Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные принадлежности

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как оформить и отразить в бухучете и при
налогообложении хозяйственные
принадлежности
Н.А. Комова
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям,
законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными
принадлежностями понимают:







офисную мебель (столы, стулья и т. п.);
средства связи (телефон, факс);
инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метлы, веники и
т. п.);
осветительные приборы;
туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);
канцтовары;
кулеры и т. п.
Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывайте в
составе основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Поступление хозяйственного инвентаря стоимостью свыше 3000 руб. оформляйте следующими
документами:


акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) по форме
№ 0306001;
акт о приеме-передаче группы основных средств (кроме зданий и сооружений) по форме
№ 0306031.
Внутреннее перемещение хозяйственного инвентаря оформляйте следующими документами:




накладная на внутреннее перемещение по форме № 0306032;
акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектах
основных средств по форме № 0306002;
требование-накладная по форме № 0315006;
ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения по форме № 0504210.
Об этом сказано в пунктах 9, 10 Инструкции № 174н, пункте 6 Инструкции № 162н, пунктах 9, 10
Инструкции № 183н.
Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе
материальных запасов (п. 39, 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Поступление хозяйственного инвентаря, учтенного в составе материальных запасов, оформляется
на основании:


документов поставщика (товарная накладная и т. п.);
акта о приемке материалов по форме № 0315004 (в случае расхождений с документами
поставщика).
Внутреннее перемещение инвентаря (в частности, при выдаче со склада), учтенного в составе
материальных запасов, оформляйте следующими документами:


ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения по форме № 0504210;
требование-накладная по форме № 0315006.
Об этом сказано в пункте 32 Инструкции № 174н, пунктах 22, 24 Инструкции № 162н, пункте 32
Инструкции № 183н.
Списание любого хозяйственного инвентаря оформите актом по форме № 0504143 (п. 9, 25
Инструкции № 162н, п. 12, 36 Инструкции № 174н, п. 12, 36 Инструкции № 183н).
Бухучет хозяйственного инвентаря в составе основных средств
В бухучете затраты, связанные с приобретением хозяйственного инвентаря, отражайте на счете
106.01 «Вложения в основные средства» (п. 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Хозяйственный инвентарь принимайте к учету по первоначальной стоимости с учетом НДС (п. 47
Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Если инвентарь будет использоваться в рамках
деятельности, облагаемой НДС, то «входной» налог в стоимость инвентаря не включайте. Учтите
его отдельно на счете 210.01 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям,
работам, услугам» (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробнее о том, как
отразить в бухучете хозяйственные принадлежности, см.:




Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств
безвозмездно;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных
средств в порядке централизованного снабжения;
Как ввести в эксплуатацию основное средство.
Бухучет хозяйственного инвентаря в составе материальных запасов
В бухучете принятие хозяйственного инвентаря к учету отразите на счете 105.06 «Прочие
материальные запасы» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Приобретение
инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для
материальных запасов. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при
налогообложении поступление материальных запасов.
Хозяйственный инвентарь списывайте с учета по фактической стоимости каждой единицы или по
средней фактической стоимости. Метод оценки закрепите в учетной политике. Такие правила
установлены пунктами 6, 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
О том, как в бухучете оформить списание хозяйственного инвентаря, см. Как отразить в бухучете
и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство).
Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов
зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
Расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные (полученные) в рамках
деятельности, приносящей доход, учтите при расчете налога на прибыль.
Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 40 000 руб. включается в состав основных средств. При расчете налога на прибыль его
стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на инвентарь, который не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в
составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если учреждение применяет метод
начисления, налоговую базу уменьшайте по мере передачи инвентаря в эксплуатацию (п. 2 ст. 272
НК РФ). Если учреждение применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи
инвентаря в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение туалетных
принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.). Туалетные
принадлежности оплачены и используются в рамках деятельности, направленной на получение
дохода
Да, можно.
При расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных принадлежностей учтите в
составе материальных затрат (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом такие затраты должны
быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Обосновать приобретение
туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном
договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических
условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха,
мылом и т. п.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-0306/1/229.
О том, можно ли учитывать при расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных
принадлежностей, если они используются как в бюджетной деятельности (в деятельности,
связанной с выполнением государственного (муниципального) задания), так и в деятельности,
направленной на получение дохода, см. Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если
учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на инвентарь и
хозяйственные принадлежности, приобретенные в розницу. В товарном и кассовом чеках
стоимость материалов отражена в общей сумме без расшифровки их по видам, количеству и цене
Нет, нельзя.
Все расходы, которые отражаются в налоговом учете, должны быть подтверждены документами,
оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Такие правила установлены в
пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н сказано, что в первичных документах по каждой хозяйственной операции должны быть
отражены количественные и стоимостные измерители. В отношении материалов такими
измерителями являются количество и цена по каждой номенклатурной позиции. Без расшифровки
товаров в приходных документах невозможно определить, относится приобретенное имущество к
инвентарю и хозяйственным принадлежностям или нет. Следовательно, нельзя подтвердить
обоснованность таких расходов и их связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
«Входной» НДС по инвентарю и хозяйственным принадлежностям примите к вычету (п. 2 ст. 171
НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:


учреждение пользуется освобождением от уплаты НДС;
учреждение проводит только не облагаемые НДС операции.
В этих случаях «входной» НДС учитывайте в стоимости инвентаря и хозяйственных
принадлежностей. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если учреждение выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, «входной»
налог со стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей распределите (п. 4 ст. 170
НК РФ).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, отраженные в бухучете в составе основных средств,
учтите при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Учреждение применяет ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет
налоговой базы расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не влияют.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Инвентарь и хозяйственные принадлежности могут использоваться в деятельности учреждения,
облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой учреждение платит налоги по общей системе
налогообложения. В этом случае суммы расходов, связанные с их приобретением, нужно
распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности,
используемые в одном виде деятельности учреждения, распределять не нужно.
Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, также нужно распределить. Подробнее об этом см. Как принять к вычету
«входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в
облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности
учреждения, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример распределения расходов на приобретение инвентаря. Учреждение применяет общую
систему налогообложения и платит ЕНВД
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход
деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в
розницу.
По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает
ежеквартально) и платит НДС. В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.
В учетной политике учреждения сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются
пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового)
периода.
Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в июне, составляет:


по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
по розничной торговле – 650 000 руб.
Операции, освобожденные от НДС, учреждение не осуществляло.
В июне учреждение приобрело стулья для бухгалтерии на сумму 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.). В этом же месяце
стулья были переданы в эксплуатацию.
Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности учреждения, бухгалтер «Альфы» сопоставил
доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.
Доля расходов на приобретение стульев, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
(10 620 руб. – 1620 руб.) × 0,735 = 6615 руб.
Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Альфы» сможет определить по итогам II квартала.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Налоговую базу автономных учреждений на упрощенке, которые платят единый налог с доходов,
расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами,
расходы на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей уменьшают налоговую
базу.
Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 40 000 руб. относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Поэтому при расчете единого налога при упрощенке стоимость инвентаря можно учесть как
расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если инвентарь не признается амортизируемым имуществом, расходы на его приобретение можно
учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
«Входной» НДС по приобретенному инвентарю и хозяйственным принадлежностям тоже
включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть расходы на приобретение туалетных
принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.). Автономное
учреждение применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами
Да, можно.
При расчете единого налога расходы на приобретение туалетных принадлежностей учитывайте в
составе материальных затрат (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При
этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2
ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует
внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для
обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются
бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-1104/2/182.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»