письме Минфина России от 15.12.2014 № 03-02

Вопрос: Об очередности исполнения поручений налоговых органов, не являющихся
исполнительными документами, на перечисление пеней и штрафов в бюджет; о приостановлении
операций по счетам по требованиям, относящимся к третьей, четвертой и пятой очередям; об
отмене приостановления операций по счетам организации в банке.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2014 г. N 03-02-08/64580
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и
сообщается следующее.
1. Абзацем четвертым пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации
прямо предусмотрено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения
всех предъявленных к нему требований в третью очередь осуществляется списание денежных
средств по поручениям налоговых органов, предусматривающим уплату налогов и сборов в
бюджетную систему Российской Федерации.
В письме Минфина России от 10.04.2014 N 03-02-07/1/16352, направленном в Банк России,
выражена позиция Министерства об исполнении исполнительных документов, предусматривающих
списание денежных средств в счет перечисления в бюджетную систему Российской Федерации
пеней и штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс),
в четвертую очередь.
Списание денежных средств по платежным документам, не указанным в первой - четвертой
очередях, осуществляется на основании пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской
Федерации в пятую очередь.
Поскольку исполнение поручений налоговых органов, которые не являются исполнительными
документами, на перечисление в соответствии с Кодексом пеней и штрафов в бюджетную систему
Российской Федерации не предусмотрено в первую - четвертую очереди, такие поручения, на
основании пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, исполняются в пятую
очередь.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 19.02.2014 N 03-0207/1/6932 указано о том, что пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской федерации не
предусмотрено списание денежных средств в счет погашения задолженности по пеням и штрафам
на основании поручений налоговых органов в третью очередь.
В письме от 08.05.2014 N 02-08-12/22232 выражена позиция Департамента бюджетной
методологии по обращению заявителя с учетом конкретных обстоятельств, изложенных в этом
обращении.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету в банке
на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций
по этому счету, если иное не предусмотрено названным пунктом и пунктом 2 указанной статьи.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность
исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по
списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых
взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему
Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации
исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и
третью (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового
органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему
Российской Федерации) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и
сборов в принудительном порядке посредством взыскания этих платежей.
Следовательно, расходные операции по требованиям, относящимся к третьей очереди и
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если соответствующие платежные
документы поступили позднее поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, а
также четвертой и пятой очередям, предусмотренным пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса
Российской Федерации, приостанавливаются в соответствии с решением налогового органа о
приостановлении операций по счету, принятым на основании пункта 2 статьи 76 Кодекса, за
исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 76 Кодекса.
3. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке
отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7 - 9 статьи 76 Кодекса и в пункте 10 статьи 101
Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.
Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств
на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного
имущества налогоплательщика-организации в соответствии со статьей 47 Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по
решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления
соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке,
предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном
производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Кодекса (пункт 1 статьи 47
Кодекса).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 47 Кодекса и статьей 70 указанного
Федерального закона взыскание задолженности в рамках возбужденного исполнительного
производства может быть обращено на наличные денежные средства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
15.12.2014