Аудит депозитных операций - Международный банковский

Тема 7. Аудит депозитных операций
Цель
Целью подготовки студентов по теме является изучение вопросов, связанных с
порядком проведения банками депозитных операций и методикой проведения
аудиторской проверки депозитных операций.
Задачи
Ознакомить студентов с:
 целью и задачами аудита депозитных операций;
 законодательными
и
нормативными
документами,
регулирующими
депозитные операции банков;
 внутрибанковскими документам по проведению депозитных операций в
банках и отражению этих операций в бухгалтерском учете;
 методикой проведения аудита депозитных операций юридических лиц;
 методикой проведения аудита депозитных операций физических лиц.
Обучить студентов:
 анализировать депозитную политику банка, внутрибанковские документы,
регулирующие порядок проведения депозитных операций и их отражения в
бухгалтерском учете;
 аудиторским процедурам проведения проверки депозитных операций
юридических и физических лиц.
Оглавление
Тема 7. Аудит депозитных операций ..........................................................................................1
7.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки ...............................................................1
7.2. Аудит депозитов юридических лиц ......................................................................................4
7.3. Аудит депозитов физических лиц .........................................................................................5
Выводы ...........................................................................................................................................8
Вопросы для самопроверки ..........................................................................................................8
Библиография.................................................................................................................................9
7.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
Целью аудиторской проверки является установление соответствия проводимых
банком депозитных операций законодательству РФ и оценка качества
привлеченных ресурсов с точки зрения влияния на финансовую устойчивость
банка.
Задачи аудита депозитных операций состоят в получении аудиторских
доказательств
проведения
депозитных
операций
в
соответствии
с
законодательными и нормативными требованиями.
Депозитные (вкладные) операции – это операции по привлечению денежных
средств юридических и физических лиц в депозиты (вклады) на определенный
срок либо до востребования в целях использования их в качестве кредитных
ресурсов и в инвестиционной деятельности банка.
К основным
относятся:
документам,
регулирующим
депозитные
операции
банков,
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;
1
2. Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности»;
3. Нормативные документы Центрального банка Российской Федерации.
Депозит (вклад) – это денежные средства (в наличной и безналичной формах,
в национальной и иностранной валютах), переданные в банк их собственником
для хранения на определенных условиях. Операции, связанные с привлечением
денежных средств во вклады, называются депозитными. Для банков вклады –
главный вид их пассивов и, следовательно, их основной ресурс для проведения
активных операций.
Депозитные счета могут быть самыми разнообразными и в основу их
классификации могут быть положены такие критерии, как источники вкладов, их
целевое назначение, степень доходности. На практике часто в качестве критерия
выступают категория вкладчика и формы изъятия вклада.
Исходя из категории вкладчиков различают:
 депозиты юридических лиц;
 вклады физических лиц.
По экономическому
сгруппированы:
содержанию
все
депозиты
(вклады)
могут
быть
 с учетом категорий вкладчиков;
 по формам изъятия;
 по порядку использования денежных средств.
По форме изъятия денежных средств различаются:
 срочные депозиты;
 депозиты до востребования;
 условные депозиты (депозиты, подлежащие изъятию при наступлении
заранее оговоренных условий).
Основную часть привлеченных денежных средств коммерческих банков
составляют депозиты, то есть денежные средства, которые клиенты вносят в банк
и которые в процессе осуществления банковских операций находятся
определенное время на счетах в банке.
Согласно Гражданского Кодекса РФ (статья 834) депозит определяется через
договор банковского вклада, в котором банк, принявший от вкладчика денежную
сумму, обязуется по договору возвратить сумму вклада и выплатить проценты на
нее.
Таким образом, депозиты представляют собой определенные суммы денежных
средств, которые субъекты депозитных операций (юридические и физические
лица) вносят в банк на депозитный счет либо на конкретный срок либо до
востребования.
Коммерческие банки разрабатывают свои внутрибанковские документы по
депозитным операциям. К ним относятся:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Депозитная политика банка;
Политика по управлению активами и пассивами, ликвидностью банка;
Процентная политика банка;
Положение о вкладах физических лиц;
Положение о депозитах юридических лиц;
Положение по депозитным операциям с нерезидентами;
Инструкция о порядке совершения операций по вкладам физических лиц;
Инструкция о порядке совершения депозитных операций с юридическими
лицами;
9. Порядок начисления процентов по операциям, связанным с привлечением
денежных средств, и отражения их по счетам бухгалтерского учета;
2
10. Положение о подразделениях банка, на которые возложены функции по
привлечению вкладов граждан, депозитов юридических лиц, по
привлечению МБК, выпуску собственных векселей, а также депозитных и
сберегательных сертификатов и другие.
Все перечисленные документы должны быть утверждены в установленном
порядке. Перед началом проведения аудиторской проверки аудиторам следует
проанализировать все внутрибанковские документы по депозитным операциям и
дать оценку их качества с точки зрения соответствия действующему
законодательству и нормативным требованиям ЦБ РФ.
Депозитная политика банка разрабатывается на основе анализа структуры,
состояния и динамики ресурсной базы банка, а также в соответствии с такими
внутрибанковскими документами, которые определяют основные направления и
условия размещения привлеченных средств (Кредитная политика банка,
Инвестиционная политика банка).
В Депозитной политике банка должна быть определена стратегия банка по
привлечению средств для выполнения уставных требований, целей и задач,
определенных Кредитной политикой и Инвестиционной политикой с ориентиром
на поддержание банком своей ликвидности. В Депозитной политике банк
предусматривает: перспективы роста собственного капитала; соотношение между
собственными и привлеченными средствами; структуру привлеченных средств
(вклады, депозиты, межбанковские кредиты, централизованные кредиты);
предпочтительные виды вкладов и депозитов, сроки их привлечения;
соотношение между срочными депозитами (вкладами) и на срок «до
востребования»; основной контингент по вкладам и депозитам; процентные
ставки; способы привлечения денежных средств в депозиты (вклады); особые
условия открытия отдельных видов депозитов (вкладов) и т.п.
Процентная политика банка определяет средний уровень процентных ставок по
категориям вкладчиков, формам и срокам привлечения их денежных средств.
Определение среднего уровня процентных ставок по привлекаемым денежным
средствам осуществляется в соответствии с устанавливаемым банком средним
уровнем процентных ставок по размещенным средствам, с тем, чтобы обеспечить
банку достаточный уровень рентабельности его деятельности. Данный документ
должна отличать определенная степень обоснованности предположений. В
дальнейшем в зависимости от развития экономики, финансовой политики
государства, состояния денежного рынка процентные ставки могут изменяться как
по привлекаемым, так и по размещаемым средствам в соответствии с решением
правления банка и Комитета по управлению активами и пассивами.
Для отслеживания изменения уровня процентных ставок по депозитным
(вкладным) операциям аудиторы должны запрашивать решения Комитета по
управлению активами и пассивами в проверяемом периоде.
Положения о депозитах (вкладах) в банке должны быть разработаны по
каждому виду в отдельности в соответствии с ГК РФ, нормативными документами
ЦБ РФ, Уставом банка, Депозитной политикой, утвержденной в соответствующем
порядке, а также исходя из применяемых в банковской практике обычаев
делового оборота.
В них должны быть отражены: правила и условия приема депозита (вклада);
субъекты договорных отношений; порядок заключения договора банковского
вклада, его содержание; способы приема и выдачи депозита (вклада); перечень
документации, необходимой для открытия и пользования депозитом (вкладом) и
требования, предъявляемые к ним; права вкладчиков и обязанности банка;
способы начисления и выплаты процентов по депозитам (вкладам); сохранность
тайны вкладов.
3
Во внутрибанковских инструкциях о порядке совершения конкретных
депозитных (вкладных) операций отражаются: организация работы филиала,
подразделения банка с различными категориями вкладчиков; порядок
оформления документов, соответствующих совершению этих операций, схема их
документооборота; отражение в бухгалтерском учете операций по приему и
выдаче депозитов (вкладов), уплате процентов по ним.
К источникам аудиторской проверки относятся следующие документы:
1. Положение по депозитным (вкладным) операциям;
2. Инструкции о порядке совершения операций по депозитам юридических лиц
и вкладам физических лиц;
3. Оборотная ведомость на отчетную и проверяемую даты;
4. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета (в разрезе лицевых
счетов вкладчиков) на проверяемую и последнюю отчетную даты;
5. Протоколы заседания правления банка и Комитета по управлению активами
и пассивами за проверяемый период;
6. Договоры на привлечение денежных средств в депозит (вклад);
7. Лицевые счета вкладчиков, мемориальные ордера, приходные и расходные
кассовые ордера;
8. Ведомость начисления процентов по депозитам юридических лиц и вкладам
физических лиц за проверяемый период;
9. Книга регистрации депозитных договоров;
10. Книга регистрации открытых лицевых счетов;
11. Сведения о выполнении банком экономических нормативов в проверяемом
периоде;
12. Учетная политика.
7.2. Аудит депозитов юридических лиц
Аудиторской проверке в основном подлежат срочные депозиты юридических
лиц. Депозитные операции юридических лиц анализируются на предмет их
соответствия действующему законодательству, нормативным требованиям ЦБ РФ,
а также внутрибанковским инструкциям о порядке совершения депозитных
операций с юридическими лицами.
Для проверки правильности оформления депозитных операций с юридическими
лицами и отражения их в учете, соблюдения законности при их осуществлении
запрашиваются депозитные договоры по каждому виду депозита по крупным
вкладчикам, с различными сроками размещения денежных средств, с разным
уровнем процентных ставок и в обязательном порядке – договоры, по
вкладчикам, по которым нарушен экономический норматив максимального риска
Н8.
В процессе аудита
следующие проверки:
депозитных
операций
юридических
лиц
проводятся
1. Правильность и полнота оформления депозитных договоров с юридическими
лицами;
2. Наличие регистрации договоров в специальной книге;
3. Постановка на учет в налоговых органах юридических лиц, которым
открыты депозитные счета;
4. Перечисление средств на депозитный счет юридического лица при
оформлении им договора непосредственно с его расчетного счета, как и
возврат депозита вместе с процентами только на его расчетный счет;
5. Правильность и соответствие ведения депозитных операций юридических
лиц законодательным и нормативным требованиям, внутрибанковским
документам и депозитным договорам;
4
6. Соблюдение установленных процедур принятия решений по привлечению и
заимствованию денежных средств юридических лиц;
7. Санкционированность установления процентных ставок по депозитам
юридических лиц;
8. Правильность учета сумм депозитов исходя из сроков их привлечения на
соответствующих балансовых счетах;
9. Обоснованность и законность совершения депозитных операций по
балансовым счетам;
10. Соответствие аналитического и синтетического учета;
11. Наличие депозитных договоров, которые не относятся к таковым;
12. Правильность расчета и соблюдение банком экономических нормативов:
нормативов ликвидности (Н2, Н3, Н4) и максимального размера риска на
одного кредитора (Н8).
7.3. Аудит депозитов физических лиц
Для проверки правильности оформления вкладных операций банком и
отражения их в бухгалтерском учете, соблюдения законности при их
осуществлении запрашиваются аналогичные документы, что и при проверке
депозитов юридических лиц. Однако при этом необходимо учесть такие
особенности договора банковского вклада с физическими лицами, как его
публичность, а также оформление с выпиской каждому вкладчику именной
сберегательной книжки; возможность предусмотреть в договоре права внесения
на счет вкладчика денежных средств третьими лицами, как и права внесения
вкладчиком денежных средств с вклада на имя определенного третьего лица, а
также права распоряжения вкладом по доверенности, оформленной нотариально.
Кроме того, в соответствии со статьей 838 ГК РФ размер процентной ставки по
срочному вкладу физического лица до истечения срока вклада не может быть
уменьшен банком в одностороннем порядке, если иное не предусмотрено законом
или договором.
При проверке в коммерческом банке вкладных операций граждан необходимо
обратить внимание на:
 правильность открытия и ведения лицевых счетов вкладчиков (наличие










заявлений вкладчиков, договоров и соответствие сроку, указанному в
договоре);
публичность условий договоров банковского вклада физических лиц;
соблюдение на практике условий договоров, а в них – разработанных
условий отдельных видов вклада;
правильность и полноту оформления договоров банковского вклада с
физическими лицами;
правильность оформления доверенностей, по которым совершались
операции по вкладам физических лиц;
соблюдение на практике внутрибанковских правил по работе с вкладами
физических лиц;
законность совершения операций по счетам вкладчиков;
санкционированность установления процентных ставок по различным видам
вкладов;
соблюдение установленных процедур принятия решений по привлечению
тех или иных видов вкладов;
правильность расчета и соблюдение банком экономических нормативов:
нормативов ликвидности (Н2, Н3, Н4), максимального риска на одного
кредитора (Н8), максимального размера привлеченных денежных вкладов
(депозитов) населения (Н11);
соответствие аналитического и синтетического учета.
Проверка правильности начисления и выплаты процентов по
привлеченным депозитам и вкладам.
5
Начисление процентов по привлеченным денежным средствам должно
осуществляться на основании внутрибанковского положения, разработанного в
соответствии с Положением ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по
операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств
банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» №
39-П от 26.06.1998г.
В ходе аудиторской проверки необходимо установить, была ли методика по
начислению процентов по вкладам и депозитам прописана в учетной политике
банка.
Вышеуказанным Положением ЦБ РФ определены следующие виды процентов
по депозитам (вкладам) юридических и физических лиц:
1. Начисленные (накопленные) проценты – проценты, причитающиеся к
уплате клиентам банка (юридическим и физическим лицам) по
привлеченным от них денежным средствам и учитываемые на счете по
учету обязательств банка по уплате процентов;
2. Причисленные проценты – проценты, зачисленные банками на счета
банковского вклада (депозита) юридических и физических лиц, в том числе
по невостребованным суммам депозита (вклада) в установленный
договором срок, либо при наступлении предусмотренных договором
обстоятельств, а также на счета по учету прочих привлеченных средств и
увеличивающие сумму депозита (вклада) или остатка по счету, на которую
в дальнейшем начисляются проценты;
3. Уплаченные проценты по пассивным операциям банка – проценты,
зачисленные на счета клиентов банка, уплаченные в установленном
порядке наличными денежными средствами из кассы банка;
4. Просроченные обязательства банка по уплате процентов – проценты,
начисленные банком-заемщиком по привлеченным денежным средствам в
пользу физических лиц или юридических лиц, но не выплаченные по
наступлении установленного соответствующим договором срока либо по
наступлении предусмотренных договором обстоятельств.
Начисление процентов по депозитным операциям осуществляется в разрезе
каждого договора. Проценты на привлеченные денежные средства начисляются
банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемый на
соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. При переносе
банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного
балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой
балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока
депозита (вклада), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки
средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому), исходя из
фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.
Для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам
от физических лиц используется пассивный балансовый счет 47411
«Начисленные проценты по вкладам» и 47426 «Обязательства по уплате
процентов».
Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не
реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного
месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное
начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты
последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
При предъявлении со стороны территориальных учреждений Банка России
требований к банку о представлении в оперативном порядке бухгалтерских
балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка
6
России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в
соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских
балансов.
Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по
привлеченным средствам на расходы банка осуществляется «кассовым методом»,
то есть банк относит начисленные проценты по депозитам на расходы на дату их
фактической уплаты. Если бы банк использовал «метод начислений», то все
проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня
текущего месяца, относились бы на расходы.
При начислении процентов используются следующие виды процентов:




простые проценты;
сложные проценты;
с фиксированной процентной ставкой;
с плавающей процентной ставкой.
Традиционным видом исчисления дохода являются простые проценты, когда в
качестве базы для расчета используется фактический остаток вклада и с
установленной периодичностью, исходя из предусмотренного договором
процента, происходят расчет и выплаты по вкладу.
Другим видом расчета дохода являются сложные проценты по депозитам
(вкладам) (начисление процента на процент). В этом случае по истечении
расчетного периода на сумму вклада начисляется процент и полученная величина
присоединяется к сумме вклада. Таким образом, в следующем расчетном периоде
процентная ставка применяется к новой, возросшей на сумму начисленного ранее
дохода, базе.
Для проверки правильности начисления и выплаты процентов по депозитам
(вкладам) запрашиваются следующие документы:
1. Договоры банковского вклада и депозитные договоры по выбранным для
проверки юридическим и физическим лицам);
2. Лицевые счета вкладчиков по выбранным для проверки договорам;
3. Выписки лицевых счетов балансовых счетов 70202 и 70203 за проверяемый
период;
4. Ведомости начисления процентов по вкладам (депозитам) за проверяемый
период;
5. Протоколы заседания правления банка и комитета по управлению активами
и пассивами банка, относящиеся к утверждению условий депозитов
(вкладов), процентных ставок по ним и их изменению;
6. Распоряжения депозитного отдела, занимающегося депозитными и
вкладными операциями, об отражении депозитных операций и процентов
по ним в учете.
При проведении аудита по начислению и выплате процентов по депозитам
(вкладам) необходимо установить:
 Своевременность начисления процентов по депозитам (вкладам);
 Правильность применения процентных ставок по депозитам (вкладам) при




начислении процентов;
Правильность техники начисления процентов по выбранным договорам
банковского вклада;
Оценку системы контроля за правильностью начисления процентов по
депозитам (вкладам);
Своевременность отражения суммы начисленных процентов в бухгалтерском
учете на соответствующих балансовых счетах;
Своевременность и полноту выплаты процентов по договорам;
7
 банковского вклада (на соответствующие счета юридических и физических
лиц).
Оценка проводимой банком депозитной политики
Для
оценки
проводимой
банком
проанализировать следующие документы:
депозитной
политики
необходимо
1. Депозитная политика банка;
2. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета на отчетную и
проверяемую даты;
3. Сведения банка о выполнении экономических нормативов, установленных
ЦБ РФ, за проверяемый период;
4. Результаты текущей аудиторской проверки депозитных операций банка.
Для того, чтобы оценить степень выполнения банком Депозитной политики,
необходимо на основании данных оборотной ведомости установить наличие и
виды всех ресурсов банка в динамике. Данные об остатках депозитов
юридических лиц, вкладов физических лиц, полученных МБК, выпущенных
депозитных и сберегательных сертификатов, собственных векселей должны быть
разбиты по срокам привлечения.
Возможные нарушения при проведении депозитных операций:
 Отсутствие




необходимых реквизитов в договорах банковского вклада
(оттиск печатей, номеров и дат, сроков возврата депозитов (вкладов),
выплаты процентов по ним);
Несоответствие сроков учета денежных средств на балансовых счетах
второго порядка срокам, установленным в договорах банковского вклада (в
соответствии с Положением ЦБ РФ № 205-П от 05.12.2002г.);
Несвоевременная уплата процентов (причисление к счету вкладчика или
зачисление на расчетный счет юридического лица) по договору
банковского вклада (статья 834 ГК РФ);
Проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица
(статья 834 ГК РФ);
Отсутствие перевода денежных средств на счета до востребования по
окончании срока действия договора банковского вклада в случаях, когда
вкладчики не требуют возврата срочного вклада (статья 834 ГК РФ).
Выводы
Для эффективного проведения активных операций коммерческим банкам
необходимо располагать свободными в необходимых размерах денежными
средствами.
Депозитные операции являются исключительным правом коммерческого банка
привлекать во вклады денежные средства юридических и физических лиц;
отличают банки от прочих финансовых институтов и играют важнейшую роль в
формировании их ресурсной базы.
В данной теме дается характеристика депозита (вклада), раскрываются их
разновидности; подробно описываются внутрибанковские документы по
депозитным операциям.
Главным вопросом темы является действующая практика аудиторской проверки
депозитных операций юридических и физических лиц.
Вопросы для самопроверки
1. В чем состоит экономическая сущность депозита (вклада)?
8
2. Каковы виды депозитов по субъектам, срокам привлечения, размерам
процентных ставок?
3. Каковы законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок
проведения депозитных операций?
4. Дайте характеристику основным внутрибанковским документам, в которых
прописаны вопросы депозитных операций
5. Каковы цель и задачи аудита депозитных операций?
6. Какова методика аудита юридических лиц?
7. Какова методика аудита физических лиц?
Библиография
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный Закон РФ «О банках и банковской деятельности».
3. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» № 205-П от 05.12.2002г.
4. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям,
связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и
отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» № 39-П от
26.06.1998г.
5. Инструкция Банка России «Об открытии и закрытии банковских счетов,
счетов по вкладам (депозитам) № 28-И от 14.09.2006г.
6. Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под ред. Проф. М.И. Баканова. – М.:
Финансы и статистика, 2001.
9