Как списать в расходы стоимость основных средств

реклама
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как списать в расходы стоимость основных
средств
С.С. Бычков
начальник отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
департамента бюджетной
политики и методологии
Минфина России
В бухучете имущество признается основным средством, если оно соответствует критериям,
перечисленным в пунктах 38–39 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Порядок списания
стоимости основных средств на расходы зависит от вида и стоимости основных средств.
На объекты движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением
библиотечного фонда), а также на библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями
(независимо от стоимости), амортизацию не начисляйте. Стоимость таких объектов списывайте на
расходы при вводе их в эксплуатацию. Основанием для списания является:


ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) при выдаче
в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно;
требование-накладная (ф. 0315006) при выдаче в эксплуатацию библиотечного фонда.
Такой порядок следует из пунктов 38, 50, 51, 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Стоимость остальных основных средств переносится на расходы через амортизацию (п. 92
Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок начисления амортизации зависит от вида и стоимости имущества.
На объекты недвижимого имущества стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизацию
начисляйте в размере 100 процентов при принятии их к учету (после госрегистрации). На объекты
недвижимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. амортизацию начисляйте по
установленным нормам.
На объекты движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб. до 40 000 руб. включительно и на
объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) стоимостью до
40 000 руб. амортизацию начисляйте в размере 100 процентов при вводе их в эксплуатацию. На
объекты движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. (за исключением библиотечного
фонда, являющегося периодическими изданиями) амортизацию начисляйте по установленным
нормам.
Такой порядок предусмотрен пунктом 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Начисляйте амортизацию начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было
принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 86 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н). Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за тем, в
котором основное средство выбыло (было списано с бухгалтерского учета) или полностью
погасило свою стоимость (п. 87 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Кроме того, начисление амортизации прекращается:


если основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
в период восстановления основного средства, продолжительность которого превышает
12 месяцев.
Такие правила установлены пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Подробнее о порядке начисления амортизации в бухучете см. Как начислить амортизацию
основных средств.
Порядок списания стоимости амортизируемых основных средств при расчете налогов зависит от
системы налогообложения, которую применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
В налоговом учете основные средства признаются амортизируемыми, если они соответствуют
критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
В налоговом учете лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не подлежат
амортизации, закреплен законодательно и составляет 40 000 руб. за единицу. Стоимость такого
имущества включайте в состав материальных расходов по мере их ввода в эксплуатацию (подп. 3
п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если учреждение рассчитывает налог на прибыль методом начисления, основное средство
начинайте амортизировать только после его ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 272, п. 4 ст. 259
НК РФ). Если учреждение применяет кассовый метод, то к этому условию добавляется еще одно:
основное средство должно быть оплачено (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Подробнее о списании стоимости основных средств при расчете налога на прибыль см. Как
начислять амортизацию в налоговом учете.
Учреждение платит ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при
расчете налога стоимость основных средств на расходы не списывается.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то оно должно вести
раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Поэтому если основное
средство одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные
отчисления по нему нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Пример распределения амортизации по основному средству, которое одновременно используется
в разных видах деятельности. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит
ЕНВД
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход
деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в
розницу.
По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает
ежеквартально) и платит НДС. В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.
В учетной политике учреждения сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются
пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового)
периода.
Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в июне, составляет:


по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
по розничной торговле – 650 000 руб.
Служебный автомобиль используется в деятельности, приносящей доход (как на общей системе налогообложения, так и
переведенной на ЕНВД). Амортизационные отчисления по этому автомобилю подлежат распределению. Сумма
амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 4000 руб.
Чтобы распределить амортизацию между двумя видами деятельности учреждения, бухгалтер «Альфы» сопоставил
доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.
Сумма амортизации исключительного права на изобретение, которую можно учесть при расчете налога на прибыль
за июнь, равна:
4000 руб. × 0,735 = 2940 руб.
Сумма амортизации, которая относится к деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, составляет:
4000 руб. – 2940 руб. = 1060 руб.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Если автономное учреждение платит единый налог с доходов, стоимость приобретенных
(созданных) основных средств на расходы не списывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость
приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В составе основных средств
при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в
целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Остальное имущество учитывайте в
составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Скачать