Письмом ФНС № ЕД-4-3/11460@ от 15 июля 2011 г. "Об учете в

Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11460@
«Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на междугородние телефонные
переговоры»
Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение от 17.05.2011 б/н,
сообщает следующее.
В обращении речь идет о возможности принятия в целях налогообложения
прибыли в расходах стоимости телефонных переговоров междугородной связи с
представителями еще не клиентов, но возможно будущих (потенциальных) клиентов.
Указанные переговоры осуществляются в целях поиска клиентов для реализации
продукции на территории всей Российской Федерации.
Из текста запроса также следует, что для поиска клиентов организация использует
номер один-два раза, чтобы заявить о себе, возможно в качестве рекламы.
В целях налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на рекламу
учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом требований пункта 4
статьи 264 Кодекса.
Кодекс не содержит понятие «реклама». Указанное понятие содержится в статье 3
Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Закон «О рекламе»),
согласно которой под рекламой понимается информация, распространенная любым
способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту
рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на
рынке.
Следовательно, квалифицирующими признаками рекламы являются следующие:
информация адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение
внимания к объекту рекламирования.
Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для
неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или
лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена
(письмо Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 № АЦ/4624 «О понятии
«неопределенный круг лиц»).
То есть, реклама - это распространенная для неопределенного круга лиц
информация, наделенная определенными признаками.
Таким образом, в том случае, если по телефону сообщается информация,
отвечающая требованиям Закона «О рекламе», то расходы по проведению таких
мероприятий признаются в целях налогообложения прибыли расходами на рекламу,
стоимость междугородних телефонных переговоров учитывается в составе прочих
расходов с учетом требований пункта 4 статьи 264 Кодекса.
Если сообщаемая информация не является рекламой, то для признания стоимости
телефонных разговоров по междугородной связи следует учитывать критерии пункта 1
статьи 252 Кодекса, согласно которому к расходам, учитываемым в целях
налогообложения прибыли относятся любые экономически обоснованные затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, если они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Перечень конкретных документов, которыми подтверждаются осуществленные
расходы, нормами Кодекса не установлен. В общем случае, расходы подтверждаются
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем, налогоплательщики согласно статье 313 Кодекса исчисляют
налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода
на основе данных налогового учета, который осуществляется также в целях обеспечения
информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Согласно статье 313 Кодекса подтверждением данных налогового учета,
отражающих, в том числе, порядок формирования сумм доходов и расходов, являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры
налогового учета; расчет налоговой базы.
Следовательно, для подтверждения затрат может использоваться любой
надлежащим образом оформленный документ из которого прямо следует связь расходов с
деятельностью организации.
К таким документам могут быть отнесены, в частности, внутренние документы
организации (приказы, распоряжения, отчеты и т.п.), разработанные с учетом
действующего в организации технологического процесса поиска клиентов, из которых
можно будет сделать вывод о производственном характере переговоров.
Например, если за менеджером закреплен номер телефона, то в качестве
подтверждения производственного характера международных телефонных разговоров
возможно использовать детализированный отчет оператора связи.
Заместитель руководителя ФНС России
Д.В. Егоров