Методы управления рентабельностью предприятия по

УДК 621.002:69.002.5
Репин С.В., Евтюков С.А. (Санкт-Петербургский государственный архитектурностроительный университет)
МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО
ЭКСПЛУАТАЦИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН1
Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и
относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма
прибыли, или доходов. Относительный показатель - уровень рентабельности.
Прибыль организации по эксплуатации строительных машин складывается из
доходов, которые в зависимости от характера их получения подразделяются на
(рис.1):
Доходы от обычных видов деятельности (эксплуатация строительной и
транспортирующей техники, выполнение обслуживания и ремонта машин
сторонних организаций, производство строительно-монтажных работ);
Операционные доходы (поступления от продажи основных средств и
других активов, продукции, товаров, прочая финансовая деятельность);
Внереализационные доходы (например, поступления от сдачи площадей в
аренду).
Выручка от реализации
продукции
Себестоимость
(затраты)
НДС
Постоянные
Прибыль от
продажи
фондов
Прибыль от прочей
реализации (ТОР
сторонней техники)
Прибыль от
внереализационных
операций
Прибыль от реализации продукции
Переменные
Балансовая прибыль
Рис. 1. Схема формирования балансовой прибыли
Рассмотрим процесс образования прибыли от эксплуатации строительной
техники на примере наиболее распространенного варианта работы - оказания
услуг по предоставлению машин вместе с машинистом, что является основной
продукцией организации.
Уровень рентабельности определяется процентным отношением прибыли
от реализации продукции к себестоимости продукции [1]:
R
Ð
 100 ,
Z
(1)
где R - уровень рентабельности, %; P - прибыль от реализации продукции, руб.;
Z - себестоимость продукции (затраты), руб.
Прибыль Р организации формируется из выручки В и затрат Z:
Опубликовано в журнале «Строительные и дорожные машины» – 2005. –
№ 12. – С. 33-37.
1
Ð ÂZ .
(2)
Выручка В от реализации продукции за время tр работы машин в
количестве Np будет определяться средней ценой машино-часа Ö ì ÷ :
(3)
  Ö ì -÷ N p t p .
Минимальное значение прибыли Рmin определяется порогом эффективности
, который принимают из условия превышения минимально допустимого дохода
над максимально допустимыми затратами на эксплуатацию машины в заданном
интервале наработки с учетом требуемого уровня рентабельности R:

min Â
1 R .
max Z
(4)
Уровень рентабельности, обеспечивающий выживание организации по
эксплуатации строительной техники (управления механизации), находится в
пределах 20%. Для нормального существования, позволяющего организации
развиваться, необходим R=30%.
Итак, цена продукции Ö ì ÷ формируется из затрат на ее производство и
прибыли.
Минимальное значение прибыли определяется условиями
функционирования предприятия, максимальное – условиями рынка и
законодательством. Материальным, так сказать, основанием цены продукции
являются затраты.
Все затраты Zф (фактические) по отношению к объему выручки можно
разделить на две группы: условно-постоянные Zпост и переменные Z пер:
Zф = Zпост + Z пер
(5)
Условно-постоянными в рассматриваемом случае затраты, сумма которых
не зависит от наработки машин за расчетный период. К этой группе относятся:
арендная плата; амортизация основных фондов; износ нематериальных активов;
расходы по содержанию зданий, помещений; услуги сторонних организаций, не
связанные с обслуживанием и ремонтом машин; расходы на оплату труда
работников, на связанных с обслуживанием и ремонтом машин; затраты по
подготовке и переподготовке кадров; затраты некапитального характера,
связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
отчисления на обязательное страхование имущества и другие виды затрат.
Условно-постоянные затраты анализируют по абсолютной сумме.
Переменные затраты - это затраты, сумма которых изменяется
пропорционально наработке и, следовательно, объему выручки от реализации
продукции. Эта группа включает: расходы на горюче-смазочные материалы, газ и
электроэнергию для производственных целей; расходы на обслуживание и ремонт
техники; транспортные расходы. Переменные затраты анализируются путем
сопоставления уровней затрат в процентах к объему выручки.
Деление затрат на условно-постоянные и переменные позволяет четко
показать зависимость между выручкой от реализации продукции, себестоимостью
и размером прибыли от реализации. Эта зависимость прибыли от реализации
выражается с помощью графика рентабельности (рис. 2).
К
Sпокр
Zф
Zпер
Z пост
Уб
ыт
ок
B0
Пр
Вы
ру
чк
а(
бе
иб з НД
ыл
С)
ь
В
Руб.
Т0
Количество продукции, шт
(машино-часов)
Рис. 2. График рентабельности [1]: К –
точка безубыточности: В0=Zф, показывает при
каком
объеме
T0
выполненных
услуг
(продукции) окупятся валовые издержки
предприятия (В0 – пороговая выручка; T0 –
пороговый объем продукции); Sпокр - сумма
покрытия (маржинальный доход); Zпер –
переменные затраты; Zпост – условнопостоянные затраты; Zф – фактические
суммарные затраты
Точка К на рис. 2 является
точкой
безубыточности;
она
показывает ту предельную сумму
выручки от реализации продукции в
стоимостной оценке, ниже которой
деятельность
хозяйствующего
субъекта будет убыточной, так как
линия себестоимости находится
выше линии выручки от реализации
продукции.
Методология анализа точки
безубыточности служит для ответа
на
вопрос:
сколько
единиц
продукции или услуг должно
продать
предприятие,
чтобы
возместить свои издержки.
Следует иметь в виду, что
условно-постоянные издержки не
абсолютны в том смысле, что в
конечном счете в долгосрочном
периоде любой элемент затрат
становится переменным. Поэтому к
применению идеи безубыточности
необходимо
подходить
с
определенной степенью гибкости.
Методология анализа точки безубыточности позволяет разработать и
применить концепцию экономического рычага: необходимо определить
воздействие на прибыль Р изменений в объемах реализации услуг - Tр (машиночасов работы парка машин), цены Цм-ч единицы услуг, переменных затрат zпер на
единицу продукции и суммы постоянных затрат Zпост. Уравнение будет выглядеть
следующим образом
Ð  Ö ì  ÷Tð  ( z ïåð Tð  Z ïîñò ) или Ð  ( Ö ì  ÷  z ïåð )Tð  Z ïîñò
(6)
Последняя формула показывает, что величина прибыли зависит от
количества реализованных единиц продукции или услуг, разности между ценой
единицы продукции и величиной приходящихся на нее переменных затрат, т.е.
суммы, направляемой на покрытие постоянных затрат, и величины постоянных
затрат.
Чтобы оценить, насколько фактическая выручка В превышает выручку В0,
обеспечивающую безубыточность, рассчитывают запас прочности ЗП
(процентное отклонение фактической выручки от пороговой В0):
ÇÏ  100( Â  Â0 ) Â, % .
(7)
Для определения воздействия изменения выручки на изменение прибыли
рассчитывают эффект производственного рычага ЭПР:
ÝÏÐ  ( Â  Z ïåð ) Ð ,
(8)
Чем выше эффект производственного рычага, тем более рискованным с
точки зрения уменьшения прибыли является положение предприятия.
Как работает экономический рычаг
Условно-постоянные затраты на эксплуатацию строительной техники Zпост
содержат составляющие:
Zпост=Zв + Zб + Zвс,
(9)
где Zв – издержки владения техникой; Zб - затраты на содержание базы; Zвс отчисления в вышестоящую организацию (учредителю), если таковая имеется.
Издержки владения техникой имеют место независимо от того,
эксплуатируется она или нет. К этим затратам можно отнести: стоимость, которая
должна быть покрыта за время эксплуатации машины (цена машины с доставкой);
издержки за банковский кредит на приобретение машины; страховка, налог на
имущество; затраты на технический осмотр машин на базе автомобиля, на
техническое
освидетельствование
техники
(например
органами
Госгортехнадзора), хранение.
Издержки владения, таким образом, могут составлять до половины затрат
на эксплуатирующуюся технику [2]. Т.е. две простаивающие без работы машины
поглощают столько средств, сколько одна работающая. Отсюда понятно, что для
повышения рентабельности предприятия, следует действовать по нескольким
направлениям. Первое, совершенствовать службу коммерческой эксплуатации для
обеспечения более полной загрузки техники. Второе, оптимизировать состав
парка машин путем сокращения количества простаивающих по каким-либо
причинам машин и приобретения техники, пользующейся повышенным спросом.
Третье, улучшать работу службы технической эксплуатации с целью уменьшения
затрат времени и ресурсов на ремонты.
Часть затрат Zв может рассматриваться как составляющая zв себестоимости
машино-часа См-ч, другая часть может быть отнесена к накладным расходам.
Тогда издержки владения машинами за определенный период времени могут быть
определены по формуле:
(10)
Zâ   zâi Niti ,
i
где zâi - издержки владения машиной i-той марки в составе себестоимости
машино-часа; Ni – число машин i-той марки; ti – фонд рабочего времени машин iтой марки за расчетный период.
Переменные затраты Zпер связаны с затратами zперi машины i-той марки на
единицу продукции (машино-час),
количеством Npi работавших в
рассматриваемый период машин i-той марки в течение tрi машино-часов:
Z ïåð   zïåði N ðitði .
(11)
i
Расчетные значения составляющих zв и zпер приведены в таблице 1.
В расчете не учтены налоги и прочие платежи. Они могут быть отнесены к
накладным расходам, входящим в состав затрат на содержание базы Zб. В
дальнейшем анализе будем использовать расчетные данные таблицы 1, т.к.
действительные составляющие См-ч на практике получить весьма затруднительно.
Таблица 1
Сметная себестоимость машино-часа См-ч эксплуатации экскаваторов 4-й размерной
группы2
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Расчетные
показатели,
Наименование статей затрат
руб./маш.-ч
zв
zпер
Амортизационные отчисления
170
Затраты
на
ремонт
и
270,6
техническое обслуживание
Оплата труда машиниста
60,0
Затраты на дизельное топливо
104,0
Затраты
на
смазочные
20,8
материалы
Затраты на гидравлическую
8,2
жидкость
Затраты на перебазировку
62,4
230
466
Итого себестоимость машино- 696
часа См-ч
%
от
См-ч
24,4
38,9
8,6
14,9
3,0
1,2
9,0
100
Рассмотрим ряд задач с использованием методологии анализа точки
безубыточности.
Задача 1. Определить цену машино-часа Цм-ч, обеспечивающую уровень
рентабельности эксплуатации парка машин в размере R=20% за расчетный период
(месяц), и характеристики графика рентабельности (см. рис. 2): месячную
выручку и прибыль, пороговую наработку и выручку.
Данные: расчетный период - 1 месяц; затраты на содержание базы Zб=300
тыс. руб; отчисления в вышестоящую организацию Zвс=350 тыс.руб;
себестоимость машино-часа
См-ч=696 руб. и ее составляющие – издержки
владения машиной zв=230 руб. и сумма переменных затрат zпер=466 руб.;
количество машин в парке N=40 шт.; среднее количество работающих машин в
смену Np=34 шт.; месячный фонд рабочего времени машины t=180 маш.-ч;
среднее количество часов работы машины в месяц tр=160 маш.-ч.
Решение.
Условно-постоянные затраты в месяц определяются по формулам (9) и (10).
Искомое значение Цм-ч из (1) и (6) Tр (машино-часов работы парка машин
Ö ì  ÷  ( R  1)
2
Z ïîñò  z ïåð Òp
Расчет выполнен по МДС 81-3.99
Òp
 1074 руб .
(12)
где Tр= Nptр – месячная наработка парка машин (объем продукции), маш.-ч.
Месячная выручка (доход)
В = Цм-ч Tр =5845 тыс. руб .
(13)
Пороговая наработка парка машин
T0 = Zпост/(Цм-ч - zпер)=3839 маш.-ч .
(14)
Пороговая выручка
В0 = T0 Цм-ч=4125 тыс. руб .
(15)
Прибыль
P= В - Zф= 974 тыс. руб.
(16)
Задача 2. Определить, месячную наработку
Tр
парка машин,
обеспечивающую уровень рентабельности эксплуатации парка в размере R=20%
за расчетный период (месяц) при известной цене машино-часа Цм-ч.
Решение.
После несложных преобразований рассмотренных выше формул получаем
Òð 
( R  1) Z ïîñò
Ö ì -÷  ( R  1) z ïåð
.
(17)
Аналогично можно найти и сумму переменных затрат zпер, входящую в
состав себестоимости машино-часа. Наиболее весомой составляющей zпер
являются затраты на ремонт и техническое обслуживание (ТОиР). Информация о
максимально допустимой себестоимости ТОиР позволит оптимизировать состав
операций ТОиР.
С учетом изложенного можно видеть, что существуют три основных
составляющих экономического рычага, на которые может повлиять
эксплуатационная организация: а) постоянные затраты; б) переменные затраты; в)
цена машино-часа. Существенное влияние на размер прибыли оказывает и
средняя наработка tр машин за расчетный период, характеризующая
интенсивность использования техники. Каждая из этих составляющих в той или
иной мере имеет отношение к объему реализации продукции. Рассмотрим эффект
изменений всех элементов экономического рычага на базе нашего примера.
Эффект от снижения постоянных затрат
Снизить постоянные затраты, возможно путем уменьшения размеров их
составляющих в формуле (9). Управляющему воздействию наиболее доступны
затраты на содержание базы, которые по существу являются накладными
расходами.
В результате снижения Zпост, например на 25%, пороговая наработка Т0 и
пороговая выручка В0, согласно (14) и (15), также уменьшатся на 25% (рис. 3), а
прибыль возрастет в соответствии с (16). Падение затрат позволит также
уменьшить отпускную цену машино-часа, согласно (12), что повысит
конкурентоспособность предприятия.
В нашем примере уменьшение Zпост на 25% приводит к увеличению
прибыли на 60% при постоянной цене машино-часа или к снижению Цм-ч на 10%
фиксированном уровне рентабельности.
Zпер
Z1пост
Количество продукции, шт
(машино-часов)
Рис. 3. Влияние снижения постоянных
затрат на величину прибыли (индекс «1»
соответствует начальному состоянию, «2» после снижения постоянных затрат)
В
иб
ыл
ь
бе
зН
К1
B10
B30
К3
Пр
Вы
ру
чк
а(
Z1ф
Z 2ф
Z 2пост
Т20 Т10
ДС
)
Руб.
к
К2
Уб
ыт
о
к
B20
В
Z1ф
Z 3ф
Z1пер
Z 3пер
Zпост
Уб
ыт
о
К1
B10
Пр
Вы
ру
чк
а(
иб
ыл
ь
бе
зН
ДС
)
Руб.
Т30 Т10
Количество продукции, шт
(машино-часов)
Рис. 4. Влияние снижения переменных
затрат на величину прибыли (индекс «1»
соответствует начальному состоянию, «3» после снижения переменных затрат)
Эффект от снижения переменных затрат
В случае, если руководители организации смогут снизить переменные
затраты на предоставляемые услуги и таким образом увеличить
контрибуционную маржу, то последствия этих изменений будут аналогичны
случаю снижения постоянных затрат: для достижения точки безубыточности
потребуется также меньший объем продукции (рис. 4).
В сравнении с аналогичным эффектом воздействия на смещение точки
безубыточности снижением величины постоянных затрат эффект (см. рис. 3),
произведенный сокращением переменных затрат, в нашем случае оказался менее
заметным (16%). Причина некоторой разницы в чувствительности точки
безубыточности и соответствующего ей объема реализации продукции на
различные виды затрат объясняется структурой формулы (14) пороговой
наработки.
Уменьшение Zпер на 25% приводит к увеличению прибыли на 65% при
постоянной цене машино-часа или к снижению Цм-ч на 11% при заданном уровне
рентабельности. Такое близкое по значению влияние на прибыль и расценки
заключается в примерно равном соотношении доли постоянных и переменных
издержек в структуре затрат.
Анализируя состав переменных затрат (см. таблица 1), наиболее
эффективным представляется сокращение издержек на ремонты и техническое
обслуживание. Уменьшение данной статьи затрат возможно путем
своевременного обновления парка машин и совершенствования системы
технической эксплуатации.
Эффект от снижения цены продукции (услуги)
В отличие от затрат на производство, уровень которых (в нормальных
экономических условиях) контролируется руководителями организации,
Уб
ыт
о
к
иб
ыл
ь
Пр
Вы
ру
чк
а(
бе
зН
ДС
)
изменение цен на продукцию в большей мере зависит от внешней конкурентной
среды. Снижение цен на продаваемую продукцию, как правило, укрепляет
позиции компании на рынке и позволяет ей увеличить объем реализуемой
продукции.
Следовательно,
при
оценке
В1
последствий влияния снижения цен на
Руб.
В4
изменение точки безубыточного ведения
хозяйственной деятельности необходимо
дополнительно
оценить
эффект
Zф
снижения цены на увеличение объемов
B40
продаж (реализуемых услуг). Иными
К4
К1
словами, повышение цен может таким
B10
Zпер
образом повлиять на уровень объема
продаж, что дополнительная прибыль на
Z пост
единицу продукции, полученная в
результате
воздействия
ценового
Т10 Т40 Количество продукции, шт
фактора, будет перекрыта суммой
(машино-часов)
убытков от снижения объемов продаж. И
Рис. 5. Влияние снижения цены наоборот: вызываемое снижением цен
машино-часа на величину прибыли (индекс уменьшение суммы разности между
«1» соответствует начальному состоянию,
выручкой и переменными затратами на
«4» - после снижения цены)
единицу продукции может быть в
полной мере компенсировано за счет увеличения прибыли от продажи
дополнительного объема продукции по более низким ценам.
По данным нашего примера в результате снижения цены машино-часа на
10% объем реализации услуг, необходимый для достижения точки
безубыточности, увеличивается на 21% (рис. 5), прибыль и уровень
рентабельности падают на 54%, т.е. более чем в два раза.
Эффект от увеличения наработки машин
Наработка машин за расчетный период характеризует работу практически
всех подразделений управления механизации. Так простои исправных машин
указывают на недостаточную эффективность коммерческой службы. Потери
рабочего времени вследствие неисправности техники свидетельствуют о
недоработках службы ремонта или изношенности парка машин. Ориентация на
получение максимальной прибыли поможет оптимизировать и состав парка
машин и структуру самой организации.
Если выражение (2) для прибыли развернуть в виде
Ð  Ö ì -÷ N p t p  ( Z ïîñò  z ïåð N p t p ) ,
(18)
то становится очевидным, что с ростом наработки Nptp машин выручка (первое
слагаемое)
увеличивается на относительно большую величину, чем затраты
(выражение в скобках). В структуре затрат сократится доля условно-постоянных
затрат, соответственно снизятся накладные расходы, появится возможность
уменьшить цену машино-часа согласно формуле (13). Таким образом, прибыль
будет расти более ускоренными темпами, чем наработка машин.
Расчет для нашего примера показывает рост прибыли с увеличением tp при
постоянной цене машино-часа (рис. 6) и уменьшение Цм-ч при фиксированном
уровне рентабельности (рис.7).
1 10
7
P ( tp)
1400
5 10
6
B( tp)
1200
Zô ( tp)
Öì÷ ( tp)
0
1000
5 10
6
100
150
200
tp
Рис. 6. Влияние величины месячной
наработки tp (маш.-ч) машин на прибыль Р
(руб.), выручку В и затраты Zф при
Ö ì ÷  Ñonst
800
100
150
200
tp
Рис. 7. Влияние величины месячной
наработки tp (маш.-ч) машин на цену
машино-часа
Цм-ч
(руб.)
при
фиксированном уровне рентабельности
Мультипликативный эффект воздействия на состояние безубыточности
Выше было показано влияние затрат (постоянных и переменных), объемов
продукции, последствий изменения цен на прибыль предприятия по отдельности.
В действительности же многие обстоятельства и факторы, влияющие на
результаты деятельности организации, часто действуют одновременно: затраты,
объем производства и цена продукции могут изменяться вместе в одно и то же
время [3].
Ситуация еще более усложняется, когда она затрагивает несколько видов
продукции и деятельности предприятия. Более того, упрощенное предположение
о том, что производство и продажа происходят одновременно, необязательно
выполняется на практике.
До сих пор предполагалось, что условия деятельности предприятия можно
описать линейной зависимостью. Это позволило упростить исследование точки
безубыточности его функционирования. Более реалистичная схема представлена
на рис. 8, где показано потенциальное изменение как постоянных, так и
переменных затрат в процессе производственной деятельности предприятия;
отражены здесь и возможные изменения цены продукции и выручки организации.
Изменения всех факторов, влияющих на экономический рычаг,
представлены на данном графике (рис. 8) одновременно.
На рис. 8:
А. Новый скачок постоянных затрат вызывается увеличением стоимости
электроэнергии.
Б. Сезонное увеличение затрат на содержание базы, потребовавшее
дополнительных накладных расходов.
В. Прирост накладных расходов из-за увеличения ставок налогов.
Г. За счет совершенствования СТЭ снижены переменные затраты на
единицу продукции.
Уб
ыт
ок
Затраты
Вы
ру
чк
а(
бе
зН
ДС
Пр
)
иб
ыл
ь
Д.
Сезонное
уменьшение
переменной
Ж
Руб.
составляющей затрат.
Е. Рост переменных
затрат, вызван увеличением
цен на горюче-смазочные
Е
ы
т
материалы.
атра
ые з
н
н
Ж.
Уменьшение
еме
Д
Пер
выручки
по
причине
Г
вынужденного
снижения
цены продукции (машиноВ
Б
смены).
А
Рис. 8 показывает, что
Постоянные затраты
линейные
зависимости,
приведенные на рисунках
2…5,
это всего лишь
Количество продукции, шт
(машино-часов)
приблизительное выражение
ступенчатых
функций,
Рис. 8. График рентабельности при изменяющихся
поскольку
в
реальных
факторах
обстоятельствах приходится
сталкиваться со скачками
затрат и цен. Искажения из-за инфляции, возникающие со временем, также
должны быть учтены.
Изложенный подход не заменяет собой подробного анализа
производственно-хозяйственной деятельности организации, но позволяет
аналитику и руководителю организации увидеть общую экономическую картину
состояния дел.
Литература:
1.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие
– М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с.
2.
Аскарходжаков Т.И., Вильданова Л.А. Особенности издержек
владения и эксплуатации транспортных средств в дорожной отрасли //
Строительные и дорожные машины. 2001. №3. С. 40-41.
3.
Донцова Л.В.
Анализ эффективности производственнохозяйственной деятельности строительной организации // Менеджмент в России и
за рубежом. 2000. №5 (www.dis.ru/manag).