доходы минус расходы

____________________________________________________
ПРИКАЗ № __
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
_________
__________
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения на ____ год согласно
приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа ________________________________.
_________________________
_________________
________________
Приложение __
к приказу от __________ № _
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет вести лично.
2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии
«1С: Предприниматель 8».
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом
Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ.
4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по
каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября
2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Учет амортизируемого имущества
5. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое
в качестве средств труда для осуществления торговых операций (выполнения работ, оказания
услуг), первоначальной стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12
месяцев.
Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
6. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма фактических затрат на
его приобретение, сооружение, изготовление в порядке, установленном законодательством о
бухучете.
Основание: подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, подпункт 3
пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
7. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его
дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в
книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное
основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость
частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.
Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.
8. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период
применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением
первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал,
в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.
В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его
стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется
делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года,
включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.
Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.
Учет товарно-материальных ценностей
9. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов, расходы на
комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку, а также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением материалов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам
при приобретении материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов
отдельной строкой в момент признания материалов в составе затрат.
Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8
пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
10. Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные
расходы корректируются на стоимость материалов, не использованных в коммерческой
деятельности. Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и
расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется
метод оценки материалов по стоимости единицы запасов.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17, пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252, пункт 8
статьи 254 Налогового кодекса РФ.
11. Расходы на ГСМ учитываются в составе материальных расходов по мере принятия к учету и
оплаты.
Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
12. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере
осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и
расходов в размере сумм, не превышающих норматив.
Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от
30 января 2009 г. № 19-12/007413.
13. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется исходя из цены
их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС, предъявленного поставщиком
товаров). Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе затрат в качестве
расходов, связанных с приобретением товаров, на самостоятельном основании отдельно от
стоимости товаров.
Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
14. Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе затрат по мере
реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу средней
стоимости.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.
15. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, приобретенным для
перепродажи, включаются в состав затрат по мере реализации товаров. При этом суммы НДС
отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой.
Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256.
16. Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по обслуживанию и
транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере фактической оплаты.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124.
17. Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат
осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего
оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).
Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат осуществляется на
основании накладной на отпуск товаров покупателю.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России
от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России
от 31 декабря 2008 г. № 154н.
Учет затрат
18. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по
хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в
том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и
вознаграждения посредников, реализующих товары.
Расходы на реализацию товаров учитываются в составе затрат после их фактической оплаты.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/59.
19. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога
в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из
оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых
затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце
отчетного периода.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.
20. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам и 15 процентов годовых по
валютным обязательствам.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Учет убытков
21. Индивидуальный предприниматель уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю
сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту
часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму
минимального налога.
Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14 июля 2010 г.
№ ШС-37-3/6701.
22. Индивидуальный предприниматель включает в расходы разницу между суммой уплаченного
минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает
сумму убытков, переносимых на будущее.
Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
_______________________________
____________
Другие варианты
А) Налоговый учет ведется сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги по
ведению учета в соответствии с договором.
Б) Налоговый учет осуществляет штатный бухгалтер
Другие варианты
Применять объект налогообложения в виде доходов индивидуального предпринимателя.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Книгу учета доходов и расходов вести на бумажном носителе.
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом
Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ
Другие варианты
При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его
дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в
книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное
основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли учитывается
стоимость только полностью оплаченных основных средств (частичная оплата основных средств
не учитывается).
Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ
Другие варианты
Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период
применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением
первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал,
в котором основное средство полностью оплачено и введено в эксплуатацию.
Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ
Другие варианты
А) В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов с учетом сумм
налога на добавленную стоимость, расходы на транспортировку, а также расходы на
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.
Ввозные таможенные пошлины и сборы, а также комиссионные вознаграждения посредникам,
уплаченные при приобретении материалов, включаются в состав расходов отдельно на
самостоятельном основании.
Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 3
пункта 2 статьи 170, подпункты 11, 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Б) В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов, расходы на
транспортировку, а также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением материалов.
Суммы налога на добавленную стоимость, ввозные таможенные пошлины и сборы, комиссионные
вознаграждения посредникам, уплаченные при приобретении материалов, включаются в состав
расходов отдельно на самостоятельном основании.
Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункты 8,
11, 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные
расходы корректируются на стоимость материалов, не использованных в коммерческой
деятельности. Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и
расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется
метод оценки материалов по средней стоимости.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17, пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252, пункт 8
статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Б) Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные
расходы корректируются на стоимость материалов, не использованных в коммерческой
деятельности. Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и
расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется
метод оценки материалов ЛИФО.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17, пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252, пункт 8
статьи 254 Налогового кодекса РФ.
В) В целях достоверного определения расходов по деятельности, направленной на получение
дохода, стоимость материалов признается в составе затрат после оплаты и отпуска в
производство. Для оценки материалов, использованных на нужды коммерческой деятельности,
применяется метод средней стоимости.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252, пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Г) В целях достоверного определения расходов по деятельности, направленной на получение
дохода, стоимость материалов признается в составе затрат после оплаты и отпуска в
производство. Для оценки материалов, использованных на нужды коммерческой деятельности,
применяется метод ФИФО.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252, пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Расходы на ГСМ учитываются в составе расходов на содержание служебного транспорта и
признаются после принятия к учету и оплаты.
Основание: подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Запись о включении расходов на ГСМ в состав затрат вносится в книгу учета доходов и расходов
по мере их приобретения и оплаты. По окончании отчетного периода расходы на ГСМ
пересчитываются на соответствие нормам. Корректировочная запись в книге учета доходов и
расходов в случае необходимости осуществляется в последний день квартала.
Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, формируется с учетом
транспортно-заготовительных расходов. В стоимость товаров включается цена их приобретения
согласно договору (с учетом НДС), ввозные таможенные пошлины и сборы, транспортноэкспедиционные расходы по доставке товаров, расходы на оплату посреднических услуг, а также
расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17, подпункт 3
пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 0311-11/06.
Б) Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется исходя из цены
их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС, предъявленного поставщиком
товаров). К расходам, связанным с приобретением товаров, относятся ввозные таможенные
пошлины и сборы, комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на информационные и
консультационные услуги, уплаченные при приобретении товаров. Транспортно-экспедиционные
расходы по доставке товаров учитываются в составе материальных расходов.
Основание: подпункты 5, 8, 11, 23, 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо
Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/110
Другие варианты
А) Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе затрат по мере
реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по стоимости первых
по времени приобретения товаров (ФИФО).
Основание: подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Б) Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе затрат по мере
реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по стоимости
последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).
Основание: подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
В) Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе затрат по мере
реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу стоимости
единицы товара.
Основание: подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Г) Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе затрат по мере
реализации товаров. Оценка различных категорий товаров осуществляется разными методами
(введите группы товаров и методы учета по ним).
Основание: подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, приобретенным для
перепродажи, включаются в состав затрат по мере уплаты на самостоятельном основании.
Основание: подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Б) Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, приобретенным для
перепродажи, включаются в стоимость товаров.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ
Другие варианты
Расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в составе затрат по мере реализации
товаров при условии оплаты.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ, письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06
Другие варианты
К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по
хранению и обслуживанию товаров. Транспортно-экспедиционные расходы, а также транспортные
расходы, связанные с доставкой товара до покупателя, учитываются в составе материальных
расходов. Расходы на аренду торговых зданий и помещений, услуги посредников, реализующих
товары, расходы на рекламу включаются в состав затрат отдельно на самостоятельном
основании.
Расходы на реализацию товаров учитываются в составе затрат после их фактической оплаты.
Основание: подпункты 4, 5, 20, 23 и 24 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи
346.17 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124, от
15 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/59
Другие варианты
Предельная величина процентов по кредитам и займам, учитываемая при расчете единого налога,
определяется исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам.
При этом займы (кредиты) являются сопоставимыми:
– по объемам и срокам, если их размеры и продолжительность не отличаются друг от друга более
чем на 10 процентов;
– по способам обеспечения, если они обеспечиваются одними и теми же способами независимо от
вида имущества, переданного в обеспечение (деньги, товары и т. п.).
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Индивидуальный предприниматель не уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу по
итогам года на убыток прошлых лет.
Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Б) Убыток, сложившийся в текущем налоговом периоде, признается равными долями в течение
пяти лет, следующих за годом образования убытка. При отсутствии возможности списать убыток в
одном из следующих пяти лет, сумма убытка перераспределяется на оставшиеся периоды
равномерно.
Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Индивидуальный предприниматель не включает в расходы разницу между суммой уплаченного
минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке.
Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ