Комментарий 1

"Акты и комментарии для бухгалтера", 2014, N 9
КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 02.04.2014 N 52-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
В Налоговый кодекс Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 52-ФЗ) внесены изменения, в
основном касающиеся налогового администрирования.
Данный Закон опубликован на портале www.pravo.gov.ru 02.04.2014 и вступает в силу через
месяц после опубликования, за исключением некоторых положений, на которые мы укажем.
Религиозным организациям по бухучету не отчитываться
В пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ указывается, что налогоплательщики обязаны представлять в
налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую)
отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. До сих пор исключение
делалось для организаций, которые в соответствии с Законом о бухгалтерском учете <1> не
обязаны вести бухгалтерский учет.
-------------------------------<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Из ч. 2 ст. 6 данного Закона следует, что такая возможность не предоставляется российским
организациям, определенные категории которых могут рассчитывать лишь на применение
упрощенных способов ведения бухгалтерского учета.
К одной из таких категорий относятся НКО, если поступления денежных средств и иного
имущества у них за предшествующий отчетный год не превысили 3 млн руб. Следовательно, этой
возможностью обладают в числе других НКО религиозные организации, которые согласно
Федеральному закону от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях"
и п. 3 ст. 50 ГК РФ в подавляющем большинстве в такой форме и существуют, при этом сохраняя
право на ведение предпринимательской деятельности.
Тем не менее в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ теперь дополнительно будет указано, что годовую
бухгалтерскую (финансовую) отчетность сможет не представлять религиозная организация, у
которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по
уплате налогов и сборов.
Про счета больше сообщать не надо
Налогоплательщики давно уже привыкли к одной из обязанностей, возложенной на них
Налоговым кодексом, - сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов (лицевых
счетов) (п. 2 ст. 23 НК РФ). Также индивидуальным предпринимателям необходимо было
сообщать о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности, а всем
налогоплательщикам - о возникновении или прекращении права использовать корпоративные
электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.
Теперь все указанные обязанности отменены (утратили силу пп. 1, 1.1 п. 2, п. 3 (касавшийся
нотариусов и адвокатов), пп. 4 п. 4 (в отношении инвестиционного товарищества) ст. 23 НК РФ).
Причина тому - хорошо налаженный документооборот между налоговыми органами и банками в
этой части.
Соответственно, утратила силу ст. 118 НК РФ, которая предусматривала ответственность за
невыполнение указанных обязанностей.
К сведению. Также не надо будет сообщать об открытии или закрытии счетов в банках во
внебюджетные фонды, об этом говорится в Федеральном законе от 02.04.2014 N 59-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части
сокращения сроков регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в
государственных внебюджетных фондах и признании утратившими силу отдельных положений
Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования" <2>.
-------------------------------<2> Опубликован на с. 59.
Помогите госорганам
Налоговые органы признали, что им пока не удалось наладить действенный контроль за
наличием у физических лиц объектов налогообложения в виде недвижимости и транспортных
средств. Иначе трудно объяснить появление у физических лиц такой обязанности: они должны
сообщать о наличии у них таких объектов, если ими не получены в срок налоговые уведомления в
отношении данных конкретных объектов (ст. 23 НК РФ дополнена п. 2.1).
Речь в данном случае идет о том, что налоговые органы вообще могут не получить
информации о наличии таких объектов от регистрирующих органов. Понятно, что если однажды
они присылали налоговое уведомление, касающееся конкретного объекта, или подтверждали
наличие льготы в отношении его, то такой информацией они обладают. В этом случае физическое
лицо не обязано уведомлять налоговый орган о наличии объекта налогообложения, даже если в
один из периодов оно не получило налогового уведомления.
Правда, не совсем ясен порядок действий для правильного исполнения новой обязанности.
Дело в том, что сообщать об объекте налогообложения предписывается в срок до 31 декабря
года, следующего за истекшим налоговым периодом. В то же время срок уплаты, например,
транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть
установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК
РФ) (с 01.01.2015 данная норма звучит иначе: налог подлежит уплате налогоплательщиками физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым
периодом).
Аналогичные правила установлены в отношении земельного налога (п. 1 ст. 397 НК РФ) и
налога на имущество физических лиц (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на
имущество физических лиц"). Получается, что если налогоплательщик сообщил об имеющемся у
него объекте налогообложения после наступившего срока уплаты налога, но до 31 декабря и,
соответственно, с опозданием уплатил налог, то к нему не могут быть применены никакие
санкции, включая пени. Ведь сохраняются правила, установленные в отношении трех
перечисленных имущественных налогов, согласно которым физические лица уплачивают их
только на основании налогового уведомления.
Как и ряд других, данное сообщение можно направлять в налоговый орган лично или через
представителя по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи (изменен п. 7 ст. 23 НК РФ). Если его своевременно не представить, будет взыскан
штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого
имущества и (или) транспортного средства (ст. 129.1 НК РФ дополнена п. 3).
Из новой редакции п. 2 ст. 52 НК РФ следует, что в указанном случае налог по объекту
налогообложения будет рассчитываться начиная с того налогового периода, в котором была
исполнена обязанность, предусмотренная новым п. 2.1 ст. 23 НК РФ. По нашему мнению, это
означает, что расчет не будет производиться даже в отношении предыдущего истекшего периода.
Уточним, что это положение будет действовать до 01.01.2017 (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 52ФЗ).
Пример. Налогоплательщик должен был получить налоговое уведомление в отношении
объекта налогообложения в срок до 01.10.2015. Однако он его не получил и самостоятельно
сообщил в налоговый орган о его наличии 26.11.2015.
Первый период, за который может быть рассчитан налог в отношении данного объекта, налоговый период 2015 г. Физическое лицо будет уплачивать данный налог в срок не позднее
01.10.2016. В случае неполучения уведомления об уплате никаких обязанностей у физического
лица, как в отношении уплаты налога, так и в отношении направления в налоговую инспекцию
каких-либо сообщений, у физического лица не возникает (п. 4 ст. 57 НК РФ).
Данное изменение вступает в силу с 01.01.2015 (п. 2 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ),
поэтому если вы не получили налогового уведомления в 2014 г., то у вас нет обязанности
сообщать об объектах налогообложения в налоговый орган. В то же время штраф за
невыполнение указанной обязанности будет взиматься начиная с 01.01.2017 (п. 3 ст. 7
Федерального закона N 52-ФЗ).
Несколько изменен срок уплаты по налоговому уведомлению, в котором отражен пересчет
суммы налога, произведенный по каким-либо причинам (изменен п. 6 ст. 58 НК РФ). Сейчас это
надо делать в общем порядке, то есть в течение одного месяца со дня получения налогового
уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом
налоговом уведомлении (см. Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-05-06-01/71).
Теперь уплачивать налог в случае пересчета надо строго в срок, указанный в налоговом
уведомлении. Причем оно должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления данного
срока.
О контролируемых сделках
Два уточнения претерпел порядок контроля за сделками.
В п. 4 ст. 105.14 НК РФ указывается, в каких условиях сделки не признаются
контролируемыми даже при наличии признаков, предусмотренных п. п. 1 - 3 данной статьи.
Теперь к таким сделкам надо относить сделки в области военно-технического сотрудничества РФ с
иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от
19.07.1998 N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с
иностранными государствами". Данное изменение распространяется на сделки, доходы и (или)
расходы по которым признаются для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1
января 2012 г. (п. 6 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ).
Согласно ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о
совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ. В
случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении
представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить
уточненное уведомление (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Однако в связи с наличием недостоверных сведений, имевшихся в первоначально
поданном уведомлении, с налогоплательщика при этом может быть взыскан штраф в размере
5000 руб. в соответствии со ст. 129.4 НК РФ.
Теперь п. 2 ст. 105.16 НК РФ определено, что данное наказание не применяется, если
уточненное уведомление подано до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении
налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых
сделках, то есть, по сути, сделал это по собственной инициативе, а не потому, что о
недостоверности сведений стало известно налоговому органу.
Поправки, касающиеся применения спецрежимов
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО организациями предусматривает их
освобождение, в частности, от уплаты налога на имущество организаций. Теперь уточнено, что это
освобождение не распространяется на налог, уплачиваемый в отношении объектов недвижимого
имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Примечание. Изменения, касающиеся спецрежимов, вступают в силу с 01.01.2015 (п. 4 ст. 7
Федерального закона N 52-ФЗ).
Напомним, что с 01.01.2014 налог на имущество может рассчитываться именно так в
отношении некоторых категорий объектов недвижимости, но только если это было
предусмотрено законом соответствующего субъекта Федерации. Пока, по нашим данным, таких
субъектов Федерации только три, но с 01.01.2015 ситуация может измениться.
Такая же поправка сделана для налогоплательщиков, которые перешли на уплату ЕНВД,
даже если соответствующее имущество используется в деятельности, облагаемой ЕНВД (изменен
п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечисляются категории налогоплательщиков, которые не вправе
применять УСНО. В частности, это организации, в которых доля других организаций составляет
более 25% (пп. 14 данного пункта). Здесь же перечислено, на какие организации данное
ограничение не распространяется, например на некоторые виды научных и образовательных
учреждений.
Теперь данная норма приведена в соответствие с понятиями, которые содержатся в
Федеральном законе от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической
политике" и Федеральном законе от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской
Федерации".
О налоге на имущество
Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости
имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Теперь уточнено, что если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную
оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, то его остаточная
стоимость для целей расчета налога на имущество определяется без учета таких затрат.
Примечание. Изменения, касающиеся налога на имущество, вступают в силу с 01.01.2015 (п.
4 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ).
Пункт 10 ст. 378.2 НК РФ дополнен следующим положением. В случае если объект
недвижимости соответствует критериям, по которым налог на имущество в отношении его
уплачивается по кадастровой стоимости, но в течение налогового периода с этим объектом
произведены некие действия, в результате которых образовался новый, то проверяется
соответствие нового объекта указанным критериям. Если он им также соответствует, то, как и
первоначальный объект, он облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости.
Е.С.Казаков
Эксперт журнала
"Акты и комментарии для бухгалтера"
Подписано в печать
21.04.2014