Ответ: Лучший ответ на вопрос №7 Чумакова Надежда

Вопрос № 7
Индивидуальный номер участника 130
стр. 1
Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих
организаций, которые появились сравнительно недавно. Они наряду с бюджетными
и автономными учреждениями являются государственными или муниципальными.
Основная цель создания казенных учреждений - оказание государственных
(муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных
(муниципальных) функций для обеспечения реализации предусмотренных
законодательством
РФ
полномочий
органов
государственной
власти
(государственных органов) или органов местного самоуправления.
Правовое положение казенных учреждений определяется следующими
законодательными актами:
- Бюджетным кодексом;
- Гражданским кодексом;
- Федеральным законом N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" ;
- Федеральным законом N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием
правового положения государственных (муниципальных) учреждений".
К законодательным и нормативным правовым
бюджетный учет в казенных учреждениях, относятся:
- Федеральный закон N 402-ФЗ;
- Инструкция N 157н от 1 декабря 2010 г ;
- Инструкция N 162н от 6 декабря 2010 г. ;
актам,
регулирующим
Для учета операций по формированию себестоимости государственных услуг,
реализуемых в соответствии с законодательством РФ за плату, предназначен счет
0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ,
услуг", на котором группируются следующие виды затрат (п. 134 Инструкции N 157н,
п. 40 Инструкции N 162н):
- прямые расходы;
- накладные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- издержки обращения.
В бухгалтерском учете для формирования в денежном выражении
информации о затратах на выполнение услуг и хозяйственных операций,
осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
- 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";
- 0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";
- 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы".
Представим в таблице характеристику указанных расходов и счета, на
которых они учитываются.
Вопрос № 7
Индивидуальный номер участника 130
Счет бюджетного учета
стр. 2
Характеристика расходов
Прямые расходы
0 109 60 000 "Себестоимость услуги"
Непосредственно связаны с оказанием услуг, полностью относятся на
их себестоимость (расходы на приобретение материальных запасов,
оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников,
принимающих непосредственное участие в оказании услуг), и др.)
Накладные расходы
0 109 70 000 "Накладные расходы
услуг"
Сопутствуют процессу оказания услуг, но не связаны с ним напрямую и
распределяются пропорционально прямым расходам на оплату труда,
материальным затратам, иным прямым расходам, объему выручки от
реализации продукции (работ, услуг), иному показателю,
характеризующему результаты деятельности учреждения (расходы на
содержание и эксплуатацию имущества, обслуживание производства,
командировки, оплату коммунальных услуг и др.)
Общехозяйственные расходы
0 109 80 000 "Общехозяйственные
расходы"
Не связаны непосредственно с оказанием услуг, распределяются на
себестоимость оказанных услуг, а в части нераспределяемых расходов
- на увеличение расходов текущего финансового года (расходы на
оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда
административно-управленческого и прочего обслуживающего
персонала, оплату типографских услуг, канцелярские расходы,
почтовые расходы и др.)
Издержки обращения
0 109 90 000 "Издержки обращения"
Связаны с реализацией услуг, в том числе в процессе их продвижения
(расходы на рекламу, представительские расходы и др.)
Фактическая себестоимость оказания услуг формируется за счет прямых,
накладных и общехозяйственных расходов (в части распределяемых расходов).
Важно: при оказании одного (единственного) вида услуг все затраты,
непосредственно связанные с этим, относятся к прямым расходам (п. 134
Инструкции N 157н).
Учет затрат на оказание услуг необходимо организовать следующим образом:
- по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от
отраслевых особенностей);
- по способу включения в себестоимость (прямые и накладные, в том числе
общехозяйственные расходы);
- по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и
условно-переменные (накладные) затраты с целью нормирования, лимитирования и
т.д.).
При этом способ калькулирования себестоимости единицы услуги и база для
распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбираются
непосредственно учреждением (в рамках формирования учетной политики) или
органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, таким образом,
чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления
при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
Помимо этого, в учетной политике необходимо закрепить перечни прямых и
накладных затрат, нераспределяемых и распределяемых общехозяйственных
расходов, а также способы их распределения.
Поскольку Инструкцией N 157н четко не определена методика распределения
общехозяйственных расходов, можно воспользоваться способами, приведенными в
п. 26 Методических рекомендаций по расчету нормативных затрат на оказание
федеральными государственными учреждениями государственных услуг и
Вопрос № 7
Индивидуальный номер участника 130
стр. 3
нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных
учреждений, утвержденных Приказом Минфина РФ N 137н, Минэкономразвития РФ
N 527 от 29.10.2010. На основании указанного пункта распределение затрат на
общехозяйственные нужды по отдельным государственным услугам рекомендуется
осуществлять одним из следующих способов:
пропорционально
фонду
оплаты
труда
основного
персонала,
непосредственно участвующего в оказании государственной услуги;
- пропорционально объему оказываемых учреждением государственных услуг
в случае, если они имеют одинаковую единицу измерения объема услуг (человек,
тысяч человек, посещений и т.д.) либо могут быть приведены в сопоставимый вид
(например, если одна государственная услуга измеряется в человеках, а другая - в
тысячах человек, единицы измерения первой государственной услуги могут быть
переведены в тысячи человек путем умножения объема соответствующей
государственной услуги на 1 000);
- пропорционально площади, используемой для оказания каждой
государственной услуги (при возможности распределения общего объема площадей
учреждения между оказываемыми государственными услугами);
- путем отнесения всего объема затрат на общехозяйственные нужды на одну
государственную услугу (или часть оказываемых учреждением государственных
услуг), выделенную в качестве основной услуги для учреждения;
- пропорционально иному выбранному показателю.
Издержки обращения, в отличие от прямых, накладных и общехозяйственных
расходов, не включаются в себестоимость оказанных услуг и списываются сразу на
финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания таких
расходов учреждение устанавливает самостоятельно в рамках формирования
учетной политики (к примеру, ежемесячно в полной сумме).
Операции по учету затрат оказание услуг отражаются следующими
бухгалтерскими записями (п. 41 Инструкции N 162н).
Содержание операции
Сформирована фактическая стоимость
оказания услуг:
- в части прямых расходов
- в части накладных расходов
- в части общехозяйственных расходов
Списаны на себестоимость оказанных услуг:
- накладные расходы
- распределяемые общехозяйственные расходы
Списана сумма фактической себестоимости
оказанных услуг
Дебет*
Кредит*
1 109 60 ххх
1 109 70 ххх
1 109 80 ххх
1 302 хх 730,
1 208 хх 660,
1 104 хх 410,
1 104 39 420,
1 303 хх 730,
1 105 хх 440,
1 101 хх 410**
1 109 60 ххх
1 109 70 ххх
1 109 80 ххх
1 109 60 ххх
1 401 10 130
* На месте "хх" указываются соответствующие группа и код вида синтетического счета, а на месте "ххх" соответствующая статья (подстатья) КОСГУ (статьи 211-213, 221-226, 271, 272, 290).
** В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, кроме объектов
библиотечного фонда независимо от их стоимости.
Пример
Казенное учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказывает
платные услуги двух видов (А и Б). Согласно учетной политике учреждения
Вопрос № 7
Индивидуальный номер участника 130
стр. 4
накладные расходы ежемесячно распределяются на себестоимость оказываемых
услуг пропорционально прямым затратам по материальным запасам. Определим
фактическую себестоимость оказываемых услуг, если за месяц учреждение
произвело следующие расходы.
Наименование расходов
Услуга А,
руб.
Услуга Б,
руб.
30 000
200 000
40 000
300 000
60 400
90 600
290 400
430 600
Прямые расходы
Стоимость израсходованных материальных запасов
Оплата труда работников, принимающих непосредственное участие в
оказании услуг
Начисления на оплату труда работников, принимающих непосредственное
участие в оказании услуг (страховые взносы - 30,2%)
Итого
Накладные расходы
Оплата коммунальных услуг
Итого
120 000
120 000
Определим соотношение прямых затрат на приобретение материальных
запасов:
- услуга А: 30 000 руб. / (30 000 + 40 000) руб. x 100% = 42,86%;
- услуга Б: 40 000 руб. / (30 000 + 40 000) руб. x 100% = 57,14%.
Распределим сумму накладных расходов между услугами А и Б:
- услуга А: 120 000 руб. х 42,86% = 51 432 руб.;
- услуга Б: 120 000 руб. х 57,14% = 68 568 руб.
Определим фактическую себестоимость услуг А и Б:
- услуга А: 290 400 + 51 432 = 341 832 (руб.);
- услуга Б: 430 600 + 68 568 = 499 168 (руб.).
В бюджетном учете данные операции в соответствии с Инструкцией N 162н
будут отражены следующим образом.
Содержание операции
Отражены затраты в части
прямых расходов:
- на приобретение
материальных запасов
- на оплату труда
- на начисления на оплату
труда
Отражены затраты в части
накладных расходов на оплату
коммунальных услуг
Списаны на себестоимость
услуги накладных расходов
Списана сумма фактической
себестоимости оказанных услуг
Дебет
Кредит*
Сумма, руб.
Услуга А
Услуга Б
1 109 60 272
1 105 хх 440
30 000
40 000
1 109 60 211
1 109 60 213
1 302 11 730
1 303 хх 730
200 000
60 400
300 000
90 600
1 109 70 223
1 302 23 730
1 109 60 223
1 109 70 223
120 000
51 432
68 568
1 109 60 272
30 000
1 109 60 211
200 000
1 109 60 213
60 400
1 109 60 223
51 432
* На месте "хх" указываются соответствующие группа и код вида синтетического счета.
40 000
300 000
90 600
68 568
1 401 10 130
Вопрос № 7
Индивидуальный номер участника 130
стр. 5
Пример
Продолжим предыдущий пример. Предположим, что учреждение помимо
прямых и накладных затрат произвело следующие общехозяйственные расходы,
которые согласно учетной политике распределяются на себестоимость услуг
пропорционально объему оказанных за месяц услуг (услуга А оказана 20 людям,
услуга Б - 30 людям).
Наименование расходов
Оплата транспортных услуг
Оплата типографских услуг
Итого
Сумма, руб.
6 000
10 000
16 000
Определим соотношение общехозяйственных расходов пропорционально
объему оказанных услуг А и Б:
- услуга А: 20 чел. / (20 + 30) чел. x 100% = 40%;
- услуга Б: 30 чел. / (20 + 30) чел. x 100% = 60%.
Распределим сумму общехозяйственных расходов между услугами А и Б:
1) услуга А: 16 000 руб. х 40% = 6 400 руб., в том числе:
- оплата транспортных услуг: 6 000 руб. х 40% = 2 400 руб.;
- оплата типографских услуг: 10 000 руб. х 40% = 4 000 руб.;
2) услуга Б: 16 000 руб. х 60% = 9 600 руб., в том числе:
- оплата транспортных услуг: 6 000 руб. х 60% = 3 600 руб.;
- оплата типографских услуг: 10 000 руб. х 60% = 6 000 руб.
Определим фактическую себестоимость услуг А и Б с учетом произведенных
общехозяйственных расходов:
- услуга А: 290 400 + 51 432 + 6 400 = 348 232 (руб.);
- услуга Б: 430 600 + 68 568 + 9 600 = 508 768 (руб.).
В бюджетном учете данные операции согласно Инструкции N 162н будут
отражены следующим образом.
Содержание операции
Отражены затраты в части
общехозяйственных расходов:
- на оплату транспортных услуг
- на оплату типографских услуг
Списаны на себестоимость услуг
общехозяйственные расходы
Списана сумма фактической
себестоимости оказанных услуг
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Услуга А
Услуга Б
1 109 80 222
1 109 80 226
1 109 60 222
1 109 60 226
1 401 10 130
1 302 22 730
1 302 26 730
1 109 80 222
1 109 80 226
1 109 60 272
1 109 60 211
1 109 60 213
1 109 60 223
1 109 60 222
1 109 60 226
6 000
10 000
2 400
4 000
30 000
200 000
60 400
51 432
2 400
4 000
3 600
6 000
40 000
300 000
90 600
68 568
3 600
6 000
Операции по учету затрат на реализацию товаров отражаются следующими
бухгалтерскими записями (п. 41 Инструкции N 162н).
Вопрос № 7
Индивидуальный номер участника 130
Содержание операции
Отражены суммы произведенных расходов, связанных с
продажей товаров (издержки обращения)
стр. 6
Дебет*
1 109 90 ххх
Кредит*
1 302 хх 730,
1 208 хх 660,
1 104 хх 410,
1 104 39 420,
1 303 хх 730,
1 105 хх 440,
1 101 хх 410**
1 109 90 ххх
Списаны произведенные расходы, связанные с продажей
1 401 10 130
товаров
* На месте "хх" указываются соответствующие группа и код вида синтетического счета, а на месте "ххх" соответствующая статья (подстатья) КОСГУ (статьи 211-213, 221-226, 271, 272, 290).
** В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, кроме
объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.
Пример
Казенное учреждение в целях продвижения реализуемой им в рамках
приносящей доход деятельности продукции оплатило сторонней организации услуги
по рекламе в сумме 10 000 руб. Учетной политикой предусмотрено отнесение
указанных расходов в полной сумме на издержки обращения.
В бюджетном учете данные операции в соответствии с Инструкцией N 162н
будут отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена стоимость оказанных услуг по
рекламе
Списаны произведенные расходы на
финансовый результат текущего финансового
года
1 109 90 226
1 302 26 730
Сумма,
руб.
10 000
1 401 10 130
1 109 90 226
10 000
Примечания:
Для формирования себестоимости каждого вида госуслуг можно
устанавливать дополнительные аналитические коды видов синтетического счета 0
109 60 000, например для приведенных в примере услуг А и Б для облегчения учета
можно ввести следующие счета:
0 109 61 000 - услуга А
0 109 62 000 - услуга Б
При ведении бюджетного учета учреждениями, в 18 разряде номера счета
бюджетного учета применяются коды вида финансового обеспечения
(деятельности)
1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего
бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность),
3 - средства во временном распоряжении.
Поэтому в приведенном выше примере в начале синтетического счета
применяется значение 1 .