Бюллетень КОНТАКТ - тематический выпуск №9

1
Бюллетень КОНТАКТ - тематический выпуск №9
март 2004 года
Из чего состоят табачные налоги
Существующая система налогообложения табачной промышленности должна быть изменена, так как
позволяет табачным компаниями занижать размер акцизных сборов за счет трансфертного
ценообразования. Таков предварительный итог проверки, проведенной Счетной палатой на
крупнейших табачных предприятиях страны. Эти выводы на руку двум ведущим производителям
сигарет в России - Philip Morris и Japan Tobacco, второй год добивающимся возврата к прежней
системе взимания акцизного налога.
Сейчас в России действует так называемая смешанная система взимания акциза: 60 руб. за 1 тыс.
штук плюс 5% отпускной цены для сигарет с фильтром и 23 руб. плюс 5% для сигарет без фильтра.
До конца 2002 года действовала специфическая система: для сигарет с фильтром акциз составлял
39,2 руб. за 1 тыс. штук, для сигарет без фильтра - 11,2 руб. за 1 тыс. штук. На введении смешанной
системы настояли российские табачные фабрики, а также British American Tobacco (BAT).
Специфическая система выгодна производителям, лидирующим в верхнем ценовом сегменте
табачного рынка - Philip Morris и Japan Tobacco International (JTI).
Проверка табачных фабрик представителями Счетной палаты (всего было проверено семь
предприятий) началась еще в сентябре прошлого года по запросу главы бюджетного комитета
Александра Жукова. В своем запросе господин Жуков попросил проверить эффективность работы
смешанной ставки акциза на сигареты и возможность трансфертного ценообразования для
минимизации акцизных платежей.
Были проверены 7 предприятий: ОАО «Бритиш Американ Тобако - Ява» (»БАТ - Ява»), ОАО
«Донской табак», ЗАО «Лиггетт-Дукат», ЗАО «Филип Моррис Ижора», ЗАО «Бритиш Американ Тобако
- Санкт-Петербург», ОАО «Филип Моррис Кубань» и ООО «Петро», входящее в группу JTI. Эти
предприятия производят около 70% табачной продукции в России. На их примере было решено
сделать вывод - насколько эффективно работает новая ставка акциза.
Как оказалось, опасения господина Жукова были не напрасны. Проверка показала, что все
предприятия, которые были проверены, реализуют свою продукцию через торговые дома, которые
зачастую являются аффилированными с производителем компаниями. Например, ОАО «БАТ - Ява»
99,6% своей продукции за 9 месяцев 2003 года реализовало через ЗАО «Международные услуги по
маркетингу», ОАО «Донской табак» 98,6% своих сигарет продало через торговый дом «Донской табак
Продажи и маркетинг», ЗАО «Лиггетт-Дукат» через ООО «ЛД Трейдинг» пропустило 99,8% своей
продукции, ЗАО «Филип Моррис Ижора» 95,7% сигарет продало через ООО «Филип Моррис Сэйлз
энд Маркетинг».
Работа через торговые дома дает возможность не терять прибыль - производитель может снизить
отпускные цены, но получить доход от своей оптовой сети. Но налоговая база по акцизу сразу
уменьшается - ведь его платит производитель.
К примеру, за 1000 произведенных сигарет с фильтром надо платить 60 рублей плюс 5 процентов от
их стоимости. И для того, чтобы уменьшить 5-процентный налог, «табачники» перепродают свою
продукцию «карманным» фирмам по заниженным ценам. Те же торгуют уже по реальным ценам, но
не платят акцизы, поскольку они не взимаются с продавцов.
Вот цифры. В плане бюджета на 2003 год была заложена средняя цена на сигареты с фильтром
312,5 рубля за тысячу. По проверенным компаниям фактическая средняя цена сложилась в 2003 году
241,7 рубля за тысячу. Снижение - 22,7%. По сигаретам без фильтра положение еще хуже. В
бюджете средняя цена за тысячу таких сигарет была запланирована в 110 рублей, а фактически она
составила 63,4 рубля. Здесь план от факта отличается на 42,4%.
Трансфертное ценообразование поставило под вопрос выполнение табачной отраслью бюджетного
задания. Сначала планировалось, что в 2003 году бюджет получит 20 млрд. руб. табачных акцизов.
Потом план был скорректирован до 18 млрд. Однако не исключено, что и на этот показатель
табачной отрасли выйти, скорее всего, не удастся: за первые десять месяцев 2003 года собрано
всего 15,9 млрд.
В
торой причиной снижения налоговых сборов стали изменения в ассортименте сигарет. Стало
выпускаться больше дешевых сигарет. Ассортиментный сдвиг - это не результат того, что
производители хотели уменьшить сумму акциза, это получилось по факту. Каждый производитель
2
искал нишу, где можно было вытеснить конкурента, то есть шли ценовые войны, ведь российский
табачный рынок перенасыщен. И, возможно, адвалорная составляющая акциза отчасти
стимулировала эти ценовые войны.
Выводы Счетной палаты могут стать основой для очередного изменения системы налогообложения.
Самый простой вариант - возврат к специфической ставке акциза. Такое развитие событий на руку
Philip Morris и JTI. По словам Алика Туйгунова, директора по корпоративным отношениям «Филип
Моррис Сэйлз энд Маркетинг», «только специфическая система может обеспечить прозрачность и
стопроцентную собираемость налога». Однако представители российских фабрик говорят, что
достаточно лишь модифицировать существующую систему. Например, бывший глава «Донтабака», а
ныне депутат Госдумы Иван Саввиди предлагает повысить процентную составляющую ставки.
Существует и другая, куда более экзотическая идея: взять за основу систему акцизного взимания,
действующую в ЕС. Правда, для этого придется ввести фиксированные розничные цены на сигареты.
Или надо вернуть специфический акциз, или же сделать так, как на Западе, - привязать акциз в его
адвалорной части к розничной цене.
Здесь надо сказать, как в России появилась смешанная ставка акциза. Сторонники смешанной ставки
акциза говорят, что такая же система действует в Европейском союзе. Но, вводя смешанный акциз,
мы забыли основания, на которых Европа ввела этот акциз. А они просты. Это был компромисс, на
который пошел Европейский союз, - в одних странах, где была государственная монополия на
производство сигарет, действовала адвалорная ставка акциза, а там, где было частное
производство, действовала специфическая ставка. После объединения стран и была установлена
смешанная ставка акциза. Важно и то, что в Европе адвалорная составляющая акциза жестко
привязана к регулируемой розничной цене. Цена строго фиксирована - в любой стране ЕС вы купите
одни и те же сигареты по одной и той же цене. И это не дает возможности занижать налоговую базу.
Вот об этом самом главном факте европейской системы у нас в России не говорят.
Специфический и стоимостный налоги - это два главных типа акцизных налогов.
Специфические налоги накладываются на количество произведенного или потребляемого изделия,
это фиксированная сумма на пачку, на 1000 сигарет, на 1000 грамм табака и т.д.
Стоимостные (адвалорные) налоги - это процент от стоимости табачных изделий, на основании цен
или стоимости производителей или импортеров.
Специфический и стоимостный налоги оказывают различное воздействие на цены, прибыль, доходы
бюджета, качество и разнообразие изделий, систему сбора налогов. Относительные достоинства
каждого налога частично зависят от того, с чьей точки зрения оценивается их воздействие.
Производители табачных изделий заботятся о своей прибыли и доле на рынке. Поэтому те
производители, которые производят, главным образом, дешевые сигареты (фабрики без
иностранных инвестиций и БАТ), предпочли бы стоимостные налоги. Те производители, которые
производят дорогие сигареты (Филип Моррис), предпочли бы специфические налоги.
Правительство заботят поступления от налогов, простота их сбора, эффективная система сбора
налогов, а также благосостояние потребителей.
При выборе между двумя типами налогов правительство должно принять во внимание следующие
проблемы:
Если инфляция высока, специфические налоги должны автоматически корректироваться в
соответствии с индексом потребительских цен (ИПЦ), чтобы повышаться теми же темпами, что и
инфляция. Очень важно, чтобы эта корректировка осуществлялась в административном порядке и не
требовала каждый раз решения исполнительного или законодательного органа.
Специфические налоги легче собирать, так как легче определить физическое количество, чем
стоимость облагаемого налогом изделия.
При изменении ставок налога производители реагируют по-разному при различных системах
налогов. Когда повышаются или падают ставки специфического налога, производители обычно
увеличивают или уменьшают цену для потребителя на соответственно большую или меньшую
величину, чем изменение налога. Таким образом, бремя изменения налогов перекладывается на
потребителя. При стоимостных налогах, когда сумма уплаченного налога автоматически включается
в цену изделия, у производителя меньше стимулов поднять цену для потребителя. Короче говоря,
повышение ставок специфических налогов с большей вероятностью увеличивает потребительские
цены, чем повышение ставок стоимостных налогов.
3
Если стоимостные налоги выражаются в виде процента от цены изготовителя, изготовитель может
продавать сигареты приближенной торговой компании по искусственно заниженной цене, чтобы
уменьшить облагаемую налогом сумму.
Налог, основанный на цене (стоимостный), сложно контролировать, если рыночные цены
подакцизных товаров не установились или недооцениваются. Это может привести к существенным
потерям налоговых доходов.
Можно использовать преимущества обеих систем, комбинируя специфический налог на табачные
изделия со стоимостным. Например, в каждом государстве Европейского Союза (ЕС), акцизный налог
на сигареты состоит из двух частей: специфической и стоимостной.
С точки зрения здравоохранения, главная цель налога состоит в том, чтобы препятствовать
потреблению сигарет. Специфический налог поддерживает цену самых дешевых сигарет на
довольно высоком уровне, что препятствует курению людей с низким доходом. Однако из-за
инфляции воздействие налога на цену с течением времени уменьшается. Такое уменьшение
реальных цен может вызвать увеличение потребления сигарет.
Мы также должны принять во внимание, какая категория потребителей наиболее чувствительна к
изменению цен, потому что специфический налог оказывает большее воздействие на потребителей
дешевых сигарет, а стоимостный - на потребителей дорогих. Согласно результатам проведенных
опросов, нет существенной разницы между курильщиками сигарет разных ценовых категорий в их
намерении уменьшать потребление или бросить курить, если цена сигарет возрастет. Поэтому
увеличение налога в результате комбинации специфических и стоимостных налогов, с точки зрения
здравоохранения, могла бы быть лучшим вариантом.
Гибридный» налог
Можно избежать эрозии специфических налоговых ставок из-за инфляции и занижения цены при
стоимостной системе. Это достигается с помощью так называемой гибридной формы сбора акцизных
налогов, которая использует особенности и стоимостного, и специфического налогообложения.
Гибридный налог часто еще называют «стоимостным налогом при административно
устанавливаемой цене для исчисления ставки акциза». Ставка акцизного налога определяется в
стоимостном виде как фиксированный процент от облагаемой налогом цены за единицу продукции.
Налоговые органы периодически выпускают список официальных цен, согласно которым
рассчитывается налог путем умножения стоимостной ставки на официально установленную цену.
Преимущества Гибридного Налога
Производство и нереализованные запасы проверяются и учитываются с помощью акцизных марок.
Для сбора налогов используются те же самые административные процедуры и персонал, что и для
специфических налогов.
Проблема потери налоговых доходов из-за занижения цены при стоимостной системе решается, так
как правительство определяет значение цены для исчисления налога.
Стабильность реальных доходов и ставок налога поддерживаются за счет частого пересмотра
официального перечня цен. Это снижает стимулы для накопления или перепроизводства
налогооблагаемых товаров.
Пересмотры официального перечня цен происходят без законодательных процедур, как это
требуется в случае специфических налогов.
Сбор налогов при гибридной системе происходит более эффективно, чем при стоимостной системе.
Кроме того, исчезает проблема эрозии налоговых доходов, которая имеет место при использовании
специфических ставок.
Недостатки Гибридного Налога
Работники налоговой администрации должны знать текущие цены подакцизных товаров, чтобы
официальная налоговая цена была тесно связана с текущими рыночными ценами. Иначе цена для
исчисления налогов может быть завышенной или заниженной.
Пересмотр, публикация и рассылка новых перечней цен (в зависимости от уровня инфляции и
частоты пересмотра) могут быть связаны с затратами.
4
Если пересмотры перечня или изменения официальных цен для исчисления налогов делаются
нерегулярно или с большими интервалами, то создается стимул как для потребителей, так и для
производителей делать запасы, чтобы уменьшить их затраты на уплату налогов.
Табачная индустрия также будет пробовать использовать все средства, чтобы повлиять на решение
налоговых органов и поддерживать официальную цену для исчисления налогов на меньшем уровне,
чем оптимальная цена с точки зрения доходов правительства и интересов здравоохранения.
Более подробная информация
Чтобы получить более подробную информацию относительно эффективного налогообложения
табачных изделий, рекомендуем познакомиться с руководством Всемирного Банка «Проектирование
и администрирование табачных налогов», перевод которого на русский язык размещен на сайте
Ресурсного Центра по адресу http://contact.tobinfo.org/books/tax
Вы также можете познакомиться с другими материалами, касающимися табачных налогов и
налогового законодательства.