Как оформить и отразить в бухучете и при

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как оформить и отразить в бухучете и при
налогообложении расходы на создание сайта
Е.Ю. Попова
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это
разработка специальной компьютерной программы.
Учреждение может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних
специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.
Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, учреждению необходимо:


зарегистрировать доменное имя сайта;
оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.
Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому
порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него
принадлежат учреждению – исключительные или неисключительные.
При наличии у учреждения исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой
же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным и учреждение становится его
единственным владельцем.
При наличии у учреждения неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный
сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).
Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать
учреждению в следующих случаях:



если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не
предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2
ст. 1295 ГК РФ);
если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что
исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);
если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание
сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат учреждениюзаказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).
Если все исключительные права на сайт принадлежат учреждению (а не разработчикам), то его
можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие
условия, перечисленные в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. А именно:

исключительные права на сайт подтверждены документально;





учреждение не планирует в дальнейшем продать исключительные права на сайт;
сайт используется в деятельности учреждения;
сайт можно идентифицировать (отделить) от другого имущества;
сайт будет приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
срок использования сайта превышает 12 месяцев.
Стоимостного ограничения для признания сайта в составе нематериальных активов в бухучете
Инструкция к Единому плану счетов № 157н не предусматривает. Регистрировать
исключительные права на сайт в Роспатенте тоже необязательно (ст. 1262 ГК РФ). Подробнее об
этом см.:


Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы;
Как отразить в бухучете и при налогообложении создание компьютерной программы.
Если учреждению принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не
ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта
определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его в деятельности
учреждения или для получения экономических выгод. Если по таким параметрам срок
использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать
такую программу нужно исходя из срока полезного использования 10 лет). Кроме того, срок
использования сайта нужно ежегодно проверять (не изменилась ли продолжительность периода, в
течение которого предполагается использовать сайт). Такой порядок установлен пунктами 60–61
Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя учреждения.
В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости.
Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:








расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование
от несчастных случаев и профзаболеваний;
расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов,
используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по
ним;
невозмещаемые суммы налогов и сборов;
государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
таможенные пошлины и сборы;
другие аналогичные расходы.
Об этом сказано в пункте 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение)
графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта
является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный
объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не
может принести учреждению экономических выгод. А это является одним из основных условий
признания объекта в составе нематериальных активов. Такой вывод следует из пункта 56
Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Расходы на создание сайта предварительно учитывайте на счете 106.02 «Вложения в
нематериальные активы» (п. 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов, связанных с созданием сайта,
который относится к нематериальным активам, зависит от типа государственного
(муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на создание сайта и ввод его в эксплуатацию (после выполнения всех условий для
признания сайта в составе нематериальных активов) отразите следующими проводками:
Дебет КРБ.0.106.32.320 Кредит КРБ.0.105.36.440 (КРБ.0.302.26.730, КРБ.0.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов;
Дебет КРБ.0.102.30.320 Кредит КРБ.0.106.32.320
– введен сайт в эксплуатацию.
Такой порядок установлен пунктами 12, 33, 34 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 102.00, 106.00).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств расходы, связанные с созданием сайта,
который относится к нематериальным активам, отражают в учете в порядке, установленном для
казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы на создание сайта и ввод его в эксплуатацию (после
выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов) отразите
следующими проводками:
Дебет 0.106.32.320 (0.106.22.320) Кредит 0.105.36.440 (0.302.26.730, 0.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов;
Дебет 0.102.30.320 (0.102.20.320) Кредит 0.106.32.320 (0.106.22.320)
– введен сайт в эксплуатацию.
Такой порядок установлен пунктами 15, 51, 53 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 102.00, 106.00).
В учете автономных учреждений
Расходы на создание сайта и ввод его в эксплуатацию (после выполнения всех условий для
признания сайта в составе нематериальных активов) отразите следующими проводками:
Дебет 0.106.32.000 (0.106.22.000) Кредит 0.105.36.000 (0.302.26.000, 0.303.02.000…)
– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов;
Дебет 0.102.30.000 (0.102.20.000) Кредит 0.106.32.000 (0.106.22.000)
– введен сайт в эксплуатацию.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 15, 51, 53 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 102.00, 106.00).
Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию
(п. 84, 93 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Если условия о признании сайта в составе нематериальных активов не выполняются (например, у
учреждения нет на него исключительных прав или срок полезного использования сайта составляет
менее 12 месяцев), затраты, его разработку отразите на счете 401.50 «Расходы будущих
периодов».
После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов
будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года.
Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учреждение
устанавливает самостоятельно. Например, расходы на создание сайта можно списывать
равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя учреждения. Выбранный
вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Такой порядок установлен пунктами 66, 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по созданию сайта, который не
будет учитываться в составе нематериальных активов, зависит от типа государственного
(муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Операции по созданию сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов,
отразите следующими проводками:
Дебет гКБК.0.401.50.000 Кредит КРБ.0.105.36.440 (КРБ.0.302.11.730, КРБ.0.302.26.730,
КРБ.0.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных
активов;
Дебет КРБ.0.401.20.200 Кредит гКБК.0.401.50.000
– списаны расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных
активов.
Следует отметить, что в Инструкции № 162н корреспонденция счетов по учету расходов на
создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, не приведена.
Поэтому согласуйте ее c:



финансовым органом;
главным распорядителем бюджетных средств (органом, осуществляющим функции и
полномочия учредителя);
Казначейством России.
Такой порядок установлен пунктами 2, 124 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 401.20, 401.50).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств расходы, связанные с созданием сайта,
который не будет учитываться в составе нематериальных активов, отражают в учете в порядке,
установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г.
№ 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы на создание сайта, который не будет учитываться в
составе нематериальных активов, отразите следующими проводками:
Дебет 0.401.50.200 Кредит 0.105.36.440 (0.302.11.730, 0.302.26.730, 0.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных
активов;
Дебет 0.401.20.200 Кредит 0.401.50.200
– списаны расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных
активов.
Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по учету расходов на
создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, не приведена.
Поэтому согласуйте ее c:


финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);
Казначейством России.
Такой порядок установлен пунктами 4, 160 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 401.20, 401.50).
В учете автономных учреждений
Операции по созданию сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов,
отразите следующими проводками:
Дебет 0.401.50.200 Кредит 0.105.36.000 (0.302.11.000, 0.302.26.000, 0.303.02.000…)
– учтены расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных
активов;
Дебет 0.401.20.200 Кредит 0.401.50.200
– списаны расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных
активов.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов по учету расходов на
создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, не приведена.
Поэтому согласуйте ее с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия
учредителя).
Такой порядок установлен пунктами 3, 5, 188 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 401.20, 401.50).
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта
Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом
интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов
доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 56 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н.
Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в
составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует
включить в его первоначальную стоимость. Это следует из положений пункта 62 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н.
Затраты на последующую регистрацию доменного имени учитывайте в составе:

расходов будущих периодов;

текущих расходов.
Срок, на который регистрируется доменное имя, учреждение выбирает самостоятельно. Если этот
срок выходит за пределы текущего финансового года, то расходы на регистрацию доменного
имени отразите в составе расходов будущих периодов.
Если доменное имя зарегистрировано на срок, который не выходит за пределы текущего
финансового года, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов
учреждения.
Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов,
подлежат списанию. Порядок их списания учреждение устанавливает самостоятельно. Например,
учреждение может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который
зарегистрировано доменное имя.
Такой порядок следует из положений пункта 160 Инструкции № 174н и пункта 188 Инструкции
№ 183н. Инструкцией № 162н не определено, какой период следует понимать под расходами
будущих периодов (месяц, квартал или текущий год). Несмотря на это, получатели бюджетных
средств (казенные и бюджетные учреждения) могут руководствоваться положениями,
приведенными выше. При этом такой порядок учета затрат на регистрацию доменного имени
определите в учетной политике для целей бухучета (п. 3 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ, п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на регистрацию доменного
имени сайта зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на регистрацию доменного имени сайта отразите следующим образом:
Дебет КРБ.0.106.32.320 Кредит КРБ.0.302.26.730
– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта;
Дебет гКБК.0.401.50.000 Кредит КРБ.0.302.26.730
– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта (если доменное имя
зарегистрировано на срок, который выходит за пределы текущего финансового года);
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени (если доменное имя
зарегистрировано на срок, который не выходит за пределы текущего финансового года).
Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет КРБ.0.401.20.200 Кредит гКБК.0.401.50.000
– списаны расходы на регистрацию доменного имени.
Такой порядок следует из пунктов 31, 102, 121, 124 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 106.00, 302.00, 401.20, 401.50).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств расходы на регистрацию доменного
имени сайта отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа
Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), сделайте следующие проводки:
Дебет 0.106.32.320 (0.106.22.320) Кредит 0.302.26.730
– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта;
Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.730
– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта (если доменное имя
зарегистрировано на срок, который выходит за пределы текущего финансового года);
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.730
– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени (если доменное имя
зарегистрировано на срок, который не выходит за пределы текущего финансового года).
Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет 0.401.20.226 Кредит 0.401.50.226
– списаны расходы на регистрацию доменного имени.
Такой порядок следует из пунктов 51, 60, 61, 65, 128, 153, 160 Инструкции № 174н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50).
В учете автономных учреждений
Расходы на регистрацию доменного имени сайта отразите следующим образом:
Дебет 0.106.32.000 (0.106.22.000) Кредит 0.302.26.000
– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта;
Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.000
– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта (если доменное имя
зарегистрировано на срок, который выходит за пределы текущего финансового года);
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.000
– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени (если доменное имя
зарегистрировано на срок, который не выходит за пределы текущего финансового года).
Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет 0.401.20.226 Кредит 0.401.50.226
– списаны расходы на регистрацию доменного имени.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок учета следует из пунктов 3, 51, 60, 61, 65, 138, 181, 188 Инструкции № 183н,
Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на оплату услуг хостинга
(аренда места на сервере провайдера, где будет размещен сайт) зависит от типа государственного
(муниципального) учреждения. Как правило, после заключения договора хостинга учреждение
ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет
учреждению акт (отчет) об оказании услуг хостинга.
В учете казенных учреждений
Затраты на оплату услуг хостинга отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»
(раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
При отражении предоставленных услуг сделайте проводку.
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).
Такой порядок следует из пунктов 102, 121 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств расходы на оплату услуг хостинга
отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина
России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), затраты на оплату услуг хостинга отразите по подстатье КОСГУ
226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от
21 декабря 2011 г. № 180н). В учете сделайте проводку:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.70.226...) Кредит 0.302.26.730
– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).
Такой порядок следует из пунктов 60–61, 65, 128, 153 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 109.00, 302.00, 401.20).
В учете автономных учреждений
Принятие обязательств по оплате услуг хостинга отражайте на счете 0.302.26.000 «Расчеты по
прочим работам, услугам». При этом в учете сделайте проводку:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.70.226...) Кредит 0.302.26.000
– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).
Такой порядок установлен пунктом 138 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 109.00, 302.00, 401.20).
Отражение расходов по созданию сайта при расчете налогов зависит от системы
налогообложения, которую применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
В налоговом учете расходы на создание сайта, оплаченные за счет средств от деятельности,
приносящей доход (при условии, что сайт будет использоваться только в рамках этой
деятельности), могут быть учтены в составе:



нематериальных активов;
прочих расходов, связанных с производством и реализацией (если учреждение создает сайт
силами сторонней организации);
расходов на оплату труда, приобретение материалов и прочих расходов (если учреждение
создает сайт собственными силами).
Вопрос о том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на создание сайта,
предназначенного для использования как в коммерческой деятельности, так и в деятельности,
связанной с выполнение госзадания, является спорным.
Расходы на создание сайта, оплаченные за счет средств целевого финансирования (в
т. ч. субсидий, грантов), при расчете налога на прибыль не учитывайте (при соблюдении прочих
условий) (письмо Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/4/18).
Расходы на создание сайта учитываются в составе нематериальных активов при соблюдении
следующих условий:


учреждению принадлежат исключительные права на сайт;
срок использования сайта превышает 12 месяцев;


сайт создан для целей производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или
управленческих целей;
использование сайта приносит учреждению доход.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
В налоговом учете затраты на создание сайта стоимостью свыше 40 000 руб. списывайте через
амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). О порядке списания в налоговом учете затрат на создание сайта
стоимостью 40 000 руб. и менее см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом
учете.
Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. в рекомендациях:



Как определить первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете;
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом
учете;
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом
учете.
Если сайт создан сторонней организацией и используется в деятельности, направленной на
получение доходов, но его критерии не удовлетворяют требованиям, предусмотренным для
нематериальных активов, то затраты на создание сайта включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если учреждение
применяет кассовый метод, указанные расходы должны быть не только осуществлены
(начислены), но и оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если сайт, который не соответствует критериям нематериального актива, учреждение создает
собственными силами, то расходы на его создание учитываются при расчете налога на прибыль по
статьям затрат (как расходы на оплату труда, приобретение материалов, необходимых для
создания сайта, и т. д.) (п. 1 ст. 254, ст. 255 НК РФ).
Если учреждение применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере
возникновения расходов на создание сайта (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, стоимость
материальных запасов учитывайте после их списания со склада, а зарплату сотрудников – в месяце
начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1
ст. 252 НК РФ).
Если учреждение применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшайте при условии оплаты
понесенных расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, материальные запасы, используемые при
создании сайта, должны быть не только списаны, но и оплачены поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273,
п. 5 ст. 254 НК РФ).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить расходы на регистрацию доменного имени
сайта. Расходы оплачены за счет собственных средств учреждения. Сайт используется в рамках
деятельности, приносящей доход
Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом
интеллектуальной деятельности). Кроме того, как самостоятельный объект доменное имя не
способно приносить учреждению экономическую выгоду. Поэтому в качестве отдельного объекта
нематериальных активов доменное имя не учитывается (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому если сайт учитывается в
составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует
включить в его первоначальную стоимость (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Затраты на последующую регистрацию доменного имени учитывайте в составе прочих расходов
(подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если учреждение использует метод начисления, то расходы на последующую регистрацию
доменного имени учитываются равномерно в течение всего срока действия договора. Если такой
срок в договоре не указан, то расходы можно учесть единовременно (т. е. в момент, когда орган,
осуществляющий регистрацию, выдал учреждению документы, свидетельствующие о
перерегистрации доменного имени на новый срок) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если учреждение
применяет кассовый метод, то дополнительным условием для признания затрат на
перерегистрацию доменного имени является их оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Такую позицию подтверждает и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г.
Москве от 17 января 2007 г. № 20-12/004121).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать затраты на создание сайта в
составе расходов на рекламу. На сайте размещается рекламная информация учреждения. Сайт
создан в рамках деятельности, приносящей доход, и не является нематериальным активом
Да, можно.
Если на сайте размещена рекламная информация учреждения, оно вправе учесть затраты на
создание сайта в составе расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Причем для расчета налога на
прибыль такие расходы принимаются без ограничений. Это связано с тем, что Интернет отнесен к
телекоммуникационным сетям (п. 8 ст. 28 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). А расходы на
рекламу, распространяемую через телекоммуникационные сети, при расчете налога на прибыль не
нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2007 г. № 03-0306/1/41, от 12 марта 2006 г. № 03-03-04/2/54, УФНС России по г. Москве от 26 августа 2005 г.
№ 20-08/60490.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание сайта.
Исключительных прав на сайт у учреждения нет
Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, решило создать собственный интернетсайт. Работы по созданию сайта проводились силами сторонней организации. Стоимость разработки сайта составила
45 000 руб. (в т. ч. НДС – 6864 руб.). Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме-передаче работ) в январе
2012 года. Исключительные права на сайт принадлежат организации-разработчику. Сайт используется для размещения
общей информации об учреждении. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течение которого
«Альфе» принадлежат неисключительные права на сайт, – 10 лет (120 месяцев).
«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, для расчета налога применяет метод начисления.
Бухгалтер «Альфы» отразил расходы на создание сайта следующим образом.
В январе 2012 года:
Дебет 2.401.50.226 Кредит 2.302.26.730
– 38 136 руб. (45 000 руб. – 6864 руб.) – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.26.730
– 6864 руб. – учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 6864 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта;
Дебет 01
– 45 000 руб. – отражено на забалансовом счете получение сайта в пользование.
В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение 10 лет. Ежемесячно бухгалтер «Альфы» будет делать
запись:
Дебет 2.401.20.226 Кредит 2.401.50.226
– 318 руб. (38 136 руб. : 120 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.
В налоговом учете расходы на создание сайта признаются также равномерно в течение срока использования (10 лет).
Поэтому ежемесячно начиная с января 2012 года по декабрь 2021 года (включительно) бухгалтер будет включать
затраты на создание сайта в сумме 318 руб. в состав прочих расходов.
Услуги хостинга при расчете налога на прибыль включаются в состав прочих расходов (подп. 49
п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого расходы на хостинг должны быть оплачены за счет собственных
средств учреждения и использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Если на
сайте представлена лишь рекламная информация, то расходы на хостинг можно учесть в составе
расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Учреждения, применяющие метод начисления, включают стоимость хостинга в расходы в момент
поступления от провайдера документов, свидетельствующих о фактическом оказании услуг
(например, акта или отчета) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если учреждение использует кассовый
метод, то помимо наличия документов, подтверждающих факт оказания услуг, услуги хостинга
должны быть оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Создание сайта не относится к строительно-монтажным работам, выполненным учреждением для
собственного потребления. Поэтому платить НДС с затрат по созданию сайта собственными
силами не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
«Входной» НДС по затратам, связанным с созданием сайта, примите к вычету единовременно в
момент их отражения в учете (например, на счете 0.106.32.000 – по работам и услугам, на счете
0.105.36.000 – по материальным запасам, на счете 0.401.50.000 – в составе расходов будущих
периодов) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-0711/295). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.
В казенных учреждениях
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения
НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому «входной» НДС к вычету не принимайте, а
учитывайте в стоимости оказанных услуг (работ, материальных запасов) (подп. 4 п. 2 ст. 170
НК РФ).
Если учреждение выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и планирует
использовать сайт в обоих видах деятельности, «входной» налог со стоимости материальных
запасов (работ, услуг) распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Учреждение платит ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности
учреждения (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД
расходы, связанные с созданием сайта, не влияют.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если учреждение использует сайт в обоих видах деятельности, то расходы на его создание нужно
распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на
прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация
возможна, если, например, на сайте одновременно рекламируются товары, которые продаются как
в розницу, так и оптом. Если учреждение использует сайт только в одном виде деятельности,
расходы на его создание распределять не нужно.
Если исполнитель работ по созданию сайта (поставщик материалов, необходимых для создания
сайта) выставил счет-фактуру, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, также нужно
распределить. Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу
(работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых
операциях. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по
деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Автономное учреждение применяет упрощенку
Если автономное учреждение применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то расходы,
связанные с созданием сайта, налоговую базу не уменьшают. При расчете единого налога
налогоплательщики вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то
затраты, связанные с созданием сайта, учитываются в следующем порядке.
Если сайт отвечает всем требованиям, предъявляемым к нематериальным активам при расчете
налога на прибыль, то расходы на его создание (разработку) можно учесть в составе
нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Если сайт не признается нематериальным активом, то расходы на приобретение исключительных
прав на него, а также на получение в пользование по лицензионному договору можно учесть при
расчете единого налога (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Налоговую базу по единому налогу
уменьшите на такие расходы после того, как работы по разработке сайта будут выполнены и
оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если сайт не относится к нематериальным активам, но на нем размещается рекламная информация
учреждения, то затраты на создание сайта можно учесть в составе расходов на рекламу (подп. 20
п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-11-06/2/136). При этом
указанные расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и оплачены (п. 2
ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если учреждение создает сайт собственными силами, налоговую базу уменьшайте по мере
возникновения и оплаты расходов на создание сайта (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, зарплату
включите в налоговую базу по мере ее выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация: может ли автономное учреждение, применяющее упрощенку, учесть при расчете
единого налога расходы на регистрацию доменного имени сайта и оплату услуг хостинга.
Автономное учреждение рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами
Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом
интеллектуальной деятельности). Кроме того, как самостоятельный объект доменное имя не
способно приносить учреждению экономическую выгоду. Поэтому в качестве отдельного объекта
нематериальных активов доменное имя не учитывается (п. 4 ст. 346.16, п. 3 ст. 257 НК РФ).
Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому если сайт учитывается в
составе нематериальных активов, то расходы на первичную регистрацию доменного имени
следует включить в его первоначальную стоимость (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такой подход
подтверждает и Минфин России (письмо от 17 июля 2003 г. № 04-02-05/2/37).
Если на сайте размещается рекламная информация об учреждении, затраты на последующую
регистрацию доменного имени можно учесть в составе рекламных расходов (подп. 20 п. 1
ст. 346.16 НК РФ). Такой подход подтверждает и налоговая служба (см., например, письмо УФНС
России по г. Москве от 23 августа 2006 г. № 18-11/3/74444).
Если сайт не является нематериальным активом и на нем не размещается рекламная информация
об учреждении, то затраты на первичную и последующую регистрацию сайта при расчете единого
налога учесть нельзя. Это объясняется закрытым перечнем расходов, которые при
налогообложении могут учитывать налогоплательщики, применяющие упрощенку (ст. 346.16
НК РФ).
Все сказанное в полной мере относится и к учету расходов на оплату услуг хостинга.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»