Тема 9. Пояснительная записка к годовому отчету

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Тема 9. Пояснительная записка к годовому отчету
Цель и задачи
Целью является изучение формирования пояснительной
записки
к
финансовой
отчетности
для
дальнейшего
применения в практической деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
 изучить
законодательно-нормативные
акты,
регламентирующие порядок формирования пояснительной
записки;
 определить состав, содержание и порядок представления
пояснительной записки.
Оглавление
9.1. Порядок формирования пояснительной записки ............... 1
9.2. Характеристика организации и основные виды
деятельности ...................................................................... 3
9.3. Основные показатели деятельности организации ............. 4
9.4. Информация по аффилированным лицам ......................... 5
9.5. Информация о государственной помощи.......................... 6
9.6. Информация по сегментам ............................................. 7
9.7. Информация о прекращении деятельности ...................... 8
9.8. Дополнительная информация, отраженная в записке........ 9
9.1. Порядок формирования пояснительной записки
Пояснительная записка представляется в обязательном
порядке в составе годовой бухгалтерской отчетности. Она
содержит
существенную
информацию
об организации
и ее финансовом
положении,
о сопоставимости
данных
за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки
и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительную записку должны войти те данные,
которые не раскрыты в формах годовой бухгалтерской
отчетности. В этих пояснениях отражается как обязательная
информация, так и дополнительная. К обязательным данным
относятся основные сведения об организации, изменения
в учетной политике, показатели деятельности организации,
1
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
информация
по прекращаемой
деятельности
и т. д. Дополнительная
информация
отражается
в пояснительной записке на усмотрение организации.
В этом документе должно сообщаться о неприменении
правил бухучета, когда они не позволяют достоверно отразить
стоимость имущества и финансовые результаты деятельности
организации. Иначе неприменение рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ. В пояснительной записке следует привести основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие
в отчетном году на финансовые результаты. Необходимо наглядно представить текущую инвестиционную и финансовую
деятельность фирмы. Кроме того, следует указать данные решений по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Одним словом, указывается информация, необходимая для получения более
полной и объективной картины о финансовом положении организации, результатах деятельности за отчетный период
и изменениях в ее финансовом положении.
Пояснительная записка может состоять из тематических
разделов. Однако это не единственная структура, которую
может
применить
организация,
т. к. до сих
пор
законодательством Российской Федерации не установлена
обязательная форма пояснительной записки. Данные в ней
можно сгруппировать и по другим признакам.
Мы же остановим
свое
внимание
на тематических
разделах. В них отражаются данные, не вошедшие в типовые
формы отчетности (формы № 1—5).
Общественные
организации,
не осуществляющие
предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме
выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ,
услуг), не представляют формы № 3—5 и пояснительную
записку (п. 4 Приказа Минфина России № 67 от 22 июля
2003 г.).
Разделы
пояснительной
записки
могут
совпадать
с разделами форм отчетности (хотя это не обязательно).
2
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
9.2. Характеристика организации и основные виды
деятельности
Этот раздел должен содержать следующие сведения
об организации:
 юридический адрес;
 среднегодовая численность работающих за отчетный
период или на отчетную дату;
 фамилии
и должности
членов
исполнительных
и контрольных органов организации (п. 31 ПБУ 4/99).
Здесь необходимо кратко описать структуру управления.
Стоит также отметить, к какому виду относится данная
организация, т. е. к основному, зависимому или дочернему.
Следует упомянуть об основных видах деятельности, дать
краткую
характеристику
показателям
деятельности
организации, факторам, которые повлияли на финансовый
результат фирмы.
Изменения в учетной политике фирмы
Этот раздел пояснительной записки описывает основные
изменения в учетной политике организации на следующий
отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Это изменения,
способные повлиять на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты деятельности
организации. Они подлежат обособленному раскрытию
в бухгалтерской отчетности. В записке следует раскрыть как
учетную политику на отчетный год, так и изменения,
предусмотренные на следующий год.
Промежуточная
отчетность
может
не содержать
информации об учетной политике при условии, что она
не изменялась с момента составления годовой отчетности
за предшествующий год.
В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках
должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной
политике
организации.
Они
должны
обеспечивать
пользователей данными, которые не стоит включать в эти
формы, но необходимыми для того, чтобы правильно оценить
результаты деятельности фирмы (п. 24 ПБУ 4/99).
3
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
В пояснительной записке следует раскрыть существенные
способы ведения бухгалтерского учета (пп. 12, 15 ПБУ 1/98).
К ним относятся способы:
 амортизации:
 основных средств;
 нематериальных и иных активов;
 оценки производственных запасов, товаров, НЗП
и готовой продукции;
 признания прибыли от продажи продукции, товаров,
работ, услуг
 другие.
В
этом
разделе
пояснительной
записки
кратко
расписывают
основные
элементы
учетной
политики
организации. Скажем, здесь следует указать, каким методом
списывают
материалы
в производство
(ЛИФО,
ФИФО,
по средней
себестоимости
и т. п.).
Если,
например,
на предприятии
отсутствуют
нематериальные
активы,
то и указывать порядок их учета не следует. Другими словами,
из этого раздела пользователи должны узнать, насколько
учетная политика влияет на показатели отчетности.
9.3. Основные показатели деятельности организации
В данном разделе должны найти отражение показатели
и факторы, которые повлияли на финансовые результаты
деятельности
организации
(п.19 Указаний
о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности, утв.
Приказом Минфина России № 67н от 22 июля 2003 г.).
Во-первых, сведения о наличии на начало и конец
отчетного периода и движении нематериальных активов,
основных средств, а также арендованных, финансовых
вложений,
дебиторской
и кредиторской
задолженности
(п. 27 ПБУ 4/99). Здесь должны быть указаны изменения
уставного, резервного или добавочного капиталов.
Во-вторых, необходимо отметить наличие на начало
и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов
и платежей, оценочных резервов, указать объемы продаж
по видам деятельности, затраты на производство (издержки
обращения), внереализационные доходы и расходы.
В-третьих, если имели место чрезвычайные ситуации,
связанные с хозяйственной деятельностью организации,
4
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
следует их описать с указанием последствий.
В-четвертых, должна пройти информация о любых
выданных
и полученных
обеспечениях
обязательств
и платежей, о событиях после отчетной даты и условных
фактах хозяйственной деятельности.
В-пятых, если осуществлялись операции в валюте,
то отражаются курсовые разницы, которые отнесены на счет
учета финансовых результатов и другие счета бухучета,
а также курс валюты, установленный Центробанком России
на дату составления отчетности.
Если организация — акционерное общество, то следует
указать:
 фамилии и должности членов совета директоров,
исполнительного органа;
 сумму причитающегося им вознаграждения;
 количество выпущенных акций (оплаченных полностью,
частично или неоплаченных);
 данные о номинальной стоимости акций;
 сведения о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В отчетности акционерного общества отражаются:
 базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины
базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества
обыкновенных
акций,
находящихся
в обращении,
используемые при ее расчете;
 разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также
величины скорректированных базовой прибыли (убытка)
и средневзвешенного
количества
обыкновенных
акций
в обращении, используемые при ее расчете.
В случае размещения обыкновенных акций после отчетной
даты, но до подписания отчетности базовая и разводненная
прибыль на акцию за отчетный и прошлые периоды подлежат
корректировке. Об этом также следует отметить в записке.
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных
бумаг, то в записке раскрывается только базовая прибыль
(убыток) на акцию.
9.4. Информация по аффилированным лицам
Согласно п. 14 ПБУ 11/2000, информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела.
5
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Аффилированными
лицами
являются
организации
и граждане, способные оказывать влияние на деятельность
юридических
и физических
лиц
в соответствии
с законодательством РФ.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской
отчетности
относятся
данные
об операциях
между
организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность,
и аффилированным лицом. В данном случае имеется в виду
передача активов или обязательств. Такими операциями могут
быть: приобретение и продажа товаров (работ, услуг),
основных
средств,
аренда
и предоставление
в аренду
имущества, передача результатов НИОКР, предоставление
и получение гарантий и залогов и т. д.
По каждому аффилированному лицу в пояснительной
записке необходимо отразить:
 характер отношений с ним;
 виды операций;
 стоимостные показатели по незавершенным операциям
на конец отчетного периода;
 методы определения цен по каждой операции.
В случае если организация или физическое лицо
контролируют
другую
организацию
или
организация
контролируется
непосредственно
или
через
третьи
организации, одним и тем же юридическим или одним и тем
же физическим лицом, то характер отношений между ними
подлежит
описанию
в бухгалтерской
отчетности.
Это
производится независимо от того, имели ли место в отчетном
периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2000).
9.5. Информация о государственной помощи
Государственная
помощь
организации
может
предоставляться в форме субвенций, субсидий, бюджетных
кредитов (за исключением налоговых отсрочек и рассрочек
по уплате налогов и платежей), а также в виде земельных
участков, природных ресурсов и другого имущества.
В бухгалтерской отчетности организации (пояснительной
записке) подлежит раскрытию как минимум следующая
информация в отношении государственной помощи:
 характер и величина бюджетных средств, признанных
в бухгалтерском учете в отчетном году;
6
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
 назначение и величина бюджетных кредитов;
 характер прочих форм государственной помощи,
от которых организация прямо получает экономические
выгоды;
 не выполненные по состоянию на отчетную дату условия
предоставления бюджетных средств и связанные с ними
условные обязательства и условные активы.
9.6. Информация по сегментам
Если организация составляет сводную отчетность, то она
должна
руководствоваться
ПБУ
12/2000 «Информация
по сегментам».
Сегмент
представляет
собой
часть
деятельности
организации
в хозяйственных
условиях.
Отчетные сегменты — это сегменты, по которым информация
раскрывается
в бухгалтерской
отчетности.
Принципы
выделения информации по отчетным сегментам указаны
в п. 9 ПБУ 12/2000.
Существуют
два
вида
сегментов —
операционные
и географические. Выделение информации по операционным
сегментам означает, что несколько видов товаров, работ,
услуг включается в однородную группу по схожим признакам.
Информация
по географическому
сегменту
может
формироваться, например, по определенному региону или
нескольким регионам РФ. Она также может выделяться
по местам расположения активов, рынков сбыта.
Эта
информация
подразделяется
аналогично
на первичную и вторичную.
В составе первичной информации по отчетному сегменту
в пояснительной
записке
раскрываются
следующие
показатели:
 общая величина выручки, в том числе:
от продажи внешним покупателям,
от операций с другими сегментами;
 прибыль или убыток;
 общая балансовая величина активов;
 общая величина обязательств;
 общая величина капитальных вложений в основные
средства и нематериальные активы;
 общая величина амортизационных отчислений по
основным средствам и нематериальным активам;
7
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
 совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых
и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая
величина вложений в эти зависимые общества и совместную
деятельность.
К
первичной
и вторичной
информации
относится
информация
об основных
показателях
деятельности
организации (например, выручка, прибыль, амортизация
и т. д.). Состав показателей для отчетности по каждому
сегменту при предоставлении первичной информации един
для всех случаев. При предоставлении вторичной информации
показатели зависят от причин, по которым информация
отнесена к таковой.
9.7. Информация о прекращении деятельности
Информацию по прекращаемой деятельности следует
раскрыть в следующем порядке (п. 11 ПБУ 16/02):
1) описание прекращаемой деятельности: операционный
или географический сегмент (часть сегмента, совокупность
сегментов), в рамках которых происходит прекращение
деятельности;
2) дата признания деятельности прекращаемой: указать
дату
или
период,
в котором
ожидается
завершение
деятельности
организации
(если
они
известны
или
определимы);
3) стоимость активов и обязательств фирмы на момент
выбытия или погашения;
4) суммы
доходов
и расходов,
прибыли
и убытки,
полученные до налогообложения, налог на прибыль;
5) движение
денежных
средств
по прекращаемой
деятельности.
В пояснительной записке или в отчете о прибылях
и убытках
по мере
выбытия
активов
или
погашения
обязательств указывается до налогообложения сумма прибыли
(убытка), связанная с выбытием этих активов или погашением
данных обязательств, и налога на прибыль.
По тем активам и обязательствам, по которым организация
заключила договоры купли-продажи, в записке отражаются:
 продажная цена актива (после вычета расчетных
расходов на выбытие);
 сроки поступления денежных средств;
8
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
 сумма соответствующих активов и обязательств.
По резервам по прекращаемой деятельности организация
раскрывает информацию согласно ПБУ 8/01 «Условные факты
хозяйственной деятельности». Резерв подлежит пересмотру
и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного
периода
от признания
деятельности
прекращаемой
до завершения прекращения деятельности.
Если признание деятельности прекращаемой происходит
после окончания годового отчетного периода, но до даты
подписания отчетности, то такая отчетность должна быть
уточнена
в части
раскрытия
показателей,
предусмотренных п. 11 ПБУ 16/02 за период, охватываемый
этой отчетностью. В случае отмены программы прекращения
деятельности
суммы
резервов
и убытков
от снижения
стоимости активов подлежат восстановлению (п. 20 ПБУ
16/02). Вся информация должна предоставляться отдельно
по каждой части прекращаемой деятельности (п. 21 ПБУ
16/02).
Информация
за прошлые
отчетные
периоды,
предоставленная
после
признания
деятельности
прекращаемой, должна быть скорректирована с целью
выделения
активов,
обязательств,
доходов,
расходов
и потоков
денежных
средств.
Это
необходимо
для
сопоставимости
отчетных
данных
с предшествующими
показателями (п. 22 ПБУ 16/02).
9.8. Дополнительная информация, отраженная в
записке
Включение
дополнительной
информации
в состав
пояснительной записки не должно противоречить интересам
деятельности организации.
При оценке финансового состояния на краткосрочную
перспективу
могут
приводиться
показатели
оценки
удовлетворительности
структуры
баланса
(текущей
ликвидности,
обеспеченности
собственными
средствами
и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить
9
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
внимание на такие показатели, как наличие денежных средств
на счетах
в банках,
в кассе
организации,
убытки,
просроченные дебиторская и кредиторская задолженность,
не погашенные
в срок
кредиты
и займы,
полноту
перечисления
соответствующих
налогов
в бюджет,
уплаченные
(подлежащие
уплате)
штрафные
санкции
за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также
следует обратить внимание на оценку положения организации
на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных
явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную
перспективу
приводится
характеристика
структуры
источников средств, степень зависимости организации
от внешних
инвесторов
и кредиторов
и пр. Дается
характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы
и на перспективу
с определением
эффективности
этих
инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой
активности организации, критериями которой являются:
 широта рынков сбыта продукции, в том числе поставки
на экспорт;
 репутация организации (известность среди клиентов,
пользующихся услугами фирмы);
 выполнение
плановых
показателей,
обеспечение
заданных темпов роста (снижения);
 уровень
эффективности
использования
ресурсов
организации.
В пояснительную записку можно включить данные
о динамике
важнейших
экономических
и финансовых
показателей работы организации за ряд лет, будущих
капиталовложений,
осуществляемых
экономических
мероприятий,
природоохранных
мероприятий
и другую
информацию.
При изложении в пояснительной записке основных
показателей деятельности, которые влияют на изменения
в имущественном
и финансовом
положении,
их причины
можно указать принятый порядок расчета аналитических
показателей (рентабельности, доли собственных оборотных
средств и пр.).
10
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Выводы
Пояснительная записка представляется в обязательном
порядке в составе годовой бухгалтерской отчетности. Она
содержит
существенную
информацию
об организации,
ее финансовом
положении,
сопоставимости
данных
за отчетный и предшествующий ему годы, о методах оценки
и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительную записку должны войти те данные,
которые не раскрыты в формах годовой бухгалтерской
отчетности. В этих пояснениях отражается как обязательная
информация, так и дополнительная. К обязательным данным
относятся: основные сведения об организации, изменения
в учетной политике, показатели деятельности организации,
информация
по прекращаемой
деятельности
и т. д. Дополнительная
информация
отражается
в пояснительной записке на усмотрение организации.
Пояснительная записка может состоять из тематических
разделов. Однако это не единственная структура, которую
может
применить
организация,
т. к. до сих
пор
законодательством Российской Федерации не установлена
обязательная форма пояснительной записки. Данные в ней
можно сгруппировать и по другим признакам.
В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках
должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной
политике
организации.
Они
должны
обеспечивать
пользователей данными, которые не стоит включать в эти
формы, но необходимыми для того, чтобы правильно оценить
результаты деятельности фирмы (п. 24 ПБУ 4/99).
В пояснительной записке следует раскрыть существенные
способы ведения бухгалтерского учета (пп. 12, 15 ПБУ 1/98)
Если организация составляет сводную отчетность, то она
должна
руководствоваться
ПБУ
12/2000 «Информация
по сегментам».
Сегмент
представляет
собой
часть
деятельности
организации
в хозяйственных
условиях.
Отчетные сегменты — это сегменты, по которым информация
раскрывается
в бухгалтерской
отчетности.
Принципы
выделения информации по отчетным сегментам указаны
в п. 9 ПБУ 12/2000.
Существуют
два
вида
сегментов —
операционные
11
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
и географические.
В пояснительную записку можно включить данные
о динамике
важнейших
экономических
и финансовых
показателей работы организации за ряд лет, будущих
капиталовложений,
осуществляемых
экономических
мероприятий,
природоохранных
мероприятий
и другую
информацию.
При изложении в пояснительной записке основных
показателей деятельности, которые влияют на изменения
в имущественном
и финансовом
положении,
их причины
можно указать принятый порядок расчета аналитических
показателей (рентабельности, доли собственных оборотных
средств и пр.).
Вопросы для самопроверки
1. Какие
законодательные
и нормативные
документы
регулируют порядок формирования пояснительной записки
к финансовой отчетности предприятий?
2. В соответствии с какими тематическими разделами
принято формировать пояснительную записку?
3. Что отражается в разделе «Характеристика организации
и основные виды деятельности»?
4. Что
отражается
в разделе
«Основные
показатели
деятельности организации»?
5. Что
отражается
в разделе
«Информация
по аффилированным лицам»?
6. Что отражается в разделе «Информация по сегментам»?
7. Что отражается в разделе «Информация о прекращении
деятельности»?
Библиография
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ
от 21 ноября
1996 г. (с последними
изменениями
и дополнениями).
3. Положение
по ведению
бухгалтерского
учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34-Н
от 29.07.98 г.
4. ПБУ 1/98 «Учетная политика»
5. ПБУ 4/99 «Финансовая отчетность», утв. Приказом
Минфина России № 43 от 06.07.99 г.
12
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
6. Бухгалтерский учет: Учеб. / Под ред. Кондракова. М.,
2005.
7. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.
пособие.
8. Фомичева Л.П. Годовая бухгалтерская отчетность: Учеб.
пособие. М.: Бератор, 2004.
13