основные направления совершенствования оценки налогового

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОЦЕНКИ
НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ДЛЯ ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Чигракова Надежда Михайловна,
студентка Московского городского университета
управления Правительства Москвы
([email protected])
Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Сумма всех
взимаемых налогов на территории страны по отношению к внутреннему валовому продукту
данной страны называется налоговым бременем. Налоговое бремя
определяет
инвестиционную привлекательность страны, и изменение любого налога через
мультипликативные эффекты затрагивает, так или иначе, все другие налоги, интересы
бизнеса и населения.
Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэкономическая проблема
любого государства. В связи с этим рассмотрение показателя налогового бремени в условиях
экономики России является актуальной темой. Актуальность рассмотрения данного вопроса
заключается так же в том, что через анализ показателей налогового бремени можно сделать
вывод о влиянии изменений в налоговой системе страны на общую налоговую нагрузку.
Система налогообложения любого государства является необходимой экономической
нагрузкой на его граждан. Несмотря на то, что каждое государство имеет свой налоговый
кодекс, основной принцип взимания налогов является неизменным. Именно налоги
формируют основную часть бюджета государства, тем самым обеспечивая его
жизнеспособность.
Для всех стран не может быть единых, универсальных для разных экономик,
равновесных параметров налогового бремени – налоговых пределов и оптимума. Для многих
современных развитых стран этот вывод имеет отношение и к параметрам известной
«кривой Лаффера» – 35–40 % к валовому национальному продукту с точкой налогового
оптимума 37,5 %, рассчитанным еще в 70-х годах для экономики США, но до сих пор
принимаемым многими специалистами в качестве базы для сравнительной оценки налоговой
нагрузки.1
На основании данных Минфина и Росстата, по оценкам специалистов из
Национального исследовательского университета Высшей школы экономики налоговое
бремя для экономики России в 2011 году составило 36,6 %. По сравнению с данными 2010
года, этот показатель вырос почти на 4 процентных пункта ВВП – с 32,7 % до 36,6% ВВП.
Увеличение налогового бремени в 2011 году обосновано повышением страховых
взносов с 26% до 34%, что обеспечило однопроцентный пункт общего прироста налоговой
нагрузки. Наибольший вклад в увеличение налоговой нагрузки приходится на доходы от
внешнеэкономической деятельности.
Как видно из данных табл. 1, за последние три года налоговая нагрузка в России
существенно увеличилась – с 31,7% в 2009 году до 36,6% в 2011 году.
1
С.М. Никитин Налогообложение в развитых странах // Журнал «Финансовый менеджмент»
Таблица 1
Налоговые поступления (в % от
Налог на прибыль
НДФЛ
Социальные взносы
НДС (внутр)
Акцизы (внутр)
НДС (имп)
Акцизы (имп)
Налоги на совокупный доход
Налоги на имущество
Налог
за
пользование
природными ресурсами
Госпошлина
Налоги экспорт-импорт
Платежи при пользовании
природными ресурсами
Административные платежи и
сборы
Итого:
ВВП)2
2006
6,21
3,46
5,35
3,43
0,94
2,18
0,06
0,41
1,15
4,41
2007
6,53
3,81
5,96
4,18
0,87
2,62
0,08
0,43
1,24
3,71
2008
6,09
4,04
5,52
2,42
0,76
2,75
0,09
0,45
1,20
4,22
2009
3,26
4,29
5,93
3,03
0,84
2,25
0,05
0,45
1,47
2,79
2010
3,95
3,98
5,51
2,96
0,98
2,60
0,07
0,46
1,40
3,21
2011
4,36
3,70
6,55
3,20
1,13
2,82
0,09
0,44
1,27
3,90
0,13
8,57
0,35
0,13
7,24
0,25
0,12
8,69
0,33
0,12
6,92
0,22
0,23
7,18
0,17
0,20
8,70
0,22
0,03
0,14
0,02
0,02
0,02
0,02
36,69
37,18
36,68
31,65
32,72
36,58
Источник: Минфин, Росстат, оценки автора.
За счет прироста экспортных и импортных пошлин налоговая нагрузка на экономику
увеличилась на 1,5% ВВП. Поступления налога на добычу полезных ископаемых обусловили
увеличение налоговой нагрузки еще на 0,7% ВВП. По сравнению с 2009 годом (когда общая
ставка налога была понижена с 24 до 20%) поступления налога на прибыль увеличились
более чем на 1 процентный пункт. Соотношение НДФЛ и налога на совокупный доход по
отношению к ВВП снижается, что свидетельствует о том, что доходы населения больше не
растут опережающими темпами по отношению к ВВП.
Вследствие быстрого роста уровень налоговой нагрузки в России в 2011 году превысил
средний показатель по странам ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и
развития) за 2009 год (33,8%). Отметим, что ряд развивающихся стран – конкурентов России
за получение инвестиций – имеет существенно более низкие показатели налоговой нагрузки.
К таким странам относятся Чили, Мексика, Корея и Турция – отношение налоговых доходов
к ВВП у первой пары составляет примерно 20%, у второй – примерно 25%.3
Структура налоговых поступлений в России и странах ОЭСР различна. Основная
российская особенность заключается в высокой доле доходов от экспорта и импорта и налога
на добычу полезных ископаемых. Другой российской особенностью является низкая доля
прямых налогов (НДФЛ и налога на прибыль) и в общем объеме налогов и в ВВП, а также
уже отмеченная низкая доля социальных платежей. Средняя доля прямых налогов в ВВП в
странах ОЭСР в 2009 году составляла 11,4%, в России в 2011 году этот показатель с учетом
налога на совокупный доход составлял 8,5%. По стандартам ОЭСР поступления страховых
взносов на уровне 6,5% ВВП (российский уровень 2011 года) не являются высокими.
Средние по данной группе стран поступления по социальным платежам в 2009 году
составляли 9,2% ВВП.
Стоит так же отметить, что по уровню налогового бремени Россия близка к Канаде
(36,8%) и Великобритании (37,2%), но по уровню потенциала человеческого развития Россия
сильно отстает от этих стран – 66 место против 5 и 28 места соответственно. Причины
низкого уровня развития кроются в неформальных платежах, высоком уровне коррупции,
которые имеют место в экономике России.
2
3
Чернявский А. Налоговая нагрузка в России и странах ОЭСР// НИУ «Высшая школа экономики»
Чернявский А. Налоговая нагрузка в России и странах ОЭСР// НИУ «Высшая школа экономики»
По официальным статданным доля неформальных поборов со стороны чиновников,
силовиков и криминала составляет 10-15% ВВП, что увеличивает величину налогового
бремени почти до 46-50%.
Россия занимает 154 место из 178 стран по индексу восприятия коррупции в
государственном секторе за 2010 год, при этом положение существенно не улучшилось по
сравнению с 2009 годом. Можно предположить, что проводимая политика борьбы с
коррупцией среди государственных служащих не приводит к существенным результатам.
Согласно официальным данным Росстата, доля теневого сектора в экономике
составляет порядка 16% от ВВП. С другой стороны, по оценке Всемирного банка доля тени около 52% от ВВП.
Если использовать усредненную оценку на основе данных Всемирного банка и
Росстата, можно сделать вывод, что теневая экономика составляет около трети экономики.
Вследствие этого, бюджет страны не дополучает примерно 12 – 16% ВВП, что и создает
реальную налоговую нагрузку почти в 50 %.
Для снижения коррупции и снижения доли теневой экономики эффективным может
стать привлечение частных структур к осуществлению антикоррупционной деятельности и
передача им ряда полномочий, а также предоставление широким слоям населения
максимально полной информации о деятельности государственных структур. Однако такой
подход оправдан только в странах, где значительная доля населения обладает активной
гражданской позицией и готова отстаивать собственные интересы.
Так же в целях снижения неформальных платежей и снижения коррупции необходим
переход на безналичный расчет, что позволит участвовать в сделках трем сторонам, где
третьей стороной будет выступать банк, как контролирующий орган. Так же необходим
контроль за тем, чтобы организации вели всю деятельность по безналичным расчетом, сведя
к минимуму возможность уклонения и использования наличных расчетов.
В рамках закона о бюджете приняты решения о росте ряда акцизов, НДПИ на газ,
утверждены изменения в порядке налогообложения экспорта нефти и нефтепродуктов на
2012-2014 годы. По оценкам, данные изменения могут привести к увеличению налоговой
нагрузки в 2012–2014 годах примерно на 0,5% ВВП. Впрочем, снижение ставки страховых
взносов в 2012–2013 годах, по оценкам специалистов, приведет к сокращению налоговой
нагрузки на 0,5% ВВП. Спорным является вопрос о последствиях вступления России в ВТО
и отражении этого факта на сборах в бюджет.
Общество, население и бизнес беспокоят грядущие изменения страховых взносов,
НДФЛ, налога на имущество. Изменения в этих налогах назревают уже давно, и они
неизбежны. Плоская шкала НДФЛ в 13% исчерпала себя, многие эксперты и политические
деятели говорят о переходе к прогрессивной шкале, введению необлагаемого минимума.
НДФЛ (23,4% от всех налогов) - ключевой источник доходов для бюджетов регионов. И уже
произошедшее фактическое снижение его доли из-за увеличения страховых взносов
подрывает и без того низкую бюджетную обеспеченность регионов.
Переход к прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц, введение
необлагаемого минимального дохода позволят снизить налоговую нагрузку на средний класс
– основную долю населения страны.
Между тем, снижение ставки налога для определенной категории населения с низкими
доходами и, как следствие, снижение поступлений, будет компенсировано поступлениями с
доходов физических лиц, облагаемых по более высоким ставкам, соизмеримыми с величиной
их доходов. Таким образом, прогрессивная шкала позволит сохранить поступления в бюджет
и возможно даже увеличить долю поступлений, при этом снизив налоговую нагрузку на
средний класс.
Планируемое введение налога на имущество физических лиц вместо двух местных
налогов - земельного и на имущество физлиц – давно назревший вопрос, решение которого
разрабатывается уже не один год. Представляется, что любое налоговое изменение в России
должно быть направлено на стимулирование процессов развития, а не на их торможение. В
данном случае - на стимулирование строительства жилья и эффективного использования
земли. Вводиться налог на имущество будет с целью увеличения его доли в бюджетах
местных образований за счет рыночных цен на жилье. Местные образования, в условиях их
бюджетного голода, поднимут ставки максимально высоко, что снизит масштабы
строительства жилья и затормозит рост качества жизни населения. Причем основное
давление здесь будет на средний класс - будущее России.
Таким образом, возникает противоречивость в целесообразности введения новых
налогов, так как государство стремится повысить поступления в бюджет, тем самым
повышая налоговую нагрузку, но при этом не обеспечивает роста развития страны.
В тоже время некоторые политические деятельности высказываются за то, чтобы не
повышать налоговое бремя, отказаться от введения новых налогов и направить основное
внимание на целесообразное распределение бюджета.
Существующее налоговое бремя на экономику вкупе с неформальными поборами не
позволяет и не позволит выйти на траекторию стабильного роста экономики. Тем более что
деградация инфраструктуры и основных фондов экономики продолжается.
Высокое налоговое бремя снижает деловую активность и инвестиции. Средняя норма
накоплений России в последнее десятилетие не превышала по годам 20% (в 2010 году −
18,9%). Россия находится по этому важнейшему показателю в конце списка ведущих и
средних стран мира.
Ростом налогов не покрыть непроизводительные второстепенные бюджетные расходы
по спортивным мегапроектам, завышенным расходам на неэффективные силовые структуры,
госуправление и т.д. Эти расходы и надо сокращать. При росте налогов снижаются деловая
активность, налогооблагаемая база и растет теневая экономика. В итоге срабатывает "кривая
Лаффера" - совокупные сборы налогов падают.
Таким образом, одна из главных проблем сегодня в России заключается в том, что,
несмотря на высокое налоговое бремя, в стране так и не появилось высокого социального
обеспечения, нет видимых результатов ( в первую очередь для населения) от налоговых
сборов, нет открытости для населения распределения бюджетных средств, что в
совокупности формирует у населения желание уклонения от уплаты налогов и сборов. Для
решения данной проблемы необходимо обратится к опыту зарубежных стран, где
психология поведения основной части населения считает своим долгом заплатить налоги,
так как чувствует поддержку государства и видит на что расходуются деньги из бюджета
страны.
На основании проведенного исследования был сделан вывод о том, что российская
система налогообложения в целом направлена на текущее увеличение налоговых
поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени
начисленных налогов, которые не в состоянии нести среднестатистический российский
налогоплательщик. Это одна из важнейших причин убыточности половины промышленных
предприятий в России, а еще столько же предприятий являются низкорентабельными. При
неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы
экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов.
Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя
должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.
При решении вопросов о модернизации экономики налоговой системы необходимо
провести эффективную модернизацию, для чего необходима всесторонняя оценка показателя
налогового бремени, как общего по стране, так и на среднестатистического
налогоплательщика, дать оценку роста инвестиций, привлекательности бизнеса в разумном
сочетании с налогообложением в стране. Для удержания налогового бремени в
существующих границах и обеспечении экономического роста страны, необходимо
обеспечить общественный контроль расходования бюджетных средств и обеспечить
эффективность их распределения и использования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
портал:
«Налоги»//
1. Информационный
Интернет-ресурс:
http://www.taxationinfonews.ru
2. Информационный портал: «РИА-Новости» // Интернет ресурс: http://ria.ru
3. Корчагин Ю. Бремя для своих // «Российская бизнес-газета» - налоговое обозрение
№810(28).
4. РБК.Рейтинг// Интернет-ресурс: http://rating.rbc.ru
5. С.М. Никитин Налогообложение в развитых странах // Журнал «Финансовый
менеджмент»
6. Чернявский А. Налоговая нагрузка в России и странах ОЭСР// НИУ «Высшая школа
экономики»