Методике по оценке объемов ненаблюдаемой экономики

Утверждена
приказом Председателя
Комитета по статистике
Министерства национальной экономики
Республики Казахстан
от «__» _________ 2014 года № __
Методика
по оценке объемов ненаблюдаемой экономики
Астана 2014
2
1. Общие положения
1. Методика по оценке объемов ненаблюдаемой экономики (далее –
Методика) разработана в рамках реализации пункта 2.2 раздела 13 Протокола
расширенного заседания коллегии Агентства Республики Казахстан по статистике
«Об итогах работы за I квартал 2014 года и задачах на I полугодие 2014 года» от
25 апреля 2014 года.
2. Методика, в первую очередь, направлена на обеспечение того, чтобы
виды производственной деятельности, являющиеся ненаблюдаемыми, были в
максимальной степени измеримыми в национальных счетах.
3. В настоящей Методике используются следующие основные понятия:
1) система национальных счетов (СНС) – это согласованный на
международном уровне стандартный набор рекомендаций по исчислению
показателей экономической деятельности в соответствии с четкими правилами
ведения счетов и учета на макроуровне, основанными на принципах
экономической теории (СНС 2008, пункт 1.1);
2) валовой внутренний продукт (ВВП), исчисленный производственным
методом, – стоимость выпуска, минус промежуточное потребление, плюс любые
налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты, кроме тех, которые
включены в стоимость выпуска (СНС 2008, пункт 16.47);
3) валовой выпуск (ВВ) – выпуск товаров и услуг, который представляет
собой суммарную стоимость товаров и услуг, являющихся результатом
производственной деятельности единиц-резидентов национальной экономики в
отчетном периоде (СНС 2008, пункт 6.89);
4) промежуточное потребление (ПП) – стоимость товаров и услуг,
потребленных в качестве затрат в процессе производства, за исключением
основных фондов, потребление которых отражается как потребление капитала
(СНС 2008, пункт 6.213);
5) валовая добавленная стоимость (ВДС) – стоимость выпуска минус
стоимость промежуточного потребления (СНС 2008, пункт 6.8).
6) домашнее хозяйство – определено как группа лиц, которые живут в
одном и том же жилище, объединяют частично или полностью свои доходы и
имущество и потребляют коллективно некоторые виды товаров и услуг, главным
образом, жилищные услуги и продукты питания (СНС 2008, пункт 4.4);
7) налог на добавленную стоимость (НДС) – это налог на товары или
услуги, поэтапно взимаемый предприятиями, но в конечном итоге уплачиваемый
в полном объеме конечными покупателями (СНС 2008, пункт 7.89);
8) некорпорированное предприятие – производственная деятельность
органов
государственного
управления,
некоммерческих
организаций,
обслуживающих домашние хозяйств (НКООДХ), или домашнего хозяйства,
которая не может рассматриваться как производственная деятельность
квазикорпорации (СНС 2008, пункт 5.1).
4. В соответствии с Системой национальных счетов 2008 года (далее –
3
СНС 2008) термин «ненаблюдаемая экономика» используется для описания видов
деятельности, которые по той или другой причине, не охватываются регулярными
статистическими обследованиями. Одна причина может состоять в том, что
деятельность имеет неформальный характер и, таким образом, не охватывается
обследованиями формальной экономики; возможно, что производитель хочет
скрыть законную, с юридической точки зрения, деятельность, или деятельность
является незаконной (СНС 2008, пункт 6.39).
5. Некоторые виды деятельности находятся в пределах границ сферы
производства в СНС и являются законными (при условии соблюдения некоторых
стандартов и регулирующих предписаний), тем не менее, они скрываются от
органов государственного управления по следующим причинам:
 для того, чтобы не платить подоходные налоги, налог на добавленную
стоимость или другие налоги;
 для того, чтобы не делать отчисления в фонды социального обеспечения;
 для того, чтобы не соблюдать некоторые законодательно установленные
стандарты, такие как минимум заработной платы, максимальное число
часов работы, стандарты в области безопасности и здоровья и т. д.;
 для того, чтобы не выполнять некоторые административные процедуры,
такие как заполнение статистических или других административных форм
(СНС 2008, пункт 6.40).
6. Исходя из определений СНС 2008, изложенных выше, а также из
определений, изложенных в Руководстве Организации экономического
сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) по измерению ненаблюдаемой
экономики, виды деятельности, которые будут ненаблюдаемыми, разбиваются на
следующие группы:
- теневое производство – определяемое как те виды деятельности, которые
являются производственными и законными, но намеренно скрываются от органов
государственной власти в целях уклонения от уплаты налогов или следования
законодательным нормам;
- незаконное производство – определяемое как те виды производственной
деятельности, в процессе которых производятся товары и услуги, запрещенные
законом, или которые являются незаконными, если они осуществляются
производителями без получения соответствующего разрешения;
- производство неформального сектора – определяемое как виды
производственной деятельности, осуществляемые теми некорпорированными
предприятиями в секторе домашних хозяйств, которые не зарегистрированы и/или
размер которых по количеству занятых меньше определенного порогового
значения, и которые имеют какое-либо рыночное производство, а также
производственная деятельность, осуществляемая домашними хозяйствами для
собственного конечного использования и для продажи на рынке.
7. В настоящей Методике рассматриваются методологические подходы к
оценке ненаблюдаемой экономики по следующим типам:
- теневая экономика по статистическим причинам;
- теневая экономика по экономическим причинам;
4
- неформальная экономика.
Оценка ненаблюдаемой экономики по типу «незаконная экономика» в
данной Методике рассматриваться не будет, так как методологические подходы к
оценке незаконной экономики описаны в отдельной Методике оценки объемов
незаконной деятельности.
2. Расчет ненаблюдаемой экономики по типу
«теневая экономика по статистическим причинам»
8. Под ненаблюдаемой экономикой по типу «теневая экономика по
статистическим причинам» понимается неполучение отчетности от респондентов,
включенных в программы сбора данных по различным видам деятельности. Это
может произойти из-за того, что, например, предприятие было включено в
обследование, но заполненные данные в вопроснике обследования от него не
были получены. Возможно, вопросник был направлен по неправильному адресу
или предприятие отчиталось не в те сроки, которые определены обследованием.
9. Досчеты на ненаблюдаемую экономику по типу «теневая экономика по
статистическим причинам» производятся на микроуровне отраслевой статистикой
для валового выпуска по каждому виду деятельности по следующей формуле (1):
стат
Oскрi
 Oij * N ij
(1)
где:
стат
- валовой выпуск по соответствующему виду деятельности ( i ),
Oскрi
скрытый по статистическим причинам;
Oij - средняя величина валового выпуска, приходящегося на одно
предприятие соответствующего вида деятельности ( i ) и размерности ( j );
N ij - количество предприятий соответствующего вида деятельности ( i ) и
размерности ( j ), не представивших отчеты.
10. Определение ненаблюдаемой экономики по типу «теневая экономика
по статистическим причинам» производится на макроуровне по следующей
формуле (2):
стат
скрi
GVA

стат
Oскрi
OСНСi
* GVAСНСi
(2)
где:
стат
- ВДС по соответствующему виду деятельности ( i ), скрытая по
GVAскрi
статистическим причинам;
5
стат
- валовой выпуск по соответствующему виду деятельности ( i ),
Oскрi
скрытый по статистическим причинам;
- валовой выпуск, рассчитанный на макроуровне, по
OСНСi
соответствующему виду деятельности ( i );
GVAСНСi - ВДС, рассчитанная на макроуровне, по соответствующему виду
деятельности ( i ).
3. Расчет ненаблюдаемой экономики по типу
«теневая экономика по экономическим причинам»
11. Под ненаблюдаемой экономикой по типу «теневая экономика по
экономическим причинам» понимается искажение отчетных данных. Это та
деятельность, при которой производители предпочитают не декларировать часть
или весь их доход в целях уклонения от уплаты косвенных или прямых налогов;
или нарушают трудовое законодательство или иммиграционный порядок,
осуществляя неучтенный наем труда; или принимают решение функционировать
без официального разрешения для избежания длительных и дорогостоящих
бюрократических процедур.
12. Расчеты на ненаблюдаемую экономику по типу «теневая экономика по
экономическим причинам» производятся на макроуровне Управлением
национальных счетов. Для расчета этого типа ненаблюдаемой экономики
используются данные налоговой отчетности по форме №2-Н «Отчет о результатах
контрольной работы налоговых органов», утвержденной Приказом Председателя
Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29
февраля 2008 года №155 (далее – форма №2-Н). Для проведения расчета
используются следующие данные из формы №2-Н (приложение 1):
1) доначислено за отчетный период НДС по видам экономической
деятельности (столбец 5);
2) суммы по НДС, находящиеся на обжаловании (сумма столбцов 8, 9,
10);
3) всего состоит на учете в налоговых органах по соответствующим
видам налогов, сборов и платежей (в данном случае – по уплате НДС) (столбец 1);
4) из них привлечено к уплате НДС (столбец 2);
5) количество плательщиков НДС, охваченных налоговыми проверками,
(столбец 3);
6) из них количество плательщиков НДС, у которых выявлены
нарушения (столбец 4);
7) процент промежуточного потребления по видам экономической
деятельности, принятый для расчетов основных показателей национальных счетов
в отчетном периоде.
13. На основе данных формы №2-Н, рассчитываются суммы НДС
(отдельно по юридическим и физическим лицам), доначисленные за отчетный
6
период, за вычетом сумм, находящихся на обжаловании, так как к обжалуемым
суммам невозможно применение необходимых мер по обеспечению налогового
обязательства. На основании статьи 674 Налогового Кодекса Республики
Казахстан подача жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом) в
вышестоящий орган налоговой службы или суд приостанавливает исполнение
уведомления по результатам налоговой проверки в обжалуемой части, до
принятия решения или вступления в законную силу судебного акта.
14. Исходя из того, что в соответствии с Налоговым Кодексом ставка НДС
составляет 12 процентов и применяется к облагаемому обороту и облагаемому
импорту, рассчитывается неучтенная ВДС как отношение доначисленных сумм
НДС к 12%.
15. Все расчеты, представленные в 1-7 подпунктах, производятся отдельно
по юридическим лицам и физическим лицам. При использовании формулы в
подпункте 7 неучтенная ВДС, выявленная по итогам контрольных проверок за
отчетный период по физическим лицам, и неучтенная ВДС, выявленная по итогам
контрольных проверок за отчетный период по юридическим лицам, суммируются.
16. Валовой выпуск производителей, сознательно предоставляющих
неточные данные, рассчитывается от обратного, – то есть, используя неучтенную
ВДС, выявленную по итогам налоговых проверок, рассчитывается валовой
выпуск,
умножая
ВДС
на
коэффициент,
принятый
как
100  % ПП
,
100
и
промежуточное потребление как разницу между валовым выпуском и ВДС.
17. Расчет производится по следующей схеме (приложение 2):
1) рассчитывается сумма доначислений по НДС за отчетный период по
итогам контрольных проверок отдельно по каждому виду экономической
деятельности (формула 3):
S дчс  S дчс.в  S обж
(3)
где:
S дчс
S дчс .в
S обж
- доначислено НДС по итогам контрольной работы, млн. тенге;
- доначислено НДС за отчетный период, млн. тенге;
- суммы, находящиеся на обжаловании, млн. тенге.
2) рассчитывается коэффициент нарушений отдельно по каждому виду
экономической деятельности (формула 4):
k нар 
q нар
q пров
%*
q пров
q
пров
где:
k нар
- коэффициент нарушений, процент;
(4)
7
q нар
- количество плательщиков НДС, у которых выявлены нарушения по
итогам налоговых проверок;
q пров
-
количество
плательщиков
НДС,
охваченных
налоговыми
проверками.
3) коэффициент
нарушений
распространяется
на
количество
налогоплательщиков, привлеченных к уплате НДС, отдельно по каждому виду
экономической деятельности (формула 5):
q распр.нар  q прив * k нар * 100
(5)
где:
q распр.нар
- количество налогоплательщиков, у которых были бы выявлены
нарушения, если бы они были охвачены налоговыми проверками, единиц;
q прив
- количество налогоплательщиков, привлеченных к уплате НДС,
единиц;
k нар
- коэффициент нарушений, процент.
4) вычисляется сумма доначислений по НДС, приходящихся на одно
предприятие, у которого было выявлено нарушение по итогам налоговых
проверок, отдельно по каждому виду экономической деятельности (формула 6):
S дчс1 
S дчс
q нар
(6)
где:
S дчс1 - сумма доначислений по НДС, приходящихся на одно предприятие,
млн. тенге;
- доначислено НДС по итогам контрольной работы, млн. тенге;
q нар - количество плательщиков НДС, у которых выявлены нарушения по
итогам налоговых проверок, единиц.
S дчс
5) на основе сумм доначислений по НДС, приходящихся на одно
предприятие, сумма доначислений по НДС распространяется на генеральную
совокупность отдельно по каждому виду экономической деятельности (формула
7):
S дчс. распр  S дчс1 * q распр.нар
где:
(7)
8
S дчс . распр
- распространенная
доначислений по НДС, млн. тенге;
на
генеральную
совокупность
сумма
S дчс1 - сумма доначислений по НДС, приходящаяся на одно предприятие,
млн. тенге;
q распр.нар
- количество налогоплательщиков, у которых были бы выявлены
нарушения, если бы они были охвачены налоговыми проверками.
6) рассчитывается неучтенная ВДС, выявленная по итогам налоговых
проверок, за отчетный период (формула 8):
эконом
GVAскр

S дчс. распр
0,12
(8)
где
эконом
- неучтенная ВДС, выявленная по итогам контрольных проверок
GVAскр
за отчетный период, млн. тенге;
S дчс . распр - распространенная на генеральную совокупность сумма
доначислений по НДС, млн. тенге;
0,12 - размер ставки НДС согласно пункту 1 статьи 268 Налогового
Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №99-IV;
7)
рассчитывается валовой выпуск (формула 9):
эконом
срк
O

эконом
GVAскр
k IC
(9)
где:
эконом
- валовой выпуск производителей, сознательно представляющих
Oскр
неточные данные, млн. тенге;
эконом
- неучтенная ВДС, выявленная по итогам контрольных проверок
GVAскр
за отчетный период, млн. тенге;
k IC - коэффициент промежуточного потребления.
4. Расчет ненаблюдаемой экономики по типу
«неформальная экономика»
18. Под ненаблюдаемой экономикой по типу «неформальная экономика»
понимается
производственная
деятельность,
осуществляемая
теми
некорпорированными предприятиями в секторе домашних хозяйств, которые не
зарегистрированы и/или размер которых по количеству занятых меньше
9
определенного порогового значения, и которые имеют какое-либо рыночное
производство; деятельность домашних хозяйств по рыночному производству
товаров и услуг, производству товаров для собственного конечного потребления;
производство для собственного конечного потребления жилищных услуг лицами,
проживающими в собственном жилье; производимые наемной домашней
прислугой домашние и личные услуги.
19. Для расчета этого типа ненаблюдаемой экономики используются
данные отраслевой статистики, при этом подходы, применяемые отраслевой
статистикой, зависят от вида деятельности:
 в сельском хозяйстве – к неформальной деятельности относится
деятельность по производству продукции растениеводства и животноводства,
осуществляемая в крестьянских (фермерских) хозяйствах и хозяйствах населения
(личных подсобных хозяйствах);
 в обрабатывающей промышленности – к неформальной деятельности
относится производство в домашних хозяйствах продуктов питания и напитков;
текстильных изделий и одежды, деревянных и пробковых изделий; производство
изделий из соломки и материалов для плетения; неметаллической минеральной
продукции;
 в строительстве – к неформальной деятельности относится
строительство дачных домов и других надворных построек на дачных и садовых
участках, гаражей и других объектов физическими лицами, не представляющими
данные в статистические органы; деятельность некорпорированных предприятий,
осуществляющих строительство и ремонт объектов, например, временные
бригады строителей, не зарегистрированные в соответствующих государственных
органах, не получившие лицензию на строительную деятельность;
 в торговле – к неформальной деятельности относятся домашние
хозяйства (физические лица), осуществляющие торговую деятельность;
 в автомобильном транспорте – к неформальной деятельности
относится деятельность по перевозке пассажиров и грузов домашними
хозяйствами (физическими лицами), имеющими в личной собственности
автотранспортные средства;
 в услугах – к неформальной деятельности относятся домашние
хозяйства (физические лица), осуществляющие деятельность в сфере услуг без
официальной регистрации; это такие услуги, как изготовление фотографий,
парикмахерские и салоны красоты, сдача в аренду сельскохозяйственной техники,
репетиторские и риэлтерские услуги и др.
5. Пути совершенствования статистической оценки
ненаблюдаемой экономики
20. Национальные счета высокого качества являются очень важными для
целей экономической политики и экономических исследований. Важнейший
аспект их качества состоит в том, насколько полно они охватывают все виды
10
экономической деятельности. Всеобъемлющий охват является трудно
достижимым вследствие широкого спектра видов экономической деятельности,
часть из которых намеренно скрывается от наблюдения теми, кто отвечает за их
осуществление.
21. Измерение ненаблюдаемой экономики связано с обеспечением
исчерпывающего характера ВВП за счет учета всех видов деятельности,
подпадающих под категорию производства в СНС. Необходимо отметить, что
конкретные методы, применяемые в отдельных странах для оценки
ненаблюдаемой экономики, значительно зависят от национальной специфики,
имеющейся информационной базы, возможностей статистических органов.
22. Комитет производит расчеты ненаблюдаемой экономики как на микро-,
так и макроуровнях. Проблему статистической оценки ненаблюдаемой экономики
нельзя считать решенной. Еще предстоит предпринять много усилий для того,
чтобы текущие оценки реально отражали уровень ненаблюдаемой экономики.
Решение этой проблемы может носить долговременный характер, потому что они
связаны
с
проведением дополнительных обследований, изменением
статистической
отчетности,
совершенствованием
статистического
инструментария, изучением международного опыта в области расчетов
ненаблюдаемой экономики и т.д.
23. В этой связи Комитетом в рамках реализации проекта КАЗСТАТ
«Укрепление национальной статистической системы на 2012-2016 годы» в 2015
году планируется проведение мероприятий по совершенствованию расчетов
ненаблюдаемой экономики. Это означает, что методологические подходы,
отраженные в настоящей Методике, будут дорабатываться с учетом
рекомендаций международных экспертов и опыта стран, продвинувшихся в
расчетах ненаблюдаемой экономики. Кроме того, к этой работе также будут
привлекаться как сотрудники отраслевой статистики, так и заинтересованные
государственные органы, являющиеся членами Рабочей группы по
совершенствованию расчетов ненаблюдаемой экономики, созданной в целях
реализации мероприятий Комплексного плана противодействия теневой
экономике на 2013-2015 годы и утвержденной приказом Председателя Агентства
Республики Казахстан по статистике от 29 января 2013 года №26. Создание
Рабочей группы позволило Комитету определить виды деятельности,
относящиеся к незаконным, и провести расчеты по следующим из них:
 производство и распространение незаконных товаров (производство и
распространение наркотиков);
 производство незаконных услуг (проституция);
 производство законных товаров и услуг производителями, не
имеющими на это специального разрешения (производство алкогольной
продукции);
 производство и продажа поддельных товаров и неавторизованных
копий творческих оригиналов;
 браконьерство (незаконная вырубка древесины, незаконная охота,
незаконный отлов рыбы);
11
 контрабанда.
24. В последующем при участии членов Рабочей группы продолжится
совершенствование расчетов ненаблюдаемой экономики по всем типам – теневая,
неформальная, незаконная.
25. Для
совершенствования
текущих
расчетов
представляется
целесообразным проведение дальнейшей работы в следующих направлениях:
1) выявление приоритетных направлений расчетов;
2) внедрение наиболее эффективных методов расчетов;
3) совершенствование информационной базы;
4) интеграция данных национальной статистики с имеющимися данными
всех отраслевых министерств и ведомств;
5) совершенствование сбора исходных данных (проведение различных
специальных обследований, участие в совершенствовании статистического
инструментария);
6) внедрение макромодельных методов оценки ненаблюдаемой экономики.
Приложение №1
к Методике по оценке объемов ненаблюдаемой
экономики, утвержденной приказом Председателя
Комитета по статистике Министерства национальной
экономики Республики Казахстан
от «__» _________ 2014 г. № __
Форма 2-Н «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» (сокращенная форма)
Всего состоит на учете в
налоговых органах по
соответствующим видам
налогов, сборов и
платежей
Из них привлечено к
уплате соответствующих
видов налогов, сборов и
платежей
Количество
налогоплательщиков,
охваченных налоговыми
проверками
Из них количество
налогоплательщиков, у
которых выявлены
нарушения
Доначислено за
отчетный период
налогов, других
обязательных платежей в
бюджет, сборов,
отчислений в НПФ,
социальных отчислений,
пени, всего
в том числе
налогов, других
обязательных платежей в
бюджет, сборов и
отчислений в НПФ
единиц
1
единиц
2
единиц
3
единиц
4
млн. тенге
5
млн. тенге
6
продолжение
ВСЕГО Суммы
находящиеся на
обжаловании (налог,
другие обязательные
платежи в бюджет,
сборы и отчисления в
НПФ, социальные
отчисления, пени)
в уполномоченном
органе
налоги, другие
обязательные платежи в
бюджет, сборы и
отчисления в НПФ,
социальные отчисления
в том числе
в вышестоящем
налоговом органе
налоги, другие
обязательные платежи в
бюджет, сборы и
отчисления в НПФ,
социальные отчисления
млн. тенге
7
млн. тенге
8
млн. тенге
9
налоги, другие
обязательные платежи в
бюджет, сборы и
отчисления в НПФ,
социальные отчисления
Уменьшение за отчетный
период налогов, других
обязательных платежей в
бюджет, сборов,
отчислений в НПФ,
социальных отчислений
и пени по результатам
налоговых проверок
в том числе
налогов, других
обязательных платежей в
бюджет, сборов и
отчислений в НПФ
млн. тенге
10
млн. тенге
11
млн. тенге
12
в суде
13
Приложение №2
к Методике по оценке объемов ненаблюдаемой
экономики, утвержденной приказом Председателя
Комитета по статистике Министерства национальной
экономики Республики Казахстан
от «__» _________ 2014 г. № __
Расчет ненаблюдаемой экономики по виду «теневая экономика по экономическим причинам»
Данные формы №2-Н «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов»,
утвержденной Приказом Председателя Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 февраля 2008 года №155
Доначислено за
Суммы, находящиеся Доначислено НДС по
Всего состоит на
Из них привлечено к
Количество
Из них количество
отчетный период
на обжаловании
итогам контрольной
учете в налоговых
уплате
налогоплательщиков, налогоплательщиков,
НДС, всего
(столбец 7
работы
органах по
соответствующих
охваченных
у которых выявлены
(столбец 5
приложения 1)
соответствующим
видов налогов,
налоговыми
нарушения
приложения 1)
видам налогов,
сборов и платежей
проверками
(столбец 4
сборов и платежей
(столбец 2
(столбец 3
приложения 1)
(столбец 1
приложения 1)
приложения 1)
приложения 1)
млн. тенге
1
млн. тенге
2
млн. тенге
3=1-2
единиц
4
единиц
5
единиц
6
единиц
7
продолжение
Расчеты
Процент нарушений
Удельный вес во
всего
Коэффициент
нарушения
Распространение
нарушений
Суммы
доначислений,
приходящиеся на
одно предприятие
Распространенная
сумма доначислений
Неучтенная ВДС,
распространенная
процент
8=7/6%
процент
9=7/∑7
процент
10=8*9
единиц
11=10*5%
млн. тенге
12=3/7
млн. тенге
13=11*12
млн. тенге
14=13/0,12