Тюнис Галина Игоревна, начальник отдела бухгалтерского учета
реклама
1.Обязательства организации, связанные с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, являются оценочными обязательствами. Право на отпуск гарантировано трудовым законодательством. Оценочное обязательство – обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. С введением в действие ПБУ 8/2010 организации обязаны признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства с последующим их отражением в бухгалтерской отчетности начиная с промежуточной отчетности за 2011г. Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н (ред. от 14.02.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: - у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнение экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; - уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; - величина оценочного обязательства может быть обоснована оценена. При создании оценочного обязательства на оплату отпусков рекомендуется учитывать такие обстоятельства, как утвержденный график отпусков, различия в условиях оплаты труда и дней отпуска отдельных категорий работников; необходимость уплаты страховых взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков. Алгоритм расчета обязательства устанавливается в организации внутренним нормативным актом, например учетной политикой. Таким образом, в соответствии с ПБУ 8/2010 организации обязаны создавать на каждую отчетную дату оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков, исключение составляют предприятия, которые имеют статус субъекта малого предпринимательства. Для создания резерва на оплату отпусков организации необходимо определить предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в данный резерв на основании следующих сведений: -предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков; -суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательное медицинское страхование, начисления на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпуска, суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для документального подтверждения расходов на формирование резерва на оплату отпусков организация должна составить специальный расчет (смету) в произвольном виде с учетом требований п.2 ст.9 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» Идеальным вариантом было бы формирование резерва по итогам каждого месяца по каждому работнику исходя из количества заработанным им за этот месяц дней отдыха и его среднего заработка, определяемого в установленном порядке. Организация вправе предусмотреть и другие методы формирования оценочного обязательства и закрепить конкретный порядок в учетной политике. Отличие новых оценочных обязательств от старых резервов на выплату отпускных в том, что в случае, если средства оценочного обязательства недостаточно, затраты предприятия по отпускным отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. Дебетовое сальдо на счете 96 не может быть. То есть если сумма отпускных, начисляемых в текущем месяце, превышает сумму созданного к этому моменту оценочного обязательства, проводку по дебету счета 96 делают, лишь на ту сумму, которая на этом счете есть, а разницу относят прямо в дебет счетов учета затрат предприятия. Соответственно в дальнейшем сумма оценочного обязательства, создаваемого в следующие месяцы, должна корректироваться. Если отпускные кому-то уже выплачены, обязательство под них в текущем году больше не формируется. Нужно учесть тот факт, что некоторые работники уже получили отпускные сверх суммы образованного ранее оценочного обязательства. То есть отчисления должны стать меньше. Обоснованность признания и величины оценочного обязательства проверяется в конце года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обстоятельством. В итого она может быть: - увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства; - уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства; - остаться без изменения; - списана полностью; Создавая резерв на оплату отпусков работникам, предприятию выгоднее выбрать для целей бухучета тот же порядок его формирования, что и в налоговом учете. Правда, если средств резерва окажется недостаточно, то сумму превышения отпускных в бухучете можно списать в расходы сразу же, а в целях налогообложения прибыли – только в конце года по итогам проведенной инвентаризации. 2. Согласно действующему законодательству, фактические выплаты как среднего заработка за использованный отпуск, так и компенсации за используемый отпуск, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таким образом, фактические затраты организации на оплату отпуска работников (компенсаций за неиспользованный отпуск) складываются из оплаты среднего заработка за время нахождения в отпуске (или компенсации за неиспользованный отпуск) и соответствующих страховых взносов. Следовательно, величина оценочных обязательств по отпускам должна отражать и соответствующую величину страховых взносов. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Наиболее достоверная оценка возможно только при применении ставки 2012 года. Если отпуск работники организации будут брать в 2012г. и согласно законодательства социальные взносы начисляются в момент начисления отпускных, то нужно брать ставку, которая будет действовать на момент начисления отпускных. 3. В группу статей «Оценочное обязательства» включаются показатели, учитывающие оценочные обязательства, отражаемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При создании оценочных обязательств по выплате отпускных их величина относиться на расходы по обычным видам деятельности (в дебет счетов 20,25,26…) Дебет 84 Кредит 96 – отражается сумма оценочного обязательства по отпускам по состоянию на 01.01.2011г. Дебет 09 Кредит 84 – отражен отложенный налоговый актив, возникший по состоянию на 01.01.2011г. в связи с признанием обязательства по отпускам. Дебет 96 Кредит 70, 69 – начислены затраты на оплату отпусков, включая страховые взносы во внебюджетные фонды. Дебет 68 Кредит 09 – списан отложенный налоговый актив (так как в налоговом учете затраты на отпуска включены в текущие расходы, а в бухгалтерском – списаны за счет резерва. Дебет 26, 44, 20 Кредит 96 – доначислено обязательство по оплате отпусков за 1 кв. 2011г. Дебет 09 Кредит 68 – признан отложенный налоговый актив (так как в налоговом учете затраты на доначисление оценочного резерва не отражаются) 4. Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, должны отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы согласно требованиям нового ПБУ 8/2010 не только в годовой бухгалтерской отчетности за 2011г., но и в своей промежуточной отчетности, составленную по российским стандартам бухгалтерского учета, к отчетности организации, сформированной по правилам МСФО. Таким образом, в целях ведения бухгалтерского учета требования ПБУ 8/2010 следует выполнять с 1 января 2011г., а в целях формирования отчетности – с отчетности за январь 2011г. Многие организации до 2011г. не отражали в бухгалтерском учете и отчетности резервы по обязательствам, связанным с накопленными отпусками. Им нужно поступить таким образом: Определить размер оценочного обязательства по состоянию на 01.01.2011г. В бухгалтерском балансе за 1 квартал 2011г. скорректировать входящие остатки по статьям «Нераспределенная прибыль…», «Резервы предстоящих расходов», «Отложенные налоговые активы». Если по состоянию на 01.01.2011г. у организации в составе расходов будущих периодов числились переходящие отпуска, входящие остатки по статье «Расходы будущих периодов» также следует уменьшить на сумму этих отпусков, и на эту сумму уменьшить входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль…». Далее нужно ежемесячно доначислять резерв по выбранному способу.
