Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как предоставить стандартный налоговый
вычет на ребенка
В.М. Акимова
государственный советник
налоговой службы РФ III ранга
Если у сотрудника (налогового резидента) есть дети, то он вправе получать стандартные
налоговые вычеты.
Вычеты предоставляйте в размере:





1400 руб. в месяц – на первого ребенка;
1400 руб. в месяц – на второго ребенка;
3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если
ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором,
интерном).
Стандартные вычеты в размере 3000 руб. в месяц, предусмотренные для детей-инвалидов,
предоставляются независимо от того, каким по счету является ребенок-инвалид. Например, при
наличии двух детей, первый из которых признан инвалидом, вычеты предоставляются в размере
3000 руб. на первого ребенка и 1400 руб. – на второго. Суммирование налоговых вычетов не
производится. То есть если инвалидом признан третий ребенок, то вычеты в размере 3000 руб.,
предусмотренные на третьего ребенка и отдельно на ребенка-инвалида, не складываются.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-0406/8-10.
Вычет на каждого ребенка предоставляйте каждому родителю, супругу (супруге) родителя,
попечителю (опекуну), усыновителю, а также приемному родителю, супругу (супруге) приемного
родителя.
Об этом сказано в абзацах 7–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Право на вычет в том или ином размере нужно документально подтвердить. Подробнее об этом
см. Какие документы нужно представить, чтобы получить стандартные налоговые вычеты.
Ситуация: можно ли предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере
3000 руб. на третьего ребенка. У сотрудника трое детей, первому из которых больше 24 лет.
Остальные дети – несовершеннолетние
Да, можно.
По общему правилу стандартный налоговый вычет можно предоставить сотруднику:



в размере 1400 руб. в месяц на первого ребенка;
в размере 1400 руб. в месяц на второго ребенка;
в размере 3000 руб. в месяц на третьего и каждого последующего ребенка.
Такой порядок предусмотрен абзацем 7 пункта 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Понятие «ребенок» в налоговом законодательстве не раскрыто. Поэтому для его определения
следует обратиться к семейному законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи
54 Семейного кодекса РФ, ребенком признается лицо, не достигшее 18-летнего возраста. Однако с
этим возрастным критерием связаны лишь личностные права несовершеннолетних детей, защиту
которых гарантирует государство (право жить в семье, право на общение с родителями,
имущественные права и т. д.). Права родителей – плательщиков НДФЛ на стандартные налоговые
вычеты положения пункта 1 статьи 54 Семейного кодекса РФ ограничивать не могут.
Ограничение, определяющее возраст ребенка, при достижении которого родитель теряет право на
вычет, установлено абзацем 12 пункта 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ: 18 лет или 24 года,
если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном,
студентом или курсантом. Поэтому на ребенка, которому исполнилось 25 лет, стандартный вычет
по НДФЛ не предоставляйте. Однако если в семье есть дети, на которых вычет не положен (из-за
их возраста), то это не влияет на право родителей использовать вычеты в отношении других детей.
Возраст ребенка важен для подтверждения права родителя на получение вычета именно на этого
ребенка. Общее количество детей и возраст тех из них, на кого вычет не распространяется, не
связаны с хронологической последовательностью рождения детей (первый, второй, третий), от
которой зависит размер вычета. Эта последовательность не меняется из-за того, что старший
ребенок умер или достиг возраста, после которого стандартные вычеты на него родителям не
предоставляются. Он по-прежнему является старшим (первым), а его младшие брат или сестра
остаются соответственно вторым и третьим ребенком. Следовательно, вычеты на второго и
третьего ребенка предоставьте родителям в размерах, предусмотренных абзацем 7 пункта 4 статьи
218 Налогового кодекса РФ. То есть 1400 руб. и 3000 руб. в месяц соответственно независимо от
того, что родители утратили право на вычет в отношении первого (старшего) ребенка.
Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 29 декабря 2011 г.
№ 03-04-05/8-1124, от 27 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-361 и от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/81014.
При определении очередности рождения детей учитываются не только дети, рожденные в
совместных браках, но и дети от прежних браков, совместно проживающие с супругами. При этом
родные дети учитываются наравне с подопечными. Такие разъяснения содержатся в письме
Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.
Документом, в котором фиксируются сведения о происхождении ребенка, а также о его родителях,
является свидетельство о рождении (ст. 23 Закона от 15 ноября 1997 г. № 143-ФЗ). Чтобы
подтвердить право на вычет, многодетные родители должны представить налоговым агентам
копии свидетельств о рождении всех детей, включая и тех, на кого вычет не предоставляется. На
основании этих документов налоговый агент сможет определить:


каким по счету является каждый ребенок;
возраст каждого ребенка;

размер налогового вычета на каждого ребенка с учетом хронологической
последовательности рождения всех детей.
Пример предоставления стандартного налогового вычета на третьего ребенка. Сотрудник имеет
троих детей, на старшего из которых вычет не положен
Секретарь организации Е.В. Иванова имеет троих детей. Старшему ребенку исполнилось 18 лет. Старший ребенок не
учится, поэтому налоговый вычет на него Ивановой не предоставляйте.
Возраст второго и третьего ребенка соответственно – 14 и 13 лет. Таким образом, с января 2012 года Иванова имеет
право на следующие вычеты по НДФЛ:


1400 руб. – на второго ребенка (возраст 14 лет);
3000 руб. – на третьего ребенка (возраст 13 лет).
В течение 2012 года Ивановой ежемесячно начисляйте зарплату в размере 25 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. и 3000 руб. предоставляйте до ноября 2012 года (включительно).
С декабря вычеты не предоставляйте, поскольку в декабре доход Ивановой нарастающим итогом с начала года превысил
280 000 руб.
Налоговая база по НДФЛ за 2012 год составила:
25 000 руб. × 12 мес. – ((1400 руб. + 3000 руб.) × 11 мес.) = 251 600 руб.
Сумма НДФЛ за 2012 год равна:
251 600 руб. × 13 % = 32 708 руб.
Ситуация: в каком размере предоставить стандартные налоговые вычеты на детей при рождении
близнецов
По общему правилу каждый родитель вправе получить стандартный налоговый вычет на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом на первого и второго
ребенка вычет предоставляйте в размере 1400 руб. в месяц. На третьего и каждого последующего
ребенка вычет предоставляйте в размере 3000 руб. в месяц. Если ребенок является инвалидом,
размер вычета составляет 3000 руб. независимо от общего количества детей и последовательности
их рождения. Вычеты предоставляйте до того месяца, в котором доход родителя (нарастающим
итогом с начала года) превысит 280 000 руб.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
При определении размера стандартного вычета на третьего (и каждого последующего) ребенка
учитывайте общее количество детей в семье независимо от количества детей, на которых
предоставляете вычеты (письма Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-361 и от
8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014). Поскольку датой рождения близнецов признается один и тот
же день, в заявлении о предоставлении налоговых вычетов родители могут самостоятельно
определить, кто их них является старшим (вторым или третьим) и на кого из них вычет должен
быть предоставлен в размере 3000 руб. Причем если один из близнецов признан инвалидом,
родители вправе считать его вторым ребенком и получать на него и на третьего ребенка вычеты по
3000 руб. на каждого. Если инвалидом признан третий ребенок, то вычеты в размере 3000 руб.,
предусмотренные для третьего ребенка и для ребенка-инвалида, не суммируются. При наличии
двух детей, первый из которых признан инвалидом, вычеты предоставляются в размере 3000 руб.
на первого ребенка и 1400 руб. – на второго. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах
Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1075.
При рождении близнецов возможны следующие варианты предоставления стандартных вычетов
по НДФЛ.
1. Близнецы (двойня) являются первыми детьми в семье. Детей-инвалидов нет.
В этом случае на каждого из близнецов положен вычет в размере 1400 руб. (1400 руб. + 1400 руб.).
На третьего и каждого последующего ребенка вычет предоставьте в размере 3000 руб.
2. Близнецы (двойня) являются первыми детьми в семье. Один из близнецов является инвалидом.
В этом случае на одного из близнецов (не являющегося инвалидом) предоставьте вычет в размере
1400 руб., на другого – в размере 3000 руб. (1400 руб. + 3000 руб.). На третьего и каждого
последующего ребенка вычет предоставляйте в размере 3000 руб.
3. Близнецы (двойня) являются первыми детьми в семье. Оба ребенка являются инвалидами.
Последующие дети инвалидами не являются. В этом случае вычет предоставьте на каждого
ребенка-близнеца в размере 3000 руб. (3000 руб. + 3000 руб.). На каждого последующего ребенка
вычет также предоставьте в размере 3000 руб.
4. Близнецы (тройня) являются первыми детьми в семье. Детей-инвалидов нет.
В этом случае на первых двух детей близнецов положен вычет в размере 1400 руб. На третьего –
3000 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.). На каждого последующего ребенка вычет также
предоставьте в размере 3000 руб.
5. Близнецы (тройня) являются первыми детьми в семье. Один из близнецов является инвалидом.
В этом случае на одного из близнецов (не являющегося инвалидом) предоставьте вычет в сумме
1400 руб. На близнеца, являющегося инвалидом, положен вычет 3000 руб.
При этом родитель вправе указать в заявлении на стандартный налоговый вычет один из
следующих вариантов:

1400 руб. – вычет на первого и второго ребенка, не являющихся инвалидами, 3000 руб. –
вычет на третьего ребенка-инвалида (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.);
1400 руб. – вычет на первого ребенка, не являющегося инвалидом, 3000 руб. – вычет на второго
ребенка-инвалида, 3000 руб. – вычет на третьего ребенка (1400 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.).
6. Близнецы (тройня) являются первыми детьми в семье. Двое из близнецов являются инвалидами.
Последующие дети инвалидами не являются. Возможны следующие варианты представления
стандартных вычетов:

сотрудник в заявлении на вычет указывает, что инвалидами являются второй и третий
ребенок. В этом случае на первого ребенка положен вычет в размере 1400 руб., на второго
ребенка – 3000 руб., на третьего – 3000 руб. (1400 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.);

сотрудник в заявлении на вычет указывает, что инвалидами являются первый и второй
ребенок. В этом случае на первого ребенка положен вычет в размере 3000 руб., на второго
ребенка – 3000 руб., на третьего – 3000 руб. (3000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.).
7. Близнецы (тройня) являются первыми детьми в семье. Все трое близнецов являются
инвалидами. Последующие дети инвалидами не являются. В этом случае на первого и второго
ребенка положен вычет в размере 3000 руб., на третьего – 3000 руб. (3000 руб. + 3000 руб. +
3000 руб.).
8. Близнецы (двойня) являются вторым и третьим ребенком. Все дети не являются инвалидами. В
этом случае вычет предоставьте на первого ребенка в размере 1400 руб., на второго ребенка – в
размере 1400 руб., на третьего ребенка – в размере 3000 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).
9. Близнецы (двойня) являются вторым и третьим ребенком. Один из близнецов является
инвалидом. Возможны следующие варианты представления стандартных вычетов:


сотрудник в заявлении на вычет указывает, что инвалидом является второй ребенок. В
этом случае на первого ребенка положен вычет в размере 1400 руб., на второго ребенка –
3000 руб., на третьего – 3000 руб. (1400 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.);
сотрудник в заявлении на вычет указывает, что инвалидом является третий ребенок. В
этом случае на первого ребенка положен вычет в размере 1400 руб., на второго ребенка –
1400 руб., на третьего – 3000 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).
Стандартные налоговые вычеты на ребенка могут быть предоставлены только сотрудникам,
которые являются налоговыми резидентами России, и только в отношении доходов, облагаемых
НДФЛ по ставке 13 процентов. Нерезидентам стандартные вычеты не предоставляйте независимо
от ставки налога, по которой облагается их доход (включая доходы высококвалифицированных
специалистов). Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только
по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового
кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к
ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудник
заключил брак с его матерью, а этого ребенка он не усыновил
Да, нужно.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный вычет на ребенка
положен как родителям ребенка (в т. ч. не состоящим в зарегистрированном браке), так и их
супругам, если ребенок находится на их обеспечении. Законодательство не ограничивает
совокупный размер вычета, который может быть предоставлен родителям (супругам родителей) на
одного ребенка. Поэтому в рассматриваемой ситуации вычеты одновременно могут получать и
мать, и отец, и отчим. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от
13 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-169, от 3 июня 2009 г. № 03-04-05-01/426, от 18 мая 2009 г. № 0304-05-01/299.
Право на вычет может быть подтверждено документами, свидетельствующими о регистрации
брака сотрудника с матерью ребенка, справками о совместном проживании, заявлением матери о
том, что ее супруг участвует в обеспечении ребенка (письмо Минфина России от 21 февраля
2012 г. № 03-04-05/8-209).
Права на вычет в двойном размере отчим, не усыновивший ребенка, не имеет. Даже если один из
родителей откажется от своего вычета в его пользу. Дело в том, что абзац 16 подпункта 4 пункта 1
статьи 218 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность получения двойного вычета
только для родителя или приемного родителя (если второй родитель (приемный родитель)
отказался от своего вычета). Отчим, не усыновивший ребенка, родителем не признается. Поэтому
он не может ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу
другого родителя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 июня
2009 г. № 03-04-05-01/458, от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/134.
Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который
лишен родительских прав, но платит алименты на содержание ребенка
Да, нужно.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставьте сотруднику, который является:



родителем, супругом (супругой) родителя;
попечителем (опекуном);
приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.
Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Родители, лишенные родительских прав, не освобождаются от обязанности содержать ребенка.
Причем одновременно с лишением родителя родительских прав суд решает вопрос о взыскании с
него алиментов на содержание ребенка. Это следует из положений пункта 3 статьи 70 и пункта 2
статьи 71 Семейного кодекса РФ. Таким образом, родитель, лишенный родительских прав, но
уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет
по НДФЛ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442 и
ФНС России от 4 марта 2011 г. № КЕ-3-3/619.
Родитель, лишенный родительских прав, но имеющий право на стандартный налоговый вычет,
может отказаться от этой льготы в пользу другого родителя. В этом случае стандартный
налоговый вычет второму родителю предоставьте в удвоенном размере. Такой вывод следует из
абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения
содержатся в письме Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/890.
Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который
по решению суда ограничен в родительских правах, но платит алименты на содержание ребенка
Да, нужно.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте сотруднику, который является:



родителем, супругом (супругой) родителя;
попечителем (опекуном);
приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.
Об этом говорится в абзацах подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Родители, ограниченные в родительских правах, не освобождаются от обязанности содержать
ребенка. Причем одновременно с ограничением родительских прав суд решает вопрос о взыскании
с родителя алиментов на содержание ребенка. Это следует из положений пункта 5 статьи 73 и
пункта 2 статьи 74 Семейного кодекса РФ. Таким образом, родитель, ограниченный в
родительских правах, но уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на
стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Аналогичные разъяснения в отношении родителей,
лишенных родительских прав, содержатся в письмах Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-0405-01/442 и ФНС России от 4 марта 2011 г. № КЕ-3-3/619.
Родитель, ограниченный в родительских правах, но имеющий право на стандартный налоговый
вычет, может отказаться от этой льготы в пользу другого родителя. В этом случае стандартный
налоговый вычет второму родителю предоставьте в удвоенном размере. Такой вывод следует из
абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения
содержатся в письме Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/890.
Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, если ребенок
работает
Да, нужно.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставьте сотруднику, который является:



родителем, супругом (супругой) родителя;
попечителем (опекуном), усыновителем;
приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.
Об этом говорится в абзаце 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
При этом получить стандартный налоговый вычет можно независимо от наличия у ребенка
самостоятельных источников дохода. Такого ограничения Налоговый кодекс РФ не содержит.
Таким образом, при соблюдении всех необходимых требований сотрудник вправе получить
стандартный налоговый вычет на ребенка. Данное правило применяется, даже если ребенок
работает.
Аналогичного мнения придерживается налоговая служба (п. 1 раздела «Особенности
предоставления стандартных налоговых вычетов» письма МНС России от 30 января 2004 г. № ЧД6-27/100).
Ситуация: может ли супруг опекуна воспользоваться стандартным налоговым вычетом на
ребенка. Опекуном является второй супруг, который не работает и вычет по НДФЛ не получает
Нет, не может.
Это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В
них, в частности, сказано, что право на стандартный налоговый вычет имеет непосредственно
опекун ребенка. Решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина
принимает орган опеки и попечительства. Факт установления опекунства подтверждается
документально (выпиской из решения органа опеки и попечительства). Такой порядок следует из
пункта 1 статьи 35 Гражданского кодекса РФ.
Поскольку официальное опекунство оформлено на второго супруга, воспользоваться стандартным
налоговым вычетом может только он. Тот факт, что опекун не работает и вычет не получает, в
данном случае значения не имеет. Налоговый кодекс РФ предусматривает передачу права на
вычет только для родителей (приемных родителей) ребенка. Опекунам такая возможность не
предоставлена. Это следует из положений абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового
кодекса РФ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-0406/8-109.
Вычет начинайте предоставлять с того месяца, в котором ребенок родился (был усыновлен или
взят под опеку). По общему правилу вычет предоставляется до конца календарного года, в
котором ребенок достиг 18-летнего возраста. Исключение составляют вычеты на детей, которые
являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, интернами, студентами
или курсантами. В этих случаях право на вычет сохраняется до тех пор, пока ребенку не
исполнится 24 года. При этом не важно, в какой стране проходит обучение: в России или за
границей (письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-04-05/5-263). После того как
ребенку исполнится 24 года, право на вычет теряется окончательно.
Такой порядок предусмотрен абзацами 11 и 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового
кодекса РФ.
Ситуация: когда сотрудник теряет право на стандартный налоговый вычет на ребенка-учащегося
(студента): с месяца, в котором ему исполнилось 24 года, с месяца, в котором он окончил
обучение, или со следующего года после наступления одного из этих событий
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ предусмотрены две возрастные
категории, которые учитываются при предоставлении родителям стандартных налоговых вычетов
на детей:


до 18 лет – вычеты предоставляются независимо от того, учится ребенок или нет;
до 24 лет – вычеты предоставляются, если ребенок является учащимся очной формы
обучения (аспирант, ординатор, студент, курсант).
По общему правилу сотрудник теряет право на стандартный вычет на ребенка при наступлении
одного из следующих событий:




если в течение календарного года доход сотрудника превысил 280 000 руб. (вычет
прекращается с месяца, в котором произошло превышение);
если в течение календарного года ребенок умер (вычет прекращается с января следующего
года);
если в течение календарного года ребенку исполнилось 18 лет (вычет прекращается
с января следующего года);
если ребенок заканчивает обучение в образовательном учреждении.
Это следует из положений абзацев 17 и 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового
кодекса РФ.
Если ребенок является учащимся (студентом, аспирантом, ординатором, интерном, курсантом)
очной формы обучения, сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет до тех пор, пока
ребенку не исполнится 24 года (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом:



после того как ребенку исполнилось 18 лет, стандартный вычет может быть предоставлен
только за период обучения ребенка (включая академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в период обучения);
в том году, в котором ребенку исполнилось 18 лет, вычет предоставляется до конца года
независимо от того, продолжает ли ребенок обучение или нет;
в том году, в котором ребенку исполнилось 24 года, вычет предоставляется до конца года
лишь в том случае, если он является учащимся (студентом, аспирантом, ординатором,
интерном, курсантом) очной формы обучения. Если ребенок окончил обучение до того, как
ему исполнилось 24 года, сотрудник теряет право на вычет с месяца, следующего за тем, в
котором обучение прекратилось.
Такой порядок следует из абзаца 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-0405/7-617.
Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. Ребенок достиг
возраста 24 лет и закончил обучение в одном и том же календарном году
В январе 2012 года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне 2012 года она
закончила обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета за период
с января по июнь 2012 года. С июля 2012 года прекратите предоставлять ей вычет.
Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. В текущем
календарном году ребенку исполнилось 24 года, в следующем году он закончил обучение
В апреле 2012 года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне 2013 года она
заканчивает обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета в течение
всего 2012 года. С 1 января 2013 года прекратите предоставлять сотруднице вычет независимо от того, что ее дочь
продолжает обучение.
Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. В текущем
календарном году ребенок закончил обучение, в следующем году ему исполнилось 24 года
В июне 2012 года дочь сотрудницы организации Е.В. Ивановой закончила обучение в университете. В апреле 2013 года
ей исполнится 24 года. Иванова имеет право на получение стандартного вычета в период с января по июнь 2012 года.
С июля 2012 года прекратите предоставлять ей вычет.
Ситуация: в каком размере предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет на первого
ребенка – учащегося очной формы обучения, который является инвалидом с детства. В январе
2012 года ребенку исполнилось 18 лет, в феврале ему была присвоена III группа инвалидности.
Доход сотрудника за год не превышает 280 000 руб.
С 1 января 2012 года стандартный вычет на ребенка предоставляется в следующих размерах:



1400 руб. – на первого ребенка;
1400 руб. – на второго ребенка;
3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на каждого
учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или
II группы.
Такой порядок предусмотрен абзацами 7–11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового
кодекса РФ.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка и до конца того года, в
котором ребенок достиг 18-летнего или 24-летнего возраста, если речь идет об учащихся –
инвалидах I и II группы. Налоговый вычет предоставляется за весь период обучения ребенка в
течение срока действия договора с образовательным учреждением. Такой порядок предусмотрен
абзацем 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Из буквального толкования приведенных норм следует, что в рассматриваемой ситуации
стандартный вычет на ребенка нужно предоставлять сотруднику в размере 3000 руб. за каждый
месяц налогового периода до конца 2012 года. С начала 2013 года и до достижения ребенком 24
лет размер ежемесячных вычетов составит 1400 руб. Учащимся – инвалидам III группы вычет в
размере 3000 руб. не предоставляется.
Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если дочь
сотрудницы, которая учится на очном отделении, вышла замуж и поменяла фамилию. Фамилия,
указанная в справке из образовательного учреждения, отличается от фамилии, указанной в
свидетельстве о рождении ребенка
Да, нужно.
По общему правилу сотрудник имеет право на получение стандартного налогового вычета на
ребенка вплоть до достижения им возраста 18 лет. Однако, если ребенок является учащимся очной
формы обучения, вычет можно предоставлять до достижения им возраста 24 лет (абз. 12 подп. 4
п. 1 ст. 218 НК РФ). Факт вступления ребенка в брак на предоставление вычетов не влияет.
Для получения вычета на ребенка, являющегося учащимся очной формы обучения, сотрудник
должен представить:



заявление в произвольной форме о получении вычета;
копию свидетельства о рождении ребенка;
справку из образовательного учреждения о том, что ребенок является учащимся очной
формы обучения.
Об этом говорится в абзаце 14 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Если в связи со вступлением в брак ребенок поменял фамилию, то сотрудник должен представить
налоговому агенту копию свидетельства о заключении брака, подтверждающего смену фамилии.
Любой стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен в двойном размере:



единственному родителю (приемному родителю);
единственному усыновителю;
единственному опекуну (попечителю).
При этом если единственный родитель вступает в брак, то он теряет право на удвоенный вычет с
месяца, следующего за тем, в котором брак был зарегистрирован. Если впоследствии этот брак
будет расторгнут, предоставление удвоенного вычета единственному родителю может быть
возобновлено (при условии, что в период брака ребенок не был усыновлен).
Это следует из положений абзаца 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и
письма Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51.
Ситуация: кто признается единственным родителем (опекуном, попечителем, усыновителем) в
целях получения стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере
В абзаце 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный
налоговый вычет на ребенка в двойном размере положен единственному родителю
(в т. ч. приемному), единственному опекуну (попечителю), усыновителю.
Понятие «единственный родитель» законодательно не определено. Из положений главы 10
Семейного кодекса РФ можно сделать вывод, что оно применяется по отношению к родителю
(опекуну, попечителю, усыновителю) ребенка, у которого нет второго родителя (опекуна,
попечителя, усыновителя). В частности, родитель (опекун, попечитель, усыновитель) признается
единственным, если:





второй родитель (опекун, попечитель, усыновитель) умер;
второй родитель (опекун, попечитель, усыновитель) признан судом безвестно
отсутствующим или умершим;
отец не указан в свидетельстве о рождении ребенка;
отцовство ребенка юридически не установлено;
органом опеки и попечительства ребенку назначен только один опекун (попечитель).
Не является единственным родителем, в частности:



мать или отец, родившие ребенка вне зарегистрированного брака, если отцовство
установлено;
мать или отец ребенка, если один из родителей лишен родительских прав;
одинокий родитель, вступивший в брак независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет
ребенок супругом (супругой).
В последнем случае право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере
родитель теряет со следующего месяца после вступления его в брак. При этом если ребенок
единственного родителя не был усыновлен, то в случае последующего развода предоставление
двойного вычета может быть возобновлено (письмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 0304-05/7-51).
Единственному опекуну, попечителю, усыновителю или приемному родителю двойной вычет
полагается независимо от того, состоит он в браке или нет.
Чтобы подтвердить право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, единственный
родитель должен представить копию свидетельства о рождении ребенка, копию паспорта,
удостоверяющего, что родитель не вступил в брак, и другие подтверждающие документы. В
частности, документы, подтверждающие отсутствие второго родителя (в т. ч. приемного), опекуна,
попечителя, усыновителя:







копию свидетельства о смерти второго родителя;
выписку из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или
умершим;
копию свидетельства о рождении ребенка, в котором отсутствуют сведения об отце
ребенка (в соответствующей графе поставлен прочерк);
справку о рождении ребенка, составленную со слов матери по ее заявлению (является
основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении) или иной
подобный документ, выданный отделением ЗАГС (в отношении детей, родившихся до
1999 года);
извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния (форма № 35, утверждена
постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274);
акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна (попечителя);
судебный акт об усыновлении.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 декабря 2011 г. № 03-0405/5-1012, от 12 августа 2010 г. № 03-04-05/5-449, от 3 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/852, от
23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/189, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/169, от 31 декабря 2008 г.
№ 03-04-06-01/399, от 26 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/389, от 17 декабря 2008 г. № 03-04-0601/374, от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443.
Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет единственному родителю
(опекуну, попечителю, усыновителю) ребенка-инвалида
Такой сотрудник имеет право на удвоенный вычет по двум основаниям – как единственный
родитель (опекун, попечитель, усыновитель) и как родитель (опекун, попечитель, усыновитель)
ребенка-инвалида. Поэтому стандартный налоговый вычет ему предоставьте в размере 6000 руб.
(3000 руб. × 2). Это следует из положений абзацев 11 и 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218
Налогового кодекса РФ.
Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет родителям, которые не
состоят в зарегистрированном браке
Ответ на этот вопрос зависит от того, кто указан в качестве родителей ребенка в свидетельстве о
его рождении.
Из буквального толкования положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ
следует, что налоговый вычет нужно предоставить каждому родителю на каждого ребенка,
который находится на его обеспечении. Вычеты предоставляйте в размере:





1400 руб. в месяц – на первого ребенка;
1400 руб. в месяц – на второго ребенка;
3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если
ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором,
интерном).
Следовательно, если в свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя, не состоящие в
зарегистрированном браке, то каждый из них имеет право на стандартный налоговый вычет в
соответствующем размере. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от
15 апреля 2011 г. № 03-04-06/5-93.
Если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один из родителей, не состоящих в
зарегистрированном браке, стандартный вычет ему положен в двойном размере как
единственному родителю (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если в незарегистрированном браке
состоит человек, который не является отцом или матерью ребенка, вычет ему не предоставляйте
(подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если его
родители разведены и в повторные браки не вступали
Каждому из родителей (в т. ч. разведенным), которые участвуют в содержании ребенка,
стандартный налоговый вычет предоставляйте в размере:





1400 руб. в месяц – на первого ребенка;
1400 руб. в месяц – на второго ребенка;
3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если
ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором,
интерном).
Вычеты предоставляйте до того месяца, в котором доход родителя, рассчитанный нарастающим
итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Такой порядок предусмотрен положениями
подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Форма и степень участия каждого из разведенных родителей в содержании ребенка для целей
применения вычета по НДФЛ налоговым законодательством не определены. При этом из письма
Минфина России от 30 мая 2011 г. № 03-04-06/1-125 следует, что разведенный родитель вправе
получить стандартный вычет на ребенка, если представит налоговому агенту:





письменное заявление;
свидетельство о рождении ребенка (в котором он указан в качестве одного из родителей);
свидетельство о расторжении брака;
исполнительный лист (постановление суда) или нотариально удостоверенное соглашение
об уплате алиментов;
документы, подтверждающие уплату алиментов.
Двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю (абз. 13 подп. 4 п. 1
ст. 218 НК РФ). Разведенные родители под это определение не подпадают (письмо Минфина
России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443). Однако если один из родителей отказывается от
вычета на ребенка, то второму родителю вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для
этого сотрудник должен подать соответствующие документы.
Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет отцу ребенка, если он
развелся с его матерью. Ребенок остался с матерью, а она вышла замуж повторно. Отец ребенка в
браке не состоит
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный вычет на ребенка
положен каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются
родителями или супругом (супругой) родителя.
Вычеты предоставляйте в размере:





1400 руб. в месяц – на первого ребенка;
1400 руб. в месяц – на второго ребенка;
3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если
ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором,
интерном).
Из положений абзаца 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что
двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю. Разведенные родители
под это определение не подпадают (письмо Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-0501/443). Таким образом, независимо от семейного положения матери и отца ребенка после развода
каждый из них имеет право на получение стандартного налогового вычета. Однако если мать
ребенка откажется от получения вычета, то отец ребенка может получать вычет в двойном размере
(абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Двойной вычет может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей) по их
выбору, если второй родитель (приемный родитель) письменно отказался от вычета (абз. 16
подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Ситуация: как оформить отказ одного из родителей (приемных родителей) от налогового вычета
на ребенка в пользу другого родителя
Каждый из родителей (приемных родителей) имеет право на получение стандартного налогового
вычета на каждого ребенка при условии, что оба родителя участвуют в содержании детей. Вычеты
предоставляйте в размере:





1400 руб. в месяц – на первого ребенка;
1400 руб. в месяц – на второго ребенка;
3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если
ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором,
интерном).
При этом вычеты предоставляйте только за те месяцы, в которых сумма доходов, облагаемых
НДФЛ по ставке 13 процентов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, у каждого из
родителей не превысит 280 000 руб.
Если один из родителей письменно откажется от вычетов на детей в пользу другого родителя,
второй родитель сможет пользоваться вычетами в двойном размере.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Из буквального толкования этой нормы следует только то, что основанием для предоставления
двойного налогового вычета одному из родителей является письменное заявление второго
родителя об отказе от вычета. Ни порядок подачи такого заявления, ни обязанность по
оформлению дополнительных документов главой 23 Налогового кодекса РФ не установлены.
В письме от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636 ФНС России разъяснила, что налоговый агент,
который будет предоставлять вычет в двойном размере одному из родителей (своему сотруднику),
должен располагать:


заявлением своего сотрудника о предоставлении ему двойного вычета;
заявлением от второго родителя, отказавшегося от вычета в пользу первого родителя
(сотрудника налогового агента), с указанием персональных данных этого родителя и
реквизитов свидетельства о рождении ребенка.
Однако на практике для обоснованного предоставления двойного вычета этих двух заявлений
недостаточно.
Во-первых, отказаться от вычетов может только тот родитель, который имеет на них право.
Право на получение вычетов обусловлено:


наличием у родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;
участием в содержании ребенка.
При соблюдении этих условий родитель вправе получать вычет до того месяца, в котором его
доход превысит 280 000 руб. После этого право на налоговый вычет теряется.
Во-вторых, стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого конкретного ребенка.
Законодательство не запрещает родителям распределять эти вычеты между собой. Например, при
наличии в семье двоих детей отец может отказаться от вычета на первого ребенка и получать
двойной вычет на второго, а мать – наоборот, отказаться от вычета на второго ребенка, а на
первого ребенка получать двойной вычет.
В-третьих, предоставление вычета на ребенка в двойном размере второму родителю невозможно,
если первый родитель продолжает пользоваться вычетом на того же ребенка.
Таким образом, налоговому агенту, который будет предоставлять двойной вычет второму
родителю, необходимо иметь сведения о том:



что первый родитель правомерно отказался от вычета;
на кого из детей второй родитель получает право на вычет в двойном размере;
что первый родитель не получает вычет на этих же детей у другого налогового агента.
Поступление этих сведений будет обеспечено, если переход права на стандартный вычет от
одного родителя к другому оформить в следующем порядке.
1. Родитель, который намерен отказаться от своего вычета на ребенка (детей), подает своему
налоговому агенту заявление об отказе в двух экземплярах в произвольной форме.
В заявлении должно быть указано:





наименование налогового агента;
фамилия, имя, отчество, адрес сотрудника, который отказывается от вычетов;
фамилия, имя, отчество ребенка (детей), от вычетов на которого (которых) сотрудник
отказывается;
фамилия, имя, отчество, адрес второго родителя, в пользу которого сотрудник
отказывается от вычетов;
месяц, с которого сотрудник отказывается от вычетов.
Один экземпляр этого заявления остается в бухгалтерии у налогового агента родителя,
отказавшегося от вычета, и служит основанием для того, чтобы предоставление вычетов этому
родителю прекратилось. На втором экземпляре налоговый агент делает отметку о том, что
заявление получено, и возвращает его сотруднику.
Кроме того, бухгалтерия налогового агента родителя, отказывающегося от вычета, ежемесячно
должна выдавать ему справки, подтверждающие его право на вычет. Эти справки должны
свидетельствовать о том:
– что в текущем месяце родитель, отказывающийся от вычета, имел право на получение доходов,
облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;
– что сумма таких доходов нарастающим итогом с начала года не превысила 280 000 руб.
Начиная с месяца, в котором сумма доходов превысит 280 000 руб., родитель теряет право на
вычет. Следовательно, с этого же месяца он теряет право и на отказ от вычета в пользу второго
родителя.
В качестве образца для составления ежемесячных справок можно использовать типовую форму 2НДФЛ.
2. Родитель, отказавшийся от налогового вычета, подает налоговому агенту второго родителя
заявление в произвольной форме. В заявлении должно быть указано:






наименование налогового агента, который будет предоставлять двойной вычет;
фамилия, имя, отчество, адрес, ИНН (при наличии) родителя, который отказывается от
вычета;
фамилия, имя, отчество ребенка (детей), от вычетов на которого (которых) родитель
отказался;
реквизиты свидетельства о рождении ребенка (детей);
фамилия, имя, отчество, адрес второго родителя, которому передается право на вычет;
месяц, с которого родитель отказался от вычета.
К заявлению нужно приложить:



второй экземпляр заявления об отказе от вычета (с отметкой налогового агента родителя,
отказавшегося от вычета);
справку, подтверждающую право на вычет (такие справки должны передаваться
налоговому агенту второго родителя ежемесячно);
копию свидетельства о рождении ребенка (детей);



соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о
перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка (если родители
не состоят в браке);
копию паспорта, с отметкой о регистрации брака (копию свидетельства о регистрации
брака);
другие документы, подтверждающие право на вычет (например, справку жилищнокоммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем, не состоящим в
браке).
3. Второй родитель подает заявление о предоставлении двойного вычета своему налоговому
агенту в произвольной форме. В нем должно быть указано:





наименование налогового агента;
фамилия, имя, отчество, адрес родителя, который будет получать вычет в двойном
размере;
фамилия, имя, отчество ребенка (детей), на которых родитель будет получать вычет в
двойном размере;
фамилия, имя, отчество, адрес второго родителя, который отказался от вычета;
месяц, с которого родитель будет получать вычет.
Предложенный порядок действий соответствует налоговому законодательству и разъяснениям,
которые приведены в письмах Минфина России от 21 марта 2012 г. № 03-04-05/8-341, от
1 сентября 2011 г. № 03-04-05/1-624, от 30 июля 2009 г. № 03-04-06-01/199, от 23 июля 2009 г.
№ 03-04-06-01/183 и ФНС России от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636, от 11 марта 2009 г. № 3-504/255.
Ситуация: может ли родитель (приемный родитель), не получающий доходов, отказаться от
стандартного налогового вычета на ребенка в пользу второго родителя
Нет, не может.
Каждый из родителей (приемных родителей) имеет право на получение стандартного налогового
вычета на каждого ребенка при условии, что оба родителя участвуют в содержании детей. Если
один из родителей письменно откажется от вычетов на детей в пользу другого родителя, второй
родитель сможет пользоваться вычетами в двойном размере.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
В течение года стандартные вычеты по НДФЛ предоставляют налоговые агенты. По окончании
года стандартный вычет можно получить в налоговой инспекции. Такой порядок предусмотрен
пунктами 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
По мнению контролирующих ведомств, право на получение вычетов связано с наличием у
родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Такой подход
основан на положениях пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, согласно которым
стандартные вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы. Если у одного из
родителей нет доходов, то налоговая база не определяется. В этом случае право на стандартный
вычет у родителя не возникает, а следовательно, он не может отказаться от этого права в пользу
второго родителя. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г.
№ 03-04-05/7-186, от 5 марта 2009 г. № 03-04-06-01/52, от 27 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/86, от
27 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/85, от 11 января 2009 г. № 03-04-08-01/1 и ФНС России от
3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636, от 1 сентября 2009 г. № 3-5-04/1358.
Чтобы второму родителю получить двойной вычет на ребенка, к своему заявлению он должен
приложить заявление родителя, отказавшегося от вычета, и ряд дополнительных документов.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы,
полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. При расчете максимального
предела учитывайте только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов. Такое
правило предусмотрено в абзаце 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка
В середине января 2012 года дочери (единственный ребенок) сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось
18 лет. Так как на 1 января 2012 года ребенок еще не достиг этого возраста, в 2012 году Ивановой ежемесячно
предоставляли стандартный вычет по НДФЛ в размере 1400 руб. Однако в апреле 2012 года ее совокупный доход
превысил 280 000 руб. Поэтому с этого месяца бухгалтер организации вычет Ивановой не предоставляет.
Ситуация: как учесть доходы совместителя при предоставлении ему стандартного налогового
вычета на ребенка
Если сотрудник является внутренним совместителем, при определении предельного размера
дохода в целях предоставления стандартного налогового вычета на ребенка учитывайте его
доходы как по основной работе, так и по совместительству.
Организация удерживает НДФЛ с выплат как по основной работе, так и с выплат за работу по
внутреннему совместительству (п. 2 ст. 226 НК РФ). При определении возможности применения
вычетов необходимо учитывать все доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов,
выплаченные организацией (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Доходы по внешнему совместительству выплачивает другая организация. Каждая организация
(налоговый агент) рассчитывает НДФЛ независимо от другой (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому
предоставляйте стандартные вычеты по НДФЛ без учета доходов по внешнему совместительству.
При этом внешний совместитель вправе получать стандартные вычеты только по одному месту
работы по своему выбору (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет на ребенка при
отсутствии доходов в текущем календарном месяце. Сотрудник состоит с организацией в
трудовых отношениях
Да, нужно.
В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный вычет предоставляется за
каждый месяц налогового периода. Поэтому его можно предоставить и за те месяцы, в которых у
сотрудника не было доходов. В этом случае стандартные вычеты накапливаются и право на вычет
может быть реализовано в следующем месяце текущего налогового периода (до конца
календарного года). Если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась
переплата по НДФЛ, сумма излишне удержанного налога может быть возвращена ему в порядке,
установленном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина
России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.
Пример расчета НДФЛ по сотруднику, который в течение нескольких месяцев календарного года
не получал доходов. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях
Е.В. Иванова работает в организации «Альфа». Ивановой предоставляются стандартные вычеты на двоих детей в общей
сумме 2800 руб. в месяц.
За период с января по октябрь 2012 года (10 месяцев) доход сотрудницы составил 180 000 руб. С 1 ноября 2012 года
Иванова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам. В декабре 2012 года ей была начислена премия
по итогам работы за год в размере 5000 руб.
Совокупный доход Ивановой за 2012 год составил 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.).
Налоговая база по НДФЛ за этот период равна 151 400 руб. (185 000 руб. – 2800 руб. × 12 мес.).
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с доходов Ивановой за 2012 год, составляет 19 682 руб. (151 400 руб. ×
13%).
Размер налогового вычета, предоставленного Ивановой за период с января по октябрь, равен 28 000 руб. (2800 руб. × 10
мес.).
Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Ивановой за период с января по октябрь и перечисленная в бюджет, составляет
19 760 руб. ((180 000 руб. – 28 000 руб.) × 13%).
За время нахождения в отпуске (ноябрь–декабрь) вычеты, положенные Ивановой, не предоставлялись, а накапливались.
В результате по состоянию на 31 декабря 2012 года у сотрудницы сложилась переплата по НДФЛ в размере 78 руб.
(19 760 руб. – 19 682 руб.).
При перечислении НДФЛ за декабрь 2012 года бухгалтер «Альфы» уменьшил общую сумму налога, подлежащую
уплате в бюджет, на 78 руб. По заявлению Ивановой эта сумма была перечислена на ее банковскую карточку.
Если в течение календарного года организация не предоставила сотруднику стандартный
налоговый вычет или предоставила его не в полном размере, то сотрудник вправе получить вычет
по окончании налогового периода. Для этого в налоговую инспекцию по местожительству ему
нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие
право на налоговый вычет. На основании этих документов инспекция сделает перерасчет суммы
налога за налоговый период.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-0405/8-10, от 12 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/54, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от
22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12, ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 04-2-02/35.
Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой. В частности, в
постановлении от 14 июля 2009 г. № 4431/09 Президиум ВАС РФ подчеркнул, что право на
получение стандартного вычета не зависит от наличия у сотрудника доходов в каком-либо из
месяцев налогового периода.
Если же доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у сотрудника не было в течение
всего налогового периода, право на стандартные вычеты он теряет. Например, вычеты не
предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года
находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до трех лет и не получает никаких
дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а
следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные
разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.
Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка предпринимателю,
работающему в организации
Да, можно.
Предоставляйте предпринимателю стандартный налоговый вычет на ребенка в отношении
доходов, полученных по трудовому договору.
Дело в том, что граждане могут выступать в качестве предпринимателей только в гражданскоправовых сделках (п. 1 ст. 23 ГК РФ). В трудовой же деятельности их рассматривают только как
сотрудников (ст. 56 ТК РФ).
По доходам от предпринимательской деятельности сотрудник должен самостоятельно
рассчитывать и платить НДФЛ (п. 2 ст. 227 НК РФ). Поэтому если организация работает с
предпринимателем, то она не удерживает НДФЛ с таких доходов и вычеты ему не предоставляет
(п. 2 ст. 226, п. 3 ст. 218 НК РФ).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»