Как сформировать учетную политику для целей налогового учета

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как сформировать учетную политику для
целей налогового учета
Е.Ю. Попова
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
Учетная политика для целей налогообложения прибыли устанавливает порядок ведения
налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Чтобы сформировать учетную политику для расчета налога на прибыль, нужно выбрать один из
возможных вариантов учета доходов и расходов, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ.
Разработанная учетная политика должна содержать:



элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве (например,
метод оценки материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ));
самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на
учреждение (например, список прямых расходов для расчета налога на прибыль (п. 1
ст. 318 НК РФ));
обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющие его
использовать).
Перечень вариантов налогового учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, приведен
в таблице.
В учетной политике государственного (муниципального) учреждения необходимо отразить
порядок ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования и за счет иных источников (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В Налоговом кодексе РФ не указано лицо, ответственное за разработку налоговой политики
учреждения. Поэтому руководитель может поручить эту работу любому сотруднику,
разбирающемуся в налогообложении. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.
Учетную политику должен утвердить руководитель учреждения приказом. Типовых образцов
учетной политики нет, поэтому приказ составляйте в произвольной форме. Положения учетной
политики можно включить как в текст приказа, так и оформить в виде приложений к нему.
Вновь созданные учреждения должны утвердить учетную политику не позднее начала того
периода, за который они впервые будут рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль.
Такой вывод следует из положений статьи 313 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что для
того, чтобы рассчитать налоговую базу, потребуются данные налогового учета, которые нужно
сформировать на основе утвержденной налоговой политики.
Пример оформления приказа об учетной политике для целей расчета налога на прибыль
Бюджетное учреждение «Альфа» оказывает платные услуги другим организациям и гражданам.
Учреждение является плательщиком налога на прибыль. Руководитель издал приказ об утверждении учетной политики
для целей расчета налога на прибыль.
«Главбух» советует
Составьте общую учетную политику учреждения, один раздел которой будет регулировать
вопросы бухучета, а другой – налогообложения. Постарайтесь максимально сблизить положения
обеих частей, чтобы уменьшить документооборот и упростить ведение бухгалтерского и
налогового учета. Обе учетные политики можно утвердить одним приказом.
Разработанную налоговую политику применяйте последовательно из года в год с момента
создания учреждения и до его ликвидации. То есть составлять новую учетную политику каждый
год не нужно. Применяйте учетную политику до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.
Ситуация: могут ли обособленные подразделения формировать свою учетную политику для целей
налогообложения
Нет, не могут.
Обособленные подразделения не признаются отдельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55
ГК РФ). Они входят в состав учреждения, открывшего их. Поэтому обособленные подразделения
не вправе формировать отдельную учетную политику для целей налогообложения. На их
деятельность распространяются общие положения учетной политики учреждения.
О необходимости представления в налоговую инспекцию приказов об утверждении учетной
политики для целей налогообложения см. Как составить учетную политику для целей
налогообложения.
Избрав конкретный вариант учетной политики, использовать другие способы расчета налогов
нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О). Однако в
утвержденной учетной политике допускаются корректировки. О том, в каких случаях они
возможны, см. Как изменить учетную политику для целей налогообложения.
Изложенный порядок формирования налоговой учетной политики учреждения приведен в статье
313 Налогового кодекса РФ.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»