Что является доходом

Что является доходом: весь оборот или только сумма
комиссии и вознаграждения?
Уважаемые коллеги, как показывает практика, многие из Вас озабочены тем, что же будет
являться доходом по осуществляемому Вами виду деятельности. Предлагаем Вашему вниманию
разъяснения главного налогового инспектора отдела налогового просвещения Налогового
департамента г. Алматы О. Филонец.
При ответе на вопрос «Относится ли к финансовой деятельности использование терминалов
платежей и оказание услуг приема оплаты сотовой связи?» О. Филонец дала в частности такие
пояснения как:
1) Если ТОО (ИП) является только собственником электронных терминалов и непосредственно
неосуществляет переводные операции, то норма ст.250 Налогового кодекса не распространяется на
данное ТОО и, следовательно
- вид деятельности, осуществляемый таким ТОО (ИП), не относится к финансовой
деятельности,
- ТОО (ИП) не освобождено от уплаты НДС по ст.250 Налогового кодекса.
2) Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые
режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый
период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Следовательно, в доход ТОО будут
включаться суммы вознаграждения и процент за прием наличных денег.
В приведенной ниже статье эти выводы выделены жирным шрифтом.
РАЗЪЯСНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТА
ОТНОСИТСЯ ЛИ К ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТЕРМИНАЛОВ ПЛАТЕЖЕЙ И
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПРИЕМА ОПЛАТЫ СОТОВОЙ
СВЯЗИ?
О. Филонец,
главный налоговый инспектор отдела налогового просвещения
Налогового департамента по г. Алматы
СИТУАЦИЯ ___________________________________________ ________________________________________
ТОО имеет в собственности терминалы по приему платежей (в основном оплата услуг сотовой
связи). Терминалы установлены в торговых точках, заключены договоры на аренду места под терминалы.
За использование места аренды уплачивается арендная плата (все оговорено в договорах). С
компанией «А» заключен договор на присоединение к приему платежей. Денежные средства
поступают в терминал, далее производится инкассация и деньги через банк перечисляются компании «А»,
которая и распределяет их по операторам связи. За прием наличных денег компания «А» выплачивает
вознаграждение ТОО согласно отчету агента и счету- фактуре.
Также ТОО берет свой процент от принятых денежных средств (размер процента настраивается в
терминале и взимается автоматически). Все движения денежных средств (поступление,
перечисление операторам, прибыль), прошедших через терминал, фиксируются на сайте компании «А».
Налоговый комитет утверждает, что данный вид деятельности относится к финансовым услугам,
хотя согласно п. 6 ст. 1 Закона РК «О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и
финансовых организаций» финансовые услуги - деятельность участников страхового рынка, рынка ценных
бумаг, накопительных пенсионных фондов, банковская деятельность, деятельность организаций по
проведению отдельных видов банковских операций - осуществляемые на основании лицензий, полученных в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также деятельность центрального
депозитария и обществ взаимного страхования не подлежат лицензированию. Правы ли сотрудники
налогового комитета?
Если данный вид деятельности не относится к финансовым услугам, то в случае осуществления
деятельности по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации что будет
являться доходом - сумма вознаграждения и своих процентов или сумма денежных средств, прошедших через
терминал?
Анализ ситуации
В соответствии с п.1, пп.1 п.2 ст.250 Кодекса
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) обороты по реализации финансовых услуг
освобождаются от налога на добавленную стоимость, если эти услуги предусмотрены в п. 2
данной статьи.
К финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся банковские и иные операции, осуществляемые на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций или
Национального Банка Республики Казахстан банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, а также операции,
проводимые иными юридическими лицами без
18
БЮЛЛЕТЕНЬ БУХГАЛТЕРА / № 10 / МАРТ 2009
лицензии в пределах полномочий, установленных
законодательными актами Республики Казахстан,
в том числе и переводные операции.
При этом п. 3 ст. 12 Налогового кодекса установлено, что понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан,
используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в
этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым
кодексом.
Так, согласно пп. 6 п. 2 ст. 30 Закона
Республики Казахстан от 31.08.1995 г. № 2444
«О банках и банковской деятельности в
Республике Казахстан» переводные операции
выполнение
поручений
физических
и
юридических лиц по платежам и переводам
денег - относятся к банковским «операциям»
РАЗЪЯСНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТА
На основании п. 2 гл. 1 «Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег
на территории Республики Казахстан без открытия банковского счета», утвержденных постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 13.10.2000 г. № 395 (далее
- Правила), к платежам и переводам денег без
открытия банковского счета относятся платежи
и переводы, при осуществлении которых
отправитель денег и (или) бенефициар не используют банковские счета и которые производятся путем взноса наличных денег для перевода их в безналичном порядке в пользу указанного отправителем денег бенефициара и (или)
получения наличных денег бенефициаром, минуя свой банковский счет.
При этом в соответствии с п. 19-1, 19-2, 19-4,
19-5 гл. 3-1 Правил осуществление платежей и
переводов денег без открытия банковского счета через электронные терминалы производится
на основании платежного электронного сообщения, составляемого при осуществлении банком
приема наличных денег от отправителя с использованием электронных терминалов (далее - платежное сообщение).
Платежное сообщение представляет собой
указание отправителя денег банку об осуществлении платежа и/или перевода денег в пользу
бенефициара.
При осуществлении платежей и переводов
денег без открытия банковского счета путем взноса наличных денег через электронные терминалы
отправителю денег выдается чек, который имеет
статус первичного документа и служит подтверждением факта осуществления платежа и/или
перевода денег.
После приема наличных денег через электронные терминалы и выдачи чека, составленно-
го в соответствии с требованиями п. 19-2 и/или
19-3 Правил, у банка возникает обязательство
перед отправителем денег по осуществлению
платежа и/или перевода денег в пользу бенефициара.
Таким образом, учитывая вышеизложенное,
оказание услуг платежа и перевода наличных
денег для оплаты сотовой связи через электронные терминалы относится к банковским операциям как переводные операции и, следовательно, к финансовым услугам, освобождаемым
от НДС.
При этом данная норма распространяется на
банки, организации, осуществляющие отдельные
виды банковских услуг на основании лицензии
уполномоченного государственного органа, и на
юридические лица, действующие без лицензии
в пределах полномочий, установленных законодательными актами Республики Казахстан, непосредственно осуществляющие переводные
операции.
Учитывая,
что
ТОО
является
только
собственником электронных терминалов и
непосредственно неосуществляет переводные
операции норма ст.250_Налогового кодекса не
распространяется на данное ТОО.
При этом в п. 3 ст. 427 Налогового кодекса
установлено, что объектом налогообложения
для
налогоплательщиков,
применяющих
специальные налоговые режимы на основе
патента
или
упрощенной
декларации,
является
доход
за
налоговый
период,
состоящий из всех видов доходов, полученных
(подлежащих
получению)
на
территории
Республики Казахстан и за ее пределами.
Следовательно, в доход ТОО будут
включаться
суммы
вознаграждения
и
процент за прием наличных денег
/ МАРТ 2009 / г* ю / БЮЛЛЕТЕНЬ БУХГАЛТЕРА /
19