотрена ответственность за нарушение
двухнедельного срока представления корректирующих сведений о застрахованных лицах.
Порядок заполнения расчета по взносам на обязательное социальное страхование и страхование от
несчастных случаев (форма-4 ФСС РФ)
Форма-4 ФСС РФ утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н.
Форма-4 ФСС РФ объединяет в себе отчетность по двум видам страховых взносов:
- по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством. Порядок начисления, уплаты и представления отчетности по этому виду взносов
установлен Законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;
- по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний. Порядок начисления, уплаты и представления отчетности по этому виду взносов
установлен Законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.
Форма-4 ФСС РФ включает в себя:
1) титульный лист;
2) разд. I "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным
расходам", который состоит из четырех таблиц:
- таблица 1 "Расчет по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством";
- таблица 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством";
- таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов";
- таблица 4 "Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам";
3) разд. II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы
налогообложения", который состоит изтрехтаблиц:
- таблица 5, где отражается среднесписочная численность сотрудников и общая сумма выплат в их
пользу;
- таблица 6 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством";
- таблица 7 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством";
4)таблицу 8 "Расшифровка выплат, произведенных за счет средств федерального бюджета";
5) разд. III "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на
выплату страхового обеспечения", который состоит из пяти таблиц:
- таблица 9 "Среднесписочная численность работающих, база для начисления страховых взносов";
- таблица 10 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний";
- таблица 11 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний с начала года";
- таблица 12 "Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам";
- таблица 13 "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим
(впервые установленным) в отчетном периоде (человек)".
Правила заполнения формы-4 ФСС РФ официально не утверждены. ФСС РФ, который уполномочен
контролировать правильность начисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование,
рекомендует пользоваться Порядком, размещенным на официальном сайте фонда.
Форму-4 ФСС РФ нужно заполнять в рублях и копейках. В каждую ячейку расчета можно вписать
только один показатель. Пустых ячеек оставлять не следует, если какие-либо показатели отсутствуют, то в
ячейке ставится прочерк.
Расчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации (обособленного
подразделения) с указанием фамилии, имени, отчества и номера телефона исполнителя. Подписи
заверяются печатью организации.
Организации, которые применяют общую систему налогообложения, в составе формы-4 ФСС РФ
заполняют:
- титульный лист;
- разд. I;
- таблицу 8;
- разд. III.
На титульном листе следуетуказать:
- регистрационный номер организации в ФСС РФ;
- код подчиненности - код территориального подразделения ФСС РФ, в котором зарегистрирована
организация;
- дополнительный код (если расчет заполняется по обособленному подразделению);
- код отчетного периода (за квартал - "3", за полугодие - "6", за 9 месяцев - "9", за год - "0"). При этом,
если организация обращается в территориальное отделение ФСС РФ за выделением средств, в поле "Код
отчетного периода" следуетуказать "1";
- текущий расчетный период (календарный год). Например, при представлении расчета за полугодие
2011 г. в данном поле необходимо указать "2011".
Помимо титульного листа, регистрационный номер организации в ФСС РФ нужно указывать на
каждой странице расчета. Если расчет заполняется обособленным подразделением, то на каждой странице
нужно указать дополнительный код этого подразделения.
В разд. I отражаются данные, связанные с расчетами по взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При заполнении этого
раздела следуетуказать:
- среднесписочную численность сотрудников, в том числе женщин и работающих в данной
организации инвалидов;
- шифр, определяющий категорию плательщика. Категория плательщика зависит от
применяемого организацией тарифа страховых взносов. Большинство организаций, применяющих
общую систему налогообложения, начисляют взносы на обязательное социальное страхование по
тарифу 2,9% (основной тариф). Этому виду тарифа соответствует шифр 071.
Шифры категорий плательщиков, которые применяются при заполнении формы-4 ФСС РФ,
представлены в таблице:
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Шиф Категория плательщика
Р
041
051
061
071
Сельскохозяйственные
товаропроизводители, не
применяющие специальные
налоговые режимы
- Организации, имеющие
статус резидента техниковнедренческой особой
экономической зоны;
- общественные организации
инвалидов;
- организации, уставный
капитал которых полностью
состоит из вкладов
общественных организаций
инвалидов и в которых
среднесписочная численность
инвалидов составляет не
менее 50%, а доля
заработной платы инвалидов
в фонде оплаты труда
составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для
достижения образовательных,
культурных, лечебнооздоровительных и прочих
целей
Организации, производящие
выплаты и иные
вознаграждения физическим
лицам, являющимся
инвалидами I, II, III
группы (вотношении
указанных выплат и
вознаграждений)
Остальные плательщики
страховых взносов
Тариф
страховых
взносов,%
1,9
Основание для применения
тарифа страховых взносов
0,0
Пункт 2 ч. 2 ст. 57
Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 212-ФЗ
0,0
Пункт 2 ч. 2 ст. 57
Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 212-ФЗ
2,9
Пункт 1 ст. 57 Федерального
закона от 24 июля 2009 г.
N 212-ФЗ
Пункт 1 ч. 2 ст. 57
Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 212-ФЗ
В таблице 2 отражаются сведения о социальных пособиях и выплатах, начисленных
застрахованным лицам (сотрудникам) за счет средств ФСС РФ. При этом в графе 5 указывают суммы,
источником которых являются средства федерального бюджета. Расшифровку этих сумм
нужно привести в таблице 8 (за исключением оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за
детьми-инвалидами). Суммы больничных пособий, начисленных организацией за счет собственных средств
за первые два дня нетрудоспособности, в таблицу 2 не включаются. В строке "Примечание" отражаются
суммы пособий, не выплаченные в сроки, установленные законодательством.
В таблице 3 рассчитывают базу для начисления страховых взносов. При этом указывается совокупный
доход сотрудников за отчетный период, а также суммы выплат, не облагаемые страховыми взносами.
Информацию о доходах сотрудников и необлагаемых выплатахформируют по данным бухгалтерского
учета. Кроме того, можно использовать сведения, отраженные в индивидуальных карточках.
Возникает вопрос, как заполнить таблицу 3 разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация производит
выплаты инвалидам. В отчетном периоде организация выплачивала сотрудникам суммы, не облагаемые
страховыми взносами. При этом база для начисления страховых взносов по каждому сотруднику не
превышает 415 тыс. руб.
В рассматриваемой ситуации в таблице 3 разд. I формы-4 ФСС РФ нужно заполнить:
- графу 3 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в
соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";
- графу 4 "Суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 212-ФЗ";
- графу 5 "Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III
группы";
- графу 7 "Итого база для начисления страховых взносов (гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 - гр. 6)".
В графе 3 следует указать все выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период, всем
сотрудникам (включая инвалидов), в том числе выплаты, не облагаемые страховыми взносами.
В графе 4 указывают выплаты, не облагаемые страховыми взносами. Например, больничные пособия,
материальную помощь, компенсации, предусмотренные законодательством, и т.д. Вознаграждения,
начисленные инвалидам потрудовым договорам, к необлагаемым выплатам не относятся. В 2010 г. на
такие вознаграждения взносы на обязательное социальное страхование начисляются, но по нулевым
тарифам (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Поэтому сумма этих вознаграждений не
включается в состав показателей, отражаемых в графе 4. Их нужно отразить в графе 5.
В графе 7 указывают разницу между общей суммой выплат и вознаграждений, начисленных всем
сотрудникам, суммой необлагаемых выплат и суммой вознаграждений инвалидам, облагаемыхстраховыми
взносами по нулевомутарифу.
Рассмотрим пример заполнения таблицы 3 разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация используеттруд
инвалидов. Так, в I квартале 2011 г. в организации работали три человека:
- директор Комов Д.М.;
- главный бухгалтер Безукладова Е.П.;
- продавец-консультант Рожкова А.Д. (является инвалидом II группы).
За I квартал 2011 г. в индивидуальных карточках учета выплат и начисленных страховых взносов
отражены следующие данные (руб.).
Фамилия
Январь
Февраль
Март
Всего за I квартал
Заработная
Заработная
Заработная
Материальная
Заработная
Выплаты, не
плата
плата
плата
помощь (не
плата
облагаемые
облагается
страховыми
страховыми
взносами
взносами,
согласно ст. 9
Закона от 24
июля 2009 г. N
212-ФЗ)
Комов
Безукладова
Рожкова
Итого
20 000
20 000
20 000
60 000
10 000
10 000
10 000
30 000
10 000
10 000
10 000
4 000
30 000
40 000
40 000
40 000
4 000
120 000
Таблицу 3 разд. I формы-4 ФСС РФ бухгалтер заполнил следующим образом.
Таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов"
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
4 000
4 000
Наименование
показателя
Код
строки
1
2
Сумма выплат
и иных
вознаграждений,
начисленных
в пользу
физических лиц,
в соответствии
с Федеральным
законом от
24 июля 2009 г.
N 212-ФЗ
3
Суммы,
не подлежащие
обложению
в соответствии
со ст. 9
Федерального
закона от
24 июля 2009 г.
N 212-ФЗ
Сумма выплат
и иных
вознаграждений
физическим
лицам,
являющимся
инвалидами
I, II, III
группы
Суммы, превышающие
предельную величину
базы для начисления
страховых взносов,
установленную
в соответствии
со ст. 8
Федерального закона
от 24 июля 2009 г.
N 212-ФЗ
Итого
база для
начисления
страховых
взносов
(гр. 3 - гр.
4 - гр. 5 гр. 6)
4
5
6
7
Всего с начала расчетного
периода
В том числе за последние три
месяца отчетного периода (стр. 3
+ 4 + 5)
1
124 000-00
4 000-00
30 000-00
2
124 000-00
4 000-00
30 000-00
в том числе за 1 месяц
за 2 месяц
за 3 месяц
3
4
5
40 000-00
40 000-00
44 000-00
4 000-00
10 000-00
10 000-00
10 000-00
-
90 000-00
90 000-00
-
30 000-00
30 000-00
30 000-00
Далее отметим, что в таблице 4 отражаются суммы начисленных и уплаченных пеней и штрафов по взносам на обязательное социальное
страхование. В течение года по строке "Остаток задолженности на начало расчетного периода" необходимо указывать "0".
Рассмотрим еще один пример заполнения разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация применяет общую систему налогообложения.
Задолженности (переплаты) по страховым взносам по состоянию на конец 2010 г. у организации нет. Так, за I квартал 2011 г. организация начислила
своим сотрудникам зарплату в сумме 147 500 руб., в том числе:
- за январь - 50 000 руб.;
- за февраль - 50 000 руб.;
- за март - 47 500 руб.
В марте помимо зарплаты одному из сотрудников было начислено больничное пособие в размере 2500 руб., в том числе за счет ФСС РФ - 1200
руб. Количество дней нетрудоспособности, оплаченныхфондом, составило 4 дня.
Расчет взносов на обязательное социальное страхование за I квартал 2011 г. представлен в таблице:
Месяц
Совокупный
доход, руб.
Необлагаемые
выплаты, руб.
Облагаемая
база, руб.
Тариф
страховых
взносов, %
2,9
2,9
2,9
2,9
Сумма страховых
взносов, руб.
Январь
50 000
50 000
1 450
Февраль
50 000
50 000
1 450
Март
50 000
2 500
47 500
1 377,5
Итого за I
150 000
2 500
147 500
4 277,5
квартал
В течение I квартала организация перечислила в бюджет ФСС РФ взносы в следующих размерах:
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Меся
ц
Сумма,
руб.
Февраль (уплачены взносы за январь)
Март (уплачены взносы за февраль)
Итого: I квартал
1450
1450
2900
Организация применяет общую систему налогообложения. Поэтому при заполнении разд. I формы-4 ФСС РФ бухгалтер указал шифр
налогоплательщика - 071.
Состояние расчетов с ФСС РФ за I квартал, больничное пособие, расчетную базу и сумму начисленных страховых взносов бухгалтер указал в
таблицах 1, 2 и 3 формы-4 ФСС РФ. Таблицы (в рублях и копейках) были заполнены следующим образом:
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Таблица 1 (фрагмент)
Код строк
Наименование показателя
Начислено страховых взносов
на начало квартала
за отчетный квартал (месяцы)
Январь
Февраль
Март
Сумма
2
4277-50
15
1200-00
16
2900-00
4277-50
1450-00
1450-00
1377-50
Расходы на цели обязательного социального страхования
на начало квартала
за отчетный квартал (месяцы)
Январь
Февраль
Март
Перечислены страховые взносы
на начало квартала
за отчетный квартал (месяцы)
дата, N платежного поручения
Январь
N, дата
Февраль
N, дата
Март
N, дата
1200-00
1200-00
2900
1450-00
1450-00
Всего (стр. 12, 15, 16, 17)
Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода
Таблица 2 (фрагмент)
18
19
4100-00
177-50
Наименование статей
1
Код
строк
2
ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ
Количество
дней, выплат,
всего
пособий
Расходы
в т.ч. выплаты за счет
средств федерального
бюджета
3
4
5
4
1200-00
-
4
1200-00
-
По временной нетрудоспособности 1
(число случаев 1 )
ИТОГО (стр. 1, 3, 5, 6, 7, 14, 15) 16
Таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов"
(фрагмент)
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Наименование
показателя
Код
строки
1
Всего с начала
расчетного периода
В том числе за последние
три месяца отчетного
периода
(стр. 3 + 4 + 5)
в том
за 1 месяц
числе
за 2 месяц
за 3 месяц
2
Сумма выплат
и иных
вознаграждений,
начисленных
в пользу
физических лиц,
в соответствии
с Федеральным
законом от
24 июля 2009 г.
N 212-ФЗ
3
150 000-00
Суммы,
не подлежащие
обложению
в соответствии
со ст. 9
Федерального
закона от
24 июля 2009 г.
N 212-ФЗ
Сумма выплат
и иных
вознаграждений
физическим
лицам,
являющимся
инвалидами
I, II, III
группы
Суммы, превышающие
предельную величину
базы для начисления
страховых взносов,
установленную
в соответствии
со ст. 8
Федерального закона
от 24 июля 2009 г.
N 212-ФЗ
Итого
база для
начисления
страховых
взносов
(гр. 3 - гр.
4 - гр. 5 гр. 6)
4
2 500-00
5
-
6
-
7
147 500-00
150 000-00
2 500-00
-
-
147 500-00
50 000-00
50 000-00
50 000-00
2 500-00
-
-
50 000-00
50 000-00
47 500-00
1
2
3
4
5
В таблице 4 разд. I по строке "Остаток задолженности на начало расчетного периода" бухгалтер
указал "0". В остальных строках данной таблицы поставил прочерки.
Подчеркнем, что в таблице 8 указывают сумму выплат, произведенных за счет федерального
бюджета. Ктаким выплатам, например, относятся доплаты к больничным пособиям, начисленные
бывшим военнослужащим в соответствии с ч. 4 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, выплаты
сверх установленных размеров пособий гражданам, пострадавшим от радиации (при авариях на
Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк", Семипалатинском полигоне и т.д.).
В разд. III формы-4 ФСС РФ нужно показать расчетную базу, тарифы и состояние взаиморасчетов с
ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Размер
страхового тарифа по этому виду взносов зависит от класса профессионального риска, присвоенного
организации. В свою очередь, класс профессионального риска зависит от вида экономической
деятельности организации.
Классификация видов экономической деятельности утверждена Приказом Минздравсоцразвития
России от 18 декабря 2006 г. N 857. Многопрофильные организации, имеющие подразделения,
деятельность которых отличается от основной, могут быть отнесены сразу к нескольким классам
профессионального риска. Если вся деятельность организации отнесена к одному классу
профессионального риска, то в составе расчетной ведомости заполняют разд. III один раз. Все
показатели в нем указываются в целом по организации. Если же у организации есть подразделения с
повышенными (пониженными) классами профессионального риска, то разд. III составляют по каждому
из них.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Отметим, что если организация совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, то в форме
4-ФСС РФ нужно заполнить титульный лист, разд. I, II и III, а также таблицу 8. В разд. I в ячейке "Шифр"
указать код 071.
Данные по сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения (их
численность, выплаты, суммы расходов на обязательное социальное страхование), указываются в разд. I
формы-4 ФСС РФ. В разд. II в ячейке "Шифр" указывается код 021. Данные по сотрудникам, занятым в
деятельности на ЕНВД (ихчисленность, выплаты, расходы на обязательное социальное страхование),
указываются в разд. II формы-4 ФСС РФ.
Суммы выплат по сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, нужно
распределить. Выплаты распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида
деятельности, в общем объеме доходов организации. С доли выплат, которые относятся к деятельности
на общей системе налогообложения, страховые взносы нужно начислить по тарифу 2,9 процента. Эту
часть выплат и сумму начисленных страховых взносов следует отразить в разд. I формы-4 ФСС РФ.
Расчет за 2010 г. нужно сдать не позднее 14 января 2011 г. включительно. Аналогичные
разъяснения содержатся в Письме Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. N 422-19. То же
самое можно сказать об отчете за 2011 г. (не позднее 14 января 2012 г.).
Вместе с тем на титульном листе формы-4 ФСС РФ установлен иной срок представления расчета не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Такая формулировка позволяет
сделать вывод, что последней датой представления расчета является не 14-е, а 15-е число календарного
месяца, следующего за отчетным периодом. В устных разъяснениях специалисты ФСС РФ подтверждали
возможность организаций сдавать форму 4-ФСС РФ в сроки, предусмотренные самой формой. Однако
следует отметить, что официальные разъяснения по применению Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
уполномочено давать только Минздравсоцразвития России (п. 1 Постановления Правительства РФ от 14
сентября 2009 г. N 731). Поэтому, чтобы избежать ответственности за несвоевременное представление
отчетности, организациям следует придерживаться сроков, указанных в Письме от 1 марта 2010 г. N
422-19. При этом, если последний день сдачи отчетности является выходным, представить расчет
следует в ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Также отметим, что организации, у которых нет обособленных подразделений, сдают расчеты в
территориальные отделения ФСС РФ по своему местонахождению (ч. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. N
212-ФЗ). Представление расчета организациями, у которых есть обособленные подразделения, имеет
некоторые особенности. Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и
самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам, то по страховым взносам, начисленным с этих
вознаграждений, обособленное подразделение сдает расчет в территориальное отделение ФСС РФ по
своему местонахождению. Если обособленное подразделение не отвечает этим условиям, обязанности
плательщика страховых взносов оно не исполняет. Все показатели, связанные с деятельностью таких
подразделений и влияющие на сумму страховых взносов, включают в расчет по головному отделению
организации. В таком же порядке составляются расчеты по обособленным подразделениям,
расположенным за пределами России. Это следует из положений ч. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24 июля
2009 г. N 212-ФЗ.
Еще раз подчеркнем, что несвоевременная подача расчета является нарушением
законодательства об обязательном страховании. При этом размер штрафов зависит от
продолжительности опоздания и установлен в процентах от суммы взносов, которую нужно заплатить
(доплатить) по расчету.
Расчет по форме-4 ФСС РФ объединяет в себе два вида отчетности: по страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по страхованию от несчастных
случаев и профзаболеваний. Поэтому за несвоевременную подачу этой формы территориальное
подразделение ФСС РФ может оштрафовать организацию одновременно по двум основаниям: по ст. 46
Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и по ст. 19 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ (Письмо ФСС РФ от 22
марта 2010 г. N 02-03-10/08-2328).
Если организация сдала расчет в течение 180 дней после установленного срока, размер штрафа
составит 5% от суммы взносов по расчету. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или
неполный месяц просрочки. При этом общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть
больше 30% от суммы взносов по расчету. Минимальная сумма штрафа составляет 100 руб.
Если продолжительность опоздания более 180 дней, размер штрафа составит 30% от суммы
взносов по расчету плюс 10% от этой суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная
со 181-го дня. Минимальная сумма штрафа в этом случае составляет 1 тыс. руб.
Помимо этого, за несвоевременное представление расчета по страховым взносам предусмотрена
и административная ответственность. По заявлению ФСС РФ суд может оштрафовать должностных лиц
организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).
Для подготовки отчетности можно использовать электронный портал ФСС РФ. После регистрации
на нем можно заполнить форму-4 ФСС РФ и проверить правильность ее составления в автоматическом
режиме.
Для передачи отчетности в электронном виде с применением ЭЦП создана единая точка приема шлюз. Он позволяет отправить подписанный ЭЦП отчет и сформировать квитанцию о приеме. Для
использования шлюза организация должна приобрести сертификат ЭЦП у любого аккредитованного
фондом удостоверяющего центра. Список удостоверяющих центров размещен на сайте ФСС РФ. Такой
порядок предусмотрен Технологией приема отчетности в электронном виде с применением ЭЦП,
утвержденной Приказом ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19.
Особый порядок представления расчета предусмотрен для ликвидируемых организаций. Если
решение о ликвидации принято до конца расчетного периода, форму-4 ФСС РФ нужно сдать до дня
подачи заявления о ликвидации. При этом в расчет нужно включить данные за период с начала года
(для вновь созданных организаций - с момента создания) и по день подачи расчета включительно.
Сумму взносов, подлежащую уплате (доплате) по представленному расчету, организация должна будет
перечислить в ФСС РФ в течение 15 календарных дней начиная со дня, следующего за днем
представления расчета.
Особенности формирования расчета по форме-4 ФСС РФ в целях расчета взносов на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний
Для отчетности по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний используется расчет по форме-4 ФСС РФ, которая утверждена Приказом
Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н. При этом, как уже отмечалось, форма-4
ФСС РФ предназначена не только для отчетности по взносам на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний, но также и по взносам по нетрудоспособности и
материнству. Порядок их уплаты регулируется Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255ФЗ.
Форма-4 ФСС РФ применяется начиная с представления отчетности за I квартал 2010 г. (п. 2
Приказа Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н, п. 3 ст. 16, ч. 1 ст. 41
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ). ФСС РФ также разработал и Порядок
заполнения расчета, он носит рекомендательный характер и обновляется по мере внесения
изменений в форму-4 ФСС РФ.
Расчет по форме-4 ФСС РФ обязаны представлять все страхователи. Это установлено пп. 4 п.
2 ст. 12 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального
страхования". При этом порядок уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний в 2010 г. не изменился - действие Закона N 212ФЗ на такие взносы не распространяется (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).
Пункт 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ называет в числе страхователей организации, граждан, а также
органы исполнительной власти и органы местного самоуправления. Напомним, что по общему
правилу страхователями являются работодатели, которые платят страховые взносы в ФСС РФ с
выплат работникам.
При этом все страхователи независимо от режима налогообложения, который они
применяют, являются плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г.
N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний").
Расчет по форме-4 ФСС РФ является сводной формой отчетности по всем расчетам
страхователя с ФСС РФ. В ней отражаются:
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
- сведения об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование по
временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- данные о выплатах страхового обеспечения (пособий) работникам;
- сведения по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний.
Полный состав расчета включает титульный лист и три раздела (всего девять листов).
Каждый раздел состоит из нескольких таблиц. Структура расчета по форме-4 ФСС РФ выглядит
следующим образом.
Наименование структурной единицы
Титульный лист
Раздел I для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством
Раздел II для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные
режимы налогообложения
Раздел III для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
Номер таблицы
1, 2, 3, 4
5, 6, 7, 8
9, 10, 11, 12, 13
Каждый раздел предназначен для отражения сведений определенной категорией
страхователей. Как видно из приведенной таблицы, титульный лист и разд. I заполняют все
страхователи, разд. II - страхователи-"спецрежимники", а разд. III - плательщики взносов "на
травматизм".
Поскольку Порядок заполнения не устанавливает иное, страхователи должны подписывать
и представлять расчет по форме-4 ФСС РФ в полном объеме. Причем неважно, заполняют они все
разделы или нет.
Как уже отмечалось, все страхователи независимо от применяемого режима налогообложения
обязаны представлять расчет по форме-4 ФСС РФ. Для страхователей, которые уплачивают страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний, такая обязанность установлена п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N
125-ФЗ, а также п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного
социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.
Расчет по форме-4 ФСС РФ надо представлять по утвержденной форме. Бывает, что страхователи
заполняют ее небрежно или вообще используют несоответствующие бланки ведомости. Такую
ведомость исполнительный орган ФСС РФ может не принять. Это право ему предоставляет п. 4 Порядка
заполнения формы-4 ФСС РФ.
Страхователи обязаны подавать расчет по форме-4 ФСС РФ ежеквартально не позднее 15-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, п. 5 Порядка заполнения
формы-4 ФСС РФ).
Сегодня вопрос о том, когда следует начинать отчитываться перед ФСС РФ организациям,
уплачивающим страховые взносы, решается неоднозначно. На наш взгляд, обязанность представлять
отчетность возникает с того момента, когда организация зарегистрировалась в качестве страхователя.
Причем факт отсутствия деятельности или работников не освобождает ее от этой обязанности.
Напомним, что юридические лица регистрируются в качестве страхователей в течение пяти дней с
момента представления налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ (ст. 6 Федерального закона от 24 июля
1998 г. N 125-ФЗ).
Данной позиции придерживаются и отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2008 г. N А33-15919/07-Ф02-3863/08, ФАС ЗападноСибирского
округа от 8 мая 2007 г. N Ф04-2651/2007(33899-А27-6), ФАС Волго-Вятского округа от 10 апреля 2006 г. N
А82-6404/2005-35). Приведенная судебная практика касается вопросов представления расчетной
ведомости, применяемой до 2010 г. (утв. Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111). Однако
мы считаем, что выводы судов можно распространить и на текущий порядок представления расчета по
форме-4 ФСС РФ.
В то же время некоторые суды считают, что обязанность представлять отчетность возникает с
момента начисления страховых взносов и осуществления страховых выплат. Значит, организация
должна представлять отчетность с момента, когда установлены трудовые или гражданско- правовые
отношения. Ведь именно с этого момента начинает выплачиваться заработная плата (Постановления
ФАС Поволжского округа от 26 января 2006 г. N А55-5985/05-22, ФАС СевероЗападного округа от 25
января 2005 г. N А26-10267/04-28, от 6 октября 2004 г. N А56-15968/04).
Что касается индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, то они приобретают
статус страхователя только при наличии работников. Обязанность зарегистрироваться возникает у них
после того, как они заключат трудовой договор с первым из нанимаемых работников либо
гражданско-правовой договор, в соответствии с которым они обязаны уплачивать страховые взносы (ст.
6 Закона N 125-ФЗ). Исходя из сказанного, представлять отчетность в ФСС РФ страхователи - физические
лица должны также с момента регистрации в качестве страхователей.
Расчет по форме-4 ФСС РФ представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту
регистрации страхователя (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, п. 5 Порядка
заполнения формы-4 ФСС РФ).
Правила регистрации страхователей в отделениях ФСС РФ содержатся в Постановлении ФСС РФ от
23 марта 2004 г. N 27. В частности, этим Постановлением утверждены:
- Порядок организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования
Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании
сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц;
- Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения
обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального
страхования Российской Федерации.
Вместе с тем Приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н утвержден
новый Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС
РФ страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, а также
физических лиц.
В целом организация регистрируется в отделениях ФСС РФ по месту своего нахождения, а
также по месту нахождения каждого своего самостоятельного обособленного подразделения.
Такое подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет. Кроме того, оно самостоятельно
начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, которые трудятся в данном
подразделении (ст. 6 Закона N 125-ФЗ).
Расчет самостоятельные обособленные подразделения представляют в отделение ФСС РФ
по месту своего нахождения, это установлено п. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования
средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9
марта 2004 г. N 22. В свою очередь, головная организация подает расчет по месту своего
нахождения.
Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятельные
классификационные единицы, представляет в ФСС РФ расчет, составленный в целом по
организации, и разд. III по каждому такому подразделению, это следует из положений разд. III
Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ (п. 93). Например, ООО "Крокус" зарегистрировано в
качестве страхователя по месту своего нахождения в г. Воронеже. Кроме того, у организации есть
два структурных подразделения, которые не обладают признаками самостоятельности (не имеют
расчетного счета). По месту нахождения этих подразделений организация на учет не вставала.
При этом подразделения ООО "Крокус" выделены в самостоятельные классификационные
единицы. В данном случае организации надо подать в территориальное отделение ФСС РФ г.
Воронежа расчет по форме-4 ФСС РФ, заполненный в целом по организации, а также разд. III
расчета, заполненный по подразделениям ООО "Крокус". Однако по месту нахождения
подразделений компании расчет по форме-4 ФСС РФ подавать не нужно, поскольку там
организация не зарегистрирована.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Индивидуальные предприниматели подают отчетность в ФСС РФ по месту жительства (п. 4
Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан). Сказанное выше иллюстрирует
таблица.
Категория страхователя
Вновь созданная организация, а также действующая
организация, имеющая обособленные подразделения, не
отвечающие признакам самостоятельности
Куда надо представлять Расчет
По месту нахождения организации
Действующая организация, имеющая обособленные
По месту нахождения организации и
подразделения, отвечающие признакам самостоятельности месту
нахождения
каждого
обособленного подразделения
Физические лица, заключившие трудовой договор или
гражданско-правовой договор, условиями которого
предусмотрена выплата страховых взносов
По месту жительства физического лица
Расчет по форме-4 ФСС РФ можно представлять непосредственно в ФСС РФ лично или через
своего представителя (п. 9 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ). А можно отправить его по
почте заказным письмом (п. 10 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ). Применительно к каждому
из этих способов представления расчета надо иметь в виду следующее (см. табл.).
Способ представления
расчета по форме-4 ФСС РФ
Комментарии и пояснения
Что считается
датой
представления
Лично или через своего
представителя
По почте
Представитель организации может
быть:
- законным (например, директор
организации, действующий на
основании учредительных
документов);
- уполномоченным (например,
бухгалтер, который действует по
доверенности организации).
Представитель физического лица
может быть:
- законным (например,
усыновитель, родитель, опекун,
попечитель);
- уполномоченным, т.е. любое
физическое лицо, которое
действуетна основании
нотариально удостоверенной
доверенности (ст. ст. 27, 29 НК
РФ)
Расчет по форме-4 ФСС РФ
подается вдвухэкземплярах.
Первый остается в ФСС РФ,
второй - с отметкой фонда о
принятии возвращается
страхователю (п. 9 Порядка
заполнения формы-4 ФСС РФ)
Расчетнаправляется почтовым
отправлением с описью вложения.
Сделать это можно до 24 часов
последнего дня срока
представления расчета (п. 8
ст. 6.1 НК РФ). При этом
отправителю выдается
соответствующая квитанция
согласно пп. "б" п. 12 Правил
оказания услуг почтовой связи
(утв. Постановлением
Правительства РФ от 15 апреля
2005 г. N 221)
День, когда
расчет был
фактически
представлен
Дата отправки
почтового
отправления с
описью вложения
(п. 10 Порядка
заполнения
формы-4 ФСС РФ)
Также отметим, что страхователь может сдать отчетность в территориальные органы Фонда
по каналам электронной связи. С 2010 г. в отношении отдельных плательщиков взносов
установлено обязательное представление расчетов по страховым взносам в электронной форме.
Так, если у компании (предпринимателя) среднесписочная численность физических лиц,
получающих вознаграждения, по итогам 2009 г. превысила 100 человек, то в 2010 г. ей
необходимо отчитаться перед органами ФСС РФ в электронной форме (ст. 61 Федерального
закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 2011 г. круг плательщиков страховых взносов, которые
обязаны сдавать расчеты по страховым взносам в электронном виде, будет расширен - лимит
среднесписочной численности будет снижен до 50 человек (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона N 212ФЗ).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Напомним, что действие Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ на страхование
от несчастных случаев и профзаболеваний не распространяется (ч. 2 ст. 1 данного Закона). В то же
время если у компании (предпринимателя) есть работники, то она является страхователем сразу
по двум основаниям - как плательщик страховых взносов "на травматизм" и как плательщик страховых
взносов по нетрудоспособности и материнству (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Федерального
закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ). Форма отчетности для указанных видов страхования применяется
одна - расчет по форме-4 ФСС РФ.
Из указанного следует, что если количество работников компании (предпринимателя) превысит
100 человек, то форму отчетности необходимо будет представлять в электронном виде, в том числе и по
страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.
Порядок представления отчетности в электронном виде в органы ФСС РФ утвержден Приказом
ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19 "О внедрении защищенного обмена документами в электронном
виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального
страхования".
В случае представления расчета по форме-4 ФСС РФ в электронной форме факт его приема будет
подтверждаться квитанцией о приеме расчета и протоколом проверки (п. п. 3.3 - 3.5, 6.2 Порядка
представления отчетности в электронном виде). Отметим, что в процессе сдачи отчетности страхователю
может помочь интернет-портал ФСС РФ по адресу http://fz122.fss.ru, где можно заполнить ведомость,
проверить ее правильность, используя специализированную программу (Письма ФСС РФ от 8 сентября
2006 г. N 02-10/04-9729, от 22 августа 2006 г. N 02-18/048959).
Ответственность за непредставление или несвоевременное представление отчетности установлена
ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Так, если страхователь представит Расчет с
опозданием менее чем на 180 календарных дней, то ему грозит штраф в размере 5% суммы страховых
взносов, которая подлежит уплате на основе этого Расчета за каждый полный и неполный месяц со дня,
когда его нужно было подать. Сумма штрафа не может быть более 30% указанной суммы страховых
взносов и менее 100 руб. А если страхователь опоздает более чем на 180 календарных дней, то сумма
штрафа составит 30% суммы страховых взносов плюс 10% за каждый полный и неполный месяц начиная
со 181-го календарного дня после наступления срока подачи расчета. При этом штраф не может быть
менее 1 тыс. руб.
Данные правила действуют с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 16, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24
июля 2009 г. N 213-ФЗ). Напомним, что до 2010 г. ответственность ограничивалась штрафом в 1 тыс. руб.
и не зависела оттого, на сколько времени произошла задержка сдачи отчетности. При повторном
нарушении штраф увеличивался до 5 тыс. руб. (абз. 6 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).
Органы ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном
Налоговым кодексом РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 8 п. 1
ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Напомним, что такой порядок предусмотрен в гл. 15 НК РФ (Постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. N А43-403/2009-6-29 (оставлено в силе Определением ВАС
РФ от 24 декабря 2009 г. N ВАС-16844/09)).
Глава 11. ОПЛАТА ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
И ДЕКРЕТНЫХ ПОСОБИЙ
С 1 января 2011 г. вступают в действие очередные поправки, касающиеся порядка оплаты
больничного листа по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного
пособия по уходу за ребенком. Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ "О внесении
изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством" был принят Госдумой еще 24 ноября 2010 г. Главной
целью принятия данного Закона является снижение расходов Фонда социального страхования.
За счет средств работодателя будут оплачиваться первые три (а не два, как раньше) дня
заболевания (травмы).
Выплата осуществляется либо по всем местам работы, либо только по одному месту на выбор с
учетом заработка у других работодателей.
Исчисление пособий ведется из среднего заработка за два календарных года, предшествующие
году наступления страхового случая.
Средний дневной заработок определяется путем деления общего заработка на 730 (2 календарных
года).
Возможны несколько вариантов начисления и выплаты пособий.
- Вариант N 1, когда пособие назначается и выплачивается по каждому месту работы, возникает,
если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо было занято у нескольких
работодателей и в двух предшествующих календарных годах было занято у них же. При этом средний
заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей 463 тыс. руб.
- Вариант N 2 - пособие назначается и выплачивается по одному из последних мест работы по
выбору работника. Это возможно, если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо
было занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у
других работодателей (другого работодателя).
- Вариант N 3 - пособие с равной степенью возможности назначается и выплачивается либо
согласно варианту N 1, либо по варианту N 2. Это возможно, если на момент наступления страхового
случая застрахованное лицо было занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих
календарных годах было занято как у этих же, так и у других работодателей (другого работодателя).
Таким образом, пошаговый расчет пособий с 2011 г. будет выглядеть так:
1) определение среднего заработка за 24 календарных месяца перед годом, предшествующим
страховому случаю. Учитываются все выплаты в пользу работника, на которые были начислены
страховые взносы;
2) определение среднего дневного заработка (общий заработок делим на 730). Определять СДЗ,
деля предельную величину в 463 000 на 365, не нужно. Сравнивать эти два показателя тоже не нужно;
3) из СДЗ определяем размер дневного пособия;
4) определяем общую сумму пособия.
Если в двух годах перед годом, предшествующим страховому случаю, заработок отсутствовал или
же средний заработок получился ниже МРОТ, пособие назначается исходя из МРОТ. Надо отметить, что
в этих случаях учитывается продолжительность рабочего времени. Например, при работе на полставки
ставка МРОТтакже уменьшается вдвое.
Возможна замена одного (двух) календарного года, в котором отсутствует заработок для
исчисления пособий - если причинами отсутствия заработка стали отпуск по беременности и родам или
отпуск по уходу за ребенком.
С принятием нового Закона стало возможно начисление и выплата пособия даже без
предоставления справок за два предшествующих года. Работодатель исчисляет его из текущего
заработка работника, а затем перерассчитывает пособие, но не более чем за три года, предшествующих
дню представления справок о сумме заработка.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается только по одному месту работы (по
выбору застрахованного лица). Рассчитывается оно с учетом заработка у других работодателей.
Теперь поподробнее об изменениях.
Во-первых, средний заработок рассчитывается исходя из заработной платы за последние 24
месяца, предшествующих месяцу болезни (до 2011 г. - за последние 12 месяцев). При расчете
среднедневного заработка будет использоваться формула:
Среднедневной заработок = Сумма заработка за 2 года / 730
В случае если работник устраивается на новую работу, он должен представить справку о доходах с
предыдущего места работы. Если работник такую справку представил, то при расчете пособия по
больничному листу сумма заработка с предыдущей работы суммируется с заработком в данной
организации. Если такая справка представлена не будет, то сумма заработка не увеличивается, при этом
он также будет делиться на 730 дней.
Во-вторых, за счет средств работодателя теперь будут оплачиваться не два первых дня, как было
ранее, а три дня. Остальные дни больничного листа должны оплачиваться за счет средств Фонда
социального страхования.
На этот раз изменения не коснулись стажа работника, учитываемого в расчете при оплате
больничного. Как и прежде, пособие в размере 60% получат те, у кого стаж менее 5 лет, 80% если стаж от 5 до 8 лет и 100% - при стаже свыше 8 лет. Но определен момент, когда стаж
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
работника минимальный: в этом случае минимальная оплата больничного листа должна
равняться минимальной заработной плате.
Также согласно Постановлению Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. N 933 "О предельной
величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1
января 2011 г." с 1 января 2011 г. проиндексирована предельная величина базы для начисления
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и составляет в отношении каждого
физического лица 463 тыс. руб. (в 2010 г. данный показатель составлял 415 тыс. руб.). Таким
образом, максимальный размер пособия будет составлять 38 583,33 руб. в месяц (в 2010 г. - 34
583,33 руб.).
Пример. Сотрудница организации Иванова К.П. заболела в январе 2011 г. Ею был
представлен листок временной нетрудоспособности на 7 дней. Стаж работника составлял 6 лет.
Заработная плата за последние 2 года составляла:
Месяц года
Январь 2009 г.
Февраль 2009 г.
Март 2009 г.
Апрель 2009 г.
Май 2009 г.
Июнь 2009 г.
Июль 2009 г.
Август 2009 г.
Сентябрь 2009 г.
Октябрь 2009 г.
Ноябрь 2009 г.
Декабрь 2009 г.
Итого за 2009 г.
Январь 2010 г.
Февраль 2010 г.
Март 2010 г.
Апрель 2010 г.
Май 2010 г.
Июнь 2010 г.
Июль 2010 г.
Август 2010 г.
Сентябрь 2010 г.
Октябрь 2010 г.
Ноябрь 2010 г.
Декабрь 2010 г.
Итого за 2010 г.
Итого
Ежемесячная
заработная
плата, руб.
15 000
20 000
20 000
20 000
20 000
20 000
20 000
25 000
25 000
25 000
15 000
15 000
240 000
30 000
30 000
35 000
35 000
80 000 (оклад +
отпуск)
Квартальная
премия, руб.
Годовая
премия, руб.
4 000
6 000
6 000
4 000
20 000
0
35 000
4 000
40 000
30 000
35 000
35 000
20 000
405 000
4 000
640 000
24 000
Расчет суммы больничного представим в таблице.
50 000
50 000
50 000
50 000
100 000
Показатель
По ранее установленным правилам По правилам, действующим с 1
января 2011 г.
1. Среднедневной заработок (405 000 + 4000 + 50 000) /365 =
(640 000 + 24 000 + 100 000) / 730 =
1257,53 руб., что
1046,57 руб. Данная сумма менее
превышаетпредельную величину
предельной величины, которая с 1
оплаты больничного листа,
января 2011 г. составляет 1268,49
составляющую на тот момент
руб. за каждый год
1136,99 руб., поэтому
среднедневной заработок будет
соответствовать предельной
величине
2. Сумма оплаты
больничного листа
3. Сумма оплаты
больничного листа за счет
средств работодателя
1136,99 x 7 x 80% = 6367,14 руб.
1046,57 x 7 x 80% = 5860,79 руб.
1136,99 x 2 x 80% = 1819,18 руб.
1046,57 x 3 x 80% = 2511,60 руб.
4. Сумма оплаты
1136,99 x 5 x 80% = 4547,96 руб.
больничного листа за счет
средств Фонда социального
страхования
1046,57 x 4 x 80% = 3349,02 руб.
Анализируя в данном примере одну ситуацию с двух сторон, можно сделать вывод:
1) уменьшается размер среднедневной заработной платы, что влечет за собой уменьшение
суммы оплаты за время болезни на 8,6%;
2) несмотря на уменьшение суммы оплаты за больничный лист, увеличивается бремя
работодателя по оплате на 38%;
3) выплаты Фонда социального страхования сокращаются на 26,4%. Таким образом, мы
видим что цель Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об
обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством" достигнута, а именно экономятся средства Фонда социального страхования.
Обратите внимание! Предусмотрена особая формула расчета пособий для женщин, которые
за год-два до наступления страхового случая (нетрудоспособность, беременность и роды либо
уход за ребенком) находились в "декрете" или отпуске по уходу за малышом. Если ранее пособия
исчислялись исходя из минимальной заработной платы, то теперь же, если женщина рожает сразу
второго ребенка, ей будут исчисляться все пособия не из минимальной заработной платы, а за те
два года, которые она работала еще до первой беременности.
Благодаря Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 213-ФБ и Федеральному закону N 255ФЗ появился ряд новых статей и ряд новых понятий:
1) обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством - система создаваемых государством правовых, экономических и
организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка
(выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового
случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством;
2) страховой случай по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством - свершившееся событие, с наступлением которого
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных настоящим Федеральным
законом, - страхователя осуществлять страховое обеспечение;
3) обязательное страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее также - страховое обеспечение) исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных настоящим Федеральным законом, страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая
посредством выплаты пособий, установленных настоящим Федеральным законом;
4) средства обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством - денежные средства, формируемые за счет уплаты страхователями страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, а также имущество, находящееся в оперативном управлении страховщика;
5) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы) - обязательные платежи,
осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях
обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
6) средний заработок - средняя сумма выплаченных страхователем в пользу застрахованного
лица в расчетном периоде заработной платы, иных выплат и вознаграждений, исходя из которой в
соответствии с настоящим Федеральным законом исчисляются пособия по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, а для лиц,
добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, - минимальный размер оплаты труда,
установленный федеральным законом на день наступления страхового случая.
В ст. 1.3 обозначены также понятия страхового случая и страховых рисков. Страховыми рисками по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством признаются временная утрата заработка или иных выплат, вознаграждений
застрахованным лицом в связи с наступлением страхового случая либо дополнительные расходы
застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая. Страховыми
случаями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством признаются:
1) временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы (за
исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) и в других случаях, предусмотренных ст. 5 Федерального закона N
255-ФЗ;
2) беременность и роды;
3) рождение ребенка (детей);
4) уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
5) смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.
Далее. В ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ указаны все виды страховых обеспечений: пособие
по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие
женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,
единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком,
социальное пособие на погребение.
Согласно новой ст. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ страхователями по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются
лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:
1) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а
также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории РФ;
2) индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
К страхователям приравниваются адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены
крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в
установленном законодательством РФ порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин
коренных малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Указанные лица осуществляют права и несут обязанности страхователей, за исключением прав и
обязанностей, связанных с выплатой страхового обеспечения застрахованным лицам.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и
уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
Страховщиком же согласно Федеральному закону N 255-ФЗ является ФСС.
Согласно ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату
страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда
социального страхования, а также за счет средств страхователя. Напомним, что Федеральный закон N
255-ФЗ подвергся весьма существенной корректировке и Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N
343-ФЗ.
Пособие по временной нетрудоспособности в этих случаях выплачивается:
1) застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в
правоотношения
по
обязательному
социальному
страхованию
на
случай
временной
нетрудоспособности и в связи с материнством за первые два дня временной нетрудоспособности за счет
средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет
средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;
2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за счет
средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной
нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности в случаях, предусмотренных п. п. 2 - 5 ч. 1 ст. 5
Федерального закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам за счет средств бюджета Фонда
социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности. Здесь
имеются в виду такие страховые случаи, как необходимость осуществления ухода за больным членом
семьи; карантин застрахованного лица, а также карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего
дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном
порядке недееспособным; осуществление протезирования по медицинским показаниям в
стационарном специализированном учреждении; долечивание в установленном порядке в
санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации,
непосредственно после стационарного лечения.
Территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату
страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех
необходимых документов. Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем,
определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
При рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату
страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и
обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную
проверку, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае
решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.
В случае отказа в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового
обеспечения территориальный орган страховщика выносит мотивированное решение, которое
направляется страхователю втечениетрех дней со дня вынесения решения.
Решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового
обеспечения может быть обжаловано им в вышестоящий орган страховщика или в суд.
С 1 января 2010 г. в расходы на оплату труда не включаются суммы доплаты до фактического
заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством РФ. Ранее
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
такая норма содержалась в пп. "а" п. 3 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213- ФЗ. Теперь
же из ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ п. 15, устанавливавший данную норму, исключен.
Подытожим. Согласно Федеральному закону N 213-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего
заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 24 календарных месяца работы (службы,
иной деятельности) у данного страхователя, предшествующие месяцу наступления временной
нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. В случае если
застрахованное лицо не имело периода работы (службы, иной деятельности) непосредственно перед
наступлением указанных страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по
беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, соответствующие пособия исчисляются
исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 24 календарных
месяца работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующие месяцу
наступления предыдущего страхового случая.
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и
иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базудля начисления страховых взносов
в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Застрахованным лицам, указанным в ч. 3 ст. 2 настоящего Федерального закона, средний
заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и
родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру
оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. При этом
исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального
размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления
суммы начисленного заработка за необходимый период на число календарных дней, приходящихся на
период, за который учитывается заработная плата.
Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем
деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального
страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 730. В случае если назначение и
выплата застрахованномулицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователями,
средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний
дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных
пособий каждым из этих страхователей.
Размеры дневных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
исчисляются путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия,
установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяются
путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период
временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного
лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, определяемого в
соответствии с ч. 3 настоящей статьи, на 30,4. Средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное
пособие по уходу за ребенком, не может превышать средний заработок, определяемый путем деления
предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования
Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" на день наступления страхового случая, на 24.
Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего
заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к
среднему заработку в соответствии со ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ. При уходе за ребенком в
течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается
пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце,
приходящихся на период осуществления ухода.
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий
застрахованныхлиц, определяются Правительством Российской Федерации.
11.1. Случаи и размеры выдачи больничных пособий 11.1.1. Основные понятия
Рассчитывать на пособия по временной нетрудоспособности могут граждане, которые подлежат
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Федеральный
закон N 255-ФЗ называет их застрахованными лицами. Застрахованными лицами являются граждане
России, иностранные граждане и лица без гражданства, которые:
- работают по трудовому договору;
- являются государственными и муниципальными гражданскими служащими;
- зарегистрированы в качестве адвокатов, индивидуальных предпринимателей, в том числе членов
крестьянских (фермерских) хозяйств, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера;
- осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду;
- иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности в соответствии с отдельными федеральными законами и за
деятельность которых уплачиваются налоги и (или) страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального
страхования РФ.
Обратите внимание: граждане, которые выполняют определенные виды трудовой деятельности
(индивидуальные предприниматели, адвокаты, лица, работающие по договорам гражданско-правового
характера, и др.), не подлежат государственному социальному страхованию. Исключение в
Федеральном законе N 255-ФЗ сделано лишь для тех из них, кто добровольно вступил в отношения по
обязательному социальному страхованию.
Означает ли это, что пособия им не положены? Да, это так. На пособие по временной
нетрудоспособности, впрочем, как и на другие виды пособий, которые выплачиваются за счет средств
ФСС РФ, они рассчитывать не могут. Такое право у них появляется только после уплаты ими
добровольного взноса в ФСС РФ.
Правомерность такой позиции подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 7
февраля 2003 г. N 65-0. Выраженная Конституционным Судом РФ правовая позиция такова. Поскольку
занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, другие самозанятые граждане осуществляют
свободно избранную ими деятельность на основе частной собственности и на свой страх и риск, на
государстве не лежит обязанность уплачивать за них суммы страховых взносов на обязательное
социальное страхование. Освобождение самозанятых граждан от уплаты страховых взносов и
предоставление им при этом обеспечения по обязательному социальному страхованию, в частности
выплата пособий за счет средств ФСС РФ, означали бы переложение бремени участия в образовании
средств указанного фонда, расходуемых на эти цели, на другие категории граждан, что противоречило
бы конституционным принципам справедливости. А также требованию ст. 17 (ч. 3) Конституции
Российской Федерации, согласно которой осуществление прав и свободчеловека и гражданина не
должно нарушать права и свободы другихлиц.
Таким образом, неопределенность в вопросе о соответствии Конституции РФ положения пп. 5 п. 1
ст. 9 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования" отсутствует и,
следовательно, в этой части жалоба также не является допустимой.
Такой же подход действует и в отношении лиц, с которыми заключены гражданско- правовые
договоры. Они также не вправе рассчитывать на пособия. Дело в том, что вознаграждения,
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых выдается
пособие.
11.1.2. Случаи выплаты пособия
Выплата пособий по временной нетрудоспособности, или, как их еще называют, больничных
пособий, производится при заболевании или травме, связанных с потерей трудоспособности на какое-то
время. Больничное пособие также можно получить в связи с болезнью члена семьи, когда тот нуждается
в уходе, при необходимости санаторно-курортного лечения, а также в случае карантина. Пособие по
временной нетрудоспособности также выплатят работнику при протезировании в стационаре
протезно-ортопедического предприятия и в других случаях, предусмотренных действующим
законодательством.
Внимание! Действие Федерального закона N 255-ФЗ не распространяется на организации и
предпринимателей, которые выплачивают пособия по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на производстве и профзаболеванием. Правда, в Законе есть оговорка: ст. ст. 12, 13,
14 и 15 Федерального закона N 255-ФЗ все же распространяются на указанные пособия. Отметим, статьи
применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний".
Внимание! Согласно Закону в случае, если застрахованное лицо занято у нескольких
работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым из них. Другими словами,
больничные теперь можно получить не только по основному месту работы, но и по месту службы на
условиях внешнего совместительства. То есть наконец-то реализована норма ст. 287 Трудового кодекса
РФ. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все
гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Более того, максимальный
размер пособия законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом,
человек может получать два максимально возможных пособия по месту основной работы и по месту
внешнего совместительства.
Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в
течение 30 календарных дней со дня увольнения с работы, пособие назначается и выплачивается
работодателем по последнему месту работы застрахованного лица либо территориальным органом ФСС
РФ по месту регистрации работодателя.
Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских)
хозяйств и т.п., а также иным категориям застрахованных лиц, в случае прекращения деятельности
работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособием по временной
нетрудоспособности, назначение и выплата пособия осуществляются территориальным органом ФСС
РФ.
Работодатель осуществляет выплату пособия застрахованному лицу в порядке и сроки,
установленныедля выплаты работникам заработной платы.
В случаях назначения и выплаты пособия территориальным органом ФСС РФ выплата пособия
производится в установленном размере непосредственно этим территориальным органом фонда или
организацией федеральной почтовой связи, кредитной либо иной организацией по заявлению
получателя.
Добавим важное замечание. Обратиться за пособием по временной нетрудоспособности больной
работник должен не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления
инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), а также окончания периода
освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и
долечивания.
Правда, указанный срок может быть пропущен, если это произошло по уважительным причинам.
Такой список уважительных причин был утвержден Приказом Министерства здравоохранения и
социального развития от 31 января 2007 г. N 74. К уважительным причинам относятся, в частности:
- чрезвычайные непреодолимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение);
- длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или
травмы продолжительностью более шести месяцев;
- переезд на место жительства в другой населенный пункт;
- вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;
- повреждение здоровья или смерть близкого родственника;
- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке.
11.1.3. Источники средств
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели (ст. 12 Федерального
закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Делается это
за счет двух источников: собственно средств предприятия и средств Фонда социального страхования РФ
при наступлении страхового случая (ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает сама
компания. И эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264
Налогового кодекса РФ). За счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с четвертого дня болезни.
Внимание! Пособие за первые три дня работодатель оплачивает только в том случае, если
заболели или получили травму (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию
беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения) застрахованные лица сотрудники организации (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ).
Средства на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и/или в связи с материнством (за исключением
выплаты пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие
заболевания или травмы за первые два дня временной нетрудоспособности) гражданам, работающим
по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного
налога,
выделяются
указанным
организациям
и
индивидуальным
предпринимателям
территориальными органами
Фонда социального страхования РФ в порядке, установленном Федеральным законом N 255-ФЗ, по
месту их регистрации в качестве страхователей (ч. 14 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N
213-ФЭ).
Территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату
страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех
необходимых документов. Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем,
определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
При рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату
страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и
обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную
проверку, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае
решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.
В случае отказа в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового
обеспечения территориальный орган страховщика выносит мотивированное решение, которое
направляется страхователю втечениетрех дней со дня вынесения решения.
Решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового
обеспечения может быть обжаловано им в вышестоящий орган страховщика или в суд.
Пособия по временной нетрудоспособности подразделяются на пособия:
- больничные пособия (непосредственно пособия по временной нетрудоспособности);
- по уходу за заболевшим членом семьи;
- при карантине;
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
- при протезировании по медицинским показаниям в стационарном специализированном
учреждении;
- в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях
непосредственно после стационарного лечения - полностью выплачивается за счет ФСС РФ с первого дня
временной нетрудоспособности. Это касается и больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем
на производстве и профзаболеванием. Об этом сказано в ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ.
В целом сотрудник организации может рассчитывать на получение пособия по временной
нетрудоспособности, если такое право он получил за период работы. А что входит в этот период? Это
время с первого дня фактического начала работы и по день увольнения включительно. Другими
словами, это время, в течение которого работник имеет право на государственное социальное
страхование, то есть находится с работодателем в трудовых отношениях (работает по трудовому
договору).
Внимание! День увольнения считается последним днем работы сотрудника. Если он, скажем,
уволен с 15 ноября и в этот же день не вышел на работу по причине болезни, организация все равно
должна заплатить ему пособие на общих основаниях за весь период нетрудоспособности. Понятно, что
если работник заболел до начала работы или уже после увольнения, то пособие он не получит.
Пример. Сотрудник Петров П.П. должен был приступить к работе 11 февраля 2011 г. Об этом
свидетельствует приказ о приеме на работу, подписанный директором организации. Однако за день до
этого работник попал в больницу. В этом случае права на получение пособия по временной
нетрудоспособности Петров П.П. не имеет. То есть больничное пособие ему не выдается за весь период
временной нетрудоспособности, поскольку это случилось до фактического начала работы.
И еще один важный момент, о котором непременно следует сказать. Если временная
нетрудоспособность (болезнь или какой-либо другой период, относящийся к периодам временной
нетрудоспособности) пришлась на испытательный срок работника, то больничное пособие ему
начисляется на общих основаниях независимо от того, будет он в дальнейшем работать в данной
организации или не пройдет испытание и будет уволен. Дело в том, что сотрудники, проходящие
испытательный срок, выполняют те же трудовые обязанности, что и другие работники, а значит, они
(испытуемые) имеют те же права, что и другие работники. Это установлено ст. 70 Трудового кодекса РФ.
Пример. В октябре 2011 г. сотрудница Иванова И.И. поступила на работу в качестве офисменеджера. Ей был назначен испытательный срок продолжительностью три месяца, который был указан
в трудовом договоре, заключенном организацией с Ивановой И.И. Спустя две недели сотрудница
заболела ОРВИ и находилась на больничном три дня. За это время ей должно быть начислено пособие
по временной нетрудоспособности.
Есть и еще один нюанс, о котором многие работодатели не слышали, но это необходимо
учитывать. Так, если работник заболел в течение 30 календарных дней после того, как был уволен с
работы или прекратил иную деятельность, то он может рассчитывать на пособие (ч. 2 ст. 5 Федерального
закона N 255-ФЗ). Причем в данном случае пособие начислит и выдаст за счет средств ФСС РФ именно
организация, из которой он был уволен!
Внимание! Раньше согласно порядку, установленному Указом Президента РФ от 2 июля 1992 г. N
723 "О мерах социальной поддержки граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в
установленном порядке безработными", пособие полагалось лишь в том случае, если сотрудник
уволился по уважительным причинам. Правда, что это за причины, Указ не расшифровывал, что давало
повод предприятиям злоупотреблять и лишать бывшего сотрудника больничных денег.
11.1.4. Больничный период
По ныне действующим правилам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за
календарные дни, пропущенные из-за болезни или травмы. Вообще порядок оплаты больничных дней
менялся в последние годы не раз. К примеру, до 2007 г. размер пособия рассчитывался как по рабочим
дням, так и по календарным - при суммированном учете рабочего времени. Сейчас в учет берутся
именно календарные дни.
То есть листок нетрудоспособности выписывают за все время болезни в календарных днях,
включая выходные и праздники. Таким образом, законодательно упрощена система расчета
больничных пособий, чтобы не было путаницы - когда по рабочим дням, а когда по календарным.
Можно сказать, что одновременно улучшено положение работающего. Теперь ему не нужно
высчитывать и прикидывать, сколько рабочих дней приходится на календарные дни болезни. Ранее
зачастую именно из-за таких "прикидок" работники часто выходили на работу недолеченными.
Согласно ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ период, в течение которого выплачивается пособие
при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, отсчитывается с первого дня болезни
и до выздоровления работника или же до того момента, когда медико- социальная экспертная комиссия
назначит ему группу инвалидности.
Тут есть, правда, несколько исключений. Во-первых, при долечивании в российских санаториях
непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается за весь период нахождения в
санатории, но не более чем за 24 календарных дня. Во-вторых, застрахованному лицу, признанному в
установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (кроме заболевания
туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году.
При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до
восстановления трудоспособности или до установления инвалидности (ч. 3 ст. 6 Федерального закона N
255-ФЗ). В-третьих, застрахованному лицу, заключившему срочный трудовой договор (срочный
служебный контракт) на срок до шести месяцев или заболевшему (получившему травму) в период со
дня заключения трудового договора и до дня его аннулирования, пособие по временной
нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) выплачивается до восстановления
трудоспособности, но не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При заболевании
туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до восстановления
трудоспособности или до установления инвалидности (ч. 4 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). При
этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения
трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности
выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе. В-четвертых, если
больничный взят для ухода за заболевшим членом семьи, то пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается по следующим правилам:
1) при уходе за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной
нетрудоспособности положено с первого дня за все время амбулаторного лечения или совместного
пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60
календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. Правда, тут стоит
оговориться. Если болезнь ребенка включена в Перечень, который определяет Минздравсоцразвития
России, то пособие выплачивается не более чем за 90 календарных дней в календарном году, но также
по всем случаям ухода за этим ребенком, в связи с указанным в Перечне заболеванием;
2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет больничные положены за период
до 15 календарных дней за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с
ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных
дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;
3) если больничный берется для ухода за ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет, то пособие
начисляют за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в
стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарныхдней в
календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;
4) в случае ухода за ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, пособие
начисляют за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении;
5) в случае болезни ребенка в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным
осложнением, - за все время болезни при амбулаторном или стационарном лечении ребенка;
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
6) пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за семь календарных
дней по каждому конкретному случаю. Однако в общей сложности пособие может быть выдано не
более чем за 30 календарныхдней в календарном году.
В-пятых, если при карантине работника, который контактировал с инфекционным больным или у
которого
выявлено
бактерионосительство,
отстраняют
от
работы
органы
санитарноэпидемиологической службы, пособие ему выдается за все время, пока он не работал. В таком же
порядке выплачивается пособие по временной нетрудоспособности застрахованному лицу (одному из
родителей либо лицу, их заменяющему), если на карантине находятся дети в возрасте до 7 лет,
посещающие детские дошкольные учреждения, или другие члены семьи, признанные в установленном
порядке недееспособными.
Добавим, что раньше пособие при карантине по уходу за ребенком до 7 лет не выдавалось, хотя в
Основах законодательства РФ по охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1 право на пособие
при карантине по уходу за ребенком до 7 лет было закреплено. Однако размеры этого пособия
законодательством определены не были. Теперь все неясности устранены.
В-шестых, пособие по временной нетрудоспособности за время протезирования по медицинским
показателям, которое проводилось в специализированном стационаре, выплачивается застрахованному
лицу за все время отсутствия на работе, включая и дни проезда к месту протезирования и обратно.
В-седьмых, пособие по временной нетрудоспособности в случае операции по искусственному
прерыванию беременности выплачивается застрахованному лицу с первого дня за весь период
освобождения от работы по этой причине. Между тем еще несколько лет назад, до 2007 г., в связи с
операцией по искусственному прерыванию беременности (аборт) пособие по временной
нетрудоспособности выдавалось только за первые три дня. А начиная с четвертого дня выплата пособия
продлевалась в случаях прерывания беременности по медицинским показаниям (скажем, когда
женщина была больна краснухой или при диагностике врожденных уродств плода) или при
самопроизвольном аборте (выкидыше). Во всех остальных случаях, если временная нетрудоспособность
продолжалась больше 10 дней, выплата пособия возобновлялась с 11-го дня временной
нетрудоспособности.
11.1.5. Оформление больничных
Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются
только при наличии надлежаще оформленного листка нетрудоспособности. Его форма утверждена
Приказом Минздравсоцразвития России от 16 марта 2007 г. N 172. Он был несколько модифицирован
Приказом Минздравсоцразвития России от 21 апреля 2010 г. N 259н. Согласно этому Приказу бланк
больничного теперь защищен полиграфической продукцией со степенью защиты уровня "В".
Листок нетрудоспособности должен быть оформлен в соответствии с предусмотренными
правилами. Никакие же другие документы недействительны в принципе, их не примет ФСС РФ, не
следует их принимать и работодателям. Листки нетрудоспособности вправе выдавать только
лечебно-профилактические учреждения, имеющие лицензию на экспертизу временной
нетрудоспособности (постановку диагнозов). Больничные пособия, которые выданы на основании
неправильно оформленных листков нетрудоспособности, ФСС РФ не оплачивает. Дело в том, что в пп. 3
п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального
страхования" сказано: ФСС РФ вправе не принимать к зачету затраты на соцобеспечение работников,
произведенные с нарушением законодательства. Данная норма есть и в абз. 3 п. 18 Положения о Фонде
социального страхования РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101). Там
речь идет о том, что невозможно зачесть пособия, которые выплачены на основании неправильно
оформленных листков временной нетрудоспособности. К такому же выводу пришел и Верховный Суд РФ
в Решении от 16 марта 2005 г. N ГКПИ2005-48.
Правда, пособие придется выплачивать за свой счет, если факт неправильного оформления
обнаружат специалисты ФСС РФ при проверке. Тогда сумма больничного пособия, выплаченного по
такому листку нетрудоспособности (в части суммы, отнесенной в уменьшение задолженности в ФСС по
страховым взносам), к зачету не принимается. Другими словами, страхователь обязан возместить эту
сумму соцстраху. Если ошибку обнаружили до проверки, то можно внести в листок нетрудоспособности
исправления, заверив их подписями директора и главного бухгалтера.
Именно поэтому, выплачивая пособия по временной нетрудоспособности или беременности и
родам, нужно обязательно обращать внимание на то, как заполнена лицевая сторона листка
нетрудоспособности, ведь на основании листка выплачивают немалые деньги. Поэтому важно, чтобы
все реквизиты были заполнены правильно. То есть если неверно написаны Ф.И.О. пациента, адрес и
место работы, отсутствуют печать или подпись врача, есть незавизированные исправления, то нужно
возвратить такой листок работнику для дооформления. Если по такому листку все-таки выплатили
пособие и этот факт обнаружили специалисты ФСС РФ при проверке, то эта сумма не будет принята к
зачету. Это важно учитывать!
Другой вопрос, если листок нетрудоспособности выдан необоснованно (это можно узнать, лишь
проверив лечебное учреждение). В этом случае пособие также выплачивается за счет средств фирмы. Но
в этом случае работодатель вправе обратиться с иском в суд к лечебному учреждению и потребовать
компенсировать расходы. Тут, безусловно, судьи станут на сторону организации. Так сделали, к примеру,
арбитры из ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24 марта 2004 г. N
Ф04/1441-479/А27-2004. Для взыскания с медицинского учреждения убытков в арбитражный суд можно
не обращаться. Судьи считают, что им такие дела неподведомственны и их должны рассматривать суды
общей юрисдикции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2003 г. N А56-35961/02).
И наконец, когда ошибка допущена на оборотной стороне бланка по вине бухгалтера: например,
неправильно рассчитан средний заработок или не учтен страховой стаж, то излишне выплаченная сумма
не принимается к зачету и подлежит возмещению ФСС РФ. Если же в результате ошибки работнику
выдали меньше положенного, то недостающую сумму пособия надо доплатить за счет средств
соцстраха.
Внимание! Рассчитывать на пособие могут и внешние совместители. По требованию
застрахованного лица отдельный больничный лист выдается на каждое из мест работы. При этом врач
на одном из них должен сделать пометку "основное место работы", а на остальных - "внешнее
совместительство".
11.1.6. Размеры больничных
В 2010 г. появилось новое понятие "страхуемый заработок", размер пособий по временной
нетрудоспособности зависит от предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы.
В 2010 г. максимальный размер этой базы составлял, как мы уже говорили, 415 тыс. руб., а в 2011 г. - 463
тыс. руб.
Максимальное дневное пособие считается теперь не за каждый месяц, а сразу за весь год. Так, в
2010 г. среднедневной заработок не мог превышать 1136 руб. 99 коп. Эта сумма появилась как результат
деления предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы (415 тыс. руб.), на 365.
В 2011 г. сумма максимального больничного дня подросла до 1268,49 руб.
Работодателю следует помнить, что расчетный период для расчета размера пособия
необязательно должен быть равен 24 месяцам. Это может быть и полгода, и, допустим, 8 месяцев, и
даже 1 месяц, если человек именно столько трудится в организации. А ведь ситуации бывают очень
разными, и человек может потрудиться на том или ином месте и несколько дней и при этом заболеть. К
сожалению, тут очень трудно предугадать, потому законодатель закрепил такое правило.
Очень важно знать, что в расходы на оплату труда не включаются суммы доплаты до фактического
заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством РФ. Теперь
же из ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ п. 15, устанавливавший данную норму, исключен.
Размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности,
исчисленного в соответствии с трудовым договором и законодательством РФ, может превышать
указанные суммы. В таком случае налогоплательщик вправе отнести к расходам, уменьшающим
полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически
выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего)
заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого
из ФСС. Такая норма предусмотрена п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ.
В данном случае отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при
исчислении налогооблагаемой прибыли зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты трудовыми
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами по нормам ст. 255 Налогового кодекса
РФ. Соответственно, если доплата до фактического заработка не предусмотрена трудовыми договорами,
то суммы такой доплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Такое
мнение Минфин России озвучил в своем Письме от 28 апреля 2009 г. N 03-03-06/4/34.
Что касается периодов простоя, то больничные за такие периоды выплачиваются в том же
размере, в каком сохраняется за это время заработная плата. Но не выше размера пособия, которое
застрахованное лицо получало бы по общим правилам.
В ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ сказано: людям, чей страховой стаж составляет менее 6
месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, который не превышает
за полный месяц МРОТ. Сейчас размер МРОТ составляет 4330 руб.
Добавим, что в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной
плате, МРОТ корректируется на сумму этих коэффициентов.
Добавим, что 100% среднего заработка независимо от продолжительности страхового стажа
положено:
- гражданам, занятым на работах с химическим оружием (ст. 9 Федерального закона от 7 ноября
2000 г. N 136-ФЗ);
- гражданам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным
осложнением (ст. 21 Федерального закона от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ);
- гражданам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения,
превышающую 25 сЗв (бэр) (ст. 2 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ);
- работающим инвалидам войны (ст. 14 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ);
- донорам, сдавшим в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном
двум максимально допустимым дозам - в течение года (ст. 10 Закона РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1);
- гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам
вследствие чернобыльской катастрофы (ст. 14 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1).
11.1.7. Страховой стаж
В ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ в страховой стаж для определения размеров пособий по
временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому
договору, гражданской или муниципальной службы. А также периоды иной деятельности, в течение
которых гражданин подлежал обязательному страхованию. Другими словами, время, когда
уплачивались налоги и (или) страховые взносы в Фонд социального страхования на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по
временной
нетрудоспособности,
по
беременности
и
родам
утверждены
Приказом
Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. N 91.
В страховой стаж включаются периоды:
- работы по трудовому договору;
- государственной гражданской или муниципальной службы;
- периоды прохождения военной службы;
- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, втом числе:
периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой
деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, периоды
деятельности физическихлиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся
частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в
установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члена
крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до
1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;
периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной
деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;
периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное
трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за
которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.;
периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации, депутатом
Государственной Думы;
периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на
социальное страхование;
периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при
условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 г.
Под платежами на социальное страхование в целях настоящих Правил понимаются:
а) за период до 1 января 1991 г. - взносы на государственное социальное страхование;
б) за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г. - страховые взносы в Фонд социального
страхования Российской Федерации;
в) за период после 1 января 2001 г. - налоги, зачисляемые в ФСС РФ;
Обратите внимание! Для индивидуальных предпринимателей уплата налогов, зачисляемых в
бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (единого налога, уплачиваемого
индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения;
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого
сельскохозяйственного налога), не признается уплатой платежей на социальное страхование за
периоддеятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
г) за период после 1 января 2003 г. - страховые взносы на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами,
индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств,
физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, членами родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера.
Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды
государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды исполнения полномочий
членом (депутатом) Совета Федерации РФ, депутатом Государственной Думы ФС РФ, является трудовая
книжка.
Если трудовая книжка отсутствует или в ней содержатся неправильные и неточные сведения либо
отсутствуют записи об отдельных периодах работы, то в подтверждение периодов работы принимаются
письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством,
действующим на день возникновения соответствующих правоотношений, а также справки, выдаваемые
работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из
приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.
Исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из
расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных
периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные
годы.
Если есть совпадения по времени периодов работы (службы, деятельности), включаемых в
страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный
заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период.
Документы, которые выдаются для подтверждения периодов работы (службы, деятельности),
включаемых в страховой стаж, должны содержать номер и дату выдачи, фамилию, имя, отчество
застрахованного лица, которому выдается документ, а также число, месяц и год его рождения, место
работы, период работы, профессию (должность), основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие
документы). Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы,
могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для
их выдачи.
Записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены
в соответствии струдовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Если имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадают с его
именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт
принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании свидетельства о
браке, свидетельства о перемене имени, справок компетентных органов (должностных лиц)
иностранных государств или в судебном порядке.
В случае если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны
только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не
указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.
Конституционный Суд РФ в своем Определении от 2 марта 2006 г. N 16-0 пришел к тому, что нормы
трудового законодательства, устанавливающие зависимость размера пособий от непрерывного стажа,
противоречат закону. Судьи рассуждали следующим образом.
Согласно Конституции гарантируемое каждому социальное обеспечение по возрасту, в случае
болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных установленных законом
случаях осуществляется на условиях, определяемых законом, которым должны регламентироваться
правовые основания, размеры и порядок предоставления гражданам конкретных видов социального
обеспечения (ч. 1 и 2 ст. 39, п. "в" ст. 71, п. п. "б", "ж" ч. 1 ст. 72, ч. 1 и 2 ст. 76).
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что при временной нетрудоспособности работодатель
выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным
законом (ст. 183), однако такой федеральный закон, необходимость которого вытекает также из ст. ст. 1
и 3 Федерального закона от 16 июля 1999 г. "Об основах обязательного социального страхования", до
настоящего времени не принят.
Пособие по временной нетрудоспособности работающим гражданам предоставляется в рамках
системы обязательного социального страхования и выплачивается за счет средств Фонда социального
страхования РФ. При отсутствии федерального закона, определяющего условия и порядок обеспечения
застрахованных работников пособиями по временной нетрудоспособности, по смыслу абз. 20 ст. 2 и ст.
423 Трудового кодекса РФ, а также ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. "Об отдельных
вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" в их взаимосвязи, сохраняют свое
действие нормативные правовые акты бывшего Союза ССР о социальном страховании (ранее такое
правоприменение основывалось на ст. 239 КЗоТ Российской Федерации и повторяющем, по сути, ее
положения п. 2 Указа Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 г. N 508 "О размере пособия
по временной нетрудоспособности").
Таким образом, в системе действующего правового регулирования предписания нормативных
актов органов государственной власти бывшего Союза ССР, устанавливающих условия назначения и
порядок выплаты работающим гражданам пособий по временной нетрудоспособности с учетом
продолжительности непрерывного трудового стажа, в том числе оспариваемые заявителем положения
Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по
государственному социальному страхованию, Основных условий обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию и Положения о порядке обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию, сохраняют свою юридическую силу и заменяют, по
существу, законодательные нормы.
Согласно п. 2 разд. 2 "Заключительные и переходные положения" Конституции РФ законы и другие
правовые акты, действовавшие на территории Российской Федерации до вступления в силу Конституции
Российской Федерации, применяются в части, ей не противоречащей. Проверка конституционности
нормативных актов органов государственной власти, принятых до вступления в силу Конституции
Российской Федерации, производится Конституционным Судом Российской Федерации только по
содержанию норм (ч. 2 ст. 86 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде
Российской Федерации").
Из названных положений в их взаимосвязи следует, что сохраняющие свое действие нормы, на
основании которых определяется размер пособий по временной нетрудоспособности, даже если они
содержатся в акте, по форме не отвечающем требованиям Конституции, могут применяться, но лишь
при условии, что эти нормы не противоречат Конституции Российской Федерации по содержанию.
Согласно Правилам исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при
назначении пособий по государственному социальному страхованию непрерывный трудовой стаж
определяется по продолжительности последней непрерывной работы на данном предприятии, в
учреждении, организации; в случаях, предусмотренных Правилами, в непрерывный трудовой стаж
засчитывается также время предыдущей работы или иной деятельности (п. 1). При этом во внимание
принимаются продолжительность перерывов в работе и причины расторжения трудового договора. Так,
по общему правилу при переходе с одной работы на другую непрерывный трудовой стаж сохраняется
при условии, что перерыв в работе не превысил одного месяца; в случае же увольнения после 1
сентября 1983 г. по собственному желанию без уважительных причин он сохраняется при условии, что
перерыв в работе не превысил трех недель (п. 2).
С учетом непрерывного трудового стажа, подсчитанного на основании Правил, работнику
назначается пособие по временной нетрудоспособности. В частности, для лиц, имеющих непрерывный
трудовой стаж до 5 лет, его размер составляет 60% заработка (пп. "в" п. 25 Основных условий
обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, пп. "в" п. 30 Положения о
порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).
В условиях социалистической системы хозяйствования приведенные нормы преследовали цель
способствовать решению задач формирования стабильных трудовых коллективов, сокращения
текучести кадров, укрепления трудовой дисциплины. Сохранение такого правового регулирования,
которое связывает определенные негативные последствия с реализацией работником права на
прекращение трудового договора по своей инициативе, является, по сути, как отметил Конституционный
Суд Российской Федерации в Определении от 4 марта 2004 г. N 138-0, нарушением закрепленных
Конституцией Российской Федерации в числе основных прав и свобод человека и гражданина свободы
труда, права каждого свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род
деятельности и профессию (ч. 1 ст. 37) и противоречит целям и содержанию трудового договора как
договора двухстороннего, в котором реализуются перечисленные конституционные права.
Применение подобного правового регулирования не согласуется с принципами обязательного
страхования работающих граждан на случай временной нетрудоспособности, его предназначением,
поскольку страховое обеспечение, призванное возместить работнику временно утраченный заработок,
по существу, ставится в зависимость от наличия и длительности перерывов в работе, что приводит к
наделению обязательного социального страхования несвойственными ему функциями. Оно
существенно снижает объем страхового обеспечения по сравнению с тем, который предоставляется при
наступлении временной нетрудоспособности работникам с таким же средним заработком и трудовым
(страховым) стажем при иных обстоятельствах трудовой деятельности, чем нарушается равенство прав и
свобод человека и гражданина (ч. 1 и 2 ст. 19 Конституции Российской Федерации).
Кроме того, размер страхового обеспечения, поставленный в зависимость от продолжительности
непрерывного трудового стажа, объективно оказывается ниже у начинающих трудовую деятельность
работников, притом что они могут подвергаться заболеваниям не менее тяжелым и длительным, чем
лица, имеющие такой непрерывный трудовой стаж, который дает право на получение пособия по
временной нетрудоспособности в максимальном размере, и что на время болезни они в той же мере
нуждаются в страховом обеспечении в виде возмещения утраченного заработка.
В сложившейся ситуации, когда российское законодательство о социальном страховании на случай
болезни не сформировано, а нормативные правовые акты бывшего Союза ССР, увязывающие право
застрахованных лиц на получение пособия по временной нетрудоспособности с продолжительностью
непрерывного трудового стажа, не в полной мере соответствуют задачам социального страхования на
современном этапе, возможно неоправданное и несовместимое с конституционно значимыми целями,
указанными в ст. 55 (ч. 3) Конституции Российской Федерации, ограничение права этих лиц на
социальное обеспечение, гарантированное ее ст. 39 (ч. 1).
Следовательно, нормативные положения, содержащиеся в п. 1 Правил исчисления непрерывного
трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному
страхованию, п. п. 25 - 27 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному
страхованию и п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному
страхованию, не подлежат применению судами, другими органами и должностными лицами как
противоречащие ст. ст. 19 (ч. 1 и 2), 37 (ч. 1), 39 (ч. 1) и 55 (ч. 3) Конституции Российской Федерации.
В соответствии с требованием ст. 39 (ч. 2) Конституции Российской Федерации федеральному
законодателю надлежит определить условия и порядок обеспечения застрахованных работников
пособиями по временной нетрудоспособности в федеральном законе. При этом, будучи свободным в
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
выборе критериев предоставления страхового обеспечения в случае болезни, он в то же время обязан
осуществить необходимое правовое регулирование с учетом конституционных принципов правовой
справедливости и равенства, основываясь на целях и задачах социального страхования.
Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации принял во внимание, что утрата п. 1
Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по
государственному социальному страхованию, п. п. 25 - 27 Основных условий обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию и п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию юридической силы с момента принятия настоящего
Определения создала бы пробел в регулировании обеспечения застрахованных лиц пособиями по
временной нетрудоспособности, что воспрепятствовало бы реализации ими права на социальное
обеспечение в случае болезни. Кроме того, вступлением в силу настоящего Определения
непосредственно затрагивается расходная часть бюджета Фонда социального страхования Российской
Федерации на 2006 г., неисполнение которого может привести к недопустимому массовому нарушению
социальных прав работающих граждан.
Этим обуславливается, по мнению судей, необходимость установления особенностей исполнения
настоящего Определения в соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 75, ст. ст. 79 и 80 Федерального конституционного
закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 43 и ст. 79 Федерального конституционного
закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд РФ постановил, что
положения п. 1 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении
пособий по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совета Министров СССР
от 13 апреля 1973 г. N 252), п. п. 25 - 27 Основных условий обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию (утв. Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г.
N 191) и п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному
страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6) в части,
увязывающей право на получение пособия по временной нетрудоспособности и его размер с
длительностью непрерывного трудового стажа, в силу правовых позиций, выраженных
Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 4 марта 2004 г. N 138-0 и настоящем
Определении, с 1 января 2007 г. не могут применяться судами, другими органами и должностными
лицами как противоречащие Конституции Российской Федерации, ее ст. ст. 19 (ч. 1 и 2), 37 (ч. 1), 39 (ч. 1)
и 55 (ч. 3) и утрачивают силу.
Поэтому ограничения, связанные с непрерывным трудовым стажем, с 2007 г. не применяются.
11.1.8. Случаи невыплаты пособий
Теперь перейдем к нюансам. В первую очередь скажем, что размер пособия по временной
нетрудоспособности может быть снижен. Делается это в следующих случаях:
а) когда пациент в период получения пособия по временной нетрудоспособности замечен в
нарушении режима, предписанного врачом;
б) когда застрахованное лицо без уважительных причин не являлось в назначенный срок на
врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
в) когда заболевание или травма есть результат алкогольного, наркотического, токсического
опьянения либо действий, связанных с таким опьянением.
При наличии одного из оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности,
указанных выше, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в
размере, не превышающем за полный месяц МРОТ, установленного федеральным законом (п. 22
Положения от 15 июня 2007 г. N 375 "Об особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию"). При этом при наличии оснований, указанных в:
- пп. "а" и "б", - со дня, когда было допущено нарушение;
- пп. "в", - за весь период нетрудоспособности.
В этих случаях, если исчисленное пособие по временной нетрудоспособности за период со дня,
когда было допущено нарушение, либо за весь период нетрудоспособности в расчете за полный
календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда, размер дневного пособия
определяется путем деления минимального размера оплаты труда на число календарных дней в
календарном месяце, на который приходится соответствующий период временной нетрудоспособности,
а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на
число календарных дней, приходящихся на соответствующий период временной нетрудоспособности в
каждом календарном месяце.
Пособие по временной нетрудоспособности не выдается за период:
- освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы
или без оплаты, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания
или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
- когда работник был отстранен от работы с приостановлением выплаты ему заработной платы
(если нетрудоспособность продолжится после допуска к работе, то пособие выдается со дня, когда
работник должен приступить к работе);
- заключения под стражу или административного ареста;
- проведения судебно-медицинской экспертизы.
Ответственность за правильное расходование средств государственного социального страхования
на выплату пособий по временной нетрудоспособности несет главный (старший) бухгалтер организации.
Ответственность за выплату пособий, контроль правильности их назначения, исчисления и выплаты
возлагаются на созданную в организации комиссию (либо назначенного уполномоченного) по
социальному страхованию. Комиссия (уполномоченный) осуществляет назначение пособий по
временной нетрудоспособности.
Решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о назначении (неназначении)
пособий по временной нетрудоспособности протоколируются, а протоколы затем представляются в
бухгалтерию.
Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию лишает пособия работников, которые
допустили следующие нарушения:
- совершили прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением
нетрудоспособности;
- нарушили режим, установленный для них лечащим врачом;
- не явились без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на
освидетельствование в учреждении медико-социальной экспертизы.
В указанных случаях выплата пособия прекращается с того дня, когда было допущено нарушение,
и на срок, устанавливаемый комиссией (уполномоченным).
Необоснованный отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности является
нарушением законодательства о труде и об охране труда. За такое нарушение предусмотрена
ответственность по ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Должностные лица подвергаются административному штрафу от 500 до 5 тыс. руб. Организациям,
которые, скажем, не заплатили больничные, грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб. Более того, деятельность
таких коммерсантов может быть приостановлена на срок до девяноста суток.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты
заработной платы. Начисленное, но неполученное пособие выплачивается работнику в течение сроков,
установленныхдля выплаты неполученной заработной платы (три года).
Пособия, не полученные ко дню смерти работника, выдаются проживающим совместно с ним
членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.
При ликвидации организации пособия выплачиваются правопреемником ликвидированной
организации. При отсутствии правопреемника порядок выплаты пособия определяется исполнительным
органом фонда, в котором была зарегистрирована ликвидированная организация.
11.2. Особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности
Итак, расчет пособия теперь зависит от того, каков страховой стаж застрахованного лица, а также
от размера его заработка. В идеале все просто. Но не всегда складываются типовые ситуации. Зачастую
работник заболевает, не отработав в общей сложности и года. Бывают и другие, более сложные
ситуации. Поговорим о них.
Страховой стаж менее 6 месяцев
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, исчисленные пособия по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем
за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным
законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные
коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем за полный календарный месяц
минимального размера оплаты труда сучетом этих коэффициентов. Об этом сказано в п. 20 Положения
от 15 июня 2007 г. N 375. На сегодняшний день размер "минималки" составляет 4330 руб.
Внимание! В Положении не уточнено, на какой момент считать страховой стаж. Однако этот
пробел восполнен ФСС РФ в Письме от 14 февраля 2007 г. N 02-13/07-721. Здесь сказано, что указанная
норма применяется к лицам, которые на момент наступления страхового случая имели
продолжительность страхового стажа менее 6 месяцев.
Далее в Положении уточнено: если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц
превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного
пособия определяется путем деления "минималки" (в установленных случаях - с учетом районных
коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная
нетрудоспособность. А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера
дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на периодвременной
нетрудоспособности.
Пример. Сотрудница Мареева М.М. начала работать в организации "Арпекс" 18 августа 2009 г. А
спустя месяц, с 22 сентября 2009 г., она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком и
вышла на работутолько 6 февраля 2011 г.
С 12 по 15 февраля 2011 г. (четыре календарных дня) сотрудница была на больничном, что
подтверждает листок нетрудоспособности. Так как страховой стаж сотрудницы организации составляет
менее шести месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты,
она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 4330 руб. за полный календарный
месяц.
Определим средний дневной заработок исходя из МРОТ. Он будет таким:
4330 руб. : 28 календарныхдней = 154,6 руб.
Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать 154,6
руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят 618,4 руб. (154,6 руб. x 4 дн.). Обратите внимание:
первые два календарных дня болезни сотрудницы оплачивает работодатель - организация "Арпекс" - за
свой счет. Остальная сумма будет выдана за счет ФСС РФ.
Конечно, работодатель может принять решение и доплатить до среднего заработка таким
сотрудникам. Однако в этом случае разница между больничными, рассчитанными исходя из среднего
заработка и определенными исходя из МРОТ, выплачивается за счет средств компании.
Расчет пособий исходя из среднего заработка
Если страховой стаж сотрудника превышает шесть месяцев, то пособие ему рассчитывают исходя
из среднего заработка. Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Такой порядок закреплен в ст. 14
Федерального закона N 255-ФЗ ив п. 6 Положения.
Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ под месяцами, которые участвуют в расчете средней
заработной платы, понимаются календарные месяцы, то есть период с 1-го по 30-е (31-е) число
соответствующего месяца включительно (в феврале по 28-е (29-е) число включительно). То есть 24
календарных месяца. Если сотрудник трудится в вашей организации меньше года, то в расчет войдут
фактически отработанные календарные месяцы.
В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности,
включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляются
страховые взносы. Об этом сказано в ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. А п. 2 Положения
уточняет, о каких конкретно выплатах идет речь.
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и
иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых
взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным
законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг),
учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты,
исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном
регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на день начисления пособия. Это уже прописано в п. 5
Положения.
Обратите внимание: для расчета пособия доходы в валюте берутся за расчетный период, а вот
перерасчет их в рубли производится на дату, когда бухгалтер начисляет пособие.
Согласно Федеральному закону N 213-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего
заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы,
иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной
нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. В случае если
застрахованное лицо не имело периода работы (службы, иной деятельности) непосредственно перед
наступлением указанных страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по
беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, соответствующие пособия исчисляются
исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 24 календарных
месяца работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующие месяцу
наступления предыдущего страхового случая.
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и
иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых
взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным
законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Застрахованным лицам, указанным в ч. 3 ст. 2 настоящего Федерального закона, средний
заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и
родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру
оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. При этом
исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального
размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления
суммы начисленного заработка за необходимый период на число календарных дней, приходящихся на
период, за который учитывается заработная плата.
Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем
деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального
страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 730 (в расчете на год - 365, но мы
берем заработок за два года). В случае если назначение и выплата застрахованному лицу указанных
пособий осуществляются несколькими страхователями, средний дневной заработок, из которого
исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих
страхователей.
Размеры дневных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам
исчисляются путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия,
установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяются
путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период
временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего
заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к
среднему заработку в соответствии со ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ. При уходе за ребенком в
течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается
пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце,
приходящихся на период осуществления ухода.
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий
застрахованныхлиц, определяются Правительством Российской Федерации.
Таков общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям. Ведь,
определяя величину пособия, бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда расчетный период
отработан не полностью, сотруднику во время болезни или до нее повышали зарплату, выплачивали
премию и т.д. Здесь нужно помнить о различных нюансах, которые необходимо учесть при расчете.
Расчетный период отработан не полностью
На практике редко бывает, чтобы расчетный период был отработан полностью, ведь в этом
периоде работник почти наверняка находился в очередном отпуске, ездил в командировку или болел.
В п. 8 Положения указано время, которое исключается из расчетного периода. Это происходит,
когда:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Исключение составляет средний заработок, который выплачивается беременным
женщинам и сотрудницам, находящимся в отпуске по беременности и родам, в период болезни, если
указанные женщины выполняют более легкую работу с сохранением среднего заработка по прежнему
месту работы;
- работник был временно нетрудоспособен, находился в отпуске по беременности и родам или
отпуске по уходу за ребенком;
- сотрудник не работал из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от
работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не могтрудиться;
- сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за
детьми-инвалидами;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением
заработной платы либо без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной
продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Обратите внимание: суммы, начисленные за эти периоды, в расчет среднего заработка для
исчисления пособия также не войдут.
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за
расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением
календарныхдней, приходящихся на периоды, указанные выше.
Если в расчетном периоде не было заработка, или этот период состоял из времени, которое надо
исключить
В случае если застрахованное лицо не имело заработка в течение последних 24 календарных
месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу
наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за
ребенком, или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода в соответствии с п.
8 Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце
наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за
ребенком. Так сказано в п. 10 Положения. Напомним, по старым правилам средний заработок надо
было считать за такое же время, которое предшествует расчетному периоду, и взять нужно также 24
календарных месяца.
Если ни в расчетном периоде, ни до болезни заработка не было
В случае если работник в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности
либо отпуска по беременности и родам не имел заработка, средний заработок определяется исходя из
тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания
(вознаграждения).
Застрахованным лицам, которым не установлена тарифная ставка, должностной оклад или
денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно
вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из
минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
В расчетном периоде выплачивались премии
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, предусмотренные системой
оплаты труда, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения):
а) ежемесячные премии и вознаграждения, которые организация выплачивает вместе с зарплатой
текущего месяца, включаются в заработоктого месяца, за который они начислены;
б) премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной
платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, год, единовременное
вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год,
единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных
сумм в расчетном периоде.
По старым правилам если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью
или из него исключались периоды в соответствии с п. 4 Положения о средней зарплате, то премии и
вознаграждения учитывались при определении среднего заработка пропорционально времени,
отработанному в расчетный период. Исключение составляли ежемесячные премии, выплачиваемые
вместе с заработной платой за данный месяц.
Работник трудится неполный день
Согласно п. 16 Положения, если сотрудник предприятия трудится неполный рабочий день или
неполную неделю, пособие ему рассчитывают в порядке, который прописан в пункте, - в том же
порядке, который предусмотрен п. 15 Положения, то есть в общем порядке.
Если работник трудился на условиях неполного рабочего дня, в этом случае зарплату делят на
количество календарных дней расчетного периода (за исключением тех периодов и оплаты за них,
которые исключаются в соответствии с п. 8 Положения). Это и есть среднедневной заработок. Его нужно
скорректировать на процент в зависимости от страхового стажа. А затем дневную сумму пособия
умножают на количество календарных дней, которые работник болел.
Во всех случаях для исчисления пособий используется средний дневной заработок, за
исключением исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, добровольно
вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, и застрахованным лицам, которым указанное пособие
исчисляется в соответствии с п. 11.1 Положения (лицо не имело заработка).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за
расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением
календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в п. 8 Положения.
Лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний дневной заработок для
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется путем
деления минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день
наступления страхового случая, на число календарных дней каждого месяца, на которые приходится
страховой случай.
В расчетном периоде повышали зарплату или сотрудник был переведен на другую работу
Если в расчетном периоде была увеличена тарифная ставка или должностной оклад сотрудника
либо он был переведен на другую работу, то при расчете средней зарплаты такое повышение
учитывается с момента, когда выросла зарплата, или со дня, когда осуществлен перевод. Пересчитывать
зарплату за время, которое предшествовало этим изменениям, не нужно.
Глава 12. НАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ, СВЯЗАННЫЕСУПЛАТОЙ ЕНВД.
ПОСЛЕДСТВИЯ ТАКОЙ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ
Поскольку размер ЕНВД связан с численностью штата работников, возможно его уменьшение за
счет сокращения персонала. При этом следует иметь в виду, что данное организационное мероприятие
должно осуществляться с соблюдением всех требований трудового законодательства.
Помимо аспекта, связанного с соблюдением трудовых прав работников, реальное сокращение
штата не всегда возможно в связи с характером предпринимательской деятельности плательщика ЕНВД,
от чего объективно зависит количество штатных единиц, необходимых для обслуживания этой
деятельности.
В этой связи плательщики ЕНВД нередко переводят трудовые отношения в гражданско- правовую
плоскость.
Так, если работники не возражают, они могут зарегистрироваться в качестве индивидуальных
предпринимателей и формально выполнять не трудовые функции, а предоставлять те или иные услуги в
качестве ИП. При этом, однако, очевидно, что в этом случае у "работников - ИП" возникнут
организационные сложности, связанные с уплатой налогов, которыми облагаются индивидуальные
предприниматели, и с необходимостью ведения отчетности.
Другим способом трансформации трудовых отношений в гражданско-правовые является
заключение соответствующих договоров с работниками не как с ИП, а как с физическими лицами. При
этом формулировки таких договоров должны в полной мере соответствовать требованиям гражданского
законодательства и не содержать никаких элементов трудового права. Оптимальными видами
договоров для этих целей являются подряд и возмездное оказание услуг. Оформление результатов
работ или услуг, выполненных (оказанных) по такому договору, необходимо оформлять актом
приема-передачи. Соблюдение этих условий позволит избежать квалификации налоговыми органами
данных отношений как трудовых, а не гражданских.
Однако наиболее простым способом оптимизации ЕНВД за счет сокращения персонала
представляется аутсорсинг, то есть заключение договора на выполнение работ или оказание услуг с
реальной организацией, работники которой и будут фактически выполнять все необходимые функции,
числясь при этом и получая зарплату в своей организации.
Организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся оказанием транспортных
услуг, в частности перевозкой грузов, нередко заключают вместо договора перевозки договор аренды,
поскольку доходы от арены ЕНВД не облагаются. Однако если налогоплательщик, сдавший
транспортные средства в аренду, фактически продолжает ими распоряжаться, давая задания водителям
и выплачивая им зарплату, он не подлежит освобождению от ЕНВД, на что неоднократно указывалось в
судебной практике.
В этой связи наиболее оптимальный способ сокращения расходов для плательщика ЕНВД договор аренды транспортного средства с экипажем, условиями которого предусмотрено, что
транспортная документация (путевые листы и т.п.) оформляется не перевозчиком, а заказчиком.
Кроме того, поскольку сумма ЕНВД напрямую зависит от количества транспортных средств,
используемых для перевозки пассажиров и грузов (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), сокращение данных сумм
возможно путем снижения этого количества, оформления транспортных средств как находящихся в
ремонте.
Для розничной торговли и организаций, оказывающих услуги по хранению автотранспортных
средств, схемы оптимизации зависят напрямую от торговой площади магазина (площади стоянки),
поэтому для них возможны следующие варианты оптимизации ЕНВД.
Раздел площади торгового зала (стоянок)
Возможность применения данного способа сначала зависит от документального оформления
площади, то есть если физическим показателем является площадь торгового зала (в метрах) или
площадь стоянок, то имеет смысл проверить, какая площадь зафиксирована в документах, относящихся
к данному объекту (БТИ, договор аренды и т.д.). Соответственно, по наименьшему значению можно
платить и налог, а выбранный документ будет являться доказательством расчетов налогоплательщика. В
идеальном случае арендодатель может согласиться прописать в договоре аренды требующуюся
площадь, при этом в договоре можно прописать арендную плату, пропорционально увеличенную, за
квадратный метр.
Также можно попробовать разделить помещение, определив какую-либо его часть как помещение
для хранения. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ налогом облагается только площадь, предназначенная
для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей,
площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего
персонала, а также площадь проходов для покупателей. Оформить такое решение целесообразно
приказом руководителя организации с приложением к нему плана, отражающего разделение
помещения на две части.
Кроме того, если это возможно, целесообразно заключить договор аренды помещения,
выделенного для хранения, с другой организацией или предпринимателем, с тем чтобы этот арендатор
впоследствии оказывал услуги по хранению.
Перевод торговой площади вторговое место
Поскольку предприятия розничной торговли могут платить ЕНВД исходя из двух базовых
показателей - площади торгового зала или торгового места, то размер налога зависит либо от количества
квадратных метров, используемых в качестве торгового зала, либо (при отсутствии зала) от количества
мест, где заключаются сделки розничной купли-продажи.
Чтобы перевести торговую площадь в торговое место, надо переоборудовать торговое помещение
таким образом, чтобы в нем вообще не осталось торгового зала. Сделать это можно следующим
образом: оборудовать на всей площади помещения склад, выделив лишь место для
продавцов-консультантов. В таком случае налог придется платить не с площади торгового зала, а с
торгового места. Об этом также свидетельствует разъяснение Минфина России: если используемое для
торговли помещение не соответствует понятию магазина или павильона, то налог нужно платить с
торгового места (Письмо от 27 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/190).
Это касается и торговли со склада, однако необходимо обращать внимание на формулировки
правоустанавливающих документов. Если помещение арендуется, то в договоре аренды желательно
указать, что объектом аренды является именно складское помещение, чтобы не возникало претензий со
стороны налоговых органов. Ведь именно при таких условиях надо использовать показатель базовой
доходности "торговое место", а не "площадь торгового зала".
Торговля через Интернет
Возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД в сфере розничной торговли
связано с таким условием, как осуществление деятельности в объектах торговли. А всемирная
компьютерная сеть Интернет не соответствует определениям объектов торговли (открытая площадка,
магазин, павильон, киоск, палатка, торговое место). Поэтому организации и индивидуальные
предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством международной
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
компьютерной сети Интернет, переводу на уплату единого налога не подлежат (Письма ФНС России от
18 января 2006 г. N ГИ-6-22/31@ и Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/86).
В числе применяемых плательщиками ЕНВД способов его оптимизации можно выделить также
следующие.
Приостановка деятельности
Если на какой-то момент приостанавливалась деятельность, то обязательно нужно запастись
соответствующими документами. Данный способ прописан в п. 6 ст. 346.29 НК РФ: "...в целях учета
фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение
корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние различных факторов на результат
предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней
ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к
количеству календарныхдней в данном календарном месяце налогового периода".
Для подтверждения своего права использовать описанную норму налогоплательщики могут
представлять любые документы, содержащие информацию о временном приостановлении их
деятельности: документы о временной нетрудоспособности, документы о приостановлении
предпринимательской деятельности, выданные органами Госпожнадзора, Роспотребнадзора, органами
коммунального хозяйства, справки администраций рынков, ярмарок о количестве дней аренды
торговых мест, договоры аренды (субаренды), копии платежных документов, подтверждающих оплату
арендных платежей, организационно-распорядительные документы и т.д. (Письмо ФНС России от 9
октября 2006 г. N 02-7-11/223@).
Деление деятельности на части
Одним из способов оптимизации является разделение видов деятельности организации по
разным режимам налогообложения. Закономерно, что деятельность, не подпадающую под единый
налог на вмененный доход, нужно перевести на упрощенную систему налогообложения. Однако
нежелательно в этом случае использовать общую систему налогообложения.
Глава 13. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
Вообще все организации и всех индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги в
установленном законом порядке, можно разделить на две группы: налогоплательщики и налоговые
агенты. При этом одно и то же лицо может являться налогоплательщиком и налоговым агентом по
одним и тем же налогам. Или налогоплательщиком по одним налогам и налоговым агентом - по другим.
Ведь действующее налоговое законодательство предусматривает уплату ряда налогов не только
самостоятельно налогоплательщиком, но и путем ихудержания у источника выплаты.
13.1. Кто такие налоговые агенты?
Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налогов в
соответствующий бюджет. При этом налоговые агенты перечисляютудержанные налоги в порядке,
предусмотренном законодателем для уплаты налога непосредственным плательщиком. Об этом
сказано в п. 4 ст. 24 Налогового кодекса РФ.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, в то время как их обязанности
носят несколько иной характер.
Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации или физических
лиц, которые являются источниками выплат средств налогоплательщику, то есть от которых
налогоплательщик получает доход.
Обращаем внимание читателей на то, что, в частности, обязанностью налогоплательщиков
является уплата законно установленных налогов, а обязанностью налогового агента - правильное и
своевременное исчисление, удержание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды)
соответствующих налогов. Таким образом, обязанностью налогового агента является не уплата налога, а
удержание и перечисление в бюджет соответствующего налога.
Другими словами, налоговый агент в предусмотренных законодательством случаях исполняет не
свою обязанность по уплате налога (то есть не выступает в качестве налогоплательщика), а обязанность
другого налогоплательщика.
Отсюда следует, что в случае, когда организация не является налогоплательщиком в отношении
каких-либо налогов (в том числе и при применении ею упрощенной системы налогообложения), но
признается налоговым агентом, ей придется платить в бюджет установленную сумму налога за другого
налогоплательщика.
В отличие от упрощенной системы налогообложения, в гл. 26.3 НК РФ напрямую не сказано, что
плательщики ЕНВД должны исполнять обязанности налоговых агентов. Однако, несмотря на это, они
обязаны это делать.
Рассмотрим случаи, при которых плательщикам единого налога на вмененный доход придется
исполнять обязанности налоговых агентов, удерживая и перечисляя налоги в бюджет.
13.2. Удержание налогов агентами
Самые распространенные случаи, когда плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами,
связаны с перечислением за других налогоплательщиков НДС, налога на доходы физических лиц, налога
на прибыль организаций.
Налог на добавленную стоимость
Согласно ст. 161 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами по НДС признаются:
1) фирмы и предприниматели, которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;
2) арендаторы, арендующие имущество у органов государственной власти и органов местного
самоуправления;
3) организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на
территории России реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и
скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
4)
организации
и
индивидуальные
предприниматели,
осуществляющие
предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров
комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, при реализации на территории Российской
Федерации товаров указанных иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков;
5) лицо, в собственности которого находится судно, в случае если в течение десяти лет с момента
регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра,
кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно
погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если
в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику
регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база
определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику,
сучетом налога.
Лица, которые в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ исполняют только обязанности
налоговых агентов, представляют налоговую декларацию по НДС ежеквартально.
При этом налоговые агенты должны исчислять и уплачивать НДС независимо от того, исполняют
они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, или нет. В
соответствии с п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны исчислять и уплачивать
НДС в бюджет в полном объеме за счет тех средств, которые подлежат перечислению
налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.
Ставка НДС, по которой агент должен удержать и перечислить налог в бюджет, рассчитывается так:
18% : 118% или 10% : 110%.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Статьей 163 Налогового кодекса РФ установлен налоговый период для плательщиков НДС и лиц,
исполняющих обязанности налоговых агентов. Для налоговых агентов с ежемесячными (в течение
квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) менее 1 млн руб. (без учета НДС)
налоговый период - один квартал, для остальных налоговых агентов - один месяц.
Налоговые агенты должны уплачивать НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 Налогового
кодекса РФ). При этом место нахождения для организаций и индивидуальных предпринимателей
согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ определено как место государственной регистрации.
Обращаем внимание на то, что сумма НДС, уплаченная налоговым агентом, переведенным на
ЕНВД, не подлежит вычету, поскольку право на такие вычеты имеют покупатели - налоговые агенты,
исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст.
171 Налогового кодекса РФ). Как известно, система налогообложения в виде ЕНВД не предусматривает
уплату НДС (кроме операций ввоза товаров) применяющими ее налогоплательщиками.
Пунктом 4 ст. 24 Налогового кодекса РФ определено, что налоговые агенты перечисляют
удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для уплаты налога
налогоплательщиками. Порядок и срок уплаты налога установлены ст. 174 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ на арендаторов возлагается обязанность исчислить,
удержать из арендной платы соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.
Следует отметить, что обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые
арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления или органов
местного самоуправления. То есть договор аренды государственного или муниципального имущества
должен быть заключен непосредственно с комитетом по управлению имуществом (департаментом
недвижимости) либо являться тройственным договором.
Когда в качестве арендодателя выступает организация, у которой государственное или
муниципальное имущество, сдаваемое в аренду, находится в хозяйственном ведении или в
оперативном управлении, у арендатора обязанностей налогового агента не возникает. В этом случае
организация-арендодатель должна рассчитываться с бюджетом по НДС в общеустановленном порядке.
Налоговая база при аренде государственной (муниципальной) собственности определяется как
сумма арендной платы с учетом НДС.
Пример. Организация розничной торговли является плательщиком ЕНВД. Фирма арендует
помещение под магазин, находящееся в муниципальной собственности, у комитета по управлению
имуществом. Согласно договору аренды ежемесячная сумма арендной платы составляет 35 400 руб. (в
том числе НДС - 5400 руб.) и уплачивается не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Дебет 44 Кредит 76
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - признан расход в сумме арендной платы;
Дебет 19 Кредит 76
- 5400 руб. - отражен НДС с суммы арендной платы;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- 5400 руб. - отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 76 Кредит 51
- 30 000 руб. - перечислена арендная плата за истекший месяц за вычетом НДС;
Дебет 44 Кредит 19
- 5400 руб. - отнесена на увеличение расходов по арендной плате удержанная сумма НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 51
- 5400 руб. - уплачен НДС в бюджет.
Налоговый кодекс РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, не обязывают налоговых
агентов выписывать какие-либо счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и в книге продаж.
Статья 169 Налогового кодекса РФ, посвященная счетам-фактурам, предусматривает их
обязательное составление непосредственно налогоплательщиком. Более того, буквальное прочтение п.
1 ст. 172 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных
налоговыми агентами, производится без счетов-фактур на основании любых иных документов,
подтверждающих фактудержания и уплаты налога.
Вместе с тем вся система налогового учета по НДС построена на принципе формирования данных
книги покупок и книги продаж на основании полученных и выставленных счетов-фактур. А уже
информация из самих книг служит основанием для заполнения налоговых деклараций по НДС
(определения сумм НДС к начислению и вычету). Поэтому инспекторы и после вступления в силу гл. 21
Налогового кодекса РФ придерживаются точки зрения о необходимости составления счетов- фактур и
налоговыми агентами. Чтобы избежать споров с ними, налогоплательщикам, выступающим в роли
налоговых агентов, целесообразно выписывать счета-фактуры и отражать удержанные и перечисленные
в бюджет суммы НДС в книге продаж.
Налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру на полную
сумму арендной платы, с выделением суммы налога. При этом на счете-фактуре делается пометка
"аренда государственного (муниципального) имущества".
Составленный счет-фактура хранится у налогового агента в журнале учета выставленных
счетов-фактур (как основание для начисления НДС). Бухгалтер регистрирует его в книге продаж с
пометкой "уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления денег
арендодателю. А вот в книге покупок ничего регистрировать не надо. Ведь налоговым вычетом по НДС
плательщики ЕНВД воспользоваться не могут.
Налоговая база при операциях по приобретению товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
определяется налоговым агентом. При этом налоговыми агентами признаются покупатели этих товаров
(работ, услуг).
Рассмотрим порядок удержания налога налоговым агентом на примере.
Пример. В I квартале иностранная компания оказала розничной фирме - плательщику ЕНВД
юридические услуги. Иностранная компания не имеет представительства на территории России.
Договорная стоимость оказанных услуг составила 23 600 руб. (с учетом налогов, подлежащих
удержанию в соответствии с российским законодательством). В этом же квартале подписан акт
приемки-сдачи оказанныхуслуг. Расчеты произведены в рублях в безналичной форме.
В бухгалтерском учете розничной организации делаются следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 76
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена стоимость юридических услуг;
Дебет 19 Кредит 76
- 3600 руб. (23 600 руб. x 18% : 118%) - отражен НДС со стоимости услуг;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- 3600 руб. - отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 51
- 3600 руб. - уплачен НДС в бюджет;
Дебет 76 Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислена оплата иностранной компании;
Дебет 44 Кредит 19
- 3600 руб. - отнесена на увеличение расходов удержанная сумма НДС.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в данном случае аналогичен порядку,
применяемому при аренде государственного и муниципального имущества.
Налог на доходы физических лиц
Как и прочие работодатели, плательщики ЕНВД обязаны исчислить, удержать и перечислить в
бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это правило касается как организаций, так и
индивидуальных предпринимателей, производящих выплату доходов физическим лицам.
Порядок расчета и удержания НДФЛ налоговыми агентами (в том числе и применяющими систему
ЕНВД) в настоящее время регламентируется гл. 23 Налогового кодекса РФ. Поскольку подавляющее
большинство фирм и коммерсантов достаточно хорошо осведомлены о нем, вряд ли стоит подробно
останавливаться на этом вопросе.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Исключение, когда при выплате доходов физическим лицам налог не исчисляется и не
уплачивается в бюджет источником выплаты, составляют лишь некоторые случаи. Они указаны в ст. ст.
214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль
Для того чтобы определить, в каких случаях плательщики ЕНВД становятся налоговыми агентами
по налогу на прибыль, каким образом в каждом конкретном случае исчислять налог, какие налоговые
ставки применять, в какие сроки перечислять сумму налога в бюджет, необходимо обратиться к гл. 25
Налогового кодекса РФ.
Под определение "налоговый агент" применительно к налогу на прибыль подпадают российские
юридические лица (п. 4 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Кроме того, хотя это прямо не указано в гл. 25
Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами следует признать и индивидуальных предпринимателей,
совершающих операции, при которых налог подлежит удержанию у источника выплат. Это следует из
общего правила, предусмотренного гл. 25 Налогового кодекса РФ, поскольку освобождение от
обязанностей налоговых агентов для коммерсантов не установлено.
Итак, фирма (коммерсант) становится агентом по налогу на прибыль в следующих случаях:
- при выплате доходов иностранным организациям;
- при выплате дивидендов учредителям или процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам.
Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, с которых налоговые агенты обязаны удержать налог,
приведен в ст. 309 Налогового кодекса РФ.
Удерживая налог, агент может вычесть из доходов иностранной организации расходы в порядке,
предусмотренном ст. ст. 268 и 280 Налогового кодекса РФ. Иностранная организация обязана в этом
случае представить агенту документальное подтверждение произведенных расходов. Если эти расходы
не признаются расходом для целей налогообложения, то их вычесть нельзя.
Удерживать и перечислять налог в федеральный бюджет налоговый агент должен одновременно с
выплатой дохода иностранной организации (кроме случаев, когда речь идет о выплате дивидендов).
Налог платят либо в валюте дохода, либо в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления
налога. Статьей 310 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи, когда налоговый агент не должен
удерживать налог из перечисленных выше доходов иностранной организации:
1) иностранная организация имеет постоянное представительство в Российской Федерации. При
этом у налогового агента на руках находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке
представительства иностранной фирмы на учет в налоговой инспекции;
2) налог с полученных доходов иностранной организации исчисляется по ставке 0 процентов;
3) доходы выплачиваются в рамках соглашений о разделе продукции. Законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах такие выплаты освобождены от удержания налога при
перечислении дохода иностранным организациям;
4) выплаты не облагаются налогом на территории Российской Федерации в соответствии с
международными договорами (соглашениями). Конечно, при условии, что иностранная организация
представит налоговому агенту соответствующее подтверждение.
Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрено применение
пониженных ставок к некоторым видам доходов иностранной организации. В этом случае агент
удерживает налог по соответствующим пониженным ставкам. Такой порядок установлен п. 1 ст. 312
Налогового кодекса РФ.
Коммерческие организации выплачивают дивиденды учредителям, как правило, по окончании
отчетного года. Компания, которая платит дивиденды учредителям, признается налоговым агентом (п. 2
ст. 275 Налогового кодекса РФ). Поэтому она обязана удерживать налог на прибыль.
Перечисляют удержанный налог в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты
дивидендов (п. 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ).
Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом, зависит не только от суммы
выплачиваемых дивидендов, но и от того, кто является получателем дохода - российская или
иностранная организация. А также и от того, получает ли сама компания доходы от долевого участия в
других организациях. Как мы уже говорили, дивиденды иностранным фирмам облагаются налогом по
ставке 15%. А ставка налога на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям, равна
9%.
В случае, когда организация, выплачивающая дивиденды российской организации, сама получает
доходы от долевого участия в других фирмах, налоговая база рассчитывается в следующем порядке:
- общую сумму дивидендов, распределяемых между акционерами (участниками), уменьшают на
сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям или физическим лицам (если
таковые есть);
- из оставшейся суммы вычитают сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом за
текущий отчетный (налоговый) период.
Однако уменьшить налоговую базу можно только на те дивиденды, которые раньше не
участвовали в расчете налога на прибыль (то есть полученные либо в текущем году, либо в прошлом, но
еще не учтенные при определении налога). Если такая разница отрицательна, то ничего удерживать не
надо. Однако и никакого возмещения (возврата) из бюджета при этом не производится. Если полученная
разница положительна, к ней применяется ставка 9%.
Суммы выплаченных дивидендов и налога по ним агенты отражают в разделе А листа 03
декларации по налогу на прибыль. В частности, по строке 070 раздела А листа 0 показывают сумму
дивидендов, с которой агент должен исчислить налог на прибыль ("по российским организациям плательщикам налога на прибыль"). Причем показатель строки 070 раздела А листа 03 надо определять
расчетным путем. О том, как это сделать, говорится в инструкции по заполнению декларации по налогу
на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н).
Пример. В мае участники ООО "Радуга" приняли решение направить на выплату дивидендов часть
чистой прибыли, полученной в прошлом году, в размере 700 000 руб. (строка 010 раздела А листа 03).
Прибыль распределяют пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества. В
течение всего прошлого года общество промежуточные дивиденды не выплачивало. Учредителями ООО
"Радуга" являются российские фирмы: ООО "Дождь" (30% уставного капитала) и ЗАО "Снег" (70%
уставного капитала). ООО "Дождь" применяет упрощенную систему налогообложения. Дивиденды
перечислили 3 мая, а налог на прибыль по ним заплатили в бюджет 11 мая нынешнего года. В апреле
нынешнего года ООО "Радуга" само получило дивиденды по итогам года в размере 100 000 руб. (строка
050 раздела А листа 03). Общество (налоговый агент) является плательщиком единого налога на
вмененный доход.
Налоговая база (строка 060 раздела А листа 03) составила:
700 000 руб. - 100 000 руб. = 600 000 руб.
Суммы дивидендов, которые нужно заплатить каждому из учредителей (без учета удержанного
налога), таковы:
- ООО "Дождь" - 210 000 руб. (700 000 руб. x 30%);
- ЗАО "Снег" - 490 000 руб. (700 000 руб. x 70%).
Напомним: ООО "Дождь" - "упрощенец", поэтому налог на прибыль этот учредитель не платит.
Показатель строки 071 раздела А листа 03 бухгалтер ООО "Радуга" рассчиталтак:
(210 000 руб. x 600 000 руб.) : 700 000 руб. = 180 000 руб.
Соответственно, показатель строки 070 раздела А листа 03 (налоговую базу по российским фирмам
- плательщикам налога на прибыль) определяют следующим образом:
(490 000 руб. x 600 000 руб.) : 700 000 руб. = 420 000 руб.
Итак, налог на прибыль, который агент должен удержать и заплатить в бюджет (строка 090 раздела
А листа 03), составил:
420 000 руб. x 9% = 37 800 руб.
Получается, что на расчетный счет ЗАО "Снег" необходимо перечислить:
490 000 руб. - 37 800 руб. = 452 200 руб.
А вот с дивидендов, которые положены ООО "Дождь", ничего удерживать не нужно. Поэтому ООО
"Радуга" должно заплатить "упрощенцу" всю сумму дохода от долевого участия - 210 000 руб.
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Если агент выплачивает дивиденды российской фирме и сам не получает доходов от долевого
участия в других организациях, то удержанный налог рассчитывают от суммы этих дивидендов (по ставке
9%).
В отличие от изложенного порядка, налоговая база по дивидендам, уплачиваемым иностранным
организациям, не уменьшается на сумму полученных дивидендов и равна выплачиваемой сумме.
13.3. Ответственность налоговых агентов
Согласно налоговому законодательству налогоплательщики и налоговые агенты имеют разные
обязанности. При сопоставлении их обязанностей можно выделить основное различие в их правовом
статусе. Оно заключается в том, что, в отличие от налогоплательщика, налоговый агент обязан:
- правильно и своевременно определить размер налога;
- удержать его из средств, выплачиваемых налогоплательщикам;
- перечислить его в бюджет.
Заметьте: именно "перечислить", а не "уплатить" налог, то есть налоговые агенты не являются
носителями обязанности уплаты налогов.
Чтобы увидеть разницу между этими двумя терминами, обратимся к понятию самого налога. Так, в
ст. 8 Налогового кодекса РФ четко сказано, что под налогом понимается "обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им... денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальныхобразований".
Анализируя данное определение, можно сделать вывод, что вне зависимости от способа уплаты
налога (непосредственно налогоплательщиком либо через налогового агента) такая уплата должна
осуществляться только за счет средств (имущества) налогоплательщика. Следовательно,
налогоплательщик, самостоятельно исполняющий свое налоговое обязательство, обязан изъять часть
своего собственного имущества. А налоговый агент, исполняя налоговое обязательство за
налогоплательщика, обязан изъять часть не собственного имущества, а "чужого" имущества
(налогоплательщика).
Следовательно, различие между понятиями "перечислить" и "уплатить" налог заключается в том,
что налоговый агент, перечисляя платеж, передает в бюджет суммы налога, удержанные из средств
налогоплательщика. А "уплата" - это передача в бюджет сумм налога из собственных средств. При этом
законодатель не закрепляетза налоговым агентом обязанности уплатить налог.
В связи с отсутствием у налогового агента обязанности уплатить налог за счет собственных средств
возникаютдва вопроса:
1) Какие санкции грозят налоговым агентам, которые удержали, но не перечислили налог в
бюджет?
2) Какие санкции грозят налоговым агентам, которые не удержали и, соответственно, не
перечислили налог в бюджет?
Если налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет, то это повлечет взыскание
штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 Налогового кодекса РФ).
Например, такое решение было принято Федеральным арбитражным судом Московского округа в
отношении подоходного налога, исчисленного и удержанного с физических лиц (Постановление ФАС
Московского округа от 20 августа 2001 г. по делу N КА-А41/4476-01).
Кроме того, в такой ситуации в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ на налогового агента
возлагается обязанность заплатить пени, поскольку налог в бюджет поступит теперь в более поздние
сроки. При этом согласно п. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ привлечение налогового агента к
ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности
перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
Помимо этого, в п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ установлено правило, согласно которому в
случае неуплаты налога в срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно.
Итак, недоимка и пеня в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскиваются с налогового
агента в бесспорном порядке, а штраф - в судебном порядке, предусмотренном ст. 104 Налогового
кодекса РФ.
Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ отнес к налоговой ответственности только взыскание
штрафа. Что касается взыскания суммы налога, то законодатель квалифицировал его как средство,
применяемое государством для исполнения обязанности по уплате налога. Уплата же пени в
соответствии с Налоговым кодексом РФ является одним из способов обеспечения исполнения
налоговых обязательств и не относится к числу мер ответственности за их нарушение. Ее исчисление и
уплата (взыскание) призваны компенсировать потери государства от недополучения сумм налогов,
подлежавших удержанию у источника выплаты. Вместе с тем способ ее взыскания, аналогичный способу
взыскания неудержанного налога, а также общий принцип исчисления (независимо от реальных потерь
государства) позволяют судить о пене как о санкции и наказании за неисполнение норм налогового
права.
Если налоговый агент не удержал налог и не перечислил его в бюджет, складывается иная
ситуация, ведь обязанностью налогового агента является перечисление налога, удержанного у
налогоплательщика, а не уплата налога за счет собственных средств. Поэтому в рассматриваемом случае
налоговые органы не вправе принудительно взыскать с агента не перечисленные им суммы налога.
Глава 14. ЕНВД И ДРУГИЕ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
14.1. ЕНВД иУСН
Фирмы и коммерсанты могут применять упрощенную систему налогообложения одновременно с
уплатой ЕНВД. Пункт 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ говорит о том, что организации и
индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам
деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иныхсфер
предпринимательства: "Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в
соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности,
вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими
видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и
стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по
отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех
осуществляемых ими видов деятельности".
Учитывая изложенное, организация не должна учитывать доходы от деятельности, облагаемой
ЕНВД, при определении лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение УСН.
Надо сказать, что, несмотря на всю заманчивость совмещения этих двух режимов, оно сопряжено с
рядом трудностей. Дело в том, что в действующем законодательстве почти не прописано, каким
образом при этом будут выглядеть бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Так что
налогоплательщику, который решил одновременно применять ЕНВД и УСН, необходимо разработать
собственную методику организации учета, основанную на всех применимых нормах и положениях.
В связи с этим определяющее значение приобретает вопрос об организации бухгалтерского учета.
Ведь фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести
бухучет и, соответственно, представлять отчетность (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). А вот предприятиям, уплачивающим "вмененный" налог, законодатели
такого права не предоставили. И неважно, применяет фирма только режим ЕНВД или она совмещает
"упрощенку" и "вмененку".
По данному вопросу существуют две противоположные точки зрения.
Первая - это официальная позиция Минфина России, которая заключается в следующем:
организации, применяющие по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один
из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета, должны вести бухгалтерский учет, а также
составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (Письмо Минфина России
от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69).
Бухгалтерскую отчетность фирмы, совмещающие ЕНВД и "упрощенку", должны сдавать в
налоговые инспекции (Письма Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69, от 10 октября 2006 г. N
03-11-04/2/203 и от 19 марта 2007 г. N 03-11-04/3/70).
Главой 26.3 НК РФ установлено, что при осуществлении одновременно нескольких видов
деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, организация обязана вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
Для расчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ведение раздельного
учета в бухгалтерском учете не имеет никакого значения. Дело в том, что в бухгалтерском учете доходы
и расходы организации отражаются методом начисления, а в книге учета доходов и расходов - кассовым
методом. Даже если бухгалтер организует в регистрах бухгалтерского учета раздельный учет операций
по разным видам деятельности, то просто перенести эти данные в книгу учета доходов и расходов он не
сможет, так как ему придется выяснять, какие доходы и расходы уже оплачены, а какие еще не
оплачены.
Информацию, которая будет отражена в бухгалтерском учете отдельно по каждому виду
деятельности, можно использовать только для составления бухгалтерской отчетности, в частности для
заполнения отчета о прибылях и убытках.
Для того чтобы определить финансовые результаты по каждому виду деятельности, к субсчетам
счета 90 "Продажи" можно ввести дополнительный уровень субсчетов, например:
1-1 "Выручка отдеятельности, переведенной на уплату ЕНВД";
1- 2 "Выручка от прочих видов деятельности";
2- 1
"Себестоимость продаж по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД";
2-2 "Себестоимость продаж по прочим видам деятельности" и т.д.
Общехозяйственные расходы организация может не распределять по отдельным видам
деятельности. В конце отчетного периода бухгалтер полностью спишет означенные расходы на счет 90
"Продажи", а в отчете о прибылях и убытках отразит по строке "Управленческие расходы".
Некоторые специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения придерживаются
другой точки зрения, согласно которой организация, применяющая в отношении разных видов
деятельности два специальных налоговых режима, освобождается от ведения бухгалтерского учета в
целом. Именно поэтому она может вести бухгалтерский учет только в отношении тех видов
деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД.
Заметим, что организовать такой учет довольно сложно, так как одни и те же основные средства
могут использоваться в двух видах деятельности. Кроме того, правомерен вопрос о порядке отражения в
данной ситуации общехозяйственных расходов.
Кроме того, нельзя не упомянуть и о существовавшей ранее проблеме, когда налогоплательщик
"не умещается" в ограничения, введенные для видов деятельности, которые подлежат переводу на
ЕНВД. Как известно, пп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ содержат физические показатели
площади (торгового зала или зала обслуживания посетителей), превышение которых означает
невозможность применения системы ЕНВД в отношении данной торговой точки (точки общественного
питания).
Напомним, что до изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, данное положение
налоговые органы трактовали так: "Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере розничной торговли (общественного питания), превысившие данное ограничение
хотя бы по одному объекту организации торговли (общественного питания), не подлежат переводу на
уплату единого налога на вмененный доход по указанным видам деятельности". Вышеуказанный Закон
уточнил, что ограничение в площади торгового зала и зала обслуживания считается не по всем объектам
организации торговли и общественного питания, а по каждому в отдельности. Справедливости ради
следует указать, что до этих изменений в ряде случаев чиновники также склонялись к этой позиции. Так,
представители Минфина России указывали, что торговлю через магазины с площадью залов менее 150
кв. метров и более 150 кв. метров следует считать различными, самостоятельными видами
деятельности. Соответственно, по первой разновидности торговли фирма должна уплачивать ЕНВД, а по
второму виду деятельности - применять "традиционную" систему налогообложения или (по
собственному выбору) упрощенную систему. Свое мнение финансисты выразили, в частности, в Письмах
от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-02/22 и от 13 января 2005 г. N 03-06-05-04/01. Аналогичной позиции
придерживаются и арбитры (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16
октября 2007 г. N А33-6336/07-Ф02-7576/07).
Итак, предположим, что предприятие благополучно соблюдает все ограничения, установленные
как для "упрощенки", так и для ЕНВД, и желает одновременно применять оба этих налоговых режима.
Налоговые органы, рассмотрев поданное в установленном порядке уведомление налогоплательщика,
не нашли оснований, чтобы отказать ему. К сожалению, это не конец трудностей, а, может быть, только
начало. Дело в том, что, как мы уже отмечали, одновременное ведение деятельности в рамках столь
разных налоговых режимов сопряжено с достаточно специфической ситуацией в части ведения
налогового и бухгалтерского учета. И главной проблемой, пожалуй, является практически полное
отсутствие официальных разъяснений о порядке организации учетной работы.
В настоящее время в качестве руководства к действию предприятия и предприниматели
располагают только п. п. 6 и 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Здесь содержатся требования к тем, кто
одновременно осуществляет деятельность как переведенную, так и не переведенную на ЕНВД. Такие
фирмы (предприниматели) должны вести раздельный учет по каждому виду деятельности. При этом
законодатели требуют организовывать его так: "Вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций".
Кроме того, если в рамках одного предприятия осуществляется деятельность и по "упрощенке", и
по нескольким видам, для которых установлен режим ЕНВД, то раздельный учет придется обеспечивать
не только для "упрощенки", но и для каждого отдельного "вмененного" вида.
При упрощенной системе налогообложения, если в качестве объекта налогообложения выбраны
доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщику необходимо быть точно уверенным в
том, что тот или иной расход был осуществлен именно для деятельности по "упрощенной", а не по
"вмененной" схеме. Ведь в первом случае он повлияет на величину налога, а во втором - нет. Однако,
даже применяя "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", организация или
предприниматель заинтересованы в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно. Ведь
размер ЕНВД не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено, чего нельзя
сказать об "упрощенном" налоге. Так что предприятие должно будет обоснованно доказать, что тот или
иной доход относится именно к "вмененке", поскольку в противном случае с него придется уплачивать
дополнительный налог.
Впрочем, в отношении практически всех видов доходов, а также прямых расходов (с бухгалтерской
точки зрения) организация раздельного учета почти не вызывает сложностей. Зато много проблем
возникает с так называемыми общими доходами и общехозяйственными расходами.
Здесь как раз следует упомянуть о методике распределения доходов и расходов для целей
исчисления налога на прибыль, приведенной в п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ. Правда, там сказано,
что этот алгоритм применяется фирмами, которые занимаются игорным бизнесом или сельским
хозяйством, а также перешли на уплату единого налога на вмененный доход. Разработчики гл. 25
Налогового кодекса РФ предлагают распределять общехозяйственные расходы пропорционально доле
доходов от игорного бизнеса (сельскохозяйственной или "вмененной" деятельности) в общем объеме
доходов компании.
Представители налоговых органов считают, что и при совмещении режимов ЕНВД и упрощенной
системы налогообложения налогоплательщики должны соблюдать такой же порядок. Правда, никаких
более или менее реальных обоснований такой позиции налоговики не выдвигают, считая, что другого
варианта организации налогового учета в подобной ситуации вообще не существует. Хотя, строго говоря,
ни в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, ни в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ нет ссылки на ст. 274
Налогового кодекса РФ. Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщики вправе избрать любую базу для
распределения расходов, которую они сочтут обоснованной и закрепят в своей учетной политике.
14.2. ЕНВД и ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять спецрежим налогообложения в
виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым
налогом на вмененный доход.
При этом порядок совмещения этих режимов (в части бухгалтерского и налогового учета)
аналогичен совмещению ЕНВД и "упрощенки". ЕНВД не применяется в отношении видов
предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в случае
если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в
соответствии с гл. 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога. И при этом
и указанные организации, и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты
организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную
продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства.
Что же это за виды предпринимательской деятельности. Это:
Отредактировал и опубликовал на сайте : PRESSI ( HERSON )
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не
более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная
торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по
каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в
отношении которого единый налог не применяется;
- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой
сети;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемое через объекты организации
общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому
объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг
общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с
площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации
общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого
единый налог не применяется;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемое через объекты организации
общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Подписано в печать
10.01.2011
("Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы" (3-е издание, переработанное и
дополненное) (Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н.) (под ред. Д.М. Иисловой) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011))
Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные
вопросы / под ред. Д.М. Кисловой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 240 с.
159726