Постановка организации на налоговый учет по месту

Постановка организации на налоговый учет по месту нахождения
обособленных подразделений.
На основании ст.11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) обособленным подразделением
организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения
которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается
таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется
указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок
более одного месяца (Письмо УФНС РФ по г.Москве от 19.08.2005г. №18-11/3/59174).
В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики
подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации,
месту нахождения и обособленных подразделений. При этом в силу п.2 ст.83 НК РФ постановка на учет
осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение
обязанности по уплате того или иного налога.
На основании изложенного, организация, имеющая территориально обособленное от нее
подразделение (в том числе без создания филиала или представительства) подлежит постановке на
налоговый учет по месту нахождения подразделения.
Согласно п.4 ст.83 НК РФ при осуществлении деятельности через обособленное подразделение о
постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение
одного месяца после создания обособленного подразделения.
На основании изложенного, обязанность подачи заявления в порядке п.4 ст.83 НК РФ возникает с
момента создания (т.е. начала осуществления деятельности) обособленного подразделения.
Осуществлением деятельности, по смыслу ст.11 НК РФ признается создание стационарных рабочих мест.
Доказательствами начала осуществления деятельности, будут являться дата договора аренды, приказа
о назначении сотрудников и иные подобные документы. Данной позиции придерживаются и арбитражные
суды (например, Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2005г. №КА-А40/10127-05).
При этом обращаем Ваше внимание, что независимо от вида осуществляемой деятельности
подразделение организации может быть признано обособленным (Постановление Президиума ВАС РФ от
08.07.2003г. №2235/03).
Кроме того, исходя из определения обособленного подразделения, изложенного в ст.11 НК РФ, а
также на основании Письма МНС РФ от 29.04.2004г. №09-3-02/1912 создание рабочего места
организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом
органе организации по месту нахождения обособленного подразделения.
Порядок постановки на учет.
В соответствии с п.4 ст.83 НК РФ и Приказом МНС РФ от 03.03.2004г. №БГ-3-09/178 Заявление о
постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного
подразделения на территории РФ (далее - Заявление) подается в налоговый орган по месту нахождения
обособленного подразделения в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Заявление является учетным документом, на основании которого осуществляется постановка на учет
организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.
Заявление заполняется организацией в одном экземпляре и представляется в налоговый орган по
месту нахождения обособленного подразделения одновременно с копией свидетельства о постановке на
учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждающих создание обособленного подразделения
(при их наличии). Такими подтверждающими документами могут быть: договор аренды, трудовой договор.
Форма заявления утверждена Приказом МНС РФ от 03.03.2004г. №БГ-3-09/178 (Приложение №2 к
данному Приказу).
При постановке организации на учет по месту нахождения структурного подразделения выдается
уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 84 НК РФ).
Порядок предоставления отчетности и уплаты налогов организациями, имеющими
обособленные подразделения.
1. Налог на прибыль.
1
На основании ст.288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные
подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм
налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без
распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть
бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого
из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные
подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества,
определенной на основании п.1 ст.257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного
субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из
доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на
территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное
подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о
принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на
налоговом учете.
Ст.289 НК РФ - налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и
(или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении
каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые
декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного
и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую
декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.02.2006г. №24н «Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» в налоговый орган по месту
нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в
себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также
расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного
обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся
на территории одного субъекта РФ декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по
месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет
этого субъекта РФ.
На основании изложенного и в соответствии с Письмом УФНС по г.Москве от 26.08.2005г. №0908/60530 уплата налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, производится
как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.
Исчисление и уплата налога на прибыль в федеральный бюджет осуществляется по месту нахождения
организации без распределения по обособленным подразделениям.
2. НДФЛ.
Ст.226 НК РФ определено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей,
предусмотренных ст.226 НК РФ.
При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения,
обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п.7 ст.226 НК РФ, Письма УФНС по
г.Москве от 01.07.2005 г. № 21-11/46394, от 28.07.2006г. №28-11/66832@).
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения,
определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
2
На основании п.2 ст.230 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
обязана представлять в налоговый орган по месту своей регистрации справки о доходах физических
лиц по форме 2-НДФЛ на всех налогоплательщиков, получивших доходы, в том числе и на
работников обособленных подразделений.
3. ЕСН и взносы во внебюджетные фонды.
В соответствии со статьей 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:
- лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты.
При этом п.8 ст.243 НК РФ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный
баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также
обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Таким образом, если обособленные подразделения, не имеют отдельного баланса, расчетного
счета, то уплата ЕСН производится централизованно головной организацией. Соответственно, подача
отчетности также производится по месту нахождения головной организации. Эта позиция подтверждается
также письмами УФНС по Москве от 01.07.2005г. №21-11/46394 и совместным Письмом МНС РФ,
Пенсионного фонда и Минфина от 11.06.2002г.
4. НДС.
Федеральным законом от 29.05.2002г. №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» ст.175 НК РФ, предусматривающая уплату налога на
добавленную стоимость как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения
обособленного подразделения, исключена. Таким образом, организации, в состав которых входят
обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту своего учета в качестве налогоплательщика
в налоговом органе.
При этом согласно положениям статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС представляют
соответствующую налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учета.
5. Транспортный налог.
На основании ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со
ст.358 НК РФ.
Согласно п.1 ст.363 НК РФ налогоплательщики уплачивают налог по месту нахождения
транспортных средств в порядке и в сроки, которые установлены законами субъекта РФ.
7. Налог на имущество.
На основании ст.376, 382 НК РФ налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяются отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению
организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной
организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный
баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Согласно п.3 ст.383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской
организации, налог на имущество организаций и авансовые платежи по данному налогу подлежат уплате в
бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст.384 и
ст.385 НК РФ.
Исходя из положений ст.384 организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество в отношении имущества, признаваемого
объектом налогообложения по между нахождения каждого их таких обособленных подразделений. При
этом применяется налоговая ставка, действующая на территории, где расположены объекты недвижимого
имущества.
Согласно ст.385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества,
находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего
3
отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов
недвижимого имущества.
На основании п.1 ст.386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению
каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению
каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок
исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую
декларацию по налогу.
Ответственность за несоблюдение норм о постановке на учет в налоговом органе по месту
нахождения обособленного подразделения.
Нарушение срока постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения влечет
ответственность, предусмотренного ст.116 НК РФ:
1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи
заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового
правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи
заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
При этом, помимо привлечения налогоплательщика (т.е. юридического лица) к
ответственности за совершение налогового правонарушения, должностные лица организации также
могут быть привлечены к ответственности в соответствии со ст.15.3. КоАП:
1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или
органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти
минимальных размеров оплаты труда.
2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или
органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки
на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до
тридцати минимальных размеров оплаты труда.
На основании ст.2.4. КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в
случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим
исполнением своих служебных обязанностей.
Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационнораспорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных
организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не
установлено иное. Таким образом, к административной ответственности могут быть привлечены
руководитель, главный бухгалтер.
Данная позиция поддерживается судебной практикой: поскольку в силу гл.15, гл.16 и гл.18 НК РФ в
соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их
должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает
привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от
27.01.2003г. №2 (ред. от 02.06.2004г.)).
4