Как отразить в бухучете и при налогообложении транспортно

Реклама
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как отразить в бухучете и при
налогообложении транспортнозаготовительные расходы по материальным
запасам
Е.Ю. Попова
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
В бухучете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся затраты, связанные с
заготовкой и доставкой материальных запасов в учреждение.
ТЗР, в частности, включают в себя:






расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами;
расходы на транспортировку;
командировочные расходы, связанные с заготовкой и доставкой материальных запасов;
страхование доставки;
недостачу и порчу в пределах норм естественной убыли;
наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения посредникам.
В бухучете расходы, связанные с оплатой ТЗР, включите в фактическую стоимость материальных
запасов (п. 102 Инструкции к Единому плану счетов 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете транспортно-заготовительных расходов
по материальным запасам зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
При поступлении материальных запасов от поставщика сделайте проводки:
Дебет КРБ.0.106.34.340 Кредит КРБ.0.302.22.730 (КРБ.0.302.26.730, КРБ.0.208.22.660…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках
нескольких договоров;
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340…) Кредит КРБ.0.106.34.340
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.
Такой порядок установлен пунктами 23, 32, 34 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств транспортно-заготовительные расходы
по материальным запасам отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений
(п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), при поступлении материальных запасов от поставщика сделайте
проводки:
Дебет 0.106.34.340 (0.106.24.340) Кредит 0.302.22.730 (0.302.26.730, 0.208.22.660…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках
нескольких договоров;
Дебет 0.105.31.340 (0.105.32.340, 0.105.21.340…) Кредит 0.106.34.340 (0.106.24.340)
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.
Такой порядок установлен пунктами 34, 51, 53 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04).
В учете автономных учреждений
При поступлении материальных запасов от поставщика сделайте проводки:
Дебет 0.106.34.000 (0.106.24.000) Кредит 0.302.22.000 (0.302.26.000, 0.208.22.000…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках
нескольких договоров;
Дебет 0.105.31.000 (0.105.32.000, 0.105.21.000…) Кредит 0.106.34.000 (0.106.24.000)
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 34, 51, 53 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04).
Пример отражения в бухучете ТЗР при приобретении материальных запасов в рамках нескольких
договоров
Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках приносящей доход деятельности приобрело материальные запасы в ОАО
«Производственная фирма "Мастер"». Стоимость материальных запасов составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).
Расходы на доставку материальных запасов составили 7375 руб. (в т. ч. НДС – 1125 руб.). Материальные запасы на
склад доставила транспортная организация. Материальные запасы оприходованы на склад.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.34.730
– 59 000 руб. – отражено поступление материальных запасов;
Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.22.730
– 7375 руб. – отражены расходы на доставку материальных запасов;
Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.106.34.340
– 66 375 руб. (59 000 руб. + 7375 руб.) – оприходованы материальные запасы по сформированной фактической
стоимости.
Ситуация: как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материальных запасов,
доставленных одним транспортным средством
Порядок распределения транспортных расходов в бухучете нормативными документами не
регламентируется. Поэтому оптимальный метод учреждение может разработать самостоятельно и
закрепить в учетной политике. Например, при доставке разнородных материальных запасов одним
транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материальных
запасов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности учреждения (или от
ассортимента полученных активов).
Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материальных запасов (например,
одни материальные запасы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала учреждение
должно распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например,
пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант –
привести все единицы измерения к одной, например к килограммам. Второй вариант более
универсален, но требует более сложных расчетов. Внутри одной группы материальных запасов
ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается
каждый номенклатурный номер этой группы.
Пример распределения ТЗР между разнородными материальными запасами методом перевода
всех единиц измерения к одной
В ГУ НИИ «Альфа» одним транспортным средством были доставлены два вида материальных запасов: листовой металл
(100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.
Для распределения транспортных расходов бухгалтер «Альфы» перевел различные единицы измерения материальных
запасов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг. Общий вес
доставленных материальных запасов равен:
60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.
Сумму транспортных расходов бухгалтер распределил следующим образом.
Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
7000 руб. × 6000 кг : 9000 кг = 4667 руб.
Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
7000 руб. × 3000 кг : 9000 кг = 2333 руб.
Порядок учета ТЗР при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения
применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
Состав ТЗР в налоговом учете не определен. Поэтому к ним можно приравнять затраты,
относящиеся к ТЗР в бухучете.
При этом в отношении расходов, для которых Налоговым кодексом РФ предусмотрен особый
порядок признания, нужно учитывать этот порядок.
Потери от недостач (порчи), выявленные при приеме материальных запасов, приобретенных в
рамках деятельности, приносящей доход, в пределах норм естественной убыли включаются в
состав материальных затрат по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). К прямым расходам
такие недостачи (потери) не относятся, поэтому они уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (п. 2 ст. 318 НК РФ). В стоимость
материальных запасов (в т. ч. в качестве ТЗР) они не включаются. Подробнее об учете потерь и
недостач см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку
материальных запасов.
Состав ТЗР, которые формируют фактическую себестоимость (стоимость) материальных запасов в
бухгалтерском и налоговом учете, представлен в таблице.
ТЗР, для которых особый порядок налогового учета не предусмотрен, в полном размере
включаются в стоимость приобретенных в рамках деятельности, приносящей доход, материальных
запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). При расчете налога на прибыль они не образуют самостоятельного
вида расходов и списываются в составе стоимости материальных запасов, с приобретением
которых были связаны.
НДС по ТЗР примите к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172
Налогового кодекса РФ. Дополнительных ограничений для налогового вычета по ТЗР глава 21
Налогового кодекса РФ не устанавливает.
В казенных учреждениях
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения
НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому «входной» НДС по ТЗР к вычету не принимайте, а
учитывайте в стоимости таких расходов (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Учреждение применяет ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет
налоговой базы ТЗР не влияют.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то оно должно
вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4
ст. 170 НК РФ).
При общей системе налогообложения ТЗР обособленно не учитываются и включаются в
стоимость материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если материалы одновременно используются в
деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения,
то их стоимость (с учетом ТЗР) следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Стоимость материалов,
относящихся к одному виду деятельности, распределять не нужно.
НДС, который можно принять к вычету по распределяемым материалам, определите по методике,
установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ: Подробнее об этом см. Как принять
к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в
облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
К доле расходов по деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую
нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Автономное учреждение применяет упрощенку
Налоговую базу автономных учреждений на упрощенке, которые платят единый налог с доходов,
ТЗР не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, ТЗР
следует включить в стоимость материалов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ). Порядок их
списания полностью соответствует правилам, которые применяются при расчете налога на
прибыль с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16
НК РФ). Этот пункт устанавливает обязательное условие для признания расходов при
упрощенке – их оплата.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Скачать