Об установлении местных налогов

Обзор типичных нарушений законодательства,
выявленных при проведении юридической экспертизы
решений представительных органов городских округов и
поселений об установлении местных налогов
Анализ решений представительных органов городских округов и
поселений об установлении местных налогов, позволяет выделить
следующие наиболее типичные нарушения, допускаемые органами
местного самоуправления при их издании.
1. Налог на имущество физических лиц.
1.1.Неверное указание налоговой базы (Большебабинское сельское
поселение Алексеевского муниципального района, Котлубанское,
Россошенское сельские поселения Городищенского муниципального
района, Горнопролейское, Усть-Погожинское сельские поселения
Дубовского муниципального района, Краишевское сельское поселение
Еланского муниципального района, Тишанское сельское поселение
Нехаевского муниципального района, Матышевское сельское поселение
Руднянского муниципального района, Краснолиповское, Пригородное
сельские поселения Фроловского муниципального района).
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от
9 декабря 2009 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»
(далее – Закон РФ № 2003-1) в редакции, вступившей в силу с 1 января
2014 г., в качестве налоговой базы, необходимой для определения налога
на
имущество
физических
лиц,
установлена
суммарная
инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на
коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой
Налогового кодекса Российской Федерации.
В
нарушение
указанной
нормы
решениями
некоторых
представительных органов муниципальных образований ставки налога на
имущество физических лиц установлены в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, без учета
коэффициента-дефлятора.
1.2. Отсутствие надлежащим образом установленных ставок налога
(Писаревское сельское поселение Фроловского муниципального района).
В соответствии со статьями 17 и 53 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее – НК РФ) налог считается установленным лишь в том
случае,
когда
определены
налогоплательщики
и
элементы
налогообложения, в том числе налоговая ставка, которая представляет
собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой
базы.
Пределы ставок налога на имущество установлены статьей 3 Закона
РФ № 2003-1, в рамках которых представительные органы местного
самоуправления должны определить указанную величину - размер ставки
налога.
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона РФ № 2003-1 представительные
органы муниципальных образований могут определять дифференциацию
ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, и
типа использования объекта налогообложения.
Таким образом, органы местного самоуправления должны определять
конкретную ставку налога, а не ее пределы.
В нарушение вышеизложенных норм решениями некоторых
представительных органов муниципальных образований указанная ставка
налога устанавливается, например, в размерах «свыше 0,1 до 0,3 процента»
или «свыше 0,3 до 2,0 процента».
1.3.
Установление
ставок
налога
вне
установленных
законодательством пределов (Красноярское городское поселение
Жирновского муниципального района).
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона РФ № 2003-1 представительные
органы муниципальных образований могут определять дифференциацию
ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, и
типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от
места нахождения объекта налогообложения в следующих пределах:
до 300 000 рублей (включительно) – до 0,1 % (включительно);
свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно) – свыше
0,1 до 0,3 % (включительно);
свыше 500 000 рублей – свыше 0,3 до 2,0 % (включительно).
В
нарушение
указанной
нормы
решениями
некоторых
представительных органов муниципальных образований устанавливаются
ставки налога вне указанных пределов, например: «до 5 000 000 руб.
(включительно) - 0,1 %;
свыше 5 000 000 руб. до 10 000 000 руб. (включительно) - 0,3%;
свыше 10 000 000 руб. – 2%».
2. Земельный налог.
2.1. Установление налоговых ставок с превышением установленных
законодательством предельных размеров (Большебабинское сельское
поселение Алексеевского муниципального района, Горнопролейское
сельское поселение Дубовского муниципального района, Красноярское,
Линевское, Медведицкое городские поселения и Верхнедобринское,
Тарапатинское, Тетеревятское сельские поселения Жирновского
муниципального района).
2
В соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ, устанавливая налог,
представительные органы муниципальных образований определяют
налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и
сроки уплаты налога.
Максимальные ставки земельного налога установлены статьей 394
НК РФ. В частности, в отношении земельных участков, ограниченных в
обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,
предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных
нужд, признаваемых объектом налогообложения, ставка земельного налога
не может превышать 0,3 процента.
В нарушение указанных требований решениями некоторых
представительных органов местного самоуправления для указанных
земельных участков, устанавливается налоговая ставка в размере 1,5
процента, то есть в пять раз выше предельной, установленной НК РФ.
2.2. Отсутствие сроков уплаты земельного налога (Верхнедобринское,
Тарапатинское, Тетеревятское сельские поселения и Красноярское
городское поселение Жирновского муниципального района).
В соответствии со статьями 17 НК РФ налог считается установленным
лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы
налогообложения, в том числе сроки уплаты налога.
Согласно пункту 4 статьи 12, пункту 1 статьи 397 и пункту 3 статьи
398 НК РФ при установлении местных налогов представительными
органами муниципальных образований определяются в порядке и
пределах, которые предусмотрены НК РФ, налоговые ставки, порядок и
сроки уплаты налогов.
При этом срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, не может быть установлен ранее срока 1 февраля
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога
для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1
ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога
должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по
уплате налога досрочно.
В нарушение указанных норм решения некоторых представительных
органов муниципальных образований, согласно которым срок уплаты
налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, указан как не ранее 1 ноября года, следующего за
истекшим налоговым периодом, данный срок фактически не
устанавливают.
3
2.3. Нарушения при установлении налоговых льгот (Журавское
сельское поселение Еланского муниципального района, Петровское
сельское поселение Урюпинского муниципального района).
Правила установления налоговых льгот определены в статье 56 НК
РФ, согласно которой льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые
отдельным
категориям
налогоплательщиков
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по
сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не
уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.
Следовательно, при установлении налоговых льгот должны
определяться категории налогоплательщиков, которым предоставляются
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.
В нарушение указанной нормы в соответствии решениями
некоторых представительных органов муниципальных образований
освобождаются от налогообложения земельные участки (например, в
зависимости от целей использования) без определения категории
налогоплательщиков.
Заместитель начальника государственноправового управления аппарата Губернатора
и Правительства Волгоградской области –
начальник отдела регистра муниципальных
нормативных правовых актов
Г.И.Рябоконь
4