Konspekt_lektsiy_AKhD - Белорусский государственный

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Учреждение образования
«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, контроля и финансов
Э Л ЕК ТРО Н НО Е И ЗД А НИ Е
АНАЛИЗ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
в предпринимательской деятельности
Учебное пособие для слушателей системы переподготовки по специальностям
«Бухгалтерский учет и контроль в предпринимательской деятельности», «Финансы
и кредит в предпринимательской деятельности», «Экономика и управление
предпринимательской деятельности».
Минск
2014
1
СОДЕРЖАНИЕ
Основы экономического анализа
3
Анализ финансового состояния организации
24
Анализ производства продукции в промышленных организациях
36
Анализ розничного товарооборота
40
Анализ объема строительно-монтажных работ (СМР)
45
Анализ ресурсов организации
52
Анализ затрат и финансовых результатов
64
Список использованных источников
68
2
ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
ПРЕДМЕТ, МЕТОД И СПОСОБЫ ОБРАБОТКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ИНФОРМАЦИИ
Как экономическая категория анализ – это один из методов познания
объективной действительности и научной базой для принятия и обоснования
управленческих решений во всех сферах деятельности предприятия.
Термин «анализ» происходит от греческого и означает «разделяю»,
«расчленяю». Следовательно, анализ - это способ исследования предметов и
явлений, основанный на расчленении целого на составные части и изучении
их во всем многообразии связей и зависимостей (схема 1).
Схема 1. Блок-схема фонда оплаты труда и составляющих его
элементов в целом по предприятию
Как наука анализ хозяйственной деятельности (АХД) представляет
собой систему знаний, связанных с изучением тенденций развития
предприятия, обоснованием планов, принятием решений, контролем за их
выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском и подсчетом
резервов, а также разработкой мероприятий по их использованию.
В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности
3
классифицируется по многочисленным признакам (табл. 1).
Таблица 1. Виды анализа хозяйственной деятельности
Классификационный
Виды анализа
признак
По
отраслевому Отраслевой - методика которого учитывает специфику
признаку
отдельных отраслей экономики (сельского хозяйства,
промышленности, строительства, торговли и т.д.).
Межотраслевой
-
является
методологической
основой
АХД
теоретической
во
всех
и
отраслях
экономики.
По признаку времени
Предварительный
(перспективный) - проводится до
осуществления хозяйственных операций и используется
для обоснования управленческих решений и бизнес-планов.
Последующий
(ретроспективный,
осуществляется
после
исторический)
совершения
-
хозяйственных
операций и используется для контроля выполнения бизнесплана, изучения тенденций развития предприятия и
объективной
оценки
результатов
деятельности
предприятия.
По
периодичности Периодический анализ - проводится систематически за
проведения
соответствующие отрезки времени (например: за смену,
день, месяц, квартал, год).
Разовый анализ - проводится в связи с обстоятельствами
единовременного
характера
(например:
в
связи
с
изменением структуры севооборота, структуры стада,
ассортимента выпускаемой продукции и т.д.).
По
данных
пользователям Внутренний анализ - осуществляется непосредственно на
предприятии для целей управления во всех сферах
деятельности.
Внешний анализ - проводится на основании бухгалтерской
и статистической отчетности внешними пользователями
(кредиторами, акционерами, инвесторами, финансовыми
органами).
4
По
степени
охвата Сплошной анализ - исследуются все объекты.
изучаемых объектов
Выборочный – исследуется часть объектов, что позволяет
ускорить аналитический процесс и принятие решений по
результатам анализа.
По
аспектам Технико-экономический - учитываются взаимодействия
исследования
технических и экономических процессов.
Финансово-экономический
–
проводится
анализ
финансовых результатов: эффективности использования
капитала, платежеспособности предприятия.
Аудиторский (бухгалтерский) проводится с целью оценки
финансового состояния предприятия.
социально-экономический
–
изучает
взаимосвязь
социальных и экономических процессов и влияние их друг
на друга.
Экономико-статистический
применяется
общественных
на
явлений
для
уровнях
изучения
управления
предприятием, отраслью, регионом.
Экономико-экологический
исследует
взаимодействие
экологических и экономических процессов.
Маркетинговый для разработки тактики и стратегии
маркетинговой деятельности: изучения рынков сырья и
сбыта
готовой
продукции,
спроса
и
предложения,
формирования ценовой политики.
По методике изучения
Горизонтальный – сравнение результатов хозяйственной
деятельности с показателями плана, данными прошлых лет,
передовых предприятий.
Вертикальный
(структурный)
-
определение
влияния
каждой позиции отчетности на результат в целом.
Трендовый - определение основной тенденции динамики
показателя. С помощью тренда формируют возможные
значения показателей в будущем.
Факторный - выявление влияния отдельных факторов на
результативный показатель.
5
Маржинальный - метод оценки эффективности управления,
учитывающий взаимосвязь объема продаж, себестоимости
и прибыли.
Функционально-стоимостный - метод выявления резервов.
Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причины
изменения результатов хозяйствования и их отклонений от заданных
(плановых, нормативных, сметных, прогнозных) параметров.
Объектом анализа хозяйственной деятельности являются результаты
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятий,
которые
характеризуются системой взаимосвязанных показателей, отражающих
отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
К объектам анализа относятся показатели выпуска продукции,
выполнения работ, оказания услуг, объемы их реализации, себестоимость,
использования ресурсов предприятия (по видам), финансовых результатов
деятельности, финансового состояния предприятия и т.д.
Методика
–
совокупность
способов
и
правил
наиболее
целесообразного выполнения аналитического исследования.
Процесс комплексного, системного исследования влияния факторов на
уровень результативных показателей получил название в экономическом
анализе - факторный анализ.
По характеру исследуемой связи различают детерминированный и
стохастический факторный анализ. Детерминированный факторный анализ
-
это
методика
результативным
исследования
влияния
факторов,
вязь
показателем
носит
функциональный
которых
с
характер.
Стохастический анализ – исследует влияние факторов, связь которых с
результативным показателем, является неполной, вероятностной.
Одной
взаимосвязей
из
задач
между
факторного
анализа
результативными
является
показателями
моделирование
и
факторами,
определяющими их величину. Моделирование – это метод научного
6
познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта
исследования.
Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь
исследуемого показателя с факторными представляется в форме конкретного
математического
выражения.
Создать
детерминированную
факторную
систему – значит представить изучаемое явление в виде алгебраической
суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его
величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.
В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее
часто встречающихся факторных моделей.
 Аддитивные модели:
n
Y   X i  X1  X 2  ...  X n .
i 1
(1)
Данный тип моделей применяется тогда, когда результативный
показатель
представляет
собой
алгебраическую
сумму
нескольких
факторных показателей.

Пример 12.1. Общая сумма затрат на производство продукции
(∑Зобщ) может быть представлена как сумма пяти элементов: материальных
затрат (МЗ), затрат на оплату труда (Зот), отчислений на социальные нужды
(Осн), амортизации основных средств в и нематериальных активов (А) и
прочих затрат (ПЗ):
∑Зобщ = МЗ +Зот + Осн + А + ПЗ.
 Мультипликативные модели:
n
Y   X i  X1  X 2 ...X n .
i 1
(2)
Используются в тех случаях, когда результативный показатель
представляет собой произведение нескольких факторных показателей.

Пример 12.2. Фонд оплаты труда в целом по предприятию за
отчетный год (ФОТ) может быть представлен как произведение двух
7
факторов: среднесписочной численности работников предприятия (ЧР) и
среднегодовой заработной платы 1 работника (СГЗП1р):
ФОТ = ЧР * СГЗП1р.
 Кратные модели:
x
Y 1.
x2
(3)
Они применяются тогда, когда результативный показатель получают
делением одного факторного показателя на величину другого.

Пример 12.3. Показатель фондовооруженность труда (Фв) может
быть рассмотрен как частное от деления двух факторов: среднегодовой
стоимости основных средств (ОС) и среднесписочной численности персонала
(ЧР):
Ôo 
ÎÑ
.
×Ð
 Смешанные (комбинированные) модели – это сочетание в
различных комбинациях рассмотренных выше типов моделей:
Y

ab
;
c
Y
ab
;
c
Y
a
;
bc
Y  а  (b - c),
и т.д.
(4)
Пример 12.4. Прибыль от реализации i-го вида продукции
(∑Прп) зависит от изменения трех факторов: количества реализованной
продукции (К), уровня цен (Ц) и себестоимости единицы реализованной
продукции (Сед). Модель имеет следующий вид:
∑Прп= К * (Ц – Сед ).
Данная модель получила название мультипликативно-аддитивная.
При
построении факторных
моделей
необходимо
использовать
определенные правила.
Во-первых, на первое место в модели ставятся количественные
факторы, затем качественные.
Во-вторых, при наличии нескольких количественных и качественных
факторов, при построении модели на первое место ставятся факторы более
8
высокого уровня подчинения, а затем более низкого. Таким образом, место
каждого фактора в модели соответствует его роли в формировании
результативного показателя.
В качестве элемента методики анализа хозяйственной деятельности
выступают технические приемы и способы анализа, которые используются
на различных этапах исследования (рис. 2).
Рис.2 Инструментарий анализа хозяйственной деятельности.
Применение приемов и способов в анализе зависти от цели
исследования,
объекта
исследования
и
технических
возможностей
аналитических служб предприятия, или лиц проводящих исследование.
Рассмотрим более подробно логические способы обработки информации
(рис.3).
Рис.3
Логические
способы
обработки
информации
в
анализе
хозяйственной деятельности.
9
Сущность сравнения состоит в сопоставлении однородных объектов с
целью выявления сходства либо различий между ними.
В зависимости от базы сравнения
и поставленной цели выделяют
следующие типы (табл.12.2).
Таблица 2. Основные типы сравнений, применяемых в АХД
1.
Типы сравнений
Цель сравнения
Сопоставление
фактических Контроль за экономным использованием
уровней показателей с нормативными ресурсов,
и плановыми данными
оценка
плана,
степени
выявление
выполнения
неиспользованных
внутрихозяйственных резервов
2.
Сопоставление
фактических Исследование тенденций и установление
уровней показателей с фактическим темпов развития экономических явлений и
их уровнем за прошлые периоды
3.
Сопоставление
процессов
фактических Оценка
конкурентоспособности
уровней показателей предприятия с предприятий,
показателями ведущих предприятий резервов
отрасли
4.
поиск
улучшения
направлений
результатов
и
его
деятельности
Сопоставление
фактического Определение положения предприятия на
уровня показателей предприятия со рынке среди других предприятий отрасли,
средними показателями по отрасли
оценка
его
конкурентоспособности
и
уровня предпринимательских рисков
Основными способами приведения показателей в сопоставимый вид
являются
нейтрализация
воздействия
стоимостного,
объемного,
качественного и структурного факторов путем приведения их к единому
базису, а также использование средних и относительных величин,
поправочных коэффициентов, методов пересчета и т.д.
Для обеспечения
сопоставимости
валового
выпуска
продукции
(нейтрализация стоимостного фактора) физический ее объем в отчетном и
базисном периодах выражают в ценах базисного периода:
I ВП 
 V1 * Ц 0
 V0 * Ц 0
(5)
10
где , V1 и V0 – физический объем производства i-го вида продукции
соответственно в
отчетном и базисном периодах; Ц0 – цена i-го вида
продукции в базисном периоде.
При нейтрализации объемного фактора используют следующую
модель:
IЦ 
 V1 * Ц1
 V1 * Ц 0
(6)
где , V1 – физический объем производства i-го вида продукции в
отчетном периоде; Ц0 и Ц1– цена i-го вида продукции в соответственно в
базисном и отчетном периодах.
Экономические
явления
и
процессы,
изучаемые
в
анализе
хозяйственной деятельности, выражаются в абсолютных и относительных
показателях.
Абсолютные
показатели отражают количественные
размеры
исследуемого явления безотносительно к размеру других явлений.
Относительные
показатели
–
представляют
собой
соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого
явления или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по
другому объекту. Относительные
величины выражаются в форме
коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100). Для
характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени
используют относительные величины динамики. Их определяют путем
деления
величины
показателя
текущего периода
на
его
уровень
в
предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпами
роста или прироста. Относительные величины динамики могут быть
базисными и цепными.
В
анализе
хозяйственной
деятельности
для
обобщенной
количественной характеристики совокупности однородных явлений по
11
какому-либо
признаку
применяют
разные
типы
средних
величин:
среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегеометрические,
среднехронологические, среднеквадратические и др.
Для систематизации материалов анализа, выделения в них главного,
характерного
и
типичного
в
анализе
используют
группировки.
Группировка информации – это деление массы изучаемой совокупности
объектов на количественно однородные группы по соответствующим
признакам.
Балансовый способ служит для отражения соотношений двух групп
взаимосвязанных и уравновешенных показателей, итоги которых должны
быть тождественными.
Графический
способ
представлен
графиками
–
масштабными
изображениями показателей, чисел с помощью геометрических знаков
(линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур.
Данный метод не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется
для иллюстрации измерений и результатов анализа.
СПОСОБЫ ИЗМЕРЕНИЯ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ.
МЕТОДЫ ВЫЯВЛЕНИЯ И ПОДСЧЕТА РЕЗЕРВОВ
Основными
методами
факторного
анализа
являются
методы
последовательного элиминирования факторов.
Элиминировать – значит устранить, отклонить, исключить воздействие
всех факторов на величину результативного показателя кроме одного. Суть
метода состоит в том, что последовательно рассчитывается влияние фактора
на изменение результативного показателя при допущении, что в конкретный
момент времени влияние оказывает только один фактор, а другие остаются
неизменными и при условии, что факторы не связаны друг с другом.
12
Способы детерминированного факторного анализа представлены на
рис.4
Рис.4 Способы детерминированного факторного анализа.
Прием цепной подстановки используется для расчета влияния
факторов
во
аддитивных,
всех
типах
детерминированных
мультипликативных,
факторных
кратных
и
моделей:
смешанных
(комбинированных).
Прием цепной подстановки позволяет определить влияние отдельных
факторов
на
изменение
величины
результативного
показателя
путем
постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в
объеме результативного показателя на величину фактора в отчетном периоде. С
этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя,
которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих
факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины
результативного показателя до и после изменения уровня определенного
фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и
определить воздействие исследуемого на прирост результативного показателя.
Применяя способ цепной подстановки, необходимо знать правила
последовательности
расчетов:
в
первую
очередь
нужно
учитывать
изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же
имеется несколько количественных и несколько качественных показателей,
то
сначала
следует
изменить
величину
факторов
первого
уровня
13
подчинения, а потом более низкого.
При использовании данного приема необходимо помнить, что
расчетных результативных показателей всегда на единицу больше чем
факторов, включенных в модель, а условных величин результативного
показателя всегда на единицу меньше, чем факторов, включенных в модель.

Пример 1. Определить размер влияния факторов на изменение
выпуска продукции в целом по организации, изучив взаимосвязь между
численностью производственного персонала, использованием рабочего
времени и показателями производительности труда.
Исходные данные для анализа:
Показатели
t0
t1
Среднегодовая численность рабочих, чел.
125
120
Количество дней, отработанных 1 рабочим за год, дн.
275
275
8
8,2
1,55
1,62
Средняя продолжительность рабочего дня, час
Среднечасовая выработка на 1 рабочего, млн.руб.
1. Построим блок-схему стоимости выпущенной из производства
продукции, исходя из интенсивности использования производственного
персонала предприятия, фонда рабочего времени и производительности
персонала:
14
Используя
блок-схему,
построим
факторную
модель
выпуска
продукции в целом по организации:
ВП  ЧР * Д * П * СЧВ
Модель получили мультипликативную, четырехфакторную, первых
три фактора - количественные, последний – качественный. Уровней
подчинения три.
2. Алгоритм расчета влияния факторов на изменение выпуска
ВП 0
 ЧР 0 * Д 0 * П 0 * СЧВ0  125 * 275 * 8 * 1,55  426250 ,0 млн руб.
ВП усл1  ЧР1 * Д 0 * П 0 * СЧВ0  120 * 275 * 8 * 1,55  409200 ,0 млн руб.
ВП усл 2  ЧР1 * Д1 * П 0 * СЧВ0  120 * 275 * 8 * 1,55  409200 ,0 млн руб.
ВП усл 3  ЧР1 * Д1 * П1 * СЧВ 0  120 * 275 * 8,2 * 1,55  419430 ,0 млн руб.
ВП1
 ЧР1 * Д1 * П1 * СЧВ1  120 * 275 * 8,2 * 1,62  438372 ,0 млн руб.
Общее изменение стоимости выпущенной продукции в отчетном
периоде по сравнению с планом составило + 12122,0 млн руб.:
ВП общ  ВП1  ВП 0  438372 ,0  426250 ,0  12122,0 млн руб.
В том числе за счет изменения:
- среднесписочной численности производственных рабочих:
ВП ЧР  ВП усл1  ВП 0  409200 ,0  426250 ,0  17050 ,0 млн руб.
- количества отработанных дней 1 рабочим в среднем за год:
ВП Д  ВП усл 2  ВП усл1  409200 ,0  409200 ,0  0 млн руб.
- средней продолжительности рабочего дня:
ВП П  ВП усл 3  ВП усл 2  419430 ,0  409200 ,0  10230 ,0 млн руб.
- среднечасовой выработки 1 производственного рабочего:
ВП СЧВ  ВП1  ВП усл 3  438372 ,0  419430 ,0  18942 ,0 млн руб.
Проведем проверку (балансовая увязка):
ВП общ  ВП ЧР  ВП Д  ВП П  ВП СЧВ  12122 ,0 млн руб.
15
условные
Расчетные результатные
показатели
продукции способом цепной подстановки имеет вид:
Вывод: В отчетном периоде план по выпуску продукции выполнен, в
абсолютном выражении прирост выпуска продукции составляет 12122,0
млн руб., увеличение выпуска произошло за счет сверхурочной работы
персонала (+10230,0 млн руб.) и роста среднечасовой выработки рабочего
(+18942,0 млн руб.), отрицательное влияния на выполнение плана оказало
сокращение
численности
производственного
персонала
на
5
чел,
отклонение от плана по выпуску продукции за счет данного фактора
составило «минус» 17050,0 млн руб.
Метод абсолютных разниц основан на прямом подсчете влияния
изменения каждого фактора на изменение обобщающего показателя.
Используется данный метод в мультипликативных моделях и моделях
мультипликативно-аддитивного типа: Y = (a - b)*c и Y = а*(b - c). При
использовании
метода абсолютных разниц размер влияния факторов
определяется умножением абсолютного прироста изучаемого фактора на
базисные (плановые) значения факторов, которые находятся справа от него,
и на фактические значения факторов, расположенных слева от него в
модели. Используя исходные данные Примера 2.1, рассмотрим порядок
расчета влияния факторов на изменение выпуска продукции методом
абсолютных разниц.
Пример 2. Общее изменение составило + 12122,0 млн руб.:
В том числе за счет изменения:
- среднесписочной численности производственных рабочих:
ВП ЧР  (120  125) * 275 * 8 * 1,55  17050 ,0 млн руб.
- количества отработанных дней 1 рабочим в среднем за год:
ВП Д  120 * (275  275) * 8 * 1,55  0 млн руб.
- средней продолжительности рабочего дня:
ВП П  120 * 275 * (8,2  8) * 1,55  10230 ,0 млн руб.
- среднечасовой выработки 1 производственного рабочего:
16
ВП СЧВ  120 * 275 * 8,2 * (1,62  1,55)  18942 ,0 млн руб.
Проведем проверку (балансовая увязка):
ВП общ  ВП ЧР  ВП Д  ВП П  ВП СЧВ  12122 ,0 млн руб.
Метод относительных разниц применяется для измерения влияния
факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и
комбинированных моделях типа Y = (a - b) *c. В данном случае
используются относительные приросты факторных показателей, выраженные
в виде коэффициентов или процентов.
Для
расчета
влияния
первого
фактора
необходимо
базисный
(плановый) уровень результативного показателя умножить на относительный
прирост данного фактора, выраженный в виде десятичной дроби.
Чтобы рассчитать влияние второго фактора, необходимо к базисной
(плановой) величине результативного показателя прибавить изменение его за
счет
первого
фактора,
а
затем
полученную
сумму
умножить
на
относительный прирост второго фактора.
Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базисной
(плановой) величине результативного показателя необходимо прибавить его
прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить
на относительный прирост третьего фактора и т.д.
Способы цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц
имеют общий недостаток – в результате расчетов возникает неделимый
остаток, который суммируется с числовым значением последнего фактора,
как правило, качественного. При этом усиливается значимость данного
фактора. Этим и объясняется разница в расчетах при изменении
последовательности подстановки.
Интегральный метод устраняет отмеченный недостаток. Данный
метод используется для измерения влияния факторов в мультипликативных,
кратных
и
смешанных моделях типа кратно-аддитивные (Y= А/хi).
17
Использование интегрального метода
позволяет получать более точные
результаты расчета влияния факторов, поскольку дополнительный прирост
результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не
к последнему фактору, а делится поровну между факторами, включенными в
модель. К недостаткам можно отнести трудоемкость вычислительных
процессов с увеличением числа факторов.
Рассмотрим алгоритм расчетов влияния факторов:

для двухфакторной мультипликативной модели:
у= а*b.
y a  a * b 0  1 / 2ab;
y b  b * a 0  1 / 2ab;
В аддитивных моделях (Y = хi) для определения величины влияния
факторов на прирост результативного показателя может быть использован
способ пропорционального деления.
Данный способ используется также для определения влияния факторов
второго и последующих порядков, оказывающих влияние на изменение
одного из факторов в кратных моделях, величину которого можно
представить в виде алгебраической суммы соответствующих факторов, на
изменение уровня результативного показателя.
Индексный метод основан на относительных показателях динамики,
пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение
фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его
уровню в базисном периоде (или к плановому, или по другому объекту). С
помощью агрегатных индексов можно выявить влияние различных факторов
на изменение уровня результативных показателей в мультипликативных и
кратных моделях.
В заключении анализа выявляют и подсчитывают упущенные
возможности повышения эффективности деятельности предприятия, дают
18
обоснование бизнес-плана развития предприятия на следующий за отчетным
период,
разрабатывают
мероприятия
по
повышению
эффективности
в
хозяйственной
деятельности предприятия.
Под
хозяйственными
резервами
анализе
деятельности понимают постоянно возникающие возможности повышения
эффективности
деятельности
предприятия
на
основе
использования
достижений научно-технического прогресса и передового опыта.
Для лучшего понимания, более полного выявления и использования
хозяйственные
резервы
классифицируются
по
разным
признакам.
Классификация резервов позволяет понять их сущность, а также комплексно
и целенаправленно организовать их поиск. Рассмотрим некоторые из
классификационных признаков более подробно.
По признаку времени можно выделить неиспользованные, текущие и
перспективные резервы. Неиспользованные резервы – это упущенные
возможности повышения эффективности производства относительно плана
или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки
времени. Под текущими резервами понимают возможности улучшения
результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы
на
протяжении
ближайшего
времени
(месяца,
квартала,
года).
Перспективные резервы рассчитаны обычно на длительное время.
использование
связано
освоением
инвестиций,
внедрением
Их
новых
технологий, передового опыта, структурной перестройкой производства и т.
д.
По экономической природе и характеру воздействия на результаты
производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. Резервы
экстенсивного характера связаны с использованием в производстве
дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).
Резервы интенсивного характера основаны на более полном и рациональном
использовании имеющегося производственного потенциала.
19
По источникам образования резервы разделяются на внутренние и
внешние. К внутренним относятся резервы, которые могут быть освоены
силами и средствами самого предприятия. Внешние резервы – это
разнообразная помощь субъекту хозяйствования со стороны государства,
вышестоящих органов, спонсоров и т.д.
Резервы в количественном выражении – это разность между
возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя (Yв) и его
фактической величиной на отчетную дату (Yф). Величину резерва (Р↑Y)
можно определить по формуле:
РY = Yв –Yф.
(7)
Для определения величины резервов в анализе хозяйственной
деятельности используется ряд способов:
Способ
экстенсивного
прямого
характера,
счета применяется
когда
известна
для
подсчета
величина
резервов
дополнительного
привлечения или величина безусловных потерь ресурсов:
Р  VВП 
ДР
;
УРф
или
Р  VВП  ДР * РОф .
(8)
где, РVВП - возможность увеличения выпуска продукции, ДР дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь
ресурсов по вине предприятия, УРф - фактический расход ресурсов на
единицу продукции, РОф - фактическая ресурсоотдача (материалоотдача,
фондоотдача, производительность труда и т.д.).

Пример 3. Определить возможность
увеличения
выпуска
продукции за счет использования дополнительно заготовленного сырья.
Исходные данные:
Показатели
Норма расхода сырья на единицу продукции, кг
Масса дополнительно заготовленного сырья, тонн
Значение
5,0
100,0
Решение:
Р↑VВП = ДР / УРф = 100/5= 20 тыс. шт.
20
Рассмотрим поиск резерва выпуска продукции вторым способом, для
этого определим фактическую ресурсоотдачу РОф = (1/5) = 0,2 ед с 1 кг:
Р↑VВП = ДР * РОф = 100*(0,2) = 20 тыс.шт.
Таким образом, использование дополнительного сырья позволит
увеличить объем производства продукции на 20 тыс.шт.
Способ сравнения применяется для подсчета резервов интенсивного
характера, направленных на сокращение ресурсов на производство единицы
продукции:
P  VВП 
Р  УР  VВП в
, или P  VВП  Р  УР  VВП в  РОв . (9)
УР в
где, РVВП - возможность увеличения выпуска продукции, VВПв –
планируемый
(возможный)
объем
производства
продукции,
УРв
-
возможный удельный расход ресурсов на единицу продукции с учетом
выявленных резервов его снижения, РУР - резерв уменьшения
ресурсов
на
единицу
продукции,
РОв
-
возможная
затрат
ресурсоотдача
(материалоотдача, фондоотдача, производительность труда и т.д.).

Пример 4. Определить возможность
увеличения
выпуска
продукции за счет более эффективного использования сырья (сокращения
норм расхода).
Исходные данные:
Показатели
Норма расхода сырья на единицу продукции, кг
Выпуск продукции, шт.
tф
tв
5,0
4,5
-
50000
Решение:
1.
Резерв уменьшения норм расхода сырья на единицу продукции
составляет 0,5 кг (4,5-5), тогда резерв увеличения выпуска продукции
составляет 5555 шт.:
Р↑VВП = (Р↓УР * VВПв) / УРв =0,5*50000/4,5 = 5555 шт.
21
2.
Рассмотрим поиск резерва выпуска продукции вторым способом,
возможная ресурсоотдача составляет 0,22 ед с 1 кг (1/4,5):
Р↑VВП = Р↓УР * VВПв * РОв = 0,5*50000*0,22 = 5555 шт.
Таким образом, за счет экономии ресурса в расчете на единицу
продукции на 0,5 кг выпуск продукции увеличился на 5555 шт.
Для определения
величины резервов в АХД широко используются
способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки,
абсолютных
разниц,
относительных
разниц,
интегральный,
логарифмирования.

Пример 5. Определить возможность
продукции за счет увеличения рабочих мест,
увеличения
выпуска
сокращения целодневных
потерь рабочего времени и роста производительности труда работников
предприятия.
Исходные данные:
Показатели
tф
tв
чел
120
122
Количество отработанных человеко-дней
240
245
Среднедневная выработка на 1 работника, тыс.руб.
15,0
16,0
Среднесписочная численность работников организации,
Решение:
1. Построим факторную модель отражающую взаимосвязь между
выпуском
продукции
и
факторами:
среднесписочной
численностью
производственных рабочих (ЧР), количеством отработанных дней 1 рабочим
в среднем за год (Д) и среднедневной выработкой 1 производственного
рабочего (СДВ):
2. Используя способ абсолютных разниц определим резерв увеличения
выпуска продукции:
22
- за счет увеличения рабочих мест:
Р↑ВПЧР = (122-120) * 240 *15 = + 7 200 тыс.руб.
- за счет сокращения целодневных потерь рабочего времени:
Р↑ВПД = 122 * (245-240) * 15 = + 9 150 тыс.руб.
- за счет роста производительности труда:
Р↑ВПСДВ = 122 * 245 * (16-15) = + 2 989 тыс.руб.
Таким образом, резерв роста выпуска продукции за счет увеличился за
счет увеличения рабочих мест, сокращения целодневных потерь рабочего
времени и роста производительности труда работников предприятия
составил 46 240,0 тыс.руб.
Результаты корреляционного анализа также могут использоваться
для
подсчета
хозяйственных
резервов. С
этой
целью
полученный
коэффициент регрессии при соответствующих факторных показателях нужно
умножить на возможный прирост последних:
P  Y  P  x i  bi ;
где
(10)
РY – резерв увеличения результативного показателя; Pхi –
резерв прироста факторного показателя; bi – коэффициенты регрессии
уравнения связи.
23
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Финансовое состояние организации характеризуется обеспеченностью
финансовыми
ресурсами,
необходимыми
для
нормального
функционирования, целесообразным их размещением и эффективным
использованием. Финансовое состояние субъекта хозяйствования – это
способность субъекта хозяйствования (далее - организации) финансировать
свою деятельность, поддерживать платежеспособность и инвестиционную
привлекательность бизнеса, а также оптимальную структуру
актива и
пассива баланса.
Финансовое состояние организации характеризуется широким кругом
показателей,
отражающим
наличие,
размещение
и
использование
финансовых ресурсов.
Основными задачами анализа финансового состояния организации
являются:
 оценка состава и использование финансовых ресурсов организации;
 выявление, измерение и мотивация резервов улучшения финансового
состояния и повышение эффективности всей хозяйственной деятельности;
 разработка
и
обоснование
управленческих
решений,
использование
финансовых
конкретных
направленных
ресурсов
и
на
мероприятий
более
укрепление
и
эффективное
экономического
состояния хозяйствующего субъекта.
Основными элементами финансового анализа являются:
 горизонтальный анализ – сравнение показателей отчетности с
предыдущим (базисным) периодом;
 вертикальный анализ – определение структуры итоговых показателей
отчетности с выявлением влияния каждой позиции на результат в целом;
 трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики
показателей в будущем;
24
 анализ относительных показателей – расчет отношений между
отдельными позициями статей отчетности или определение взаимосвязи
показателей отчетности;
 сравнительный анализ – сравнение относительных показателей
рассчитанных
по
формам
отчетности
с
данными
конкурентов,
со
среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными;
 факторный анализ – анализ влияния факторов (причин) на
результатный показатель с помощью детерминированных и стохастических
приемов сравнения.
В качестве инструмента финансового анализа широко используются
финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового
состояния конкретной организации, которые выражают отношение одних
абсолютных финансовых показателей к другим.
Финансовые коэффициенты используются: для выявления динамики
развития и тенденций изменения показателей, для определения нормальных
(нормативных) ограничений и критериев различных сторон финансового
состояния и других целей.
Оценка финансово-экономического состояния организации может быть
выполнена
с
различной
степенью
детализации
в
зависимости
от
потребителей информации анализа, его целей, программного, технического и
кадрового обеспечения. Выделяют экспресс-анализ и углубленный (полный)
анализ финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта.
Экспресс-анализ финансово-экономического состояния – это анализ,
проводимый только на основе бухгалтерского баланса, и предполагающий
анализ
имущества
предприятия,
показателей
ликвидности
баланса,
факторный анализ финансовой устойчивости, а также построение цепочки
темпов экономического роста.
Цель экспресс-анализа – оперативная,
обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового
состояния объекта по основным аналитическим показателям и методикам их
расчета с использованием Microsoft Excel.
25
Углубленный (полный) анализ финансово-экономического состояния
хозяйствующего субъекта – это комплексная оценка финансового состояния
хозяйствующего
субъекта
производственной,
информации
с
на
основе
управленческой,
целью
определения
внутренней
статистической
стратегии
и
и
и
внешней
бухгалтерской
тактики
развития
организации.
Общий
краткий
анализ
финансового
состояния
рекомендуется
проводить на основе изучения показателей ликвидности в соответствии с
Постановлением СМ РБ от 12.12.2011г. №1672 «Об определении критериев
оценки платежеспособности субъектов» (далее - Постановление № 1672) и
Инструкцией о порядке расчёта коэффициентов платежеспособности и
проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов
хозяйствования, утверждённой Постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от
27.12.2011г. №140/206 (далее – Инструкция №140/206).
Источниками информации для проведения финансового анализа
являются: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об
изменении капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом
использовании полученных средств. Кроме
перечисленных форм для
анализа рекомендовано использовать пояснительную записку, расчет
стоимости чистых активов и аудиторское заключение (итоговую часть).
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании
Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября
№ 111.
Формы бухгалтерской отчетности составляются по результатам
деятельности хозяйствующего субъекта в целом за отчетный период и
аналогичный период предыдущего года (за квартал или год).
Для текущей оценки финансового состояния предприятия используют
информацию, содержащуюся в учредительных документах организации;
26
контрактах и договорах предприятия (кредитные договора, договора
поставки и т.д.); первичных документах, регистрах аналитического и
синтетического
бухгалтерского
учета,
которые
расшифровывают
и
детализируют отдельные статьи баланса; регистрах налогового учета и
налоговых декларациях.
В
качестве
используются
инструментария
финансовые
финансового
коэффициенты.
анализа
Коэффициенты
широко
можно
использовать для мониторинга выполнения планов путем сравнения
плановых
и
фактических
результатов,
что
позволит
менеджерам
планировать, контролировать и принимать решения.
Финансовые
коэффициенты,
будучи
относительными
характеристиками, позволяют сопоставлять результаты деятельности разных
организаций независимо от масштаба абсолютных показателей.
Финансовые
коэффициенты
характеризуют
разные
стороны
хозяйственной деятельности организации:
 платежеспособность
–
через
коэффициенты
ликвидности
и
платежеспособности;
 финансовую зависимость – через долю собственного капитала в итоге
баланса;
 эффективность работы – через коэффициенты доходности бизнеса
(показатели рентабельности);
 деловую активность – через коэффициенты оборачиваемости активов
или их отдельных элементов.
Общая оценка финансового состояния организации основывается по
целой
системе
показателей,
характеризующих
структуру
источников
формирования капитала и его размещения, эффективность и интенсивность
использования капитала и другие. С этой целью изучается динамика каждого
показателя, проводятся сопоставления со средними и нормальными
значениями по отрасли.
Инструкцией № 140/206 в качестве основных критериев для оценки
27
платежеспособности
и
анализа
финансового
состояния
субъектов
хозяйствования рекомендуются следующие показатели:
а) коэффициент текущей ликвидности (К1) - характеризует степень
покрытия
краткосрочных
обязательств
краткосрочными
активами
организации и рассчитывается:
Ê1 
êðàòêîñðî÷ íûå àêòèâû
ðàçäåë II (ñ.290)
;

êðàòêîñðî÷ íûå îáÿçàòåëüñ òâà ðàçäåë V(ñ.690)
(11)
Нормативные значения коэффициента текущей ликвидности по
видам экономической деятельности установлены в приложении к
Постановлению № 1672 в пределах 1,01,7.
б)
коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами (К2) - характеризует наличие у организации собственных
оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости и
определяется как разность между собственными и приравненными к ним
источниками и суммой долгосрочных активов:
ñîáñòâåíûé êàïèòàë  äîëãîñðî÷í ûå îáÿçàòåëüñ òâà 
 äîëãîñðî÷í ûå àêòèâû
Ê2 

êðàòêîñðî÷ íûå àêòèâû
ñ.490  ñ.590  ñ.190
ñ.290
(12)
Нормативные значения коэффициента текущей ликвидности по
видам экономической деятельности установлены в приложении к
Постановлению № 1672 в пределах 0,05 – 0,3.
Если фактический уровень К1 и К2 ниже нормативного уровня, то это
является
основанием
для
признания
структуры
баланса
неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным.
Платежеспособным предприятие признается тогда, когда значения
коэффициента текущей ликвидности и (или) коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в
зависимости от основного вида экономической деятельности, более
28
приведенных в нормативных значениях коэффициентов или равные им.
В соответствии с Постановлением № 1672 основанием для отнесения
предприятия
к
устойчиво
неплатежеспособным
является
неудовлетворительная структура баланса в течение последних четырех
кварталов, а также наличие на дату составления баланса значения
коэффициента
обеспеченности
финансовых
обязательств
активами,
превышающего 0,85.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
(финансовой
зависимости)
характеризует
способность
организации
рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации
активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств
активами
определяется как отношение долгосрочных и краткосрочных обязательств
субъекта хозяйствования к общей стоимости активов:
Ê3 
îáÿçàòåëüñ òâà ñ.590  ñ.690

èòîã áàëàíñà
ñ.700
(13)
Для оценки структуры источников финансирования используется
общий коэффициент финансовой независимости (автономии), или
доля собственного капитала в общей сумме средств организации (итоге
бухгалтерского баланса):
Êô .í . 
ñîáñòâåííû é êàïèòàë
ñ.490

èòîã áàëàíñà
ñ.700
(14)
Значение коэффициента финансовой независимости должно быть не
менее 0,4 - 0,6.
Коэффициент устойчивого финансирования – характеризует, какая часть
активов баланса сформирована за счет устойчивых источников:
Êóô 

ñîáñòâåííû é êàïèòàë  äîëãîñðî÷í ûå îáÿçàòåëüñ òâà

èòîã áàëàíñà
c.490  c.590
ñ. 700
(15)
29
Коэффициент текущей задолженности (Кт.з.) показывает, какая часть
активов сформирована за счет краткосрочных заемных средств:
Êò.ç. 
Коэффициент
финансового
êðàòêîñðî÷ íûå îáÿçàòåëüñ òâà ñ.690

èòîã áàëàíñà
ñ. 700
капитализации
рычага)
(К.ф.р.)
характеризует
(в
экономике
отношение
(16)
-
плечо
краткосрочных
и
долгосрочных кредитов и займов к собственному капиталу:
Êô .ð.. 
çàåìíûé êàïèòàë
ñ.590  ñ.690

ñîáñòâåííû é êàïèòàë
ñ.490
(17)
Значение коэффициента капитализации должно быть не более 1,0.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс) рассчитывается как
отношение суммы краткосрочных финансовых вложений и денежных
средств и их эквивалентов к краткосрочным обязательствам по следующей
формуле:
äåíåæíûå ñðåäñòâà è èõ ýêâèâàëåíò û 
 êðàòêîñðî÷ íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ
ñ.260  ñ.270
Êàáñ 

êðàòêîñðî÷ íûå îáÿçàòåëüñ òâà
ñ.690
(18)
Эффективность деятельности организации характеризуют показатели
рентабельности.
Оценка
эффективности
использования
совокупных
ресурсов
производится с использованием показателя рентабельности совокупного
капитала (совокупных активов) (РА), который
характеризует, сколько
прибыли (убытка) получено на рубль вложенного в активы капитала и
рассчитывается по формуле:
Прибыль за отчетный период
РА=
Среднегодовая стоимость активов
(19)
((ф.1 стр.300 гр.3 + ф.1 стр.300 гр.4) / 2)
Оценка
эффективности
(учредителей, акционеров,
использования
собственного
капитала
и т.д.) производится с использованием
рентабельности собственного капитала (РСК) - характеризует способность
30
организации наращивать капитал и используется для оценки рациональности
принимаемых
руководством
решений
во
всех
видах
деятельности
организации.
С позиции собственника организации рентабельность собственного
капитала рассчитывается по формуле:
Чистая прибыль (убыток)
РСК= Среднегодовая стоимость собственного капитала
((ф.1 стр.490 гр.3 + ф.1 стр.490 гр.4) / 2)
Уровень
прибыльности
продукции
(работ,
услуг)
(20)
характеризует
рентабельность продаж, которая рассчитывается по формуле:
Прибыль от реализации продукции
РП=
Выручка (нетто) от реализации продукции
(21)
При оценке эффективности производства рассчитывают и анализируют
рентабельность затрат (окупаемость затрат) - показывает сколько
прибыли получает организация в расчете на рубль затраченных ресурсов на
производство и реализацию продукции (работ, услуг):
Прибыль от реализации продукции
РЗ=
Себестоимость реализованной продукции
(22)
Величина рентабельности продаж и окупаемости затрат зависит в целом
по организации от изменения структуры реализованной продукции (работ,
услуг), уровня среднереализационных цен (тарифов) на продукцию (работы и
услуги) и себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Показатели деловой активности организации позволяют оценить
качество менеджмента и характеризуют быстроту преобразования активов
организации в денежные средства.
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (активов)
характеризует интенсивность использования капитала:
31
Êî .ê. 
Âûðó÷êà (íåòòî )
Ñðåäíåãîäî âàÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ
Продолжительность
оборота
капитала
(23)
(средств)
показывает,
скорость оборота капитала (или оборотных активов) в днях:
Ïî 
Ñðåäåãîäîâ àÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ * 365
Âûðó÷êà (íåòòî )
(24)
В целях анализа динамики показателей оборачиваемости по данным
бухгалтерской отчетности можно в расчетах использовать значения активов
на начало и конец периода, сопоставляя их соответственно с выручкой
(расходами) за эти периоды.
Эффект
умножением
от
ускорения
однодневного
оборачиваемости
оборота
по
капитала
реализации
определяется
на
изменение
продолжительности оборота в днях за анализируемый период (Поб)
Э
Выручка  нетто (фактическая)
* ( Поб)
Дни отчетного периода(365)
(25)
В процессе анализа оборотных активов изучают интенсивность
использования средств предприятия, вложенных в оборотные активы и
изучают оборачиваемость по каждому виду оборотных активов. Другими
словами, изучают за какой период (в днях) тот или иной вид оборотных
активов превратится в денежную наличность или будет использован.
ПРИМЕР. Период оборачиваемости запасов характеризует время
нахождения запасов (сырья и материалов) на складе (или на предприятии) с
момента их поступления до момента списания в производство или прочего
их выбытия и определяется:
Ñðåäíåå ñàëüäî
Äíè
ïî ñ÷åòàì çàïàñîâ  îò÷åòíîãî ïåðèîäà
ÏÎç 
Ñòîèìîñòü âûáûòèÿ çàïàñîâ çà îò÷åòíûé ïåðèîä
(26)
32
Пример. Согласно данных бухгалтерского учета, схема счета 10 «Материалы»
по анализируемому предприятию за отчетный год, имеет вид:
Счет 10 «Материалы», руб.
сальдо на начало года
обороты по
сальдо на конец года
дебет
кредит
дебету
кредиту
дебет
кредит
324 568 570
-
1 284 516 380
1 316 514 210
292 570 740
-
Определим среднее сальдо по счету 10 «Материалы»:
324 568 570  292 570 740
 308 569 655 руб.
2
Период оборачиваемости материалов (запасов) за отчетный год составляет:
Поз1=
308 569 655 õ 365
 86 äíåé
1 316 514 210
Период оборачиваемости материалов по аналогичным расчетам за прошлый
год (Поз) составил 74 дня.
Таким образом, на предприятии в отчетном
периоде
по сравнению с
прошлым произошло замедление оборачиваемости материалов на 12 (86-74) дней,
это свидетельствует о том, что на предприятии наметилась тенденция накопления
излишних неходовых и залежалых материалов.
Для более точных расчетов целесообразно использовать данные главной
книги за каждый месяц отчетного периода и величину среднего сальдо по
счетам запасов (сырью и материалам) определять их по средней
хронологической.
Значительный удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская
задолженность.
Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса
приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов учета расчетов, по
которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.
Для оценки состояния дебиторской задолженности рассчитывают и
анализируют следующие показатели:
33
 доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме
краткосрочных активов организации
ÄÇ
d ÎÀ

Êðàòêîñðî÷ íàÿ äåáèòîðñêî é çàäîëæåííî ñòü
 100
Êðàòêîñðî÷ íûå àêòèâû
(27)
 доля дебиторской задолженности в активах организации
d ÄÇ
ÂÁ 
Îáùàÿ ñóììà äåáèòîðñêî é çàäîëæåííî ñòè
100
Èòîã áàëàíñà
(28)
 доля дебиторской задолженности в выручке, полученной от
реализации продукции (работ, товаров, услуг)
d ДЗ
В 
Общая сумма дебиторской задолженности
100
Выручка от реализации продукции, работ, услуг
(29)
 коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
ДЗ
К ОБ

Выручка от реализации продукции, работ, услуг
Средняя величина дебиторской задолженности
Коэффициент
характеризует
оборачиваемости
изменение
дебиторской
коммерческого
кредита,
(30)
задолженности
предоставляемого
предприятием покупателям (потребителям услуг) и показывает, сколько раз
за отчетный период задолженность образуется и поступает предприятию.
Для расчета периода оборачиваемости дебиторской задолженности
(инкассации долгов) в экономической практике используют два способа:
1 способ:
ÏÎ
ÄÇ

Êàëåíäàðíû å äíè îò÷åòíîãî ïåðèîäà
Êîýôôèöèåí ò îáîðà÷èâàå ìîñòè äåáèòîðñêî é çàäîëæåííî ñòè
(31)
2 способ:
Ñðåäíèå îñòàòêè
Êàëåíäàðíû å äíè
äåáèòîðñêî é çàäîëæåííî ñòè  îò÷åòíîãî ïåðèîäà
ÏÎ ÄÇ 
Ñóììà ïîãàøåííîé
äåáèòîðñêî é
çàäîëæåííî ñòè çà îò÷åòíûé ïåðèîä
(32)
Период оборачиваемости дебиторской задолженности (инкассации)
34
характеризует время (в днях) между отгрузкой (реализацией продукции,
товаров, оказанием услуг и выполнением работ (согласно ТТН, актов об
выполненных работах, оказанных услугах) и получением денежных средств
от покупателей (в кассу, на расчетный счет, валютные счета в банке)).
При использовании рассмотренных выше коэффициентов необходимо
руководствоваться следующими ограничениями:
1) финансовые коэффициенты редко дают ответы, но они помогают
ставить правильные вопросы.
2) различные показатели зачастую дают одну и ту же информацию.
3) для финансовых коэффициентов необходима база сравнения: в
динамике за несколько периодов или с аналогичными организациями.
4) экономически успешные, рентабельные организации имеют иные
финансовые коэффициенты, чем организации, близкие к банкротству.
35
АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ В ПРОМЫШЛЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
Основными показателями производства промышленной продукции
являются: объем производства и объем реализации, то есть объем валовой и
товарной продукции. При анализе динамики объема выпуска продукции
необходимо определить и изучить среднегодовой темп его роста (Тр) и
прироста (Тnр):
Продукция
промышленных
производств
может
измеряться
в
натуральных (кг, тонны), условно-натуральных (тысячи условных банок –
туб) и стоимостных (руб.) измерителях.
Промышленные
организации
выпускают
многообразные
виды
продукции, на практике различают номенклатуру и ассортимент выпуска.
Номенклатурой выпуска называется перечень наименований изделий с
указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции.
Перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них
называется ассортиментом выпускаемой продукции.
Коэффициент выполнения плана по ассортименту ( К а ) можно
определить методом среднего процента по формуле:
Сумма фактического выпуска изделий каждого вида,
но не более планового выпуска
Ка 
Сумма планового выпуска изделий
Структура продукции – это соотношение удельных весов отдельных
изделий в общем ее выпуске. Для расчета влияния структурных сдвигов с
целью устранения их влияния на экономические показатели используют два
метода:
1.
Метод средних цен:
VВП (Уд)   ЦУд  VВПобщф  ;
п
ЦУд  
i 1
Ц i  Удi1   n Ц i  Удi 0  ,
100

i 1
100
36
где
ΔVВП(Уд) – изменение стоимости произведенной продукции за
счет изменения ее структуры; ЦУд – изменение средней цены реализации за
счет изменения структуры выпуска продукции; VВП общ – выпуск продукции;
Удi1 и Удiо – предельный вес i-го вида продукции соответственно в отчетном
и базисном периоде; Ц i – средняя цена реализации i-го вида продукции.
2. Метод прямого счета по всем изделиям:
VВП (Уд)  VВПусл  VВПз ;
 VВП усл   VВП общ1  УД i 0  ,
где ∑VВПз – фактический выпуск при плановой структуре, но не более
фактического выпуска при фактической структуре.
Качество
продукции
–
это
совокупность
свойств
продукции
удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.
Различают три группы показателей, характеризующих качество
продукции: единичные (характеризующие одно из свойств продукции);
комплексные
(характеризующие
несколько
свойств);
обобщающие
(характеризующие совокупность свойств продукции). На организации, где
качество
выражается сортностью,
рассматриваются и анализируются
следующие показатели:
1. Удельный вес каждого сорта данного вида продукции в общем
объеме ее выпуска.
2. Средний коэффициент сортности (Ксорт):
К сорт 
Стоимость выпущенной продукции, всего
Стоимость выпущенной продукции по цене
первого сорта, всего
3. Средневзвешенная цена ( Ц ) данного вида продукции:
Ц
 (VВПi * Ц i )
VВПi
Рассмотрим влияние изменения качества продукции на изменение
следующих показателей:
37
1) Объема товарной продукции (VТП)


VТП (кач)   ( Ц i1  Ц i0 ) *VТПi1 ,
где Цi1 и
Цi0 – среднереализационная цена после и до изменения
качества; VТПi1 – объем товарной продукции после изменения качества.
2) Суммы выручки от реализации продукции (В):


B(кач)   ( Ц i1  Ц i0 ) *VРПi1 ,
где VРП
i1
- объем реализованной продукции после изменения
качества.
3) Суммы прибыли от реализации продукции (П):

 

П (кач)   Ц i1  Ci1  Ц i0  Ci0 *VРПi1 ,
где Ci1 и Ci 0 - уровень себестоимости единицы продукции до и после
изменения качества.
Различают два вида выпуска продукции: равномерный и ритмичный.
Равномерный
выпуск
продукции – это выпуск одинакового
количества продукции в равные промежутки времени.
Ритмичный выпуск продукции – это точное соблюдение выпуска
продукции
плановым
графиком
производства
(часовым,
суточным,
месячным).
Для оценки ритмичности используют:
-
коэффициент ритмичности
К рит 
Фактический выпуск продукции, но не выше планового
Плановый выпуск продукции
38
-
коэффициент вариации
2
(X  X ) / n
,
Кв 
X пл
где ( X  X ) 2 - среднеквадратическое отклонение от среднедекадного
задания; n – число суммируемых плановых заданий; X пл - среднедекадное
задание по графику.
- числа аритмичности
К арит  1  К рит
Выполнение плана по объему реализации зависит от степени
обеспеченности его товарной массой. Для изучения данного показателя
составляется и изучается баланс товарной продукции. На основании
показателей баланса товарной продукции определяется и анализируется
объем реализованной продукции.
Рассмотрим факторную модель объема реализованной продукции,
исходя из показателей включаемых в баланс товарной продукции:
ГПн  VТП  VРП  ГПк ;
VРП  ГПн  VТП  ГПк ,
где ГПн и ГПк – остатки готовой продукции на складах на начало и
конец отчетного периода; VТП – стоимость выпуска продукции; VРП – объем
реализации продукции за отчетный период.
39
АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА
В стоимостном выражении товарооборот – это выручка, полученная
от реализации товаров (стоимость всех реализованных товаров) за отчетный
период. В условиях инфляции товарооборот изучается и оценивается как в
действующих (продажных), так и в сопоставимых ценах.
Анализ РТО начинается с изучения его общего объема как в
действующих, так и в сопоставимых ценах. Для определения товарооборота
в сопоставимых ценах необходимо фактический объем товарооборота за
период, с которого изменились цены, разделить на индекс розничных цен на
товары:
РТО с.ц.  РТО д.ц. : Iц0
При анализе динамики товарооборота необходимо определить и изучить:
среднегодовой темп роста РТО (Тр) и среднегодовой темп прироста РТО
(Тnр).
Далее изучают степень выполнения плана как по общей сумме РТО, так
и в разрезе двух группировочных признаков: по товарным группам и по
видам реализации.
По видам реализации РТО подразделяется:
 продажа товаров населению: за наличный расчет, безналичный
расчет, продажа в кредит;
 мелкооптовый отпуск товаров;
 другие виды розничной реализации.
Анализ степени выполнения плана РТО проводят как в целом за год,
так и более за короткие промежутки времени: квартал, месяц, декаду, день,
смену, что позволяет глубже проанализировать сезонные колебания в
торговле, и изучить потребность покупателей в различных товарах в
определенные периоды года.
Такой
анализ
помогает
установить,
как ритмично
развивается
розничная реализация и на сколько равномерно удовлетворяется спрос
40
покупателей на товары.
Для
этого
рассчитываются
показатели
ритмичного
(К рит)
и
равномерности (Крав):
K рит 
где
n'
n
n ' – число периодов, за которые выполнен план
n – общее число периодов.
K рав  100  

 * 100
X
( x  x )2


n
где
 - коэффициент вариации;
 - среднее квадратическое отклонение;
Х – процент выполнения плана или темп повышения (снижения) в
динамике по анализируемому показателю за год;
Х – процент выполнения плана или темп изменения в динамике по
изучаемому показателю за каждый месяц.
Обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов
является главным фактором успешного развития розничного товарооборота.
Анализ
товарных
ресурсов
торговой
организации
начинают
с
составления и изучения товарного баланса. Все показатели в товарном
балансе отражаются по розничной стоимости товаров.
Товарный баланс торговой организации, реализующей товары в
розницу, имеет вид:
Где ЗТнг и ЗТкг – товарные запасы на начало и конец года,
П – поступление товаров за год (отчетный период),
41
В – прочее выбытие товаров, включает товарные потери (бой, лом,
порчу), уценку товаров, их недостачу, а также оптовую реализацию
излишествующих товаров (со скидками).
Влияние показателей товарного баланса на развитие РТО можно
определить по следующей формуле:
Сопоставляя
отчетные
данные
с
нормативными
(плановыми)
определяют как изменился РТО за счет каждого фактора. Для этого
используют прием сравнения или цепной подстановки.
Основным
показателем
оценки
эффективности
использования
товарных ресурсов является объем РТО в расчете на 1 рубль (1000 рублей)
товарных ресурсов:
Эт.р. 
РТО
ЗТнг  П  ЗТкг
Данный показатель характеризует сколько рублей товарооборота
приходится на каждый рубль (1000 рублей) товарных ресурсов.
При
анализе
могут
использовать
и
обратный
показатель
эффективности использования товарных ресурсов, то есть объем товарных
ресурсов в расчете на 1 рубль (1000 рублей) РТО, а также используют
частные показатели эффективности использования товарных ресурсов. К
частным показателям эффективности относятся:
 доля прочего выбытия товаров в стоимости товарных ресурсов,
 доля прочего выбытия товаров в РТО.
На следующем этапе анализа проводят анализ товарных запасов.
Товарные запасы – это запасы товаров в розничной торговой сети и на
складах, необходимые для обеспечения ритмичной работы, успешного
выполнения плана товарооборота и для наиболее полного удовлетворения
спроса покупателей.
42
По назначению запасы товаров подразделяют на:
1. текущие
товарные
запасы,
которые
предназначены
для
обеспечения повседневной бесперебойной торговли.
2. сезонные товарные запасы, которые создаются к определенному
периоду года и их образование связано с сезонностью производства или с
сезонностью спроса и реализации товаров (свежие овощи и фрукты
отечественного производства, сезонная обувь, одежда т.д.).
3.
целевые товарные запасы – это досрочный завоз товаров
в
труднодоступные районы (как правило, в организации потребкооперации в
сельской
местности),
а
также
образование
запасов
товаров
для
осуществления определенных целей (организация встречной торговли при
сборе макулатуры, заготовке сельскохозяйственной продукции).
Текущие запасы планируют отдельно от сезонных и целевых. Норматив
планируется поквартально в сумме и днях.
Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты проводится
анализ их средних размеров. Фактические среднегодовые товарные запасы
можно определить по средней хронологической по данным 13 дат:
ЗТ1 
1 / 2 * ЗТ1  ЗТ 2    ЗТn 1  1 / 2 * ЗТn
n1
Отклонение фактических средних товарных запасов от установленного
норматива (плана) может быть вызвано следующими факторами:
1. изменением РТО,
2. изменением товарооборачиваемости товаров.
При
ускорении
оборачиваемости
товаров
товарные
запасы
относительно уменьшаются, а при замедлении – наоборот, растут.
Далее
в
оборачиваемости
процессе
анализа
товарных
необходимо
запасов.
изучить
Необходимо
показатели
заметить,
что
оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства.
Под товарооборачиваемостью запасов понимается время обращения
товаров со дня их поступления до дня реализации, а также скорость оборота
43
товаров.
В экономическом анализе рассчитывают и анализируют следующие
показатели товарооборачиваемости запасов:
1. Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде
товарного запаса.
Рассчитывается данный показатель:
Тдн 
Тдн 
ЗТ * Д
РТО
ЗТ
СДРТО
Где Д – количество календарных дней в отчетном периоде (360, 180, 90, 30),
СДРТО – среднедневной розничный товарооборот (рассчитывается по
календарным дням), ЗТ – средний запас товаров за отчетный период.
2. Товарооборачиваемость
в
количестве
оборотов
(скорость
оборота) – показывает сколько раз в течение изучаемого периода
произошло обновление товарных запасов.
Рассчитывается данный показатель:
Тоб 
РТО
ЗТ
Тоб 
Д
Тдн
В процессе анализа необходимо изучить динамику данных показателей
за 5-10 лет, дать оценку степени выполнения плана и установить тенденцию
изменения факторов, оказывающих влияние на данные показатели.
Для определения суммы средств, высвобожденных или дополнительно
вложенных в товарные запасы за счет изменения товарооборачиваемости,
используют следующий алгоритм:
Э
РТО 1
* (Тдн1  Тдн 0 )
Д
44
АНАЛИЗ ОБЪЕМА СМР
Строительство – процесс, охватывающий комплекс строительных,
монтажных, транспортных и других работ,
технических
мероприятий
по
реставрацию
существующих
возведению
зданий,
а также организационноновых,
сооружений
реконструкцию
и
их
и
комплексов,
инженерной инфраструктуры, благоустройству территорий объектов.
Показателями,
строительной
характеризующими
организации,
строительства и
производственную
являются:
ввод
в
программу
действие
объектов
выполнение объема СМР по вводимым и задельным
объектам.
Строительно-монтажные
работы
(СМР)
–
совокупность
общестроительных, монтажных, специальных и ремонтно-строительных
работ, выполняемых при реконструкции жилых домов и мансардном
строительстве.
В процессе анализа объема СМР необходимо решить следующие задачи:
• дать оценку степени выполнения плана ввода в действие объектов и
мощностей
с
изучением
факторов,
повлиявших
на
возникновение
нежелательных отклонений от плановых (сметных) показателей,
• выявление, обобщение и подсчет резервов увеличения объемов
строительства и разработка мероприятия по их освоении.
В экономическом анализе объем СМР изучается в натуральных,
трудовых
и
стоимостных
измерителях.
Натуральные
измерители
–
характеризуют физический объем выполненных строительных работ, и в
зависимости от видов работ могут выражаться в различных единицах
измерения (килограммы, литры, метры, погонные метры, метры квадратные,
кубические метры и др.). Трудовые измерители выражаются в нормо-часах
или нормированной заработной плате, и используются для обобщающей
характеристики объема СМР (по строительным участкам, бригадам, в целом
по
организации).
Стоимостной
измеритель
позволяет
обобщить
45
выполнение объема разнородных СМР в договорных ценах в целом по
строительной организации, по отдельным этапам, объектам, заказчикам и т.д.
Анализ объема СМР начинают с изучения динамики объема СМР за 5-10
лет, предшествующих отчетному периоду, в сопоставимых ценах базисного
года.
Далее дается оценка степени выполнения плана объема СМР в целом по
организации, по видам СМР (новому строительству, реконструкции,
модернизации объектов), объектам строительства, отдельным этапам и по
заказчикам.
В процессе пообъектного анализа определяют степень технической
готовности каждого объекта строительства:
К ТГ 
Сравнение
плановым,
фактического
характеризует
Объем СМР фактический
(с начала строительства )
Объем СМР плановый
показателя
соблюдение
технической
сроков
готовности
с
продолжительности
строительства. В нашем примере плановый коэффициент 1,0, фактический –
0,8622, что характеризует несоблюдение графиков и сроков строительства.
Для более полной характеристики выполнения плана по объему СМР
определяют
поквартальное
(месячное,
декадное)
его
выполнение
нарастающим итогом, а также темпы роста и прироста объема СМР.
Далее необходимо определить изменения объема СМР за счет
изменения структуры СМР. Увеличение доли более дорогостоящих объектов
(этапов, работ) приводит к перевыполнению плана по общему объему СМР в
стоимостном выражении:
∆ VСМР(стр) = (Кст – Кн/ч) ∙ ∑СМР0
Кст 
Степень
 СМР1
 СМР 0
выполнения плана
Кн / ч 
VСМР1нч
VСМР 0 нч
по VСМР при
сохранении плановой
структуры определяется по формуле:
46
 ÑÌÐ
1
   ÑÌÐ
 ÑÌÐ
Основным
оценочным
(ñòð)
* 100
0
показателем
деятельности
строительной
организации является ввод в действие объекта строительства. Данный
показатель определяет не только финансовые результаты, но и деловую
репутацию строительной организации.
Для целей экономического анализа различают:
1. Законченные строительством объекты – это строительные объекты
(здания,
сооружения
т.д.),
по
которым
выполнены
все
работы,
предусмотренные сметными проектами и договорами с заказчиками
2. Введенные в действие объекты - законченные строительством
объекты, которые сданы заказчикам в установленном порядке и подписан акт
приемочной комиссии (Государственной комиссии о приемке объекта в
эксплуатацию).
Анализ ввода в действие объектов осуществляется:
 По вводимому количеству объектов.
 По мощности вводимых объектов. К показателям
мощности
относятся: производительность, вместимость, пропускная способность,
площадь, протяженность и др.
 По стоимости. По данным застройщика определяют выполнение
плана по вводу объектов (мощностей) строительства в натуральном и
стоимостном выражении.
 По срокам ввода (норма продолжительности строительства и задела).
Норма продолжительности строительства и задела предназначены для
определения сроков продолжительности строительства, сроков ввода в
действие основных средств, размера задела на планируемый период и
должны использоваться для определения объемов инвестиций в основной
капитал и строительно-монтажных работ. Нормы продолжительности
строительства – это время от начала работы (подготовительного периода) до
47
ввода в действие объектов строительства, при полном выполнении работ,
предусмотренных сметными проектами.
В первую очередь производится анализ ввода мощностей и объектов
строительства
в разрезе тех объектов, которые должны быть сданы в
эксплуатацию в отчетном периоде (пусковые объекты). Также изучаются
объекты, которые сданы в отчетном году, но фактически их срок
строительства превышает нормативный (плановый). При этом особое
внимание уделяется объектам, у которых стоимость значительно превышает
договорную цену. После анализа степени выполнения плана по вводу
объектов в эксплуатацию проводят анализ выполнения плана подрядных
работ по общему объему.
Далее в процессе анализа необходимо изучить изменения в остатках
незавершенного строительного производства (НЗСП). В соответствии с
данными учета и отчетности НЗСП в стоимостном выражении в
строительных организациях быть не должно. Оно может появиться только в
тех случаях, когда заказчик не подписывает акт по этапу выполненных работ.
В таких случаях незавершенное строительство оценивается по фактической
себестоимости выполненных работ. Состав незавершенного производства в
строительстве зависит от принятого порядка расчетов между застройщиком и
подрядчиком. В состав НЗСП включаются строящиеся объекты в пределах
нормативных сроков и с их превышением, временно приостановленное,
законсервированное и окончательно приостановленное строительство.
В натуральном выражении НЗСП характеризуется числом строек и
объектов по состоянию на отчетную дату. В стоимостном выражении – это
фактически освоенные инвестиции по начатым и в любой степени не
оконченным и не введенным в действие строительным объектам на отчетную
дату.
На изменении объема НЗСП на конец отчетного периода оказывают
влияние следующие факторы:
1. Объем (стоимость) НЗСП на начало года.
48
2. Объем выполненных СМР (инвестиций).
3. Объем СМР, сданных заказчикам.
Факторная модель объема незавершенного строительного производства
на конец года имеет следующий вид:
Vнзсп кг = Vнзсп нг + VСМРв - VСМРз
На следующем этапе анализа изучают качество СМР.
Качество определяется как совокупность свойств и характеристик
продукции или услуги, которые придают им способность удовлетворять
обусловленные
или предполагаемые потребности. Критерием оценки
качества СМР является соответствие их строительства установленным
нормам и правилам. К основным группам показателей качества строительной
продукции, рассматриваемым как объекты анализа, относятся:
1. Потребительские свойства - характеризуют технические, объемнопланировочные, конструктивные показатели объектов.
2. Надежность
объекта
-
характеризуют
долговечность,
ремонтопригодность, безопасность объекта.
3. Технологические - характеризуют трудоемкость и материалоемкость
строительства объекта, возможность применения прогрессивных технологий.
4. Эргономические
и
эстетические
-
характеризуют
удобство
пользования объектом, комфортность, дизайн, эстетичность.
5. Экономические - характеризуют показатели экономии ресурсов в
процессе строительства и
эксплуатации
завершенного
строительного
объекта.
В процессе анализа, по данным первичных документов определяется
коэффициент брака:
Ñòîèìîñòü ÑÌÐ , êîòîðûå
íå îòâå÷àþò òðåáîâàíèÿ ì ñòàíäàðòîâ
Êáð 
Ôàêòè÷åñêà ÿ (ñìåòíàÿ ) ñòîèìîñòü âñåãî îáúåêòà
Одним из показателей, обобщенно характеризующим результативность
работы по обеспечению качества строительной продукции, является
49
коэффициент результативности затрат на обеспечение качества:
Суммарные потери организации
К р.з = от низкого качества строительной продукции
Затраты на обеспечение качества
строительной продукции
Суммарные потери от брака определяются как сумма затрат на
производство брака (исправимого и нет) и затрат по исправлению брака.
К затратам на обеспечение качества (Зокп) относят:
* затраты на контроль качества строительной продукции (ЗКК),
* затраты на
устранение
дефектов, выявленных
в процессе
строительства (ЗВД),
* затраты на устранение дефектов готовой строительной продукции
(ЗДП),
* затраты на мероприятия по предупреждению дефектов (ЗМК).
Зокп = ЗКК + ЗВД + ЗДП + ЗМК
Эффективность затрат на обеспечение качества определяют по
следующей формуле:
Эзк = ЗВД + ЗДП
ЗКК + ЗМК
Также необходимо измерить влияние качества СМР и строительной
продукции на результативные показатели деятельности строительной
организации (как и в промышленности):
П кач  (Ц1  Ц 0 ) * К реал.объектов
Основным
показателем,
характеризующим
уровень
организации
производства строительной организации является ритмичность ее работы.
Под ритмичностью строительного производства понимают выполнение
конкретных видов работ, комплексов работ, этапов работ в объемах и по
срокам в соответствии с планом выполнения работ и планами-графиками
выполнения работ. Ритмичное выполнение плана предполагает строгую
организацию работы по заранее разработанному графику СМР.
50
Анализ ритмичности строительного производства производится за
определенный период: за год, с разбивкой по кварталам;
за квартал, с
разбивкой по месяцам; за месяц с разбивкой по неделям (декадам).
Основными показателями, характеризующими выполнение плана работ
в
соответствии
с
заданной
ритмичностью,
являются
коэффициент
ритмичности и коэффициент аритмичности.
Коэффициент ритмичности:
Стоимость СМР, зачтенных в
выполнение плана по ритмичности
К рит 
Плановая (сметная) стоимость СМР
Коэффициент аритмичности. Для расчета данного коэффициента план
принимается за 100% и по каждому кварталу исчисляется отклонение от
плана в процентах. Далее эти отклонения в процентах суммируются по
модулю (без учета знака), полученный результат делится на 100 и
определяется коэффициент аритмичности. Чем выше данный коэффициент,
тем
неритмичнее
работает
строительная
организация.
Неритмичное
выполнение объема СМР свидетельствует о недостаточно эффективной
организации производства и имеет негативное влияние на показатели
деятельности организации.
К показателям, характеризующим неритмичную работу строительной
организации, относятся: потери от брака, наличие доплат за сверхурочные
работы, оплата простоев по вине строительной организации, наличие
сверхплановых остатков НЗСП и др.
В процессе анализа ритмичности работы строительной организации
необходимо
определить
упущенные
возможности
организации
по
увеличению объема СМР в связи с неритмичной работой.
Р↑ VСМР риm = VСМР в - VСМР 1
VСМР в = VСМР i
mах
∙ n
51
АНАЛИЗ РЕСУРСОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и
эффективности их использования.
Начинают анализ с сравнения фактического количества работников по
категориям, специальностям и профессиям с плановой потребностью в них,
исходя из производственной мощности организации и утвержденного
штатного расписания.
Изменения в списочной численности персонала происходят вследствие
приема на работу и увольнения. Изменение численности работающих,
связанное с их приемом и увольнением, независимо от причин выбытия и
источников пополнения называется движением, или оборотом рабочей силы.
Для оценки качества работы с кадрами используется система
показателей, характеризующих оборот рабочей силы и детализирующих
особенности этого оборота. Для этого определяются абсолютные и
относительные показатели оборота рабочей силы.
Абсолютными показателями оборота рабочей силы являются:
оборот по приёму, равный общему числу принятых
на работу за
определённый период времени по всем источникам поступления
оборот по выбытию, равный числу уволенных за период времени по
всем причинам увольнений (
К относительным показателям оборота рабочей силы относятся:
1)
коэффициент
общего
оборота,
который
рассчитывается
как
отношение количества принятых и уволенных работников за отчетный
период к среднесписочной численности штатных работников;
2) коэффициент оборота по приему – это отношение численности всех
принятых работников за данный период к среднесписочной численности
работников за тот же период;
3) коэффициент оборота по выбытию - это отношение всех выбывших
52
работников к среднесписочной численности работников;
4) коэффициент текучести кадров - это отношение выбывших с
предприятия
по
собственному желанию и
за нарушение трудовой
дисциплины к среднесписочной численности (определяется за определенный
период);
5) коэффициент замещения исчисляется отношением разности числа
принятых и уволенных за период к среднесписочному их числу за тот же
период;
6) коэффициент постоянного состава персонала – это отношение
количества работников,
проработавших
полный
календарный
год к
среднесписочной численности персонала.
Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов
определяют показатели:
Трудоемкость (ТЕ) -
затраты рабочего времени на производство
определенной потребительной стоимости или на выполнение конкретной
технологической операции. Трудоемкость единицы продукции (ТЕед):
ТЕ ед 
Фонд рабочего времени на изготовление i  го вида изделий
;
Количество i  го вида изделий в натуральном выражении
Производительность труда. Выработка продукции является наиболее
распространенным и универсальным показателем производительности труда.
Она определяется отношением количества продукции, произведенной в
единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесрочного
работника в год (квартал, месяц). Выработка (В) рассчитывается:
В = ОП / ЧР
где ОП – объем продукции за период времени (месяц, квартал, год),
ЧР– среднесписочная численность работников (или рабочих).
Одним из важнейших условий выполнения плана выпуска продукции,
увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива
является экономное и эффективное использование рабочего времени.
Анализируют фонд рабочего времени персонала и определяют потери
53
рабочего времени:
Целодневные сверхплановые потери рабочего времени (ЦП):
ÔÐÂÖÏ  (Ä1  Ä0 ) * ×Ð1 * Ï
0
;
Внутрисменные сверхплановые потери рабочего времени (ВП):
ÔÐÂÂÏ  (Ï 1  Ï 0 ) * ×Ð1 * Ä1 ,
где Д1 и До – отработано дней одним рабочим в отчетном и базисном
периоде; П1 и По – продолжительность рабочего дня в отчетном и базисном
периоде; ЧР1 – среднесписочная численность рабочих в отчетном периоде.
В процессе анализа изучают взаимосвязь между выпуском продукции
(работ, услуг), отработанным временем и производительностью труда
VBП  ЧР * ГВ ;
VРП  ЧР * ГВ * Уд рп ;
ГВ  Уд р * Д * П *ЧВ ,
где
ЧР – численность персонала; ГВ – среднегодовая выработка 1
работника; Удрп – удельный вес реализованной продукции в общем объеме ее
выпуска; Уд – удельный вес рабочих; Д – количество дней, отработанных 1
рабочим; П – продолжительность рабочего дня; ЧВ – среднечасовая
выработка 1 рабочего.
Для
анализа
эффективности
использования
трудовых
ресурсов
используют показатель рентабельности персонала (Rперс), который зависит
от изменения среднегодовой выработки на 1 работника (ГВ); изменения доли
реализованной продукции в общем объеме ее выпуска (Удрп) и от изменения
рентабельности продаж (Rпр):
R перс  ГВ * Уд рп * R пр
Росту мотивации труда и производительности способствует повышение
уровня оплаты труда. Различают абсолютное и относительное отклонение по
фонду оплаты труда (ФОТ):
54
ФОТ абс  ФОТ 1  ФОТ 0 ;
ФОТ отн  ФОТ1  (ФОТ пер 0 * I ВП  ФОТ пос0 ) ,
где ФОТ1 и ФОТ0 – фонд оплаты труда отчетного и базисного периодов;
ФОТпер0 – переменная часть фонда оплаты труда базисного периода;
ФОТпос0 – постоянная часть фонда оплаты труда базисного периода; Iвп –
индекс объема производства продукции.
Обеспеченность организации основными средствами и эффективность
их использования
Основными этапами анализа являются:
1
этап.
Анализ
обеспеченности,
технического
состояния
и
воспроизводства основных средств организации.
Изучают динамику, структуру и техническое состояние основных
средств.
К показателям технического состояния относятся:
Коэффициент амортизации
Ка 
 АО
 ОС
Коэффициент годности
Кг  1  Ка 
Технический
уровень
также
 ОСост
 ОС
характеризует
возрастной
состав
оборудования.
Для анализа воспроизводства основных средств, оценки их движения
рассчитывают и анализируют следующие показатели:
Коэффициент обновления основных средств
Кобновления 
 ОСконец отчетного периода
 ОСконец отчетного периода
55
Коэффициент ввода основных средств
Кввода 
 ОСвведенных в действие
 ОСконец отчетного периода
Коэффициент автоматизации основных средств, рассчитывается на
начало и конец отчетного периода
К автоматизации 
 ОСавтоматизированных
 ОСобщая
Коэффициент выбытия основных средств
Квыбытия 
 ОСвыбывших за период
 ОСначало отчетного периода
Коэффициент ликвидации основных средств
К ликвидации 
 ОСликвидированных за период
 ОСначало отчетного периода
Коэффициент прироста основных средств
К прироста 
прирост  ОСза период
 ОСначало отчетного периода
При проведении анализа все эти показатели необходимо рассматривать
взаимосвязано.
2 этап. Анализ интенсивности использования основных средств.
К обобщающим показателям интенсивности использования основных
средств относятся фондоотдача и фондоемкость:
 ВП
 ОС
 ОС
ФЕ 
 ВП
ФО 
Чтобы изучить изменение данных показателей в динамике, необходимо
исходные данные для анализа привести в сопоставимый вид. Для этого объем
выпуска продукции корректирую на изменение цен на продукцию, а
стоимость основных средств – на их переоценку.
Далее
изучается
взаимосвязь
между
фондоотдачей
и
56
фондоворуженность:
ВП  ЧР СГВ1р
ФО  

ФВ
 ОС  ЧР
Для
роста
фондоотдачи
необходимо,
чтобы
темпы
роста
производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.
Рассмотрим взаимосвязь объема выпуска продукции и фондоотдачи.
ВП   ОC * ФО ;
ФО  Уда * ФО а ;
РП   ОC * ФО * Уд рп ;
ФО а 
где
Д * K см * П см * CЧВ1об
,
Ц ед
∑ОС –с реднегодовая стоимость основных средств; ФО –
фондоотдача; ФОа – фондоотдача оборудования; Уда – удельный вес
активной части
фондов в их общей стоимости; Д – количество дней,
отработанных единицей технологического оборудования; Ксм – коэффициент
сменности; Псм – продолжительность смены; СЧВ1об –выработка за 1
машино-час единицей оборудования; Ц ед – средняя стоимость единицы
технологического оборудования в сопоставимых ценах.
57
3 этап. Анализ эффективности использования основных средств.
В процессе анализа эффективности использования основных средств
рассчитывают и анализируют капиталоотдачу основных средств, или сколько
прибыли, полученной от реализации промышленной продукции приходится
на 1 рубль основных средств:
 Прп1рОС 
 Прп
 ОС
В заключении данного этапа, определяют и подсчитывают резервы роста
фондоотдачи и капиталоотдачи основных средств.
4
этап.
Анализ
обеспеченности
организации
производственным
оборудованием
Оборудование
Возрастание
–
удельного
наиболее
веса
активная
оборудования
часть
основных
считается
средств.
прогрессивной
тенденцией.
В процессе анализа рассчитывают показатели, характеризующие
использование оборудования:
 коэффициент использования наличного оборудования
К но 
Количество установленного оборудования
Количество наличного оборудования
 коэффициент использования установленного оборудования
К уо 
Количество действующего оборудования
Количество установленного оборудования
Использование оборудования характеризуют показатели его загрузки:
 коэффициент интенсивной загрузки оборудования
К инт
СЧВ1об1
СЧВ1об0
 коэффициент интегральной нагрузки
К интегр 
ФРВ1 СЧВ1об1
*
 К п.ф. * К инт
ФРВ0 СЧВ1об0
58
В процессе анализа необходимо изучить динамику данных показателей,
дать оценку степени выполнения плана по их уровню и изучить причины их
изменения.
5 этап. Анализ использования производственной мощности и площади
промышленной организации.
Производственная
мощность
организации
–
максимально
потенциальная возможность выпуска продукции данной организацией за
анализируемый
(отчетный)
производственного
период.
потенциала
Анализ
организации
использования
проводится
по
всего
данным
планового и отчетного балансов производственной мощности.
Для оценки полноты использования производственной мощности
промышленной организации рассчитывают коэффициент использования
производственной мощности:
К ипм
 ВП1 ,
 ВП в
Где ∑ВП1 – выпуск продукции в отчетном периоде, ∑ВПв – выпуск
продукции исходя из производственной мощности организации.
Анализ обеспеченности и эффективности использования
материальных ресурсов
Структура материальных ресурсов предприятия зависит от отраслевых
и региональных технологических особенностей конкретного производства.
Поэтому объектами анализа в первую очередь должны быть материальные
ресурсы, которые формируют объем и эффективность использования
оборотных средств предприятий, от оборачиваемости которых зависят
экономические результаты.
Основным приемом анализа использования материальных ресурсов
59
является сравнение их фактического расхода с расходом по установленным
нормативам или планам. Полученные отклонения в ту или иную сторону
анализируют, так как недостаток материальных ресурсов может быть
причиной
невыполнения
сверхнормативные
запасы
планов
-
производства
факторами
снижения
продукции,
а
оборачиваемости
оборотных средств и эффективности их использования.
Для анализа обеспеченности предприятий материальными ресурсами
разрабатывают специальные балансы по каждому виду ресурсов в
натуральном или стоимостном выражении.
Условием бесперебойной
работы
предприятия
является
полная
обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных
ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной
программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и
необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Реальная
потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность
между общей потребностью в определенном виде материала и суммой
собственных внутренних источников ее покрытия.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец
периода определяется в трех оценках:
1) натуральных единицах измерения, что необходимо для установления
потребности в складских помещениях и др.;
2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в
оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;
3) в днях обеспеченности - для планирования и организации контроля.
Обеспеченность предприятия запасами в днях (Дм.зап.i) исчисляется
как отношение остатка данного вида материальных ресурсов (МРi) к его
среднедневному расходу (ДРi ):
Дм.зап.i = МРi : Дрi.
На производственном предприятии существуют три вида запасов
товарно-материальных ценностей: производственные запасы, незавершенное
60
производство, запасы готовой продукции.
Различают следующие виды материальных запасов: текущие,
сезонные и страховые запасы. Величина текущих запасов зависит от
интервала поставки сырья в днях (Ип) и среднесуточного расхода
каждого вида сырья (Рсут):
Зтек  И п * Р сут
Изменение выпуска продукции зависит от изменения количества
заготовленного сырья материалов (З); переходящих остатков сырья и
материалов (Ост); сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья и
других факторов (Отх) и расхода сырья и материалов на единицу продукции
(УР):
З  Ост  Отх i
VВП i  i
УР i
Изменение
выпуска
продукции
за
счет
каждого
фактора
определяется:
( Ç)
VÂÏ

 Îñò 1  Îñò
ÓÐ0
0
( Îñò )
VÂÏ

 Îòõ 1  Îòõ
ÓÐ0
0
( Îòõ )
VÂÏ
( ÓÐ)

 ÓÐ1  ÓÐ0   VÂÏ
ÓÐ0
Для

Ç1  Ç0
;
ÓÐ0
VÂÏ
оценки
;

;
использования
i1
.
материальных
ресурсов
применяют
обобщающие показатели (характеризуют использование материальных
ресурсов в целом по предприятию) и частные (характеризуют использование
отдельных видов ресурсов).
К обобщающим показателям относятся:

прибыль
на
1
руб.
материальных
затрат
-
показатель
эффективности использования материальных ресурсов;
61

материалоотдача - определяется делением выручки от продаж
продукции на сумму материальных затрат. Показатель характеризует размер
выручки от продаж на единицу задействованных материальных ресурсов;

материалоемкость продукции - отношение суммы материальных
затрат к объему продаж продукции. Материалоемкость показывает в
большинстве случаев долю участия производителей материальных затрат в
проданной продукции;

коэффициент соотношения темпов изменения объема продаж и
материальных затрат - определяется отношением индекса объема продаж к
индексу изменения материальных затрат. Коэффициент характеризует
относительную динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает
факторы ее роста;

отношение
удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции суммы
материальных
затрат
к
полной
себестоимости
произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует
изменение материалоемкости продукции.
Изменение объема выпуска продукции (VВП) и объема реализации
(VРП) зависит от изменения суммы материальных затрат и материалоотдачи:
Объем
выпуска продукции
Сумма материальных
затрат
Материалоотдача
VВП  МЗ * МО ;
VРП  МЗ * МО * Уд рп ;
МЗ  VВП общ * Удi * УРi * ЦМi ;
МО 
VВП
,
МЗ
62
где
МЗ – сумма материальных затрат на производство; МО –
материалоотдача; Удрп – удельный вес реализованной продукции в общем
объеме ее выпуска; VВПобщ – объем выпуска продукции в условных
физических единицах; Удi – структура выпуска продукции; УРi – расход
сырья и материалов на единицу продукции; ЦМi – цена единицы
использования материалов.
Частные показатели применяются в большинстве случаев для
характеристики отдельных видов продукции. Они определяются отношением
стоимости использованного вида материальных ресурсов к цене продажи
произведенной продукции и имеют существенное значение при оптимизации
структуры затрат на материальные ресурсы.
В процессе анализа использования материальных ресурсов рассмотренные
показатели
сравнивают
с
базисными,
плановыми
или
нормативными, изучают их динамику и причины изменения. В первую
очередь следует принимать во внимание изменение цен, так как процесс
планирования
потребности
в
материальных
ресурсах,
как
правило,
осуществляется в конце отчетного года или начале планируемого, а
фактический расход ресурсов учитывается по итогам текущего года.
63
АНАЛИЗ ЗАТРАТ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Одним из основных факторов формирования прибыли является
себестоимость реализованной продукции.
Общая сумма затрат на производство продукции зависит от влияния
объема выпуска продукции в целом по организации (VВПобщ) от структуры
выпуска (Удi) и себестоимости единицы продукции (Сi):
 Ç  VÂÏ
îáù
* Óäi * Ci 
Изменение себестоимости единицы выпущенной из производства
продукции (Сi) зависит от изменения уровня прямых затрат на единицу
продукции, суммы переменных общепроизводственных затрат и объема
выпуска продукции в физических единицах:
Ci  bïðÿì
i

ÎÏÇ
VÂÏ
i
i
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции
зависит от влияния объема реализации продукции в целом по организации
(VРПобщ),
структуры
реализации
(Удi)
и
себестоимости
единицы
реализованной продукции (Сi):
 Ç  VÐÏ îáù
* Óäi * Ci    VÐÏ
îáù
* Óäi * b i   A ,
где bi – удельные переменные затраты на единицу продукции; А –
сумма постоянных затрат.
Изменение себестоимости единицы реализованной продукции (Сi)
зависит от изменения уровня переменных затрат на единицу продукции,
суммы постоянных затрат и объема реализации продукции в физических
единицах:
Ci  b i 
Ai
VÐÏ
i
64
Затраты на рубль продукции. Данный показатель отражает прямую
связь между себестоимостью и прибылью, характеризует соотношение
двух групп показателей и показывает долю затрат в стоимости
выпущенной из производства продукции. Сумму затрат на рубль
произведенной продукции следует рассматривать как функцию изменения
объема производства продукции, ее структуры, себестоимости единицы
продукции и уровня среднереализационных цен:
Ñ1ðóá 
Ç
 VÂÏ

 VÂÏ îáù * Óäi * Ci  ,
 VÂÏ îáù * Óäi * Ö i 
где С1руб – затраты на один рубль продукции; ΣЗ– общая сумма затрат
на производство продукции; VВП – стоимость выпущенной из производства
продукции в действующих ценах; VВПобщ – объем выпуска общий в
физических (условных) единицах; Удi – удельный вес i–го вида продукции; Сi
– себестоимость единицы i–го вида продукции; Цi – среднереализационная
цена i–го вида продукции.
Далее проводят анализ по элементам и статьям затрат.
а) Сумма прямых материальных затрат:
ÌÇ
îáù
  (VÂÏ
îáù
* Óäi * ÓÐi * Öi ) ,
где МЗобщ – сумма прямых материальных затрат на производство
продукции; VВПобщ – объем выпуска общий в физических (условных)
единицах; Удi – удельный вес i–го вида продукции; УРi – количество
израсходованного сырья (материалов) на единицу i–го вида продукции; Цi –
средняя цена единицы сырья (материалов).
б) Сумма прямой заработной платы:
ÇÏ îáù   (VÂÏ
îáù
* Óäi * ÒÅi * ÓÎÒ i ) ,
где ЗПобщ – сумма прямой заработной платы на производство
продукции; VВПобщ – объем выпуска общий в физических (условных)
единицах; Удi – удельный вес i–го вида продукции; ТЕi – трудоемкость i–
го вида продукции; УОТi – уровень оплаты труда 1 чел.-часа.
Величина резерва снижения себестоимости рассчитывается по
65
формуле:
Ð  Ñ  Ñâ  Ñô ;
Ñâ 
Çô  Ð  Ç Çä
VÂÏ
 Ð  VÂÏ
ô
,
где Сф, Св – фактический, возможный уровень себестоимости изделия;
Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции; Р↑VВП – резерв
увеличения объема производства продукции; Зд – дополнительные затраты,
необходимые для освоения резервов увеличения объема производства
продукции.
При проведении анализа финансовых результатов необходимо:
изучить выполнение плана прибыли (убытка) до налогообложения,
прибыли (убытка) по видам деятельности (текущая, инвестиционная и
финансовая деятельность), прибыли от реализации, уровня рентабельности;
определить
размер
влияния
факторов
на
изменение
уровня
показателей финансовых результатов;
рассчитать
резерв
увеличения
суммы
прибыли
и
уровня
рентабельности.
Прибыль от реализации продукции (П) в целом по предприятию
зависит от объема реализации продукции (VРПобщ), ее структуры (Удi),
себестоимости (Ci) и уровня среднереализационных цен (Цi):
Ï   VÐÏ
îáù
* Óäi * Ö i  Ci 
Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависит от объема
реализации
продукции
(VРПi),
себестоимости
(Ci)
и
уровня
среднереализационных цен (Цi):
Ï i  VÐÏ i * (Öi  Ci ) .
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия.
Рентабельность производственной деятельности:
66
RЗ 
П рп
;
З рп
RВ 
П рп
;
В
Рентабельность продаж:
где Прп – прибыль от реализации продукции; Зрп – сумма затрат по
реализованной продукции; В – сумма полученной выручки от реализации
продукции.
Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от
изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:
R Зi 
Ц i  Ci
Ci
Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции:
R Вi 
Ц i  Ci
Цi
67
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие /
Под общей ред. Л. Л. Ермолович. – Мн.: современная школа, 2010. – 800 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник /
Под общ. ред. В. И. Стражева. – Мн.: Выш. шк., 2008. – 527 с.
3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учебник. 8-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. – 536с.
4. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник
– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 303с.
5. Савицкая, Г.В. Анализ финансового состояния предприятия. – Мн.:
Изд-во Гревцова, 2008. – 200с.
Дополнительная
6. Адаменкова С.И., Евменчик О.С. Анализ
хозяйственной
деятельности: учеб. пособие – Мн.: БНТУ, 2012. – 260с.
7. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и
интерпретация / Л.А. Бернстайн; пер. с англ. – М.: Финансы и статистика,
2002. - 624 с.
8. Казакова
Н.А.
Управленческий
анализ
и
диагностика
предпринимательской деятельности : учеб. пособие / Н.А. Казакова. – М.:
Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2012. – 496.
9. Ефимова, О. В. Финансовый анализ. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.:
Бухгалтерский учет, 2010. – 592 с.
10.Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /В.В.
Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2008.
11. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности
предприятий / Международная организация труда: Пер. с англ. Д. П.
Лукичева и А. О. Лукичевой / Под ред. Ю. Н. Воропаева. – М.: Финансы и
статистика, 1996. – 192 с.
Нормативные правовые акты
12. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности,
утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011г. № 111.
13. Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности
и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности
субъектов
предпринимательской
деятельности,
утвержденная
постановлением Минфина и Минэкономики РБ от 27.12.2011г. № 140/206.
14. Постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от
12.12.2011г. №1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности
субъектов».
68