Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как отразить в бухучете и при
налогообложении расходы на обучение
сотрудника в интересах учреждения
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Учреждение само определяет, нужно ли ему за свой счет обучать сотрудника. Условия и порядок
обучения нужно прописать в трудовом (коллективном) договоре, дополнительном соглашении к
нему или в ученическом договоре. Такие правила установлены статьями 196 и 199 Трудового
кодекса РФ.
В некоторых случаях работодатели обязаны обучать сотрудников. Например, работодатель обязан
оплачивать повышение квалификации сотрудникам, работающим на железнодорожном
транспорте, производственная деятельность которых непосредственно связана с движением
поездов (п. 4 ст. 25 Закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ).
Профессиональное обучение сотрудников можно разделить на три группы:



основное профессиональное образование (начальное, среднее, высшее, послевузовское);
дополнительное профессиональное образование (повышение квалификации, стажировка и
профессиональная переподготовка);
профессиональная подготовка.
Это следует из статей 9 и 21–26 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1, пункта 1 Положения,
утвержденного приказом Минобразования России от 6 сентября 2000 г. № 2571, и пункта 7
Типового положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г.
№ 610.
В зависимости от вида обучения учреждение обязано предоставить сотруднику определенные
гарантии и компенсации (ст. 196 ТК РФ). Например, при повышении квалификации с отрывом от
производства за сотрудниками сохраняется основное место работы и средний заработок. А если
такое обучение проводится в другой местности, то учреждение должно оплатить сотруднику и
командировочные расходы по правилам, установленным для служебных командировок (ст. 187
ТК РФ).
Перечень гарантий и компенсаций сотрудникам, совмещающим работу с обучением, приведен в
статьях 173–175 Трудового кодекса РФ. Среди них:



оплата дополнительного учебного отпуска;
оплата расходов на проезд к месту учебы и обратно;
сохранение среднего заработка на период освобождения от работы в связи с обучением.
Ситуация: можно ли удержать с уволенного сотрудника сумму, израсходованную на его обучение
Да, можно.
Для этого, перед тем как оплатить обучение сотрудника, с ним нужно заключить дополнительное
соглашение (ст. 197 ТК РФ). В этом соглашении следует оговорить условие об обязательной
отработке сотрудником определенного срока после окончания обучения. Если такое условие
прописано в трудовом договоре (абз. 5 ч. 4 ст. 57 ТК РФ), заключать дополнительное соглашение
не требуется.
Если сотрудник увольняется, не выполнив условий, предусмотренных соглашением или трудовым
договором, он должен компенсировать расходы учреждению на его обучение (ст. 249 ТК РФ).
Направляя сотрудника на обучение, работодатель заключает договор с образовательным
учреждением. Примерные формы договоров на оказание образовательных услуг приведены в
приказах Минобразования России от 10 июля 2003 г. № 2994 и от 28 июля 2003 г. № 3177.
В бухгалтерском (бюджетном) учете порядок отражения операций, связанных с обучением
сотрудника в интересах учреждения, зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на обучение сотрудника в интересах учреждения отнесите на подстатью КОСГУ 226
«Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от
21 декабря 2011 г. № 180н). В учете сделайте проводку:
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– списаны расходы на учебу сотрудника.
Такой порядок установлен пунктом 102 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств расходы, связанные с обучением
сотрудника в интересах учреждения, отражают в учете в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные расходы отнесите на подстатью КОСГУ 226 «Прочие
работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря
2011 г. № 180н). При этом в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и
какие функции он выполняет, расходы на его обучение отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.70.226…) Кредит 0.302.26.730
– списаны расходы на учебу сотрудника.
Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 109.00, 401.20).
В учете автономных учреждений
Принятие обязательств по оплате договора на обучение сотрудника в интересах учреждения
отражайте на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 138 Инструкции
№ 183н).
В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет,
расходы на его обучение отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.70.226…) Кредит 0.302.26.000
– списаны расходы на учебу сотрудника.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 138 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 109.00, 401.20).
Ситуация: какими документами можно подтвердить факт оказания образовательных услуг
сотруднику учреждения для целей бухучета
Законодательство не содержит перечня документов, которыми можно подтвердить, что
образовательная услуга была оказана. В бухучете есть только требование о том, что все
хозяйственные операции учреждения должны быть оформлены первичными документами (ст. 9
Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Подтвердить факт оказания образовательных услуг можно, например, двусторонним актом. Этот
документ по окончании обучения сотрудника или в другой срок, установленный договором,
должны подписать работодатель и образовательное учреждение.
Главное, чтобы подтверждающий документ содержал все обязательные реквизиты,
поименованные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В дополнение к этим документам можно приложить копию документа об образовании (например,
копию диплома, свидетельства или академической справки). Их образовательные учреждения
выдают в большинстве случаев (ст. 27 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1).
Образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений не облагаются НДС
(подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому «входного» налога в документах, предъявленных такими
учреждениями, нет.
Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке
18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если в дальнейшем учреждение принимает к вычету «входной»
НДС по данным услугам, то сумму предъявленного налога отразите на счете 210.01 (п. 224
Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
В бухучете порядок отражения сумм НДС, предъявленных учреждению коммерческими
образовательными учреждениями за предоставленные образовательные услуги, зависит от типа
государственного (муниципального) учреждения.
В учете бюджетных учреждений
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводкой:
Дебет 0.210.01.560 Кредит 0.302.26.730
– учтен НДС со стоимости услуг коммерческого образовательного учреждения.
Такой порядок установлен пунктом 112 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 210.01, 302.00).
Следует отметить, что бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств в номере счета
дополнительно указывают разряды с 1 по 17 в соответствии с приложением 2 к Инструкции
№ 162н (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, п. 2 Инструкции № 162н).
В учете автономных учреждений
Сумму НДС, выделенную в документах, предъявленных коммерческими образовательными
учреждениями, отразите проводкой:
Дебет 0.210.01.000 Кредит 0.302.26.000
– учтен НДС со стоимости услуг коммерческого образовательного учреждения.
Такой порядок установлен пунктами 3, 115 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 210.01, 302.00).
Стоимость профессионального обучения сотрудника в интересах учреждения не облагается:



НДФЛ – если учреждение, в котором обучался сотрудник, имеет лицензию на
образовательную деятельность или соответствующий статус, для иностранного
образовательного учреждения (п. 21 ст. 217 НК РФ);
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «е»
п. 2, п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 подп. 2,
подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Также не облагается НДФЛ, страховыми взносами стоимость профессиональной подготовки
сотрудника в интересах учреждения у специалиста, который обладает соответствующей
квалификацией (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «е» п. 2, п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ, абз. 7 подп. 2, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, письмо Минфина
России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-02/50). При этом такая квалификация должна быть
подтверждена надлежащими документами: квалификационным аттестатом, лицензией, дипломом
и т. п. (п. 3 ст. 21 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить взносы на обязательное пенсионное
(социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний со стоимости обучения сотрудника иностранному языку по инициативе и за счет
работодателя
Нет, не нужно.
Необходимость в профессиональном обучении сотрудника работодатель определяет
самостоятельно (ст. 196 ТК РФ). При этом иностранному языку сотрудник может обучаться в
рамках:


дополнительного профессионального образования (например, стажировки);
профессиональной подготовки.
Такой вывод позволяют сделать положения статей 21, 26 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1,
пункта 1 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 6 сентября 2000 г.
№ 2571, и пункта 7 Типового положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от
26 июня 1995 г. № 610.
Стоимость такого профессионального обучения сотрудника в интересах учреждения не
облагается:



НДФЛ – если учреждение, в котором обучался сотрудник, имеет лицензию на
образовательную деятельность или соответствующий статус, для иностранного
образовательного учреждения (п. 21 ст. 217 НК РФ);
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «е»
п. 2, п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития
России от 6 августа 2010 г. № 2538-19);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 подп. 2,
подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Также не облагается НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)
страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний стоимость
профессиональной подготовки сотрудника в интересах учреждения у специалиста, который
обладает соответствующей квалификацией (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «е» п. 2, п. 12 ч. 1 ст. 9
Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 7 подп. 2, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г.
№ 125-ФЗ, письмо Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-02/50). При этом такая
квалификация должна быть подтверждена надлежащими документами: квалификационным
аттестатом, лицензией, дипломом и т. п. (п. 3 ст. 21 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с оплаты участия бухгалтера в конгрессе бухгалтеров
Нет, не нужно, если при этом выполнены некоторые условия.
Как правило, программа, по которой проводится конгресс бухгалтеров, включает в себя чтение
лекций и (или) проведение семинаров на определенные темы. То есть в течение конгресса
происходит профессиональная переподготовка, повышение квалификации сотрудника (ст. 9, 26
Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1, п. 1 Положения, утвержденного приказом Минобразования
России от 6 сентября 2000 г. № 2571 и п. 7 Типового положения, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 610).
Стоимость профессионального обучения (в т. ч. переподготовки и повышения квалификации)
сотрудника не облагается НДФЛ, если:


обучение проведено в интересах учреждения;
учреждение, которое проводило обучение, имеет лицензию на осуществление
образовательной деятельности или соответствующий статус (для иностранного
образовательного учреждения).
Такой порядок следует из пункта 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимость в обучении сотрудника (посещении конгресса бухгалтеров) работодатель
определяет самостоятельно (ст. 196 ТК РФ).
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет
учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, можно включить стоимость обучения сотрудника по любому виду
профессиональных образовательных программ (при условии, что расходы оплачены за счет
средств от деятельности, приносящей доход, и связаны с этой деятельностью) (подп. 23 п. 1 ст. 264
НК РФ). Например, к прочим расходам можно отнести расходы на обучение в вузе, на курсах
повышения квалификации, в колледже и т. д.
Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, должны быть выполнены следующие
условия:




обучение сотрудника проводится в интересах учреждения;
между работодателем и образовательным учреждением заключен договор на обучение;
образовательное учреждение имеет действующую лицензию (соответствующий статус,
если это иностранное образовательное учреждение);
сотрудник, обучение которого оплатили, работает в учреждении на основании трудового
договора.
Это следует из положений пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Такой же порядок действует и в том случае, если расходы компенсировали сотруднику не с начала
обучения (например, сотрудник начал обучение в 2010 году, а учреждение возмещает ему затраты
с 2012 года) (письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/90).
Ситуация: как в целях расчета налога на прибыль подтвердить, что обучение сотрудника
проводится в интересах учреждения
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.
При расчете налога на прибыль учреждение может учесть только те расходы, которые:


экономически обоснованны;
документально подтверждены.
Такие требования установлены в статье 252 Налогового кодекса РФ.
Затраты на обучение, которое не связано с профессиональным образованием сотрудника и
проводится не в интересах учреждения, а в интересах сотрудника, нельзя учесть при расчете
налога на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, чтобы уменьшить
налоговую базу на расходы на обучение сотрудника, учреждение должно доказать, что такое
обучение было проведено в интересах учреждения.
Нужно исходить из того, что прибыль, полученная от деятельности, приносящей доход,
способствует достижению целей, поставленных перед ним учредителем (вышестоящим
учреждением), и более качественному оказанию услуг (выполнению работ). Поэтому любые
мероприятия, способствующие достижению таких целей, следует расценивать как действия,
совершенные в интересах учреждения. Рост прибыли напрямую зависит от увеличения объема
продаж и снижения себестоимости. Этому способствует эффективное управление производством,
освоение новых технологий, экономное расходование всех видов ресурсов, расширение рекламы,
внедрение современных методов работы с покупателями и т. д. Если сотрудник изучает какое-то
из этих направлений, то можно считать, что его обучение связано с деятельностью учреждения и
проводится в его интересах.
Связь расходов на обучение с деятельностью учреждения нужно подтвердить. Для этого
руководитель должен издать приказ о направлении сотрудника на учебу. В этом приказе нужно
указать, что сотрудник направлен на обучение по инициативе учреждения и в связи с
производственной необходимостью (внедрением нового оборудования, расширением
производства, совершенствованием бизнес-процессов и т. п.). Желательно, чтобы учреждение
имело утвержденные руководителем планы подготовки (переподготовки) кадров, в которых были
бы предусмотрены курсы обучения тех или иных сотрудников.
В качестве документов, подтверждающих обучение сотрудника в интересах учреждения, Минфин
России также рекомендует иметь в наличии:




договор об оказании образовательных услуг, заключенный между работодателем и
образовательным учреждением;
учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов
посещений (как подтверждение фактического времени нахождения сотрудника на учебе);
сертификат или иной документ (диплом, свидетельство, аттестат), выданный
образовательным учреждением, свидетельствующий о том, что сотрудник прошел
обучение;
акт об оказании услуг.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/77.
Кроме того, для признания затрат на обучение в составе расходов при расчете налога на прибыль
важно, чтобы профиль обучения соответствовал виду деятельности учреждения или работе,
которую выполняет сотрудник. Например, учебу бухгалтера на курсах по дизайну интерьеров
нельзя признать обучением в интересах учреждения.
Если обучение связано с трудовой деятельностью сотрудника, но полученные знания не будут им
использоваться в работе, обучение не считается произведенным в интересах учреждения.
Например, если сотрудник по результатам обучения получил диплом по международной
финансовой отчетности, а в рамках своей трудовой деятельности формирует отчетность по
российскому законодательству. То есть целью специальной подготовки сотрудника должно быть
получение или повышение им профессиональной квалификации для выполнения своих
должностных обязанностей.
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/587,
от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/312.
Если подтвердить, что учеба сотрудника связана с деятельностью учреждения, невозможно,
следует считать, что это обучение проводится в его интересах.
Ситуация: как учесть при налогообложении затраты на обучение гражданина, с которым
учреждение не заключало трудовой договор. Расходы на обучение оплачены за счет средств от
деятельности, приносящей доход. Учреждение применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль ответ на этот вопрос зависит от того, заключено ли с таким
гражданином соглашение (договор) об обязательстве трудоустройства. То есть соглашение
(договор) о том, что не позднее трех месяцев после окончания обучения с ним будет заключен
трудовой договор, по которому он проработает в учреждении, оплатившем его обучение, не менее
одного года.
Если такое соглашение (договор) есть, то при выполнении всех прочих условий при расчете
налога на прибыль можно учесть стоимость обучения гражданина. Это следует из подпункта 2
пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Стоимость профессионального обучения будущего сотрудника не облагается:



НДФЛ – если учреждение, в котором обучался сотрудник, имеет лицензию на
образовательную деятельность или соответствующий статус для иностранного
образовательного учреждения (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 14 ноября
2011 г. № ЕД-4-3/18962);
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7,
п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, подп. 13
п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Внимание!
Если, несмотря на соглашение (договор) об обязательстве трудоустройства, гражданин не
заключит трудовой договор или уволится, не отработав один год (будет уволен), расходы на
обучение, учтенные учреждением для целей налога на прибыль, отразите в составе
внереализационных доходов.
Сумму платы за обучение, которая ранее уменьшила налоговую прибыль, включите в состав
внереализационных доходов в тот период, когда:


закончил действовать трудовой договор с сотрудником, которому учреждение оплатило
обучение (до истечения года);
закончился трехмесячный срок, отведенный для заключения трудового договора с
гражданином, которому учреждение оплатило обучение.
Стоимость обучения не придется включать во внереализационные доходы только в том случае,
если трудовой договор с человеком был расторгнут по обстоятельствам, перечисленным в
статье 83 Трудового кодекса РФ.
Такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Если сотрудник (соискатель) возмещает учреждению стоимость обучения, полученную
компенсацию учитывайте в составе внереализационных доходов. Тот факт, учитывало учреждение
подобные расходы при налогообложении или нет, значения не имеет (письма Минфина России от
4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/386, от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/1/177, ФНС России от 11 апреля
2011 г. № КЕ-4-3/5722).
При включении суммы компенсации в состав доходов затраты на обучение не могут быть учтены
в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 4 июля
2011 г. № 03-03-06/1/386).
Независимо от того, был ли заключен с гражданином трудовой договор, стоимость его обучения
не облагается НДФЛ при условии соблюдения требований, предусмотренных пунктом 21
статьи 217 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-04-0602/67).
Кроме того, с платы за обучение сотрудников, с которыми были расторгнуты (до истечения года)
или не заключены (в течение трех месяцев) трудовые договоры, не начисляйте:


взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7,
п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, подп. 13
п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Если соглашения (договора) о будущих трудовых отношениях с гражданином у учреждения нет,
то при расчете налога на прибыль нельзя учесть стоимость его обучения. Это связано с тем, что в
состав расходов при расчете налога на прибыль можно включить только затраты на обучение
сотрудников. То есть тех граждан, с которыми учреждение заключило трудовые договоры. Такой
порядок следует из пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ и статьи 20 Трудового кодекса РФ.
Стоимость профессионального обучения сотрудника в этом случае не облагается:



НДФЛ – поскольку наличие трудовых отношений не влияет на освобождение от
налогообложения сумм такой оплаты (п. 21 ст. 217 НК РФ);
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – поскольку
отсутствует объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г.
№ 212-ФЗ);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – поскольку
отсутствует объект обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля
1998 г. № 125-ФЗ).
Для обоснования расходов на обучение в интересах учреждения могут понадобиться и
дополнительные документы. В частности:



документы, подтверждающие экономическую оправданность расходов (например, приказ
о направлении на учебу);
документы, подтверждающие, что образовательные услуги были оказаны (например, акт
выполненных работ);
документы, подтверждающие, что сотрудник прошел обучение (например, диплом,
сертификат, удостоверение и т. д.).
Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 252 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Подтверждается это и письмом Минфина России от 28 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/137.
Об обязательности оформления акта по образовательным услугам см. Какие расходы можно
учесть при расчете налога на прибыль.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на профессиональное
обучение совместителя. Обучение проводится по инициативе учреждения за счет средств от
деятельности, приносящей доход
Да, можно.
Пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при налогообложении прибыли
расходы на профессиональное обучение сотрудников учреждения. Сотрудниками признаются
граждане, с которыми заключены трудовые договоры (ст. 20 и 282 ТК РФ). Поскольку с
совместителями заключаются трудовые договоры, то при выполнении всех прочих условий
расходы на их обучение уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Ситуация: нужно ли получить копию лицензии образовательного учреждения, чтобы учесть при
расчете налога на прибыль расходы на обучение сотрудника. Расходы на обучение оплачены за
счет средств от деятельности, приносящей доход
Нет, не нужно.
Таких требований законодательство не содержит (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Сведения о наличии у образовательного учреждения лицензии (в т. ч. ее реквизиты) отражаются в
договоре об оказании образовательных услуг. Это предусмотрено приказами Минобразования
России от 10 июля 2003 г. № 2994 и от 28 июля 2003 г. № 3177.
Таким образом, если в договоре указаны номер и срок действия такой лицензии, то при
соблюдении остальных условий расходы на обучение можно учесть при расчете налога на
прибыль.
Вместе с тем, учреждению лучше заручиться копией лицензии. При камеральной или выездной
проверке инспекторы вправе требовать у учреждения необходимые им дополнительные
документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Ранее в ряде случаев судьи признавали такие требования
правомерными (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 ноября
2004 г. № А33-7017/04-С3-Ф02-4726/04-С1 и Западно-Сибирского округа от 26 января 2005 г.
№ Ф04-9657/2004(7955-А27-33)).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль затраты на обучение сотрудников,
если у российского образовательного учреждения нет лицензии. Расходы на обучение оплачены за
счет средств от деятельности, приносящей доход
Нет, нельзя.
Наличие лицензии у российского образовательного учреждения является одним из условий, при
котором расходы на обучение сотрудника можно учесть при расчете налога на прибыль. Таким
образом, если у российского учебного заведения нет лицензии, учесть оказанные им
образовательные услуги нельзя. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 264
Налогового кодекса РФ.
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие учреждению учесть при расчете налога на прибыль расходы на
обучение сотрудника, даже если у образовательного учреждения нет лицензии. Они заключаются
в следующем.
При отсутствии лицензий, подтверждающих образовательный статус учреждения, расходы на
обучение сотрудника в интересах работодателя можно включить в состав прочих расходов (при
условии, что расходы оплачены за счет средств от деятельности, приносящей доход, и связаны с
этой деятельностью). Это связано с тем, что перечень прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, открыт (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подтверждает данный вывод
и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от
13 ноября 2006 г. № А56-51313/2004).
Для обоснования таких расходов могут понадобиться и дополнительные документы. В частности:



документы, подтверждающие экономическую оправданность расходов (например, приказ
о направлении на учебу);
документы, подтверждающие, что образовательные услуги были оказаны (например, акт
выполненных работ);
документы, подтверждающие, что сотрудник прошел обучение (например, диплом,
сертификат, удостоверение и т. д.).
Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 252 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Не исключено, что такую точку зрения учреждению придется отстаивать в суде.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на обучение сотрудника на
однодневном семинаре, если по его окончании сотрудник не получил никакого документа об
образовании. Расходы на обучение оплачены за счет средств от деятельности, приносящей доход
Ответ на этот вопрос зависит от того, выполнены ли условия, при которых расходы на обучение
сотрудника можно учесть при расчете налога на прибыль. В частности, условие о том, что у
российского образовательного учреждения должна быть лицензия (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Дело в том, что сама по себе образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок,
семинаров, по окончании которых не выдается документ об образовании и (или) квалификации, не
подлежит лицензированию. Следовательно, у образовательного учреждения, которое проводит
одноразовые семинары, может не быть лицензии. Это следует из абзаца 3 пункта 4 Положения,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 марта 2011 г. № 174. В этом случае
расходы на обучение сотрудника нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264
НК РФ).
Если же все необходимые условия (в т. ч. наличие лицензии у образовательного учреждения)
выполнены, расходы на обучение сотрудника на однодневном семинаре можно учесть при расчете
налога на прибыль. В Налоговом кодексе РФ нет условия о том, что тот факт, что сотрудник
прошел обучение, нужно подтвердить каким-либо документом. Такой вывод следует из подпункта
23 пункта 1 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Тем более что законодательством
предусмотрено, что в некоторых случаях документы об образовании могут не выдаваться. В
частности, это относится и к однодневным семинарам. Это следует из абзаца 3 пункта 4
Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 марта 2011 г. № 174.
При методе начисления затраты на профессиональное обучение сотрудников включите в состав
прочих расходов по факту оказания услуг (после составления документа, подтверждающего, что
образовательные услуги были оказаны) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе такие расходы можно учесть только после оплаты. Поэтому, чтобы учесть
расходы на обучение, учреждению понадобятся также документы, подтверждающие оплату
образовательных услуг. Например, заявки на кассовый расход (платежные поручения), квитанции
к приходным кассовым ордерам и т. п. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на обучение сотрудника.
Обучение проводится в интересах учреждения. Учреждение платит налог на прибыль
На основании приказа руководителя бюджетное учреждение «Альфа» направило на курсы повышения квалификации
бухгалтера В.Н. Зайцеву. Курс обучения рассчитан на четыре дня (с 24 по 27 января 2012 года) и проводится с отрывом
от производства. С лицензированным учебным центром, который проводит обучение, заключен договор. Стоимость
услуг по договору составляет 6000 руб., услуги оплачены за счет средств от деятельности, приносящей доход. Учебный
центр является некоммерческим образовательным учреждением, поэтому его услуги НДС не облагаются.
24 января 2012 года учреждение оплатило обучение Зайцевой:
Дебет 2.206.26.560 Кредит 2.201.11.610
– 6000 руб. – внесена предоплата за образовательные услуги (на основании договора и счета);
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 6000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.
27 января 2012 года учреждение и учебный центр подписали акт об оказании услуг. В учете учреждения сделана запись:
Дебет 2.109.80.226 Кредит 2.302.26.730
– 6000 руб. – отражены расходы на обучение сотрудника;
Дебет 2.302.26.830 Кредит 2.206.26.660
– 6000 руб. – зачтен ранее выданный аванс.
При расчете налога на прибыль за I квартал 2012 года бухгалтер учреждения включил в состав расходов стоимость
обучения в сумме 6000 руб.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на проезд и проживание
сотрудника, если он едет на семинар за границу
Поездку сотрудника на заграничный семинар оформите как обычную командировку (ст. 187
ТК РФ).
Тогда стоимость проезда, проживания, виз и других аналогичных расходов (при условии, что
расходы оплачены за счет средств от деятельности, приносящей доход, и связаны с этой
деятельностью) можно списать на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса РФ. Такие затраты компенсируйте сотруднику только в том случае, если их стоимость не
входит в общую цену договора. Ведь, как правило, стоимость проезда, проживания, виз и прочих
подобных расходов организатор семинара включает в общий счет.
Суточные учреждение должно выплатить сотруднику в любом случае независимо от того, каким
способом оплачивается стоимость проезда, проживания, виз и прочих подобных расходов – в
общей стоимости или отдельно (п. 11 Положения, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). При расчете налога на прибыль суточные не
нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Помимо услуг по обучению сотрудников, организаторы семинаров могут предлагать культурноразвлекательную программу. Затраты на нее нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 3
ст. 264 НК РФ). Однако если в договоре и акте стоимость развлечений (отдыха) не будет выделена
отдельной строкой, учтите ее в общей стоимости семинара. Это подтверждает и арбитражная
практика (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 16 сентября 2005 г. № А641000/04-6).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на обучение сотрудника на
семинаре, если семинар связан с новым видом деятельности учреждения, которым оно только
планирует заниматься. Расходы на обучение оплачены за счет средств от деятельности,
приносящей доход
Да, можно.
Обучение, связанное с обретением новых навыков и знаний (способствующих осуществлению
учреждением нового вида деятельности), можно считать профессиональной подготовкой
(переподготовкой) сотрудника (п. 1 ст. 21 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1, п. 1 Положения,
утвержденного приказом Минобразования России от 6 сентября 2000 г. № 2571, и п. 7 Типового
положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 610).
Поэтому затраты на такую переподготовку сотрудника в интересах учреждения (при соблюдении
прочих условий) учтите при расчете налога на прибыль в прочих расходах (подп. 23 п. 1 ст. 264
НК РФ). Налоговый кодекс РФ не накладывает ограничений на учет в налогооблагаемой базе
расходов, которые связаны с освоением учреждением нового вида деятельности. Об
экономической оправданности таких затрат подробнее см. Как при расчете налога на прибыль
применить термин «экономически оправданные расходы».
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость питания сотрудника во
время семинара. Расходы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности
Ответ на этот вопрос зависит от того, выделена ли стоимость питания в документах отдельной
строкой или нет.
Если организатор семинара не уточнял, какие позиции включает цена семинара, то уменьшите
налогооблагаемый доход на всю сумму (при условии, что расходы оплачены за счет средств от
деятельности, приносящей доход, и связаны с этой деятельностью). Основание – пункт 3
статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Если же стоимость питания в документах выделена отдельно, то в составе расходов на обучение
можно учесть только стоимость семинара. Дело в том, что расходы на питание не относятся к
затратам на подготовку кадров. Поэтому если учреждение оплатило питание на семинаре, то
потраченные средства являются расходами в пользу сотрудника, которые не учитываются при
расчете налога на прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль и страховых взносов учесть стоимость обучения
главного бухгалтера по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.
Расходы на обучение оплачены за счет средств от деятельности, приносящей доход
При расчете налога на прибыль стоимость обучения по программе подготовки и аттестации
профессиональных бухгалтеров можно учесть в составе прочих расходов. Но для этого должны
быть соблюдены следующие условия:





сотрудник работает в учреждении на основании трудового договора или заключил с ним
договор о том, что он будет обязан трудоустроиться в учреждение;
между работодателем и образовательным учреждением заключен договор на обучение;
образовательное учреждение имеет действующую лицензию (государственную
аккредитацию);
программа обучения нацелена на более эффективное использование сотрудника в
деятельности учреждения (получение аттестата профессионального бухгалтера преследует
цель обеспечения необходимого уровня современных профессиональных знаний и
навыков в соответствии с повышающимися требованиями к квалификации специалистов);
расходы документально подтверждены.
Однако это правило не распространяется на уплату учреждением членских взносов за сотрудника.
Объясняется это тем, что членство в Институте профессиональных бухгалтеров России не
является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности. Поэтому такие
расходы не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены при расчете налога на
прибыль.
Такой вывод следует из положений подпункта 23 пункта 1, пункта 3 статьи 264, пункта 1
статьи 252 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-0306/1/676.
В отношении уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)
страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний необходимо
учитывать следующее.
Если обучение главного бухгалтера проводится по инициативе учреждения, то оплата обучения
страховыми взносами не облагается на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 9 Закона от
24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное,
медицинское) страхование) и подпункта 13 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125ФЗ (в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний). Однако это
правило не распространяется на уплату учреждением членских взносов за сотрудника и
экзаменационный сбор, взимаемый при получении аттестата профессионального бухгалтера.
Данные выплаты не являются оплатой за обучение, а значит, не подпадают под действие
вышеуказанных норм. То есть на стоимость членских взносов и экзаменационный сбор страховые
взносы начислять нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития
России от 5 августа 2010 г. № 2519-19.
Ситуация: как при расчете налогов и страховых взносов учесть расходы на стипендии, которые
учреждение выплачивает гражданам во время их обучения в ее интересах. Учреждение не является
образовательным и не организует на собственной базе обучение гражданин
Ответ на этот вопрос зависит от того, кто обучается за счет и в интересах учреждения: его
сотрудник или человек, который им не является.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно начислить на
любые вознаграждения и доходы, выплачиваемые гражданам в рамках трудовых отношений и по
гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить на любые
вознаграждения и доходы, выплачиваемые гражданам в рамках трудовых отношений. На
вознаграждения по гражданско-правовым договорам взносы начисляются, только если это прямо
предусмотрено договором. Об этом сказано в пункте 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г.
№ 125-ФЗ.
Таким образом, если стипендии выплачиваются не в рамках трудовых отношений (например, если
учреждение обучает профессиональным навыкам еще не принятого на работу человека) –
страховые взносы не начисляйте. Это связано с тем, что выплаты в пользу граждан, которые не
состоят с учреждением в трудовых отношениях (в частности, на основании трудовых (гражданскоправовых договоров)), не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона от
24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, письмо
Минздравсоцразвития России от 27 мая 2010 г. № 1354-19).
При выплате стипендий сотруднику учреждения страховые взносы начислить нужно. Это
объясняется тем, что такие выплаты не содержатся в закрытом перечне сумм, не облагаемых
страховыми взносами. Кроме того, учреждение осуществляет их в рамках трудовых отношений с
сотрудником. Такой вывод следует из положений части 1 статьи 7, статьи 9 Закона от 24 июля
2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1, статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и
подтверждается письмом Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19.
В налоговом учете затраты по выплате стипендий гражданам, которые не являются сотрудниками
учреждения, к расходам на обучение не относятся (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина
России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/257). Однако в письме от 8 июня 2011 г. № 03-0306/1/336 Минфин России пояснил, что стипендии, выплаченные ищущим работу гражданам, с
которыми учреждение заключило ученические договоры, могут уменьшать налогооблагаемую
прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Учесть затраты на выплату стипендий при расчете налога на прибыль можно не раньше, чем
соискатели будут зачислены в штат (при условии, что расходы оплачены за счет средств от
деятельности, приносящей доход, и связаны с этой деятельностью). Дело в том, что расходы на
обучение граждан, так и не ставших сотрудниками учреждения, Минфин России считает
экономически необоснованными (письма от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/77, от 7 мая 2008 г.
№ 03-04-06-01/123).
Если стипендии начислены сотрудникам, с которыми уже заключены трудовые договоры,
включите их в состав расходов на оплату труда, если они:


предусмотрены нормами российского законодательства, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);
экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью,
направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если сотрудник проходит обучение без отрыва от производства, суммы начисленной стипендии
можно списать как другие виды расходов, произведенные в пользу сотрудника (п. 25 ст. 255
НК РФ). Если сотрудник обучается с отрывом от производства, стипендию можно учесть как
начисления по основному месту работы с отрывом от производства по системе повышения
квалификации (п. 19 ст. 255 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина
России от 8 июня 2011 г. № 03-03-06/1/336.
Что касается НДФЛ, то, по мнению контролирующих ведомств, этот налог нужно удержать с
суммы стипендий (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123, от 17 августа
2007 г. № 03-04-06-01/294, УФНС России по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 28-11/021233, от
26 декабря 2006 г. № 28-10/114805). Основание – пункт 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ, в
котором перечислены виды освобожденных от НДФЛ стипендий. Это, в частности, выплаты:



в пользу учащихся, студентов, аспирантов высшего профессионального образования или
послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений;
в пользу учащихся учреждений начального профессионального и среднего
профессионального образования;
финансируемые за счет бюджетных средств по направлению органов службы занятости.
Стипендии учащимся, выплачиваемые работодателями, в этом перечне не значатся.
Следовательно, в отношении указанных выплат учреждение является налоговым агентом, а
значит, обязана удержать НДФЛ и сдать справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию (п. 1
ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие учреждениям не удерживать НДФЛ со стипендий, выплаченных
штатным сотрудникам за обучение в интересах учреждения. Они заключаются в следующем.
Стипендии можно считать установленными законом компенсациями, если их выплата
предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре. По крайней мере в случаях, когда их
получают штатные сотрудники, повышающие квалификацию по инициативе работодателя. При
таком подходе удерживать со стипендий НДФЛ не нужно (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Однако, возможно, такой подход вызовет возражения у проверяющих. Стипендия не является
компенсацией как таковой в понимании трудового законодательства. Так как она прямо не
поименована в перечне компенсаций, положенных сотруднику при совмещении работы и
обучения (ст. 164, гл. 26 ТК РФ).
«Входной» НДС со стоимости услуг, оказанных коммерческими образовательными
организациями, можно принять к вычету:



если стоимость услуг отражена в бухучете на основании первичного документа (например,
акта об оказании образовательных услуг);
если сотрудник, который прошел обучение, занят в деятельности учреждения, облагаемой
НДС;
если у учреждения есть счет-фактура.
Такие требования содержатся в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
В казенных учреждениях
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения
НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому «входной» НДС к вычету не принимайте, а
учитывайте в стоимости оказанных услуг (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Порядок отражения в бухучете предъявленного к вычету НДС зависит от типа государственного
(муниципального) учреждения.
В учете бюджетных учреждений
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), предъявленный к вычету НДС отразите следующей проводкой:
Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.01.660
– принят к вычету НДС по расходам на обучение сотрудников.
Такой порядок установлен пунктом 113 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 210.01, 303.00).
Следует отметить, что бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств в номере счета
дополнительно указывают разряды с 1 по 17 в соответствии с приложением 2 к Инструкции
№ 162н (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, п. 2 Инструкции № 162н).
В учете автономных учреждений
Предъявленный к вычету НДС отразите следующим образом:
Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.01.000
– принят к вычету НДС по расходам на обучение сотрудников.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 116 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 210.01, 303.00).
Учреждение платит ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому расходы,
связанные с профессиональным обучением сотрудников, на расчет налоговой базы не влияют.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Учреждение может оплатить профессиональное обучение сотрудника, одновременно занятого в
деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой учреждение платит налоги по общей
системе налогообложения. В этом случае сумму расходов на обучение нужно распределить (п. 9
ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к разным
налоговым режимам, см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация
совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
Расходы на обучение сотрудников, которые заняты только в одном виде деятельности учреждения,
распределять не надо.
Пример распределения расходов на профессиональную подготовку сотрудника, занятого в разных
видах деятельности учреждения. Учреждение применяет общую систему налогообложения
и платит ЕНВД
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход
деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в
розницу.
По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В городе, где
работает «Альфа», торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Альфа» начисляет ежеквартально. В учетной политике учреждения сказано, что общехозяйственные
расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
За ноябрь доходы учреждения составили:


по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 050 000 руб.;
по розничной торговле – 600 000 руб.
Других доходов учреждение не получало.
В.Н. Зайцева работает бухгалтером в «Альфе» (в рамках деятельности, приносящей доход). В ноябре Зайцева прошла
курсы повышения квалификации с отрывом от производства. Стоимость обучения составляет 6000 руб. (без НДС).
Чтобы распределить эту сумму между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Альфы» сопоставил
доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов учреждения.
Доля доходов от деятельности учреждения на общей системе налогообложения за ноябрь составляет:
1 050 000 руб. : (1 050 000 руб. + 600 000 руб.) = 0,636.
Доля расходов на повышение квалификации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
6000 руб. × 0,636 = 3816 руб.
Доля расходов на повышение квалификации, которую нужно отнести к деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД,
составляет:
6000 руб. – 3816 руб. = 2184 руб.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Налоговую базу автономных учреждений на упрощенке, которые платят единый налог с доходов,
стоимость обучения сотрудников не уменьшает. При таком объекте налогообложения не
учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Автономные учреждения, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами,
могут включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, стоимость профессиональной
подготовки и переподготовки сотрудников (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом нужно
учесть те же ограничения, которые установлены для плательщиков налога на прибыль (п. 3 ст. 264
НК РФ).
Обосновать расходы на обучение в интересах учреждения можно теми же документами, что
используют для этого налогоплательщики, рассчитывающие налог на прибыль. Это следует из
пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
При расчете единого налога затраты на профессиональную подготовку (переподготовку) кадров
можно учесть только после оплаты. Поэтому учреждению необходимы также документы,
подтверждающие оплату образовательных услуг. Например, платежные поручения, квитанции к
приходным кассовым ордерам и т. п. Это следует из пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.
Расходы на получение сотрудниками основного профессионального образования, а также таких
видов дополнительного профессионального образования, как повышение квалификации и
стажировка, не уменьшают налоговую базу по единому налогу (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если расходы на оплату услуг коммерческих образовательных учреждений учтены при расчете
единого налога, заплаченный им НДС тоже уменьшит налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16
НК РФ).
Ситуация: как учесть расходы на проезд и проживание сотрудника, если он едет на семинар за
границу. Автономное учреждение применяет упрощенку, единый налог уплачивает с разницы
между доходами и расходами
Поездку сотрудника на заграничный семинар оформите как обычную командировку (ст. 187
ТК РФ).
При расчете единого налога учтите стоимость проезда, проживания, виз и других аналогичных
расходов (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты компенсируйте сотруднику только в том
случае, если их стоимость не входит в общую цену договора. Ведь, как правило, стоимость
проезда, проживания, виз и прочих подобных расходов организатор семинара включает в общий
счет.
Суточные учреждение должно выплатить сотруднику в любом случае независимо от того, каким
способом оплачивается стоимость проезда, проживания, виз и прочих подобных расходов – в
общей стоимости или отдельно (п. 11 Положения, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Автономные учреждения на упрощенке, которые
платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить суточные в состав
расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Помимо услуг по обучению сотрудников, организаторы семинаров могут предлагать культурноразвлекательную программу. Затраты на нее нельзя учесть при расчете единого налога при
упрощенке (подп. 13 и 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако если в договоре и акте
стоимость развлечений (отдыха) не будет выделена отдельной строкой, учтите ее в общей
стоимости семинара. Это подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление
ФАС Центрального округа от 16 сентября 2005 г. № А64-1000/04-6).
Компенсацию, полученную от сотрудника за оплаченное учреждением обучение, учитывайте в
составе внереализационных доходов. Тот факт, учитывало учреждение подобные расходы при
налогообложении или нет, значения не имеет.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»