МСФО 2 «Запасы»

Практикум по теме «Материальные и
нематериальные активы (МСФО 2, МСФО
38, МСФО 16, МСФО 17, МСФО 36, МСФО
37)»
МСФО 2 «Запасы»
Задача 1. Какие из перечисленных ниже затрат можно включить в стоимость запасов по
МСФО 2? Для решения задачи необходимо использовать информацию п.п. 10—20 МСФО
2.










Скидки с покупной стоимости
Командировочные расходы снабженцев
Импортные пошлины
Страхование доставки груза от поставщика до склада компании
Комиссия и стоимость услуг брокера
Расходы на хранение материалов, произведенные после получения
материалов и которые необходимы для обеспечения производственного
процесса
Зарплата сотрудников отдела сбыта
Расходы по гарантиям
Расходы на исследование новых продуктов
Расходы на аудит и налоговое консультирование
Решение
Скидки с покупной стоимости
Командировочные расходы снабженцев
Импортные пошлины
Страхование доставки груза от поставщика до склада компании
Комиссия и стоимость услуг брокера
Расходы на хранение материалов, произведенные после получения материалов и
которые необходимы для обеспечения производственного процесса
Зарплата сотрудников отдела сбыта
Расходы по гарантиям
Расходы на исследование новых продуктов
Расходы на аудит и налоговое консультирование
Да
Нет
Да
Да
Да
Да
Нет
Нет
Нет
Нет
Задача 2. В декабре 2009 г. торговая компания приобретает 800 тонн цемента по цене 100
д. е. за тонну. По состоянию на конец отчетного периода цена упала до 95 д. е.,
фактически продажи состоялись в январе по цене 90 д. е. В какой оценке необходимо
отразить приобретенные запасы в финансовой отчетности за 2009 г.
Решение. В финансовой отчетности за 2009 г. необходимо признать убыток от снижения
стоимости запасов в размере 8000 д. е. в Отчете о прибылях и убытках, соответственно в
Балансе запасы будут показаны в сумме 72 000 д. е.
Задачи для решения
Задача 1. Организация приобрела запасы. Требуется оценить, какие запасы будут
признаны как актив и в какой оценке будут включены в финансовую отчетность.
Запасы и расходы по их приобретению
Вид запасов
Количество
единиц
Цена
покупки, дол.
Затраты
по
страховке, дол.
Невозмещаемые
налоги,
дол.
% за
кредит на
приобретение, дол.
Транспортные
расходы, дол.
Торговая
скидка,
дол.
1
2
3
4
5
6
7
8
Материал А
300
50
160
100
-
150
200
Инструменты
250
60
200
90
200
500
300
Материал С
350
110
250
100
250
400
-
МСФО 16 «Основные средства»
Первоначальная стоимость основных средств состоит из покупной цены, импортных
пошлин, невозмещаемых налогов, а также прямых затрат, связанных с приведением
актива в рабочее состояние: затрат на подготовку площадки, доставку, разгрузку и
установку, стоимости профессиональных услуг (архитекторов и инженеров). Кроме того,
в первоначальную стоимость включаются затраты на демонтаж ОС и восстановление
площадки.
В случаях приобретения ОC на условиях отсрочки платежа на период, превышающий
обычные условия кредитования, его первоначальная стоимость принимается равной цене
без учета отсрочки платежа. Разница между ее величиной и суммарными выплатами по
договору признается расходами на выплату процентов на протяжении периода
кредитования.
Задача. Производственная компания «ВАЛ» 01.01.200_ г. приобрела производственное
оборудование стоимостью 7080 тыс. руб., в том числе НДС 1080 тыс. руб. В соответствии
с договором первый платеж необходимо произвести до 10.01.200_г. в сумме 2950 тыс.
руб., в том числе НДС 450 тыс. руб.; на оставшуюся сумму – 4130 тыс. руб., в том числе
НДС 630 тыс. руб., предоставлена отсрочка платежа на один год. Расходы по доставке и
монтажу составили 110 тыс. руб. без НДС. Срок полезного использования установлен в 6
лет. Оценочная сумма расходов по выводу из эксплуатации объекта составляет 120 тыс.
руб. Стоимость капитала компании составляет 10 %.
Решение
Показатель
Денежные средства, уплаченные до 10.01.200_г.
Отсроченная сумма оплаты, без учета процентов
(3500х1/1,1)
Сумма, тыс. руб.
2500
3182
Расходы на доставку
Резерв по текущей дисконтированной стоимости
(120х1/1,16)
Первоначальная стоимость оборудования
110
67,7
5859,7
Примечание. Первоначальная сумма признания резерва (дисконтированная стоимость
будущего оттока ресурсов на 01.01.200_г. 67,7 тыс. руб.) отличается от номинальной
суммы, по которой ожидается погашение обязательства при выводе из эксплуатации
объекта (через 6 лет –120 тыс. руб.) на 59,3 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 67,7 тыс. руб.).
Методы расчета амортизации
1. Линейный способ. Организация приобрела легковой автомобиль и приняла его к учету
по фактическим затратам на приобретение – 30 000 д. е. Установлен срок полезного
использования автомобиля – 3 года (политика компании состоит в том, что автомобили со
сроком службы более трех лет обменивать с доплатой на новые). По истечении 3 лет
автомобиль можно продать за 12 400 д. е. Расходы на оформление сделки составят 1000 д.
е.
Расчет годовой суммы амортизации
Показатели
1. Первоначальная стоимость автомобиля (ПС), д. е.
Сумма, дол.
30 000
2. Срок полезного использования грузовика, лет
3. Ликвидационная стоимость, д. е.
3
11 400
Амортизируемая стоимость = 22000 – (12400 – 1000) = 18 600 дол.
Годовая норма амортизации = 100 % : 3 = 33,3 %.
Годовая сумма амортизации – 18 600 х 33,3 %= 6200 д. е.
2. Способ уменьшаемого остатка/
ПС = 35 000 дол.
Срок полезного использования равен 5 годам.
Годовая норма амортизации 100 % : 5 = 20 %.
Коэффициент ускорения – 2, т. е. ежегодная норма амортизации удваивается.
Ликвидационная стоимость равна 3000 дол.
Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка
Год
эксплуатации
Расчет
амортизационных
отчислений
Величина
годовой суммы
амортизации,
дол.
Накопленная
амортизация,
дол.
Остаточная
стоимость
объекта,
дол.
Приобретение
35 000
1-й
35 000 * 40 % : 100
14 000
14 000
21 000
2-й
21 000 * 40 % : 100
8400
22 400
12 600
3-й
12 600 * 40 % : 100
5040
27 440
7560
4-й
7 560 * 40 %
3024
30 464
4536
5-й
4536 * 40 %
1536
32 000
3000
Итого:
32 000
Примечание. Определение амортизации за последний, 5-й год эксплуатации
рассчитывается обратным способом, исходя из ликвидационной стоимости грузовика,
равной 3000 дол., и остаточной балансовой стоимости по итогам 4 лет эксплуатации,
равной 4536 дол. В расчет амортизационных затрат 5-го года включается разница этих
двух величин (4536 – 3000= 1536 дол.), а не результат обычного расчета по формуле
метода удвоенной нормы амортизации (4536 х 4% : 100= 1814 долл.).
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Прогнозный пробег автомобиля составляет V = 450 000 км.
Ежегодная норма амортизации = ПС : V.
Ежегодная норма амортизации (35 000 – 3000) : 450 000 (км) = 0,071 (дол./км).
Год
эксплуатации
Расчет
амортизационных
отчислений
Величина
годовой суммы
амортизации,
дол.
Накопленная
амортизация,
дол.
Приобретение
1) пробег 120 000 120 000 * 0,071
км)
2) пробег 110 000 110 000 * 0,071
км)
3) пробег 95 000 95 000 * 0,071
км)
Остаточная
стоимость
объекта,
дол.
35 000
8532
8532
26468
7821
16 353
18647
6755
23 108
11892
4) пробег 70 000
км)
5)пробег 55 000
км)
Итого:
70 000 * 0,071
4980
28 088
6912
55 000 * 0,071
3912
32 000
3000
32 000
Задачи для решения
Задача 2. Производственная компания «ААА» 01.01.200_ г. приобрела производственное
оборудование стоимостью 6254 тыс. руб., в том числе НДС 954 тыс. руб. В соответствии с
договором первый платеж необходимо произвести до 12.01.200_г. в сумме 3540 тыс. руб.,
в том числе НДС 540 тыс. руб.; на оставшуюся сумму – 2714 тыс. руб., в том числе НДС
414 тыс. руб., предоставлена отсрочка платежа на один год. Расходы по доставке и
монтажу составили 80 тыс. руб. без НДС. Срок полезного использования установлен в 5
лет. Оценочная сумма расходов по выводу из эксплуатации объекта составляет 90 тыс.
руб. Стоимость капитала компании составляет 10 %.
Определить первоначальную стоимость ОС.
Задача 3. Рассчитать ежегодную сумму амортизационных начислений линейным
методом, уменьшаемого остатка, пропорционально объему выпускаемой продукции.
Исходные данные. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 12
000 дол., срок полезного использования – 6 лет, ликвидационная стоимость – 1500 дол.
Дополнительная информация: при использовании метода уменьшаемого остатка норму
амортизации принять равной 30 %; при расчете амортизации пропорционально объему
выпускаемой продукции использовать следующие данные:
Год
1
Объем выпущенной продукции, шт.
22 000
2
17 000
3
14 000
4
13 000
5
12 000
6
10 000
Итого
88 000
МСФО 38 «Нематериальные активы»
При покупке НМА в его себестоимость включаются покупная цена, импортные пошлины,
невозмещаемые налоги, а также расходы, связанные с подготовкой актива к эксплуатации
(затраты на внедрение и наладку).
Затраты на продвижение нового продукта или услуги на рынок, а также
административные расходы не могут быть отнесены на себестоимость НМА.
Пример 1. Компания «Софит» приобрела права на программный продукт у компании
«Бриз» за 17 тыс. долл. Расходы на регистрацию приобретенных прав составили 1,5 тыс.
долл., 500 долл. было уплачено юридической компании за составление договора уступки
прав. Каждые 6 месяцев «Софит» уплачивает сбор в размере 150 долл. за поддержание
регистрации права. Фактически программный продукт начали использовать через 14
месяцев после первоначальной регистрации прав, и к этому моменту за поддержание
регистрации было уплачено 300 долл. Необходимо определить первоначальную стоимость
объекта НМА.
Решение. В балансовую стоимость НМА будут включены:
стоимость прав – 17 тыс. дол.;
расходы на первоначальную регистрацию — 1,5 тыс. дол.;
расходы на юридические услуги – 500 дол.
Итого первоначальная стоимость – 19,5 тыс. дол.
Затраты на поддержание регистрации в себестоимость не включаются, поскольку не
имеют отношения к приведению актива в состояние, в котором его можно начать
использовать.
Пример 2. В январе 200_ г. компания «Импульс» начала исследования в области
разработки технологии радиационной очистки зерна. В июне 200_ г. компания приступила
к созданию опытного образца радиационной установки. По данным отдела маркетинга,
соответствующие устройства сразу же после начала эксплуатации будут востребованы на
рынке. Расходы, необходимые для завершения проекта в соответствии с бизнес-планом,
будут финансироваться за счет банковского кредита, договоренность о предоставлении
которого достигнута.
Расходы, понесенные с января по май 200_ г., составили 5 млн дол. – стадия
исследований, с июня по декабрь 200_ г. – 7 млн дол. – стадия разработок. Определить
первоначальную стоимость разработки (объекта НМА).
Решение. Компания «Импульс» может начать капитализацию расходов на создание НМА
с июня 200_ г., таким образом, его стоимость на 31.12.200_ г. составит 7 млн дол.
Расходы на стадии исследований в сумме 5 млн дол. признаются расходами периода и
отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Если компания не может четко разделить процесс создания НМА на две стадии, то все
затраты классифицируются как расходы периода.
Задачи для решения
Задача 4. В январе компания приобрела исключительное право патентообладателя на
изобретение. В соответствии с договором об уступке патента оплата приобретенного
права была произведена следующим образом: в январе – 350 тыс. дол., 100 тыс. дол. – с
отсрочкой на год. Кроме того, за регистрацию патентных прав компания уплатила
пошлину в сумме 50 дол. Необходимо определить первоначальную стоимость
приобретенного НМА. Ставку дисконтирования принять равной 10 %.
Задача 5. Компания создает новую технологию производства. Расходы, понесенные с 1
января по 31 августа 200_1 г., составили 2 тыс. дол. – стадия исследований, с 1 сентября
по декабрь 200_ г. – 1000 тыс. дол. – стадия разработок. Компания определила, что сумма
чистых денежных поступлений, ожидаемая от использования нового технологического
процесса – 1500 тыс. дол. На втором финансовом году затраты компании составили 4500
тыс. дол. На конец второго года чистая продажная стоимость актива оценивалась равной
4000 тыс. дол. Необходимо определить, в какой оценке необходимо признать
нематериальный актив в финансовой отчетности за 1-й и 2-й годы.
МСФО 17 «Аренда»
Задача. В 2007 г. организация выступила в качестве арендатора производственного
оборудования по договору аренды. Условия договора аренды: начало аренды январь 2007
г., срок аренды 3 года, рыночная стоимость оборудования – 300 тыс. руб., срок службы
оборудования 6 лет, ежегодная арендная плата 120 тыс. руб. вносится в конце года, по
окончании срока аренды арендатор получает право собственности на производственное
оборудование.
Требуется составить график амортизации аренды.
График амортизации аренды
Год
Остаток
Сумма
Остаток
Платежи,
Остаток
задолженности процентов задолженности
дол.
задолженности
по арендным
(9,7%),
перед
по арендным
выплатам на 1
долл.
выплатой,
выплатам на
января, долл.
долл.
31 декабря,
дол.
1-й 300,0
2-й 209,1
3-й 109,4
Итого
29,1
20,3
10,6
60 000
329,1
229,4
120,0
Рассмотрим отражение финансовой аренды у арендатора.
Принято к учету производственное оборудование (январь
2007 г.)
120,0
120,0
120,0
360,0
209,1
109,4
-
Д сч. Основные средства
К сч. Обязательства по финансовой аренде
300 тыс. руб.
2. Начислена амортизация за год
300 тыс. руб.
Д сч. Расходы на амортизацию
(300/6 лет)
К сч. Амортизация ОС
50 тыс. руб.
3. Начислены процентные затраты
50 тыс. руб.
Д сч. Расходы по процентам
(300 х 9,7 %)
К сч. Обязательства по финансовой аренде
29,1 тыс. руб.
4. Внесена ежегодная арендная плата
29,1 тыс. руб.
Д сч. Обязательства по финансовой аренде
К сч. Денежные средства
120 тыс. руб.
120 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса арендатора
Разделы и статьи
1-й год
2-й год
Первоначальная стоимость
основных средств
300 000
300 000
Накопленная амортизация
(50 000)
(100 000)
Балансовая стоимость
250 000
200 000
Краткосрочные активы
х
х
Краткосрочные обязательства
(120 000)
(109 400)
Долгосрочные обязательства
(89,1)
-
Итого чистые активы
х
х
Чистые активы:
Долгосрочные активы
Задача для решения
Задача 6. 1 января компания подписывает договор об аренде сроком на четыре года.
Договор об аренде требует ежегодных выплат в размере 15 000 дол. в начале каждого
года. Текущая рыночная стоимость станка равна 50 000 дол. Срок службы четыре года.
Ликвидационная стоимость равна нулю. Амортизация начисляется по методу
равномерного списания. Процентная ставка равна 13,7 %. Требуется составить график
амортизации аренды, составить фрагменты баланса за 1-й и 2-й годы.
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
Резерв следует признать, когда одновременно выполняются три условия:
 компания имеет текущее обязательство, юридическое или традиционное,
обусловленное произошедшим в прошлом событием;
что для компании в погашение обязательства потребуется
произвести оплату;
 величину обязательства можно обоснованно оценить.
 вероятно,
Пример 1. Мнение руководства компании, основанное на опыте претензионных
обращений по гарантиям, состоит в следующем: 15 % проданных изделий имеют
небольшие дефекты (расходы на устранение – 1,5 тыс. руб.), 5 % – крупные дефекты – (5,5
тыс. руб.). За отчетный период продано 250 шт. изделий, выручка составила 150 000 тыс.
руб., продажная цена единицы – 600 тыс. руб.
Необходимо ответить на вопрос: должен ли создаваться резерв по гарантиям; если да –
какова сумма резерва на исправление дефектов по гарантии?
Решение. Полагая, что сумма резерва может быть обоснованно оценена, резерв по
гарантиям должен признаваться на отчетную дату, так как продажа продукции с гарантией
является обязывающим событием; отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду,
вероятен. Таким образом, выполняются все критерии, установленные стандартом.
Расчет суммы резерва на исправление дефектов по гарантии
Показатель
Резерв на устранение
небольших дефектов
Резерв на устранение
крупных дефектов
Итого резерв
Количество
изделий, шт.
Стоимость
устранения, тыс.
шт.
Сумма,
тыс. руб.
250х15%=37,5
1,5
56,25
250х5%=12,5
5,5
68,75
-
-
125
В бухгалтерском балансе должен быть отражен в составе обязательств резерв в сумме 125
тыс. руб. Прибыль отчетного периода уменьшается на эту же сумму:
Д сч. Расходы отчетного периода 125 тыс. руб.
К сч. Резерв по гарантиям 125 тыс. руб.
Пример 2. В декабре 200_ г. руководство компании приняло решение и довело до
заинтересованных сторон решение о закрытии одного из своих филиалов.
Согласно МСФО 37 был сформирован резерв по реструктуризации. Ставка
дисконтирования равна 16,5%. Данные о структуре резерва представлены в таблице.
Показатель
Срок погашения
Выплаты сотрудникам в
02.200_ г.
связи с увольнением
Выплаты штрафных санкций 12.200_ г.
покупателям
Всего резерв
Сумма, тыс. руб.
К выплате
70
Дисконтированная
60
280
240
350
300
Фактические выплаты в 200_ г. составили: сотрудникам – 50 тыс. руб., покупателям – 280
тыс. руб.
Величина резерва должна быть скорректирована с учетом применения дисконтированной
оценки согласно требованиям МСФО:
70 тыс. руб. х 1/1,165 = 60 тыс. руб.
280 тыс. руб. х 1/1,165 = 240тыс. руб.
В учете будут сделаны следующие записи:
1. Начислен резерв по реструктуризации 31.12.200_ г.
Д сч. Расходы отчетного периода 300 тыс. руб.
К сч. Резерв по реструктуризации 300 тыс. руб.
2. Начислен процентный расход за пользование заемными средствами в 200_ г.:
Д сч. Расход по процентам
50 тыс. руб.
К сч. Резерв по реструктуризации
50 тыс. руб.
3. Осуществлены выплаты в связи с закрытием филиала в 200_ г.:
Д сч. Резерв по реструктуризации
/Выплаты штрафных санкций/
280 тыс. руб.
Д сч. Резерв по реструктуризации
/Выплаты сотрудникам в связи с увольнением/
50 тыс. руб.
К сч. Денежные средства
330 тыс. руб.
4. Неизрасходованная сумма резерва компенсируется, увеличивая прибыль 200_ г.:
Д сч. Резерв по реструктуризации
/Выплаты сотрудникам в связи с увольнением/ 20 тыс. руб.
К сч. Доход от неиспользованного резерва по реструктуризации 20 тыс. руб.
Задачи для решения
Задача 7. Компания согласно производственным планам осуществляет капитальный
ремонт оборудования каждые 10 лет. Нужно ли признавать резерв до момента
осуществления ремонта?
Задача 8. Основываясь на опыте претензионных обращений по гарантиям, известно, что:
15% проданных изделий компании «Х» имеют небольшие дефекты (расходы на
устранение – 1,2 тыс. руб.), 5 % – крупные дефекты – (5,6 тыс. руб.). За отчетный период
продано 360 шт. изделий, выручка составила 198 000 тыс. руб., продажная цена единицы –
550 тыс. руб.
Рассчитать сумму резерва на исправление дефектов по гарантии.
Задача 9. Компания вынуждена устранить ущерб, нанесенный окружающей среде в 2007
г. Согласно экспертному заключению восстановительные работы будут проходить в два
этапа:
1 этап – лето 2008 г. – снятие загрязненного слоя почвы. Стоимость работ составит 150 д.
е.
2 этап – весна 2010 г. – озеленение территории. Стоимость работ составит 250 д. е.
Платежи за выполнение работ необходимо произвести: за 1 этап – до 31.03.2008 г. и за 2
этап – до 31.12.2009 г.
Ставка дисконтирования составляет 10 %.
Необходимо рассчитать резерв по охране окружающей среды на 31.12.2007 г.
Примечание. Дисконтированные оценки применяются, если период выплаты превышает
12 месяцев.