Yliashenko_Fynansy
реклама
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ СУМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ К. В. Ильяшенко, Т. А. Ильяшенко, В. Г.Боронос, Н. В. Котенко ФИНАНСЫ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ для студентов специальностей: 6.030508 "Финансы и кредит", 6.030504 "Экономика предприятия", 6.030507 "Маркетинг", 6.030601 "Менеджмент организаций" всех форм обучения и слушателей ЦПО ЧАСТЬ 1 Сумы Сумский государственный университет 2013 2 Финансы: конспект лекций / Cоставители: К. В. Ильяшенко, Т. А. Ильяшенко, В. Г. Боронос, Н. В. Котенко. – Сумы : Сумский государственный университет, 2013. Часть 1 − 204 с. Кафедра финансов кредита 3 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................... 5 ТЕМА 1 ................................................................................................................ 7 СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВ ............................................................................. 7 1.1 Возникновение финансов, их связь с государством и развитием товарно-денежных отношений ....................................................................... 7 1.2 Сущность и необходимость финансов ................................................... 10 ТЕМА 2 .............................................................................................................. 19 ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА ......................................................................... 19 2.1 Понятие финансовой системы ................................................................ 19 2.2 Финансовая система по внутренней структуре .................................... 19 2.3 Финансовая система по организационному построению. Органы управления финансовой системой, их задачи и функции ......................... 22 ТЕМА 3 .............................................................................................................. 32 СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И ТИПЫ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ ...... 32 3.1 Сущность финансовой политики ........................................................... 32 3.2 Финансовая стратегия и финансовая тактика ....................................... 34 3.3 Виды финансовой политики ................................................................... 36 ТЕМА 4 .............................................................................................................. 40 СОСТАВ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА ............................................. 40 4.1 Сущность финансового механизма. ....................................................... 40 4.2 Управление финансами ........................................................................... 43 4.3 Финансовое планирование ...................................................................... 44 4.4 Финансовый контроль ............................................................................. 49 ТЕМА 5 .............................................................................................................. 53 СУЩНОСТЬ, НАЗНАЧЕНИЕ И РОЛЬ БЮДЖЕТА ГОСУДАРСТВА ............................................................................................................................. 53 5.1 Сущность бюджета .................................................................................. 53 5.2 Бюджетное устройство и бюджетная система Украины ..................... 55 5.3 Бюджетная классификация ..................................................................... 59 5.4 Состав и структура доходов бюджета ................................................... 60 5.5 Состав и структура расходов бюджета .................................................. 65 5.6 Бюджетный дефицит: сущность, причины, последствия .................... 70 5.7 Бюджетный процесс в Украине .............................................................. 72 5.8 Основы сметного финансирования ........................................................ 73 ТЕМА 6 .............................................................................................................. 78 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ............................................................................. 78 6.1 Налоговая система и налоговая политика ............................................. 78 6.2 Понятие и основные элементы налога ................................................... 82 6.3 Налог на доходы физических лиц .......................................................... 86 6.4 Налог на прибыль предприятий ........................................................... 106 4 6.5 Налог на добавленную стоимость ........................................................ 115 6.6 Акцизный налог ..................................................................................... 127 6.7 Плата за землю ....................................................................................... 132 6.8 Упрощенная система налогообложения. Фиксированный сельскохозяйственный налог. Единый налог. ........................................... 139 ТЕМА 7 ............................................................................................................ 150 ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ ФОНДЫ ..................................... 150 7.1 Общая характеристика государственных целевых фондов ............... 150 7.2 Размер единого социального взноса. ................................................... 153 7.3 Пенсионный фонд Украины. Его характеристика .............................. 161 7.4 Фонд общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с погребением ............................................................................................... 166 7.5 Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы ................................................................................ 167 7.6 Фонд общеобязательного государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний................................................................................................... 169 ТЕМА 8 ............................................................................................................ 172 МЕСТНЫЕ ФИНАНСЫ.............................................................................. 172 8.1 Система местных бюджетов ................................................................. 172 8.2 Доходы и расходы местных бюджетов ................................................ 175 8.3 Местные налоги и сборы ....................................................................... 185 8.4 Целевые фонды местного самоуправления ......................................... 189 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ........................................................................... 193 ПРИЛОЖЕНИЕ А ......................................................................................... 196 Ставки акцизного налога ................................................................................ 196 5 ВВЕДЕНИЕ Курс «Финансы» является самостоятельным разделом экономической науки и нормативной дисциплиной для подготовки бакалавров по экономике. Ее изучение основывается на усвоении блока дисциплин экономической теории и параллельном изучении дисциплины «Деньги и кредит» и является базой для изучения дисциплин «Финансы предприятий», «Финансовый анализ», «Бюджетная система», «Налоговая система», «Страховые услуги», «Местные финансы», «Финансовый менеджмент», «Финансовый рынок», «Бюджетный менеджмент», «Налоговый менеджмент», «Социальное страхование» и др. Целью преподавания дисциплины «Финансы» является изучение студентами общих принципов и положений финансовых отношений в Украине, функционирования финансовой, бюджетной, налоговой систем и их звеньев как на уровне государства, так и на уровне предприятия, а также получение студентами специальных знаний, необходимых в дальнейшем обучении и практической деятельности. Главными задачами преподавания этой дисциплины является изучение студентами общей теории финансов, включая вопросы сущности финансов, функций финансов, состава финансовой системы, финансовой политики, финансового контроля, построения и значения финансового механизма, бюджетной системы, бюджетного устройства, бюджетного процесса, налоговой системы, местных финансов, целевых фондов, государственного кредита, финансов домохозяйств, страхования, финансового рынка и т. д. В результате изучения дисциплины студенты должны: - ЗНАТЬ сущность и тенденции развития финансовых отношений и их особенности в сфере государственных финансов, международных финансов и финансов субъектов хозяйствования; общую характеристику финансово-кредитной, бюджетной, налоговой системы государства, основные направления затрат бюджетных средств, особенно на финансирование бюджетных учреждений и социальной защиты населения, основные положения организации местных (территориальных) финансов, основные положения политики управления бюджетным дефицитом и государственным долгом; сущность финансовых ресурсов предприятий, организацию финансовой деятельности предприятий, сущность страховой деятельности, основы функционирования страхового рынка, финансовую деятельность домохозяйств, основные принципы функционирования финансового рынка, финансовые системы зарубежных стран, основные теоретические положения финансового менеджмента, сущность международных финансов, основные элементы финансовой безопасности государства; 6 - УМЕТЬ анализировать бюджетную, налоговую политики государства, проводить анализ выполнения государственного и местных бюджетов, составлять смету доходов и расходов бюджетного учреждения, производить расчет отчислений предприятий и граждан в государственные целевые фонды, оценивать влияние системы налогообложения на деятельность предприятий и формирование доходов бюджета, рассчитывать бюджет домохозяйства, составлять финансовый план домохозяйства, рассчитывать размеры страховых тарифов и страховых выплат по основным видам страхования, определять кросс-курсы при осуществлении валютных операций, рассчитывать доходность основных видов ценных бумаг, сравнивать финансовую систему Украины с финансовыми системами зарубежных стран, определять основные показатели финансовой деятельности предприятий при управлении финансами. Конспект лекций составлен в соответствии с типовой учебной программой дисциплины «Финансы», размещенной в нормативной части учебных планов подготовки бакалавров по направлениям «Экономика и предпринимательство» и «Менеджмент организаций». При составлении конспекта лекций использовались: - учебники и учебные пособия отечественных авторов О. П. Кириленко, А. Д. Василика, С. И. Юрия, В. М. Федосова, В. М. Опарина, В. Д. Базилевича, Л. А. Баластрик и других; - зарубежные Е. С. Стояновой, Л. А. Дробозиной, В. М. Родионовой, Л. И. Якобсона, И. А. Поукока и других; - законодательная и нормативная базы Украины в области финансов, налогообложения, бюджетной системы, страхования, финансового рынка; - материалы, представленные в периодической литературе. 7 ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВ Вопрос 1.1 Возникновение финансов, их связь с государством и развитием товарно-денежных отношений. Вопрос 1.2 Сущность и необходимость финансов. Ключевые термины Финансы, финансовые отношения, финансовая деятельность, доходы, затраты, централизованные финансы, децентрализованные финансы, финансовые ресурсы, финансовые резервы. 1.1 Возникновение финансов, их связь с государством и развитием товарно-денежных отношений Сущность финансов, закономерности их развития, сфера охватываемых ими товарно-денежных отношений и роль в процессе общественного производства определяются экономическим строем общества, природой и функциями государства. Как историческая категория финансы появились одновременно с возникновением государства при расслоении общества на классы. Во времена первобытнообщинного строя не было классов, не было государства. Первое большое деление общества на классы − это деление на рабовладельцев и рабов и первое государство − рабовладельческое. Переход от рабовладельческой общественно-экономической формации к феодальной привел к образованию феодальных государств. В докапиталистических формациях большая часть потребностей государства удовлетворялась путем установления различного рода натуральных повинностей и сборов. Денежное хозяйство в тот период было развито только в армии. Главными расходами рабовладельческих и феодальных государств были расходы на ведение войн, содержание двора монарха, государственного аппарата, строительство общественных сооружений (храмов, каналов для оросительных систем, портов, дорог, водопроводов). Главными доходами являлись: поступления от государственного имущества (доменов) и регалий (монопольного права монарха на отдельные промыслы и торговлю определенными товарами); военная добыча, дань с покоренных народов; натуральные и денежные сборы и повинности, пошлины, займы. С разложением феодализма и постепенным развитием в его недрах капиталистического способа производства все большее значение стали приобретать денежные доходы и затраты государств, доля натуральных сборов и повинностей резко сократилась. 8 На ранних стадиях развития государства не существовало разграничения между ресурсами государства и ресурсами его главы: монархи распоряжались средствами страны как своей собственностью. С выделением государственной казны и полным отделением ее от собственности монарха (16−17-й вв.) возникают понятия государственных финансов, государственного бюджета, государственного кредита. Государственные финансы служили мощным рычагом первоначального накопления капитала, которое осуществлялось в 16−18-м вв. Из колониальных стран в метрополии стекались огромные богатства, которые в любой момент могли быть использованы как капитал. Государственные займы и налоги широко использовались в производственных целях для создания первых капиталистических предприятий. Важная роль в создании первоначальных капиталов принадлежала системе протекционизма, которая позволяла первым капиталистам устанавливать на производимые промышленные изделия высокие цены, получать высокие прибыли, которые в значительной части направлялись на расширение производства. В условиях капитализма, когда товарно-денежные отношения приобретают всеобъемлющий характер, финансы выражают экономические отношения в связи с формированием, распределением и использованием фондов денежных средств в процессе распределения и перераспределения национального дохода. Основные средства капиталистических государств стали концентрироваться в государственном бюджете. Для государственных финансов капиталистических стран характерен быстрый рост расходов, что обусловлено прежде всего усилением милитаризации экономики. В конце 19-го века почти во всех капиталистических странах расходы государства на военные цели, погашение государственного долга и процентов по нему составляли свыше 2/3 всех государственных расходов. Большие средства направлялись также на содержание государственного аппарата − парламента, министерств, ведомств, полиции, тюрем и т. д. Расходы на образование, здравоохранение были крайне невелики. Основным источником доходов государства были налоги, преимущественно косвенные. XX век характеризуется мощным развитием производительных факторов, образованием монополистических объединений, слиянием государства с монополиями, расширением функций капиталистических государств. Государство не только обеспечивало обороноспособность страны, охрану частной собственности на средства производства, свободное предпринимательство и правопорядок, но и начало участвовать в процессе производства, распределения и использования общественного продукта. В условиях государственно-монополистического капитализма, особенно после Второй мировой войны, резко возрастают государственные расходы, в значительной мере обусловленные расходами на милитаризм. 9 Скачок государственных расходов происходит в годы войн. Так, в США во время Второй мировой войны вследствие скачкообразного роста военных расходов государственные расходы увеличились в 10 раз. Однако в послевоенные годы расходы государства сокращаются незначительно и основная тенденция заключается в постоянном их увеличении. Следует отметить, что в структуре государственных расходов после Второй мировой войны произошли существенные изменения. Они выразились в том, что несмотря на огромный рост расходов на милитаризацию (особенно в США) удельный вес этих расходов по сравнению с концом 19-го и началом 20-го века снизился, а существенно увеличились удельный вес и абсолютные суммы расходов на социальные цели (образование, здравоохранение, социальное обеспечение). Демократизация общественной жизни в условиях развитой рыночной экономики привела к тому, что в ряде малых стран Западной Европы (Швеции, Норвегии и др.) расходы на социальные цели стали одними из главных. Отсюда возникло понятие «шведская модель социализма». Значительное развитие получили расходы по вмешательству государства в экономику. Это выразилось в том, что возросли государственные капитальные вложения в электроэнергетику, угольную, газовую и другую отрасли промышленности, на поддержку сельского хозяйства − одной из самых опекаемых отраслей экономики. В главных капиталистических странах за счет государственных средств была создана атомная промышленность. Резко увеличился государственный сектор экономики. Пытаясь повысить занятость населения и сократить безработицу, правительства выдают предпринимателям, расширяющим производство, субсидии для капиталовложений. Резко повысились расходы на научно-технический прогресс (до 50−70 % общей суммы расходов на эти цели). Государство стало активно помогать монополиям своей страны в острой конкурентной борьбе на мировом рынке, предоставляя экспортным фирмам так называемые экспортные премии. Расходы по регулированию процесса капиталистического воспроизводства во многих странах достигли 20 % и более общей суммы расходов государственного бюджета. Вмешательство в процесс воспроизводства и сферу социальных отношений осуществляется не только на национальном, но и на межгосударственном уровне. Так, страны Европейского Союза (ЕС) создали межгосударственные фонды денежных средств, используемые для финансирования сельского хозяйства, преодоления структурной безработицы, переподготовки и передислокации рабочей силы, преодоления существенных диспропорций в развитии отдельных регионов этих стран. Появились новые государственные расходы на охрану окружающей среды, преодоление экономической отсталости отдельных районов, предоставление субсидий и кредитов развивающимся странам. 10 Огромные затраты вызвали необходимость увеличения налогов − главного финансового метода мобилизации ресурсов в государственный и местные бюджеты. Налоги − важнейшее орудие перераспределения национального дохода. В 20-м в. возросло значение прямых налогов и главного среди них − подоходного налога с физических лиц. Впервые этот налог был введен в Великобритании в 1842 г., а в большинстве стран Западной Европы и США − в первой четверти 20-го века. Вследствие снижения необлагаемого минимума и уменьшения налоговых льгот по семейному положению в годы Второй мировой войны этот налог превратился в массовый налог, в налог на заработную плату и небольшие доходы. Им облагается практически все самодеятельное население. Вторым крупным прямым налогом является налог на прибыль корпораций. Наряду с увеличением прямых налогов в 1970-1990 гг. произошло повышение косвенных налогов, прежде всего за счет поступлений по акцизам и налогу на добавленную стоимость. Возрос удельный вес налогов в валовом национальном продукте − с 30 % (в США) до 50 % и более (в малых странах Западной Европы). Однако, несмотря на повышение налогов, аккумулируемых доходов не хватает на покрытие всевозрастающих расходов государства. Бюджеты капиталистических стран в годы после Второй мировой войны характеризуются крупными хроническими дефицитами, покрываемыми государственными займами, выпуск которых приводит к росту государственного долга. После Второй мировой войны резко расширилась сфера финансовых отношений. Значительное развитие получили местные (региональные) финансы, внебюджетные специальные правительственные фонды, финансы государственных предприятий. 1.2 Сущность и необходимость финансов Финансы являются одной из наиболее важных и сложных экономических категорий. Без них невозможны функционирование государства и деятельность юридических и физических лиц, поскольку именно они обеспечивают стоимостное движение созданного в обществе валового внутреннего продукта (ВВП), отражая довольно сложные отношения, возникающие при этом. Главным их назначением является обеспечение каждого физического лица, каждого субъекта предпринимательства, каждой государственной структуры, а поэтому и общества в целом, достаточными для осуществления их деятельности средствами. Финансы имеют как видимую, внешнюю, форму проявления, так и внутреннее содержание. Видимая сторона финансов проявляется в денежных потоках, движущихся между субъектами финансовых отношений. Эти потоки − их 11 характер и формы, направленность и объемы − являются предметом практической финансовой деятельности. Скрытая, содержательная, сторона финансов связана с тем, что отражает те или иные денежные потоки, а именно - движение стоимости созданного в обществе валового внутреннего продукта, то есть обменные и распределительные отношения. От отлаженности этих отношений зависят эффективность экономической системы и развитие общества. Обменно-распределительные отношения характеризуют внутреннюю сущность финансов и являются предметом финансовой науки. Приведем общее, распространенное определение финансов. Финансы (от латинского "financia" − платеж) в широком смысле − это экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства. Некоторые экономисты связывают финансовые отношения не только с распределительными и перераспределительными, но и с обменными отношениями. Исходя из этого, они дают следующее определение финансов. Финансы − совокупность денежных отношений, связанных с формированием, мобилизацией и размещением финансовых ресурсов, и с обменом, распределением и перераспределением стоимости созданного на основе их использования валового внутреннего продукта, а при определенных условиях и национального богатства. Финансы в узком смысле − это применение разнообразных приемов и методов для достижения максимальной прибыли предприятий, фирм, т. е. увеличение общей стоимости капитала, вложенного при условии минимального риска. Первой наиболее яркой формой финансовых отношений были налоги. Ключевыми элементами определения сущности финансов и основ их функционирования, заключающиеся в постоянном движении и кругообороте средств, является характеристика финансовых отношений и финансовой деятельности. Финансовые отношения, отражая движение стоимости от одного субъекта к другому, характеризуют обменные, распределительные и перераспределительные процессы и проявляются в денежных потоках. Например, в составе финансовых отношений предприятий выделяют следующие группы отношений: с контрагентами (т. е. с учреждениями, организациями, которые связаны с данным предприятием обязательствами по совместным договорам) − по поводу формирования первичных доходов, создания и использования целевых фондов внутрихозяйственного назначения (уставного фонда, резервного фонда и т. п.) ; 12 с другими предприятиями − по поводу распределения финансов (уплата и получение штрафов, внесение паевых взносов, участие в распределении прибыли от общей деятельности, приобретение ценных бумаг других предприятий и государства, получение по ним дивидендов и т. п.); с потребителями продукции в процессе реализации продукции, а с поставщиками − при приобретении товарно-материальных ценностей; со страховыми организациями − по поводу различных видов обязательного и добровольного страхования; с банковской системой − по поводу расчетно-кассового обслуживания в связи с получением и погашением займов, уплатой процентов, а также предоставлением банкам во временное пользование свободных средств предприятий за определенную плату; с государством − по поводу создания и использования бюджетных и внебюджетных фондов путем внесения в бюджет налогов, сборов, взносов. С другой стороны, осуществляется бюджетное финансирование непроизводственной сферы, целевых программ и т. д.; с филиалами, цехами предприятия − связанные с распределением прибыли, формированием оборотных средств, расчетами с акционерами. Финансовая деятельность любого субъекта проявляется в формировании доходов и осуществлении расходов. Это вместе с тем и разные, и тесно взаимосвязанные стороны проявления функционирования финансов: ведь, с одной стороны, финансовые отношения завершаются формированием доходов одного субъекта при осуществлении расходов другим, а финансовая деятельность, с другой стороны, не может осуществляться каждым субъектом отдельно − доходы поступают от кого-то, а расходы идут кому-то. Доходы одного из субъектов всегда являются расходами другого. Под доходами понимают полученные в результате определенной деятельности денежные средства. Доходы − это все поступления, которые обеспечивают финансирование затрат (расходов). Источником доходов является в основном состав добавленной стоимости – заработная плата, прибыль, ссудный процент, рента, косвенные налоги. Под расходами понимают использование средств, имеющихся в распоряжении того или иного субъекта на данный момент, с целью обеспечения определенных потребностей. Расходы могут осуществляться за счет полученных доходов или имеющихся финансовых ресурсов. В категории «финансы» различают централизованные и децентрализованные финансы. Централизованные финансы − это экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственном бюджете и целевых фондах. Децентрализованные финансы − это экономические отношения, которые охватывают оборот денежных фондов предприятий. 13 Финансовые ресурсы государства, региона, предприятия, фирмы − совокупность всех видов денежных средств, финансовых активов, которыми распоряжается экономический субъект. Финансовые ресурсы предприятий − это сумма средств, направленных в основные и оборотные средства предприятий, на основе которых формируются производительные доходы. Основу финансовых ресурсов составляет капитал. Однако, с одной стороны, не весь капитал имеет форму финансовых ресурсов (например, резервный и неработающий капитал), а с другой − финансовые ресурсы могут формироваться и путем привлечения и заимствования средств. Формирование финансовых ресурсов осуществляется из различных источников: – государства – из госбюджета, целевых фондов; – региона – из местных бюджетов, региональных фондов; – предприятий – это собственные и заемные (привлеченные) средства. Направления использования финансовых ресурсов государства: - развитие народного хозяйства, структурная перестройка отраслей; - финансирование учреждений непроизводственной сферы; - социальная защита населения; - внешнеэкономическая деятельность; - охрана окружающей среды; - создание резервов; - управление, оборона и т. п. Направления использования финансовых ресурсов предприятий и организаций: - расширенное производство и развитие предприятий; - решение социальных проблем коллектива; - материальное стимулирование работников; - создание финансовых резервов и т. п. Необходима сбалансированность между финансовыми ресурсами государства и предприятий. В современных условиях дефицита финансовых ресурсов необходим поиск новых источников финансовых ресурсов. Главным источником финансовых ресурсов является ВВП (валовый внутренний продукт), то есть вновь созданная в обществе стоимость. Накопленная стоимость существует в форме национального богатства. С этой точки зрения различают два вида финансовых ситуаций: нормальную и кризисную. При нормальной финансовой ситуации основным объектом финансовых отношений является ВВП, а национальное богатство используется только в части нехватки ресурсов. При кризисной финансовой ситуации ВВП не хватает для формирования доходов и финансовых ресурсов, поэтому распродается национальное богатство. 14 Одним из элементов финансовых ресурсов являются финансовые резервы − это особая группа фондов средств, где накапливаются средства, которые на время изымаются из оборота, а используются в случаях сбоев в процессе общественного производства. Методы формирования финансовых резервов: ─ бюджетный – создание в составе каждого бюджета бюджетных резервов, основными из которых являются оборотная кассовая наличность и резервный фонд кабинета министров; ─хозрасчетный − формирование финансовых резервов предприятий; ─ страховой − создание фондов страховых организаций. Таким образом, можно определить следующие характерные признаки финансов: - обменно-распределительный характер; - движение стоимости от одного субъекта к другому; - денежная форма отношений; - формирование доходов и осуществление расходов; - эквивалентный (по назначению) характер обмена и распределения и неэквивалентное перераспределение. Содержание категории «финансы» проявляется в их функциях: - распределительной; - контрольной. Механизм действия распределительной функции финансов связан со схемой распределения ВВП. Он включает в себя несколько стадий: 1) первичное распределение; 2) перераспределение; 3) вторичное распределение (см. рис. 1.1). 15 ВАЛОВЫЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ Первичное распределение Перераспределение Формирование прибыли Налоги/ взносы Отраслевые и корпоративные централизованные фонды Выплата зароботной платы Косвенные налоги. Изъятие части прибыли государственного сектора. Поступления от государственного имущества, земли, услуг Налоги/ взносы Бюджет Налоги/ взносы Фонды целевого назначення Поступления из отраслевых и централизованных фондов Вторичное распределение Ассигнования из бюджета Выплата зароботной платы в бюджетной сфере Выделение средств из фондов целевого назначения Выплаты гражданам и бесплатные услуги Юридические лица Физические лица Государство го Рисунок 1.1 − Механизм действия распределительной функции осударство финансов Первичное распределение − это распределение добавленной стоимости и формирование первичных доходов субъектов, занятых в создании ВВП. Первичными доходами на этой стадии являются: у физических лиц − заработная плата, у юридических лиц − прибыль, у государства − прибыль государственного сектора, централизуемая в бюджете, и поступления от государственных услуг, ресурсов, угодий, а также косвенные налоги. 16 Перераспределение заключается в создании и использовании централизованных фондов. По уровню централизации они делятся на общегосударственные, ведомственные и корпоративные. Общегосударственные охватывают бюджет и фонды целевого назначения. Ведомственные – это фонды, которые создают министерства и ведомства. Корпоративные фонды предусматривают централизацию части доходов структурных подразделений в корпоративных объединениях. Перераспределение содержит два этапа: - изъятие части доходов у одних субъектов и формирование централизованных фондов. На данном этапе формируются вторичные доходы субъектов, создающих эти фонды; - использование централизованных фондов и формирование доходов отдельных субъектов. На этом этапе могут формироваться как первичные доходы − заработная плата физических лиц, занятых в бюджетной сфере, которые опять же подлежат перераспределению, так и вторичные доходы в виде различных выплат и предоставления бесплатных услуг из централизованных фондов физическим лицам и ассигнований средств юридическим лицам. Вторичное распределение – это второй этап перераспределения. Необходимость перераспределения связана со следующим: • содержанием непроизводственной сферы общества; • обеспечением государства средствами для выполнения его функций (вмешательство в экономику, социальная защита населения, управление, оборона и т. п.). Сущность контрольной функции заключается в том, что финансы – это инструмент контроля за деятельностью субъектов обменнораспределительных отношений. Движение денежных потоков отражает обмен, распределение и перераспределение стоимости и объективно требует контроля. В процессе финансовых взаимоотношений разные субъекты контролируют друг друга. Именно такая подконтрольность обеспечивает сохранение финансовых ресурсов и формирование доходов на законной основе. Установка и осуществления финансовых взаимоотношений автоматически предполагают и взаимный контроль сторон. В практической деятельности контрольная функция проявляется в финансовом контроле. Необходимость контроля вытекает из того, что финансовые отношения имеют ярко выраженный противоречивый характер, поскольку каждый субъект стремится получить как можно больше. Именно для того, чтобы в процессе распределения и перераспределения ВВП отдельные субъекты не присваивали непринадлежащую им долю, необходим постоянный комплексный финансовый контроль. Выводы 17 Сущность финансов, закономерности их развития, сфера охватываемых ими товарно-денежных отношений и роль в процессе общественного воспроизводства определяются экономическим строем общества, природой и функциями государства. Как историческая категория финансы появились одновременно с возникновением государства при расслоении общества на классы. С выделением государственной казны в 16-17-м вв. возникают понятия государственных финансов, государственного бюджета, государственного кредита. Налоги стали важнейшим орудием перераспределения национального дохода. В 20-м в. возросло значение прямых налогов и главного среди них − подоходного налога с физических лиц. Вторым крупным прямым налогом является налог на прибыль корпораций (или налог на прибыль предприятий). После Второй мировой войны резко расширилась сфера финансовых отношений. Значительное развитие получили местные (региональные) финансы, внебюджетные специальные правительственные фонды, финансы государственных предприятий. Финансы являются одной из наиболее важных и сложных экономических категорий. Финансы – это экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов средств с целью выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства. В категории «финансы» различают централизованные и децентрализованные финансы. Финансовые ресурсы государства, региона, предприятия, фирмы − совокупность всех видов денежных средств, финансовых активов, которыми распоряжается экономический субъект. Необходима сбалансированность между финансовыми ресурсами государства и предприятий. Содержание категории «финансы» проявляется в их функциях − распределительной и контрольной. Механизм действия распределительной функции финансов связан со схемой распределения ВВП. Контрольная функция проявляется в финансовом контроле на всех стадиях распределения ВВП. Вопросы для самопроверки 1 Охарактеризуйте историю развития финансов со времени их возникновения и до наших дней. 18 2 Проанализируйте возникновение и необходимость финансов в обществе. Охарактеризуйте их содержание и сущность, выделите специфические признаки. 3 Дайте определение понятия финансов в широком и узком смысле. Уделите внимание централизованным и децентрализованным финансам. 4 Дайте определение понятий «финансовые ресурсы», «финансовые отношения», «финансовая деятельность». 5 Дайте характеристику финансовых отношений предприятий. 6 Охарактеризуйте децентрализованные финансовые ресурсы, их источники, факторы роста и основные направления использования. 7 Назовите состав и особенности формирования централизованных финансовых ресурсов, направления их использования. 8 Определите сущность финансовых резервов. Рассмотрите виды финансовых резервов. 9 Назовите функции финансов. 10 Проанализируйте действие распределительной функции финансов. Охарактеризуйте взаимосвязь финансов с другими экономическими категориями в процессе стоимостного распределения. 11 Охарактеризуйте контрольную функцию финансов. 19 ТЕМА 2 ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА Вопрос 2.1 Понятие финансовой системы. Вопрос 2.2 Финансовая система по внутренней структуре. Вопрос 2.3 Финансовая система по организационному строению. Органы управления финансовой системой, их задачи и функции. Ключевые термины Финансовая система, финансовая система по внутренней структуре, финансовая система по организационному строению. 2.1 Понятие финансовой системы Финансовая система представляет собой совокупность отношений как внутри предприятий, отраслей, государства, так и между предприятиями, отраслями, государствами в процессе создания, распределения и использования ВВП и национального дохода (денежных фондов и накоплений). Это совокупность отдельных сфер финансовых отношений, связанных между собой. Финансовая система рассматривается с двух сторон: по внутренней (содержательной) структуре и организационному строению. По внутренней структуре финансовая система – это совокупность несколько обособленных сфер и звеньев, отражающих специфические формы и методы финансовых отношений. По организационному строению финансовая система – это совокупность финансовых органов и институтов, которые управляют денежными потоками. 2.2 Финансовая система по внутренней структуре Внутренняя структура финансовой системы отображает объективную совокупность финансовых отношений и является общей для всех стран. Она состоит из сфер и звеньев. Сфера характеризует обобщенную по определенному признаку совокупность финансовых отношений, а звенья − их обособленную часть (см. рис. 2.1). Внутренняя структура финансовой системы охватывает такие сферы: финансы хозяйствующих субъектов, государственные финансы, международные финансы, финансовый рынок, и некоторые экономисты к этой системе относят страхование. Сфера финансов субъектов хозяйствования отражает движение денежных потоков предприятий. Поскольку они имеют общие принципы организации и методы осуществления финансовой деятельности, то эта 20 сфера не разделяется на отдельные звенья. Существуют определенные особенности, связанные с формой собственности и отраслевой спецификой. Однако они не столь существенны, чтобы на их основании выделять отдельные звенья. Эти особенности влияют на организацию финансовых отношений, но не изменяют их сущности. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА ПО ВНУТРЕННЕЙ СТРУКТУРЕ Финансы субъектов хозяйствования (предприятий) Страхование Финансовый рынок Государственные финансы Международные финансы Рынок денег Бюджет государства (государственный и местный бюджеты) Валютный рынок Фонды целевого назначения Финансы международных организаций Государственный кредит Международные финансовые институты Рынок капиталов Кредитный рынок Рынок ценных бумаг Финансы государственных предприятий Рисунок 2.1 – Финансовая система Украины по внутренней структуре Сфера государственных финансов характеризует финансовую деятельность государства, делится на следующие звенья: бюджет государства, государственный кредит, фонды целевого назначения, финансы государственных предприятий. Сфера международных финансов отражает перераспределительнообменные отношения и централизацию ресурсов на мировом уровне. Она состоит из двух частей − международных финансовых отношений и непосредственно международных финансов. Международные финансовые отношения опосредуются через международные расчеты, которые, в свою 21 очередь, базируются на использовании двух валют и установлении валютного курса. Сейчас процессы курсообразования, покупки и продажи необходимых валют связаны с функционированием валютного рынка, формируют специфическое звено международных финансов. Непосредственно международные финансы включают два звена − финансы международных организаций и международные финансовые учреждения. Сфера финансового рынка охватывает кругооборот финансовых ресурсов как специфического товара. По форме ресурсов финансовый рынок делится на рынок денег и рынок капиталов. Функционирование финансового рынка обеспечивается через соответствующие учреждения − банки, институциональных инвесторов, фондовые биржи. Обособленным звеном финансовой системы является страхование. Оно не принадлежит к конкретной сфере и занимает промежуточное место между микро- и макроуровнем. Национальные финансовые системы отражают структуру финансов отдельных стран. В их состав входят: ─ финансы субъектов хозяйствования; ─ страхование; ─ государственные финансы; ─ внутренние валютный и финансовый рынки. Мировая и региональные финансовые системы состоят из двух уровней: ─ национальные финансовые системы стран мира или отдельного региона; ─ международные финансы, которые отображаются в централизованных на мировом или региональном уровнях средствах и финансовых ресурсах. Построение финансовой системы исходит из необходимости решения следующих задач: ─ формирование, концентрация и оптимальное размещение достаточных для производства определенного объема ВВП финансовых ресурсов; ─ достижение максимальной эффективности использования имеющихся финансовых ресурсов − максимизация объемов произведенного ВВП на основе выбора рациональной структуры форм финансового обеспечения; ─ установление оптимальных пропорций распределения и перераспределения произведенного ВВП с целью полного обеспечения потребностей граждан, предприятий, государства; ─ всестороннее содействие привлечению всех временно свободных средств и полученных доходов через учреждения финансового рынка на потребности финансового обеспечения производства ВВП; ─ формирование страховых фондов с целью обеспечения возмещения потерь финансовых ресурсов и доходов и установление 22 максимальных предпосылок для использования данных фондов в кругообороте ресурсов. 2.3 Финансовая система по организационному строению. Органы управления финансовой системой, их задачи и функции Организационная структура финансовой системы – это совокупность финансовых органов и учреждений, характеризующая систему управления финансами. Необходимость распределения и перераспределения ВВП является объективным явлением, формы и методы финансовых отношений отражают установленную в мировой практике внутреннюю структуру финансовой системы. Вместе с тем движение денежных потоков осуществляется не само по себе, а направляется определенными управленческими структурами, юридическими и физическими лицами. Эта субъективная сторона построения финансовой системы, имея определенные закономерности, отражает условия конкретной страны. В основе формирования органов управления финансовой системой лежит ее внутренняя структура. Общее руководство финансовой деятельностью в любой стране осуществляют органы государственной власти и управления. В организационный состав финансовой системы Украины входят: а) органы управления: Министерство финансов; Государственная налоговая администрация; Государственная контрольно-ревизионная служба; Государственное казначейство; Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку; Счетная палата; Аудиторская палата; Пенсионный фонд; фонды социального страхования (в связи с временной потерей трудоспособности, по безработице, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); б) финансовые учреждения: Национальный банк, коммерческие банки; страховые компании; небанковские кредитные учреждения (кредитные союзы, ломбарды и т. п.); межбанковская валютная биржа фондовые биржи; институциональные инвесторы. Финансовые органы и учреждения могут быть сгруппированы в четыре блока (см. рис. 2.2). Первый блок составляют органы, функционирующие в сфере бюджета государства. Это, прежде всего, Министерство финансов Украины и Государственное казначейство. К этой же группе относится Государственная налоговая администрация. 23 ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА УКРАИНЫ ПО ОРГАНИЗАЦИОННОМУ СТРОЕНИЮ Органы в бюджетной сфере Министерство финансов Государственная налоговая администрация Государственное казначейство Контрольнорегулирующие органы Государственная контрольноревизионная служба Счетная палата Аудиторская палата Аудиторские фирмы Финансовые институты, работающие на финансовом рынке Государственная комисия по ценным бумагам и фондовому рынку Фондовые биржи Национальный банк Коммерческие банки Органы управления целевымы фондами Пенсионный фонд Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности Фонд социального страхования (СС) на случай безработицы Фонд социального страхованияот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Страховые компании Межбанковская валютная биржа Институциональные инвесторы Небанковские кредитные учереждения Рисунок 2.2 − Финансовая система Украины по организационному строению Второй блок составляют контрольно-регулирующие органы − Контрольно-ревизионная служба, Счетная палата, Аудиторская палата и аудиторские фирмы. Третий блок составляют финансовые учреждения, работающие на финансовом рынке, Национальный банк Украины и коммерческие банки, 24 межбанковская валютная биржа, Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, фондовые биржи, институциональные инвесторы, страховые компании. В четвертый блок входят органы управления целевыми фондами: Пенсионным фондом Украины, фондами социального страхования. Формирование системы финансовых органов и учреждений, разграничение функций и полномочий между ними может обеспечить надежное и эффективное управление финансами в стране. Существует довольно сложная схема взаимосвязи органов управления финансовой системой с ее отдельными сферами и звеньями (табл. 2.1). Таблица 2.1 − Взаимосвязь органов управления финансовой системой с ее отдельными сферами и звеньями Финансовые органы и учереждения Министерство финансов Государственное казначейство Государственная контрольноревизионная служба Государственная налоговая администрация Счетная палата Страховые компании Аудиторская палата Звенья финансовой системы Направления деятельности Бюджет государства Государственный кредит Международные финансовые отношения Составление и исполнение Выпуск займов, использование привлеченных средств, погашение долгов Взаимоотношения с правительствами других стран, международными организациями и международными финансовыми учреждениями Финансы предприятий Организационное регулирование финансовой деятельности Страхование Контроль за деятельностью страховых компаний Бюджет государства Выполнение Государственного и местных бюджетов по доходам и расходам Бюджет государства Ревизии составления и исполнения бюджетов, контроль за использованием бюджетных ассигнований Финансы Контроль за финансовой деятельностью государственного государственных учреждений и сектора предприятий Бюджет государства Учет плательщиков налогов и обязательных взносов, контроль за Общегосударственные соблюдением налогового законодательства целевые фонды Бюджет государства Контроль за составлением и исполнением бюджета Государственный Контроль за привлечением, кредит использованием и погашением государственных займов Страхование Осуществления страховых операций Финансы предприятий Выдача лицензий аудиторам аудиторским фирмам, контроль аудиторской деятельностью и за 25 Продолж. табл. 2.1 Финансовые органы и учреждения Звенья финансовой системы Аудиторские фирмы Финансы предприятий Национальный банк Кредитная система Государственный кредит Международные финансовые отношения Валютный рынок Коммерческие банки Банковськая система Межбанковская валютная биржа Валютный рынок Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку Рынок ценных бумаг Фондовая биржа Институциональ-ные инвесторы Пенсионный фонд Направления деятельности Проведение независимого финансового контроля Регистрация банков, выдача лицензий на отдельные банковские операции, банковский надзор Агентские услуги правительству по размещению государственных ценных бумаг Проведение международных расчетов государства Определения валютных курсов Осуществление банковских операций Организация торговли валютой Регистрация выпуска ценных бумаг (кроме государственных) лицензирование деятельности финансовых посредников; регулирование операций с ценными бумагами; надзор за деятельностью субъектов рынка Рынок ценных бумаг Обеспечение функционирования первичного и вторичного рынков ценных бумаг Рынок ценных бумаг Мобилизация и инвестирования финансовых ресурсов Фонд целевого назначе-ния Аккумуляция средств на пенсионное обеспечение фонда, начисление и выплата пенсий и пособий. Аналогично работают и государственные социальные фонды 26 Как видно из приведенного распределения полномочий финансовых органов и учреждений, основное внимание в системе управления сосредоточено на бюджете государства. Это вполне естественно, поскольку именно в нем концентрируются финансовые потоки и связи. Отдельные сферы и звенья не имеют соответствующих финансовых органов или учреждений управления. Управление финансами субъектов хозяйствования осуществляется финансовыми службами в составе управленческих структур предприятий и организаций, хозяйственных обществ, министерств и ведомств. Центральное место в управлении финансами в Украине, как и в любой другой стране, занимает Министерство финансов. Именно на него возложены задачи общего руководства всей финансовой системой страны. Основными его функциями являются: разработка основ и направлений финансовой политики государства и разработка мероприятий по их реализации; организация бюджетного процесса, составление проекта Государственного бюджета и его исполнение после утверждения Верховной Радой Украины; осуществление мероприятий по мобилизации средств через систему государственного кредита и управление государственным долгом; организационное регулирование финансовой деятельности хозяйствующих субъектов через установление правил осуществления финансовых операций, форм финансовых документов, порядка и стандартов ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности; организация функционирования рынка государственных ценных бумаг; обеспечение финансовых отношений государства с другими странами, международными организациями и финансовыми учреждениями; организация и осуществление финансового контроля в стране. Министерство финансов Украины имеет разветвленную региональную структуру, охватывающую Министерство финансов Автономной Республики Крым, областные и городские (гг. Киев и Севастополь) финансовые управления и подчиненные им районные и городские (городов республиканского и областного подчинения) финансовые отделы. Разграничения полномочий и функций между органами Министерства финансов осуществляется по региональному принципу. Так, Министерство финансов Автономной Республики Крым составляет и исполняет Республиканский бюджет, областные финансовые управления − областные бюджеты, районные и городские финансовые отделы − районные и городские бюджеты. Региональные финансовые органы имеют систему двойного подчинения. Вертикально они подчинены соответствующему финансовому 27 органу (например, районные финансовые отделы − областному финансовому управлению). Горизонтально финансовые органы подчинены местным органам управления, т. е. входят в состав соответствующих государственных администраций. Государственная контрольно-ревизионная служба специализируется на осуществлении финансового контроля. Во-первых, она осуществляет ревизии финансовых органов по вопросам составления и исполнения бюджета. Во-вторых, она является органом государственного контроля за эффективным и целевым использованием бюджетных ассигнований непосредственно у распорядителей бюджетных средств. В-третьих, контрольно-ревизионная служба проводит ревизии финансовохозяйственной деятельности предприятий и организаций государственного сектора. Контрольно-ревизионная служба имеет региональную структуру, идентичную системе Министерства финансов Украины. Государственное казначейство создано с целью обеспечения полного и своевременного исполнения Государственного бюджета Украины. Поскольку объекты финансирования из центрального бюджета государства размещены на всей территории страны, то осуществлять их обслуживание из единого центра довольно сложно. Казначейство имеет такую же региональную структуру, как и Министерство финансов Украины. Разграничение полномочий между региональными органами в части финансирования расходов осуществляется по признакам важности того или иного объекта финансирования и места его размещения. Государственная налоговая администрация организует взимание налогов и контроль за соблюдением налогового законодательства. На нее возложены следующие основные функции: разработка проектов налогового законодательства; проведение массово-разъяснительной работы среди налогоплательщиков; учет налогоплательщиков и поступлений в бюджет; контроль за правильностью исчисления налогов и других обязательных платежей и своевременностью их уплаты; наложения штрафных санкций и административных взысканий на нарушителей налогового законодательства; международное сотрудничество в сфере налогообложения. Региональная структура налоговой администрации аналогична системе Министерства финансов. Высшим ее звеном является Главная государственная налоговая администрация. Она разрабатывает проекты налогового законодательства и организует налоговую работу и деятельность налоговых органов в стране. Региональными органами являются налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и налоговые инспекции в районах и городах областного подчинения. Налоговые администрации в областях и городах с районным делением выполняют организационные и 28 консультационные функции. Непосредственно налоговую работу ведут налоговые инспекции в районах и городах (без районного деления). Они осуществляют учет всех плательщиков, находящихся на данной территории, и контролируют их расчеты с бюджетом. Счетная палата Украины создана с целью осуществления вневедомственного контроля за составлением и исполнением бюджета государства, анализа бюджетной политики государства, контроля в сфере государственного кредита. Она играет роль экспертного органа, делая соответствующие выводы и давая рекомендации по вопросам финансовой деятельности органов управления. Счетная палата может проводить также ревизионную работу в различных звеньях финансовой системы. Однако в отличие от контрольно-ревизионной службы, осуществляющей детальный контроль за соблюдением финансового законодательства, Счетная палата осуществляет контроль с позиций макроэкономического финансового регулирования и действенности финансовой политики. Аудиторская палата хотя и не является финансовым органом, организует независимый финансовый контроль. Она выдает лицензии юридическим и физическим лицам на право осуществления аудиторской деятельности и контролирует соблюдение требований законодательства по аудиторскому контролю. Аудиторские фирмы проводят проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и дают свои заключения относительно законности и правильности осуществления финансовых операций, соответствия ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, достоверности финансовой отчетности. Аудиторский контроль имеет целью оказание консультативной помощи, по его результатам не принимаются решения о наложении штрафных санкций и административных взысканий. Вместе с тем аудиторские фирмы отвечают за правильность аудиторского заключения, поскольку после их проверок налоговая и финансовая отчетность проверяются соответствующими органами финансового контроля. Национальный банк Украины является основным финансовым учреждением в сфере денежного рынка. Именно он осуществляет эмиссию денег, которые являются инструментом финансовых отношений, и регулирует денежное обращение в стране. Важная задача Национального банка − организация эффективного функционирования кредитной системы. Он проводит регистрацию коммерческих банков и выдает лицензии на отдельные виды банковских операций (например, валютные операции). Национальный банк осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков посредством установления экономических нормативов (минимального размера уставного фонда, показателей ликвидности и платежеспособности и др.) и размеров обязательных резервов. Важная его функция в банковской системе − обеспечение проведения межбанковских расчетов и кредитования коммерческих банков, т. е. он является банком банков. 29 Национальный банк проводит значительную работу по обслуживанию правительства. Он выполняет агентские услуги по размещению государственных ценных бумаг и обслуживанию государственного долга, организует кассовое исполнение бюджета, проводит международные расчеты государства. Национальный банк осуществляет валютное регулирование и определяет официальные курсы валют или валютные коридоры. Коммерческие банки формируют банковскую систему и выполняют следующие основные функции: аккумулирование временно свободных средств юридических и физических лиц, проведение безналичных расчетов; кассовое обслуживание наличного оборота; кредитование; агентские и иные услуги клиентам банка. В условиях рыночной экономики коммерческие банки представляют собой сердцевину финансовой системы, выполняя роль кровеносной системы в экономике. Концентрируя значительную массу финансовых ресурсов и направляя кредитные потоки, они играют ведущую роль в развитии каждой страны. Поэтому экономическая и финансовая мощь страны определяется прежде всего потенциалом ее банковской системы. Различают два типа коммерческих банков: универсальные и специализированные. Универсальные осуществляют все виды банковских операций. Специализированные банки проводят только отдельные виды операций или обслуживают определенные отрасли. Большинство банков в Украине универсальные. К специализированным банкам относятся сберегательные, инвестиционные, ипотечные и другие виды банков. По форме собственности различают государственные, акционерные и частные банки. Однако независимо от формы собственности коммерческие банки являются субъектами предпринимательской деятельности, которую они осуществляют на основе коммерческого расчета. Межбанковская валютная биржа проводит торги по куплепродаже иностранных валют. Цены, формирующиеся на этой бирже, характеризуют рыночный курс валют, то есть тот, который складывается под влиянием спроса и предложения как на национальную, так и на иностранные валюты. Кроме того, операции по купле-продаже валют осуществляются на межбанковском валютном рынке. Страховые компании осуществляют сделки по страхованию, принимают страховые платежи и выплачивают страховые возмещения, инвестируют временно свободные средства. Они разрабатывают формы, виды и условия страхования, устанавливают размеры страховых тарифов. Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку организует функционирование рынка ценных бумаг. Она проводит регистрацию выпусков ценных бумаг и регулирует их круговорот. Обеспечивает формирование инфраструктуры рынка, выдает лицензии финансовым посредникам, которые осуществляют операции с ценными бумагами. Комиссия контролирует деятельность субъектов рынка ценных 30 бумаг − эмитентов, инвесторов, финансовых посредников, фондовых бирж в соответствии с действующим в этой сфере законодательством. Фондовая биржа проводит операции с ценными бумагами. Основное ее назначение − организация функционирования вторичного рынка. Однако, с одной стороны, через нее может осуществляться и первичное размещение ценных бумаг, а с другой, − и вторичный рынок может функционировать вне биржи. В связи с этим различают биржевой и внебиржевой обороты ценных бумаг. Будучи центром торговли ценными бумагами, фондовая биржа является индикатором деловой активности и проводит котировки акций. Этим создается система независимой и достаточно объективной оценки деятельности акционерных обществ. Поэтому бюллетени фондовых бирж играют важную роль в функционировании финансовой системы и экономики страны. На рынке ценных бумаг важную роль играют финансовые посредники. По поручению эмитентов они осуществляют выпуск и размещение ценных бумаг на финансовом рынке, а также проводят операции по покупке ценных бумаг на основании соглашений с инвесторами. Деятельность финансовых посредников базируется на их осведомленности и глубоких знаниях рынка ценных бумаг. Пенсионный фонд создан с целью аккумуляции и рационального размещения средств, предназначенных для пенсионного обеспечения. Он выполняет функции начисления пенсий и осуществления их выплаты. Пенсионный фонд как орган управления имеет соответствующие полномочия контроля за полнотой и своевременностью уплаты взносов предприятий в фонд. Фонды социального страхования выполняют аналогичные функции по соответствующим целевым фондам. Выводы Финансовая система − это совокупность отдельных сфер финансовых отношений, которые связаны между собой. Она рассматривается с двух сторон: по внутренней (содержательной) структуре и организационному строению. Внутренняя структура финансовой системы отображает объективную совокупность финансовых отношений и является общей для всех стран. Она состоит из следующих сфер: финансы субъектов хозяйствования, государственные финансы, международные финансы, финансовый рынок и страхование. Организационная структура финансовой системы − это совокупность финансовых органов и учреждений, характеризующих систему управления финансами. В организационный состав финансовой системы Украины входят органы управления (Министерство финансов (главный орган в финансовой системе Украины), Государственная налоговая 31 администрация; Государственная контрольно-ревизионная служба; Государственное казначейство; Счетная палата и т. п.) и финансовые учреждения (Национальный банк; коммерческие банки; страховые компании; небанковские кредитные учреждения, межбанковская валютная биржа; фондовые биржи; институциональные инвесторы). Вопросы для самопроверки 1 Дайте определение понятия финансовой системы Украины. 2 Охарактеризуйте сферы и звенья финансовой системы Украины по внутренней структуре. Приведите примеры взаимосвязи между звеньями финансовой системы. 3 Дайте определение понятия финансовой системы Украины по организационному строению. Охарактеризуйте звенья финансовой системы Украины по организационному строению. 4 Приведите примеры взаимосвязи между звеньями финансовой системы по организационному строению. 5 Проанализируйте структуру и функции Министерства финансов Украины. 6 Определите задачи, структуру и функции Государственной налоговой администрации Украины. 7 Приведите основные задачи, определите структуру и функции Государственного казначейства Украины. 8 Охарактеризуйте задачи, структуру и функции Государственной контрольно-ревизионной службы Украины. 9 Проанализируйте деятельность, определите задачи и функции Счетной палаты Украины. 10 Проанализируйте задачи и функции Аудиторской палаты Украины. 32 ТЕМА 3 СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И ТИПЫ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ Вопрос 3.1 Сущность финансовой политики. Вопрос 3.2 Финансовая стратегия и финансовая тактика. Вопрос 3.3 Виды финансовой политики. Ключевые термины Субъекты разработки финансовой политики, субъекты реализации финансовой политики, монетарная политика, фискальная политика, налоговая политика, бюджетная политика, долговая политика, финансовая стратегия, финансовая тактика, политика стабилизации, политика экономического роста, политика сдерживания деловой активности, дискреционная политика, недискреционная политика. 3.1 Сущность финансовой политики Функционирование финансовой системы направлено на решение определенных задач, стоящих перед обществом. Этим задачам подчиняются и организация финансовых отношений в обществе, и процессы движения и размещения финансовых ресурсов и ценообразования на них, и пропорции между их централизацией и децентрализацией, и порядок формирования, распределения и перераспределения доходов, и направленность расходов отдельных субъектов предпринимательской деятельности, граждан и государства, и структурное соотношение между отдельными сферами и звеньями финансовой системы, и характер взаимоотношений между ними, и пропорции между индивидуальным и общественным потреблением. При этом возможно практически безграничное количество вариантов организации финансовых отношений и финансовой деятельности, из которых необходимо выбрать именно тот, который более подходит данной стране сейчас. Выбор этих вариантов и составляет основу финансовой политики, осуществляемой государством. Финансовая политика отражает субъективную сторону функционирования финансов. Сами по себе финансы и финансовая система являются объективными явлениями. Они существуют независимо от воли отдельных субъектов финансовых отношений и вообще отражают объективные закономерности развития. Но механизм функционирования финансов, организация финансовых отношений и движение денежных потоков, хотя и подчиняются этим объективным закономерностям, не работают сами по себе, их организуют конкретные субъекты, которые руководствуются различными факторами 33 политического, экономического и гуманитарного характера, сочетая при этом как общегосударственные, так и собственные интересы. Поэтому финансовая политика всегда является переплетением широкой гаммы разнообразных интересов отдельных политических партий и властных структур, центральных и местных органов власти и управления, различных слоев населения и т. п. Субъектом выработки финансовой политики является государство в лице высших органов власти и управления и основные финансовые органы – Министерство финансов и центральный банк, а субъектами реализации – финансовые органы и учреждения. При этом формирование финансовой политики предполагает концептуальное определение основ и направлений этой политики с позиций решения поставленных задач социально-экономического развития (высшие органы власти и управления) и разработка конкретных мероприятий по реализации поставленных задач (Министерство финансов и центральный банк). Состав финансовой политики. Финансовая политика рассматривается в широком и узком смысле. В широком смысле она отражает все стороны функционирования финансов и охватывает монетарную (денежно-кредитную) и фискальную политику. Монетарная политика представляет собой комплекс действий и мероприятий в сфере денежного рынка, его механизм основывается на предложении денег и их стоимости как финансовых ресурсов. Фискальная политика характеризует действия государства по централизации части произведенного ВВП и его общественного использования. Она осуществляется путем внедрения различных методов мобилизации государственных доходов и распределения этих средств по отдельным направлениям государственных расходов. Именно фискальная политика составляет основу финансовой политики в ее узком понимании. Вместе с этим эта политика более широкая, поскольку охватывает также политику в сферах фондового и страхового рынков и международных финансов. Фискальную политику условно можно разделить по двум направлениям – на налоговую и бюджетную. Налоговая политика характеризует деятельность государства в сфере налогообложения – установление видов и соотношения налогов, определение плательщиков и подходов к ним (унифицированный или дифференцированный), установление ставок налогообложения, предоставление налоговых льгот и т. п. Она отражает как потребности государства в средствах, так и влияние налогов на деятельность предприятий и граждан. Бюджетная политика представляет собой деятельность по формированию бюджета государства, его сбалансирование, распределение бюджетных средств и т. п. В зависимости от структуры 34 бюджетных расходов эта политика может иметь социальное, экономическое или военное направления. Кроме того, бюджетная политика определяет основы бюджетного устройства страны и построения ее бюджетной системы, а также организацию межбюджетных отношений. Финансовая политика в сферах фондового и страхового рынков характеризуется действиями государства по их развитию и регулированию, созданию соответствующих гарантий клиентам страховых компаний и институциональных инвесторов. Поскольку указанные финансовые учреждения являются самостоятельными коммерческими структурами, государство может влиять на них, как и на других субъектов предпринимательской деятельности, только средствами регуляторной политики. Финансовая политика в сфере международных финансов связана с налаживанием взаимоотношений государства с международными организациями и финансовыми учреждениями, членство в которых является добровольным. С одной стороны, оно предполагает членские взносы, а с другой – возможности получения финансовой помощи. Сущность политики состоит в определенности относительно участия в этих организациях и учреждениях и в установлении основ сотрудничества. Важной составляющей финансовой политики является долговая политика государства. Она начинается с определения соотношения между налоговыми и заемными финансами. Первые основываются на формировании доходов бюджета за счет налогов и обязательных платежей, а вторые – на использовании в определенных пределах государственных займов. Долговая политика определяет пределы и условия государственного займа, соотношение между его формами, между кредиторами государства, а также порядок и механизм погашения государственного долга. Дееспособность финансовой политики в значительной степени определяется согласованностью ее отдельных составляющих. И монетарная, и фискальная, и налоговая, и бюджетная, и политика финансового рынка, и долговая политика государства должны быть направлены в одну сторону. Только скоординированная и согласованная политика может дать положительные результаты. Финансы представляют собой единый организм, в котором все составляющие довольно тесно взаимосвязаны, а потому просчеты в любом направлении финансовой политики непременно ведут к негативным последствиям. 3.2 Финансовая стратегия и финансовая тактика 35 Финансовая политика зависимости от продолжительности периода, на который она рассчитана, и характера решаемых задач, включает финансовую стратегию и финансовую тактику. Причем они тесно взаимосвязаны. Стратегия определяет сущность и направления тактики. В свою очередь, тактические возможности ограничивают выбор стратегии, ведь бессмысленно определять стратегические цели и задачи, для решения которых недостаточно надлежащих тактических средств. Вместе с тем следует подчеркнуть, что финансовая политика, основанная на объединении и взаимосвязи стратегии и тактики, их единства и подчиненности, может быть успешной. Финансовая политика, не имеющая стратегических ориентиров и направленная лишь на решение тактических задач, носит ограниченный характер и, как правило, малоэффективна. Финансовая стратегия – это политика, рассчитанная на долгосрочную перспективу и решение глобальных задач социальноэкономического развития. Направленность финансовой стратегии определяется конкретными задачами развития общества на определенном историческом этапе развития. В условиях экономического кризиса главной задачей является финансовое обеспечение макроэкономической стабилизации, в условиях экономического развития – достижение оптимальных темпов роста ВВП. Вместе с тем при любых условиях основой финансовой стратегии является надежное обеспечение потребностей экономики финансовыми ресурсами и создание достаточных стимулов для эффективной деятельности субъектов хозяйствования. Финансовая стратегия ориентирована на определенную модель финансовых отношений в обществе. Финансовая тактика представляет собой текущую политику, направленную на решение конкретных задач соответствующего периода, вытекающих из разработанной финансовой стратегии. Она осуществляется через переориентацию финансовых ресурсов и изменения в организации финансовой деятельности. Финансовая тактика более мобильна, поскольку состоит в своевременном реагировании на экономические проблемы и диспропорции, ее главная задача – достижение стратегических целей развития. Финансовая политика реализуется по двум направлениям: регламентирование финансовых отношений в обществе и осуществление текущей финансовой деятельности. Регламентирование финансовых отношений характеризует стратегию финансовой политики, а текущая финансовая деятельность – ее тактику. Базовым элементом является регламентирование финансовых отношений, которое может осуществляться государством в законодательной и административной формах. Законодательное регламентирование заключается в принятии соответствующих законодательных актов, устанавливающих субъектов 36 финансовых отношений, их права и обязанности, порядок и методы осуществления финансовой деятельности и т. п. Административное регламентирование предусматривает предоставление прав регулирования финансовых отношений органам государственного управления. Главной формой разработки финансовой политики является законодательное регламентирование финансовых отношений, поскольку оно ставит финансовую деятельность на стабильную правовую основу, что делает устойчивой и финансовую политику. 3.3 Виды финансовой политики В зависимости от степени законодательного или административного регламентирования финансовых отношений, характеризуещейся той частью дохода, которая распределяется и потребляется согласно действующим законам или административным решениям, различают три типа финансовой политики: – жесткой регламентации; – умеренной регламентации; – политику минимальных ограничений. Жесткая регламентация состоит в том, что большая часть финансовых отношений регулируется государством. Права предприятий и граждан в осуществлении финансовых операций определяются не столько их интересами, сколько правилами, установленными законами или административными решениями. Такая политика проводится в условиях или административной экономики и соответствующей ей финансовой модели, или в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Подобная финансовая политика малоэффективна, поскольку подрывает стимулы к продуктивной деятельности, ведь финансовым продуктом деятельности – доходом – больше распоряжается государство, чем его владельцы – юридические и физические лица. Такая политика, как правило, предполагает достаточно высокий уровень бюджетной централизации ВВП. Умеренная регламентация осуществляется в законодательной форме и охватывает ограниченную часть финансовых отношений − взаимоотношения с государством, отдельные элементы взаимоотношений на кредитном, фондовом, валютном и страховом рынках. Умеренная регламентация может уравновесить интересы государства и общества в целом и интересы отдельных юридических и физических лиц. Она обеспечивает юридическим и физическим лицам достаточные стимулы для продуктивной деятельности и вместе с тем позволяет государству влиять на социально-экономическое развитие общества. Политика минимальных ограничений направлена на формирование максимальной заинтересованности субъектов предпринимательской деятельности и граждан в эффективном 37 хозяйствовании. В этом случае в основном регламентируются только взаимоотношения с государством, которые сводятся к минимуму. Большинство финансовых отношений в таких условиях регламентируется на договорных началах между отдельными субъектами. Текущая финансовая деятельность государства отражает тактику реализации финансовой политики, ее основным орудием является бюджет. Его структуризация по источникам формирования доходов и направлениям финансирования расходов, по уровням административнотерриториального деления характеризует ту или иную финансовую политику. В зависимости от задач, на решение которых направлена финансовая политика, она делится на следующие виды: • политику стабилизации; • политику экономического роста; • политику сдерживания деловой активности. Политика стабилизации направлена на поддержку макроэкономического равновесия на основе постоянных объемов производства при стабильности цен. Ее реализация базируется на обеспечении стабильных объемов финансовых ресурсов при постоянных пропорциях распределения и перераспределения полученных доходов. Различают две разновидности этой политики, весьма существенно отличающиеся друг от друга. Первая – это политика стабилизации после экономического спада, имеет стимулирующий характер. Вторая – политика стабилизации в период экономического подъема, имеет ограничительное направление. Политика экономического роста направлена на достижение необходимого для страны уровня ежегодного увеличения объемов ВВП с учетом его потенциала. Она нацелена на расширение объема финансовых ресурсов и обеспечение их доступности как по ценам, так и по условиям привлечения. Реализация финансовой политики экономического роста может осуществляться тремя основными способами − возрастанием государственных расходов, снижением уровня налогообложения и проведением политики «дешевых денег». Использование государственных расходов как стимула роста ВВП отражает прямое государственное воздействие на основе финансирования экономических потребностей. Это финансирование отражает приток дополнительных внешних ресурсов, необходимых предприятиям для расширения объемов производства. Снижение уровня налогообложения ведет к увеличению массы внутренних ресурсов предприятий. Политика «дешевых денег» заключается в минимизации процентных ставок по кредитам и расширяет возможности предприятий в привлечении кредитных ресурсов. Политика сдерживания деловой активности используется для регулирования экономического цикла с целью предотвращения кризиса перепроизводства или недопущения истощения экономики вследствие чрезмерных темпов экономического роста. Она осуществляется такими же 38 способами, как и политика экономического роста, только в обратном направлении − сокращение государственных расходов, повышение уровня налогообложения, установление высоких процентных ставок по кредитам. По характеру реализации финансовая политика делится на дискреционную и недискреционную. Дискреционная политика предусматривает осуществление государством определенных мер, направленных на реализацию финансовой стратегии и тактики. Конкретные меры, стимулирующие или сдерживающие, применяются в соответствии со сложивщейся на сегодня в экономике и финансах ситуацией. Без осуществления этих мероприятий ситуация улучшаться не может. Недискреционная политика заключается в использовании определенных финансовых инструментов − «встроенных стабилизаторов», которые автоматически регулируют ситуацию в экономике. Функции «встроенных стабилизаторов» выполняют прежде всего налоги, а также социальные государственные выплаты, различные субсидии. Вместе с тем полной сбалансированности с помощью «встроенных стабилизаторов» достичь трудно. Поэтому в финансовой практике используются одновременно и «встроенные стабилизаторы», и средства дискреционной политики. Дееспособность финансовой политики зависит от эффективности деятельности государства на каждом этапе и правильности принятых решений, ее формирование начинается с четкого определения целей и постановки обоснованных задач. Исходя из этого, осуществляется выбор типа финансовой политики − жесткая или умеренная регламентация, или политика минимальных ограничений, дискреционная или «встроенных стабилизаторов». На этой основе выбираются направления реализации (решается, какие задачи обеспечиваются средствами монетарной, а какие − фискальной политики) и инструменты реализации, а также способы обеспечения координированности их действий. На основе сформированной политики осуществляются конкретные мероприятия в сфере финансов. При этом очень важно обеспечить действенность финансовых инструментов, ведь результативность финансовой политики зависит как от ее обоснованности, так и от того, как реализуются механизмы ее осуществления. В связи с этим крайне важным является контроль за ходом реализации осущевляемой финансовой политики. Финансовые отношения и финансовая деятельность настолько сложны и многофакторны, что любые изменения в экономической среде могут или изменить действие финансовых инструментов, или направить их в другую сторону. Это, в свою очередь, может привести к совершенно иным результатам, чем те, которые ожидались от данной финансовой политики. Выводы 39 Финансовая политика отражает субъективную сторону функционирования финансов. Субъектом выработки финансовой политики является государство в лице высших органов власти и управления и основные финансовые органы − Министерство финансов и центральный банк, а субъектами реализации − финансовые органы и учреждения. В широком смысле финансовая политика отражает все стороны функционирования финансов и охватывает монетарную (денежнокредитную) и фискальную политики. Фискальная политика характеризует действия государства по централизации части произведенного ВВП и его общественного использования. Вопросы для самопроверки 1 Определите сущность, субъектов и объекты финансовой политики, ее составляющие. 2 Проанализируйте сущность и состав фискальной и монетарной политики. 3 В чем заключается сущность налоговой, бюджетной и долговой политики? 4 Что регулирует финансовая политика в сферах фондового и страхового рынков? 5 Что регулирует финансовая политика в сфере международных финансов? 6 Охарактеризуйте финансовую стратегию и финансовую тактику. 7 Дайте характеристику различных типов и видов финансовой политики (по степени регламентации, по задачам, по характеру реализации). 8 На основе публикаций в экономической прессе проанализируйте денежно-кредитную политику Украины на современном этапе. 9 На основе публикаций в экономической прессе охарактеризуйте бюджетную политику в Украине за последние 10 лет. 10 На основе публикаций в экономической прессе проанализируйте бюджетную политику Украины на современном этапе. 40 ТЕМА 4 СОСТАВ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА Вопрос 4.1 Сущность финансового механизма. Вопрос 4.2 Управление финансами. Вопрос 4.3 Финансовое планирование. Вопрос 4.4 Финансовый контроль. Ключевые термины Финансовый механизм, финансовое планирование, оперативное управление, финансовый контроль, бюджетное финансирование, кредитование, самофинансирование, аренда, инвестирование, финансовые рычаги, финансовые стимулы, финансовые санкции, штраф, пеня, управление финансами, финансовый аппарат, стратегическое управление, финансовый план, аудит, ревизия, проверка. 4.1 Сущность финансового механизма Финансовый механизм – совокупность форм и методов создания и использования фондов финансовых ресурсов с целью обеспечения разнообразных потребностей государственных структур, субъектов хозяйствования и населения. Состав фінансового механизма схематически представлен на рис. 4.1. Процессы создания и использования фондов находят отражение, в первую очередь, в финансовом планировании, т. е. деятельности по составлению планов формирования, распределения, использования финансовых ресурсов на уровне отдельных субъектов хозяйствования, их объединений, отраслевых структур, территориально-административных единиц, страны в целом. В финансовых планах отмечают основные пропорции распределения созданной стоимости: – на удовлетворение собственных производственных нужд; – направление части средств: а) на уплату налогов и обязательных сборов, б) стимулирование работников; в) инвестирование временно свободных средств и др. При выполнении финансовых планов возникает необходимость в оперативном управлении − деятельности, связанной с необходимостью вмешательства в распределительные процессы с целью устранения диспропорций, преодоления узких мест, своевременного перераспределения средств, обеспечения достижения запланированных результатов. 41 ФИНАНСОВЫЙ МЕХАНИЗМ Финансовые методы Финансовые рычаги, Нормативно-правовое стимулы, санкции обеспечение -финансовое планирование -управление финансами - финансовый контроль - налоги и обязательные - Конституция Украины платежы - нормы амортизации - Законы Украины - проценты по кредитам -Постановления Верховной Рады Украины - другие финансовые Постановления и рычаги Распоряжения КМУ - финансовые стимулы - нормативные акты министерств и ведомств и др. органов - финансовые санкции - Указы Президента Украины - Нормативные акты месных советов -финансовое обеспечение Рисунок 4.1 − Состав финансового механизма Как при составлении финансовых планов, так и при их выполнении, после окончания определенных периодов проводится финансовый контроль, направленный на проверку правильности стоимостного распределения и перераспределения ВВП и национального дохода между соответствующими фондами средств и их использованием по целевому назначению. Функционирование системы распределительных и перераспределительных отношений осуществляется с использованием методов финансового обеспечения субъектов хозяйственной деятельности, среди которых: – бюджетное финансирование как предоставление средств бюджета на безвозвратной основе; – кредитование – предоставление средств на принципах возвратности, платности, срочности и обеспеченности; – самофинансирование предусматривает возмещение расходов субъектов хозяйствования по основной деятельности и ее развитие за счет собственных источников; – аренда (лизинг) – передача имущества в пользование за определенную плату и на определенный срок; 42 – инвестирование – процесс вложения средств в те или иные объекты с расчетом на увеличение их стоимости, а также получение дополнительного дохода. Финансовое регулирование производится, в первую очередь, через налогообложение. В условиях рыночной экономики использование административных методов ограничено, поэтому главный акцент при регулировании экономики делается на налогообложение. Конкретными формами осуществления процессов распределения и перераспределения созданной стоимости являются финансовые рычаги, к которым относятся налоги, взносы и т. д., нормы амортизационных отчислений, нормы расходования средств в бюджетных учреждениях, арендная плата, процент за кредит, дотации, субсидии, субвенции, поощрительные фонды, штрафы, пеня, премии и др. Особенность финансовых рычагов заключается в том, что они основываются на учете экономических интересов государства, предприятий, населения. Особое место занимают налоги и сборы, с помощью которых государство мобилизует средства для выполнения возложенных на него функций, влияющих на предпринимательскую деятельность и стимулирующих ее, способствуют инвестиционной активности, определяют пропорции накопления и потребления, обеспечивают рациональное использование природных ресурсов и т. д. Для увеличения заинтересованности субъектов хозяйствования и достижения определенных результатов используют финансовые стимулы. К ним относят поощрительные фонды за счет прибыли, бюджетное финансирование эффективных направлений развития народного хозяйства, финансирование подготовки и переподготовки кадров, специальные финансовые льготы (льготы по налогам, использование ускоренной амортизации). Из-за недостатка средств все они применяются с ограничениями. Поощрительные фонды из прибыли создают стимулы для достижения лучших результатов хозяйствования, так как эти фонды являются основным источником удовлетворения социальных потребностей и производственного развития. Финансовые санкции призваны усилить материальную ответственность хозяйствующих субъектов в выполнении взятых обязательств (договорных условий, уплаты налогов и т. д.). Наиболее распространенными финансовыми санкциями являются штраф и пеня. Штрафная санкция (финансовая санкция, штраф) – плата в виде фиксированной суммы и / или процентов, взимаемых с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности. 43 Пеня – сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не уплаченных в установленные законодательством сроки. В современных условиях реформирования экономики проводится совершенствование финансового механизма. Важнейшие проблемы, решаемые при этом: – создание предпосылок развития рынка; – обеспечение рациональных пропорций распределения и перераспределения ВНП и НД; – выход из финансового кризиса и обеспечение необходимых темпов экономического роста; – научно обоснованное финансовое планирование и прогнозирование объемов централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов, их распределение и использование; – повышение результативности финансового контроля; – усовершенствование механизма действия финансовых рычагов, стимулов и санкций; – адекватное правовое и нормативное обеспечение функционирования всего хозяйственного механизма. 4.2 Управление финансами Управление финансами − это составная часть управления экономикой, его осуществляет специальный аппарат с помощью специфических приемов и методов. Совокупность всех организационных структур, осуществляющих управление финансами, составляет финансовый аппарат. Управленческая деятельность включает следующие функциональные элементы: – планирование; – оперативное управление (комплекс мероприятий на основе оперативного анализа конкретных финансовых ситуаций); – контроль. Объект управления – финансовые отношения (финансы предприятий, государственные финансы, финансы домохозяйств). Субъекты управления – государство, финансовые службы предприятий и т. д. Различают стратегическое или общее оперативное управление финансами. Стратегическое управление – управление на перспективу, выражается в установлении объемов финансовых ресурсов на перспективу для реализации целевых программ, связанных с развитием экономики Украины, решением социальных проблем и др. 44 Стратегическое управление осуществляют Верховная Рада Украины, Кабинет Министров Украины, аппарат Президента Украины, Министерство финансов Украины. Оперативное управление финансами осуществляют Министерство финансов Украины, дирекции целевых фондов, страховых организаций, финансовые службы министерств, предприятий и организаций и др. 4.3 Финансовое планирование Финансовое планирование – один из элементов деятельности, связанной с управлением финансами, составная часть всего народнохозяйственного планирования. Объектом финансового планирования являются финансовые ресурсы, которые создаются в процессе распределения и перераспределения ВНП, важнейшие среди которых прибыль, амортизационные отчисления, налоги, сборы в целевые фонды и др. Финансовый план – это план формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, составляется в денежной форме. Принципы финансового планирования: – научная обоснованность (предусматривает проведение расчетов финансовых показателей на основе определенных методик, выбор оптимальных вариантов); – единство финансовых планов (единство финансовой политики, единый подход к распределению ВНП, единая методология расчета показателей); – непрерывность (т. е. взаимосвязь перспективных, текущих и оперативных финансовых планов); – стабильность (неизменность показателей финансовых планов). Финансовые планы составляются: – отдельными предприятиями, организациями, учреждениями, их объединениями (балансы доходов и расходов, сметы, бизнес-планы, платежные календари); – на уровне министерств, ведомств, государственных комитетов, государственных целевых фондов (сводные сметы); – в разрезе отдельных территорий (местные бюджеты); – на уровне страны в целом (государственный бюджет, консолидированный бюджет, консолидированный баланс финансовых ресурсов). По продолжительности (сроком действия) различают: – перспективные финансовые планы (на период более одного года); – текущие (один год); – оперативные (квартал, месяц, декада) финансовые планы. 45 Деятельность, связанная с составлением каждого финансового плана, предусматривает выполнение определенных видов работ с использованием соответствующих методов (табл. 4.1). Таблица 4.1 - Этапы и методы финансового планирования Этап Метод 1 Анализ исполнения Экономический анализ показателей финансовых планов за предыдущий период 2 Расчет доходов и расходов на Коэфициентов, нормативный, планируемый период экономико-математические методы 3 Сбалансированность доходов Балансовый и расходов финансового плана Экономический анализ и экономико-математические методы изучают отдельные курсы, сущность остальных изложены ниже. Метод коэффициентов, или экстраполяции, предусматривает распространение установленных в прошлом тенденций на будущий период или распространение выборочных данных на остальную часть совокупности исследуемых объектов. Он используется при индексации стоимости основных фондов, дооценке товарно-материальных ценностей в связи с инфляцией, при планировании прибыли, величины собственных оборотных средств и т. п. Недостаток этого метода состоит в том, что вместе с коэффициентами на следующий период переносятся недостатки предыдущего периода, внутренние резервы не изыскиваются. Нормативный метод предполагает расчет финансовых показателей на основе установленных норм и нормативов. К ним относят нормативы создания фондов денежных средств, нормы амортизационных отчислений, нормы расходования средств в бюджетных учреждениях. Нормативный метод более эффективен, потому что нормы и нормативы научно обоснованы, прогрессивны, имеют длительный характер действия. Нормативы бывают двух видов: 1) нормативы, основанные на материальных нормах, представляющие собой денежное выражение натуральных норм (при определении расходов бюджетных учреждений); 2) нормативы как самостоятельные величины, отражающие процессы формирования и распределения доходов, отчислений и т. д. (налоги, взносы в целевые фонды, нормативы распределения прибыли). Балансовый метод в финансовом планировании предполагает соответствие расходов источникам их покрытия, увязку всех разделов финансового плана, финансовых и производственных показателей, в результате чего достигается сбалансированность плана. Основными направлениями совершенствования финансового планирования являются: 46 – обеспечение стабильных условий хозяйствования, а именно стабильных налогов, сборов, преодоления инфляции; – повышение роли перспективного финансового планирования; – широкое применение экономических нормативов, электронновычислительной техники, экономико-математических методов, автоматизированной системы управления в финансовом планировании; – дальнейшее расширение прав субъектов, органов местного самоуправления в финансовом планировании; – унификация финансовых планов в отдельных сферах деятельности. Приведем характеристику наиболее распространенных видов финансовых планов. 1 Баланс доходов и расходов. Он составляется на предприятиях, это текущий финансовый план, который рассчитывается на год с разбивкой по кварталам. Ниже приводится обязательная для государственных и рекомендованная для других предприятий форма баланса доходов и расходов (табл. 4.2). 2 Платежный календарь. Это оперативный финансовый план. Главная цель его составления − спрогнозировать финансовое состояние предприятия на определенную дату, в отличие от баланса доходов и расходов, он составляется на определенный период. Ниже приводится примерная форма платежного календаря (табл. 4.3). Таблица 4.3 − Форма платежного календаря Показатели 1-я Декада 2-я 3-я 1 Начальное сальдо 2 Поступление средств 3 Расходование средств 4 Сальдо за период (ґ. 2 – ґ. 3) 5 Конечное сальдо (ґ. 1+ґ. 4) 6 Минимально допустимое сальдо 7 Остаток средств (ґ. 5 – ґ. 6) > 0 8 Недостаток средств (ґ. 5 – ґ. 6) < 0 При составлении платежного календаря обязательно учитываются: сроки выплаты заработной платы, премий, внесения налогов и осуществления других платежей, расчетов с поставщиками и потребителями, состояние дебиторской и кредиторской задолженностей и т. д. 47 Таблица 4.2 - Форма баланса доходов и расходов Орган, с которым согласован финансовый план _________________________________ Утверждаю _________________________________ (должность, инициалы и фамилия руководителя органа управления государственным предприятием) Предприятие _______________________ ЕГРПОУ _______ Орган управления ___________________ по низу ________ Область ___________________________ по ОКОНХ _____ Вид деятельности ___________________ по КВЭД _______ Местонахождение ___________________________ Телефон ___________________________________ Фамилия и инициалы руководителя ______________________ ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН ГОСУДАРСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ на _____________ год Единица измерения: тыс. гривен В том числе по кварталам Показатели 1 I.Источники формирования денежных средств прибыль от обычной деятельности до налогообложения нераспределенная прибыль прошлых периодов амортизационные отчисления долгосрочные кредиты банков другие долгосрочные финансовые обязательства прочие долгосрочные обязательства краткосрочные кредиты банков суммы авансов, полученных от поставок продукции, выполнения работ (услуг) векселя выданные товары, работы, услуги, полученные на условиях отсрочки платежа целевое финансирование и целевые поступления, всего в том числе: субсидии, ассигнования из бюджета (расшифровать виды бюджетных ассигнований) средства специальных целевых фондов (расшифровать) другие источники (расшифровать) II. Прирост активов предприятия, капитальные инвестиции, всего в том числе: капитальное строительство приобретение (изготовление) основных средств приобретение (изготовление) прочих необоротных активов Код строки Плановый год, всего 2 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 111 112 120 130 131 132 133 3 I 4 II III ІV 5 6 7 48 Продолж.табл.4.2 1 получение (создание) нематериальных активов модернизация, модификация (достройка, дооборудование реконструкция) основных средств долгосрочные финансовые инвестиции прирост оборотных активов предприятия текущие финансовые инвестиции прочие затраты (расшифровать) III. Возврат привлеченных средств, всего в том числе: долгосрочные кредиты банков другие долгосрочные финансовые обязательства прочие долгосрочные обязательства краткосрочные кредиты банков возврат займов, кредитов и других средств, полученных на возвратной основе из бюджета возмещение расходов бюджета, связанных с выполнением гарантийных обязательств IV. Затраты, связанные с внесением обязательных платежей в бюджет и государственные целевые фонды, уплата текущих налогов и обязательных платежей в бюджет, всего в том числе: налог на прибыль другие налоги и обязательные платежи взносы в государственные целевые фонды, всего в том числе: взносы на общеобязательное (государственное) пенсионное страхование взносы на страхование на случай безработицы взносы на страхование от несчастных случаев на производстве Погашения налоговой задолженности, возникшей на начало планового периода, в том числе реструктуризированные и отсроченные суммы, подлежащие уплате в плановом году другие обязательные платежи (расшифровать) V. Покрытие убытков прошлых периодов 2 134 140 150 160 170 180 190 191 192 193 194 195 196 200 201 202 210 211 212 213 214 220 230 3 4 5 6 7 49 Руководитель предприятия _________________________________ (подпись) (расшифровать) 3 Бизнес-план. Это план реализации определенного проекта или сделки. Это не чисто финансовый план. Но он содержит разделы, в которых приводится расчет показателей, таких как затраты, прибыль, рентабельность, срок окупаемости затрат. 4 Смета доходов и расходов. Этот вид финансового плана составляется учреждениями непроизводственной сферы, в первую очередь бюджетными организациями. Сметы бывают таких видов: 1) индивидуальные (смета доходов и расходов) − это финансовые планы отдельных бюджетных учреждений; 2) общие сметы составляются однотипными бюджетными учреждениями (школами, больницами); 3) сметы на проведение централизованных мероприятий (соревнований, конкурсов, олимпиад); 4) сводные сметы − это сведенные воедино индивидуальные сметы и сметы на проведение централизованных мероприятий в разрезе отдельного министерства. 5 Основными видами финансовых планов на уровне государства являются бюджеты, имеющие, как и другие виды финансовых планов, две основные структурные части: доходную и расходную. 6 Баланс финансовых ресурсов и расходов государства составляется с целью определения объемов финансовых ресурсов, создаваемых в стране, направлений их использования, сбалансированности доходов и расходов государства. Кроме того, с помощью данного вида финансового плана проверяется обоснование расчетов показателей государственного и местных бюджетов, платежного баланса, баланса доходов и расходов населения. Отличие баланса финансовых ресурсов и расходов государства от сводного бюджета заключается в том, что, кроме централизованных финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, в нем отражаются и децентрализованные финансовые ресурсы, которые сосредоточиваются у субъектов хозяйствования и населения. 4.4 Финансовый контроль Финансовый контроль − это один из элементов управления финансами, особая деятельность по проверке правильности стоимостного распределения валового национального продукта, создания и расходования фондов денежных средств. Важнейшими принципами финансового контроля являются: независимость, гласность, превентивность (предупредительный характер), действенность, регулярность, объективность, всеобъемлющий характер. 50 Финансовый контроль классифицируется следующим образом: 1) по видам: государственный, общественный, аудит; 2) по формам: предварительный, текущий, последующий; 3) по методам: использует документальные методы, использует натуральные методы. Государственный финансовый контроль проводят государственные органы власти и управления. Весь государственный контроль делится на общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный контроль проводят Кабинет Министров Украины, Министерство финансов, Государственная налоговая администрация, Государственная контрольно-ревизионная служба, местные государственные администрации, Антимонопольный комитет и др. Ведомственный контроль применяется только в отношении подведомственных предприятий и организаций и проводится контрольноревизионными подразделениями министерств и ведомств. Но в последнее время масштабы этого вида контроля уменьшились. Общественный финансовый контроль осуществляется общественными организациями (партиями, движениями, профсоюзами и т. д.) Аудит – новый вид финансового контроля. Это независимый внешний финансовый контроль, основанный на коммерческих началах. Аудит – это проверка бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение. Аудит может проводиться по инициативе субъектов хозяйствования, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством (обязательный аудит). затраты на проведение аудита относятся на себестоимость товара (продукции, услуг). В зависимости от времени проведения выделяют следующие формы финансового контроля: 1) предварительный (осуществляется до совершения финансовых операций); 2) текущий (осуществляется в процессе финансовых операций, например перерасчет налогов, сборов, создание фондов денежных средств, осуществление выплат и т. д.); 3) последующий (проводится по окончании определенных периодов, по итогам месяца, квартала, года). Методы финансового контроля как конкретные приемы его проведения делятся на документальные (ревизии и проверки) и 51 натуральные (инвентаризация, лабораторный анализ, контрольное измерение, контрольный запуск сырья в производство и т. д.). Ревизия – это метод документального контроля финансовохозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации по соблюдению законодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального разоблачения недостач, расходов, краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. Ревизии бывают: 1) комплексные (охватывают все стороны деятельности предприятия) и частичные (охватывают лишь отдельные стороны); 2) тематические (одновременно проводятся в однотипных учреждениях по определенному перечню вопросов); 3) плановые и внеплановые; 4) сплошные и выборочные (в зависимости от полноты привлечения средств). Проверка – это обследование и определение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений. Выводы Финансовый механизм – совокупность форм и методов создания и использования фондов финансовых ресурсов с целью обеспечения разнообразных потребностей государственных структур, субъектов хозяйствования и населения. Методами финансового механизма являются финансовое планирование, управление финансами, финансовый контроль и финансовое обеспечение. Конкретными формами осуществления процессов распределения и перераспределения созданной стоимости являются финансовые рычаги. Для увеличения заинтересованности субъектов хозяйствования и достижения определенных результатов используют финансовые стимулы. Финансовые санкции призваны усилить материальную ответственность субъектов хозяйствования в выполнении взятых обязательств (договорных условий, уплаты налогов и т. д.). Наиболее распространенными финансовыми санкциями являются штраф и пеня. Управление финансами – это составная часть управления экономикой. Различают стратегическое или общее оперативное управление финансами. Финансовое планирование – один из элементов деятельности, связанной с управлением финансами. Объектом финансового планирования выступают финансовые ресурсы. Основными видами финансовых планов являются баланс доходов и расходов предприятия, 52 платежный календарь, бюджеты, смета доходов и расходов бюджетного учреждения, бизнес-план. Финансовый контроль – это один из элементов управления финансами, особая деятельность по проверке правильности стоимостного распределения валового национального продукта, создания и расходования фондов денежных средств. Финансовый контроль классифицируют по видам: государственный, общественный, аудит; по формам: предварительный, текущий, последующий; по методам (использует документальные методы; использует натуральные методы). Вопросы для самопроверки 1 Охарактеризуйте сущность финансового механизма как составной части хозяйственного механизма. Рассмотрите структуру и составляющие финансового механизма. 2 Опишите процесс функционирования финансового механизма. 3 Дайте определение управлению финансами. Назовите органы, осуществляющие управление финансами в Украине. 4 Охарактеризуйте стратегию и тактику управления финансами. 5 Что такое «финансовое планирование»? 6 Охарактеризуйте основные виды финансовых планов. 7 Рассмотрите основные этапы и методы финансового планирования. 8 Дайте определение финансового контроля. 9 Какие есть формы и виды финансового контроля? 10 Охарактеризуйте методы осуществления финансового контроля. 53 ТЕМА 5 СУЩНОСТЬ, НАЗНАЧЕНИЕ И РОЛЬ БЮДЖЕТА ГОСУДАРСТВА Вопрос 5.1 Сущность бюджета. Вопрос 5.2 Бюджетное устройство и бюджетная система Украины. Вопрос 5.3 Бюджетная классификация. Вопрос 5.4 Состав и структура доходов бюджета. Вопрос 5.5 Состав и структура расходов бюджета. Вопрос 5.6 Бюджетный дефицит: сущность, причины, последствия. Вопрос 5.7 Бюджетный процесс в Украине. Вопрос 5.8 Основы сметного финансирования. Ключевые термины Бюджет, Закон о Государственном бюджете Украины, бюджетное устройство, бюджетная система, местные бюджеты, бюджеты местного самоуправления, сводный бюджет, сводный бюджет Украины, доходы бюджета, бюджетная классификация, расходы бюджета, затраты бюджета, бюджетный излишек (профицит), бюджетный дефицит, бюджетный процесс, смета. 5.1 Сущность бюджета Финансовая система, как уже говорилось в предыдущих темах курса, содержит 5 сфер: 1) финансы субъектов хозяйствования (микроуровень); 2) государственные финансы (макроуровень); 3) международные финансы (мировое хозяйство); 4) финансовый рынок (обеспечивающая сфера); 5) страхование. Бюджет государства – составляющее звено государственных финансов. Бюджет является ведущим звеном государственных финансов. Суть его раскрывается в назначении – финансовое обеспечение выполнения государством его функций: экономической, социальной, управленческой и оборонной. Согласно Бюджетному кодексу бюджет – план формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения задач и функций, осуществляемых соответственно органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым, органами местного самоуправления в течение бюджетного периода. Как экономическая категория бюджет отражает отношения по формированию на общегосударственном и региональном уровнях 54 централизованных фондов, предназначенных для реализации функций государства. Специфическими признаками таких отношений являются: 1 Перераспределительный характер – бюджет выполняет функции перераспределения ВВП между отраслями, регионами, социальными слоями населения, перераспределение во времени при использовании государственных займов. 2 Всеобъемлющий характер – ими охвачены все юридические и физические лица. 3 Законодательное регулирование. Нормативно-правовыми актами, регулирующими бюджетные отношения в Украине, являются: 1) Конституция Украины; 2) Бюджетный кодекс; 3) закон о Государственном бюджете Украины (который принимается Верховной Радой Украины ежегодно); 4) другие законы, регулирующие бюджетные правоотношения нормативно-правовые акты Кабинета Министров Украины, принятые на основании и для выполнения Бюджетного кодекса; нормативно-правовые акты центральных органов исполнительной власти, решения органов Автономной Республики Крым, местных государственных администраций, органов местного самоуправления. Закон о Государственном бюджете Украины – закон, утверждающий полномочия органов государственной власти осуществлять исполнение Государственного бюджета Украины в течение бюджетного периода. Бюджетный период для всех бюджетов, составляющих бюджетную систему, составляет один календарный год, начинающийся 1 января каждого года и заканчивающийся 31 декабря того же года. Непринятие Верховной Радой Украины закона о Государственном бюджете Украины до 1 января не является основанием для установления иного бюджетного периода. Для оценки бюджетной системы представляет интерес уровень централизации ВВП в бюджете. В бывшем СССР в бюджете централизовалось, по разным оценкам, около 80-90 % производимого ВВП. По уровню централизации ВВП в бюджете в теории условно выделяют три модели бюджетной системы: 1) американскую (централизация ВВП в бюджете составляет 25 – 30 %); 2) западноевропейскую (30–40 %); 3) скандинавскую (50–60 %). Бюджет как экономическая категория характеризует движение денежных потоков между государством и юридическими и физическими лицами. Этим отношениям присущ противоречивый характер. Существует два способа решения финансовых противоречий: 55 1 Установление оптимальных пропорций распределения ВВП и его централизации в бюджете. Критерии оптимальности пропорций – обеспечение экономического роста и установление социальной гармонии в обществе. С одной стороны, бюджет не должен подрывать финансовую базу юридических и физических лиц, с другой – создавать иждивенческие тенденции в обществе. 2 Рост ВВП – основной показатель, характеризующий экономику страны. Экономический рост позволяет обеспечивать постоянный рост доходов всех субъектов финансовых отношений. Вместе с тем, поскольку потребности государства относительно стабильны, то в случае возрастания ВВП его относительная доля может уменьшаться. Бюджет как финансовый план представляет собой роспись доходов и расходов государства, утверждается органами законодательной и представительной власти в виде закона. Как финансовый план бюджет отражает экономическую, социальную, военную, международную политику государства. Расходы на экономическую деятельность государства определяются двумя факторами: а) масштабами государственного сектора экономики; б) экономической политикой государства (чему отдается предпочтение – бюджетному финансированию или налоговому регулированию). Уровень социальных расходов определяется финансовой моделью общества. Доходы бюджета характеризуют налоговую политику государства. 5.2 Бюджетное устройство и бюджетная система Украины Структура бюджета рассматривается в горизонтальном и вертикальном разрезах. В горизонтальном – она характеризуется составом доходов и расходов, а также их удельным весом. В вертикальном разрезе структура бюджета рассматривается по уровням государственной власти и управления и характеризуется взаимосвязанными понятиями «бюджетное устройство» и «бюджетная система». Бюджетное устройство определяет, каким образом осуществляется построение бюджетной системы, ее деление на отдельные виды бюджетов на основе государственного и территориального устройства страны. Бюджетная система Украины – это совокупность государственного бюджета и местных бюджетов, построенная с учетом экономических отношений, государственного и административнотерриториального устройства и урегулированная нормами права. Бюджетное устройство базируется на следующих основных положениях: 56 1 Распределение видов бюджетов, создающихся в данной стране. 2 Установление принципов построения бюджетной системы. 3 Разграничение доходов и расходов между звеньями бюджетной системы. 4 Определение характера и форм взаимоотношений между бюджетами. Теоретически возможны три варианта выделения видов бюджетов: а) создание единого бюджета для всей страны; б) создание отдельных региональных бюджетов. Как первый, так и второй варианты имеют существенные недостатки и не нашли применения в настоящее время; поэтому в реальной жизни используется третий вариант: в) создание на любом уровне административного деления централизованных и децентрализованных видов бюджетов. Согласно такому подходу в бюджетной системе Украины выделяются: • государственный бюджет; • местные бюджеты. Местные бюджеты включают бюджет Автономной Республики Крым, областные, районные бюджеты и бюджеты местного самоуправления. Бюджеты местного самоуправления – бюджеты территориальных общин сел, их объединений, поселков, городов (в том числе районов в городах). Сводный бюджет является совокупностью показателей бюджетов, входящих в него по доходам и расходам, эти показатели используются для анализа и прогнозирования экономического и социального развития государства, разработки направлений развития бюджетной политики. Данный бюджет не утверждается законодательным органом власти. Сводный бюджет Украины включает показатели Государственного бюджета Украины, сводного бюджета Автономной Республики Крым, сводных бюджетов областей и городов Киев и Севастополь. Сводный бюджет Автономной Республики Крым включает показатели бюджета Автономной Республики Крым, сводных бюджетов ее районов и бюджетов городов республиканского значения АРК. Сводный бюджет области включает показатели областного бюджета, сводных бюджетов районов и бюджетов городов областного подчинения этой области. Сводный бюджет района включает показатели районных бюджетов, бюджетов городов районного подчинения, поселковых и сельских бюджетов этого района. Сводный бюджет города с районным делением включает показатели городского бюджета и бюджетов районов, которые входят в его состав. В случае, если городу или району в городе административно подчинены другие города, поселка или села, сводный бюджет города или 57 района в городе включает показатели бюджетов этих городов, поселков и сел. Принципы построения бюджетной системы характеризуют взаимосвязь и подчиненность бюджетов. Бюджетная система Украины основывается на таких принципах: 1) принцип единства бюджетной системы Украины – единство бюджетной системы Украины обеспечивается единой правовой базой, единой денежной системой, единым регулированием бюджетных отношений, единой бюджетной классификацией, единством порядка исполнения бюджетов и ведения бухгалтерского учета и отчетности; 2) принцип сбалансированности – полномочия на осуществление расходов бюджета должны соответствовать объему поступлений в бюджет на соответствующий бюджетный период; 3) принцип самостоятельности – Государственный бюджет Украины и местные бюджеты являются самостоятельными. Государство средствами государственного бюджета не несет ответственности за бюджетные обязательства органов власти Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления. Органы власти Автономной Республики Крым и органы местного самоуправления средствами соответствующих местных бюджетов не несут ответственности за бюджетные обязательства друг друга, а также за бюджетные обязательства государства. Самостоятельность бюджетов обеспечивается закреплением за ними соответствующих источников доходов бюджета, правом соответствующих органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления определять направления использования бюджетных средств в соответствии с законодательством Украины, правом Верховной Рады Автономной Республики Крым и соответствующих местных советов самостоятельно и независимо друг от друга рассматривать и утверждать соответствующие местные бюджеты; 4) принцип полноты – в состав бюджетов должны включаться все поступления бюджетов и расходы бюджетов, осуществляемые в соответствии с нормативно-правовыми актами органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления; 5) принцип обоснованности – бюджет формируется на реалистичных макропоказателях экономического и социального развития Украины и расчетах поступлений в бюджет и расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с утвержденными методиками и правилами; 6) принцип эффективности и результативности – при составлении и исполнении бюджетов все участники бюджетного процесса должны стремиться к достижению целей, намеченных на основе национальной системы ценностей и задач инновационного развития экономики, путем обеспечения качественного предоставления услуг, гарантированных государством, Автономной Республикой Крым, местным 58 самоуправлением, при привлечении минимального объема бюджетных средств и достижению максимального результата при использовании определенного бюджетом объема средств; 7) принцип субсидиарности – распределение видов расходов между государственным бюджетом и местными бюджетами, а также между местными бюджетами основывается на необходимости максимально возможного приближения предоставления гарантированных услуг к их непосредственному потребителю; 8) принцип целевого использования бюджетных средств – бюджетные средства используются только на цели, определенные бюджетными назначениями и бюджетными ассигнованиями; 9) принцип справедливости и беспристрастности – бюджетная система Украины строится на принципах справедливого и непредвзятого распределения общественного богатства между гражданами и территориальными общинами; 10) принцип публичности и прозрачности – информирование общественности по вопросам составления, рассмотрения, утверждения, исполнения государственного бюджета и местных бюджетов, а также контроля исполнения государственного бюджета и местных бюджетов. В целом реально функционирующая бюджетная система Украины может быть представлена такой схемой. Разграничение доходов и расходов между отдельными бюджетами начинается с распределения расходов. Поскольку бюджет является финансовой базой государства, то в основе разграничения расходов лежит определение границ функций между отдельными уровнями государственной власти и управления. Распределение расходов может базироваться на двух принципах: ведомственной подчиненности и территориального размещения объектов финансирования. Принцип ведомственной подчиненности означает, что субъект бюджетного финансирования получает средства из того бюджета, который соответствует уровню органа управления этим субъектом (например, СумГУ финансируется из Государственного бюджета Украины, поскольку университет подчинен Министерству образования и науки, молодежи и спорта Украины). Принцип территориального размещения означает, что финансирование осуществляется из бюджета той административной единицы, на территории которой находится субъект финансирования (например, финансирование общеобразовательной школы №6 осуществляется из городского бюджета, потому что школа находится на территории города Сумы и относится к городскому отделу образования). На сегодня основным является принцип ведомственной подчиненности. Распределение доходов является производным от распределения расходов. Распределение доходов основывается на установлении общегосударственных налогов и платежей и местных налогов и сборов. 59 О взаимоотношениях между различными бюджетами речь пойдет в теме «Местные финансы». В основе построения бюджетной системы, как уже говорилось выше, лежит административно-территориальное деление данной страны. При этом выделение бюджетов осуществляется при наличии соответствующего органа управления. Специфическим признаком Украины является то, что на сельском уровне образуется один для нескольких сел орган власти. Таким образом, для нескольких сел создается один сельсовет, который и формирует один бюджет. Бюджетную систему Украины можно изобразить в виде схемы на рис. 5.1. БЮДЖЕТ УКРАИНЫ Государственный бюджет Украины Местные бюджеты 1-й уровень Республиканский бюджет АРК Областные бюджеты Городские бюджеты городов государственного подчинения (г. Киев, г .Севастополь) 2-й уровень Районные бюджеты Городские бюджеты городов областного подчинения с районным делением Городские бюджеты городов областного подчинения без районного деления 3-й уровень Бюджеты городов районного подчинения Бюджеты поселков Бюджеты сел Бюджеты районов в городах Рисунок 5.1 – Бюджетная система Украины 5.3 Бюджетная классификация Бюджетная классификация – единая систематизированная группировка доходов, расходов, кредитования, финансирования бюджета, долга в соответствии с законодательством Украины и международными стандартами. Бюджетная классификация, действующая сегодня, введена согласно Приказу Министерства финансов Украины № 11 от 14.01.2011 г. (с изменениями и дополнениями) «О бюджетной классификации». Бюджетная классификация Украины применяется для осуществления контроля финансовой деятельности органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления, других распорядителей бюджетных средств, проведения необходимого анализа в разрезе доходов, а также организационных, функциональных и экономических категорий расходов, 60 обеспечения общегосударственной и международной сравнимости бюджетных показателей. Бюджетная классификация имеет следующие составные части: 1) классификация доходов бюджета; 2) классификация расходов бюджета; 3) классификация финансирования бюджета; 4) классификация долга. Подробнее бюджетная классификация доходов и расходов будет рассматриваться в следующих вопросах данной темы. Классификация финансирования бюджета определяет источники получения финансовых ресурсов, необходимых для покрытия дефицита бюджета, и направления расходования финансовых ресурсов, которые образовались в результате превышения доходов бюджета над его расходами (к этой категории относятся платежи по погашению основной суммы долга). Классификация финансирования бюджета осуществляется по следующим признакам: 1) финансирование по типу кредитора – по категориям кредиторов или владельцев долговых обязательств; 2) финансирование по типу долгового обязательства – по средствам, которые используются для финансирования дефицита или профицита. Классификация долга систематизирует информацию о всех долговых обязательствах государства, Автономной Республики Крым, местного самоуправления. Долг классифицируется по типу кредитора и типу долгового обязательства. 5.4 Состав и структура доходов бюджета Доходы бюджета – все налоговые, неналоговые и другие поступления на безвозвратной основе, взимание которых предусмотрено законодательством Украины (включая трансферты, плату за административные услуги, собственные поступления бюджетных учреждений). Доходы бюджета могут формироваться на основе четырех методов централизации средств: • прямое изъятие доходов из государственного сектора; • получение доходов от государственных угодий, имущества и услуг; • перераспределение доходов юридических и физических лиц с помощью налогов; • привлечение займов. В государственном секторе функционирование государства характеризует ее предпринимательскую деятельность. Как и любой предприниматель, государство имеет право на получение предпринимательского дохода – прибыли. Вся созданная в 61 государственном секторе прибыль по праву собственности принадлежит государству. Однако определенные права на эту прибыль принадлежат и коллективам предприятий. Поэтому практически никогда вся прибыль государственного сектора не изымается в бюджет. При этом во взаимоотношениях государственных предприятий с бюджетом может применяться как прямое изъятие доходов (путем платежей из прибыли), так и налогообложения прибыли на общих основаниях. В условиях рыночной экономики, если преобладает частный сектор, применяется налоговый метод. В условиях административной экономики доминирует прямое изъятие доходов. Поступления от государственного сектора зачастую незначительны. Это объясняется двумя причинами: а) государство, как правило, работает в непривлекательных для частного бизнеса сферах деятельности; б) в большинстве случаев деятельность государственных предприятий имеет некоммерческий характер, она направлена на производство определенных товаров или услуг, а не на получение прибыли. Доходы от государственных угодий, имущества и услуг формируются на основе прав собственности государства. Все угодия, недра, полезные ископаемые принадлежат государству. Поэтому доходы от их использования направляются в бюджет государства. Формой таких доходов являются платежи за ресурсы: лесной доход, плата за специальное использование пресных водных ресурсов, плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых. Поступления от государственных прав собственности даже в Украине минимальны – 2 %. Налоговый метод формирования доходов бюджета характеризует перераспределение доходов юридических и физических лиц. В отличие от прямого изъятия формирование доходов в государственном секторе может осуществляться только на основании законов. Заемный метод означает формирование доходов бюджета на возвратной основе. При нормальных условиях основу доходов бюджета составляют налоги (95–98 %) и займы (2–5 %). Помимо реальных доходов, которые формируются на основе указанных методов, в теории государство может использовать эмиссионный доход. Однако при эмиссии вследствие инфляции увеличивается только номинальное количество денег, а реальная стоимость финансовых ресурсов не меняется. В Бюджетном кодексе сказано, что сегодня запрещается использовать эмиссионный доход как источник доходов бюджета Украины. Источниками формирования доходов бюджета могут быть: • созданый ВВП; 62 • национальное богатство (отражает накопленные материальные ценности и разведанные природные ресурсы). Используется тогда, когда не хватает ВВП или есть определенный избыток природных ресурсов. Надежный источник – созданый ВВП. Источники формирования доходов бюджета также подразделяются на внутренние и внешние. Внешние характеризуют международное перераспределение финансовых ресурсов и могут формироваться на основе следующих методов: 1) прямое перераспределение (например, репарация); 2) международный кредит; 3) налогообложение экспортно-импортной деятельности; 4) валютное регулирование – отклонение установленного курса валют от реального их соотношения; 5) ценовой механизм – в мире сложился определенный масштаб цен, что приводит к международному перераспределению ресурсов. Согласно существующей в Украине бюджетной классификации доходы бюджета классифицируются по следующим разделам: 1) налоговые поступления; 2) неналоговые поступления; 3) доходы от операций с капиталом; 4) трансферты. Налоговые поступления – предусмотренные налоговыми законами Украины общегосударственные и местные налоги, сборы и другие обязательные платежи. Неналоговые поступления: 1) доходы от собственности и предпринимательской деятельности; 2) административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой хозяйственной деятельности; 3) другие неналоговые поступления; 4) собственные поступления бюджетных учреждений. Доходы от операций с капиталом включают поступления от продажи основного капитала (сооружения, оборудование, самолеты, бесхозное имущество, драгоценные металлы и камни и т. д.); поступления от продажи государственных запасов товаров (стратегические материалы, зерно, чрезвычайные и стратегические запасы); средства от продажи земли и нематериальных активов, налоги на финансовые операции и операции с капиталом. Трансферты – это средства, полученные от других органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления, других государств или международных организаций на безвозмездной и безвозвратной основе. Официальные трансферты согласно бюджетной классификации могут быть от органов государственного управления (в т. ч. из других бюджетов) и от правительств зарубежных стран и международных организаций. 63 В табл. 5.1 приведены примеры бюджетной классификации доходов бюджета с указанием их кодов. Таблица 5.1 – Доходы бюджета по кодам бюджетной классификации (выписка) Код 10000000 11000000 11010000 11010100 11010200 11010300 11010400 11010500 11010600 11010700 11010800 11010900 11011000 11011100 11011200 11011300 11011400 11011500 11011600 11020000 12000000 13000000 14000000 15000000 16000000 17000000 Наименование НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ Налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости Налог на доходы физических лиц Налог на доходы наемных работников Налог на доходы физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности и независимой профессиональной деятельности Налог на доходы физических лиц на дивиденды и роялти Фиксированный налог на доходы физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, начисленный до 1 января 2011 г. Поступление сумм реструктуризированной задолженности по уплате налога на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц в виде выигрышей или призов, полученных в результате проведения конкурсов и других розыгрышей, выигрышей в азартные игры Налог на доходы физических лиц - нерезидентов Налог на доходы физических лиц - военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава Налог на доходы физических лиц - работников иностранных дипломатических учреждений Украины с фонда оплаты труда в иностранной валюте Налог на доходы физических лиц - работников иностранных дипломатических учреждений Украины с фонда оплаты труда в национальной валюте Налог на доходы физических лиц от других видов деятельности Налог на доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) Налог на доходы физических лиц от продажи движимого имущества и предоставления движимого имущества в аренду (субаренду) Налог на доходы физических лиц от полученного плательщиком дохода вследствие принятия им в наследство имущества, средств, имущественных или неимущественных прав Налог на доходы физических лиц - шахтеров Фиксированный налог на доходы физических лиц, занятых предпринимательской деятельностью Налог на прибыль предприятий Налоги на собственность Сборы и плата за специальное использование природных ресурсов Внутренние налоги на товары и услуги Налоги на международную торговлю и внешние операции Отдельные налоги и сборы, которые зачисляются в местные бюджеты Рентная плата, сборы на топливно-энергетические ресурсы 64 Продолж. табл. 5.1 Код 18000000 19000000 20000000 21000000 22000000 23000000 24000000 25000000 30000000 31000000 32000000 33000000 34000000 40000000 41000000 42000000 Наименование Местные налоги и сборы Прочие налоги и сборы Неналоговые поступления Доходы от собственности и предпринимательской деятельности Административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой хозяйственной деятельности исключен Прочие неналоговые поступления Собственные поступления бюджетных учреждений Доходы от операций с капиталом Поступления от продажи основного капитала Поступления от реализации государственных запасов товаров Поступления от продажи земли и нематериальных активов Налоги на финансовые операции и операции с капиталом Официальные трансферты От органов государственного управления От правительств зарубежных стран и международных организаций Такая классификация, как в Бюджетном кодексе, называется еще классификацией по методам взимания. Далее доходы могут детализироваться по видам налогов, неналоговых поступлений и т. д. Кроме того, доходы бюджетов делятся на доходы государственного бюджета и местных, что называется классификацией по уровням бюджетной системы. Рассмотрим классификацию доходов бюджета по другим признакам. Так, по социально-экономическим признакам доходы делятся на: – доходы от хозяйственной деятельности; – доходы от использования природных ресурсов; – доходы от внешнеэкономической деятельности; – доходы от банковской деятельности; – доходы от реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней; – государственная пошлина; – таможенные платежи; – сборы и другие неналоговые доходы; – доходы от приватизации; – доходы от граждан и т. д. По условиям формирования государственные доходы могут быть безвозвратные (собственные доходы государства и доходы, поступающие от других субъектов бюджетных отношений), и возвратные (государственные займы, за пользование которыми нужно платить и возвращать их в установленный срок). 65 5.5 Состав и структура расходов бюджета Государственные расходы как экономическая категория – это денежные отношения по поводу распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов государства с целью финансирования общегосударственных потребностей социально-экономического развития. Расходы бюджета – средства, направленные на осуществление программ и мероприятий, предусмотренных соответствующим бюджетом. К расходам бюджета не относятся: погашение долга, предоставление кредитов из бюджета, размещение бюджетных средств на депозитах, приобретение ценных бумаг; возврат излишне уплаченных в бюджет сумм налогов и сборов (обязательных платежей) и других доходов бюджета, проведения их бюджетного возмещения. Затраты бюджета – расходы бюджета, предоставление кредитов из бюджета, погашение долга и размещение бюджетных средств на депозитах, приобретение ценных бумаг. Расходы и кредитование бюджета согласно новому Бюджетному кодексу классифицируются по: 1) бюджетным программам (программная классификация расходов и кредитования бюджета); 2) признакам главного распорядителя бюджетных средств (ведомственная классификация расходов и кредитования бюджета); 3) функциям, с выполнением которых связаны расходы и кредитование бюджета (функциональная классификация расходов и кредитования бюджета). Программная классификация расходов и кредитования бюджета используется в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе. Программная классификация расходов и кредитования государственного бюджета (местного бюджета) формируется Министерством финансов Украины (местным финансовым органом) по предложениям, представленным главными распорядителями бюджетных средств при составлении проекта закона о Государственном бюджете Украины (проекта решения о местном бюджете) в бюджетных запросах. Программная классификация расходов и кредитования местного бюджета формируется с учетом типичной программной классификации расходов и кредитования местного бюджета, утверждаемой Министерством финансов Украины. До применения программно-целевого метода в бюджетном процессе на уровне местных бюджетов используется временная классификация расходов и кредитования местных бюджетов, утверждаемая Министерством финансов Украины. Составные части этой классификации, конкретизирующие программы и мероприятия по выполнению полномочий органов власти Автономной Республики Крым, местных 66 государственных администраций и органов местного самоуправления употребляются в контексте термина "бюджетная программа". Ведомственная классификация расходов и кредитования бюджета содержит перечень главных распорядителей бюджетных средств для систематизации расходов и кредитования бюджета по признаку главного распорядителя бюджетных средств. На основе ведомственной классификации расходов и кредитования бюджета Государственное казначейство Украины составляет и ведет единый реестр распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств. Главные распорядители бюджетных средств определяют сеть распорядителей бюджетных средств низшего уровня и получателей бюджетных средств с учетом данных единого реестра распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств. Таблица 5.2 – Примеры ведомственной классификации расходов бюджета КВКР Название 11 Аппарат Верховной Рады Украины 30 Государственное управление делами 41 Хозяйственно-финансовый департамент Секретариата Кабинета Министров Украины 60 Верховный Суд Украины 70 Высший хозяйственный суд Украины 80 Конституционный Суд Украины 90 Генеральная прокуратура Украины 100 Министерство внутренних дел Украины 110 Министерство энергетики и угольной промышленности Украины 120 Министерство экономического развития и торговли Украины 140 Министерство иностранных дел Украины 170 Государственный комитет телевидения и радиовещания Украины 180 Министерство культуры Украины 210 Министерство обороны Украины 220 Министерство образования и науки Украины 230 Министерство здравоохранения Украины 240 Министерство экологии и природных ресурсов Украины 250 Министерство социальной политики Украины 260 Государственное агентство Украины по управлению государственными корпоративными правами и имуществом 280 Министерство аграрной политики и продовольствия Украины 300 Государственная служба статистики Украины 310 Министерство инфраструктуры Украины 311 Государственная служба автомобильных дорог Украины … 771 Совет Министров Автономной Республики Крым … 788 Сумская областная государственная администрация 67 Функциональная классификация расходов и кредитования бюджета имеет такие уровни детализации: 1) разделы, в которых систематизируются расходы и кредитование бюджета, связанные с выполнением функций государства, Автономной Республики Крым или местного самоуправления; 2) подразделы и группы, которые конкретизируют расходы и кредитование бюджета на выполнение функций государства, Автономной Республики Крым или местного самоуправления. В табл. 5.3 приведены примеры функциональной классификации расходов бюджета с кодами. Таблица 5.3 – Примеры функциональной классификации расходов бюджета Код 0100 0110 0111 0112 0113 0120 0130 0140 0150 0160 0170 0180 0200 0300 0400 0410 0420 0430 0440 0450 0460 0470 0480 0490 0500 0600 0700 0800 0900 1000 Наименование Общегосударственные функции Высшие органы государственного управления, органы местной власти и местного самоуправления, финансовая и внешнеполитическая деятельность Высшие органы государственного управления, органы местной власти и местного самоуправления Финансовая и фискальная деятельность Внешнеполитическая деятельность Экономическая помощь зарубежным странам Другие общие функции государственного управления Фундаментальные исследования Исследования и разработки в сфере государственного управления Проведение выборов и референдумов Обслуживание долга Межбюджетные трансферты Оборона Общественный порядок, безопасность и судебная власть Экономическая деятельность Общая экономическая, торговая и трудовая деятельность Сельское хозяйство, лесное хозяйство и охота, рыбное хозяйство Топливно-энергетический комплекс Прочая промышленность и строительство Транспорт Связь, телекоммуникации и информатика Прочие отрасли экономики Исследования и разработки в отраслях экономики Прочая экономическая деятельность Охрана окружающей среды Жилищно-коммунальное хозяйство Здравоохранение Духовное и физическое развитие Образование Социальная защита и социальное обеспечение 68 Расходы бюджета классифицируются по экономической характеристике операций, осуществляемых при их проведении (экономическая классификация расходов бюджета). По экономической классификации расходов бюджета расходы бюджета делятся на текущие и капитальные. В табл. 5.4 приведена полная классификация расходов по кодам экономической классификации. Этот вид классификации используется при составлении основного финансового документа бюджетной организации Сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Таблица 5.4 – Экономическая классификация расходов бюджета 1000 1100 1110 1111 1112 1120 1130 1131 1132 1133 1134 1135 1140 1150 1160 1161 1162 1163 1164 1165 1166 1170 1171 1172 1200 1300 1310 1320 1340 1341 1342 1343 Наименование Текущие расходы Расходы на товары и услуги Оплата труда работников бюджетных учреждений Заработная плата Денежное содержание военнослужащих Начисления на заработную плату Приобретение товаров и услуг Предметы, материалы, оборудование и инвентарь, в том числе мягкий инвентарь и обмундирование Медикаменты и перевязочные материалы Продукты питания Оплата услуг (кроме коммунальных) Прочие расходы Расходы на командировки Материалы, инвентарь, строительство, капитальный ремонт и мероприятия специального назначения, имеющих общегосударственное значение Оплата коммунальных услуг и энергоносителей Оплата теплоснабжения Оплата водоснабжения и водоотвода Оплата электроэнергии Оплата природного газа Оплата прочих коммунальных услуг Оплата прочих энергоносителей Исследования и разработки, расходы государственного (регионального) значения Исследования и разработки, отдельные мероприятия развития по реализации государственных (региональных) программ Отдельные мероприятия по реализации государственных (региональных) программ, не отнесенные к мероприятиям развития Выплата процентов (дохода) по обязательствам Субсидии и текущие трансферты Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) Текущие трансферты органам государственного управления прочих уровней Текущие трансферты населению Выплата пенсий и пособий Стипендии Прочие текущие трансферты населению 69 Продолж. табл. 5.4 1350 2000 2100 2110 2120 2121 2123 2130 2131 2133 2140 2141 2143 2144 2200 2300 2400 2410 2420 2430 2440 2450 3000 Наименование Текущие трансферты за границу Капитальные расходы Приобретение основного капитала Приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования Капитальное строительство (приобретение) Строительство (приобретение) жилья Прочее строительство (приобретение) Капитальный ремонт Капитальный ремонт жилищного фонда Капитальный ремонт прочих объектов Реконструкция и реставрация Реконструкция жилого фонда Реконструкция прочих объектов Реставрация памятников культуры, истории и архитектуры Создание государственных запасов и резервов Приобретение земли и нематериальных активов Капитальные трансферты Капитальные трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) Капитальные трансферты органам государственного управления других уровней Капитальные трансферты населению Капитальные трансферты за границу Капитальные трансферты в бюджет развития Нераспределенные расходы Кроме бюджетной классификации расходов, в теории применяются и другие виды классификации расходов бюджета: а) по роли в воспроизводстве; б) по общественному назначению; в) по уровням бюджетной системы; г) по формам бюджетного финансирования. По роли в воспроизводстве выделяются текущие и капитальные расходы бюджета. Текущие характеризуют расходы на содержание предприятий, объектов, учреждений и организаций производственной и социальной инфраструктуры, финансирование мероприятий по социальной защите населения, текущих субсидий органам управления низшего уровня, выплата процентов по государственному долгу, закупка товаров и услуг государственного и военного характера. Капитальные – это расходы на создание новых и расширение деятельности действующих предприятий, учреждений и организаций, финансирование инвестиционной и инновационной деятельности, субвенции и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством. Согласно такому распределения расходов может формироваться два отдельных бюджета – текущий и бюджет развития. 70 По общественному назначению расходы отражают функции государства: • экономическую – расходы на экономическую деятельность и науку; • социальную – расходы на социальную защиту и социальнокультурную сферу; • оборонную – расходы на оборону; • управленческую – расходы на органы государственной власти и управления, правоохранительные органы, судебную власть и прокуратуру, таможенную и налоговую службу, внешнеполитическую деятельность. В расходах бюджета также выделяются расходы на обслуживание внутреннего и внешнего государственного долга. По целевому назначению выделяют расходы: на капитальное строительство, капитальный ремонт, оплату труда, оплату коммунальных услуг и другие расходы. По уровням бюджетной системы различаются расходы: государственного бюджета и соответствующих местных бюджетов. По формам бюджетного финансирования существуют следующие виды расходов: проектное финансирование – финансирование из бюджета инвестиционных проектов; бюджетные кредиты – предоставление финансовой помощи из бюджета субъектам предпринимательской деятельности на возвратной основе; сметное финансирование – выделение бюджетных ассигнований на основании сметы; бюджетные трансферты – государственные субсидии, субвенции, дотации. 5.6 Бюджетный дефицит: сущность, причины, последствия Состояние бюджета как финансового плана характеризуется тремя показателями: 1) равновесие доходов и расходов; 2) бюджетный излишек (профицит) – превышение доходов над расходами; 3) бюджетный дефицит – превышение расходов бюджета над его доходами (с учетом разницы между предоставлением кредитов из бюджета и возвратом кредитов в бюджет). При наличии бюджетного дефицита устанавливается источник его покрытия (государственные займы, эмиссия денег). Существуют два основных показателя уровня дефицита бюджета: 1) отношение части расходов, не обеспеченных доходами, ко всем расходам в процентах; 2) отношение части расходов, не обеспеченных доходами, к уровню ВВП. 71 Причиной бюджетного дефицита является потребность государства тратить средств больше, чем это позволяют финансовые возможности. Избежать дефицита теоретически достаточно просто – сократить расходы или увеличить налоги. Однако на практике, как правило, это сделать довольно трудно, а иногда и невозможно. Бюджетный дефицит является сложным явлением, не может иметь однозначной оценки. Выделяют различные виды бюджетного дефицита. По форме проявления бюджетный дефицит делится на открытый и скрытый: • открытый – официально признанный в законе о бюджете; • скрытый – официально не признается. Его формами являются завышение плановых объемов доходов и внесение в состав доходов бюджета источников покрытия бюджетного дефицита. Скрытый дефицит гораздо хуже, чем открытый. По причинам возникновения бюджетный дефицит бывает вынужденным и сознательным. Вынужденный является следствием низкого уровня производства ВВП. Он обусловлен недостаточностью финансовых ресурсов в стране. Сознательный определяется характером финансовой политики государства: она старается снизить уровень налогообложения для стимулирования экономики. Недостающие ресурсы государство мобилизует с помощью займов. Кроме того, использование государственных займов необходимо для регулирования финансового рынка, индикатором которого являются государственные ценные бумаги. Для них устанавливается минимальный уровень процентных ставок при максимальной надежности, с их помощью государство стимулирует или сдерживает финансовый рынок. По направлениям дефицитного финансирования различают активный и пассивный бюджетные дефициты. Активный – это направление средств на инвестиции в экономику, что будет способствовать росту ВВП. Пассивный – покрытие текущих расходов. Источниками покрытия дефицита (или финансирования бюджета) теоретически могут быть: 1) государственные займы (внутренние и внешние); 2) денежная эмиссия (в Украине на сегодня запрещено ее использование). Использование государственных займов требует: • наличия временно свободных средств у кредиторов государства; • доверия со стороны кредиторов к государству; • заинтересованности кредиторов (достигается за счет высоких гарантий возврата долга и процентной политики); • наличия реальных доходов от использования заемных средств, которые дают возможность вернуть долги и уплатить проценты. 72 Государственные займы требуют четкой системы погашения государственного долга. Источниками этого погашения могут быть: 1) дополнительные налоговые поступления, полученные государством благодаря росту ВВП на основе инвестирования заемных средств; 2) повышение уровня налогообложения; 3) уменьшение расходов; 4) выпуск новых займов. Запрещено использование займов для обеспечения финансовыми ресурсами текущих расходов государства, за исключением случаев, когда это необходимо для сохранения общего экономического равновесия. Право на осуществление внутренних и внешних заимствований на условиях, предусмотренных Законом Украины о государственном бюджете, принадлежит государству в лице министра финансов Украины по поручению Кабинета Министров Украины. Верховная Рада Автономной Республики Крым и городские советы имеют право осуществлять местные внутренние заимствования (за исключением случаев, предусмотренных статьей 73 Бюджетного кодекса). Местные внешние заимствования могут осуществлять лишь городские советы городов с численностью населения более пятисот тысяч жителей, по официальным данным органов государственной статистики на время принятия решения об осуществлении местных заимствований. При этом местные внешние заимствования путем получения кредитов (займов) от международных финансовых организаций могут осуществлять все городские советы. Предельный объем государственного (местного) долга, предельный объем предоставления государственных (местных) гарантий определяются на каждый бюджетный период законом о Государственном бюджете Украины (решением о местном бюджете). Общий объем государственного долга и гарантированного государством долга на конец бюджетного периода не может превышать 60 процентов годового номинального объема ВВП Украины. Общий объем местного долга и гарантированного Автономной Республикой Крым или территориальной общиной города долга на конец бюджетного периода не может превышать 100 процентов (для Киева – 400 процентов) среднегодового индикативного прогнозного объема поступлений бюджета развития (без учета объема местных внутренних и внешних заимствований), определенного прогнозом соответствующего местного бюджета на следующие за плановым два бюджетных периода. 5.7 Бюджетный процесс в Украине Бюджетный процесс – регламентированный бюджетным законодательством процесс составления, рассмотрения, утверждения, 73 исполнения бюджетов, отчетности об их исполнении, а также контроля соблюдения бюджетного законодательства. Стадиями бюджетного процесса признаются: 1) составление проектов бюджетов; 2) рассмотрение проекта и принятия закона о Государственном бюджете Украины (решения о местном бюджете); 3) исполнение бюджета, включая внесение изменений в закон о Государственном бюджете Украины (решения о местном бюджете); 4) подготовка и рассмотрение отчета об исполнении бюджета и принятие решения по нему. На всех стадиях бюджетного процесса осуществляются контроль соблюдения бюджетного законодательства, аудит и оценка эффективности управления бюджетными средствами в соответствии с законодательством. Участниками бюджетного процесса являются органы, учреждения и должностные лица, наделенные бюджетными полномочиями (правами и обязанностями по управлению бюджетными средствами). 5.8 Основы сметного финансирования Сметное финансирование охватывает социально-культурную сферу, науку, управление, армию. Суть сметного финансирования заключается в выделении бюджетных ассигнований на основе специального расчетного документа – сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. В Бюджетном кодексе дается следующее определение сметы. Смета – основной плановый финансовый документ бюджетного учреждения, которым на бюджетный период устанавливаются полномочия относительно получения поступлений и распределения бюджетных ассигнований на взятие бюджетных обязательств и осуществление платежей для выполнения бюджетными учреждениями своих функций и достижения результатов, определенных в соответствии с бюджетными назначениями. Определение объемов запрашиваемых средств базируется по: 1) показателям, характеризующим количественные параметры деятельности бюджетного учреждения (оперативно-сетевым показателям); 2) нормативам расходов, в расчете на определенный количественный показатель. Оперативно-сетевые показатели разделяются на две группы: а) производственные показатели, характеризующие профильную деятельность данного учреждения (например, количество учеников в школе), которые, в свою очередь, делятся на: – исходные – объективно существующие на данный период времени; 74 – производные – определяются по определенным нормам (например, количество классов в школе зависит от количества учеников и нормы предельной наполняемости классов); б) общие показатели, характеризующие здание бюджетного учреждения (например, площадь помещений, кубатура здания, санитарнотехническое устройство). Нормы расходов характеризуют объем расходов на одну расчетную единицу. В зависимости от базы расчета различают обобщенные и постатейные нормативы. Обобщенные характеризуются объемом расходов по всем статьям на определенный производственный показатель, например нормы расходов на здравоохранение одного жителя. Постатейные нормативы отражают нормы расходов в разрезе отдельных статей. Нормативы подразделяются: – по методу исчисления: рассчитанные на основе физиологических потребностей (на питание, освещение, отопление и т. д.); рассчитанные на основе статистических наблюдений; – по характеру использования: обязательные (устанавливаются органами государственной власти и управления) и факультативные (определяются отраслевыми органами или бюджетными учреждениями). Обратите внимание, что смета – это плановый документ, в нем устанавливается объем бюджетных ассигнований, их постатейное и помесячное распределение. Составление сметы осуществляется в (см. вопрос 5 этой темы) соответствии с экономической классификацией расходов бюджета. В смете отмечают две большие группы расходов: А) текущие расходы (их код начинается с единицы, например, вся группа 1000, статьи, входящих в нее 1120, 1160 и т. д.; Б) капитальные расходы (их код 2000, то есть сюда входят статьи, код которых начинается с 2, например, 2100, 2300 и т. д.). В процессе составления сметы все расходы могут быть разделены на 2 группы. К первой относятся расходы на оплату труда, планирование которых осуществляется исходя из специфики отдельных отраслей социальной сферы. Другие (2-я группа) планируются по стандартной методике, исходящей из объемов закупки товаров и услуг и действующих цен и тарифов. Выводы Бюджет является ведущим звеном государственных финансов. Как экономическая категория бюджет отражает отношения по поводу формирования на общегосударственном и региональном уровнях централизованных фондов, предназначенных для реализации функций государства. 75 Бюджет как финансовый план представляет собой роспись доходов и расходов государства. Как финансовый план бюджет отражает экономическую, социальную, военную, международную политику государства. Бюджетное устройство определяет, каким образом осуществляется построение бюджетной системы, ее деление на отдельные виды бюджетов на основе государственного и территориального устройства страны. Бюджетная система Украины – это совокупность государственного бюджета и местных бюджетов, построенная с учетом экономических отношений, государственного и административно-территориального устройств и урегулированная нормами права. Бюджетная классификация – единая систематизированная группировка доходов, расходов, кредитования, финансирования бюджета, долга в соответствии с законодательством Украины и международными стандартами. Бюджетная классификация имеет следующие составные части: 1) классификация доходов бюджета; 2) классификация расходов бюджета; 3) классификация финансирования бюджета; 4) классификация долга. Доходы бюджета – все налоговые, неналоговые и другие поступления на безвозвратной основе, взимание которых предусмотрено законодательством Украины (включая трансферты, плату за административные услуги, собственные поступления бюджетных учреждений). Согласно существующей в Украине бюджетной классификации доходы бюджета классифицируются по следующим разделам: налоговые поступления; неналоговые поступления; доходы от операций с капиталом; трансферты. Расходы бюджета – средства, направленные на осуществление программ и мероприятий, предусмотренных соответствующим бюджетом. Затраты бюджета – расходы бюджета, предоставление кредитов из бюджета, погашение долга и размещение бюджетных средств на депозитах, приобретение ценных бумаг. Расходы и кредитование бюджета классифицируются по: 1) бюджетным программам (программная классификация); 2) признакам главного распорядителя бюджетных средств (ведомственная классификация); 3) функциям, с выполнением которых связаны расходы и кредитование бюджета (функциональная классификация). Расходы бюджета классифицируются по экономической характеристике операций, осуществляемых при их проведении (экономическая классификация). По экономической классификации расходов бюджета расходы бюджета делятся на текущие и капитальные. Состояние бюджета как финансового плана характеризуется тремя показателями: равновесие доходов и расходов; бюджетный излишек 76 (профицит) и бюджетный дефицит. Бюджетный дефицит является сложным явлением, не может иметь однозначной оценки. Выделяют различные виды бюджетного дефицита. Бюджетный процесс – регламентированный бюджетным законодательством процесс составления, рассмотрения, утверждения, исполнения бюджетов, отчетности об их исполнении, а также контроля соблюдения бюджетного законодательства. Сметное финансирование охватывает социально-культурную сферу, науку, управление, армию. Суть сметного финансирования заключается в выделении бюджетных ассигнований на основе специального расчетного документа – сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Вопросы для самопроверки 1 Охарактеризуйте бюджет государства как экономическую категорию. 2 Охарактеризуйте бюджет государства как финансовый план. 3 Проанализируйте бюджетное законодательство в Украине. 4 Чему равен бюджетный период? 5 Сущность и необходимость консолидированного (сводного) бюджета Украины. Что включает сводный бюджет Украины? 6 Что включает сводный бюджет Автономной Республики Крым? 7 Что включает сводный бюджет области? 8 Что включает сводный бюджет района? 9 Что включает сводный бюджет города с районным делением? 10 Определите понятия «бюджетное устройство» и «бюджетная система». 11 Охарактеризуйте бюджетную систему Украины и ее звенья. 12 Назовите и охарактеризуйте положения и принципы, на которых базируется бюджетная система Украины. 13 Что такое бюджетная классификация? Назовите ее составные части. 14 Охарактеризуйте доходы государственного бюджета. Классификация доходов бюджета. 15 Проанализируйте методы формирования доходов бюджета. 16 Дайте понятие расходов государственного бюджета. 17 Назовите бюджетные классификации расходов бюджета. 18 Что такое функциональная классификация расходов бюджета? Приведите примеры. 19 Что такое ведомственная классификация расходов бюджета? Приведите примеры. 20 Что такое программно-целевая классификация расходов бюджета? 21 Что такое экономическая классификация расходов бюджета? Приведите примеры. 77 22 Что такое профицит и дефицит бюджета? 23 Укажите показатели уровня дефицита бюджета. 24 Охарактеризуйте виды бюджетного дефицита. 25 Какие есть источники финансирования бюджетного дефицита? 26 Определите основные направления сокращения бюджетного дефицита. 27 Понятие и основные стадии бюджетного процесса. 28 Понятие сметы. Какие учреждения финансируются на основе сметного финансирования? 29 Какие показатели используются при сметном финансировании? 78 ТЕМА 6 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА Вопрос 6.1 Налоговая система и налоговая политика. Вопрос 6.2 Понятие и основные элементы налога. Вопрос 6.3 Налог на доходы физических лиц. Вопрос 6.4 Налог на прибыль предприятий. Вопрос 6.5 Налог на добавленную стоимость. Вопрос 6.6 Акцизный налог. Вопрос 6.7 Плата за землю. Вопрос 6.8 Упрощенная система налогообложения. Фиксированный сельскохозяйственный налог. Единый налог. Ключевые термины Налоговая политика, налоговая система, налог, сбор (плата, взнос), налогоплательщик, налоговый агент, объект налогообложения, налоговая обязанность, база налогообложения, ставка налога, абсолютная (специфическая) ставка налога, относительная (адвалорная) ставка налога, налоговый период, базовый налоговый (отчетный) период, налоговая льгота, срок уплаты налога и сбора, пеня, штрафная санкция (финансовая санкция, штраф), налоговое обязательство по НДС, налоговый кредит по НДС, абсолютная (специфическая) ставка, относительная (адвалорная) ставка, минимальное акцизное налоговое обязательство. 6.1 Налоговая система и налоговая политика Налоговая политика – это деятельность государства в сферах внедрения правовой регламентации и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды государства. Изменение форм налогообложения и налоговых ставок влияет на состояние хозяйственной конъюнктуры. При экономическом кризисе государство сознательно с целью уменьшения налогового пресса может идти на уменьшение ставок налогообложения и, наоборот, повышать их при экономическом росте с целью сдерживания темпов экономического роста и поддержания пропорциональности в развитии производительных сил. Проявлением налоговой политики, проводимой в государстве и сформированной государственными структурами, является налоговая система. Налоговая система – совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, взимаемых в установленном Налоговым кодексом порядке. Существующая сегодня налоговая система не отвечает потребностям рыночной экономики, и поэтому сегодня остро ставится вопрос о 79 реформировании налоговой системы Украины, что, надеемся, нашло свое отражение в принятии Налогового кодекса. Основными недостатками налоговой политики в Украине в последние годы, мешающими эффективной работе отечественных предприятий, были: – неоптимальная налоговая структура; –чрезмерный налоговый пресс на отечественного товаропроизводителя; – антистимулирующее действие налоговых льгот; – нестабильность налогового законодательства; – преобладание удельного веса косвенных (непрямых) налогов над прямыми, не дающее стимулов для развития производства; – большой удельный вес взиманий из себестоимости (примерно 20 – 30 %); – сложность процедуры налогообложения. Теоретически налоги выполняют следующие функции: – фискальную (с помощью налогов образуются государственные денежные фонды, т. е. бюджет, и создаются условия для функционирования государства); – экономическую (регулирующую) (налоги влияют на процесс воспроизводства, увеличивая или снижая темпы роста; увеличивая или уменьшая темпы накопления капитала). Налоговая система включает различные виды налогов, которые можно классифицировать по следующим признакам: 1 По форме налогообложения: – прямые (устанавливаются непосредственно на доход или имущество); – косвенные (налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара и включенные в тариф. Владелец товара или услуги при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству). 2 По ставкам: – прогрессивные, т. е. возрастающие по мере роста объекта обложения; – регрессивные, уменьшающиеся в процентном отношении по мере возрастания объекта обложения; – нейтральные (или пропорциональные), действующие в одинаковом проценте к объекту налога независимо от его величины. 3 По уровням взимания: – государственные (ставки налогов устанавливаются Верховной Радой Украины и являются едиными на всей территории Украины); – местные (перечень местных налогов установлен законодательством, им же определены и предельные размеры ставок, но местные органы власти могут взимать данные налоги или отказаться от их взимания, а ставки устанавливать по своему усмотрению, но не более указанных в законодательстве). 80 4 В зависимости от объекта обложения: – налоги на доходы (объект обложения – полученный доход или прибыль, например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий); – налоги на потребление (объект обложения – оборот по реализации товаров, работ, услуг, например, налог на добавленную стоимость, акцизный налог); – налоги на имущество (объект обложения – имущество, например плата за землю). Налоговое законодательство Украины состоит из: 1) Конституции Украины; 2) Налогового кодекса (НКУ); 3) Таможенного кодекса Украины и других законов по вопросам таможенного дела в части регулирования правоотношений, возникающих в связи с налогообложением ввозной или вывозной пошлиной операций по перемещению товаров через таможенную границу Украины; 4) действующих международных договоров по вопросам налогообложения, согласие на обязательность которых установлено Верховной Радой Украины; 5) нормативно-правовых актов, принятых на основании и во исполнение Налогового кодекса и законов по вопросам таможенного дела; решений Верховной Рады Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов. Структура налогообложения в Украине регламентируется Налоговым кодексом Украины от 2 декабря 2010 года. К общегосударственным относятся налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Украины. В соответствии с Налоговым кодексом в Украине установлены такие общегосударственные налоги и сборы: 1) налог на прибыль предприятий; 2) налог на доходы физических лиц; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизный налог; 5) сбор за первую регистрацию транспортного средства; 6) экологический налог; 7) рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины; 8) рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине; 9) плата за пользование недрами; 10) плата за землю; 11) сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины; 12) сбор за специальное использование воды; 81 13) сбор за специальное использование лесных ресурсов; 14) фиксированный сельскохозяйственный налог; 15) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства; 16) таможенная пошлина; 17) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками; 18) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности. Согласно положениям Налогового кодекса отношения, связанные с установлением и взиманием пошлины, регулируются таможенным законодательством. К местным относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, определенных Налоговым Кодексом, решениями сельских, поселковых и городских советов в пределах их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных общин. К местным налогам относятся: 1) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка; 2) единый налог. К местным сборам относятся: 1) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; 2) сбор за места для парковки транспортных средств; 3) туристический сбор. Местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Местные советы в пределах своих полномочий решают вопросы установления сбора за места для парковки транспортных средств, туристического сбора. Установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом, запрещается. Налоговое законодательство Украины в соответствии с Налоговым кодексом основывается на следующих принципах: 1) всеобщность обложения – каждое лицо обязано уплачивать установленные Налоговым кодексом, законами по таможенным вопросам налоги и сборы, плательщиком которых оно является; 2) равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации – обеспечение одинакового подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала; 82 3) неотвратимость наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства; 4) презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа; 5) фискальная достаточность – установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями; 6) социальная справедливость – установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщиков; 7) экономичность налогообложения – установление налогов и сборов, объем поступлений от уплаты которых в бюджет значительно превышает затраты на их администрирование; 8) нейтральность налогообложения – установление налогов и сборов способом, не влияющим на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика; 9) стабильность – изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позже чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года; 10) равномерность и удобство уплаты – установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты для осуществления расходов бюджета и удобства их уплаты плательщиками; 11) единый подход к установлению налогов и сборов – определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога. 6.2 Понятие и основные элементы налога Налог – обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с налогоплательщиков согласно Налоговому кодексу. Сбор (плата, взнос) – обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий. В предыдущем вопросе говорилось о едином подходе при установлении различных налогов и сборов и упоминались обязательные элементы налога. Основные из них: 1) налогоплательщики; 83 2) объект налогообложения; 3) база налогообложения; 4) ставка налога; 5) порядок исчисления налога; 6) налоговый период; 7) срок и порядок уплаты налога; 8) срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога. При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения. Остановимся на сути каждого из элементов налога. Налогоплательщики – физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность, являющуюся объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Каждый из налогоплательщиков может быть налогоплательщиком по одному или нескольким налогам и сборам. Налоговым кодексом введено новое в отечественном законодательстве понятие «налоговый агент». Налоговый агент – лицо, на которое возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика. Налоговые агенты приравниваются к налогоплательщикам, имеют права и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов. Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие, определенные налоговым законодательством, объекты, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга. Налоговая обязанность – обязанность налогоплательщика вычислить, задекларировать и / или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные законодательством. Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору. База налогообложения – конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения. База налогообложения – это физическое, стоимостное или иное характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства. База налогообложения и порядок ее определения устанавливаются для каждого налога отдельно. 84 Ставка налога – размер налоговых начислений на (от) единицу (единицы) измерения базы налогообложения. Ставки налога бывают абсолютные (специфические) и относительные (адвалорные). Абсолютная (специфическая) – ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина по каждой единице измерения базы налогообложения. Относительная (адвалорная) – ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения. Исчисление суммы налога производится путем умножения базы налогообложения на ставку налога с/без применения соответствующих коэффициентов. Налоговый период – установленный период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Базовый налоговый (отчетный) период – период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика. Налоговым периодом может быть: календарный год; календарный квартал; календарный месяц; календарный день. Налоговая льгота – предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии соответствующих оснований. Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия. Налоговая льгота предоставляется путем: а) налогового вычета (скидки), что уменьшает налогооблагаемую базу по начислению налога и сбора; б) уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора; в) установления пониженной ставки налога и сбора; г) освобождения от уплаты налога и сбора. Срок уплаты налога и сбора – период, который начинается с момента возникновения налогового долга налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть оплачен. Налог или сбор, который не был уплачен в установленный срок, считается не уплаченным своевременно. 85 Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется путем переноса установленного налоговым законодательством срока уплаты налога и сбора или его части на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме: отсрочки; рассрочки; налогового кредита. Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте Украины. Порядок уплаты налогов и сборов устанавливается для каждого налога отдельно. Также отдельно для каждого налога устанавливаются срок и порядок предоставления отчетности об исчислении и уплате налога. В практике налогообложения существует три основных способа взимания налогов: 1) кадастровый; 2) изъятие налога до получения владельцем дохода; 3) изъятие налога после получения владельцем дохода. Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицированных по внешним признакам и устанавливающий среднюю доходность объекта налогообложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге – размер участка. Согласно второму способу налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, выплачивающего доход субъекту налога (при выплате налога на доходы физических лиц). Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах. Еще хотелось бы остановиться в данном вопросе на такой части системы налогообложения, как обязанности и ответственность налогоплательщиков. Главные обязанности налогоплательщика: 1) стать на учет в контролирующих органах; 2) вести в установленном порядке учет доходов и расходов, составлять отчетность по исчислению и уплате налогов и сборов; 3) подавать контролирующим органам декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов; 4) уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных законодательством; 5) предоставлять по письменному требованию контролирующих органов документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов; 6) подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот и направления их использования; 86 7) выполнять требования контролирующих органов по устранению выявленных нарушений и подписывать акты (справки) о проведении проверки и др. За нарушение законодательства по вопросам налогообложения в Украине применяются такие виды юридической ответственности: 1) финансовая; 2) административная; 3) уголовная. Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и / или пени (см. тему 4). 6.3 Налог на доходы физических лиц Плательщиками налога являются физические лица – резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физические лица – нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине; налоговые агенты. Объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход; доходы из источников в Украине; иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины, а объектом налогообложения нерезидента – доходы c их источником происхождения в Украине. Базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы налоговой скидки такого отчетного года. При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законодательством, – обязательных страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии. Общий налогооблагаемый доход – любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода. Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность. К общему месячному (годовому) налогооблагаемому доходу плательщика налога относятся: 87 1) доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта); 2) суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога по гражданско-правовым договорам; 3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива; 4) часть доходов от операций с имуществом, размер которых определяется согласно положениям Налогового кодекса; 5) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и / или пользование); 6) налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный органом государственной налоговой службы; 7) сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которому истек срок исковой давности и который превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности, устанавливающий порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга, а также доход, составляющий положительную разницу между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при возвращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов / потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) согласно такому договору. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации; 8) доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов (кроме процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, дивидендов, начисляемых в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом – резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде 88 эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, а также выигрышей и призов в государственную денежную лотерею) (налогообложение процентов на текущий или депозитный счет или на депозитный сертификат в банках и небанковских финансовых учреждениях вступает в силу с 1 января 2015 года); 9) инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций с ценными бумагами, эмитированными Министерством финансов Украины, и дохода, полученного налогоплательщиком вследствие отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законодательством, а также дохода, полученного таким налогоплательщиком вследствие отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенных статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации); 10) доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества; 11) сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки; 12) средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания; 13) доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда, кроме: сумм, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, причиненных налогоплательщику вследствие причинения ему материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью; процентов, полученных от должника вследствие просрочки выполнения им договорного обязательства; пени, уплачиваемой в пользу налогоплательщика за счет бюджета (целевого страхового фонда) вследствие несвоевременного возврата излишне уплаченных денежных обязательств или других сумм бюджетного возмещения, суммы потерь, причиненных налогоплательщику актами, признанными 89 неконституционными, или незаконными решениями, действиями или бездеятельностью органов дознания, досудебного следствия, прокуратуры или суда, возмещается государством в порядке, установленном законом; 14) сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, выплачиваемых налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе по договорам страхования пожизненных пенсий) и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления; 15) сумма пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), пенсионных вкладов, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом – резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых: а) лицом - резидентом, что определяется выгодоприобретателем (бенефициаром) по таким договорам; б) одним из членов семьи первой степени родства налогоплательщика; в) работодателем - резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 процентов начисленной этим работодателем суммы заработной платы налогоплательщику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень в расчете за месяц по совокупности таких взносов; 16) доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо в виде: а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрены нормами коллективного договора; б) стоимости имущества и питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком, кроме случаев, определенных Налоговым кодексом для налогообложения прибыли предприятий. Дополнительно к исключениям, предусмотренным подпунктом "а" настоящего подпункта, не считаются дополнительным благом налогоплательщика доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализованных товаров, 90 выполненных работ, предоставленных услуг, а также средства, стоимость услуг, проживания, проезда, питания, спортивной одежды, аксессуаров, обуви и инвентаря, колясок для инвалидов, в том числе предназначенных для участия инвалидов в физкультурно-реабилитационных и спортивных мероприятиях, лекарственных и медико-восстановительных средств и других доходов, предоставленных (выплаченных) плательщику налога – участнику спортивных (кроме профессионального спорта), физкультурнооздоровительных мероприятий, мероприятий по физкультурнооздоровительной деятельности и физкультурно-спортивной реабилитации, финансируемых из бюджета и / или бюджетными организациями, другими неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату предоставления таких средств; в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком, включая работу подчиненных лиц, а также лиц, находящихся на военной службе, арестованных или заключенных. Под термином "услуги домашнего обслуживающего персонала" понимают услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи от имени или по их поручению любого третьего лица, включая ремонт, сооружение объектов движимого или недвижимого имущества, принадлежащего таким лицам или используемого ими; г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, что обязательно возмещаются согласно законодательству за счет бюджета или освобождаются от налогообложения; д) суммы безвозвратной финансовой помощи; е) суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор извещает налогоплательщика – должника об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации; ж) стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщик;. 17) другие доходы, которые согласно статье 164 НКУ включаются в налогооблагаемый доход. При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в неденежной форме. 91 Во время начисления (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов. Во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, вычисляемый по формуле К = 100: (100 Сн), (6.1) где К – коэффициент; Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления. В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога НЕ включаются следующие доходы: 1) сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая денежные компенсации инвалидам, на детей-инвалидов при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов по закону, в том числе: а) сумма денежной помощи, которая предоставляется членам семей военнослужащих или лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и др., погибших (пропавших безвести) или умерших при исполнении служебных обязанностей; б) сумма государственных премий Украины или стипендий Украины, назначенных законом, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины, вознаграждений спортсменам - чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, а также стоимость государственных наград или вознаграждений от имени Украины, кроме выплачиваемых денежными средствами или иным имуществом, сумма Нобелевской или Абелевской премии; 92 в) сумма средств из Государственного бюджета Украины действительным членам (академикам) и членам-корреспондентам Национальной академии наук Украины, Украинской академии аграрных наук, Академии медицинских наук Украины, Академии педагогических наук Украины, Академии правовых наук Украины и Академии искусств Украины как ежемесячная пожизненная плата за звание действительного члена и члена-корреспондента; г) сумма помощи, которая выплачивается (предоставляется) жертвам нацистских преследований или их наследникам из бюджетов или других источников, определенных международными договорами Украины, а также лицам, имеющим звание "Праведник Мира"; д) сумма помощи, которая выплачивается (предоставляется) лицам, признанным репрессированными и / или реабилитированными или их наследникам из бюджетов или других источников, определенных международными договорами Украины; е) сумма пенсий или ежемесячного пожизненного денежного содержания, получаемых налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета, а также из иностранных источников, если согласно международным договорам такие пенсии не подлежат налогообложению или облагаются в стране их выплаты; ж) сумма денежной компенсации за трату времени, размер которой устанавливается Кабинетом Министров Украины, которую получают физические лица за ведение записей и представление сведений в соответствии с программами государственных выборочных обследований, проводимых органами государственной статистики; з) сумма денежной компенсации, которая выплачивается военнослужащим за надлежащее им право получения жилого помещения; к) сумма ежегодной разовой денежной помощи, которая предоставляется согласно Закону Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты". Исключения, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (исходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности; 2) сумма возмещения размера вреда, причиненного вследствие Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом; 3) сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которые осуществляются: а) творческими союзами их членам; б) Обществом Красного Креста Украины в пользу получателей благотворительной помощи; в) другими неприбыльными организациями (кроме кредитных союзов и других небанковских финансовых учреждений) и благотворительными 93 фондами Украины в пользу получателей таких выплат, кроме любых выплат или возмещений членам руководящих органов таких организаций или фондов и связанных с ними физическим лицам; г) сумма, которая ежегодно выплачивается победителям Международного конкурса по украинскому языку имени Петра Яцика; 4) сумма взносов на обязательное страхование налогоплательщика отличным от единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование; 5) сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование налогоплательщика, который вносится за счет его работодателя; 6) сумма страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд и фонд банковского управления; 7) сумма средств, принадлежащих налогоплательщику, которые согласно закону перечисляются из Накопительного фонда в негосударственный пенсионный фонд, фонд банковского управления или страховой организации, негосударственного пенсионного фонда, фонда банковского управления в другой негосударственный пенсионный фонд, фонд банковского управления, страховой организации или на пенсионный депозитный счет банка; 8) стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика согласно Закону Украины "Об охране труда ", специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование налогоплательщику, который находится с ним в трудовых отношениях; 9) сумма денежного или имущественного содержания или обеспечения военнослужащих срочной службы (в том числе лиц, проходящих альтернативную службу), которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением; 10) средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет; 11) стоимость товаров, поступающих налогоплательщику как гарантийная замена; 12) средства или стоимость имущества (нематериальных активов), поступающие налогоплательщику по решению суда в результате деления общей совместной собственности супругов в связи с расторжением брака или признанием его недействительным или по добровольному решению сторон с учетом норм Семейного кодекса Украины; 94 13) алименты, выплачиваемые налогоплательщику, за исключением выплаты алиментов нерезидентом независимо от их размера, если иное не установлено международными договорами; 14) средства или имущество (имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг), полученные налогоплательщиками как дар с учетом определенных положений; 15) средства, полученные налогоплательщиком в счет компенсации (возмещения) стоимости имущества (нематериальных активов), принудительно отчужденного государством в случаях, предусмотренных законом, или стоимость такой компенсации, полученной в неденежной форме; 16) средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных болезней» и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования; 17) сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше размера, равного размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица, независимо от того, находится ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с работодателем письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего и / или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет. Если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года начала обучения, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику и подлежит налогообложению в общем порядке; 18) средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на погребение налогоплательщика: а) любым физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения, 95 фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины или профессиональным союзом; б) работодателем умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен. Сумма превышения при ее наличии окончательно облагается во время ее начисления (выплаты, предоставление); 19) стоимость одежды, обуви, а также сумма денежной помощи, которые предоставляются детям-сиротам или детям, лишенным родительской опеки (в том числе выпускникам профессиональнотехнических учебных заведений и высших учебных заведений I – IV уровней аккредитации); 20) доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства; 21) сумма, полученная налогоплательщиком за сданное (проданное) им вторичное сырье и бытовые отходы, за исключением лома черных и драгоценных металлов. При выплате доходов за сданный налогоплательщиком лом черных и драгоценных металлов лицо, которое его закупает, считается налоговым агентом и обязано удержать налог из суммы такой выплаты по ставке 15%; 22) сумма стипендии, выплачиваемой из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше чем сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен. Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению во время ее начисления (выплаты) по ставке 15%; 23) сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная налогоплательщиком по договору страхования от страховщика-резидента, отличного от долгосрочного страхования жизни (в том числе страхования пожизненных пенсий) и негосударственного пенсионного обеспечения, при выполнении определенных законодательством условий; 96 24) основная сумма депозита (вклада), внесенного налогоплательщиком в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается ему, а также основная сумма кредита, получаемая налогоплательщиком (в течение срока действия договора), в том числе финансового кредита, обеспеченного залогом, на определенный срок и под проценты; 25) сумма выплат гражданам Украины (их наследникам) денежных сбережений, помещенных в период до 2 января 1992 года в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, которые действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги; 26) сумма, полученная налогоплательщиком за сдачу им крови, грудного женского молока, других видов донорства, которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением; 27) стоимость жилья, передаваемого из государственной или коммунальной собственности в собственность налогоплательщика безвозмездно или со скидкой в соответствии с законом, а также сумма государственной поддержки на строительство или приобретение доступного жилья, которая предоставляется налогоплательщику в соответствии с законодательством; 28) стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщику и / или его детям в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, или за счет средств фонда общеобязательного государственного социального страхования; 29) доход физического лица – предпринимателя, с которого уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения; 30) сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика; 31) стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и / или победители соревнований, конкурсов; 40) стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме; 41) сумма средств, полученных как выигрыш, приз в государственной денежной лотерее в размере, не превышающем 50 минимальных заработных плат; и другие доходы, которые согласно статье 165 Налогового кодекса (НК) не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. 97 Налогоплательщик имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года. Основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации. В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком затраты, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи. Оригиналы документов не направляются органу государственной налоговой службы, но подлежат хранению налогоплательщиком в течение срока давности. Налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку для уменьшения своего налогооблагаемого дохода по результатам отчетного налогового года (кроме уменьшения зарплаты на размер единого социального взноса и социальной льготы) следующие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года затраты: 1) часть суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом (см. ст. 175 ПК); 2) сумму средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества, в размере, не превышающем 4 процентов суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года; 3) сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и / или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработной платы. Данная сумма не может превышать суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен в расчете на каждого учащегося человека, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года; 4) сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования 98 инвалидов), а также сумму средств, уплаченных налогоплательщиком, признанного инвалидом, в пользу протезно-ортопедических предприятий, реабилитационных учреждений для компенсации стоимости платных услуг по реабилитации, технических и других средств реабилитации, предоставленных такому налогоплательщику или его ребенку-инвалиду в размерах, которые не перекрываются выплатами из фондов общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме: а) косметического лечения или косметической хирургии, включая косметическое протезирование, не связанных с медицинскими показаниями, водолечения и гелиотерапии, не связанных с лечением хронических заболеваний; б) протезирования зубов с использованием драгоценных металлов, фарфора и гальванопластики; в) абортов (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или когда беременность стала следствием изнасилования); г) операций по изменению пола; г) лечения венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых является бытовое заражение или изнасилование); д) лечения табачной или алкогольной зависимости; е) приобретения лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплаты стоимости медицинских услуг, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденных Кабинетом Министров Украины; 5) сумму расходов налогоплательщика на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как самого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, не превышающие (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования): а) при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщика или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления или по их совокупности – сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен; 99 б) при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления в пользу такого члена семьи или по их совокупности – 50 процентов суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен в расчете на каждого застрахованного члена семьи; 6) сумму расходов налогоплательщика на: - оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не более, чем сумма, равная трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год; - оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины; 7) сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде моторного смесевого топлива, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива; 8) суммы расходов налогоплательщика на оплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по ним. Налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту. Общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенная на сумму единого социального взноса и налоговых льгот при наличии таковых. Если налогоплательщик не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится. Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 15 процентов базы налогообложения по доходам, полученных, в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры. В случае, если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных выше, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной 100 законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по 15 % ставке. Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения по доходам, начисленным как: - процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет (вводится в действие с 1 января 2015 года); - процентный или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатом (вводится в действие с 1 января 2015 года); - процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе (вводится в действие с 1 января 2015 года); - доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом; - доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом; - доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации от их эмитента в соответствии с законом; - доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов; - доходы в виде дивидендов; - доходы в иных случаях. Ставка налога составляет 30 % по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов. Денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам – чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам) облагаются налогом по ставке 15 %. Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения по доходам в форме заработной платы шахтеров. Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы: 1 В размере, равном 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, – для любого налогоплательщика. В таком размере это положение вступает в силу с 1 января 2015 года, а до этого времени налоговая социальная льгота предоставляется в размере 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица (на 2013 г. это составляет 1147 50% = =573,50 грн). 101 2. В размере, равном 100 процентам суммы льготы, определенной в первом пункте, – для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, – в расчете на каждого такого ребенка (в 2013 году 573,50 грн • количество детей) . 3. В размере, равном 150 процентам суммы льготы, определенной в пункте 1 (в 2013 году: 573,50 • 150 % = 860,25 грн), – для такого налогоплательщика, который: а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем, – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; б) содержит ребенка-инвалида,– в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (в 2013 году 860,25 • количество детей-инвалидов); в) является чернобыльцем I или II категории; г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом; д) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена подпунктом "б"; е) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов; ж) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты", кроме лиц, указанных в пункте 4. 4. В размере, равном 200 процентам суммы льготы, определенной в пункте 1 (в 2013 году: 573,50 грн • 200% = 1147 грн), – для налогоплательщика, который является Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями "За отвагу"; участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работающим в тылу, и т. д. Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы. Налоговая социальная льгота не может быть применена к: – доходам налогоплательщика, иным, чем заработная плата; – заработной плате, получаемой налогоплательщиком в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета; – дохода самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности. 102 В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, кроме случая, когда налоговая социальная льгота прилагается к льготе, если лицо содержит двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). Налогоплательщик, имеющий право на применение налоговой социальной льготы, большей, чем предусмотрено пунктом 1, указывает о таком праве в заявлении о применении льготы, к которой прилагает соответствующие подтверждающие документы. Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен. При этом предельный размер дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренным пунктом 2, определяется как произведение суммы, указанной выше, и соответствующего количества детей. Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Выше было отмечены основные аспекты обложения налогом на доходы физических лиц, но есть определенные доходы, облагаемые несколько иным образом. Об этом достаточно подробно написано в Налоговом кодексе, а в лекции приведем лишь общие положения такого налогообложения (табл. 6.1). Таблица 6.1 Особенности начисления налогообложения отдельных видов доходов Вид доходов Налоговый агент 1 1 Доходы от предоставления недвижимости в аренду, в т.ч. земельных участков, паев 2 Арендатор, если арендатор - физическое лицо, то арендодатель (плательщик) Обьект налогообложения 3 Размер арендной платы по договору, но не ниже, чем минимальная сумма арендного платежа Источник уплаты 4 Арендная плата (при выплате) (выплаты) Ставка 5 15 % и Статья НК 6 170.1 103 Продолжение табл. 6.1 1 2 Инвестиционная прибыль \ убыток (положительная \ отрицательное разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива) 3 Роялти (аналогично дивидендам) 4 Проценты 5 Дивиденды 6 Выигрыши и призы 7 Целевая или нецелевая благотворительная помощь пострадавшим от стихийных бедствий и экологических катастроф 8 Нецелевая благотворительная помощь 9 Целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами – юридическими или физическими лицами в любой сумме 2 Профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк Лицо, осуществляющее такое начисление (выплату) Эмитент корпоративных прав или по его поручению – другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату) Лицо, осуществляющее такое начисление (выплату) 3 Положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам отчетного (налогового) года 4 Инвестиционн ая прибыль 5 15 %,Не облагается, если годовая сумма инвестиционного дохода меньше размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округл. до ближ. 10 грн 6 170.2 15 % 170.3 Сумма начисленных (выплаченных) процентов Сумма начисленных (выплаченных) дивидендов Начисленные проценты 5% 170.4 Облагаются при их выплате за их счет По простым акциям – 5 %, по привилегированным – 15 % 170.5 Стоимость (сумма) выигрыша (приза) без учета расходов на участие в розыгрыше Доходы, окончательно облагаются при их выплате за их счет 15 % 170.6 В пределах, установленных КМУ Не облагается 170.7.2 В течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умнож. на 1,4 и округл. до ближ. 10 грн Не облагается 170.7.3 Не облагается, если не использована в течение 12 месяцев со дня получения, включается в годовую декларацию 170.7.4 104 Продолжение табл. 6.1 1 2 Налогоплательщик 3 Сумма доходов 11 Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственнобытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка Сумма налога определяется самостоятельно и уплачивается через банковские учреждения лицом, которое продает или обменивается с другими недвижимостью до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены Доход от продажи по цене договора, но не ниже цены, определенной органом уполномоченным осуществлять такую оценку 1 раз в год и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет Доход от продажи по цене договора, но не ниже цены, определенной органом уполномоченным осуществлять такую оценку более 1 раза в год 12 Доход налогоплательщика от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года. Доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре куплипродажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает его в бюджет через банковские учреждения 10 Иностранные доходы Доход определяется исходя из цены легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, указанной в договоре куплипродажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 процентов стоимости такого же нового объекта движимого имущества Доходы продавца от указанных операций 1 из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще 1 раза в течение налогового года 4 5 15 %, можно уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей. Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства: а) налоги на капитал, налоги на имущество; б) почтовые налоги; в) налоги на реализацию (продажу); г) другие косвенные налоги Не облагается 6 170.11 5% 172.2 5 % (нерезиденты – 15 %, унаследованного имущества – 5 %)) 173.1 1% 173.2 172.1 105 Продолжение табл. 6.1 1 13 Доходы, полученные налогоплательщиком в результате вступления в наследство или принятия подарок средств, имущества, имущественных или неимущественных прав Объекты наследства а) недвижимое имущество б) движимое имущество в) объект коммерческой собственности г) страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам г) наличные или средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях 14 Доходы, полученные плательщиком налога как подарок (или в результате заключения договора дарения) от физических лиц 15 Доходы, полученные физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность 2 Лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. Нотариус выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства. В случае наследования права на вклад в банке (небанковском финансовом учреждении) налоговым агентом является банк (небанковское финансовое учреждение). В случае перехода права на получение страховых выплат налоговым агентом 3 4 финансовое учреждение 5 0 % членами семьи наследодателя первой степени родства; пп. а, б, г инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской заботы; пп. а, б наследуются ребенком-инвалидом; 5 % не являются членами семьи первой степени родства; 15 % наследство от нерезидента резиденту и от резидента нерезиденту; денежные сбережения, помещенные до 2 января 1992 года в учреждения Сберегательного банка СССР и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха течение 1992-1994 годов, погашение которых не состоялось любыми наследниками - не облагаются 6 1 174.5 174.6 АНАЛОГИЧНО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НАСЛЕДСТВА Окончательный расчет налога за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации Совокупный чистый доход, то есть разница между доходами и документально подтвержденными расходами 15 % 178 106 6.4 Налог на прибыль предприятий Налог на прибыль предприятий в том виде, который приведен в Налоговом кодексе, вступает в силу с 1 апреля 2011 года. Налогоплательщиками из числа резидентов являются: 1) хозяйствующие субъекты - юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами; 2) управления железной дороги, получающие прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта; 3) предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта; 4) неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению; 5) обособленные подразделения налогоплательщиков, указанных в пункте 1, за исключением представительств. Налогоплательщиками из числа нерезидентов являются: 1) юридические лица, получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины; 2) постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) и другие функции. Объектом обложения налогом на прибыль являются: 1) доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемый путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода; 2) доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины. То есть НП=(Д-Р)•СН, где НП – налог на прибыль, грн; Д – доходы предприятия, грн; Р – расходы предприятия, грн; СН – ставка налога на прибыль, %. Доходы, которые учитываются при налогообложения, состоят из: – дохода от операционной деятельности; (6.2) исчислении объекта 107 – прочих доходов (доходы от дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями; доходы от операций аренды/лизинга, суммы штрафов и/или неустойки, или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда; стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, суммы безвозвратной финансовой помощи, безнадежной кредиторской задолженности, суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком, и т. п.). Порядок определения доходов и их состав подробно приведены в статье 135 Налогового кодекса Украины. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее, чем сумма компенсации, полученная в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает: доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.); доход банковских учреждений. Доход от реализации товаров учитывается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг. В случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием автоматов по продаже товаров (услуг) датой получения дохода считается дата изъятия из таких автоматов денежной выручки. В случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей денежного знака. Подробнее о признании даты получения доходов плательщиком налога на прибыль можно узнать из статьи 137 НКУ. При определении объекта налогообложения НЕ учитываются доходы: 1) сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг; 2) суммы налога на добавленную стоимость, полученные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг; 3) суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в 108 корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица; 4) суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом; 5) суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов; 6) стоимость безвозмездно полученного налогоплательщиком имущества, созданного в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами в соответствии с задачами страхования от несчастных случаев, а также многие другие, приведенные в статье 136 Налогового кодекса Украины. Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из: – расходов операционной деятельности (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и другие расходы, признанные на основе первичных документов, подтверждающих их осуществление, в том числе амортизация необоротных активов, расходы банковских учреждений); – прочих расходов. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется согласно цене их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно: - прямых материальных затрат; - прямых затрат на оплату труда; -амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг; - стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг; - других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную). 109 В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат. Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства. В состав прямых затрат на оплату труда включают заработную плату и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев. В состав прочих расходов включаются: 1) общепроизводственные расходы (расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками; взносы на социальные мероприятия работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.); амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения; расходыы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы на совершенствование технологии и организации производства, расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений, расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг), расходы на охрану труда, технику безопасности, другие общепроизводственные затраты); 2) административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием (общие корпоративные затраты, затраты на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала, затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования; вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, затраты на оплату услуг связи; амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования, другие затраты общехозяйственного назначения); 110 3) расходы на сбыт, которые включают затраты, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (затраты на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции, затраты на ремонт тары; оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт; затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров, затраты на командировки работников, занятых сбытом; затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, затраты на транспортировку; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, другие затраты, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг; 4) другие операционные расходы, включающие, в частности, затраты по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы; амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; прочие затраты операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе суммы средств, внесенные в страховых резервов, суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, за исключением налога на прибыль и НДС, и пени, штрафов, неустойки, расходы на информационные услуги; 5) финансовые расходы, к которым относятся затраты на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных НКУ, связанные с заимствованиями; 6) прочие расходы обычной деятельности (кроме финансовых затрат), не связанные непосредственно с производством и / или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в частности: а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, в размере, не превышающем четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года; б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", в пределах четырех процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщиком получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году 111 декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года; в) суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года; г) затраты на создание резерва сомнительной задолженности признаются затратами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности; д) стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов; е) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год; ж) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год; з) расходы налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, находящихся в его собственности, затраты на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, удалению и захоронению отходов от производственной деятельности налогоплательщика, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие затраты на сохранение экологических систем, находящихся под негативным воздействием хозяйственной деятельности налогоплательщика; и) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг. Датой осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного 112 налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору. Расходы, понесенные налогоплательщиком в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организации, которые согласно нормам законодательства учитываются для определения объекта налогообложения налогоплательщика, включаются в состав затрат по дате фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг). Не включаются в состав затрат: 1) Расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности); 2) платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров; 3) суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг; 4) расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов; 5) расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации; 6) суммы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), приобретаемых налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из сумм выплат таких доходов; 7) расходы на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами; 8) дивиденды; 9) расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога, и другие виды расходов, подробно указанные в статье 139 НКУ. 113 Об особенностях признания расходов двойного назначения идет речь в статье 140 НКУ, ознакомиться с которой студентам можно самостоятельно. Порядок начисления амортизации детально изучается в курсе «Экономика предприятия», поэтому в данной дисциплине останавливаться на ставках и порядке начисления амортизационных отчислений мы не будем. Амортизации и ее начислению посвящены статьи 144 – 148 НКУ. Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения. Снижение ставки налога осуществляется в Украине в течение трех лет следующим образом: - 25 % остаются по первое апреля 2011 г.; - 23 % с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2011 г.; - 21 % с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г.; - 19 % с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г.; - 16 % - с 1 января 2014 г. По ставке 0 процентов осуществляется налогообложение прибыли от страховой деятельности юридических лиц, осуществляющих страхование жизни (см. статью 156.2). По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов осуществляется налогообложение доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 НКУ. Освобождение от налогообложения 1 Освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов. 2 Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов. Перечень продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины. 3 На период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему освобождается от налогообложения прибыль Чернобыльской АЭС. 4 Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи или за счет средств, предусмотренных в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд "Укрытие". 5 Освобождается от налогообложения прибыль государственных предприятий "Международный детский центр „Артек” и „Украинский детский центр "Молодая гвардия" от осуществления деятельности по оздоровлению и отдыху детей. 114 6 На период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом, и которые соответствуют одному из следующих критериев: а) образованы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года; б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочная численность работников в течение этого периода не превышала 20 человек; в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу Налогового кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривен и среднесписочная численность работников составляла до 50 человек. При этом если налогоплательщики, применяющие нормы этого пункта, в любом отчетном периоде достигли показателей относительно полученного дохода, среднесписочной численности или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не соответствует критериям, указанным в этом пункте, то такие плательщики налога обязаны обложить прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по общей ставке. Действие этого пункта не распространяется на хозяйствующих субъектов, которые: 1) образованы в период после вступления в силу Налогового кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации; 2) осуществляют: 2.1) деятельность в сфере развлечений; 2.2) производство, оптовую продажу, экспорт-импорт подакцизных товаров; 2.3) производство, оптовую и розничную продажу горючесмазочных материалов; 2.4) добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, 2.5) финансовую деятельность; 2.6) деятельность по обмену валют; 115 2.7) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения; 2.8) операции с недвижимым имуществом, аренду; 2.9) деятельность по предоставлению услуг почты и связи; 2.10) деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата; 2.11) деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания; 2.12) охранную деятельность; 2.13) внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации); 2.14) производство продукции на давальческом сырье; 2.15) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле; 2.16) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды; 2.17) деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям. 7 Освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг. 8 Освобождается от налогообложения прибыль предприятий энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными Национальной комиссией регулирования электроэнергетики Украины, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей и/или сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования вышеуказанных целей. 6.5 Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) введен на территории Украины с 1992 г., до этого времени использовался налог с оборота. Это основной вид косвенного налогообложения, который, по мнению правительства и Верховной Рады, должен обеспечивать основную долю поступлений в бюджет, но из-за несовершенства законодательства по данному вопросу в последние годы возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость стали очень значительными по сравнению с суммами вносимого налога. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Последняя определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. 116 В понятие «добавленная стоимость» входят прибыль, зарплата с начислениями, амортизация и другие суммы, связанные с собственным производством. НДС – косвенный налог, т. е. он является надбавкой к цене товара и оплачивается конечным потребителем. Но плательщиками налога по закону являются производители и реализаторы продукции, работ и услуг. Взимание налога производится методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, который взимают при продаже и покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, которая включается в продажную цену, перечисляется в бюджет. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с оборотом материальных ценностей, но вся тяжесть НДС ложится на конечного потребителя, то есть на нас с вами. Взимание НДС в Украине на сегодня регулируется положениями НКУ (статьи 180-211). Основными плательщиками НДС согласно Налогового кодекса являются: 1) любые лица, зарегистрированные или подлежащие регистрации в качестве налогоплательщика. Лицо должно зарегистрироваться как плательщик налога, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), исключение составляют лица, работающие на едином налоге; 2) любые лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность и регистрируются по своему добровольному решению как плательщик налога. Если лицо не является плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций оказываются меньше установленной выше суммы (300000 грн) и объемы поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению; 3) любые лица, ввозящие товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению и некоторые другие. Если такие лица не зарегистрированы плательщиками НДС, они платят налог при таможенном оформлении товаров без регистрации как плательщики такого налога. Основными объектами налогообложения являются операции плательщиков НДС по: 117 а) поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины; б) ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта; в) вывоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта. Налоговым кодексом Украины ставки НДС в Украине установлены от базы налогообложения в следующих размерах: а) 17 процентов; б) 0 процентов. Но ставка 17 % будет введена только с 1 января 2014 года, а до этого времени будет действовать «старая» ставка – 20 %. По нулевой ставке облагаются операции по: 1) экспорту товаров; 2) поставке товаров за пределы территории Украины и магазинами беспошлинной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля; 3) поставки международных услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом. В случае если операции по поставке товаров освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины, к операциям по экспорту таких товаров (сопутствующих услуг) применяется нулевая ставка. Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные (дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой (дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика); б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров (дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг (дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога). Датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления. Суммы НДС, уплачиваемые в бюджет (НДСБ) или подлежащие возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств (НО), возникших в связи с любой продажей 118 товаров, работ, услуг в течение отчетного периода и суммой налогового кредита (НК) такого отчетного налогового периода: НДСб = НО – НК. (6.3) Налоговое обязательство – общая сумма НДС, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде. Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода. Налоговый кредит состоит из сумм НДС, уплаченных плательщиком НДС при приобретении (изготовлении) товаров, получении услуг и приобретении (строительстве, создании) необоротных активов: НК = НДСтоваров + НДСуслуг + НДСна. (6.4) База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, с учетом общегосударственных налогов и сборов. Определение НДС в цене осуществляется по формуле НДС = (С + П + АН) • 20/100, (6.5) где С – себестоимость; П – прибыль; АН – акцизный налог. Ставка по НДС 20 % имеет два выражения: 20 % – при включении в цену товаров, работ, услуг и 1/6 (или 16,6667 %) – при определении суммы НДС при реализации товаров, работ, услуг по ценам, включающим НДС . База налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, от которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров/услуг по закону: НДС = (ТС + П + АН) • 20/100, (6.6) где ТС – таможенная стоимость; П – пошлина; АН – акцизный налог. В случае если поставка товаров/услуг осуществляется по регулируемым ценам (тарифам), база налогообложения определяется 119 исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по таким ценам (тарифам). При определении базы налогообложения перерасчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу национальной валюты к этой валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на день предоставления таможенной декларации для таможенного оформления, а в случае начисления суммы налогового обязательства таможенным органом в случаях, когда таможенная декларация не подавалась, – на день определения налогового обязательства. Не являются объектом налогообложения операции (статья 196 НКУ): 1 Выпуск (эмиссия), размещение в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах; обмену указанных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в иных, чем ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги; расчетноклиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управлению активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления) в соответствии с законом. Нормы этого подпункта не применяются к операциям по продаже бланков дорожных, банковских и именных чеков, ценных бумаг, расчетных и платежных документов, пластиковых (расчетных) карточек, а также юбилейных и памятных монет, которые реализуются для нумизматических целей и других товаров / услуг, за которые взимается отдельная плата в виде фиксированной суммы или процента. 2 Передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг: – возврат имущества с хранения (ответственного хранения) его владельцу, а также имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг; – начисление и уплата процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга, по объекту финансового лизинга, оцененным в иностранной валюте, уплата процентов с целью налогообложения определяется в гривнях по курсу валют, определенному Национальным банком Украины на момент уплаты; – передача имущества в залог (ипотеку) заимодателю (кредитору) и/или в обеспечение другого действительного требования кредитора, 120 возврат такого имущества из залога (ипотеки) его владельцу по окончании действия соответствующего договора, если место такой передачи (возврата) находится на таможенной территории Украины; – денежных выплат основной суммы консолидированного ипотечного долга и процентов, начисленных на нее, объединению и/или покупке (продаже) консолидированного ипотечного долга, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другую, или возвращением (обратным выкупом) такого консолидированного ипотечного долга в соответствии с законом резидентом или в его пользу. 3 Предоставление услуг страхования, сострахования или перестрахования лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховочных) брокеров и страховых агентов: – предоставление услуг по общеобязательному государственному социальному страхованию (в том числе пенсионному страхованию), негосударственному пенсионному обеспечению, привлечение и обслуживание пенсионных вкладов и счетов участников фондов банковского управления, администрирование негосударственных пенсионных фондов. 4 Обращение валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением используемых для нумизматических целей, базой налогообложения которых является продажная стоимость; выпуска, обращения и погашения лотерейных билетов государственных денежных лотерей, других документов, удостоверяющих право участия в государственных денежных лотереях; выплаты денежных выигрышей (призов) и денежных вознаграждений; поставки негашеных почтовых марок Украины, конвертов или открыток с негашеными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателистических нужд, базой налогообложения которых является продажная стоимость. 5 Предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управления средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручения, предоставления, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства: - торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с 121 фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы. 6. Выплата в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме): - выплат дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом; - предоставление комиссионных (брокерских, дилерских) услуг по торговле и/или управлению ценными бумагами (корпоративными правами), деривативами и валютными ценностями, включая любые денежные выплаты (в том числе комиссионные) фондовым, валютным биржам, внебиржевым фондовым системам или их членам в связи с организацией и торговлей ценными бумагами лицензированными торговцами ценными бумагами, а также деривативами и валютными ценностями. 7 Реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование) юридических лиц. При осуществлении общей (совместной деятельности) передача товаров (работ, услуг) на отдельный баланс налогоплательщика, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности, считается поставкой таких товаров (работ, услуг). 8 Поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, ученикам и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования. 9 Предоставление банками (финансовыми учреждениями) услуг в рамках управления фондами банковского управления, фондами операций с недвижимостью, фондами финансирования строительства (в том числе за перечисление средств на финансирование строительства из фонда финансирования строительства), за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законодательством. 10 Оплата третейского сбора и возмещение других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом в соответствии с законом. 11 Предоставление услуг агентирования и фрахтования морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, которые предоставляют услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений. 12 Вывоз товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза или в таможенном режиме переработки, в том числе объектов оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта. 13 Поставка товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в пользу 122 государства. Дальнейшие поставки таких товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины или за ее пределы облагаются налогом по соответствующим ставкам налога. 14 Поставка консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставление информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем. Освобождаются от налогообложения операции (статья 197 НКУ) по: 1) поставке продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев согласно перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины; 2) оказание услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучение аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также услуг по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств и услуг по проживанию учащихся или студентов в общежитиях; 3) поставке: а) технических и других средств реабилитации (кроме автомобилей), услуги по их ремонту и доставке; товаров специального назначения, в том числе изделий медицинского назначения для индивидуального пользования, для инвалидов и других льготных категорий населения, определенных законодательством Украины по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украина; б) легковых автомобилей для инвалидов уполномоченному органу исполнительной власти с их оплатой за счет средств государственного или местных бюджетов и средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также операции по их бесплатной передаче инвалидам; 4) поставке услуг по доставке пенсий, страховых выплат и денежной помощи населению (независимо от способа доставки) на всех этапах доставки до конечного потребителя; 5) оказанию услуг по здравоохранению учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также поставки услуг реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов, имеющими лицензию на поставку таких услуг в соответствии с законодательством (кроме некоторых медицинских услуг, приведенных в статье 197.1.5 НКУ); 123 6) поставке реабилитационных услуг инвалидам, детяминвалидам, а также поставки путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов; 7) поставке услуг по содержанию детей в дошкольных учебновоспитательных учреждениях, школах-интернатах, содержанию лиц в домах-интернатах для граждан преклонного возраста и инвалидов, детских домах-интернатах, пансионатах для ветеранов войны и труда, гериатрических пансионатах, реабилитационных учреждениях, территориальных центрах социального обслуживания (предоставления социальных услуг), питанию детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях и граждан в учреждениях здравоохранения, питанию, обеспечению имуществом, коммунально-бытовыми и другими услугами, предоставляемыми лицам, содержащимся в учреждениях пенитенциарной системы и т. п.; 8) поставке услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке. Эта норма не распространяется на операции по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат); 9) поставке религиозными организациями культовых услуг и предметов культового назначения по перечню; 10) поставке услуг по погребению и снабжению ритуальными товарами государственными и коммунальными службами по перечню; 11) бесплатной передачи подвижного состава одной железной дорогой или предприятием железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной формы собственности; 12) бесплатной приватизации жилищного фонда, включая места общего пользования в многоквартирных домах и придомовых территорий, приусадебных земельных участков в соответствии с законодательством, а также поставка услуг, получение которых согласно законодательству является обязательной предпосылкой приватизации жилья, придомовых территорий многоквартирных домов, приусадебных земельных участков; безвозмездной передачи работникам совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, которые приватизируются, и приравненным к ним лицам доли государственного имущества (акций) согласно Закону Украины "Об особенностях приватизации имущества в агропромышленном комплексе". Перечень предприятий, подлежащих приватизации, определяется Кабинетом Министров Украины; 13) поставке жилья (объектов жилищного фонда), кроме их первой поставки; 124 14) предоставлению благотворительной помощи, в частности бесплатной поставки товаров/услуг благотворительным организациям, созданным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительности и благотворительных организациях; 15) безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, находящихся на балансе одного налогоплательщика и передающихся на баланс другого налогоплательщика, если такие операции проводятся по решению Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий; 16) безвозмездной поставке товаров/услуг собственного производства подсобными хозяйствами и лечебно-производственными трудовыми мастерскими (цехами, участками) домов-интернатов, территориальных центров социального обслуживания (предоставления социальных услуг), центров реинтеграции бездомных граждан, центров социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, специализированных больниц, лечебно-профилактических учреждений особого типа и диспансеров при условии, что такая передача осуществляется для удовлетворения собственных нужд указанных учреждений; 17) поставке государственных платных услуг физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, а также другими лицами, уполномоченными такими органами или законодательством предоставлять указанные услуги, обязательность получения (предоставления) которых устанавливается законодательством, включая плату за регистрацию, выдачу лицензии, сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и т. п.; 18) предоставлению услуг по регистрации актов гражданского состояния государственными органами, уполномоченными осуществлять такую регистрацию согласно законодательству; 19) поставке библиотеками, находящимися в государственной, коммунальной собственности или в собственности всеукраинских общественных организаций инвалидов, платных услуг по комплектованию регистрационно-учетных документов (билетов, формуляров), пользованию редкими, ценными справочниками, книгами (в том числе ночным абонементом), тематическому отбору литературы по запросу потребителя и предоставлению тематических, адреснобиблиографических и фактографических справок; 125 20) поставке (продаже, передаче) земельных участков, земельных долей (паев), кроме размещенных под объектами недвижимого имущества и включаемыми в их стоимость в соответствии с законодательством; - арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности государства или территориальной общины, если такая арендная плата полностью зачисляется в соответствующие бюджеты; 21) оплаты стоимости фундаментальных исследований, научноисследовательских и опытно-конструкторских работ лицом, которое непосредственно получает такие средства со счета Государственного казначейства Украины; 22) бесплатной передачи приборов, оборудования, материалов, кроме подакцизных, научным учреждениям и научным организациям, высшим учебным заведениям III – IV уровней аккредитации, внесенным в Государственный реестр научных организаций, которым предоставляется поддержка государства; 23) поставке в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения и предоставления материальной помощи (в пределах одного необлагаемого минимума доходов граждан в месяц на одного человека) продуктами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, инвалидам, одиноким пожилым людям, лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, и школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения; 24) поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг, кроме изданий эротического характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка, доставке таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенную территорию Украины; 25) передаче конфискованного имущества, находок, сокровищ, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, по праву наследования или на иных законных основаниях переходящего в собственность государства, в распоряжение государственных учреждений или организаций, уполномоченных осуществлять их сохранение или поставку согласно законодательству, а также операции по безвозмездной передаче указанного в настоящем пункте имущества в случаях, определенных законодательством, во владение и пользование государственных органов, учреждений (организаций), содержащихся за счет бюджетных средств, а также учреждений, в которых воспитываются дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки, детских домов семейного типа, приемных семей. 126 Операции по дальнейшей поставке указанных товаров облагаются налогом на общих основаниях; 26) поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины; 27) поставке товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифам) в виде производственной дотации из бюджета. Освобождение от налогообложения товаров, указанных выше (пп. 1– 27), распространяется на операции по ввозу на таможенную территорию Украины. Освобождение от налогообложения, приведенное выше (пп. 1-27), не распространяется на операции с подакцизными товарами, указанными в следующем вопросе лекции. Освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины имущества как международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, а также в качестве гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона Украины "О гуманитарной помощи". Освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины: 1) оборудования, которое работает на возобновляемых источниках энергии, энергосберегающего оборудования и материалов, средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, оборудования и материалов для производства альтернативных видов топлива или для производства энергии из возобновляемых источников энергии; 2) материалов, оборудования, комплектующих, используемых для производства оборудования, которое работает на возобновляемых источниках энергии; материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут использоваться в производстве альтернативных видов топлива или производстве энергии и т. д. Операции по ввозу на таможенную территорию Украины указанных товаров освобождаются от налогообложения, если эти товары применяются налогоплательщиком для собственного производства и если идентичные товары с аналогичными качественными показателями не производятся в Украине. Перечень таких товаров с указанием кодов УКТ ВЭД устанавливается Кабинетом Министров Украины. Резидент, который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, может избрать специальный режим налогообложения. Согласно специальному режиму налогообложения сумма налога на добавленную стоимость, 127 начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров / услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов , за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога – для других производственных целей. Указанные суммы налога на добавленную стоимость аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины (см. статью 209 НКУ). 6.6 Акцизный налог Акцизный налог – это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, включается в виде надбавки в цену товара и оплачивается (как и НДС) в конечном итоге потребителем, а не производителем товара. Например, ликеро-водочный магазин, реализующий бутылку водки, является плательщиком акцизного налога, но он получает сумму акцизного сбора с покупателя, который приобретет эту бутылку водки с включенной в ее цену суммой акцизного налога. Таким образом, торговое предприятие является своеобразным посредником между покупателем и государством по уплате акцизного налога. Взимание акцизного сбора в Украине регулируется Налоговым кодексом Украины (статьи 212–230). Основными плательщиками акцизного налога являются национальные производители подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья) и субъекты, импортирующие или реализующие подакцизные товары (статья 212 НКУ). Объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществление взносов в уставный капитал и операции по ввозу подакцизных товаров (продукции) (статья 213 НКУ). Не подлежат налогообложению операции по вывозу (экспорту) подакцизных товаров (продукции) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины. Товары (продукция) считаются вывезенными (экспортированными) за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз (экспорт) засвидетельствован надлежащим образом оформленной таможенной декларацией. Освобождаются от налогообложения следующие операции с подакцизными товарами: 1) реализация легковых автомобилей для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется за счет средств 128 государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд подразделений министерства по чрезвычайным ситуациям и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов; 2) ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, предназначенных для официального (служебного) пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, консульствами и их работниками; 3) ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, если при этом согласно законодательству Украины не взимается налог на добавленную стоимость в связи с размещением товаров (продукции) в таможенных режимах: транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины. Налог взимается, если в дальнейшем в отношении таких товаров (продукции) возникают обязательства по уплате налога на добавленную стоимость; 4) безвозмездной передачи для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных по решению суда и таких, которые перешли в собственность государства вследствие отказа собственника, если они не подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке; 5) реализации подакцизных товаров (продукции), кроме нефтепродуктов, произведенных на таможенной территории Украины, которые используются как сырье для производства подакцизных товаров (продукции); 6) ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции), которые используются как сырье для производства подакцизных товаров (продукции), при предъявлении органам государственной таможенной службы лицензии на право производства (кроме производства нефтепродуктов); 7) ввоза физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) в объемах, не превышающих норм беспошлинного ввоза, установленных законом; 8) реализации непосредственно отечественными производителями алкогольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли; 9) ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) (кроме алкогольных напитков и табачных изделий) как международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, или как 129 гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона Украины "О гуманитарной помощи"; 10) ввоз аккредитованными государственными испытательными лабораториями и/или хозяйствующими субъектами, которые имеют лицензии на производство табачных изделий, эталонных (мониторинговых) или тестовых образцов табачных изделий (не предназначенных для продажи в розницу) для проведения исследований или испытаний (калибровки лабораторного оборудования, проведения дегустаций, изучения физико-химических показателей, дизайна); 11) реализации сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Взимание акцизного налога предусматривает использование ставок двух видов: абсолютной (специфической) и относительной (адвалорной). Абсолютная (специфическая) ставка – это ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина по каждой единице измерения базы налогообложения. Относительная (адвалорная) ставка – это ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения. Возможен вариант использования адвалорных и специфических ставок одновременно. При исчислении налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения являются: 1) стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога. Таким образом, акцизный налог будет рассчитываться по формуле ÀÏ (Ñ Ï ) *100 , 100 À (6.7) где С – себестоимость продукции, П – прибыль; А – ставка акцизного налога (в процентах); 2) стоимость товаров (продукции), которые ввозятся на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога, таким образом, формулой это можно записать так : 130 ÀÏ ( Ì Â Ì ) *100 , 100 À (6.8) где МВ – таможенная стоимость товара; ТС – таможенные сборы; П – пошлина; А – ставка акцизного налога (в процентах). При определении базы налогообложения перерасчет иностранной валюты на национальную валюту осуществляется по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на дату представления в таможенный орган таможенной декларации. При исчислении налога с применением специфических ставок по произведенным на таможенной территории Украины или ввезенным на таможенную территорию Украины подакцизным товарам (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях. К подакцизным товарам относятся: спирт этиловый и другие спиртовые дистиляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузовы к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Ставки налога являются едиными на всей территории Украины. Налог исчисляется по следующим ставкам (таблицы А.1 - А.8 в приложении А). Налог с товаров (продукции), на которые установлены ставки налога в иностранной валюте, уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, которая действует на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала. Установка максимальных розничных цен на подакцизные товары (продукцию) осуществляется производителем или импортером товаров (продукции) путем декларирования таких цен. В декларации (которая подается центральному органу налоговой службы или специально уполномоченному центральному органу исполнительной власти в области таможенного дела не позднее чем за пять календарных дней до даты установления максимальных розничных цен)) должны содержаться сведения об установленных производителем или импортером максимальных розничных цен на подакцизные товары (продукцию), производимые им в Украине, или на все подакцизные товары (продукцию), импортируемые им в Украину, и дата, с которой устанавливаются максимальные розничные цены. 131 Установленные производителем или импортером максимальные розничные цены на перечисленные в декларации товары (продукцию) вводятся с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором декларация представлена центральному органу государственной налоговой службы или специально уполномоченному центральному органу исполнительной власти в области таможенного дела, и действуют до их изменения в порядке, установленном Налоговым кодексом. Изменение любых сведений, содержащихся в декларации о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию), представленной их производителем или импортером центральному органу государственной налоговой службы или специально уполномоченному центральному органу в области таможенного дела, может осуществляться не чаще одного раза в месяц. У хозяйствующего субъекта, который осуществляет розничную торговлю подакцизными товарами (кроме розничной торговли табачными изделиями), на которые установлены адвалорные ставки налога, в месте торговли такими товарами должны быть размещены на видном месте заверенные производителем или импортером копии действующих деклараций, поданных их производителем или импортером. Установленные производителем или импортером максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) должны наноситься на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства. Исчисление сумм налога с табачных изделий осуществляется одновременно по адвалорной и специфической ставкам. При определении налогового обязательства на сигареты одного наименования сумма акцизного налога, исчисленная одновременно по установленным адвалорной и специфической ставкам акцизного налога, не должна быть меньше установленного минимального акцизного налогового обязательства. Минимальное акцизное налоговое обязательство – минимальная величина налогового обязательства по уплате акцизного налога на сигареты, выраженная в твердой сумме за 1000 штук сигарет одного наименования, реализованных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины. При наличии в местах торговли табачными изделиями таких изделий одного наименования, на пачках, коробках и сувенирных коробках которых указаны разные максимальные розничные цены, продажа таких табачных изделий осуществляется по ценам, не выше тех, которые указаны на соответствующих пачках, коробках и сувенирных коробках. Суммы налога по алкогольным напиткам, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный, уплачиваются при приобретении марок акцизного налога. Предприятия, производящие вина виноградные с добавлением спирта и крепкие, вермуты, другие сброженные напитки с добавлением 132 спирта, смеси из сброженных напитков с добавлением спирта, смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками с добавлением спирта, уплачивают налог при приобретении марок акцизного налога на сумму, рассчитанную по ставкам налога на готовую продукцию, произведенную из виноматериалов или сусла, при производстве которых используется спирт этиловый. Базовый налоговый период для уплаты налога соответствует календарному месяцу. Налог взимается по ставке 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта с: а) спирта этилового, который используется предприятиями первичного и смешанного виноделия для производства виноградных и плодово-ягодных виноматериалов и сусла; б) спирта этилового, который используется для производства лекарственных средств (в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов), кроме лекарственных препаратов в виде бальзамов и эликсиров; в) спирта этилового денатурированного (спирта технического), который реализуется хозяйствующим субъектам с целью его использования в качестве сырья для производства продуктов органического синтеза, которые не содержат в своем составе более 0,1 процента остаточного этанола; г) биоэтанола, используемого предприятиями для производства бензинов моторных смесевых с содержанием биоэтанола, этил-третбутилового эфира (ЭТБЭ), других добавок на основе биоэтанола; д) биоэтанола, используемого для производства биотоплива. Легкие дистилляты (код 2710111100 согласно УКТ ВЭД) и тяжелые дистилляты (код 2710193130 согласно УКТ ВЭД) могут быть реализованы в качестве сырья для производства этилена по нулевой ставке акцизного налога. Легкие дистилляты (код 2710111100 согласно УКТ ВЭД) и тяжелые дистилляты (код 2710193130 согласно УКТ ВЭД) могут ввозиться в Украину в качестве сырья для производства этилена без уплаты акцизного налога. 6.7 Плата за землю Землепользование в Украине является платным, за пользование землей взимается плата за землю. Плата за землю – общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Плательщиками этого налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. 133 Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, а также земельные доли (паи), находящиеся в собственности. Базой налогообложения являются: - нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации (расчет этого коэффициента будет приведен ниже); - площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена. Ставки земельного налога для участков, денежная оценка которых проведена, приведены в табл. 6.2, а ставок земельного налога для участков, денежная оценка которых не проводилась, приведены в табл. 6.3 и 6.4. Таблица 6.2 – Ставки земельного налога для участков, денежная оценка которых проведена Статья НКУ 1 Статья 272 Виды земельных участков 2 Земли сельскохозяйственного назначения (независимо от места нахождения): - пашни, сенокосы, пастбища - многолетние насаждения Статья 273 Земельные участки, предоставленные на землях лесного фонда (независимо от места нахождения): - лесные земли - нелесные земли, которые используются для нужд лесного хозяйства а) сельскохозяйственные угодья; Статья 275 Статья 276.1 б) участки, занятые производственными, культурнобытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями Земельные участки, денежная оценка которых проведена (независимо от места нахождения) Особенности налогообложения отдельных видов земельных участков в пределах населенных пунктов Земельные участки, занятые жилищным фондом, автостоянками, используемые без получения прибыли гаражно-строительными, дачно-строительными и садоводческими товариществами, индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домами физических лиц, а также за земельные участки, предоставленные для нужд сельскохозяйственного производства, водного и лесного хозяйства, которые заняты производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями Ставки налога за 1 га земли 3 0,1 % от нормативной денежной оценки вида угодий 0,03 % от нормативной денежной оценки многолетних насаждений Налог как составляющая платы за специальное использование лесных ресурсов 0,1 % от нормативной денежной оценки вида угодий См. статьи 276, 280 1 % от нормативной денежной оценки, за исключением земельных участков, указанных в статьях 272, 273, 276 и 278 НКУ 3 % суммы земельного налога, рассчитанного по ставке 1 %, если денежная оценка проведена, или по ставкам табл. 6.3, если денежная оценка не проведена 134 Продолжение табл. 6.2 1 Статья 276.2 Статья 276.3 Статья 276.4 Статья 276.6 2 Земельные участки на территориях и объектах природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий и объектов Земельные участки (в пределах населенных пунктов) на территориях и объектах историко-культурного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий и объектов Земельные участки, предоставленные для железных дорог в пределах полос отвода, для горнодобывающих предприятий для добычи полезных ископаемых, а также за водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции Земельные участки (в пределах и за пределами населенных пунктов), предоставленные для размещения объектов энергетики, которые производят электрическую энергию из возобновляемых источников энергии 3 В пятикратном размере налога, рассчитанного по ставке 1 %, если денежная оценка проведена, или по ставкам табл. 6.3, если денежная оценка не проведена В размере 1 %, если денежная оценка проведена, или по ставкам табл. 6.3, если денежная оценка не проведена с применением следующих коэффициентов: международного значения – 7,5 общегосударственного значения – 3,75; местного значения – 1,5 25 % суммы налога, рассчитанного по ставке 1 %, если денежная оценка проведена, или по ставкам табл. 6.11, если денежная оценка не проведена 25 % суммы налога, рассчитанного по ставке 1 %, если денежная оценка проведена, или по ставкам табл. 6.3, если денежная оценка не проведена Таблица 6.3 – Ставки налога за земельные участки, расположенные в пределах населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена Группы населенных пунктов с численностью населения, тыс. человек до 3 от 3 до 10 от 10 до 20 от 20 до 50 от 50 до 100 от 100 до 250 от 250 до 500 от 500 до 1000 от 1000 и более Ставки налога, гривен за 1 кв. метр 0,24 0,48 0,77 1,2 1,44 1,68 1,92 2,4 3,36 Коэффициент, применяемый в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения 1,2 1,4 1,6 2,0 2,5 3,0 Дифференциация ставок земельного налога соответствующими сельскими, поселковыми и городскими советами за земельные участки в пределах населенных пунктов, где не проведена нормативная денежная оценка, возможна не более чем в 3 раза. В некоторых населенных пунктах установлены иные по размеру, чем приведенные в таблице, коэффициенты. 135 Таблица 6.4 – Ставки земельного налога для участков за пределами населенных пунктов, денежная оценка которых не проведена Статья НКУ Виды земельных участков Ставки налога за 1 га земли Земельные участки несельскохозяйственных угодий, расположенные за пределами населенных пунктов Статья Земельные участки несельскохозяйственных 5 % от нормативной денежной 277.1 угодий, занятых хозяйственными зданиями оценки единицы площади (сооружениями), находящимися за пределами пашни по Автономной населенных пунктов Республике Крым или по области Статья Земельные участки, предоставленные 5 % от нормативной денежной 277.2 садоводческим обществам, в том числе занятые оценки единицы площади садовыми и/или дачными домами физических лиц пашни по Автономной Республике Крым или по области Ставки налога за земельные участки, предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, расположенные за пределами населенных пунктов Статья Земельные участки, предоставленные 5 % от нормативной денежной 278.1 предприятиям промышленности, транспорта оценки единицы площади (кроме земель железнодорожного транспорта в пашни по Автономной пределах полос отвода), связи, энергетики, а также Республике Крым или по предприятиям и организациям, осуществляющим области эксплуатацию линий электропередач (кроме сельскохозяйственных угодий и земель лесохозяйственного назначения) Статья Земельные участки, предоставленные для 0,02 % от нормативной 278.2 железнодорожного транспорта в пределах полос денежной оценки единицы отвода, военным формированиям, созданным в площади пашни по соответствии с законами Украины, которые не Автономной Республике Крым содержатся за счет государственного или местных или по области бюджетов, подразделениям Вооруженных Сил Украины, которые осуществляют хозяйственную деятельность Статья Земельные участки, предоставленные для 0,03 % от нормативной 278.3 предприятий промышленности, занятые землями денежной оценки единицы временной консервации (деградированные земли) площади пашни по Автономной Республике Крым или по области Статья 279 Земельные участки, переданные в собственность 5 % от нормативной денежной или предоставленные в пользование на землях оценки единицы площади природоохранного, оздоровительного, пашни по Автономной рекреационного и историко-культурного Республике Крым или по назначения (кроме сельскохозяйственных угодий области и лесных земель) Статья Земельные участки на землях водного фонда 0,3 % от нормативной 280.1 денежной оценки единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области Статья Земельные участки на землях водного фонда, а 5 % от нормативной денежной 280.2 также за земельные участки лесохозяйственного оценки единицы площади назначения, занятые производственными, пашни по Автономной культурно-бытовыми, хозяйственными и другими Республике Крым или по зданиями и сооружениями области 136 От уплаты земельного налога освобождаются следующие категории физических лиц: 1) инвалиды первой и второй групп; 2) физические лица, воспитывающие трех и более детей в возрасте до 18 лет; 3) пенсионеры (по возрасту); 4) ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты"; 5) физические лица, признанные законом лицами, пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы. Освобождение от уплаты налога за земельные участки распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в рамках предельных норм: 1) для ведения личного крестьянского хозяйства – в размере не более 2 гектаров; 2) для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах – не более 0,25 гектара, в поселках – не более 0,15 гектара, в городах – не более 0,10 гектара; 3) для индивидуального дачного строительства – не более 0,10 гектара; 4) для строительства индивидуальных гаражей – не более 0,01 гектара; 5) для ведения садоводства – не более 0,12 гектара. От уплаты налога освобождаются следующие категории юридических лиц: 1) заповедники, в том числе историко-культурные, национальные природные парки, заказники и т. д.; 2) опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессиональнотехнических училищ; 3) органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, учреждения и организации, специализированные санатории Украины для реабилитации, лечения и оздоровления больных, военные формирования, образованные в соответствии с законами Украины, Вооруженные Силы Украины и Государственная пограничная служба Украины, полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов; 4) детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины независимо от их подчиненности; 5) религиозные организации Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, за земельные участки, предоставленные для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения их деятельности, а также 137 благотворительные организации, созданные в соответствии с законом, деятельность которых не предусматривает получение прибыли; 6) санаторно-курортные и оздоровительные учреждения общественных организаций инвалидов, реабилитационные учреждения общественных организаций инвалидов; 7) общественные организации инвалидов Украины, предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов и союзами общественных организаций инвалидов и являются их полной собственностью, где в течение предыдущего календарного месяца количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда; 8) дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от форм собственности и источников финансирования, учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов; 9) предприятия, учреждения, организации, общественные организации физкультурно-спортивной направленности, в том числе аэроклубы и авиационно-спортивные клубы Общества содействия обороне Украины, – за земельные участки, на которых размещены спортивные сооружения, используемые для проведения всеукраинских, международных соревнований и учебно-тренировочного процесса сборных команд Украины по видам спорта и подготовки спортивного резерва, базы олимпийской и паралимпийской подготовки, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины; 10) на период действия фиксированного сельскохозяйственного налога собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога; 11) вновь созданные фермерские хозяйства в течение трех лет, а в трудонедостаточных населенных пунктах – течение пяти лет со времени передачи им земельного участка в собственность. Земельные участки, не подлежащие налогообложению: 1) сельскохозяйственные угодья зон радиоактивно загрязненных территорий, на которые введены ограничения по ведению сельского хозяйства; 2) земли сельскохозяйственных угодий, находящихся во временной консервации или в стадии сельскохозяйственного освоения; 138 3) земельные участки государственных сортоиспытательных станций и сортоучастков, используемые для испытания сортов сельскохозяйственных культур; 4) земли дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования, а также земли, находящиеся за пределами полос отвода, если на них размещены сооружения, обеспечивающие функционирование автомобильных дорог; 5) земельные участки сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности и фермерских (крестьянских) хозяйств, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений; 6) земельные участки кладбищ, крематориев и колумбариев. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в общей собственности нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется с учетом придомовой территории каждому из таких лиц: 1) в равных частях – если здание находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но неразделено в натуре, или одному из таких лиц-владельцев, определенно по их согласию, если иное не установлено судом; 2) пропорционально принадлежащей доле каждого лица – если здание находится в общей долевой собственности; 3) пропорционально принадлежащей доле каждого лица – если здание находится в общей совместной собственности и разделено в натуре. За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, находящегося в их пользовании, с учетом придомовой территории. Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка. Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка. Объектом налогообложения является земельный участок, предоставленный в аренду. Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором. Размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но годовая сумма платежа: – не может быть меньше для земель сельскохозяйственного назначения – размера начисленного земельного налога, для других категорий земель – трехкратного размера земельного налога; – не может превышать для земельных участков, предоставленных для размещения, строительства, обслуживания и эксплуатации объектов энергетики, производящих электрическую энергию из возобновляемых 139 источников энергии, включая технологическую инфраструктуру таких объектов (производственные помещения, базы, распределительные пункты (устройства), электрические подстанции, электрические сети), – 3 % нормативной денежной оценки, для других земельных участков, предоставленных в аренду, – 12 % нормативной денежной оценки. Плата за субаренду земельных участков не может превышать арендной платы. Для определения размера налога и арендной платы используется нормативная денежная оценка земельных участков. Центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель (Кi), на который индексируется нормативная денежная оценка сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года, определяемая по формуле Кі = [І 10]:100, (6.9) где I – индекс потребительских цен за предыдущий год. В случае если индекс потребительских цен не превышает 110 процентов, такой индекс применяется со значением 110. Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель. 6.8 Упрощенная система налогообложения. Фиксированный сельскохозяйственный налог. Единый налог Упрощенная система налогообложения в Украине представлена двумя основными налогами: фиксированным сельхозналогом и единым налогом. Хотя согласно НКУ единый налог является местным налогом, мы решили все же рассмортреть его в данной теме. Фиксированный сельскохозяйственный налог Порядок уплаты этого налога регламентован главой 2 раздела XIV НКУ. Фиксированный сельскохозяйственный налог является специальным налоговым режимом для сельскохозяйственных товаропроизводителей, который заменяет уплату налога на прибыль предприятий, земельного налога (кроме земель, которые не используются для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства), сбора за специальное использование воды и осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (осуществление торговой 140 деятельности) одним налогом — с единицы земельной площади в процентах ее нормативной денежной оценки. Плательщиками этого налога, согласно ст. 301 ПКУ, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равняется или превышает 75 %. В качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя Кодекс называет юридическое лицо любой организационно-правовой формы, производящее сельскохозяйственную продукцию и/или занимающееся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях. Не может быть зарегистрирован в качестве налогоплательщик предприятие: 1) у которого больше 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, представляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха ( кроме мехового сырья); 2) осуществляет деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноградных виноматериалов (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 – 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции; 3) которое на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие форс- мажорных обстоятельств. Объектом обложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и / или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды. Базой налогообложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) – нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года. Размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (установлены в ст. 304 ПКУ в % к базе налогообложения): 141 а) для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды) – 0,15; б) для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, – 0,09; в) для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) – 0,09; г) для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, – 0,03; д) для земель водного фонда – 0,45; е) для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды, – 1,0. Перечень горных зон и полесских территорий определяется Кабинетом Министров Украины. Базовым налоговым (отчетным) периодом для налога является календарный год. Уплата налога производится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах: а) в I квартале – 10 процентов; б) во II квартале – 10 процентов; в) в III квартале – 50 процентов; г) в IV квартале – 30 процентов. Если налогоплательщик (арендатор) арендует сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда у лица (арендодателя), который не является плательщиком налога, арендованная площадь земельных участков включается в декларацию по налогу арендатора. Единый налог С момента своего появления в 1999 году единый налог для физических лиц – предпринимателей был фиксированным налогом в размере от 20 грн до 200 грн. Как и сейчас, конкретная ставка ЕН устанавливалась местными органами управления и зависела от видов деятельности. Юридические лица на упрощенной системе платили 6 % и 10 % от дохода за отчетный период в зависимости от того, являлись ли они плательщиками НДС. 142 После поступления на расчетный счет налоговой инспекции, единый налог делился в следующих пропорциях: 43 % оставалось в местном бюджете, 42 % отправлялось в Пенсионный фонд, 15 % в Фонд социального страхования. Таким образом, один налог заменял сразу 3 отчисления, что и объясняло его название. Такая структура налога просуществовала до 2010 года. К этому времени 42 % даже от максимальной ставки в 200 гривен давно отстали от обязательных отчислений в Пенсионный фонд с минимальной зарплаты. В 2009 году предпринимателям было рекомендовано добровольно доплачивать разницу, а с середины 2010 года обязательность доплаты была закреплена законодательно. С этого момента единый налог перестал был «единым». C 1 января 2011 вступил в силу закон о едином социальном взносе, который включил в себя все отчисления в Пенсионный фонд. Оплата единого налога была уменьшена до части, отчисляемой в местный бюджет: 43 %. В таком виде единый налог просуществовал еще год, пока не был реформирован в соответствии с последними изменениями. Порядок администрирования единого налога изложен в разделе 14 НКУ (раздел XIV Упрощенная система налогообложения). Группы плательщиков единого налога, объект обложения и ставки на сегодняшний день представлены в табл. 6.5. Таблица 6.5 – Группы плательщиков и ставки единого налога Группы 1 1 (физлица – предприниматели) 2 (физлица – предприниматели) 3 (физлица – предприниматели) 4 (юрлица) Количество наемных работников Доход за календарный год, предшествую щий переходу на ЕН 2 Без наемных работников 3 Не превышает 150 000 грн Одновремен-но не превышает 10 лиц Не превышает 1 000 000 грн Одновременно не превышает 20 лиц Не превышает 3 000 000 грн Среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц Не превышает 5 000 000 грн Виды деятельности Ставка ЕН : фиксированный % к минимальной зарплате (МЗП) по состоянию на 1 января или % к доходу 4 5 Розничная продажа товаров из 1 – 10% от торговых мест на рынках, минимальной предоставление бытовых услуг зарплаты населению - предоставление услуг, в т. ч. 2 – 20% от минимальной бытовых, плательщикам зарплаты единого налога и/или населению; - производство и/или продажа товаров; - ресторанное хозяйство Все виды деятельности с а) 3 % от дохода в учетом ограничений (п. 291.5) случае уплаты НДС; б) 5 % от дохода в случае включения НДС в состав единого налога Все виды деятельности с а) 3 % от дохода в учетом ограничений (п. 291.5) случае уплаты НДС; б) 5 % от дохода в случае включения НДС в состав единого налога 143 Продолжение табл. 6.5 1 2 3 Без ограничений Не превышает 5 (физлица – 20 000 000 предпринимагрн тели) 6 (юрлица) Без ограничений Не превышает 20 000 000 грн 4 5 Все виды деятельности с учетом а) 5 % от дохода в ограничений (п. 291.5) случае уплаты НДС; б) 7 % от дохода в случае включения НДС в состав единого налога Все виды деятельности с учетом а) 5 % от дохода в ограничений (п. 291.5) случае уплаты НДС; б) 7 % от дохода в случае включения НДС в состав единого налога Не могут быть плательщиками единого налога: - субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица предприниматели), которые осуществляют: 1) деятельность по организации, проведению азартных игр; 2) обмен иностранной валюты; 3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочными материалами в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин); 4) добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней); 5) добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения; 6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины "О страховании", сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами; 7) деятельность по управлению предприятиями; 8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию); 9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата; 10) деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий; - физические лица - предприниматели, которые проводят технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита; 144 - физические лица - предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилищные помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров; - страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг; - хозяйствующие субъекты, в уставном капитале которых совокупность частей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равняется или превышает 25 процентов; - представительства, филиалы, отделения и другие отделенные подразделения юридического лица, не являющееся плательщиком единого налога; - физические и юридические лица - нерезиденты; - хозяйствующие субъекты, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия форс-мажорных обстоятельств. Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Плательщики единого налога освобождаются от уплаты: 1) налога на прибыль предприятий; 2) налога на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица; 3) налога на добавленную стоимость по операциям поставки товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, выбравшими единый налог с НДС; 4) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности; 5) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; 6) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога слудующие: 1) для физического лица - предпринимателя – доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме. При этом в 145 доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и неподвижного имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности; 2) для юридического лица – любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта принятия-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг). В состав дохода не включаются: 1) суммы налога на добавленную стоимость; 2) суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога; 3) суммы финансовой помощи, представленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов; 4) суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ; 5) суммы средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств; 6) суммы средств, поступившие как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период пребывания плательщика на общей системе налогообложения, стоимость которых была включена в доход юридического лица при расчете налога на прибыль предприятий или общего облагаемого налогом дохода физического лица - предпринимателя; 7) суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период пребывания плательщика на общей системе налогообложения; 8) суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал плательщика; 146 9) суммы средств в части излишне оплаченных налогов и сборов, установленных Кодексом, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов; 10) дивиденды, полученные плательщиком единого налога юридическим лицом от других налогоплательщиков. Ответственность единщика за превышение суммы установленного предела дохода. Для плательщиков единого налога первой - третьей и пятой групп в размере 15 процентов от суммы превышения объема дохода. Для плательщиков четвертой и шестой групп устанавливаются в двойном размере ставок, по которым они облагаются налогом. Хозяйствующий субъект, на общей системе налогообложения, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем представления заявления органу государственной налоговой службы не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой хозяйствующий субъект может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года. Выводы Налоговая политика – это деятельность государства в сферах правовой регламентации и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды государства. Изменение форм налогообложения и налоговых ставок влияет на состояние хозяйственной конъюнктуры. Проявлением налоговой политики, проводимой в государстве и сформированой государственными структурами, является налоговая система. Структура налогообложения в Украине регламентируется Налоговым кодексом Украины от 2 декабря 2010 года. К общегосударственным относятся налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Украины. К местным относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, определенных Налоговым кодексом, решениями сельских, поселковых и городских советов в рамках их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных общин. Налоговое законодательство Украины в соответствии с Налоговым кодексом основывается на таких принципах: всеобщность налогообложения, равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации; неотвратимость ответственности в случае нарушения налогового законодательства; презумпция правомерности решений плательщика; 147 фискальная достаточность, социальная справедливость; экономичность налогообложения; нейтральность налогообложения; стабильность равномерность и удобство уплаты и единый подход к установлению налогов и сборов. Налог – обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с налогоплательщиков согласно Налоговому кодексу. Налоги выполняют фискальную и регулирующую функции. Основными элементами налога являются: налогоплательщики; объект налогообложения; база налогообложения; ставка налога, порядок исчисления налога; налоговый период, срок и порядок уплаты налога, срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога. При установке налога могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения. За нарушение законов по вопросам налогообложения в Украине применяются такие виды юридической ответственности: финансовая; административная; криминальная. Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени. Основным в налогообложении физических лиц в Украине является налог на доходы физических лиц, основная ставка которого – 15 % годового налогооблагаемого дохода. Плательщиками налога на прибыль предприятий являются субъекты предпринимательской деятельности – юридические лица; ставка налога до 2014 года будет изменяться следующим образом: 19 % с 1 января по 31 декабря 2013 г.; 16 % - с 1 января 2014. Налог на добавленную стоимость (НДС) – это основной вид косвенного налогообложения. НДС является надбавкой к цене товара и оплачивается конечным потребителем. Однако плательщиками налога являются производители и реализаторы продукции, работ и услуг. Взимание НДС в Украине на сегодня регулируется положениями НКУ (статьи 180–211). НКУ ставки НДС в Украине установлены от базы налогообложения в следующих размерах: 17 процентов; 0 процентов. Хотя ставка 17 % будет введена только с 1 января 2014 года, а до этого времени будет действовать «старая» ставка – 20 %. По нулевой ставке в основном облагаются экспортные операции. Суммы НДС, уплачиваемые в бюджет или подлежащие возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров, работ, услуг в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода. Акцизный налог – это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, включается в виде надбавки в цену товара и оплачивается (как и НДС) в конечном итоге потребителем, а не производителем товара. Взимание акцизного сбора в Украине регулируется Налоговым кодексом Украины (статьи 212–230). 148 Не подлежат налогообложению операции по вывозу (экспорту) подакцизных товаров (продукции) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины. Взимание акцизного налога предусматривает использование ставок двух видов: абсолютной (специфической) и относительной (адвалорной). Возможен вариант использования адвалорных и специфических ставок одновременно. К подакцизным товарам относятся: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Ставки налога являются едиными на всей территории Украины. Плата за землю – общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Базой налогообложения являются нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка. Плательщиками фиксированного сельхозналога могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов. Объектом обложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и / или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды. Единый налог (ЕН) — налог, оплачиваемый субъектами хозяйственной деятельности на упрощенной системе налогообложения, основной предпринимательский налог. Изначально планировался и был единственным отчислением, предусмотренным в рамках упрощенной системы налогообложения, и объединял в себе отчисления в местный налоговый бюджет, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. В настоящее время единый налог платится только в местный бюджет, а остальные отчисления включены в единый социальный взнос. Единый налог оплачивается на счета налоговой инспекции, в которой зарегистрирован субъект хозяйственной деятельности. 149 Вопросы для самопроверки 1 Охарактеризуйте систему налогообложения в Украине. 2 Назовите недостатки существующей системы налогообложения. 3 Расскажите о классификации налогов. 4 Какие функции выполняют налоги? Их суть. 5 Назовите и охарактеризуйте основные элементы налога. Приведите примеры основных элементов налога. 6 Налог с доходов физических лиц. Объект налогообложения. Основные ставки. База налогообложения. 7 Налоговая социальная льгота по налогу на доходы физических лиц. Ее размер и применение. Кто имеет право на получение налоговой социальной льготы? 8 Налоговая скидка по налогу на доходы физических лиц. Сфера и порядок ее применения. 9 Налог на прибыль предприятий, его роль и место в налоговой системе. Плательщики, объект налогообложения, ставка налога. 10 Состав доходов при определении налога на прибыль предприятия. 11 Состав расходов при определении налога на прибыль предприятия. 12 Льготы по налогу на прибыль предприятий . 13 Налог на добавленную стоимость: сущность и значение. 14 Методика включения НДС в цену товаров, услуг, работ. Определение базы налогообложения. 15 Ставки и плательщики НДС. Порядок уплаты налога в бюджет. 16 Льготы по НДС. 17 Акцизный налог как форма косвенного налогообложения. Плательщики акцизного налога. Объект акцизного налога. 18 Определение суммы акцизного налога по разным по форме ставкам. Льготы по акцизному налогу, порядок уплаты акцизного налога в бюджет. 19 Плата за землю. Его плательщики и объекты налогообложения. 20 Ставки по плате за землю. 21 Льготы по плате за землю. 22 Упрощенная система налогообложения. Единый налог. Плательщики и ставки. 23 Какие налоги не платят плательщики единого налога? 24 Фиксированный сельхозналог. Объект, плательщики, ставки. Кто не может перейти на фиксированный сельхозналог? 25 Кто не может перейти на единый налог? 150 ТЕМА 7 ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ ФОНДЫ Вопрос 7.1 Общая характеристика государственных целевых фондов. Вопрос 7.2 Размер единого социального взноса. Вопрос 7.3 Пенсионный фонд Украины. Его характеристика. Вопрос 7.4 Фонд общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с погребением. Вопрос 7.5 Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы. Вопрос 7.6 Фонд общеобязательного государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ключевые термины Социальное страхование, общеобязательное государственное социальное страхование, застрахованное лицо в системе обязательного социального страхования, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, минимальный страховой взнос. 7.1 Общая характеристика государственных целевых фондов Государственные целевые фонды – это совокупность фондов денежных средств, находящихся в распоряжении центральных и местных органов власти. Государственные целевые фонды являются одним из звеньев государственных финансов, порядок их формирования и расходы регламентируются законодательными актами (Законом Украины «О государственном бюджете» на текущий год, законами Украины, регламентирующими деятельность государственных целевых фондов). Существование государственных целевых фондов необходимо и связано со следующим: 1) у органов государственной власти и управления, формирующих целевые фонды, появляются дополнительные источники финансирования своих функций; 2) существование единого централизованного фонда денежных средств недостаточно для удовлетворения всех государственных нужд; 3) появляется возможность с большей эффективностью проводить контрольную работу за целевым использованием государственных средств. Государственные целевые фонды в теории могут создаваться: 1) путем выделения из государственного бюджета отдельных видов расходов, имеющих важное значение; 151 2) путем формирования специальных фондов с самостоятельными источниками доходов. Источником государственных целевых фондов (как государственного, так и местных бюджетов) является национальный доход страны. А мобилизация средств осуществляется через специальные взносы (чаще обязательные), займы, кредиты, направление средств из бюджета и т. д. В зависимости от направлений использования средств выделяют фонды: – экономические (бывший Государственный инновационный фонд); – социальные (Пенсионный фонд Украины, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и другие социальные фонды). По времени действия выделяют временные и постоянные фонды. Целевые фонды в определенной степени дополняют Государственный бюджет, имеют строго целевое назначение и на другие цели не используются. Социальные фонды составляют систему социального страхования в государстве. Социальное страхование – это самостоятельная область страхования, охватывающая совокупность отношений по поводу формирования и использования коллективных страховых фондов, предназначенных для выплаты возмещения при постоянной или временной потере трудоспособности или места работы. Общеобязательное государственное социальное страхование – это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной потери трудоспособности, потери кормильца, безработицы по не зависящим от них причинам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законодательством, за счет денежных фондов, формируемых путем уплаты страховых взносов собственником или уполномоченным им органом (работодателем), гражданами, а также бюджетных и других источников, предусмотренных законодательством. Общеобязательное государственное социальное страхование изображено на рис. 7.1. В Украине еще не принят закон о медицинском страховании, поэтому государственное медицинское страхование распространения не получило. Социальное страхование можно себе представить как социальную систему, имеющую целью создание общенациональной организации взаимопомощи обязательного характера, которая будет способна действовать с наивысшей эффективностью лишь в том случае, если она будет всеобъемлющей как с точки зрения охвата ею населения, так и с точки зрения покрытия рисков. Конечная цель заключается в реализации 152 плана, который защищал бы всю совокупность населения от всей совокупности факторов нестабильности. ОБЩЕОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ Страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с погребением Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, приведших к потере трудоспособности Страхование на случай безработицы Пенсионное страхование Медицинское страхование Рисунок 7.1 – Государственное социальное страхование Застрахованным лицом в системе обязательного социального страхования является физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/ или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый социальный взнос (ЕСВ). Страхователями в системе общеобязательного социального страхования являются работодатели и другие лица, обязанные уплачивать единый взнос. В Украине ведется Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования – организационнотехническая система, предназначенная для накопления, хранения и использования информации о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, его плательщиков и застрахованных лиц, состоящая из реестра страхователей и реестра застрахованных лиц. Этот реестр построен на основе системы персонифицированного учета плательщиков взносов в Пенсионный фонд Украины (в ПФУ система персонифицированного учета работает еще с 2000 года). Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) – консолидированный страховой взнос, сбор которого осуществляется в системе общеобязательного государственного социального страхования в обязательном порядке и на регулярной основе с целью обеспечения защиты в случаях, предусмотренных законодательством, прав застрахованных лиц и 153 членов их семей на получение страховых выплат (услуг) по действующим видам общеобязательного государственного социального страхования. Консолидированный взнос введен в действие с 1 января 2011 г. До 1 января 2011 взносы в четыре фонда социального страхования (без медицинского) уплачивались предприятиями отдельно по каждому, например, предприятия платили в ПФУ 33,2 % начислений на фонд оплаты труда, в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности (ФСС) – 1,4 %, в Фонд социального страхования на случай безработицы (ФБ) – 1,6 %, в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФНС) – от 0,2 до 13,6 % в зависимости от класса профессионального риска производства (выделяется 67 классов профессионального риска производства). Удержания из заработной платы наемных работников тоже делались отдельно по каждому фонду: в ПФУ удерживалось 2 % начисленной зарплаты, в ФСС – 0,5 или 1 % в ФБ – 0,6 % (а в ФНС удержания из заработной платы работников не осуществлялись) . Максимальная величина базы начисления единого взноса – максимальная сумма дохода застрахованного лица, на которую начисляется единый взнос. Равняется семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (соответственно меняется с изменением размера прожиточного минимума). На 2013 г. составляет с 1.01.2013 по 30.11.2013 – 19499 грн (1147·17 грн)., а с 1.12.2013 по 31.12.2013 – 20706 грн (1218·17 грн). Минимальный страховой взнос – сумма единого взноса, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно. Минимальная зарплата на 2013 г. равна размеру прожиточного минимума для трудоспособных лиц: с 1 января 1147 гривен, с 1 декабря - 1218 гривен. 7.2 Размер единого социального взноса Размер единого социального взноса зависит от категории плательщиков, объекта налогообложения и ставок так, как это представлено в табл. 7.1. 154 Таблица 7.1 – Плательщики, объект налогообложения и ставки единого социального взноса (ЕСВ) Плательщик 1 1 Работодатели: -предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора; - физические лица - предприниматели, в частности те, кто использует труд других лиц на условиях трудового договора (контракта); - физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно Объект налогообложения 2 Ставка Начисленная заработная плата по видам выплат, включающая основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданскоправовым договорам (начисленная зарплата) Ставки в зависимости от класса профессионального риска производства указаны в табл. 7.2 Для бюджетных учреждений – 36,3 %. Если используется труд наемных рабочих из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации 45,96 % для начисленной зарплаты этих лиц. Для вознаграждений по гражданско-правовым договорам – 34,7 %. Для воинских частей по денежному обеспечению военнослужащих – 34,7 %. Для организаций, где работают инвалиды – 8,41 % фонда оплаты труда инвалидов, если это организации инвалидов (УООГ, УООС), где инвалидов более 50%, то ставка ЕСВ – 5,3% 3,6 %, кроме имеющих право на пенсии по специальным законам **. Для тех, кто получает пенсии по специальным законам ** 6,1%. Для инвалидов, работающих на предприятиях УООГ, УООС, – 2,85 % 2,6 % 2 Рабочие – граждане Украины, иностранцы (если иное не установлено международными договорами и лица без гражданства, работающие на указанных выше предприятиях и у физических лиц на условиях трудового договора (контракта) Начисленная зарплата 3 Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по гражданско-правовым договорам (кроме физических лиц предпринимателей, если выполняемые ими работы (предоставленные услуги) соответствуют видам деятельности, отмеченным в свидетельстве о государственной регистрации их как предпринимателей) 4 Физические лица предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и члены семей этих лиц, участвующие в осуществляемой ими предпринимательской деятельности Вознаграждение по гражданско-правовым договорам Кроме «упрощенцев» Сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, и сумма дохода, который распределяется между членами семьи физических лиц - 3 34,7 %, по желанию могут участвовать на добровольных началах в соцстраховании по временной потере трудоспособности ЕСВ в размере 36,6 %, в соцстраховании от несчастных случаев на производстве – 36,21 %, по всем видам социального страхования – 38,11 % 155 Продолжение табл. 7.1 1 5 Лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно - занимающиеся независимой профессиональной деятельностью, а именно научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской, а также медицинской, юридической практикой, в том числе адвокатской, нотариальной деятельностью, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получающие доход непосредственно от этой деятельности, при условии, что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями 6 6.1 Граждане Украины, работающие в расположенных за пределами Украины дипломатических представительствах и консульских учреждениях Украины, филиалах, 2 предпринимателей, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль) * (сумма дохода, не менее минимального страхового взноса) Для «упрощенцев» Суммы, которые определяются такими плательщиками самостоятельно для себя и членов семьи, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо Сумма дохода, не менее минимального страхового взноса Начисленная зарплата 3 34,7 % 3,6 %, кроме имеющих право на пенсии по специальным законам ** Для тех, кто получает пенсии по специальным законам ** 6,1 % 156 Продолжение табл. 7.1 1 представительствах предприятий и международных организаций; 6.2 Граждане Украины и лица без гражданства, работающие в дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, филиалах, представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины 7 Лица, работающие на выборных должностях в органах государственной власти, органах местного самоуправления, объединениях граждан и получающие заработную плату (вознаграждение) за работу на такой должности 8 Работники военизированных формирований, горноспасательных частей независимо от подчинения, а также личный состав аварийно-спасательной службы, созданной на постоянной основе 9 Военнослужащие (кроме военнослужащих срочной военной службы), лица рядового и начальствующего состава 10 Родители - воспитатели детских домов семейного типа, приемные родители, если они получают денежное обеспечение 11 Лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности 12 Лица, проходящие срочную военную службу в Вооруженных силах Украины 13 Лица, получающие пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста 14 Один из неработающих трудоспособных родителей, усыновителей, опекун, попечитель, которые фактически осуществляют уход за ребенком-инвалидом, а также неработающие трудоспособные лица, осуществляющие уход за инвалидом I группы или за престарелым, который достиг 80-летнего возраста, если такие неработающие трудоспособные лица получают помощь или компенсацию согласно законодательству 2 Начисленная зарплата Начисленная зарплата Сума денежного обеспечения За счет средств государственного бюджета в порядке, установленном КМУ, но не меньше минимального страхового взноса за каждое лицо (минимальный страховой взнос за счет госбюджета) Сумма пособия по временной нетрудоспособности Минимальный страховой взнос за счет госбюджета Минимальный страховой взнос за счет госбюджета Минимальный страховой взнос за счет госбюджета 3 3,6 %, кроме имеющих право на пенсии по специальным законам ** Для тех, кто получает пенсии по специальным законам ** 6,1 % 3,6 %, кроме имеющих право на пенсии по специальным законам ** Для тех, кто получает пенсии по специальным законам ** 6,1 % 2,6 % 2% * К членам семей физических лиц - предпринимателей, участвующих в осуществлении ими предпринимательской деятельности, относятся жена (муж), родители, дети и другие иждивенцы, достигшие 15-летнего возраста, не состоящие в трудовых или гражданско-правовых отношениях с таким физическим лицом - предпринимателем, но вместе с ним осуществляющие предпринимательскую деятельность и получающие от этого часть дохода **В соответствии с законами Украины "О государственной службе", "О прокуратуре", "О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов", "О научной и научно-технической деятельности", "О статусе народного депутата Украины", "О Национальном банке Украины", "О службе в органах местного самоуправления", Таможенного кодекса Украины, Положения о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденного Постановлением ВРУ от 13 октября 1995 года, а также летных экипажей воздушных судов гражданской авиации 157 Для лиц, работающих в сельском хозяйстве, занятых на сезонных работах, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданскоправовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов), и других лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, единый взнос начисляется на сумму, определяемую путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. Единый взнос не входит в систему налогообложения. Налоговое законодательство не регулирует порядок начисления и уплаты единого взноса. Средства, поступающие от уплаты единого взноса и применения финансовых санкций по его неуплате, не могут зачисляться в Государственный бюджет Украины, бюджеты других уровней и использоваться на цели, не предусмотренные законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании. Размер единого страхового взноса для предприятий (т. е. так называемых «работодателей») зависит от класса профессионального риска производства (т. е. от отрасли деятельности, в которой работает предприятие – см. табл. 7.2). Ставки ЕСВ для предприятий, не указанных в табл. 7.3, приведены ниже. Таблица 7.2 – Классификация отраслей экономики и видов работ по профессиональному риску производства (выписка) Класс профессионального риска 1 1 2 3 … 12 … 20 … 30 … 45 … 60 … 67 Код Класификации видов экономической деятельности 2 74.11. 2 74.15. 0 60.21. 4 80.10. 1 80.30. 0 55.11. 0 11.10.20 33.20. 1 28.75. 0 05.01. 1 10.10. 1 Отрасли экономики и виды работ 3 Нотариальная деятельность Управление предприятиями Деятельность метрополитенов Дошкольное образование Высшее образование … Гостиницы с ресторанами … Добыча природного газа … Производство контрольно-измерительной аппаратуры … Производство разных металлических изделий … Вылов рыбы … Подземная добыча каменного угля 158 Таблица 7.3 – Размер единого страхового взноса для работодателей Класс профессионального риска производства 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 Размер единого взноса 2 36,76 36,77 36,78 36,79 36,8 36,82 36,83 36,85 36,86 36,88 36,9 36,92 36,93 36,95 37 37,04 37,06 37,13 37,16 37,17 37,18 37,19 37,26 37,3 37,33 37,39 37,45 37,51 37,58 37,6 37,61 37,65 37,66 37,77 Класс профессиональног о риска производства 3 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 Размер единого взноса 4 37,78 37,86 37,87 37,96 37,97 37,99 38 38,03 38,05 38,1 38,11 38,19 38,24 38,26 38,28 38,45 38,47 38,52 38,54 38,57 38,66 38,74 39,01 39,02 39,1 39,48 39,76 39,9 40,19 40,4 42,61 42,72 49,7 Распределение единого страхового взноса для работодателей по различным фондам общеобязательного государственного социального страхования приведено в табл. 7.4. 159 Таблица 7.4 – Распределение ЕСВ по фондам социального страхования Класс профессионального риска производства 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) 2 90,3156 90,291 90,2665 90,2419 90,2174 90,1683 90,1439 90,0949 90,0704 90,0217 89,973 89,9242 89,8998 89,8512 89,7297 89,6328 89,5844 89,4156 89,3434 89,3193 89,2953 Общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы Общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособност и расходами, связанными с погребением 3 4,0805 4,0794 4,0783 4,0772 4,0761 4,0739 4,0728 4,0706 4,0695 4,0672 4,065 4,0628 4,0617 4,0595 4,0541 4,0497 4,0475 4,0399 4,0366 4,0355 4,0344 4 3,8085 3,8075 3,8064 3,8054 3,8043 3,8023 3,8012 3,7992 3,7982 3,7961 3,794 3,792 3,791 3,7889 3,7838 3,7797 3,7777 3,7705 3,7675 3,7665 3,7655 Общеобязательное государственное социальное страхование от нещасного случая на производстве и профессионального заболевания, которое привело к потере трудоспособности 5 1,7954 1,8221 1,8488 1,8755 1,9022 1,9555 1,9821 2,0353 2,0619 2,115 2,168 2,221 2,2475 2,3004 2,4324 2,5378 2,5904 2,774 2,8525 2,8787 2,9048 160 Продолжение табл. 7.4 1 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 2 89,2713 89,1035 89,008 88,9366 88,7938 88,6516 88,5098 88,3448 88,2978 88,2744 88,1805 88,1572 87,9005 87,8771 87,6915 87,6683 87,4605 87,4375 87,3914 87,3684 87,2995 87,2536 87,1392 87,1162 86,9338 86,8201 86,7747 86,7293 86,3459 86,3011 86,1889 86,1442 86,0773 85,8769 85,6995 85,1064 85,0846 84,9105 84,0932 83,5011 83,208 82,6075 82,1782 77,916 77,7153 66,8008 3 4,0333 4,0258 4,0214 4,0182 4,0118 4,0053 3,9989 3,9915 3,9894 3,9883 3,9841 3,983 3,9714 3,9704 3,962 3,9609 3,9515 3,9505 3,9484 3,9474 3,9443 3,9422 3,937 3,936 3,9277 3,9226 3,9205 3,9185 3,9012 3,8991 3,8941 3,8921 3,889 3,88 3,872 3,8452 3,8442 3,8363 3,7994 3,7726 3,7594 3,7323 3,7129 3,5203 3,5112 3,0181 4 3,7645 3,7574 3,7534 3,7503 3,7443 3,7383 3,7323 3,7254 3,7234 3,7224 3,7185 3,7175 3,7066 3,7057 3,6978 3,6969 3,6881 3,6871 3,6852 3,6842 3,6813 3,6794 3,6745 3,6736 3,6659 3,6611 3,6592 3,6573 3,6411 3,6392 3,6345 3,6326 3,6298 3,6213 3,6138 3,5888 3,5879 3,5806 3,5461 3,5211 3,5088 3,4835 3,4653 3,2856 3,2772 2,8169 5 2,9309 3,1133 3,2172 3,2949 3,4501 3,6048 3,759 3,9383 3,9894 4,0149 4,1169 4,1423 4,4215 4,4468 4,6487 4,6739 4,8999 4,9249 4,975 5,0 5,0749 5,1248 5,2493 5,2742 5,4726 5,5962 5,6456 5,6949 6,1118 6,1606 6,2825 6,3311 6,4039 6,6218 6,8147 7,4596 7,4833 7,6726 8,5613 9,2052 9,5238 10,1767 10,6436 15,2781 15,4963 27,3642 161 Для бюджетных учреждений сумма ЕСВ распределяется: ─ на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (ФБ) – 4,1322 процента; ─ на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с погребением, (ФСС) – 3,8567 процента; ─ на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности (ФНС), – 0,551 процента; ─ на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) (ПФУ) – 91,4601 процента. Сумма ЕСВ для наемных работников распределяется: ─ на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (ФБ) – 16,6667 процента; ─ на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с погребением (ФСС) – 27,7778 процента; ─ на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) (ПФУ) – 55,5555 процента. Единый взнос подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика. При наличии у плательщика других обязательств (по уплате налогов, перед кредиторами и т. д.) единый взнос уплачивается в первую очередь (приоритет перед ним имеют лишь выплаты по заработной плате). Страховые средства, накопленные на счете Пенсионного фонда, на следующий день автоматически перечисляются на счета фондов общеобязательного государственного социального страхования согласно указанным в табл. 7.3 пропорциям. 7.3 Пенсионный фонд Украины. Его характеристика Пенсионный фонд Украины создан в 1992 году с целью обеспечения выполнения Закона Украины «О пенсионном обеспечении». Средства фонда не включаются в Государственный бюджет и не могут быть использованы на другие цели, кроме выплаты пенсий и пособий. Правовые отношения в сфере пенсионного страхования базируются на Конституции Украины и регулируются: – Кодексом законов о труде Украины; – Законом Украины «О пенсионном обеспечении» от 5.11.1991 года № 1788-ХII с изменениями и дополнениями; – Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 года № 2464-IV; 162 – Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 года № 1058-I; – Законом Украины «О пенсиях за особые заслуги перед Украиной» от 01.07.2000 года № 91-I с изменениями и дополнениями и др. Задачи Пенсионного фонда Украины: – обеспечение финансирования расходов на выплату пенсий в соответствии с законодательством Украины; – обеспечение сбора единого взноса, ведение учета поступлений от его уплаты и осуществления контроля за уплатой единого взноса (в том числе прогнозирование поступления ЕСВ, ведения Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования); – расширенное воспроизводство средств фонда на основе принципов самофинансирования; – организация международного сотрудничества в сфере пенсионного обеспечения; – контроль за своевременным поступлением страховых взносов в этот фонд; – контроль за правильным расходованием средств фонда; – участие в подготовке предложений в государственные программы социального развития; – участие в подготовке нормативных актов, направленных на совершенствование системы пенсионного обеспечения и порядка повышения размера пенсий в связи с изменением индекса потребительских цен и т. д. Источники поступлений в Пенсионный фонд Украины следующие: – часть ЕСВ, поступающая от хозяйствующих субъектов и граждан; – суммы финансовых санкций, полученных за нарушение сроков и сумм уплаты обязательных взносов в фонд; – средства Государственного бюджета, предназначенные для выплаты пенсий военнослужащим; – добровольные взносы и пожертвования; – другие поступления. Система управления общегосударственным пенсионным страхованием показана на рис. 7.2. Основными направлениями использования средств Пенсионного фонда являются: – выплата пенсий; – повышение пенсий в связи с изменением индекса потребительских цен и ростом заработной платы; – реализация государственных, региональных и областных программ социальной поддержки пенсионеров, инвалидов, детей и других категорий населения; – обеспечение текущей деятельности и содержание органов управления Фонда; 163 – воспроизводство средств Пенсионного фонда; – организация разъяснительной работы среди населения и осуществление других мероприятий в соответствии с задачами Пенсионного фонда. Средства Пенсионного фонда хранятся на расчетных счетах в учреждениях банка и изъятию не подлежат. Запрещается использование средств Пенсионного фонда не по целевому назначению, в том числе на кредитные операции, предоставление займов. В случае отсутствия задолженности по выплате пенсий временно свободные средства могут быть использованы на приобретение государственных ценных бумаг. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ Орган государственного надзора за деятельностью фонда и его органов МИНИСТЕРСТВО СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ Орган государственного надзора за деятельностью фонда и его органов (контроль за соблюдением законодательства при назначении и выплате пенсий, других норм законодательства о пенсионном страховании) ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ ПРАВЛЕНИЕ ФОНДА УПРАВЛЕНИЕ ФОНДА В АВТОНОМНОЙ РЕСПУБЛИКЕ КРЫМ ИСПОЛНИТЕЛЬНАЯ ДИРЕКЦИЯ ФОНДА УПРАВЛЕНИЯ ФОНДА В ОБЛАСТЯХ НАБЛЮДАТЕЛЬНЫЙ СОВЕТ ФОНДА УПРАВЛЕНИЕ ФОНДА В Г. КИЕВ УПРАЛЕНИЕ ФОНДА В Г. СЕВАСТОПОЛЬ ОТДЕЛЕНИЯ ФОНДА В РАЙОНАХ, ГОРОДАХ БЕЗ РАЙОННОГО ДЕЛЕНИЯ В РАЙОНАХ ГОРОДОВ Рисунок 7.2 – Система пенсионным страхованием управления общегосударственным В Украине продолжается пенсионная реформа. С 1 января 2004 г. введен в действие Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 года (новый закон о пенсиях). Кроме того, не прекратилось действие так называемого старого Закона Украины «О пенсионном обеспечении» от 5.11.1991 г. Новым законом вместо существовавшей ранее солидарной пенсионной системы законодательно вводится трехуровневая система пенсионного обеспечения. Еще на протяжении 25 лет будут параллельно действовать старый и новый законы Украины по пенсионному обеспечению граждан, 164 граждане смогут сами выбирать, по какому закону им будет начисляться пенсия. То есть, если пенсия выше по старому закону, то человек будет получать пенсию в таком размере, если пенсия выше по новому закону, то будет назначена высшая пенсия. Кроме того, 10 сентября 2011 г. Президент Украины подписал Закон, принятый Верховной Радой еще 8 июля 2011 г. Что касается изменений в пенсионное законодательство, то эти изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. Согласно указанному закону все пенсии, назначенные до введения его в действие, будут выплачиваться в установленных ранее размерах без каких-либо ограничений, в том числе и работающим пенсионерам. А пенсионерам, которые выйдут на пенсию после 1 октября 2011 г., максимальный размер пенсии будет ограничен на уровне 10 прожиточных минимумов для нетрудоспособных граждан (с 1.01.2013 г. – 11470 грн.), также будет происходить постепенное на протяжении 10 лет – по полгода за год – повышение пенсионного возраста для женщин до 60 лет, повышается минимальный страховой стаж для назначения пенсии по возрасту с 5 до 15 лет и другие изменения. Пенсионное обеспечение в результате пенсионной реформы в рамках общеобязательного государственного пенсионного страхования базируется в основном на принципе солидарности с внедрением частичной капитализации обязательных страховых сборов (взносов) на персональных накопительных счетах застрахованных лиц. Таким образом, выделяются 3 уровня пенсионной системы в результате реформы (см. рис. 7.3): ПЕНСИОННАЯ СИСТЕМА УКРАИНЫ Солидарная система Накопительная система общеобязательного государственного пенсионного обеспечения общеобязательного государственного пенсионного обеспечения СИСТЕМА ОБЩЕОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СИСТЕМА НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СИСТЕМЫ НАКОПИТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕННИЯ Рисунок 7.3 – Внедряемая система пенсионного обеспечения Первый уровень – солидарная система пенсионных выплат (пенсии из текущих поступлений), что является обязательным и предусматривает установление размеров пенсий в зависимости от страхового стажа и 165 размера заработной платы, с которой уплачены взносы, учет последних осуществляется персонифицированно в Пенсионном фонде Украины. Второй уровень – система накопительного пенсионного обеспечения в рамках обязательного пенсионного страхования. Внедрение этой системы предусматривает аккумулирование персонифицированной части взносов граждан, которые накапливаются на индивидуальных накопительных пенсионных счетах, и накопление в едином Накопительном фонде, дальнейшее инвестирование этих средств с целью получения инвестиционного дохода. Выплаты из Накопительного пенсионного фонда вместе с пенсией, которая будет выплачиваться из солидарной пенсионной системы из текущих поступлений (пенсия 1-го уровня), в общей сумме обеспечат размер пенсии на уровне более 50 процентов заработной платы рабочего, которую он получал до выхода на пенсию. Средства в размерах, которые учитываются на индивидуальном накопительном пенсионном счете, будут принадлежать застрахованному лицу и передаваться наследникам в установленном законодательством порядке. Застрахованное лицо, которое платит (или за которое уплачивают) страховые взносы в Накопительный фонд, имеет право направлять эти страховые взносы в любой негосударственный пенсионный фонд. При этом застрахованное лицо представляет территориальному органу Пенсионного фонда и страховщику следующие документы: – заявление о выборе негосударственного пенсионного фонда; – заполненную карточку по форме, установленной правлением Пенсионного фонда, в которой указывают сведения о выбранном негосударственном пенсионном фонде; – копию пенсионного контракта, подписанного застрахованным лицом с выбранным негосударственным пенсионным фондом. Активы Накопительного пенсионного фонда будут использоваться для внутренних инвестиций в национальную экономику, что, в свою очередь, будет способствовать увеличению поступлений средств в Пенсионный фонд и выплаты пенсий из текущих поступлений. Третий уровень – система негосударственного пенсионного страхования, что обеспечивает дополнительную пенсию путем добровольных пенсионных взносов граждан. Основой этой системы станут негосударственные пенсионные фонды, в том числе созданные и по корпоративным и профессиональным признакам. Негосударственное пенсионное страхование с 1 января 2004 г. регулируется принятым 9 июля 2003 г. Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении». Сейчас в Украине немного таких фондов, но они начинают активно создаваться и развиваться. Их средства, состоящие из добровольных взносов членов фондов, тоже целесообразно инвестировать в экономику. Во многих странах мира пенсионные фонды занимают 60 % инвестиционного рынка. 166 Согласно Закону Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» в Украине выплачивают следующие виды пенсий: в солидарной системе: 1) пенсия по возрасту; 2) пенсия по инвалидности вследствие общего заболевания (в том числе увечья, не связанных с работой, инвалидностью с детства); 3) пенсия в связи с потерей кормильца; за счет средств Накопительного фонда, учитываемых на накопительных пенсионных счетах: 1) пожизненная пенсия с установленным периодом; 2) пожизненная обусловленная пенсия; 3) пожизненная пенсия супругов; 4) единовременная выплата. В солидарной системе предоставляются социальные услуги (помощь на погребение пенсионера) за счет средств Пенсионного фонда. 7.4 Фонд общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с погребением Фонд общеобязательного государственного социального страхования граждан на случай временной потери трудоспособности и на случай смерти, а также для предоставления услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению застрахованным лицам и членам их семей создан в 1991 г. в виде единого Фонда социального страхования, позже Фонд социального страхования был реформирован и преобразован в три фонда социального страхования. Источниками формирования средств общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с погребением, являются: 1) страховые взносы страхователей-работодателей и застрахованных лиц; 2) суммы пени, штрафов и других финансовых санкций, примененных к страхователям и должностным лицам по социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности; 3) благотворительные взносы предприятий, учреждений, организаций и физических лиц; 4) ассигнования из Государственного бюджета Украины; 5) прибыль, полученная от временно свободных средств Фонда, в том числе резерва страховых средств Фонда, на депозитном счете; 6) иные поступления в соответствии с законодательством. Средства данного фонда, как и других фондов социального страхования и Пенсионного фонда Украины, не включаются в Государственный бюджет Украины, не подлежат изъятию и используются 167 только по целевому назначению. В случае их неиспользования в этом году они переходят на следующий финансовый год. Средства Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности направляются на: 1) выплату застрахованным лицам помощи в связи с временной потерей трудоспособности, на погребение; 2) финансирование санаторно-курортного лечения и оздоровления застрахованных лиц и членов их семей; 3) создание резерва страховых средств, в расчете на месяц, для финансирования материального обеспечения застрахованных лиц; 4) обеспечение текущей деятельности и содержание органов Фонда, развитие его материально-технической базы. По данному виду социального страхования предоставляются следующие виды материального обеспечения и социальных услуг: 1) пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком, ребенком-инвалидом, больным членом семьи); 2) пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, погибших от несчастного случая на производстве); 3) обеспечение оздоровительных мероприятий (оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей, в детские оздоровительные учреждения, содержание санаториевпрофилакториев, предоставление социальных услуг по внешкольной работе с детьми). 7.5 Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы До недавнего времени Фонд социального страхования на случай безработицы назывался Государственный фонд содействия занятости населения. Он был создан для финансирования предусмотренных программами занятости населения мероприятий по: – профессиональной ориентации населения, профессиональному обучению высвобождаемых работников и безработных, содействию в их трудоустройстве, выплате материальной помощи по безработице; – предоставлению беспроцентного кредита безработным для занятия предпринимательской деятельностью; – создания и развития учебно-материальной базы, информационновычислительных центров, центров профориентации, подготовки и обучения работников, служебных помещений и собственных предприятий службы занятости; – организации дополнительных рабочих мест в отраслях народного хозяйства; – содержания работников службы и других расходов, связанных с социальной защитой права граждан на работу; 168 – возмещения Пенсионному фонду Украины расходов, связанных с досрочным выходом работников на пенсию. Он является общегосударственным внебюджетным целевым фондом, самостоятельной финансовой системой. Распорядителем средств фонда является Государственная служба занятости. Распределение средств данного фонда на текущий год и отчет об использовании их за прошлый год утверждаются Кабинетом Министров Украины вместе с государственной программой занятости населения. Источники формирования средств фонда и направления их расходов такие же, как и у Фонда социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности, отличается только процент отчислений от единого социального взноса в данный фонд, а направления расходования средств соответствуют задачам данного фонда. Страхованию на случай безработицы подлежат лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), включая тех, кто проходит альтернативную (невоенную) службу, работает неполный рабочий день или неполную рабочую неделю или на иных основаниях, предусмотренных законодательством. Материальное обеспечение осуществляется в следующих формах: – помощь по безработице, в том числе одноразовая ее выплата для организации безработным предпринимательской деятельности; – пособие по временной безработице; – материальная помощь в период профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации безработного; – материальная помощь по безработице, одноразовая материальная помощь безработному и нетрудоспособным лицам, находящимся на его иждивении; – помощь на похороны в случае смерти безработного или лица, находящегося на его иждивении. Социальные услуги, осуществляемые за счет средств фонда социального страхования на случай безработицы: – профессиональная подготовка и переподготовка, повышение квалификации и профориентация; – поиск подходящей работы и содействие в трудоустройстве, в том числе путем предоставления работодателю дотации на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных и финансирование организации оплачиваемых общественных работ для безработных; – информационные и консультационные услуги, связанные с трудоустройством. 169 7.6 Фонд общеобязательного государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Страхование от несчастного случая и профессионального заболевания является самостоятельным видом общеобязательного государственного социального страхования, с помощью которого осуществляется социальная защита по охране жизни и здоровья граждан в процессе их трудовой деятельности. Этот фонд был создан в апреле 2001 г. вместо существовавшего ранее Фонда охраны труда. Задачами страхования от несчастных случав является: – проведение профилактических мероприятий, направленных на устранение вредных и опасных производственных факторов, предупреждение несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и других случаев угрозы здоровью застрахованных, вызванных условиями труда; – восстановление здоровья и трудоспособности потерпевших на производстве от несчастных случаев и профессиональных заболеваний; – возмещение материального и морального ущерба застрахованным и членам их семей. Финансирование Фонда осуществляется за счет: – взносов работодателей; – капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страховщиков; – прибыли, полученной от временно свободных средств Фонда на депозитных счетах; – средств, полученных от взимания в соответствии с законодательством штрафов и пени с предприятий, а также штрафов с работников, виновных в нарушении требований нормативных актов по охране труда; – добровольных взносов и других поступлений, получение которых не противоречит законодательству. Работники не несут никаких расходов на страхование от несчастного случая. Страхованию подлежат все работники, для его проведения не требуется заявление, страхование осуществляется в безличной форме. Добровольно (по заявлению) могут застраховаться священнослужители, самозанятые граждане, граждане - субъекты предпринимательской деятельности. Выводы Государственные целевые фонды – это совокупность фондов денежных средств, находящихся в распоряжении центральных и местных органов власти. Государственные целевые фонды являются одним из звеньев государственных финансов, порядок их формирования и расходы 170 регламентируются законодательными актами. Источником государственных целевых фондов (как государственного, так и местных бюджетов) является национальный доход страны. А мобилизация средств осуществляются в основном через специальные взносы (чаще обязательные). Социальные фонды образуют систему социального страхования. В Украине ведется Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования – организационно-техническая система, предназначенная для накопления, хранения и использования информации о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, его плательщиков и застрахованных лиц, состоящая из реестра страхователей и реестра застрахованных лиц. Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование введен в действие с 1 января 2011 г. До 1 января 2011 взносы в четыре фонда социального страхования (без медицинского) уплачивались предприятиями отдельно по каждому фонду. Единый взнос не входит в систему налогообложения. Налоговое законодательство не регулирует порядок начисления, исчисления и уплаты единого взноса. Единый взнос подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика. Пенсионный фонд Украины создан в 1992 году с целью обеспечения выполнения Закона Украины «О пенсионном обеспечении». Средства фонда не включаются в Государственный бюджет и не могут быть использованы на другие цели, кроме выплаты пенсий и пособий. Фонд общеобязательного государственного социального страхования граждан на случай временной потери трудоспособности и на случай смерти, а также для предоставления услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению застрахованным лицам и членам их семей создан в 1991 году в виде единого Фонда социального страхования, позже Фонд социального страхования был реформирован и преобразован в три фонда социального страхования. По данному виду социального страхования оказывают следующие виды материального обеспечения и социальных услуг: 1) пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком, ребенком-инвалидом, больным членом семьи); 2) пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, погибших от несчастного случая на производстве); 3) обеспечение оздоровительных мероприятий (оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей, в детские оздоровительные учреждения, содержание санаториевпрофилакториев, предоставление социальных услуг по внешкольной работе с детьми). До недавнего времени Фонд социального страхования на случай безработицы назывался Государственным фондом содействия занятости 171 населения. Он был создан для финансирования предусмотренных программами занятости населения мероприятий по профессиональной ориентации населения, профессиональному обучению высвобождаемых работников и безработных, содействию в их трудоустройстве, выплате материальной помощи по безработице. Страхование от несчастного случая и профессионального заболевания является самостоятельным видом общеобязательного государственного социального страхования, с помощью которого осуществляется социальная защита по охране жизни и здоровья граждан в процессе их трудовой деятельности. Этот фонд был создан в апреле 2001 г. вместо существовавшего ранее фонда охраны труда. Задачами страхования от несчастных случаев являются: проведение профилактических мероприятий, направленных на устранение вредных и опасных производственных факторов, предупреждение несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и других случаев угрозы здоровью застрахованных, вызванных условиями труда; восстановление здоровья и трудоспособности потерпевших на производстве от несчастных случаев и профессиональных заболеваний; возмещение материального и морального ущерба застрахованным и членам их семей. Вопросы для самопроверки 1 Государственные целевые фонды, их сущность, необходимость, развитие. 2 Социальное страхование, его суть, особенности. Развитие системы социального страхования в Украине. 3 Сущность и основные принципы определения размера единого социального взноса. 4 Размер единого социального взноса для работодателей и наемных работников. 5 Размер единого социального взноса для бюджетных учреждений и предпринимателей. 6 Охарактеризуйте другие случаи начисления единого социального взноса. 7 Пенсионный фонд Украины. Источники и порядок формирования Пенсионного фонда Украины, состав его расходов. 8 Развитие системы пенсионного обеспечения. Сущность пенсионной реформы. 9 Формирование и использование фонда социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности. 10 Фонд социального страхования на случай безработицы, его назначение, источники формирования и направления использования. 11 Фонд социального страхования в связи с производственным травматизмом и профессиональными заболеваниями, его назначение, источники формирования и направления использования. 172 ТЕМА 8 МЕСТНЫЕ ФИНАНСЫ Вопрос 8.1. Система местных финансов. Вопрос 8.2 Доходы и расходы местных бюджетов. Вопрос 8.3 Местные налоги и сборы. Вопрос 8.4 Целевые фонды местного самоуправления. Ключевые термины Местные финансы, местные финансовые ресурсы, местное самоуправление, расходы на осуществление неделегированных государственных полномочий, расходы на осуществление делегированных государственных полномочий, расходы на осуществление собственных полномочий, минимальные размеры местных бюджетов, межбюджетные трансферты, дотация выравнивания, субвенция, финансовый норматив бюджетной обеспеченности, расчетный объем корзины доходов местного бюджета, индекс относительной налогоспособности, коэффициент выравнивания, расходы местных бюджетов, местные заимствования, временный кассовый разрыв. 8.1 Система местных бюджетов Местные финансы являются как составной публичных финансов, так и самостоятельной экономической категорией. Исторически сложилось так, что сначала возникли государственные финансы, а потом от них отделились в самостоятельную экономическую категорию местные финансы. Местные финансы являются объективной формой экономических отношений, связанных с распределением и перераспределением стоимости валового внутреннего продукта, в процессе которых происходит формирование и использование фондов денежных средств, предназначенных для удовлетворения потребностей регионов страны. При этом местные финансы являются важной составляющей финансовой системы страны, поскольку они участвуют в распределении и перераспределении стоимости валового внутреннего продукта государства и обеспечивают финансирование значительной части затрат, связанных с функционированием производственной и социально-культурной сфер. Местные финансы – это система формирования, распределения и использования доходов территориальными общинами и местными органами власти с целью выполнения делегированных и закрепленных за ними функций и задач. Структура местных финансов страны включает: – самостоятельные местные бюджеты (в 2000 г. в Украине насчитывалось 11785 местных бюджетов разного уровня); – финансы коммунальных предприятий. 173 Местные финансовые ресурсы – это совокупность фондов денежных средств, которые создаются в процессе распределения и перераспределения ВВП и направляются на экономическое и социальное развитие административно-территориальных единиц. Главным направлением использования местных финансовых ресурсов является финансовое обеспечение социальной сферы и местного хозяйства. Согласно Конституции Украины (ст. 140) местное самоуправление – право территориальной общины самостоятельно решать вопросы местного значения в рамках Конституции и законов Украины. Финансовые основы института местного самоуправления определяются: 1 Конституцией Украины (ст. 7, статьи 140–146). 2 Бюджетным кодексом Украины. 3 Законом Украины «О местном самоуправлении» (от 27.05.1997). 4 Налоговым кодексом Украины. Важнейшими предпосылками демократического государства являются самостоятельность и независимость местных органов власти, начатые Европейской хартией местного самоуправления. На сегодня в Европейскую хартию местного самоуправления входят более 30 стран, к которым в 1996 г. присоединилась и Украина. Европейская хартия местного самоуправления предполагает обособление местных органов от государственной власти, полную их независимость и самостоятельность в выполнении делегированных и закрепленных за ними функций в рамках своей компетенции и за счет собственных и закрепленных доходов. Система местного самоуправления включает: ─ территориальную общину; ─ сельский, поселковый, городской совет; ─ сельского, поселкового, городского председателя; ─ исполнительные органы сельского, поселкового, городского совета; ─ районные и областные советы, представляющие общие интересы территориальных общин сел, поселков, городов; ─ органы самоорганизации населения. Материальной и финансовой основой местного самоуправления являются движимое и недвижимое имущество, доходы местных бюджетов, другие средства, земля, природные ресурсы, находящиеся в коммунальной собственности территориальных общин сел, поселков, городов, районов в городах, а также объекты их общей собственности, находящиеся в управлении районных и областных советов. Система местных бюджетов состоит из бюджета Автономной Республики Крым, областных, районных бюджетов и бюджетов местного самоуправления. Местный бюджет согласно Бюджетному кодексу включает поступления и расходы на исполнение полномочий органов власти 174 Автономной Республики Крым, местных государственных администраций и органов местного самоуправления. Эти поступления и расходы составляют единый баланс соответствующего бюджета. Самостоятельность местных бюджетов гарантируется собственными и закрепленными за ними на стабильной основе общегосударственными доходами, а также правом самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов. Местный бюджет может состоять из общего и специального фондов. Специальный фонд может формироваться из конкретно определенных источников поступлений и использоваться на финансирование конкретно определенных целей. Специальный фонд – это классический случай закрепления источников доходов за статьей расходов, при котором определенные виды доходов идут на финансирование определенных видов расходов. Специальные фонды были введены с целью улучшения отчетности по государственным средствам, которые ранее направлялись во многочисленные внебюджетные фонды, то есть для повышения прозрачности в использовании государственных средств. Местный бюджет делится на текущий бюджет и бюджет развития. Текущий бюджет используется для выполнения как собственных, так и делегированных полномочий и отображается в общем фонде бюджета и части специального фонда бюджета. Средства текущего бюджета направляются на финансирование учреждений и организаций производственной и социальной инфраструктур, которые содержатся за счет бюджетных ассигнований, а также на финансирование мероприятий по социальной защите населения. Бюджет развития местных бюджетов является составной частью специального фонда местных бюджетов. Главная цель создания бюджета развития – финансирование программ социально-экономического развития соответствующей территории, связанных с расширенным воспроизводством. Поступления бюджета развития местных бюджетов включают единый налог, который зачисляется в бюджеты местного самоуправления; дивиденды (доход), начисленные на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, в уставных капиталах которых есть имущество АРК, коммунальная собственность, плата за предоставление местных гарантий, средства от продажи коммунального имущества и земельных участков несельскохозяйственного назначения; субвенции из других бюджетов на выполнение инвестиционных программ (проектов); местные заимствования, средства, передаваемые из другой части местного бюджета по решению Верховной Рады АРК, соответствующего местного совета и т. д. 175 Направлениями расходования средств бюджета развития могут быть следующие: 1) погашение местного долга; 2) капитальные расходы; 3) взносы органов власти АРК и органов местного самоуправления в уставный капитал предприятия; 4) проведение экспертной денежной оценки земельного участка, подлежащего продаже за счет аванса, внесенного покупателем земельного участка; 5) подготовка земельных участков несельскохозяйственного назначения или прав на них государственной или коммунальной собственности для продажи на земельных торгах и проведения таких торгов. Капитальные расходы бюджета развития направляются на: социально-экономическое развитие регионов, выполнение инвестиционных программ (проектов), строительство, капитальный ремонт и реконструкцию объектов социально-культурной сферы и жилищнокоммунального хозяйства, строительство газопроводов и газификацию населенных пунктов, строительство и приобретение жилья отдельным категориям граждан, сохранение и развитие историко-культурных мест Украины и заповедников; приобретение вагонов для коммунального электротранспорта, развитие дорожного хозяйства, приобретение школьных автобусов и автомобилей скорой медицинской помощи; компьютеризацию и информатизацию общеобразовательных учебных заведений, другие мероприятия, связанные с расширенным воспроизводством. Разделение местных бюджетов на текущий бюджет и бюджет развития определяет порядок финансирования при наличии дефицита бюджета в связи с недовыполнением доходов бюджета. В таком случае в первую очередь финансируются затраты, включенные в текущий бюджет. 8.2 Доходы и расходы местных бюджетов Бюджетные отношения материализуются в форме денежных средств той или иной территории и оформляются в виде плана. Как финансовый план местный бюджет представляет собой систему организованных органами местного самоуправления мероприятий по социальному и экономическому развитию региона и состоит из двух частей – доходов и расходов. Местные бюджеты являются основными финансовыми планами каждой административно-территориальной единицы, это связано еще и с тем, что через местные бюджеты перераспределяется почти пятая часть валового внутреннего продукта страны. Финансовой основой местного самоуправления являются доходы местных бюджетов. Состав доходов местных бюджетов определяется 176 Бюджетным кодексом Украины и законом о Государственном бюджете Украины. Особенности формирования доходов местных бюджетов состоят в разграничении круга полномочий между центральными и местными органами власти. Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных, определенных законом источников и закрепленных общегосударственных налогов, сборов и других обязательных платежей. Доходы местных бюджетов районов в городах определяются соответствующими городскими советами в пределах их полномочий. Средства государственного бюджета, передаваемые в виде дотаций и субвенций, утверждаются в законе о Государственном бюджете Украины для каждого соответствующего местного бюджета согласно Бюджетному кодексу Украины. В доходной части местного бюджета отдельно выделяются доходы, необходимые для выполнения собственных полномочий, и доходы, необходимые для выполнения делегированных законом полномочий органов исполнительной власти. Напомним, что вообще бюджетные полномочия делятся на 3 основные группы: делегированные, неделегированные и собственные полномочия. Расходы на осуществление неделегированных государственных полномочий – это расходы на обеспечение конституционного строя, государственной целостности и суверенитета, независимого судопроизводства, а также другие расходы, которые не могут быть переданы на исполнение АРК и местному самоуправлению. К ним относятся расходы на государственное управление (законодательную и исполнительную власть, содержание администрации Президента Украины), судебную власть, международную деятельность, фундаментальные исследования, национальную оборону, правоохранительную деятельность, государственные программы поддержки приоритетных отраслей экономики, средств массовой информации, развития транспорта и связи, общегосударственные инвестиционные проекты, государственные программы ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, создание и пополнение государственных запасов, обслуживание государственного долга, проведения общегосударственных выборов и референдумов, другие программы общегосударственного значения. Такие расходы финансируются за счет средств Государственного бюджета Украины. Расходы на осуществление делегированных государственных полномочий - это расходы, которые определяются функциями государства и могут быть переданы местному самоуправлению с целью обеспечения наиболее эффективного их выполнения. Разграничение видов расходов по делегированным государственным полномочиям между местными бюджетами осуществляется на основе принципа субсидиарности с учетом критериев полноты 177 предоставления общественных услуг и приближения их к непосредственному потребителю. Такие расходы осуществляются за счет средств местных бюджетов и межбюджетных трансфертов. Расходы на осуществление собственных полномочий - это расходы на реализацию прав, обязанностей и функций местного самоуправления, имеющих местный характер. Такие расходы финансируются за счет средств местных бюджетов. Государство финансово поддерживает местное самоуправление, принимает участие в формировании доходов местных бюджетов, осуществляет контроль за законным, целесообразным, экономичным, эффективным расходованием средств и надлежащим их учетом. Оно гарантирует органам местного самоуправления доходную базу, достаточную для обеспечения населения услугами на уровне минимальных социальных потребностей. В случаях, когда минимальный размер местного бюджета превышает доходы от закрепленных за местными бюджетами общегосударственных налогов и сборов, государство предоставляет трансферт данному бюджету, чтобы обеспечить предоставление социальных услуг на необходимом уровне. В случаях, когда доходы от закрепленных за местными бюджетами общегосударственных налогов и сборов превышают минимальный размер местного бюджета, государство изымает из местного бюджета в государственный бюджет часть излишка в порядке, установленном Бюджетным кодексом Украины. Минимальные размеры местных бюджетов определяются на основе финансовых нормативов бюджетной обеспеченности на одного жителя с учетом экономического, социального, природного и экологического состояний соответствующих территорий, исходя из уровня минимальных социальных потребностей, установленных законодательством. Межбюджетные трансферты – средства, которые безвозмездно и безвозвратно передаются из одного бюджета в другой. Основными формами предоставления межбюджетных трансфертов по Бюджетному кодексу являются дотации выравнивания и субвенции. Дотация выравнивания – межбюджетный трансферт на выравнивание доходной способности того бюджета, который его получает. Субвенции – межбюджетные трансферты для использования с определенной целью в порядке, определенном органом, который принял решение о предоставлении субвенции. Объем межбюджетных трансфертов утверждается Верховной Радой Украины в законе о Государственном бюджете на соответствующий год. Объем межбюджетных трансфертов определяется согласно финансового норматива бюджетной обеспеченности и коэффициента выравнивания. 178 Финансовый норматив бюджетной обеспеченности – гарантированный государством в пределах имеющихся бюджетных средств уровень финансового обеспечения задач и функций, осуществляемых соответственно Советом министров АРК, местными государственными администрациями, исполнительными органами местного самоуправления, который используется для определения объема межбюджетных трансфертов. Финансовый норматив бюджетной обеспеченности определяется путем деления общего объема финансовых ресурсов, направляемых на реализацию бюджетных программ, на количество населения или потребителей гарантированных услуг. Общий объем финансовых ресурсов по каждому виду расходов, учитываемых при определении объема межбюджетных трансфертов, рассчитывается на основании государственных социальных стандартов и нормативов, которые устанавливаются законодательством. Финансовые нормативы бюджетной обеспеченности для местных бюджетов корректируются коэффициентами, учитывающими отличия в стоимости предоставления гарантированных услуг в зависимости от: 1) количества населения и потребителей гарантированных услуг; 2) социально-экономических, демографических, климатических, экологических и других особенностей (со времени их определения) административно-территориальных единиц. Корректирующие коэффициенты утверждаются Кабинетом Министров Украины. Дотация выравнивания бюджетам городов республиканского АРК и областного значения и районным бюджетам определяется как превышение расчетного объема расходов, рассчитанного с применением финансовых нормативов бюджетной обеспеченности и корректирующих коэффициентов над расчетным объемом корзины доходов местных бюджетов. Распределение объема межбюджетных трансфертов определяется на основе формулы. Формула распределения объема межбюджетных трансфертов утверждается Кабинетом Министров Украины и должна учитывать следующие параметры: 1) финансовые нормативы бюджетной обеспеченности и корректирующие коэффициенты к ним; 2) количество населения и количество потребителей гарантированных услуг; 3) индекс относительной налогоспособности соответствующего бюджета; 4) расчетный объем корзины доходов местных бюджетов; 5) коэффициент выравнивания; 6) норматив количества работников органов местного самоуправления в расчете на количество населения. 179 Расчетный объем корзины доходов местного бюджета определяется с применением индекса относительной налогоспособности такого бюджета, который рассчитывается с использованием экономико-математических методов и корректирующих коэффициентов на основе данных о фактическом исполнении соответствующего бюджета за три последние бюджетные периоды. Индекс относительной налогоспособности – коэффициент, определяющий уровень налогоспособности соответствующего бюджета по сравнению с аналогичным средним показателем по Украине в расчете на одного человека. Для определения индекса относительной налогоспособности соответствующих бюджетов используется корзина доходов местных бюджетов. Индексы относительной налогоспособности соответствующих бюджетов не могут изменяться и пересматриваться чаще, чем один раз в год, без соответствующего обоснования, кроме случаев выделения новых или изменения статуса уже существующих административнотерриториальных единиц, изменения местонахождения субъектов хозяйствования налогоплательщиков, изменения налогового законодательства. Изменение объема поступлений доходов за соответствующие бюджетные периоды, которые учитываются для определения расчетного объема корзины доходов местных бюджетов, должно быть подтверждено органами взимания. Коэффициент выравнивания – показатель, используемый для расчета объема средств, которые передаются в государственный бюджет из местных бюджетов, с целью стимулирования наращивания доходов местных бюджетов в процессе бюджетного планирования. К так называемым «собственным» доходам (т. е. на финансирование собственных полномочий местных бюджетов) относятся доходы, определенные законодательством как доходы, которые не учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов, формируются и собираются на соответствующей территории, основные из них: 1) фиксированный налог; 2) налог на прибыль предприятий и финансовых учреждений коммунальной собственности; 3) плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых местного значения, сбор за специальное использование воды водных объектов местного значения, сбор за специальное использование лесных ресурсов и т. д.; 4) плата за землю; 5) местные налоги и сборы (кроме единого налога); 180 6) фиксированный сельскохозяйственный налог в части, зачисляемой в бюджеты местного самоуправления; 7) часть чистой прибыли (дохода) коммунальных унитарных предприятий и их объединений, изымаемой в бюджет; 8) плата за размещение временно свободных средств местных бюджетов; 9) штрафные санкции за нарушение законодательства; 10) поступления от арендной платы за пользование имущественным комплексом и другим имуществом, находящимся в коммунальной собственности; 11) другие доходы общего фонда местных бюджетов, которые определяются законом о Государственном бюджете Украины (подробно собственные доходы указаны в статье 69 БКУ). Местные налоги и сборы являются главным атрибутом местного самоуправления в развитых странах. Например, в США за счет местных налогов обеспечивается 65 % доходов местных бюджетов, во Франции – 60 %, ФРГ – 45 %, Англии – 36 %, Японии – 33 %. В зарубежных странах сложилась многочисленная разветвленная система местных налогов и сборов: в Бельгии – 100 местных налогов и сборов, в Италии – 70, во Франции – более 50. Но есть страны, где применяются лишь несколько или даже один местный налог, как в Англии (подушный налог). Такие страны являются исключением, потому что значительное количество местных налогов и сборов являются гарантией стабильности поступлений в местные бюджеты. В Украине удельный вес местных налогов и сборов в доходах местных бюджетов незначителен. Закрепленные доходы – это те доходы, которые полностью или частично (в %) зачисляются в определенные виды бюджетов бессрочно или на долгосрочной основе для финансирования делегированных полномочий. На сегодня это доходы, учитываемые при определении объемов межбюджетных трансфертов, именно они составляют корзину доходов местных бюджетов. Сюда относят такие основные доходы: 1) часть налога на доходы физических лиц; 2) 50 процентов сбора за специальное использование лесных ресурсов; 3) 50 процентов сбора за специальное использование воды; 4) 50 процентов платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых общегосударственного значения; 5) плата за использование иных природных ресурсов; 6) акцизный налог с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), который уплачивается плательщиками, зарегистрированными в Автономной Республике Крым, – в доходы бюджета Автономной Республики Крым; 181 7) плата за лицензии на определенные виды хозяйственной деятельности и сертификаты; 8) плата за государственную регистрацию и прочие (подробно о закрепленных доходах см. в статьях 64–66 БКУ). Расходы местных бюджетов – это экономические отношения, возникающие в связи с финансированием собственных и делегированных полномочий местных органов власти. Выше было сказано, что разделение видов расходов на выполнение делегированных и собственных полномочий между местными бюджетами осуществляется на основе принципа субсидиарности с учетом критериев полноты предоставления гарантированных услуг и приближения их к непосредственному потребителю. Согласно этим критериям расходы делятся на следующие группы (табл. 8.1). Таблица 8.1 – Структура расходов местных бюджетов Расходы на функционирование бюджетных учреждений и реализацию обеспечивающих мероприятий 1-я группа 2-я группа 3-я группа 1 2 Необходимое первоочередное предоставление гарантированных услуг из бюджетов, которые расположены ближе к потребителям (осуществляются из бюджетов сел, их объединений, поселков, городов) Предоставление основных гарантированных услуг для всех граждан Украины (осуществляются из бюджетов городов республиканского АРК и городов областного значения, а также районных бюджетов) 3 Гарантированные услуги для отдельных категорий граждан или реализации программ, потребность в которых существует во всех регионах Украины (осуществляются из бюджета АРК и областных бюджетов) Предназначены для финансирования 1) органов местного 1) органов местного самоуправления сел, поселков, самоуправления городов городов районного значения; республиканского и областного значения; органов местного самоуправления районного значения; 2) дошкольного и общего 2) образования: среднего образования; дошкольного образования (в городах республиканского и областного значения); общего среднего образования (для городов республиканского и областного значения); учебных заведений для граждан, требующих социальной помощи и реабилитации; высшего образования в вузах I – IV уровней аккредитации государственной и коммунальной собственности в соответствии с программами социальноэкономического развития регионов; 1) представительской и исполнительной власти АРК; областных советов; 2) образования: общего среднего образования для граждан, требующих социальной помощи и реабилитации; специальных ОУЗ для детей, требующих коррекции физического и (или) умственного развития, санаторных школ-интернатов; учреждений профессиональнотехнического образования, находящихся в собственности АРК и выполняющих государственный заказ; высшего образования (вузов I–IV уровней аккредитации, находящихся в собственности 182 Продолжение табл. 8.1 1 3) первичной медикосанитарной, амбулаторнополиклинической и стационарной помощи (участковых больниц, медицинских амбулаторий, фельдшерско-акушерских и фельдшерских пунктов); 4) сельских, поселковых и городских дворцов культуры, клубов и библиотек 2 3 внешкольного образования; АРК и территориальных других государственных общин); образовательных программ; последипломного образования (институтов повышения квалификации работников социально-культурной сферы и агропромышленного комплекса, находящихся в коммунальной собственности); других государственных образовательных программ; 3) первичной медико- 3) первичной медикосанитарной, амбулаторно- санитарной, амбулаторнополиклинической и стационарной поликлинической и помощи (учреждения районного и стационарной помощи городского значения) программ (больницы республиканского, медико-санитарного АРК и областного значения) просвещения; специализированной помощи (специализированных больниц, поликлиник, госпиталей для инвалидов ВОВ, домов ребенка, станций переливания крови и др.); санаторно-курортной помощи ; других государственных программ медицинской и санитарной помощи (медикосоциальных экспертных комиссий, бюро судмедэкспертизы, центров здоровья и мер санитарного просвещения, других программ и мероприятий); 4) социальной защиты и 4) пособия по уходу за социального обеспечения инвалидами I или II групп (приюты для несовершенно- психического расстройства; летних, территориальные адресной социальной помощи центры и отделения социальной малообеспеченным семьям; помощи на дому); льгот выплат компенсации ветеранам войны и труда, реабилитированным, детских помощи семьям с детьми, домов-интернатов и т. п.; субсидий населению и т. п.; 5) государственных культурно- 5) государственных культурнообразовательных и театрально- образовательных программ зрелищных программ (театров, (республиканских АРК и библиотек, музеев, выставок, областных библиотек, музеев и дворцов и домов культуры, школ выставок); государственных эстетического воспитания детей); театрально-зрелищных программ (филармоний, музыкальных коллективов и ансамблей, театров и т. д. республиканского, АРК и областного значения, других учреждений и мероприятий в 183 Продолжение табл. 8.1 1 2 6) государственных программ развития физической культуры и спорта (ДЮСШ всех типов (кроме школ республиканского, Автономной Республики Крым и областного значения), мероприятия по физической культуре и спорту и финансовой поддержке организаций физкультурно-спортивной направленности и спортивных сооружений местного значения) 3 области искусства), других государственных культурнохудожественных программ; 6) государственных программ развития физической культуры и спорта (наставническотренерская работа ДЮСШ всех типов, мероприятия по физической культуре и спорту республиканского, АРК и областного значения) государственных программ по инвалидному спорту и реабилитации Из бюджетов городов Киева и Севастополя осуществляются расходы всех трех групп. Перечисленные группы расходов учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов. К расходам местных бюджетов, которые не учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов, относятся затраты на: 1) местную пожарную охрану; 2) внешкольное образование; 3) социальную защиту и социальное обеспечение: а) программы местного значения, касающиеся детей, молодежи, женщин, семьи; б) местные программы социальной защиты отдельных категорий населения; 4) местные программы развития жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства населенных пунктов; 5) культурно-художественные программы местного значения; 6) программы поддержки кинематографии и средств массовой информации местного значения; 7) местные программы по развитию физической культуры и спорта; 8) типовое проектирование, реставрацию и охрану памятников архитектуры местного значения; 9) транспорт, дорожное хозяйство (эксплуатацию дорожной системы местного значения, строительство, реконструкцию, ремонт и содержание дорог местного значения); 10) мероприятия по организации спасения на водах; 11) обслуживание долга органов местного самоуправления; 12) программы природоохранных мероприятий местного значения; 13) управление коммунальным имуществом; 14) регулирования земельных отношений; 184 15) другие программы. Источниками финансирования местных бюджетов являются в основном средства от местных внутренних и внешних заимствований и средства от размещения временно свободных средств бюджета на депозитах. Местные заимствования – операции по получению в бюджет АРК или городского бюджета кредитов (займов) на условиях возвратности, платности и срочности с целью финансирования бюджета АРК или городского бюджета. Заимствования в местные бюджеты могут осуществляться лишь в бюджет развития или для покрытия временных кассовых разрывов при исполнении общего фонда местного бюджета. Временный кассовый разрыв – несовпадение во времени финансирования расходов с поступлением доходов. Очень часто такие заимствования превращаются в косвенную форму датирования местных бюджетов, поскольку они пролонгируются или вообще списываются. Для покрытия временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении общего фонда местного бюджета, исполнительные органы местного самоуправления по решению соответствующего совета могут получать краткосрочные ссуды в финансово-кредитных учреждениях на срок до трех месяцев, но в пределах текущего бюджетного периода. Верховная Рада АРК и городские советы имеют право осуществлять местные внутренние заимствования. Местные внешние заимствования могут осуществлять лишь городские советы городов с численностью населения более пятисот тысяч жителей. При этом местные внешние заимствования путем получения кредитов (займов) от международных финансовых организаций могут осуществлять все городские советы. Предельный объем местного долга определяется на каждый бюджетный период решением о местном бюджете. Общий объем местного долга на конец бюджетного периода не может превышать 100 % (для Киева – 400 %) среднегодового индикативного прогнозного объема поступлений бюджета развития (без учета объема местных внутренних и внешних заимствований), определенного прогнозом соответствующего местного бюджета на следующие за плановым два бюджетных периода. Государство не несет ответственности по обязательствам за заимствования местных бюджетов. Расходы по обслуживанию долга местных бюджетов осуществляются за счет средств общего фонда бюджета в пределах 10 % его объемов в течение любого бюджетного периода, если планируется обслуживание. 185 8.3 Местные налоги и сборы Органы местного самоуправления согласно Налоговому кодексу Украины устанавливают местные налоги и сборы. Местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие местные бюджеты в порядке, установленном Бюджетным кодексом Украины. В теме «Налоговая система» нами рассматривался перечень местных налогов и сборов. Напомним их. К местным налогам относятся: 1) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка; 2) единый налог (о нем речь шла в теме 6 «Налоговая система»). К местным сборам относятся: 1) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; 2) сбор за места для парковки транспортных средств; 3) туристический сбор. Местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. В пределах своих полномочий они решают вопросы установления сбора за места для парковки транспортных средств и туристического сбора. Установка иных местных налогов и сборов запрещается. Налог на недвижимое имущество Этот налог внесен в Налоговый кодекс, но взиматься будет лишь с 1 января 2013 года. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся владельцами объектов жилой недвижимости. Объектом налогообложения является объект жилой недвижимости. Базой налогообложения является жилая площадь объекта жилой недвижимости. База налогообложения объекта жилой недвижимости, находящейся в собственности физического лица – налогоплательщика, уменьшается: а) для квартиры – на 120 кв. метров; б) для жилого дома – на 250 кв. метров. Такое уменьшение предоставляется один раз за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в котором физическое лицо – плательщик налога зарегистрировано, или по выбору такого плательщика к любому другому объекту жилой недвижимости, находящемуся в его собственности. Ставки налога устанавливаются сельским, поселковым или городским советом в следующих размерах за 1 кв. метр жилой площади: - для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 кв. метров, и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 кв. метров, ставки налога не могут превышать 1 процент размера 186 минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года; - для квартир, жилая площадь которых превышает 240 кв. метров, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 кв. метров, ставка налога составляет 2,7 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. Сбор за места для парковки транспортных средств Плательщиками сбора являются юридические лица, их филиалы (отделения, представительства), физические лица – предприниматели, которые согласно решению сельского, поселкового или городского совета организуют и осуществляют деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках. Объектом налогообложения является земельный участок, специально отведенный для обеспечения парковки транспортных средств. Базой налогообложения является площадь земельного участка, отведенная для парковки, а также площадь коммунальных гаражей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений, их частей), которые построены за счет средств местного бюджета. Ставки сбора устанавливаются за каждый день осуществления деятельности по обеспечению парковки транспортных средств в гривнах за 1 квадратный метр площади земельного участка, отведенного для организации и осуществления такой деятельности, в размере от 0,03 до 0,15 % минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Ставка сбора и порядок уплаты устанавливаются соответствующим сельским, поселковым или городским советом. Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности Плательщиками сбора являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и физические лица – предприниматели), получающие торговые патенты и осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности: а) торговую деятельность в пунктах продажи товаров; б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг; в) торговлю валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты; г) деятельность в сфере развлечений. Не уплачивают сбор за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг такие хозяйствующие субъекты: государственные и коммунальные аптеки, расположенные в райцентрах и сельской местности предприятия потребительской 187 кооперации; физические лица-предприниматели, торгующие в пределах рынков, физические лица-предприниматели, уплачивающие государственную пошлину при нотариальном удостоверении договоров об отчуждении собственного имущества, физические лица – предприниматели, осуществляющие продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, животноводства и пчеловодства; хозяйствующие субъекты, созданные организациями инвалидов; хозяйствующие субъекты, реализующие следующие товары отечественного производства: хлеб и хлебобулочные изделия; муку пшеничную и ржаную, соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко, молочную продукцию и продукты детского питания; комбикорм для продажи населению и некоторые другие (см. статью 267.1.2 НКУ), в сфере развлечений – хозяйствующие субъекты, предоставляющие услуги по компьютерным и видеоиграм. На некоторые категории товаров (независимо от страны их происхождения) появляется возможность приобретения льготного торгового патента, сюда относятся продукты питания, изделия медицинского назначения для индивидуального пользования, семена и посадочный материал, спички; термометры и индивидуальные диагностические приборы, почтовые марки, тара для почтовых отправлений, товары народных промыслов, тетради, готовые лекарственные препараты и т. д. Ставка сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливается органами местного самоуправления в расчете на календарный месяц в определенном размере от минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января календарного года с учетом местонахождения пункта продажи товаров и ассортимента товаров, пункта по предоставлению платных услуг и вида платных услуг. Ставка сбора за осуществление торговой деятельности (кроме осуществления торговой деятельности нефтепродуктами) и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливается в таких пределах: а) на территории города Киева и областных центров – от 0,08 до 0,4 размера минимальной заработной платы; б) на территории города Севастополя, городов областного значения (кроме областных центров) и районных центров – от 0,04 до 0,2 размера минимальной заработной платы; в) на территории других населенных пунктов – до 0,1 размера минимальной заработной платы. Если пункты продажи товаров расположены в курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, другим пунктам перемещения через таможенную границу, органы местного самоуправления могут принять решение об увеличении ставки сбора, но не более 0,4 размера минимальной заработной платы. 188 Ставка сбора за осуществление торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах устанавливается в пределах от 0,08 до 0,4 размера минимальной заработной платы в зависимости от места расположения таких пунктов продажи. Ставка сбора за осуществление торговли валютными ценностями на календарный месяц составляет 1,2 размера минимальной заработной платы. Ставка сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений на квартал составляет: – для использования игрового автомата (игрового автомата "кранмашина", игрового автомата, на котором проводятся детские игры, другого игрового автомата, предназначенного для проведения платных развлекательных игр) – размер минимальной заработной платы; – для использования игровых желобов (дорожек) кегельбана, боулинга, которые приводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, – размер минимальной заработной платы увеличен в 2 раза за каждый игровой желоб (дорожку); – для использования столов для бильярда, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований, – размер минимальной заработной платы за каждый стол для бильярда; - для проведения других платных развлекательных игр – размер минимальной заработной платы за каждое отдельное игорное место. Ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением льготного торгового патента устанавливается в размере 0,05 размера минимальной заработной платы ежегодно. Ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента за один день составляет 0,02 размера минимальной заработной платы. Ставки сбора округляются (менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до одной гривны). В случае проведения ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров, предприятие приобретет краткосрочный торговый патент. Срок действия торгового и льготного патентов, кроме краткосрочного торгового патента и торгового патента на осуществление деятельности в сфере развлечений, составляет 60 календарных месяцев. Срок действия краткосрочного торгового патента составляет от одного до пятнадцати календарных дней. Срок действия торгового патента на осуществление деятельности в сфере развлечений составляет восемь календарных кварталов. 189 Туристический сбор Плательщиками сбора являются граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, прибывающие на территорию административно-территориальной единицы, где действует решение сельского, поселкового и городского советов об установлении туристического сбора, и получают (потребляют) услуги по временному проживанию (ночлегу) с обязательством покинуть место пребывания в указанный срок. Плательщиками сбора не могут быть лица, постоянно проживающие в селе, поселке или городе, лица, прибывшие в командировку; инвалиды, дети-инвалиды и лица, сопровождающие инвалидов I группы или детей-инвалидов (не более одного сопровождающего); ветераны войны; участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в санатории и пансионаты. Ставка сбора устанавливается в размере от 0,5 до 1 процента к базе взимания сбора. Базой взимания является стоимость всего периода проживания (ночлега) за вычетом налога на добавленную стоимость. Согласно решению сельского, поселкового и городского советов взимание сбора может осуществляться администрациями отелей, кемпингов, мотелей, общежитий для приезжих и другими учреждениями гостиничного типа, санаторно-курортными учреждениями; квартирнопосредническими организациями. 8.4 Целевые фонды местного самоуправления Органы местного самоуправления могут создавать целевые фонды, которые являются составляющей специального фонда соответствующего местного бюджета. Порядок формирования и использования целевых фондов определяется положением об этих фондах, утверждаемым соответствующим местным советом. Источниками формирования целевых фондов местного самоуправления могут быть: ─ привлечение средств населения – добровольных взносов и пожертвований для проведения социально-культурных мероприятий или строительства школы, больницы и т. п.; ─ доходы от местных займов, денежно-вещевых лотерей и аукционов; ─ отчисления по твердо установленным нормам из общегосударственных целевых фондов (часть экологического налога децентрализуется на уровне местных бюджетов). Согласно статье 13 Бюджетного кодекса создание внебюджетных фондов местными органами власти не допускается. Открытие 190 внебюджетных счетов для размещения бюджетных средств (включая собственные поступления бюджетных учреждений) органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым, органами местного самоуправления и другими бюджетными учреждениями запрещается. Выводы Местные финансы являются составной публичных финансов, но в то же время и самостоятельной экономической категорией. Исторически сложилось так, что сначала возникли государственные финансы, а потом от них отделились в самостоятельную экономическую категорию – местные финансы. Местные финансы – это система формирования, распределения и использования доходов территориальными общинами и местными органами власти с целью выполнения делегированных и закрепленных за ними функций и задач. Структура местных финансов страны: – самостоятельные местные бюджеты; – финансы коммунальных предприятий. Система местного самоуправления включает: – территориальную общину; – сельский, поселковый, городской советы; – сельского, поселкового, городского председателя; – исполнительные органы сельского, поселкового, городского совета; – районные и областные советы, которые представляют общие интересы территориальных общин сел, поселков, городов; – органы самоорганизации населения. Материальной и финансовой основой местного самоуправления являются движимое и недвижимое имущество, доходы местных бюджетов, другие средства, земля, природные ресурсы, находящиеся в коммунальной собственности территориальных общин сел, поселков, городов, районов в городах, а также объекты их общей собственности, находящиеся в управлении районных и областных советов. Система местных бюджетов состоит из бюджета Автономной Республики Крым, областных, районных бюджетов и бюджетов местного самоуправления. Самостоятельность местных бюджетов гарантируется собственными и закрепленными за ними на стабильной основе общегосударственными доходами, а также правом самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов. Местный бюджет может состоять из общего и специального фондов. Местный бюджет делится на текущий бюджет и бюджет развития. Источниками финансирования местных бюджетов являются в основном средства от местных внутренних и внешних заимствований и 191 средства от размещения временно свободных средств бюджета на депозитах. Предельный объем местного долга определяется на каждый бюджетный период решением о местном бюджете. Общий объем местного долга на конец бюджетного периода не может превышать 100 % среднегодового индикативного прогнозного объема поступлений бюджета развития (без учета объема местных внутренних и внешних заимствований), определенного прогнозом соответствующего местного бюджета на следующие за плановым два бюджетных периода. Органы местного самоуправления согласно Налоговому кодексу Украины устанавливают местные налоги и сборы. Местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие местные бюджеты. К местным налогам относятся: 1) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка; 2) единый налог. К местным сборам относятся: 1) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; 2) сбор за места для парковки транспортных средств; 3) туристический сбор. Органы местного самоуправления могут образовывать целевые фонды, которые являются составляющей специального фонда соответствующего местного бюджета. Вопросы для самопроверки 1 Охарактеризуйте местные финансы как экономическую категорию и составляющую финансовой системы страны. 2 Дайте определение местных финансов, назовите их составляющие. 3 Что такое «местные финансовые ресурсы»? 4 Дайте определение понятия «местное самоуправление». Какими нормативными актами определяются основы функционирования института местного самоуправления? 5 Что предусматривает Европейская хартия местного самоуправления? 6 Из чего состоит система местного самоуправления? Что является ее материальной и финансовой основой? 7 Из чего состоит система местных бюджетов? 8 Чем гарантируется самостоятельность местных бюджетов? 9 Что включает специальный фонд местного бюджета? 10 Каким образом местный бюджет делится на текущий и бюджет развития? Какие затраты финансируются из каждого бюджетов? 11 Как формируется доходная часть бюджета развития? 12 Охарактеризуйте доходы местных бюджетов. 192 13 Охарактеризуйте расходы бюджетов с точки зрения бюджетных полномочий. 14 Как определяется минимальный размер местного бюджета? 15 Что такое «межбюджетные трансферты»? Какие из них используются в Украине? 16 Что такое «финансовый норматив бюджетной обеспеченности»? Как он определяется? 17 От чего зависит корректирующий коэффициент для финансового норматива бюджетной обеспеченности? 18 Какие показатели содержит формула распределения объема межбюджетных трансфертов? 19 Как определяются расчетный объем корзины доходов местного бюджета и индекс относительной налогоспособности? 20 Как применяется коэффициент выравнивания? 21 Что включают «собственные» доходы местных бюджетов? 22 Из чего состоит корзина доходов местного бюджета? 23 На какие группы делятся расходы местных бюджетов на основе принципа субсидиарности с учетом критериев полноты предоставления гарантированных услуг и приближения их к непосредственному потребителю? Приведите примеры расходов каждой группы. 24 Какие расходы местных бюджетов не учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов? 25 Какие вы знаете источники финансирования местных бюджетов? 26 Что такое «местные заимствования»? Какие органы и каким образом могут их использовать? 27 Что такое «временный кассовый разрыв» в бюджете? Как его можно ликвидировать? 28 Каким может быть размер местного долга? 29 Какие вы знаете местные налоги? 30 Охарактеризуйте налог на недвижимое имущество. 31 Назовите и охарактеризуйте местные сборы. 32 Назовите основные принципы формирования и использования целевых фондов местного самоуправления. 193 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Базилевич В. Д. Державні фінанси : навч. посіб. / В. Д. Базилевич, Л. О. Баластрик. – 2-ге вид., доп. і перероб. – К. : Атіка, 2004. – 368 с. 2. Бедь В. В. Фінанси (Авторизований доступ) : навч.-метод. посібник для самостійного вивчення дисципліни / В. В. Бедь, Ю. М. Когут. – К. : МАУП, 2004. – 168 с. 3. Бечко П. К. Місцеві фінанси (Авторизований доступ) : навч. посіб. / П. К. Бечко, О. В. Ролінський. – К. : ЦУЛ, 2007. –192 с. 4. Благун І. Г. Фінанси : навч. посіб. / І. Г. Благун, Р. С. Сорока, І. В. Єлейко. – Львів : Магнолія 2006, 2007. – 314 с. 5. Бюджетний кодекс України № 2456-VI від 8 липня 2010 р. // Голос України. – № 143. – 4 серпня 2010 р. 6. Василенко Л. І. Фінанси : навчальний посібник / Л. І. Василенко, А. В. Василенко. – К. : КНТЕУ, 2004. – 199 с. 7. Василик О. Д. Бюджетна система України: підручник / О. Д. Василик, К. В. Павлюк. – К., ЦНЛ, 2004. – 544 с. 8. Василик О. Д. Державні фінанси України : підручник / О. Д. Василик, К. В. Павлюк. – К. : Центр навчальної літератури, 2003. – 608 с. 9. Василик О. Д. Теорія фінансів : підручник / О. Д. Василик. – К. : Ніос, 2003. 10. Вдовенко Л. О. Фінанси : навч. посіб. / Л. О. Вдовенко, Н. М. Сушко, Н. Д. Фаюра. – К. : ЦУЛ, 2010. – 152 с. 11. Державні фінанси в транзитній економіці : навч. посіб. / за ред. М. І. Карліна. – К. : Кондор, 2003. – 220 с. 12. Закон України “Про державний бюджет” на відповідний рік. 13. Закон України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» № 1058-ІV від 09.07.2003 р. зі змінами і доповненнями в редакції від 01.10.2011 р. 14. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» № 2240-ІІІ від 18.01.2001 року зі змінами і доповненнями в редакції від 01.01.2011 р. 15. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» № 1533-ІІІ від 02.03.2000 р. зі змінами і доповненнями в редакції від 01.01.2011 р. 16. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» № 1105-ХІV від 23.09.1999 р. в редакції від 01.01.2011 р. 17. Закон України «Про зайнятість населення» № 803-ХІІ від 01.03.1991 р. зі змінами і доповненнями в редакції від 01.10.2011 р. 194 18. Закон України «Про заходи щодо законодавчого забезпечення реформування пенсійної системи» № 3668-VІ від 08.07.2011 р. 19. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року № 2464-ІV. 20. Закон України «Про місцеве самоврядування в Україні» № 280/97-вр від 21.05.1997 р. в редакції від 09.07.2011 р. 21. Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена Постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 № 21-5. 22. Карлін М. І. Державні фінанси розвинутих країн : навч. посіб. / М. І. Карлін. – Львів : Новий Світ-2000, 2010. – 484 с. 23. Кириленко О. П. Місцеві фінанси : навч. посіб. / О. П. Кириленко. – Тернопіль : Астон, 2004. – 140 с. 24. Кириленко О. П. Фінанси (Теорія та вітчизняна практика) : навч. посіб. / О. П. Кириленко. – Тернопіль : Астон, 2002. – 212 с. 25. Конституція України від 28.06.1996 року № 254к/96-ВР зі змінами і доповненнями в редакції від 04.02.2011 року. 26. Кравченко В. І. Місцеві фінанси України : навч. посібник / В. І. Кравченко. – К. : Знання, 1999. – 487 с. 27. Кудряшов В. П. Фінанси : навч. посіб. / В. П. Кудряшов. – Херсон : Олді-плюс, 2006. – 352 с. 28. Литвиненко Я. В. Податкова політика : навч. посібник / Я. В. Литвиненко. – К. : ЕАУП, 2003. – 224 с. 29. Луніна І. О. Державні фінанси та реформування міжбюджетних відносин / І. О. Луніна. – К. : НАН Укр., Наукова думка, 2006. – 432 с. 30. Місцеві фінанси : підручник / за ред. О. П. Кириленко. – К. : Знання, 2006. – 677 с. 31. Опарін В. М. Фінанси (Загальна теорія) (Авторизований доступ) : навч. посіб. / В. М. Опарін. – 2-ге вид., доп. і перероб. – К. : КНЕУ, 2001. – 240 с. 32. Опарін В. М. Бюджетна система : навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / В. М. Опарін, В. І. Малько, С. Я. Кондратюк. – К. : КНЕУ, 2000. – 208 с. 33. Основи законодавства України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування № 16/98-ВР від 14.01.1998 р. зі змінами і доповненнями в редакції від 01.01.2011 р. 34. Податковий кодекс України № 2755-VI від 2 грудня 2010 р. 35. Романенко О. Р. Фінанси : підручник / О. Р. Романенко. – 4-те вид., стереотип. – К. : ЦУЛ, 2009. – 312 с. 36. Стеців Л. П. Фінанси : навч. посіб. / Л. П. Стеців, О. І. Копилюк. – К. : Знання, 2007. – 235 с. 37. Фінанси (теоретичні основи) : підручник / за ред. М. В. Грідчіної, В. Б. Захожая. – К. : МАУП, 2002. – 280 с. 195 38. Фінанси : навч. посіб. / за ред. В. І. Оспіщева. – К. : Знання, 2006. – 415 с. 39. Фінанси : підручник / за ред. С. І. Юрія, В. М. Федосова. – К. : Знання, 2008. – 611 с. 40. Фінанси підприємств : підручник / за ред. проф. А. М. Піддєрьогіна. – К. : КНЕУ, 2005. 41. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит : навч. посіб. / Л. О. Дробозіна, Л. П. Окунєва, Л. Л. Андросова та ін.; за ред. Л. О. Дробозіної. – Рівне : Вертекс, 2007. – 352 с. 42. Фінанси: курс для фінансистів : навч. посіб. / за ред. В. І. Оспіщева. – К. : Знання, 2008. – 567 с. 196 ПРИЛОЖЕНИЕ А Ставки акцизного налога Таблица А.1 – Ставки акцизного налога на спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 1 2203 00 2204 (кроме 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) 2204 (кроме 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00 2205 2206 00 (кроме 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 сидр и перри (без добавления спирта) 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 2207 2208 Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 2 Пиво из солода (солодовое) Вина виноградные натуральные Единица измерения 3 гривен за 1 литр гривен за 1 литр Ставки налога 4 0,74 0,01 Вина натуральные с добавлением спирта и крепкие (крепленые) гривен за 1 литр 2,14 Вина игристые гривен за 1 литр 3,1 Вина газированные Вермуты и другие вина виноградные натуральные с добавлением растительных или ароматических экстрактов гривен за 1 литр 2,14 гривен за 1 литр 42,12 100-процентного спирта Другие сброженные напитки гривен за 1 литр 0,42 (например, сидр, перри (грушевый напиток), напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками, в другом месте не указанные (с добавлением спирта) Сидр и перри (без добавления гривен за 42,12 спирта) 1 литр 100-процентного спирта Спирт этиловый, гривен за 1 литр 42,12 неденатурированный, с 100-процентного концентрацией спирта 80 об. % спирта Или более; спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные путем перегонки, денатурированные, любой концентрации 197 Таблица А.2 – Ставки акцизного налога на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака Код товара Описание (продукции) (продукции) согласно УКТ УКТ ВЭД ВЭД товара согласно 1 2401 2 Табачное сырье. Табачные отходы 2402 10 00 00 Сигары, включая сигары с отрезанными концами, и сигариллы (тонкие сигары), с содержанием табака Сигареты без фильтра, папиросы 2402 20 90 10 2402 20 90 20 Сигареты с фильтром 2403 (кроме 2403 Табак и заменители 99 10 00, 2403 10) табака, другие промышленного производства; табак "гомогенизированный" или "восстановленный"; табачные экстракты и эссенции Табак для курения с 2403 10 содержанием или без содержания заменителей в любой пропорции Жевательный и 2403 99 10 00 нюхательный табак Ставки налога специфическая адвалорная Единица Ставка Единица Ставка измерения измерения 3 4 5 6 гривен за 1 килограмм 0 (нетто) гривен за 149,66 1 килограмм (нетто) гривен за 43,03 1000 единиц процентов 20 гривен за 96,21 1000 единиц процентов 25 гривен за 53,45 1 килограмм (нетто) гривен за 74,83 1 килограмм (нетто) гривен за 21,38 1 килограмм (нетто) Таблица А.3 – Ставки акцизного налога на минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога на табачные изделия Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 2402 20 90 10 2402 20 90 20 Описание товара согласно УКТ ВЭД Минимальное (продукции) налоговое обязательство Сигареты без фильтра, сигары Сигареты с фильтром Единица измерения акцизное Сумма гривен за 1000 единиц 61,47 гривен за 1000 единиц 160,35 198 Таблица А.4 – Ставки акцизного налога на нефтепродукты, сжиженный газ Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 1 Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 2710 11 21 00 2 Легкие дистилляты: для специфических процессов переработки для химических превращений в процессах, кроме указанных в подсубпозиции 2710 11 11 00 Бензины специальные: уайт-спирит 2710 11 25 00 другие специальные бензины 2710 11 31 00 Бензины моторные: бензины авиационные 2710 11 11 00 2710 11 15 00 2710 11 41 11 2710 11 41 31 2710 11 41 91 2710 11 45 11 2710 11 49 11 2710 11 41 19 2710 11 41 39 2710 11 41 99 2710 11 45 99 2710 11 49 99 2710 11 51 00 2710 11 59 00 2710 11 70 00 2710 11 90 00 евро за 1000 килограмм евро за 1000 килограмм 17 17 182 евро за 1000 килограмм 182 другие бензины евро за 1000 килограмм 182 с содержанием свинца более 0,013 г / л Топливо для реактивных двигателей Другие легкие дистилляты евро за 1000 килограмм евро за 1000 килограмм евро за 1000 килограмм 182 евро за 1000 килограмм евро за 1000 килограмм 28 евро за 1000 килограмм евро за 1000 килограмм евро за 1000 килограмм 17 бензины моторные с содержанием свинца 0,013 г / л или менее: с содержанием не менее 5 мас. % биоэтанола или не менее 5 мас. % этил-трет-бутилового эфира или их смеси: 2710 19 29 00 Другие средние дистилляты 2710 19 21 00 17 28 2710 19 25 00 2710 19 15 00 евро за 1000 килограмм евро за 1000 килограмм евро за 1000 килограмм Средние дистилляты: для специфических процессов переработки для химических превращений в процессах, не указанных в позиции 2710 19 11 00 Керосин: топливо для реактивных двигателей другой керосин 2710 19 11 00 Ставки акцизного налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) Единица измерения Ставка 3 4 28 182 17 28 28 199 Продолжение табл. А.4 1 2710 19 31 40 2710 19 35 40 2710 19 49 00 2710 19 31 30 2710 19 35 30 2710 19 41 30 2710 19 45 00 2710 19 31 20 2710 19 35 20 2710 19 41 20 2710 19 31 10 2710 19 35 10 2710 19 41 10 2710 19 61 00 2710 19 63 00 2710 19 65 00 2710 19 69 00 2711 12 11 00 2711 12 19 00 2711 12 91 00 2711 12 93 00 2711 12 94 00 2711 12 97 00 2711 13 10 00 2711 13 30 00 2711 13 91 00 2711 13 97 00 2 Тяжелые дистилляты (газойли) с содержанием серы: более 0,2 мас. % 3 4 евро за 1000 килограмм 90 более 0,035 мас. %, но не более 0,2 мас. % евро за 1000 килограмм 69 более 0,005 мас. %, но не более 0,035 мас. % евро за 1000 килограмм 62 не более 0,005 мас. % евро за 1000 килограмм 42 Только печное топливо: евро за 1000 килограмм 42 сжиженный газ (пропан или смесь пропана с бутаном) евро за 1000 килограмм 40 200 Таблица А.5 – Ставки акцизного налога на автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств, указанных в товарной позиции согласно УКТ ВЭД 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили Код товара (продукции) Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД согласно УКТ ВЭД 1 2 8703 Автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили: 870310 транспортные средства, специально предназначенные для передвижения по снегу, специальные автомобили для перевозки спортсменов на площадки для игры в гольф и аналогичные транспортные средства: 8703101100 - транспортные средства специального назначения для перемещения по снегу, с двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем) или с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием 8703101800 - другие 870321 8703211000 Ставки налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) (специфические) 3 0,6 евро за 1 куб. см обьема цилиндров двигателя 0,6 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя - другие транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с кривошипно-шатунным механизмом: - с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1000 куб. см: - новые 0,05 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 8703 90 8703219010 - бывшие в употреблении: 8703219030 - свыше 5 лет 8703 22 - с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1000 куб. см, но не более 1500 куб. см: -новые 0,03 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 8703221000 - не более 5 лет 8703 22 90 8703229010 - бывшие в употреблении: 8703229030 - свыше 5 лет 8703 23 - с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1500 куб. см, но не более 3000 куб. см: - новые: - моторные транспортные средства, оборудованные для временного проживания людей: - с объемом цилиндров двигателя более 1500 куб. см, но не более 2200 куб. см - с объемом цилиндров двигателя более 2200 куб. см, но не более 3000 куб. см - прочие: 8703 23 11 87032311 10 8703 23 11 30 8703 23 19 - не более 5 лет 1 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 1,25 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 1,25 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 1,5 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 0,15 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 0,6 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 201 Продолжение табл. А.5 1 87032319 10 87032319 30 2 - с объемом цилиндров двигателя 1500 куб. см, но не более 2200 куб. см 3 более 0,12 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 0,12 евро за 1 куб. см объема - с объемом цилиндров двигателя более цилиндров двигателя 2200 куб. см, но не более 3000 куб. см 870323 9011 - бывшие в употреблении: - с объемом цилиндров двигателя более 1500 куб. см, но не более 2200 куб. см: - не более 5 лет 8703239013 - более 5 лет 87032390 31 - с объемом цилиндров двигателя более 2200 куб. см, но не более 3000 куб. см: - не более 5 лет 87032390 33 - более 5 лет 8703 24 8703241000 - с рабочим объемом цилиндров двигателя более 3000 куб. см: - новые 87032490 87032490 10 - бывшие в употреблении: - не более 5 лет 8703249030 - свыше 5 лет 8703 23 90 8703311000 - другие транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем): - с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1500 куб. см: - новые 8703 31 90 87033190 10 - бывшие в употреблении: - не более 5 лет 870331 90 30 - свыше 5 лет 870332 870332 19 00 - с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1500 куб. см, но не более 2500 куб. см: -новые: - моторные транспортные средства, оборудованные для временного проживания людей - прочие 8703 32 90 870332 90 10 - бывшие в употреблении: - не более 5 лет 870332 90 30 - свыше 5 лет 8703 33 - с рабочим объемом цилиндров двигателя более 2500 куб. см: - новые: 8703 31 870332 11 00 1,5 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 2 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 2 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 3 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 1 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 3 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 3,5 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 0,05 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 1,25 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 1,5 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 0,15 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 0,15 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 1,75 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 2 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 202 Продолжение табл. А.5 1 870333 11 00 2 3 моторные транспортные средства, 1 евро за 1 куб. см объема оборудованные для временного проживания цилиндров двигателя людей 870333 19 00 - другие 8703 33 90 870333 90 10 - бывшие в употреблении: - не более 5 лет 870333 90 30 - свыше 5 лет 8703 90 870390 10 00 - другие: - транспортные средства, оборудованные 100 евро за 1 единицу электрическими двигателями - другие 100 евро за 1 единицу 870390 90 00 1 евро за 1 куб. цилиндров двигателя см объема 2,5 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 3,25 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя Таблица А.6 – Ставки акцизного налога на кузова для автомобилей, указанных в товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 8707 8707 10 8707 10 10 8707 10 10 10 8707 10 10 20 8707 10 90 8707 10 90 10 8707 10 90 20 8707 10 90 90 Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД Кузова (включая кабины) для моторных транспортных средств товарных позиций 8701 – 8705: - кузова для моторных транспортных средств товарной позиции 8703: - для промышленной сборки: - укомплектованые - не укомплектованые - другие - бывшие в употреблении 5 лет или меньше - бывшие в употреблении более 5 лет - другие Ставки налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) (специфические) 100 евро за 1 единицу 100 евро за 1 единицу 400 евро за 1 единицу 400 евро за 1 единицу 400 евро за 1 единицу 203 Таблица А.7 – Ставки акцизного налога на мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 1 8711 40 00 00 8711 50 00 00 8711 90 00 00 Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 2 Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них с поршневым двигателем зажигания с кривошипно-шатунным механизмом и рабочим объемом цилиндров свыше 500 куб. см, но не более 800 куб. см Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них с поршневым двигателем зажигания с кривошипно-шатунным механизмом и рабочим объемом цилиндров более 800 куб. см Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них, кроме с поршневым двигателем зажигания с кривошипно-шатунным механизмом; коляски Ставки налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) (специфические) 3 0,2 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 0,2 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя 10 евро за 1 единицу Таблица А.8 – Ставки акцизного налога на прицепы и полуприцепы для временного проживания в кемпингах, типа прицепных домиков Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД 8716 10 99 00 Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД Ставки налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) (специфические) Прицепы и полуприцепы для временного 100 евро за 1 единицу проживания в кемпингах, типа прицепных домиков массой свыше 3500 кг, кроме складывающихся 204 Навчальне видання ФІНАНСИ КОНСПЕКТ ЛЕКЦІЙ для студентів спеціальностей 6.030508 "Фінанси і кредит", 6.030504 "Економіка підприємства", 6.030507 "Маркетинг", 6.030601 "Менеджмент організацій" усіх форм навчання та слухачів ЦПО Частина 1 (Російською мовою) Відповдальний за випуск В. М. Боронос Редактор Н. А. Гавриленко Комп‘ютерне верстання Т. О. Ілляшенко Підп. до друку 03.09.2013, поз. Формат 60 × 84/8.Ум. друк. арк. 24,18. Обл.-вид. арк. 11,78. Тираж 200 пр. Зам. № Собівартість видання грн к. Видавець і виготовлювач Сумський державний університет, вул. Римського-Корсакова, 2, м. Суми, 40007 Свідоцтво суб’єкта видавничої справи ДК № 3062 від 17.12.2007 р.
