Анализ и практика применения нововведений

ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР «Н А Х А Б И Н О»
Анализ и практика применения нововведений
2013 г. в сфере начисления социальных
страховых взносов и НДФЛ
12 сентября 2013г.
Нахабино
СОДЕРЖАНИЕ
1.Основные направления налоговой политики РФ на 2013год и на плановый период 2014 и
2015 годов, разработанные МФ РФ и утвержденные Правительством РФ(выдержки) стр.3
2.Основные направления налоговой политики РФ на 2014год и на плановый период 2015 и
2016 годов, разработанные МФ РФ и утвержденные Правительством РФ(выдержки) стр.5
3.Изменения в тарифах и начислении страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды 2012 – 2013гг. - стр. 10
4.Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды . - стр. 30
5.Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - стр. 32
6.Налог на доходы физических лиц – стр. 34
7.Особые случаи и нововведения НДФЛ последних лет –стр.40
Приложения:
П1. Основные направления налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014
и 2015 годов – стр.45
П2. Основные направления налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015
и 2016 годов – стр.85
П3. Письмо ФСС от 25.01.2011г. №14-03-11/07-539 -стр. 123
П4. Письмо ФСС от 17.11.2011г. №14-03-11/08-13985 –стр.130
П5.Приказ Мт России от 19.03.2013 №107н (новая форма 4ФСС) – стр.152
П6. Приказ Минтруда от 01.08.12 № 39н (Об утверждении методики расчета скидок и
надбавок к страховым тарифам на травматизм)- стр. 193
П7. О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам
обязательного пенсионного страхования (243-ФЗ от 03.12.2012)- стр.196
П8. Приказ Минтруда России от 12.12.2012. №590 н – стр210
П9.Постановление Правления ПФР от 28.01.13 №17п-стр 213
П10.Приказ МТ РФ от 28.12.2012 №639н.-стр 237
Нормативно – правовая база по состоянию на «01» сентября 2013г
Материал
(250 cтр.) подготовлен профессором кафедры «Менеджмент» МИДПО Академии РАНХиГС
при Президенте РФ КАРПУНИНЫМ Владимиром Борисовичем
2
1.Основные направления налоговой политики РФ на 2013год и на плановый
период 2014 и 2015 годов, разработанные Минфином России и утвержденные
Правительством РФ «02» мая 2012г (выдержки)
2 мая 2012г. Правительство РФ утвердило проект Основных направлений налоговой
политики РФ на 2013 год и плановый период 2014 -2015гг., представленный Минфином
России.
В документе Минфин назвал 8 направлений, которых должны коснуться поправки в налоговое
законодательство. Отмечается, каким образом изменятся специальные налоговые режимы,
насколько вырастут акцизы и какими будут страховые взносы. Отдельно сказано о налоге на
недвижимость, налоге на роскошь и упрощении отчетности. В трехлетней перспективе
приоритеты правительства в области налоговой политики остаются прежними. Это создание
эффективной и стабильной налоговой системы, поддержка инвестиций и стимулирование
инновационной деятельности.
Отмечено, что налоговый маневр - это снижение нагрузки на труд и капитал и её повышение
"на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче
природных ресурсов". Кроме того, планируется переход к новой системе налогообложения
недвижимого имущества.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о
налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала.
2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.
3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.
4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
Минфин планирует внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по восьми
основным направлениям:
Налогообложение природных ресурсов.
Акцизное налогообложение.
Введение налога на недвижимость.
Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.
Совершенствование налога на прибыль организаций.
Совершенствование налогового администрирования.
3
Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Предполагается освободить от налогообложения ряд социально значимых выплат и
уточнить порядок предоставления имущественного налогового вычета. Это касается, в
частности, получения льготы родителями, которые приобретают за свой счет имущество в
долевую собственность с несовершеннолетними детьми .
Налог на имущество организаций не будет распространяться на движимое имущество - машины
и оборудование(уже принят 202-ФЗ от 29.11.2012). Предполагается перейти к определению
налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Намечается также упрощение порядка подготовки налоговой отчетности по налогу на прибыль.
Для этого потребуются изменения в главу 25 НК РФ, направленные на сближение правил
бухгалтерского и налогового учета.
Действующую ставку страховых взносов предполагается сохранить:
Начиная с 1 января 2014 года предполагается сохранение тарифа страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2013 года – в
отношении большинства плательщиков – 30 процентов и неперсонифицированного тарифа
– 10 процентов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых
взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Также в соответствии с уже
принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить
постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения
страховыми взносами на общеустановленный тариф.
Предполагается совершенствование специальных налоговых режимов для малого
предпринимательства:
С 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения для индивидуальных
предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса выделена из главы 26.2
«Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим.
(уже принят 94-ФЗ от 25.06.2012) Субъекты Российской Федерации обязаны будут принять до
конца 2012 года законы о введении с 1 января 2013 года на своих территориях патентной системы
налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса.(Приняли за
исключением двух субъектов) Кроме того они смогут ввести указанный налоговый режим по
дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности... Главой 26.5 Кодекса
установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога,
которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в
зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.
Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения,
разрешено будет использовать наемных работников, средняя численность которых не должна
превышать 15 человек...
4
Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 года
станет добровольным и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения
патентной системы налогообложения отменяется с 2018 года (п.8 ст.5 97-ФЗ от 29.06.2012).
Предполагатся изменения в ставках акцизного налога.
Предлагается поэтапное введение налога на недвижимость - на первом этапе в качестве
налогоплательщиков налога на недвижимое имущество признать физических лиц, обладающих
правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также
обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом
пожизненного наследуемого владения на земельный участок. В качестве налоговой базы для
исчисления налога на недвижимое имущество устанавливается кадастровая стоимость
соответствующего объекта налогообложения. Планируется при определении налоговой базы для
исчисления налога на недвижимость физическим лицам предоставлять налоговые вычеты... В
рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение недвижимого
имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью. ...сроки введения налога на
недвижимость напрямую зависят от сроков завершения оценки капитального строительства.
Вопрос налогообложения объектов роскоши решается в рамках планируемого к введению
налога на недвижимое имущество. При введении ставки налога на недвижимость (земельные
участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в собственности
физических лиц) предполагается установить ставки в зависимости от совокупной
кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица. При
этом максимальная ставка (без возможности ее снижения на местном уровне) будет установлена
для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн. рублей.
Будет введена минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения
законами субъектов Российской Федерации) для легковых автомобилей с мощностью двигателя
свыше 410 л.с. в размере 300 руб. с 1 л.с. с возможностью увеличения этой ставки законами
субъектов Российской Федерации. Также предполагается увеличение в 5 раз средних ставок
транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130 – 150 л.с.),
гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров и яхт (свыше 300 л.с.).
2.Основные направления налоговой политики РФ на 2014год и на плановый
период 2015 и 2016 годов, разработанные Минфином России и утвержденные
Правительством РФ «30» мая 2013г (выдержки)
Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде
2015 и 2016 годов
При разработке мер в области налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2014 - 2016
годах, будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущие годы.
Взимание налогов и сборов может оказывать различное влияние на поведение экономических субъектов,
создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Необходимым условием для
повышения конкурентоспособности российской экономики является ее диверсификация, технологическое
обновление, модернизация производства. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным
направлениям сохранится.
С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать меры,
направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными
источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение
5
правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового
администрирования.
Достигнутый к настоящему времени уровень налоговой нагрузки, с одной стороны, соответствует
минимальному уровню нагрузки развитых стран, с другой стороны, обеспечивает стабильную
наполняемость бюджетов всех уровней.
Таким образом, внесение существенных изменений в структуру налоговой системы, а также введение
новых налогов в среднесрочном периоде, не предполагается. Дальнейшее совершенствование налоговой
системы должно реализовываться в направлении настройки существующей системы налогообложения,
мобилизации дополнительных доходов за счет улучшения качества налогового администрирования,
сокращения теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов от благоприятной внешнеэкономической
конъюнктуры.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и
сборах по следующим направлениям:
1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
2. Совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного
финансового центра.
3. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.
4. Создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на
отдельных территориях.
5. Совершенствование налогообложения торговой деятельности.
6. Налогообложение добычи природных ресурсов.
7. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации,
планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц.
2. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций.
3. Акцизное налогообложение.
4. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
5. Совершенствование налогового администрирования.
1. Меры налогового стимулирования
1.1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала
1.1.1. Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц
В долгосрочном периоде будет сохранена действующая система налогообложения доходов физических лиц
с единой ставкой для большинства видов доходов в размере 13 процентов. Введение прогрессивной шкалы
налогообложения доходов физических лиц не планируется.
В Государственной Думе рассматриваются внесенные Правительством Российской Федерации проекты
федеральных законов, предусматривающие предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим
(удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, а также
направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от
налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов). Речь идет, прежде всего, о
следующих доходах:
-компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными
условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или соответствующих выплат в
денежной форме, а также бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;
-гранты Президента Российской Федерации, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты,
предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;
-материальная помощь, выплачиваемая органами службы занятости безработным гражданам, утратившим
право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки,
переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;
-материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам;
-оплата стоимости проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, к месту проведения отпуска (отдыха) на территории Российской Федерации и обратно и
провоза их багажа;
-денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости в связи с направлением их на работу или
обучение в другую местность.
Также предполагается исключить ограничение на сумму доходов, освобождаемых от налогообложения, в
6
отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами Великой Отечественной войны,
инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с
Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой
Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими
несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных
фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
При этом необходима систематизация перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, а также
устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.
1.1.2. Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ
В качестве наиболее значимого изменения следует предусмотреть переход от действующего в настоящее
время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при
приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества. В настоящее
время при применении этого вычета его общий размер зачастую по различным причинам не может быть
использован полностью. Для устранения этого предлагается перейти к принципу предоставления
указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в
приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового
вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн. рублей. Таким образом, физические лица,
в случае принятия этого предложения, получат право обращаться в налоговые органы за получением
имущественного налогового вычета многократно в течение жизни вплоть до полного использования
предельной суммы этого вычета.
Кроме того, с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 1 марта 2012 г. N 6П, требуется закрепление порядка получения имущественного налогового вычета налогоплательщиками,
являющимися родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и
осуществляющими новое строительство или приобретение за свой счет имущества в собственность своих
несовершеннолетних детей (подопечных в возрасте до 18 лет).
1.1.3. Выравнивание налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц
В настоящее время доходы от широко распространенных видов долгосрочных инвестиций, не относящихся
к вложениям в ценные бумаги, освобождены от налогообложения. Так, НДФЛ не уплачивается при
получении физическим лицом доходов от продажи жилой недвижимости, находившейся в его
собственности более трех лет. Также налогом не облагаются проценты по банковским вкладам в пределах
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных
пунктов.
Таким образом, с налоговой точки зрения, инвестиции в ценные бумаги (включая паи ПИФов) являются
менее привлекательными, чем другие виды инвестиций (даже менее рискованных, чем инвестиции в
ценные бумаги).
На первый взгляд, решение задачи выравнивания налоговых условий для инвестирования в ценные бумаги
и банковские депозиты могло бы быть решено путем освобождения от налогообложения реализованного
прироста капитальной стоимости ценных бумаг - положительного финансового результата, получаемого
физическими лицами от реализации этих ценных бумаг (в первую очередь, обращающихся на
организованном рынке).
Однако предоставление налоговой льготы на всю сумму получаемого дохода от реализации ценных бумаг
приведет к снижению прогрессивности налогообложения, поскольку вероятность получения таких доходов
для лиц с более высокими доходами выше, чем для низкодоходных групп населения (поскольку лица с
низкими доходами, как правило, не имеют достаточно средств для инвестиций на рынке ценных бумаг). Это
приводит к снижению предельной налоговой ставки для лиц с высокими доходами или, другими словами,
даже в условиях единой налоговой ставки, более обеспеченные лица будут платить меньше налога со
своих доходов, чем менее обеспеченные. Также полное освобождение от налогообложения прироста
капитальной стоимости от реализации ценных бумаг может привести к освобождению от налогообложения
доходов от прямых инвестиций физических лиц - продажи крупных пакетов акций, что не является целью
предоставления подобной льготы.
В настоящее время в Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от
реализации необращающихся акций и обращающихся акций, торгуемых на инновационной секции ММВБ,
если срок владения этими акциями превышает 5 лет. Эта льгота была введена специально для поощрения
венчурных инвестиций. В случае введения освобождения для долгосрочных инвестиций в прочие ценные
бумаги при сроке владения более 3 лет, ценность льготы для венчурных инвестиций нивелируется.
Таким образом, создание стимулов для долгосрочных инвестиций на финансовых рынках следует
осуществлять путем создания равных или сопоставимых налоговых условий для всех видов долгосрочных
7
инвестиций физических лиц, в некоторых случаях вводя новые льготы, а в других - ужесточая применяемые
в настоящее время ограничения.
В целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физических лиц в различные виды
активов предлагаются следующие подходы:
1) Введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата,
полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг с
обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и
находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, а также инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов, состоящих из указанных выше ценных бумаг и находившихся в собственности
налогоплательщика более 3 лет.
При этом для того, чтобы не предоставлять подобного вычета при получении доходов от прямых
инвестиций, следует ограничить предельную сумму доходов, освобождаемых от налогообложения при
продаже акций, величиной финансового результата, получаемого от реализации количества акций, в
размере не более 3 млн. руб. за каждый год владения ценными бумагами. Также следует установить
правила расчета необлагаемой суммы исходя из срока владения ценными бумагами (на основе метода
учета запасов ФИФО), которая позволит связать срок владения ценными бумагами и размер
освобождаемого от налогообложения дохода.
2) Освобождение от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским
вкладам.
Для банковских вкладов следует изменить действующее ограничение, устанавливающее лимит на размер
освобождаемых процентов по вкладам в рублях, снизив его до величины ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 процентных пункта, а по вкладам в
иностранной валюте - до 6 процентов годовых.
В долгосрочном периоде (с 2018 - 2020 годов) возможно также установление абсолютного значения
предельной суммы освобождаемых процентов для физического лица, а также применение аналогичных
правил налогообложения НДФЛ получаемых процентных доходов по обращающимся облигациям с
обязательным централизованным хранением.
3) Освобождение от налогообложения доходов физических лиц от реализации жилой недвижимости,
земельных участков, гаражей и долей в указанном имуществе.
В части освобождения от налогообложения доходов от реализации жилой недвижимости и иного
недвижимого имущества необходимо установить, что такое освобождение должно предоставляться только
в том случае, если в собственности налогоплательщика на дату продажи объекта имущества помимо
продаваемого объекта не находилось более трех таких объектов.
4) В законодательство о ценных бумагах будет включено понятие "индивидуальный инвестиционный счет",
а также требования к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные
с ведением индивидуальных инвестиционных счетов.
Однако, если в 2018 - 2020 годах будет принято решение об установлении абсолютной величины
освобождаемых процентов по банковским вкладам, это потребует существенных изменений в части
налогового администрирования.
Во-первых, потребуется установление обязанности банков по информированию налоговых органов о
депозитах физических лиц и суммах начисленных процентов. При этом, если порог необлагаемого
процентного дохода будет установлен на достаточно высоком уровне, возможно установление обязанности
сообщать только о депозитах, среднегодовой остаток по которым превышает определенную сумму, чтобы
указанная обязанность не распространялась на абсолютное большинство вкладов физических лиц.
Во-вторых, потребуется установить обязанность представления налоговой декларации во всех случаях,
когда суммы полученных процентов по банковским вкладам, а также доходов от реализации ценных бумаг
превышают предельные суммы освобождения от налогообложения.
Также для эффективной реализации рассматриваемого предложения возможно введение обязательного
информирования банками налоговых органов о суммах начисленных процентов по банковским вкладам (по
аналогии с предоставлением работодателями справок по форме 2-НДФЛ).
1.7. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
Предполагается продление до 2016 года применения тарифа страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2013 года - в отношении большинства
плательщиков - 30 процентов и неперсонифицированного тарифа - 10 процентов сверх установленной
предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации.
8
Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет
происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми
взносами на общеустановленный тариф. При этом предполагается, что индивидуальные предприниматели
будут уплачивать взносы за себя по дифференцированному тарифу в зависимости от величины их годового
дохода.
В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться иные меры
государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.
2. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации
2.1. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц
В настоящее время подготовлен проект поправок к проекту федерального закона N 51763-4 "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации", предусматривающему включение в налоговую систему Российской
Федерации налога на недвижимое имущество.
Проектом поправок установлено, что в качестве налогоплательщиков налога на недвижимое имущество
признаются физические лица, обладающие правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые
и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного)
пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельные участки.
К объектам налогообложения по налогу на недвижимое имущество отнесены расположенные в пределах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) здания,
строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного капитального
строительства, а также земельные участки, на котором располагают объекты капитального строительства
или объекты незавершенного капитального строительства.
В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество применяется кадастровая
стоимость объекта налогообложения, определенная на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Проектом поправок предусматривается, что при определении налоговой базы применяется налоговый
вычет.
Налоговый вычет предлагается предоставлять всем налогоплательщикам в отношении жилого помещения,
а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном
некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров соответствующего
объекта налогообложения.
Проектом поправок определены предельные налоговые ставки, устанавливаемые представительными
органами
муниципальных
образований
(законодательными
(представительными)
органами
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Так, в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость которых составляет до 300 млн.
рублей включительно, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, не превышающих:
- 0,1% в отношении жилых помещений, в том числе жилых домов (строений), расположенных на земельных
участках в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях, а также в отношении
объектов незавершенного капитального строительства, относящихся к указанным объектам;
- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального
строительства, не относящихся к жилищному фонду;
- 0,3% в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного
производства;
занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для жилищного
строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или
животноводства, а также дачного хозяйства;
- 1,5% в отношении прочих земельных участков.
В отношении объектов налогообложения, совокупная кадастровая стоимость которых превышает 300 млн.
рублей (за исключением объектов капитального строительства и незавершенного капитального
строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей), устанавливаются
повышенные налоговые ставки в размере не превышающем:
- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального
9
строительства, вне зависимости от их принадлежности к жилищному фонду;
- 1,5% в отношении земельных участков, вне зависимости от категории земли и разрешенного
использования земельного участка.
В отношении объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства,
кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, налоговые ставки устанавливаются
в размере от 0,5 до 1 процента включительно.
Проектом поправок предусматривается переходный период до 1 января 2018 года, предполагающий
постепенное введение налога на недвижимое имущество на всей территории Российской Федерации по
мере готовности муниципальных образований к его введению.
2.2. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций
Важным направлением налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу
на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и
в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество,
находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного
управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с
передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.
Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его
введения в субъектах Российской Федерации. В этих целях необходимо, прежде всего, определить
концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно:
определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых
ставок и возможные налоговые преференции по налогу.
Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и
физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается
определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным
органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости
объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений,
линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости
сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой
стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по
налогу на недвижимость.
По итогам проведенной работы, на основе мониторинга сведений Единого государственного кадастра
объектов недвижимости и анализа возможных социально-экономических последствий введения налога на
недвижимость организаций заинтересованными федеральными органами исполнительной власти с
участием органов государственной власти субъектов Российской Федерации, будет разрабатываться
проект федерального закона о налоге на недвижимое имущество организаций, и определяться возможные
сроки его введения в субъектах Российской Федерации.
3.Изменения в тарифах и начислении страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды 2012 -2013гг.
С 1 января 2012 года снижены тарифы страховых взносов Федеральным законом 379-ФЗ от «03» декабря
2011г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления
тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды». Этим же законом дополнен перечень
организаций, которые могут применять льготные тарифы взносов, внесены и другие поправки. 379-ФЗ вносит
изменения в федеральные законы:
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" {КонсультантПлюс};
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" {КонсультантПлюс};
10
Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"
{КонсультантПлюс};
Федеральный закон от 27.11.2001 N 155-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О дополнительном социальном
обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации"
{КонсультантПлюс};
Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О трудовых пенсиях в
Российской Федерации" {КонсультантПлюс};
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
{КонсультантПлюс};
Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном медицинском
страховании в Российской Федерации" {КонсультантПлюс}.
Поправки вступили в силу с 1 января 2012 года. Исключение — положения п. 6 ст. 33 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации",
которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, и затронули тарифы страховых
взносов для организаций, получивших статус участников проекта «Сколково».
Введены солидарная и индивидуальная части тарифа страховых взносов
В законодательство о пенсионном страховании введены новые понятия ( ст. 3, Федеральный закон от
15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" {КонсультантПлюс} ). Это солидарная и индивидуальная части тарифа
страховых взносов. Первая — предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного
базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с
формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем
солидарном счете ПФР. Вторая — будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его
индивидуальном лицевом счете.
На этом основании необходимые изменения внесены в положения, устанавливающие размер тарифов для всех
категорий плательщиков и их распределение на соответствующие части (см. таблицу ниже ). Например, из суммы
взносов по тарифу 16%, уплаченных организацией в отношении выплат лицам 1967 года рождения и моложе на
финансирование страховой части трудовой пенсии, 6% будут направлены на формирование солидарной, а 10% —
индивидуальной части тарифа. Взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии полностью
направляются на формирование индивидуальной части тарифа.
Изменения по иностранным гражданам
С 2012 года к застрахованным в ПФР лицам отнесены временно пребывающие в РФ лица. В п. 1
ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" внесены поправки, согласно которым с 1 января 2012 года застрахованными
лицами являются также иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на
территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор
на срок не менее шести месяцев . Исключение составляют высококвалифицированные иностранные
специалисты в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" {КонсультантПлюс} . В
11
2013г.вводится новый порядок, предусматривающий суммарный срок нескольких договоров
шесть или более месяцев в течение календарного года.
В отношении таких лиц взносы в ПФР должны уплачиваться по тарифу, установленному для граждан РФ
на финансирование только страховой части трудовой пенсии, причем независимо от года рождения
указанных застрахованных лиц (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от
03.12.2011) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
{КонсультантПлюс}). То есть в 2012 - 2013 годах, например, для плательщиков, не являющихся
льготниками, — в размере 22% и в случае превышения предельной величины базы для начисления
страховых взносов — в размере 10% с суммы такого превышения.
В отношении временно проживающих в РФ лиц изменен порядок применения тарифов взносов в
ПФР. Ранее с выплат таким лицам страховые взносы в ПФР начислялись в общеустановленном порядке —
аналогично взносам на выплаты гражданам РФ. Теперь с выплат иностранным гражданам или лицам без
гражданства (за исключением высококвалифицированных иностранных специалистов), временно
проживающим на территории РФ, взносы в ПФР будут уплачиваться как и с выплат вновь введенной
категории застрахованных лиц — временно пребывающих в РФ граждан.
Значит, в 2012 и 2013 годах, например, для плательщиков, не являющихся льготниками, — в размере 22%
на финансирование только страховой части трудовой пенсии вне зависимости от года рождения и 10% с
суммы превышения предельной величины базы для начисления взносов (п. 2 ст. 22.1 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" {КонсультантПлюс}).
Что касается постоянно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства,
то в отношении выплат таким лицам порядок применения тарифов страховых взносов не изменился. Они
по-прежнему должны уплачиваться по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения (п. 1 ст. 22.1
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" {КонсультантПлюс}).
Руководители, являющиеся единственными участниками организации, признаются
застрахованными лицами
Некоторые организации-страхователи, в которых руководителями являются единственные участники (учредители),
члены организаций, собственники их имущества, сталкивались со следующей спорной ситуацией. Минфин России в
письме от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13 указал, что в случае отсутствия трудового договора между физическим
лицом как руководителем организации и организацией в лице этого же физлица как ее единственного учредителя
объект обложения страховыми взносами не возникает. В то же время Минздравсоцразвития России в разъяснениях,
утвержденных приказом от 08.06.2010 N 428н, отметил, что такие руководители организаций относятся к
лицам, работающим по трудовому договору. При этом ведомство ссылалось на положения статей 15-17 и 19 ТК РФ,
определяющие в том числе основания возникновения трудовых отношений между работником и работодателем. В
данном разъяснении сказано, что такой руководитель подлежит обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на получение страхового обеспечения.
Видимо, с целью устранения подобных спорных ситуаций были внесены соответствующие поправки в п. 1 ст. 7
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" {КонсультантПлюс}, пункт 1 части 1 ст. 2 Федерального закона от
29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством" {КонсультантПлюс} и п. 1 ст. 10 Федерального
закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской
12
Федерации" {КонсультантПлюс}. С 2012 года к лицам, застрахованным на основании перечисленных законов,
относятся лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций — единственные
участники или учредители, члены организаций, собственники их имущества.
Основные тарифы по взносам в 2012 году - 30% и 20 % (льготные категории).
Изменения в тарифах страховых взносов для организаций, не относящихся к льготным
категориям
Для обычных плательщиков на 2012 и 2013 годы на 4% снижены тарифы страховых выплат в ПФР — с 26 до 22%
(ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" {КонсультантПлюс} и ст. 58.2 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования" {КонсультантПлюс}). Тарифы взносов в остальные внебюджетные фонды остались без
изменения (ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" {КонсультантПлюс} ). Для
плательщиков, не являющихся льготниками, введена новая обязанность. Они должны уплачивать страховые взносы в
ПФР с суммы превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов ( ч. 4 ст. 8
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования" {КонсультантПлюс}). На 2012 год она установлена в
размере 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной
величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1
января 2012 г." {КонсультантПлюс}). С суммы указанного превышения плательщик должен уплачивать
взносы в ПФР по тарифу в размере 10% (ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" {КонсультантПлюс} и ст. 58.2
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования" {КонсультантПлюс}). Эти взносы предназначены
только для формирования солидарной части тарифа страховой части трудовой пенсии .
Пониженные тарифы взносов для некоторых категорий страхователей на 2012 – 2013гг
Для всех «упрощенцев», осуществляющих льготируемые виды деятельности, перечисленные в пункте 8 части
1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования" {КонсультантПлюс}, на 2012 и 2013 годы повышен
тариф страховых взносов в ПФР — с 18 до 20%. Но при этом общий размер тарифов страховых взносов во
внебюджетные фонды уменьшен — с 26 до 20%. Это произошло за счет снижения до 0% тарифов взносов в ФОМС и
ФСС России (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" {КонсультантПлюс}).
В указанный выше пункт внесены дополнения , согласно которым пониженными тарифами с 1 января 2012 года
могут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели на «упрощенке» , основным видом
экономической деятельности которых является:
транспорт и связь (подп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
13
розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (подп. «я.8» п. 8 ч. 1
ст. 58 Закона № 212ФЗ);
производство гнутых стальных профилей и стальной проволоки (подп. «я.9» и «я.10» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212ФЗ).
Установлены отдельные категории льготников. По таким же тарифам, как и «упрощенцы», в 2012 и 2013 годах
могут уплачивать страховые взносы следующие лица (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования" {КонсультантПлюс} ):
аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.10 № 61-ФЗ «Об
обращении лекарственных средств» и переведенные на уплату ЕНВД ( п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ );
индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и переведенные на
уплату ЕНВД, в отношении выплат, производимых физлицам в связи с осуществлением указанной деятельности ( п.
10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ );
благотворительные организации, зарегистрированные
применяющие УСН ( п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ );
в
установленном
законодательством
РФ
порядке
и
некоммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных учреждений), зарегистрированные
в установленном законодательством РФ порядке, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с
учредительными документами определенные виды деятельности. В частности, к таким видам деятельности
некоммерческих организаций относятся: социальное обслуживание населения, научные исследования и разработки,
образование, здравоохранение, культура, искусство и массовый спорт, за исключением профессионального ( п. 11 ч. 1
ст. 58 Закона № 212-ФЗ ).
Дополнительным условием для применения пониженных тарифов некоммерческими организациями считается
уровень доходов, виды которых перечислены в новой ч. 5.1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования" {КонсультантПлюс}, составляющий не менее 70% суммы всех доходов. При этом в расчете
участвуют доходы в виде целевых поступлений и грантов, получаемых для осуществления указанных видов
деятельности и определяемых согласно ст. 251 НК РФ, а также доходы от определенной деятельности в области
социального обслуживания населения.
Указанное требование должно соблюдаться по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату
взносов по пониженным тарифам ( ч. 5.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ). Сумма доходов определяется по данным
налогового учета организации в соответствии со ст. 346.15 НК РФ с учетом требований ч. 5.1 ст. 58
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ {КонсультантПлюс}. Если по итогам расчетного периода
организация не выполнит условия статьи 58 Закона № 212-ФЗ, она лишается права применять пониженные тарифы с
начала периода, в котором допущено несоответствие условиям.
В 2012г инжиниринговые компании не платят страховые взносы с выплат свыше 512 000 руб (568000 руб в
2013г). Еще одна новая категория плательщиков, которые смогут применять пониженные тарифы взносов, — это
организации, оказывающие инжиниринговые услуги (п. 13 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования" {КонсультантПлюс}). К таким услугам относятся:
инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции, работ, услуг;
14
инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов;
и
эксплуатации
промышленных,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские
разработки и другие подобные услуги).
Для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, на 2012 и 2013 годы тарифы установлены на уровне
обычных плательщиков страховых взносов (суммарно 30%), но за одним исключением. Такие организации не
уплачивают страховые взносы с суммы превышения предельной величины базы для их начисления ( ч. 3.5 ст. 58
Закона № 212-ФЗ ).
Условия применения льготных норм инжиниринговыми организациями таковы (ч. 5.4 и 5.5 ст. 58 Закона № 212ФЗ):
доля доходов от реализации инжиниринговых услуг, определяемая в соответствии со ст. 248 НК РФ
{КонсультантПлюс}, по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на пониженные тарифы
страховых взносов, равна не менее 90% суммы всех доходов;
средняя численность работников за этот же период составляет не менее 100 человек;
организацией получено положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим особым
экономическим зонам, созданного в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об
особых экономических зонах в Российской Федерации" {КонсультантПлюс} .
Если по итогам отчетного или расчетного периода инжиниринговая организация не выполнит хотя бы одно из
перечисленных условий, то она не вправе применять льготные нормы с начала этого периода.
Изменения в порядок и условия применения уже существующих льгот.
У организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий , средняя численность
работников с 1 января 2012 года должна составлять не менее 30 человек ( п. 3 ч. 2.1 ст. 57 и п. 3 ч. 2.2 ст. 57 Закона №
212-ФЗ). Ранее эта численность составляла 50 человек.
В то же время в отношении этой категории плательщиков введено дополнительное условие. Для использования
пониженных тарифов указанные организации должны осуществлять реализацию программ для ЭВМ и баз данных,
разработанных только этими же организациями. Также для данных плательщиков законодатели прописали случаи,
когда они лишаются права применять пониженные тарифы. Это происходит, если по итогам отчетного или расчетного
периода не выполняется хотя бы одно из условий, установленных частями 2.1 или 2.2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ, а
также при лишении организации государственной аккредитации. В подобной ситуации организация, осуществляющая
деятельность в области информационных технологий , лишается права применения пониженных тарифов с начала
периода, в котором допущено несоответствие условиям и (или) аннулирована государственная аккредитация ( ч. 5 ст.
58 Закона № 212-ФЗ ).
В отношении плательщиков взносов, осуществляющих деятельность в области производства и распространения
средств массовой информации (СМИ), прописаны правила определения основного вида экономической
деятельности и момент, с которого такие плательщики могут перейти на пониженные тарифы страховых взносов (ч.
1.1 и 1.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Так, указанный вид деятельности признается основным, если за отчетный или
расчетный период доля доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав по данному виду
деятельности составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов. Причем в целях определения доли
учитываются также доходы: от оказания услуг по продаже рекламных мест или времени в СМИ собственного
производства; от поступлений в виде субсидий и бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования,
полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов на обеспечение производства и
распространения СМИ.
15
Сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со статьей 248 или статьей 346.15 НК РФ.
Данная категория льготников вправе применять пониженные тарифы с месяца включения их в реестр плательщиков
страховых взносов — организаций и ИП, осуществляющих производство, выпуск или издание СМИ. Правила ведения
данного реестра утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.11 № 150
.
При потере права на пониженные тарифы пени взыскиваться не будут .
С 1 января 2011 года в частях 1.3 и 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ были перечислены случаи, когда право на
применение пониженных тарифов утрачивают «упрощенцы», осуществляющие льготируемые виды деятельности, а
также производители и распространители СМИ. Данными нормами предусматривалось, что в случае потери такого
права одновременно с восстановлением сумм страховых взносов с организаций взыскиваются соответствующие
суммы пеней. С 1 января 2012 года правило о взыскании в подобной ситуации пеней отменено.
Размеры тарифов во внебюджетные фонды на 2012г для всех категорий страхователей
приведены в таблице.
ТАБЛИЦА. ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ НА 2012 ГОД
Тариф взноса в ПФР
Для лиц 1967 года рождения и
Для
лиц
1966
года
Тариф
Суммарный
моложе на финансирование
Категория плательщиков
рождения и старше на
взноса
тариф взносов
накопительной
финансирование страховойстраховой части
ФСС
в ПФР
части
трудовой
части трудовой пенсии
трудовой пенсии
пенсии
16%, из них:
22%, из них:
22% —
Лица, не относящиеся к льготным
6% — солидарная6% —
категориям
6% — солидарная часть;
часть;
2,9%
с
выплат
в
индивидуальная
пределах
512
( ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ и ст. 58.2
—часть
000 руб. за год 16% — индивидуальная10%
Закона № 212-ФЗ )
часть
индивидуальная
часть
10% —
10 % — свыше
10% — солидарная часть
0%
0%
предела
солидарная часть
Лица, указанные в подпунктах 1—3
16% —
6% —
16% —
части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ ( п. 5
10%
—
ст. 33 Закона № 167-ФЗ и ч. 2 ст. 58
индивидуальная
индивидуальная
1,9%
Закона № 212-ФЗ )с/х.
с
выплат
виндивидуальная
пределах
512
часть
000 руб. за год часть
часть
26.1, инвалиды
14% —
6% —
14% —
8%
—
Организации,
получившие
статус
индивидуальная
участников проекта «Сколково» ( п. 6 ст.
индивидуальная
0%
выплат
виндивидуальная
33 Закона № 167-ФЗ и ст. 58.1 Закона №с
пределах
512
212ФЗ )
часть
000 руб. за год часть
часть
8% —
6% —
8%
—
Лица, указанные в подпунктах 4—6
2%
—
части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ ( п. 7
индивидуальная
ст. 33 Закона № 167-ФЗ и ч. 3 ст. 58с
индивидуальная
2%
выплат
виндивидуальная
Закона № 212-ФЗ )хоз общ создпределах
512
часть
бюдж,резТВОЭЗ,IT техн
000 руб. за год часть
часть
14,8%, из них:
20,8%, из них:
Плательщики,
осуществляющие
6% —
20,8% —
деятельность в области производства и
4,8%
—
4,8% — солидарная часть; солидарная часть;
индивидуальная
2,9%
с
выплат
в
распространения СМИ ( п. 9 ст. 33
пределах
512
Закона № 167-ФЗ и ч. 3.1 ст. 58 Закона №
—
000 руб. за год 16% — индивидуальная10%
часть
212-ФЗ )
часть
индивидуальная
часть
16
Тариф
ввзноса
в
ФФОМС
5,1%
0%
2,3%
0%
4%
3,3%
ТАБЛИЦА. ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ НА 2012 ГОД
14%, из них:
20%, из них:
6% —
20% —
Лица, применяющие УСН и ЕНВД,
4% — солидарная
осуществляющие определенные виды
4% — солидарная часть;
часть;
индивидуальная
выплат
в
деятельности ( п. 12 ст. 33 Закона № 167-с
пределах
512
ФЗ и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ )
—
000 руб. за год 16% — индивидуальная10%
часть
часть
индивидуальная
часть
16%, из них:
22%, из них:
6% —
22% —
Организации,
оказывающие
6% — солидарная
инжиниринговые услуги ( п. 13 ст. 33
6% — солидарная часть;
часть;
индивидуальная
выплат
в
Закона № 167-ФЗ и ч. 3.5 ст. 58 Закона №с
пределах
512
212-ФЗ )
—
000 руб. за год 16% — индивидуальная10%
часть
часть
индивидуальная
часть
0%
0%
2,9%
5,1%
ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С 2013 ГОДА, С УЧЕТОМ ТАРИФОВ
ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ
На 2013 год для плательщиков - работодателей предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 22%;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) - 2,9%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - 5,1%.
Итого страховые взносы, начисляемые работодателями, составляют 30% в пределах установленной предельной
величины базы для начисления страховых взносов. Если база для начисления страховых взносов превысит
установленную предельную величину, то страховые взносы будут начисляться только в ПФР в размере 10%
Предельная величина базы- 568000руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012г. №1276)
Для работодателей тариф в ПФР на основании статьи 33.1 Закона N 167-ФЗ составляет 22,0% и распределяется он
в 2013 году так:
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть - 22,0%, из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть
тарифа страховых взносов;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
страховая часть - 16,0%, из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть
тарифа страховых взносов;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
Для некоторых категорий плательщиков страховых взносов - работодателей статьями 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ
предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, которые будут применяться в переходный период 2011 2027 годов. Пониженные тарифы для тех же категорий плательщиков - работодателей предусмотрены и Законом N
167-ФЗ.
Всех плательщиков страховых взносов, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов,
условно можно разделить на несколько групп в зависимости от того, какие именно тарифы взносов должны
применять плательщики, отнесенные к каждой конкретной группе.
1 группа плательщиков: (общее увеличение тарифа по сравнению с 2012г)
- сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ,
организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов
Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающиеся традиционными отраслями
хозяйствования (подпункт 1 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог (подпункт
17
2 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
- плательщики взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся
инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, общественные организации
инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной
платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и
иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
(иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные
организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или)
реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов (подпункт 3 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ). Перечень товаров, при
производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются
пониженные тарифы страховых взносов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от
28.09.2009 г. N 762.
Тарифы для этой группы плательщиков на 2013 - 2014 годы таковы (пункт 2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
- ПФР - 21,0%;
- ФСС - 2,4%;
- ФФОМС - 3,7%;
Итого тариф в 2013 - 2014 годах составит 27,1%.
Тарифы в ПФР распределяются так (пункт 5 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть 21,0%, из них: солидарная часть тарифа - 5,0%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
страховая часть - 15,0%, из них: солидарная часть тарифа - 5,0%; индивидуальная часть тарифа - 10,0 (14% 2014г)
накопительная часть - 6,0% (2% в 2014г) - индивидуальная часть тарифа.
2 группа плательщиков:
- хозяйственные общества, созданные после 13.08.2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с
Федеральным законом от 23.08.1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и
образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом
от 22.08.1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (подпункт 4 пункта 1 статьи
58 Закона N 212-ФЗ). Указанные плательщики применяют тарифы, установленные пунктом 3 статьи 58 Закона N 212ФЗ, при выполнении условий, перечисленных в пункте 4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ;
- организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особыми экономическими
зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим
лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной
особой экономической зоне, организации и индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об
осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в
туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенные решением Правительства Российской
Федерации в кластер (подпункт 5 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
- организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением
организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении
технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в техниковнедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне),
которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими
программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от
вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ
для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке,
тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных (подпункт 6 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
Названные организации применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 3 статьи 58 Закона N 212ФЗ, при выполнении ими условий, установленных пунктами 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ (пункт 5 статьи 58
Закона N 212-ФЗ). При этом если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному
(расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 2.1 или пунктом 2.2
статьи 57 Закона N 212-ФЗ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая организация лишается
права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором допущено такое несоответствие
и (или) аннулирована государственная аккредитация.
В течение 2013 - 2027 годов эта группа плательщиков страховых взносов должна применять следующие тарифы:
ПФР - 2013 - 2017 годы - 8,0%; 2018 год - 13,0%, 2019 год - 20,0%;
18
ФСС - 2013 - 2017 годы - 2,0%; 2018 год - 2,9%, 2019 год - 2,9%;
ФФОМС - 2013 - 2017 годы - 4,0%; 2018 год - 5,1%, 2019 год - 5,1%;
Итого общий тариф в 2013 - 2017 годах - 14%, в 2018 году - 21%, в 2019 году - 28%.
Тарифы в ПФР распределяются следующим образом (пункт 7 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
2013 - 2017 годы - страховая часть 8,0% - индивидуальная часть тарифа;
2018 год - страховая часть 13,0% - индивидуальная часть тарифа;
2019 год - страховая часть 20,0%, из них: солидарная часть тарифа - 4,0%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
2013 - 2017 годы:
страховая часть - 2,0% (с 2014г -6%)- индивидуальная часть тарифа;
накопительная часть - 6,0% (с 2014г – 2%)- индивидуальная часть тарифа;
2018 год:
страховая часть - 11,0% - индивидуальная часть тарифа;
накопительная часть - 2,0% - индивидуальная часть тарифа;
2019 год:
страховая часть - 18,0% из них: солидарная часть тарифа - 8,0%; индивидуальная часть тарифа - 10,0%;
накопительная часть - 2,0% - индивидуальная часть тарифа.
3 группа плательщиков: (общее увеличение тарифа по сравнению с 2012г)
Плательщики страховых взносов - российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств
массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического
характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является
(подпункт 7 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области
радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части
издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.
Для этих плательщиков тарифы страховых взносов составляют (пункт 3.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
ПФР - 2013 год - 21,6%, 2014 год - 23,2%;
ФСС - 2013 - 2014 год - 2,9%;
ФФОМС - 2013 год - 3,5%, 2014 год - 3,9%.
Тарифы в ПФР распределяются следующим образом (пункт 9 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
2013 год - страховая часть 21,6%, из них: солидарная часть тарифа - 5,6%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
2014 год - страховая часть 23,2%, из них: солидарная часть тарифа - 7,2%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
2013 год:
страховая часть - 15,6%, из них: солидарная часть тарифа - 5,6%; индивидуальная часть тарифа -10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа;
2014 год:
страховая часть - 21,2% из них: солидарная часть тарифа - 7,2%; индивидуальная часть тарифа -14,0%;
накопительная часть - 2,0% - индивидуальная часть тарифа.
4 группа плательщиков:
Пониженные тарифы страховых взносов применяют в 2013 году:
• организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
условии, что основным видом их экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД)
являются виды деятельности, перечень которых содержит подпункт 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ… В
течение 2013 года данные плательщики страховых взносов будут применять тарифы (пункт 3.4 статьи 58 Закона N
212-ФЗ):
- ПФР - 20,0%;
- ФСС - 0,0%;
- ФФОМС - 0,0%.
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть 20,0% из них: солидарная часть тарифа - 4,0%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
страховая часть - 14,0% из них: солидарная часть тарифа - 4,0%; индивидуальная часть тарифа -10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.
5 группа плательщиков:
19
Применяют пониженные тарифы страховых взносов:
- в течение 2013 года организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций,
заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении техниковнедренческой деятельности (подпункт 13 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
Указанные плательщики должны применять следующие тарифы страховых взносов (пункт 3.5 статьи 58 Закона N
212-ФЗ):
ПФР - 22,0%;
ФСС - 2,9%;
ФФОМС - 5,1%.
Итого общий тариф в 2013 году - 30%, как и в общем случае.
Тарифы в ПФР распределяются следующим образом (пункт 13 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть 22,0% из них: солидарная часть тарифа - 6,0%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
- страховая часть - 16,0% из них: солидарная часть тарифа - 6,0%; индивидуальная часть тарифа -10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.
6 группа плательщиков:
Пониженные тарифы предусмотрены для организаций - участников проекта по осуществлению исследований,
разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" (далее - участники проекта
"Сколково") (статья 58.1 Закона N 212-ФЗ).
Участники проекта "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта, начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, применяют следующие
тарифы:
- ПФР - 14, 0%;
- ФСС РФ - 0,0%;
- ФФОМС - 0,0%.
Тарифы в ПФР распределяются следующим образом (пункт 6 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть - 14,0% - индивидуальная часть тарифа;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
страховая часть - 12,0% - индивидуальная часть тарифа;
накопительная часть - 2,0% - индивидуальная часть тарифа.
Важные замечания: (см.Приложение 7 стр. 197)
1.Застрахованные лица 1967 года рождения и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013
года в порядке, установленном Федеральным законом от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ «О
негосударственных пенсионных фондах» и 243-ФЗ от 03.12.12, заключили договор об
обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в
негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе инвестиционного
портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной
управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг
государственной управляющей компании, при выборе начиная с 1 января 2014 года и позднее
формирования накопительной части трудовой пенсии через Пенсионный фонд Российской
Федерации, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, в случае выбора
расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или
инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей
компании дополнительно вправе одновременно осуществить и выбор варианта своего
пенсионного обеспечения, а именно направлять на финансирование накопительной части
трудовой пенсии 6,0 процента либо 2,0 процента индивидуальной части тарифа страхового
взноса.
2. УСН. Объект налогообложения «ДОХОДЫ» Единый налог с 2013г. уменьшается на
страховые взносы, перечисленные в данном отчетном (налоговом) периоде.(Ст.346.21 НК РФ)
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФ с 2013г.
20
С 2013г. организации с тяжелыми и вредными условиями труда (списки №1- пп1п1 ст27 и №2- пп2-18 ст.27
173-ФЗ от 17.12.01 – списки утверждены Постановлением правительства РФ от 18.07.2002 №537) будут иметь
дополнительную нагрузку по страховым взносам в ПФ РФ. Базой является полная сумма выплат работнику,
не ограниченная лимитом. (243-ФЗ от 03.12.2012)
Год
2013
2014
2015
Тариф списка 1
4
6
9
Тариф списка 2
2
4
6
Список 1 пп1п1ст27 173 –ФЗ от 17.12.01
1) мужчинам по достижении возраста 50 лет и женщинам по достижении возраста 45 лет, если они
проработали соответственно не менее 10 лет и 7 лет 6 месяцев на подземных работах, на работах с
вредными условиями труда и в горячих цехах и имеют страховой стаж соответственно не менее 20
и 15 лет. В случае, если указанные лица проработали на перечисленных работах не менее
половины установленного выше срока и имеют требуемую продолжительность страхового стажа,
трудовая пенсия им назначается с уменьшением возраста, установленного статьей 7 настоящего
Федерального закона, на один год за каждый полный год такой работы - мужчинам и женщинам;
Список №2 пп 2-18 ст. 27 173-ФЗ от 17.12.01
2) мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они
проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и
10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.
В случае, если указанные лица проработали на перечисленных работах не менее половины
установленного срока и имеют требуемую продолжительность страхового стажа, трудовая пенсия
им назначается с уменьшением возраста, предусмотренного статьей 7 настоящего Федерального
закона, на один год за каждые 2 года и 6 месяцев такой работы мужчинам и за каждые 2 года такой
работы женщинам;
3) женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали в качестве трактористовмашинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов
строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин не менее 15 лет и имеют страховой
стаж не менее 20 лет;
4) женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали не менее 20 лет в текстильной
промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;
5) мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они
проработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в качестве рабочих локомотивных
бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию
перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и
метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в
технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля,
сланца, руды, породы и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет;
6) мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они
проработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в экспедициях, партиях, отрядах,
на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых,
топографо-геодезических,
геофизических,
гидрографических,
гидрологических,
лесоустроительных и изыскательских работах и имеют страховой стаж соответственно не менее 25
и 20 лет;
21
7) мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они
проработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в качестве рабочих, мастеров (в
том числе старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание
механизмов и оборудования, и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет;
8) мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они
проработали соответственно не менее 20 и 15 лет в качестве механизаторов (докеровмеханизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах и имеют
страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет:
9) мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они
проработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в плавсоставе на судах морского,
речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно
работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов
пригородного и внутригородского сообщения) и имеют страховой стаж соответственно не менее
25 и 20 лет;
10) мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если
они проработали в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных
городских пассажирских маршрутах соответственно не менее 20 и 15 лет и имеют страховой стаж
соответственно не менее 25 и 20 лет;
11) лицам, непосредственно занятым полный рабочий день на подземных и открытых горных
работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и
других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников, независимо от возраста, если
они работали на указанных работах не менее 25 лет, а работникам ведущих профессий горнорабочим очистного забоя, проходчикам, забойщикам на отбойных молотках, машинистам
горных выемочных машин, если они проработали на таких работах не менее 20 лет;
12) мужчинам и женщинам, проработавшим соответственно не менее 25 и 20 лет на судах
морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и
морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой
работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной
промышленности;
13) мужчинам, проработавшим не менее 25 лет, и женщинам, проработавшим не менее 20 лет в
летном составе гражданской авиации, а при оставлении летной работы по состоянию здоровья мужчинам, проработавшим не менее 20 лет, и женщинам, проработавшим не менее 15 лет в
указанном составе гражданской авиации;
14) мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если
они проработали на работах по непосредственному управлению полетами воздушных судов
гражданской авиации соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и не менее 10 лет и имеют
страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет;
15) мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если
они проработали в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному
обслуживанию воздушных судов гражданской авиации соответственно не менее 20 и 15 лет и
имеют страховой стаж в гражданской авиации соответственно не менее 25 и 20 лет;
16) лицам, проработавшим не менее 15 лет в качестве спасателей в профессиональных аварийноспасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях Министерства
Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации
последствий стихийных бедствий и участвовавшим в ликвидации чрезвычайных ситуаций, по
достижении возраста 40 лет либо независимо от возраста;
(пп. 16 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 319-ФЗ)
17) мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они
были заняты на работах с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений,
22
исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, соответственно не менее 15 и 10 лет
и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет;
(пп. 17 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 319-ФЗ)
18) мужчинам и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали не менее 25 лет
на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных
и аварийно-спасательных служб) Министерства Российской Федерации по делам гражданской
обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;
(пп. 18 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 319-ФЗ
Отчетность в ПФР. Изменения с 2013г.
Расчет по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ с 2013г.
Приказ Минтруда России от 28.12.2012 N 639н "Об утверждении формы расчета по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское
страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, и Порядка ее заполнения" (Приложение 10 стр. 238)
Приказ Минтруда России от 28.12.2012 N 638н "Об утверждении формы расчета по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское
страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования главами
крестьянских (фермерских) хозяйств"
Начиная с отчетности за I квартал 2013 г. расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское
страхование работодателям следует представлять в ПФР по новой форме РСВ-1 ПФР,
утвержденной Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н (далее - Расчет, форма
РСВ-1 ПФР). Ранее действовавшая форма, утвержденная Приказом
Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2012 N 232н, признана утратившей силу (Приказ
Минтруда России N 640н, Минздрава России N 1627н от 28.12.2012).
Основное изменение в рассматриваемой форме Расчета связано с введением с 1
января 2013 г. дополнительных страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым на
видах работ, указанных в ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, и имеющим
право на досрочную пенсию (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее
- Закон N 212-ФЗ).Так в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на
подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (подп. 1 п.
1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ), установлен тариф взноса, равный
четырем процентам, а в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на работах,
перечисленных в подп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, двум процентам.
В связи с отмеченным раздел 2 Расчета переименован и разделен на три подраздела.
В двух из них производится расчет страховых взносов по дополнительному тарифу
23
согласно ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ (подразделы 2.2 и 2.3 соответственно). На
основе сведений данных подразделов заполняется раздел 1 Расчета, в который
добавлено два новых столбца. Еще два новых столбца - для отражения страховых
взносов, доначисленных по дополнительным тарифам, установленным ст. 58.3 Закона N
212-ФЗ, - введены в раздел 4.
Кроме того, в форму РСВ-1 ПФР внесены изменения, которые касаются всех
плательщиков взносов, производящих выплаты физлицам. Так, в разделе 1 Расчета
выделена новая строка - 121, где отражаются доначисленные взносы на страховую часть
трудовой пенсии с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления
страховых взносов. Значение в графе 3 строки 121 равняется сумме, указанной в строке
"Итого доначислено" новой графы 6 раздела 4. Еще одна новая графа в разделе 4
выделена, чтобы указать основание доначисления страховых взносов: цифру 1 следует
поставить, если оно произведено по актам проверок, 2 - если плательщик
самостоятельно доначислил взносы в случае выявления факта неотражения (неполноты
отражения) или ошибок. Наконец, в подразделе 2.1 раздела 2 Расчета, где
осуществляется расчет взносов по конкретному тарифу, предусмотрено указание не
только количества работников, выплаты которым превысили установленный лимит базы
для начисления взносов, но и общее количество физлиц, за которых начислены взносы
по соответствующему тарифу.
Следует иметь в виду, что расчет по страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР за I
квартал 2013 г. следует сдать не позднее 15 мая текущего года (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N
212-ФЗ). Если среднесписочная численность сотрудников плательщика взносов
превышает 50 человек за предшествующий расчетный период, расчет в ПФР должен
быть представлен в электронной форме (ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Формат расчета,
разработанный в соответствии с Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н,
размещен на официальном сайте Пенсионного фонда РФ в разделе "Работодателям"
(http://www.pfrf.ru/for_employers).
Вместе с формой РСВ-1 ПФР представляются и сведения персонифицированного
учета, формы которых утверждены Постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 N
192п. В указанное постановление необходимые изменения внесены Постановлением
Правления ПФ РФ от 28.01.2013 N 17п.
Кроме того, Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 638н утверждена новая форма
РСВ-2 ПФР, которую должны представлять в ПФР главы крестьянских (фермерских)
хозяйств. Следует отметить, что согласно данному приказу применять новую форму
следует начиная с представления расчета за 2012 г. Впрочем, указанные плательщики
должны были сдать отчетность до 1 марта (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ), поэтому расчеты
за предыдущий год они уже представили по ранее действовавшей форме (утв. Приказом
Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 895н). В связи с этим, вероятно, Минтруд
России или ПФР дадут дополнительные разъяснения.
Новые формы персонифицированной отчетности в 2013г.
Постановление Правления ПФР от 28.01.2013 N 17п "О внесении изменений в
постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г.
N 192п" (Приложение 9 стр214)
24
В соответствии с Постановлением Правления ПФР от 28.01.2013 N 17п формы
документов персонифицированного учета, утвержденные Постановлением Правления
ПФР от 31.07.2006 N 192п, дополнены новыми формами - СЗВ-6-4 и АДВ-6-5. Новые
формы документов следует представлять в территориальные органы ПФР начиная с
первого отчетного периода 2013 г. вместо ранее применявшихся форм СЗВ-6-1, СЗВ-6-2,
АДВ-6-3, АДВ-6-4. Форму СЗВ-6-3 подавать также будет не нужно. Необходимо отметить,
что форма АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР" подлежит
дальнейшему применению.
Принятие новых форм отчетности связано, в частности, с введением с 1 января 2013 г.
перечисляемых в ПФР по дополнительному тарифу страховых взносов в отношении
выплат в пользу работников, занятых на работах, которые перечислены в подп. 1 - 18 п. 1
ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской
Федерации". Рассмотрим новые документы подробнее.
Форма СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и
уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом
стаже застрахованного лица" объединяет в себе сведения, которые ранее указывались в
формах СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3. В нее вносятся, в частности, следующие данные:
- реквизиты страхователя (регистрационный номер ПФР, сокращенное наименование
организации, ИНН, КПП);
- отчетный период;
- тип сведений (исходные, корректирующие, отменяющие);
- тип договора, заключенного с застрахованным лицом (трудовой, гражданско-правовой);
- сведения о застрахованном лице (Ф.И.О., страховой номер);
- информация о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица;
- сведения о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на
которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу;
- информация о начисленных и уплаченных пенсионных взносах;
- период работы за последние три месяца отчетного периода. В соответствующий
реквизит включаются, в частности, сведения о наличии особых условий труда и условий,
необходимых для досрочного назначения трудовой пенсии. Следует обратить внимание,
что данная информация в отношении лиц, занятых на работах с вредными условиями
труда, вносится только в том случае, если страховые взносы по дополнительному тарифу
начислялись.
Вместе с формой СЗВ-6-4 необходимо представлять форму АДВ-6-5 "Опись документов
сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных
страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже
застрахованного лица". В ней, в частности, указываются суммы выплат и иных
25
вознаграждений, а также начисленных и уплаченных страховых взносов. Данные
сведения приводятся на основе всех документов, входящих в пачку.
Таким образом, в составе персонифицированной отчетности за I квартал 2013 г.
необходимо представить формы СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2. Следует иметь в виду, что
сведения за указанный период нужно подать не позднее 15 мая 2013 г. вместе с расчетом
по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ФФОМС (п. 1 ч. 9 ст. 15
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от
01.04.1996 N 27-ФЗ).
Отчетность в ФСС РФ. Последние нововведения.
Приказ Минтруда о новой форме 4-ФСС №107н от 19.03.2013г. зарегистрирован
Минюстом 22 мая 2013г. (См. Приложение 5 стр.154)
На титульном листе вместо одного ОКВЭД присутствуют два - по обычным
страховым взносам и по взносам на травматизм. Форма 4-ФСС предназначена для
отчетности по начислению и уплате двух видов страховых взносов:
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В ней также находят отражение расходы на выплату страхового обеспечения.
В документ добавлена таблица для указания сведений об аттестации рабочих
мест по условиям труда и медосмотрах. Туда предстоит вносить сведения об
аттестации и проведенных медосмотрах. Указываются данные об общем количестве
рабочих мест, о количестве мест, на которых проведена аттестация, а также о местах,
отнесенных к вредным и опасным классам условий труда. Необходимо будет вписать
информацию о количестве работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными
производственными факторами, подлежащих и прошедших обязательные
предварительные и периодические осмотры.
Этот же приказ утверждает порядок заполнения формы 4 ФСС. Приводятся как общие
указания по оформлению, так и конкретные рекомендации по заполнению листов, полей и
таблиц расчета. Разъяснения занимают 25 страниц. Помимо этого в приказе есть три
справочника шифров:
Справочник шифров плательщиков страховых взносов;
Справочник дополнительных шифров для страхователей-налогоплательщиков,
применяющих специальные режимы налогообложения;
26
Справочник дополнительных шифров для страхователей-налогоплательщиков, имеющих
статус казенных и бюджетных учреждений.
Аттестация рабочих мест по условиям труда — это оценка условий труда на рабочих
местах. Она проводится в целях выявления вредных и (или) опасных производственных
факторов и приведения условий труда в соответствие с государственными нормативными
требованиями. Аттестация включает гигиеническую оценку условий труда, оценку
травмобезопасности и обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты.
Мероприятие касается рабочих мест как в государственных, так и в частных структурах, в
крупных и мелких организациях.
Таблица 10
СВЕДЕНИЯ О РЕЗУЛЬТАТАХ АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ ПО УСЛОВИЯМ ТРУДА
И ПРОВЕДЕННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫХ И ПЕРИОДИЧЕСКИХ
МЕДИЦИНСКИХ ОСМОТРОВ РАБОТНИКОВ НА НАЧАЛО ГОДА
Наименование
показателя
1
Аттестация
рабочих мест
по условиям
труда
Проведение
обязательных
предварительных
и периодических
медицинских
осмотров
(обследований)
работников
Код
строки
Общее
количество
рабочих
мест
страхователя,
подлежащих
аттестации
2
3
Количество рабочих
мест, на
которых проведена
аттестация
рабочих мест по
условиям труда
на начало года
всего
в том числе
к вредным
и опасным
классам
условий
труда
3
4
класс класс
4
5
6
1
2
X
X
X
Общее число
работников,
занятых
на работах с
вредными и
(или)
опасными
производственными
факторами,
подлежащих
обязательным
предварительным и
периодическим
7
Количество
работников,
занятых на
работах с
вредными и (или)
опасными
производственными
факторами,
прошедших
обязательные
предварительные
и периодические
медицинские
осмотры на
начало года
(чел.)
8
X
X
X
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
Обязательность проведения аттестации закреплена статьей 212 Трудового кодекса.
Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом
27
Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 342н. Согласно документу, все имеющиеся в
организации рабочие места подлежат аттестации.
Согласно Приказу Минтруда Россиии от 12 декабря 2012 года № 590н «О внесении
изменений в Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (далее –
аттестация), утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального
развития Российской Федерации от 26 апреля 2011 года № 342н» (далее – Порядок),
аттестации подлежат рабочие места работодателя за исключением рабочих мест, на
которых работники исключительно заняты на персональных электронно-вычислительных
машинах (персональных компьютерах) и (или) эксплуатируют аппараты копировальномножительной техники настольного типа, единичные стационарные копировальномножительные аппараты, используемые периодически, для нужд самой организации,
иную офисную организационную технику, а также бытовую технику, не используемую в
технологическом процессе производства.
На рабочих местах, указанных в пункте 4 Порядка, где по результатам предыдущей
аттестации установлены вредные и (или) опасные условия труда, а также на рабочих
местах с наличием производственных факторов и работ, при выполнении которых
обязательно проведение предварительных и периодических медицинских осмотров
(обследований), аттестация проводится не реже одного раза в пять лет.
Согласно пункту 3.2.2.4 Приказа Минздравсоцразвития России № 302н от 12 апреля
2011 года «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных
факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные
и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения
обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований)
работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда» проведение медосмотров обязательно для работников, занятых на
работе с ПЭВМ более 50% рабочего времени.
Таким образом, если работник занят на работе с ПЭВМ более 50% рабочего времени,
то такое рабочее место должно аттестовываться.(Письмо Минтруда России от 08 апреля
2013г №15-1-859)
В соответствии с пунктами 9, 10 Порядка аттестация проводится аттестационной
комиссией, в состав которой включаются представители работодателя, специалист по
охране труда, представители выборного органа первичной профсоюзной организации или
иного представительною органа работников, представители аттестующей организации.
Таким образом, созданная в организации аттестационная комиссия с учетом
требований Порядка определяет какие рабочие места, в том числе вновь
организованные, подлежат аттестации. Вопрос о необходимости проведения аттестации,
с целью признания условий труда на рабочих местах оптимальными или допустимыми,
также определяет аттестационная комиссия.
28
Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медосмотров
(обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда, утвержден приказом Минздравсоцразвития от 12
апреля 2011 г. № 302н.
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
устанавливает Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Документ определяет
порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении
им обязанностей по трудовому договору.
Плательщики обязаны представлять в территориальный орган ФСС РФ расчет по
начисленным и уплаченным страховым взносам. Это установлено частью 9 статьи
15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Расчет по форме 4 ФСС РФ
представляется не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным
периодом.
РАЗМЕРЫ ШТРАФОВ И ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ
Нарушение
Штраф 2011г
Штраф с 2012г
Непредставление расчета по
взносам в установленный срок
РСВ-1
5 процентов в месяц от суммы взносов
по расчету, но не более 30 процентов и
не менее 100 рублей
5 процентов в месяц от суммы взносов за
последние
три
месяца
расчетного
периода, но не более 30 процентов и не
менее 1000 рублей
Непредставление
расчета
свыше 180 дней после
установленного срока
30 процентов от суммы страховых
взносов по расчету плюс 10 процентов в
месяц начиная со 181-го дня, но не
менее 1000 рублей
–
Несоблюдение электронной
формы расчета РСВ-1
–
200 рублей
Несообщение
банках
–
5000 рублей
50 рублей за документ
200 рублей за документ
о
Непредставление
документов
счетах
в
фондам
Изменения с 2013г.
адвокатов и т.п.)
для индивидуальных предпринимателей
(а также нотариусов,
Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд
медицинского страхования, отменена отчетность по этим взносам, т.е. ни РСВ-2, ни персонифицированную
отчетность такие лица сдавать с 2012г. не будут, так как сведения о стаже и уплаченных взносах таких лиц у
29
Пенсионного фонда и так имеются. Обязанность представления отчетности в ПФ в виде РСВ-2 оставлена только для
глав крестьянско-фермерских хозяйств, поскольку они сдают отчетность не только за себя, но и за членов КФХ. В
пункте 2 части 1 статье 5 Федерального закона 212-ФЗ к индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
добавлены «иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной
практикой». Таким образом, решен вопрос, например, с арбитражными управляющими, которые как ИП не
регистрируются, однако тоже относятся к самозанятому населению.
Изменен срок уплаты взносов при
прекращении предпринимательства физического лица, приостановления статуса адвоката, прекращения
полномочия нотариусов. Теперь окончательный расчет по взносам в ПФ и ФОМС надо производить в срок 15
календарных дней включительно со дня государственной регистрации прекращения (приостановления) деятельности.
Следует иметь в виду, что тарифы, по которым рассчитываются взносы предпринимателей «за себя» остались
прежними, т.е. ПФ – 26%, ФОМС – 5,1%. (Фиксированный платеж в ПФ РФ и ФФОМС при МРОТ =4611руб.
составил за 2012 год 17208,25 руб). С 2013 года фиксированный платеж считается с коэффициентом 2 в ПФ
при МРОТ с 2013г 5205руб. и составит суммарно в ПФ и ФФОМС 35664.66руб. (243-ФЗ от 3.12.12) Все
изменения по уменьшению тарифов, принятые для работодателей, самозанятых лиц не касаются. О применяемых
ставках для расчета этих взносов внесли соответствующий пункт в ст. 22 Федерального закона 167-ФЗ, поскольку
этот вопрос все время возникал при расчете взносов, рассчитываемых исходя из стоимости страхового года.
С 2013г. ИП не платят фиксированный платеж за те годы, в которых они проходили военную службу по призыву,
находились в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет или ухаживали за инвалидами (в том числе уход за
людьми старше 80 лет)(212-ФЗ от 03.12.2012) Эти периоды должны быть подтверждены документально.
4.Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
ЕСН с 2010г. отменен (212-ФЗ от 24.07.09). Вместо него уплачиваются страховые взносы во внебюджетные
фонды- ПФР, ФСС и федеральный и территориальный ФОМС. Вместо деклараций – расчеты, вместо ставок - тарифы,
вместо налогоплательщиков – страхователи (плательщики) взносов.
Регрессивной шкалы нет. Взносами в 2010г. облагались выплаты в пределах 415000 рублей по каждому работнику,
рассчитываемые нарастающим итогом с начала года . С2011г этот лимитПравительством России индексирован
до величины 463000 руб. , а с 2012г до 5120000 руб.
В 2010г. общий тариф по взносам (по сравнению с 2009г) не был изменен – 26%: ПФР-20%, ФСС-2,9%, ФОМС- 1,1%.
ТФОМС- 2%.УСН и ЕНВД - 14%.(ПФР)
В 2011г – тариф 34%:ПФР-26%, ФСС-2,9%, ФОМС-3,1%, ТФОМС-2%, УСН и ЕНВД- 34%. (272-ФЗ от 16.10.2010г)
272-ФЗ от 16 октября 2010г установлены новые ставки страховых взносов в фонды ОМС, которые должны
применять страхователи. В Федеральный ФОМС с 2011 года нужно будет уплачивать 3,1%, с 2012 — 5,1% ..
В территориальный ФОМС с 2011 года тариф составит 2%, с 2012 года — 0% ( Ставка взносов в ПФР и ФСС России
с 2011 года — 26% и 2,9%) .
Кроме того в 2011г. 272-ФЗ от 16.10.2010г; 339-ФЗ от 8.12.2010г и 432-ФЗ от 28.12.2010г установлены
пониженные тарифы для отдельных категорий страхователей.
В 2012г индивидуальные предприниматели фиксированный платеж обязаны платить в ПФ и в ФФОМС по
формуле: МРОТ*тариф*12. (Фиксированный платеж в ПФ РФ и ФФОМС при МРОТ =4611руб. составил за год
17208,25 руб. за 2013г-изменения см. выше). Срок уплаты до 31 декабря или в течение 15 дней после прекращения
деятельности. (ст 13, 14)
Тарифы страховых взносов с 2012г. смотри в п3 .
Объект обложения страховыми взносами определяется аналогично налоговой базе по ЕСН, но несколько по
новому с 2011г –
выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско - правовых договоров предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (339-ФЗ от 8.12.2010) ;
выплаты по авторским договорам;
иные выплаты в пользу физических лиц.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых
объектом обложения взносами, начисленных плательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Специальный порядок исчисления базы применяется при осуществлении выплат в натуральной форме в виде
товаров (работ, услуг). База определяется исходя из цены этих товаров (работ, услуг) на день выплаты, указанных
30
сторонами договора (а не по рыночной цене как в ЕСН), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти
товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Несколько изменился перечень облагаемых и необлагаемых доходов (ст.9 212-ФЗ). Так, например, с 2011г.
облагаются взносами компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении .и неиспользованный отпуск,
не связанный с увольнением работника (339-ФЗ от 8.12.2010г)
Перечень выплат сотрудникам, на которые не надо начислять страховые взносы,
закрытый. Он установлен в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.
По общему правилу страховые взносы начисляют на вознаграждения в рамках трудовых
отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются работы и услуги (ст.
7 закона № 212-ФЗ.
Если вознаграждение сотруднику носит стимулирующий или поощрительный характер, то
необходимо заплатить страховые взносы. А если компенсационный, то при документальном
подтверждении взносы не начисляются (ст. 9 закона № 212-ФЗ).
Виды некоторых выплат, не облагаемых взносами:
Командировочные. Командировочные взносами не облагаются, но необходимы подтверждающие расходы
документы (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ). Если оригиналы утеряны, можно оформить их
копии. Например, запросить в гостинице дубликат счета за проживание, копию билетов в транспортной компании,
справку перевозчика
Компенсация за использование в служебных целях личного имущества (автомобиля, телефона и т. д).Эта
компенсация связана с выполнением трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Она
предусмотрена статьей 188 Трудового кодекса. Размер компенсации в законе не установлен. Поэтому она не
облагается взносами в том размере, который предусмотрен в письменном соглашении между сотрудником и
компанией
Возмещение сотруднику служебных расходов, например на сотовую связь. Размер компенсации не установлен,
поэтому компания и сотрудник могут определить ее самостоятельно, закрепив это в письменном соглашении. Также
безопаснее подтвердить размер возмещения документально. Например, детализацией переговоров, счетом оператора
связи и т. д.
С расходами физического лица в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско –
правового характера.
Проценты за задержку зарплаты. Это компенсационная выплата, поэтому взносами не облагается. Размер
компенсации составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). Если в
письменном соглашении между работником и работодателем установлен более высокий размер такой выплаты, на нее
также не надо начислять взносы
Стоимость форменной одежды
. Форменную одежду не облагают взносами только при условии, что ее
выдают работникам в соответствии с требованиями законодательства
Оплата обязательных медицинских осмотров. На эти суммы не надо начислять взносы только при условии,
что медицинский осмотр обязателен для сотрудников
Компенсация за разъездной характер работы Размер компенсации можно установить в письменном соглашении
между работником и работодателем. Его потребуется подтвердить документально, например проездными билетами.
Вознаграждение в пользу предпринимателя. Предприниматель сам платит страховые взносы с таких выплат.
Поэтому компании начислять взносы не требуется.
Материальная помощь-смерть членов семьи, теракты, стихийные бедствия, чрезвычайные обстоятельства,
рождение (усыновление) в первый год жизни рождения ребенка и материальная помощь по общим основаниям до
4000 руб
Дивиденды .Их выплачивают не в рамках трудовых отношений и договоров на выполнение работ или оказание
услуг (ст. 7 закона № 212-ФЗ). Следовательно, платить взносы не требуется
Подарки сотрудникам при условии заключения письменного договора дарения
(письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010г. №406-19).
Облагаются страховыми взносами:
Доплата за совмещение должностей, за сверхурочную работу. Выплата не относится к компенсационным, а связана
с вознаграждением за труд. На нее начисляют взносы так же, как на обычную зарплату.
Доплата больничного и декретного пособия до фактического заработка Выплата не относится к государственным
пособиям и связана с вознаграждением за работу. На нее начисляют взносы так же, как на обычную зарплату
Оплата фитнеса, питания, такси и т. д.
31
Стимулирующие выплаты в рамках трудовых отношений, связанные с вознаграждением за труд. На них начисляют
взносы так же, как на зарплату.
Большинство исключений из объекта обложения страховыми взносами аналогично исключениям при ЕСН.
Однако одно из основных исключений из обложения ЕСН не вошло в перечень вознаграждений, не
подлежащих обложению страховыми взносами. Это выплаты и вознаграждения, не отнесенные у
налогоплательщиков – организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Так , например, под страховые взносы попадают премии (и
другие выплаты в рамках трудовых отношений) из чистой прибыли.
5.СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И
ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ.
Объектом обложения взносами «на травматизм» признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках
трудовых отношений, а также по договорам гражданско-правового характера. Особенность — выплаты по
гражданско-правовым договорам включаются в базу для начисления взносов «на травматизм», лишь в том случае,
если в самом договоре сказано, что работодатель обязан платить такие взносы (ст. 20.1 закона № 125-ФЗ) Что касается
выплат, которые не учитываются при определении базы, то теперь все они перечислены в новой статье 20.2 закона №
125-ФЗ Рранее,(до 2011г) перечень необлагаемых выплат был установлен постановлением Правительства РФ от
07.07.99 № 765). Причем формулировки выплат, на которые не надо будет начислять взносы на «травматизм»,
аналогичны тем, что даны в статье 9 закона № 212-ФЗ.
Страховые взносы от несчастных случаев на призводстве в 2013г.
Федеральный Закон ФЗ-228 от 03.12.12. о тарифах на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний , которые применяются в 2013 году, а также в последующие два года.
Сохранены на этот период тарифы, которые указаны в Федеральном законе от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. В
Законе отмечается:
...страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые
начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаются в
базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ.
При этом сохраняются условия установления и размеры тарифов, действовавших в 2012 году - 32 страховых тарифа
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (от
0,2 до 8,5 процента к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках
трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаются в базу для начисления страховых взносов на
данный вид страхования) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.
В целях стимулирования работодателей активнее включать инвалидов в трудовой процесс сохраняется существующая
с 2001 года льгота по уплате страховых взносов на данный вид страхования, которая предусматривает, что
организации любых организационно-правовых форм, а не только входящие в состав общественных общероссийских
организаций инвалидов, уплачивают указанные страховые взносы в размере 60 процентов размеров страховых
тарифов, установленных статьей 1 законопроекта, к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в
пользу застрахованных, являющихся инвалидами I, II и III групп.
С 2012г.работодатели обязаны информировать ФСС о проведенной аттестации рабочих мест и
обязательных медосмотрах.(Приказы МЗСР РФ от 26.04.2011г. №342н и от 12.04.2011г. №302н) А размер скидки
или надбавки к страховым тарифам по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
будет определяться по итогам работы страхователя за три года, а не за один год, как в 2011г. Эти изменения,
внесенные в Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», вступят в силу с 1 января 2012 года.
Поправки предусмотрены Федеральным законом от 06.11.11 № 300-ФЗ.
32
Дополнение, внесенное в подпункт 18 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ, гласит: страхователь обязан сообщать в
ФСС сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных
(предварительных и периодических) медосмотрах. А согласно обновленному пункту 3 статьи 22 этого Закона, порядок
представления таких сведений будет предусмотрен в правилах установления страхователям скидок и надбавок к
страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний (действующие правила утверждены постановлением Правительства РФ от 06.09.01 № 652). Также
скорректирован пункт 1 статьи 22 Закона № 125-ФЗ, которым регулируется порядок расчета страховых взносов «на
травматизм». Как известно, данные взносы уплачиваются исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки,
устанавливаемой ФСС. В новом законе предусмотрено, что с 2012 года размер скидки или надбавки будет
определяться по итогам работы страхователя за три года.(см. ПП РФ №524 от 30 мая 2012г) При расчете должны
учитываться, в том числе результаты аттестации рабочих мест по условиям труда и обязательных медосмотров. При
этом работодатель не сможет получить скидку, если в организации были случаи со смертельным исходом. (см.Приказ
Минтруда № 39н от 01.08.2012)
Реестр аттестующих организаций имеется на сайте rao.rosminzdrav.ru
Нововведения 2013г. в аттестации рабочих мест, прежде всего – офисных.
Изменены правила проведения аттестации рабочих мест по условиям труда
Приказ Минтруда России от 12.12.2012 N 590н "О внесении изменений в Порядок проведения
аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный Приказом Министерства
здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26 апреля 2011 г. N 342н"
Приказом отменяется норма, согласно которой все имеющиеся рабочие места подлежат
аттестации — теперь процедура обязательна только для некоторых. Из правового акта также
исключается положение об обязательном проведении аттестации на каждом рабочем месте раз в
пять лет. Согласно новым правилам, повторная аттестация не понадобится, если в ходе первичной
условия труда признали допустимыми.
От аттестации Приказом освобождены офисные рабочие места. Министерство труда и
социальной защиты характеризует их следующим образом: «...на которых работники
исключительно заняты на персональных электронно-вычислительных машинах (персональных
компьютерах) и (или) эксплуатируют аппараты копировально-множительной техники настольного
типа, единичные стационарные копировально-множительные аппараты, используемые
периодически, для нужд самой организации, иную офисную организационную технику, а также
бытовую технику, не используемую в технологическом процессе производства.» Но если
работник занят на работе с ПЭВМ более 50% рабочего времени, то такое рабочее место
должно аттестовываться.(Письмо Минтруда России от 08 апреля 2013г №15-1-859)
Первичная аттестация (кроме офисных рабочих мест) остается обязательной. А повторная
аттестация раз в пять лет согласно приказу будет проводиться только в отношении рабочих мест с
вредными или опасными условиями труда.
Это рабочие места, использование которых связано с оборудованием, машинами, с источниками
опасностей, с использованием механизированного и ручного инструмента, эксплуатацией
транспортных средств, хранением сырья и материалов.
Аттестация вновь организованных рабочих мест должна будет проводиться после достижения
показателей и характеристик, предусмотренных проектами строительства, реконструкции,
33
технического перевооружения производственных объектов, производства и внедрения новой
техники (технологии), но не позднее одного года с момента создания рабочих мест . Ранее
аттестацию нужно было начинать не позднее чем через 60 дней после ввода рабочих мест в
эксплуатацию.
Повторная аттестация, которая ранее проводилась не реже одного раза в пять лет, теперь может не
осуществляться, если условия труда по результатам предыдущей аттестации признаны
безопасными, оптимальными или допустимыми (исключение составляют случаи проведения
внеплановой аттестации). Однако в указанный срок должны аттестовываться рабочие места, на
которых по результатам предыдущей аттестации были установлены вредные и (или) опасные
условия труда либо наличие производственных факторов и работ, требующих проведения
предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований).
Расширен перечень случаев проведения внеплановой аттестации.
Так внеплановая аттестация будет проводиться не только по результатам государственной
экспертизы условий труда, но и в случаях, предусмотренных Рострудом и государственными
инспекциями труда в субъектах РФ. Основанием для проведения внеплановой аттестации также
может послужить обращение работника, представителя профсоюзной организации к работодателю
с заявлением о проведении аттестации конкретного рабочего места.
В Рекомендации по заполнению карты аттестации рабочего места внесены уточнения. Теперь в
строке 021 нужно будет дополнительно указывать марку используемого на рабочем месте
оборудования, его регистрационный номер и год выпуска.
Информация - сведения о результатах аттестации рабочих мест ежеквартально публикуются на
сайте Федеральной службы по труду и занятости. Кроме того, в соответствии с приказом раз в
полгода управление информационных технологий Роструда должно готовить аналитическую
информацию о ходе аттестации. Эти данные также должны появляться на сайте ведомства в срок
до 25 января и 25 июля ежегодно
6.НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Справки действующей формы 2-НДФЛ
Справка формы 2-НДФЛ (Приказ ФНСот17.11.2010г №ММИ-7-3/611) с учетом Приказа ФНС от 16.09.11 №ММВ-73/576@
-В разделе 1 справки появилась новая графа «Признак». Если организация сдает обычную справку о доходах
сотрудника -ставится код 1. Если же налоговый агент сообщает о неудержанном налоге – код 2. С 2011г справка 2
НДФЛ необходима не только для отчетности по доходам сотрудника, но и для сообщения в налоговую инспекцию и
самому сотруднику о том, что организация не удержала НДФЛ.
-Появился новый код статуса 3 – для нерезидентов России, которые являются высококвалифицированными
специалистами( их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от времени пребывания на территории
России- п3 ст224 НК РФ)
-В разделе 4 справки 2 НДФЛ «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» следует отражать и
социальный вычет по НДФЛ на пенсионные отчисления сотрудников (п/п4 п1 ст 219 НК РФ) Исключены графы 4.5. и
4.6. – общая сумма стандартных и имущественных вычетов.
- В разделе 5 справки 2 НДФЛ появились две новые графы: «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом 5.7.» и
«Сумма налога перечисленная 5.5.» (заполняется с доходов 2011г). – в ней организации ставят сумму фактически
перечисленного в бюджет налога с оплаты труда. Графы, в которых раньше отражали пересчет НДФЛ за прошлые
годы – исключены. Графа 5.2. называется «Налоговая база» (ранее именовалась «Облагаемая сумма дохода»),но
проставлять в ней следует по-прежнему сумму дохода сотрудника за минусом вычетов.
34
-Изменились справочники к форме 2 НДФЛ, Так в справочнике «Коды доходов» появились новые коды для
отражения доходов от операций с ЦБ (1533, 1535, 2641, 3022) .
С 2012г. по всем налоговым ставкам в НДФЛ один КБК (Письмо МФ РФ от 30.12.2011г. №02-04-09/6082.)
Налоговые агенты представляют по каждому физическому лицу только одну справку о доходах. Если компания
выплачивала гражданину в течение календарного года доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3–5 справки
заполняют для каждой из ставок налога. Например, специалисту в течение налогового периода выплачивались
доходы, облагаемые по ставкам 13 и 9 процентов. В таком случае последовательно заполняют разделы 3–5 справки
для 13-процентной ставки, после чего последовательно заполняют те же разделы для 9-процентной ставки.(ПРИКАЗ
ФНС РФ от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой
службы от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@» )
«О порядке заполнения справок о доходах физических лиц» Письмо ФНС России от 12.01.12 № ЕД-4−3/74
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке заполнения Справок о доходах физических лиц (далее
– Справка) и сообщает.
35
Налоговые агенты в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее —
Кодекс) представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего
налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской
Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по форме № 2−НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», форматам и в порядке, которые
утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7−3/611@.
Согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2−НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_
год» (Приложение к форме 2−НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7−3/611@) форма
Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом,
предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового
учета.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен
доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного
налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению
на счета третьих лиц в банках.
Следовательно, если заработная плата за декабрь месяц 2011 года начислена работникам и выплачена в январе
месяце 2012 года (в вашем примере выплата зарплаты осуществляется 5 числа каждого месяца), то при заполнении
раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке ___%» Справки должны быть отражены все доходы, начисленные
и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь месяц, выплаченные
в январе месяце.
При этом в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» Справки указывается сумма налога, перечисленного
за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь месяц в январе месяце.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров
Налоговые агенты с 01 января 2012г. представляют в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц (справка 2-НДФЛ) в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности
физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты
могут представлять такие сведения на бумажных носителях( 227-ФЗ от 18.07.2011г – ст. 230
НК РФ)
Особенности в заполнении справки за 2012год.
Признак фирмы. Все справки о доходах следует сдаватьс признаком 1. Признак 2 –это для
справок с невозможностью удержать налог (сдавали не позднее 31 января 2013г) По письму
Минфина России от 27.10.11 №03-04-06/8-290 справки на сотрудников с признаком 2 следует
повторить, но с признаком 1.
Облагаемые доходы. Отражаются только доходы , по которым организация удерживает НДФЛ.
Отпускные, переходящие с одного месяца на другой отражаются в месяце, в котором их выдали
работнику (письмо ФНС России от 09.04.12 №ЕД-4-3/5888@)
Сумма налога исчисленная. НДФЛ исчисленный по доходу сотрудника отражается всегда в
строчке 5.3.Строчка заполняется, если организация не удержала и не перечислила НДФЛ.
Сумма налога перечисленная. Строчка5.5. В случае, если организация возвращала в 2012г
сотруднику излишне удержанный НДФЛ в 2011г.(по рекомендации письма Минфина России от
24.12.12 №03-04-05/6-1430), то технически показать такой возврат в справках за 2012год
невозможно. ФНС (письмо ФНС России от 13.09.12 № АС-4-3/15317) предлагает оформить
строчку так, как будто возврата не было. При этом представить на сотрудников, которым вернули
36
НДФЛ, уточненные справки за 2011год. В них показать верные (уменьшенные) суммы
исчисленного, удержанного и перечисленного налога. При этом строчку 5.6 «Излишне
удержанный налог» не заполнять.
Излишне удержанный налог. В идеале в строке5.6 должен стоять прочерк. Налог в ней
показывается в то случае, если организация не вернула и в ближайшее время не сможет вернуть
работнику переплату. Ситуация: работник в конце года пишет заявление на «детский» вычетвычет все равно следует предоставлять с начала года (п2.3. ст226 НК РФ). поэтому у работника
возникнет переплата, которую ему надо вернуть на счет в банке (письмо Минфина России от
23.07.12 №03-04-06/8-207). Но если организация вернула налог не в декабре, а в январе- марте
2013г, в справке 2-НДФЛ за 2012г все равно не требуется заполнять строку 5.6. Главное- налог
должен быть возвращен до подачи справок.
Неудержанный налог. В строчке 5.7. данные могут быть отражены лишь в двух случаях:
Первый).Организация имела возможность, но не удержала НДФЛ с дохода. За это нарушение
штраф по ст. 123 НК РФ- 20% от неудержанной суммы.
Второй) Строчка заполняется, если организация в январе сдала справку с признаком 2 (о
невозможности удержать налог), а сейчас сдает ее на того же человека, но с признаком 1. В этом
случае в справке следует показать все доходы, включая и те, с которых невозможно удержать
налог. А сам налог показать в строке 5.7.
О справке по форме 2-НДФЛ по доходам п.28 ст. 217 НК РФ.
Подарки, материальная помощь, компенсация стоимости медикаментов и прочие доходы, указанные в
пункте 28 статьи 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ, если сумма доходов по каждому из названных оснований не
превышает за год 4 000 рублей. Значит, при выплате или передаче таких доходов в пределах установленного
лимита компания не должна подавать справку по форме 2-НДФЛ. (Письмо ФНС России от 08.11.10 № ШС37-3/14851.) Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 20.07.10 № 03-04-06/6-155. При этом в
письмах отмечено, что персонифицированный учет необлагаемых доходов вести все равно придется.
Порядок взыскания и уплаты налога
Статья НК РФ 231 «Порядок взыскания и возврата налога» с 2011г. действует в новой редакции:
Пункт1) а)п/п1. «Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату
налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговый агент обязан сообщить
налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне
удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне
удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в
бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так
и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение
трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Налоговый агент обязан вернуть налог в течение трех месяцев со дня получения заявления физического лица.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной
форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока,
то налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в
установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день
нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации,
недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской
Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение
37
10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган
по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога
осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.»
б) п/п"1.1. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в
соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится
налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов,
подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке,
установленном статьей 78 НК РФ.";
Работник, который по итогам года получил статус налогового резидента, возвращает налог через инспекцию
по месту жительства. Разъяснения Минфина сводятся к тому, что теперь компании не обязаны возвращать НДФЛ
иностранцам, даже если они получат статус налогового резидента в середине года (письмо от 22.11.10 № 03-04-06/6273). В то же время , из пункта 1.1 статьи 231 НК РФ этот вывод явно не следует. И если работник стал резидентом в
середине года, налог необходимо вернуть. А обращаться за возвратом в инспекцию сотруднику понадобится, только
если статус резидента он приобретет уже по итогам года. То есть когда у компании не будет суммы налога, за счет
которой можно вернуть работнику переплату.
Дополнения в ст. 217 НК РФ с 2012г
Дополнения с 2012г. внесены 330-ФЗ от 21.11.2011 как дополнения п. 3 ст. 217 НК РФ абзацами седьмым
и восьмым следующего содержания:
налогооблагаются:
«компенсации за неиспользованный отпуск;
суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства,
компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части,
превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер
среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях».
Изменения в ст. 218 НК РФ
В соответствтт с Законом 330-ФЗ от 21.11.2011г. детские вычеты увеличились, и НДФЛ в некоторых случаях
надо будет пересчитать с января 2011г.
Стандартные вычеты по НДФЛ для работников с детьми выросли, причем с 1 января 2011 года
Новые размеры вычетов приведены в таблице. Изменения в пункт 4 статьи 218 НК РФ вступили в силу с момента
опубликования закона, но при этом поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
Это значит, что, во- первых, надо пересчитать своим работникам вычеты и перечисленный НДФЛ с начала 2011 года.
Во-вторых, если в результате такого пересчета возникнет переплата, надо будет сообщить о ней в течение 10 рабочих
дней сотрудникам.
Для родителей одного и двоих детей в 2011 году ничего не менялось, вычет на ребенка, как и сейчас, составлял 1000
рублей. Пересчитать налог надо было для сотрудников с тремя и более детьми, а также с детьми-инвалидами.
Применять вычеты как в 2011-м, так и в 2012 году надо по-прежнему до того месяца, в котором доход сотрудника
превысит 280 000 рублей. Также сохраняется возможность одному родителю получать вычет за двоих, если второй
написал заявление об отказе.
Кроме того, закон отменил стандартный вычет на самого работника в размере 400 рублей. Но эта поправка вступила
в силу с 1 января 2012 года.
Размеры стандартных вычетов по НДФЛ, руб.
Вид вычета
2011 год
с 2012 года
На первого ребенка
1000
1400
На второго ребенка
1000
1400
На третьего и каждого последующего ребенка
3000
3000
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося-инвалида I или II группы до 24 лет
3000
3000
38
На работника
400
нет
При этом следует учитывать Письмо Минфина России от 08.12.2011 № 03−04−05/8−1014
«О предоставлении стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических
лиц»
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.11.2011 № 330−ФЗ) с 1 января
2012 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя,
усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых
находится ребенок, в следующих размерах: 1400 рублей — на первого ребенка; 1400 рублей — на второго ребенка; 3000 рублей —
на третьего и каждого последующего ребенка. Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте
до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть
первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того предоставляется на него вычет или нет.
Исходя из приведенного примера, стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом:
первому ребенку в возрасте 25 лет — вычет не предоставляется, второму ребенку в возрасте 15 лет — 1400 рублей и третьему
ребенку в возрасте 12 лет — 3000 рублей.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
НДФЛ в 2013 году: изменения в порядке уплаты налога
2013г. изменения по 279-ФЗ от 29.12.2012г. «О внесении изменений в главу 23 НК РФ»
суммы , уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание бывших своих
работников, нынешних пенсионеров, освобождены от НДФЛ.(ст. 217 НК) По этому же Закону с
2013г. социальный вычет на лечение предоставляется как в российских медицинских
организациях, так и у ИП.(Ст. 219 НК).
205-ФЗ от 29.11.2012 дает новую редакцию п.34 ст. 217 НК- освобождены от НДФЛ любые
доходы , полученные при реализации мер поддержки семей , имеющих детей (материнский
капитал, дополнительные меры поддержки семей с детьми по региональным и местным
нормативным актам за счет соответствующих бюджетов)(с 2009г),
дополнен п.41-не облагаются НДФЛ стоимость жилых помещений и (или) земельных участков,
бесплатно полученных из государственной( муниципальной) собсвенности (с 2009г)
изменение п.37.2-освобождена от НДФЛ единовременная компенсация молодым (до 35 лет)
медработникам, приехавшим в сельскую местность.
ПРЕДЛОЖЕНИЯ об увеличении размеров стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.
Правительство РФ 25 февраля 2013г 234р внесло в ГД РФ законопроект по повышению
размеров детских вычетов.
Согласно документу, вычет на второго ребенка увеличится с 1400 до 2000 рублей, на третьего и
каждого последующего с 3 000 до 4000 рублей, на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет,
а также учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы – с 3
000 до 12 000 рублей. Размер вычета на первого ребенка предполагается прежним – 1400 рублей.
Предложено увеличение предельного дохода для применения вычета - с 280 тыс. до 350 тыс.
рублей.
39
7 Особые случаи и нововведения НДФЛ последних лет
Уменьшена налоговая база.
При получении физическим лицом доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам
и кредитам, выраженным в рублях, налоговая база по НДФЛ будет определяться как превышение суммы процентов,
исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на дату получения
дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). За исключением
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользовании е заемными (кредитными) средствами
на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли ( долей) в
них, и с 2010г. земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома. или доли в них, в случае если
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по п3. ст.220 НК РФ (должно быть
уведомление из налогового органа- Приказ ФНС от 25.12.2009 №ММ-7-3/714@).
С 14 сентября 2012г ставка рефинансирования составляет 8,25% и доход в виде материальной выгоды
возникнет в том случае, если ставка по займу (кредиту) окажется меньше 5,5% (8,25% х 2/3)
По определению налоговой базы по НДФЛ в случае выдачи беспроцентного займа целесообразно
руководствоваться письмами Минфина России от 01.02.10 №03-04-08/6-18 и от 09.08.10 № 03-04-06/6-173 в которых,
в частности, отмечается «Если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в
виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом
периоде не возникает» .
В настоящее время налоговая база уменьшается и по доходам, получаемым в виде процентов по вкладам в банках.
Данные поправки с 2009г. внесены Законом № 158-ФЗ. Налоговая база определяется как превышение суммы
процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из
ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов. Для вкладов в иностранной валюте
предел остался прежним — 9% годовых.
Дополнен список доходов, не облагаемых НДФЛ
(ст.217 НК РФ)
С 2010г по п.2 ст.217 не облагаются НДФЛ социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с
законодательством РФ и субъектов РФ.(см. 178-ФЗ от 17.07.1999)
С 2010г не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат ( в том числе в виде материальной помощи),
осуществляемых работодателями членам семей умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или
работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.
С 2010г не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь до 50000 руб в первый год жизни рождения
ребенка (п8 ст.217)
По п.40 до 01 января 2012г. не облагались НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными
предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, но не более 3% от ФОТ .
Дополнения в ст.217 НК внесены также ст. 3 Закона № 55-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2009 г. В Законе
речь идет о взносах, уплачиваемых физическими лицами, а также дополнительных выплатах в их пользу со стороны
как государства, так и работодателя, и в первую очередь изменения коснулись таких налогов, как НДФЛ и
ЕСН(страховых взносов с 2010г), и затронули некоторые положения, касающиеся уплаты организацией налога на
прибыль. Статья 217 НК РФ, устанавливающая перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ,
дополнена двумя пунктами — 38 и 39 (п. 1 ст. 3 Закона № 55-ФЗ).: взносы на софинансирование формирования
пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования
пенсионных накоплений в соответствии с Законом № 56-ФЗот 30.04.2008; взносы работодателя, уплачиваемые в
40
соответствии со ст. 8 Закона № 56-ФЗ. Уплаченные работодателем взносы не будут облагаться НДФЛ в сумме не
более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.
С 2010г по 202-ФЗ от 19.07.2009г (редакция 27.12.2009г368-ФЗ) по п17.1. ст.217 не облагаются доходы,
полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый
период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых
домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
три года и более, а также при продаже иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого
индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности), находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более. Для целей налогообложения трехлетний и более срок нахождения следует
определять с даты его регистрации в Едином гос. реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (письма МФ
РФ от 04.06.2009г №03-04-05-01/433 и от 25.06.2009г № 03-04-05-01/490).(По земле – с учетом письма ФНС от
06.04.11 №КЕ-4-3/5392@ , в котором отмечается,что «В соответствии с пунктом 9 статьи 3 Федерального закона
от 25.10.2001 N 137−ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» государственные акты,
свидетельства и другие документы, удостоверяющие право на землю и выданные гражданам или юридическим лицам
до введения в действие Федерального закона от 21.06.1997 N 122−ФЗ «О государственной регистрации прав
на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном
реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним)
С 2011г по 395-ФЗ от 28.12.2010г. по п.17.2. ст .217 не облагаются доходы, полученные от реализации
(погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций , указанных в п.2.
ст.284.2 Налогового Кодекса(по Постановлению Правительства РФ от 22.02.2012 №156) , при условии, что на
дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику
на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (Положения п.17.2 ст 217 применяются в
отношении ценных бумаг (долей участия), приобретенных налогоплательщиком с 1 января 2011г).
С 2010г в ст. 217 по п.42 не облагается НДФЛ компенсация части родительской платы за содержание ребенка в
образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования
( в соответствии с 67-ФЗ от 28.04.2009г в редакции 281-ФЗ от 25.11.2009г).
Дополнения с 2010г. в ст.217 внесены 220-ФЗ как 48п –не облагаются суммы пенсионных накоплений,
учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правоприемникам умершего
застрахованного лица.
Социальные налоговые вычеты
Согласно положениям ст. 219 НК РФ налогоплательщику, понесшему определенного вида расходы,
предоставляются социальные налоговые вычеты через налоговые органы. Речь идет о «социальных тратах»
налогоплательщика.
В настоящее время вычеты предоставляются по пяти основаниям, связанным с расходами на благотворительность
(подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ), на обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ), на лечение (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), на
негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ), в
сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную
часть пенсии в соответствии с 56-ФЗ(система софинансирования) (подп. 5 п1ст 219 НК РФ). Перечень носит закрытый
характер.
Этим же пунктом установлено, что сумма указанных вычетов предоставляется в размере фактически
произведенных налогоплательщиком расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.совокупный размер вычетов увеличен до 120 тыс. руб . в год.
Любой вычет
произведенных затрат.
предоставляется
налогоплательщику
только
при
документальном
подтверждении
С 01 января 2009г право на получение социального налогового вычета по обучению (по факту, но не более 50000
руб.) распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру), обучающего в случаях оплаты
41
налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных
учреждениях.(120 –ФЗ)
С 2010г. социальный налоговый вычет на будущее пенсионное обеспечение может быть предоставлен
налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращению к работодателю при условии
документального подтверждения
расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору
негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались из
выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем
Стандартный налоговый вычет
Стандартный налоговый вычет в 2012г. в размере 400 руб. отменен.(330-ФЗ от 21.11.2011г)
Размер стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка с 01.01.2012 составляет 1400 руб.,а с
третьего ребенка- 3000 руб., а сумма дохода, до достижения которой его можно будет применять, — 280 000 руб.
Дополнен список лиц, которым может предоставляться вычет на ребенк - в него включен супруг (супруга)
приемного родителя.
В случае если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере
предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок (письмо МФ РФ от 11.08.2010 №
03-04-05/5-447)
Кроме того, вычет в двойном размере с 2009г года сможет получить один из родителей, если другой напишет
заявление об отказе от вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона № 121-ФЗ). (См. также письмо Минфина
России от 11.01.2009г №03-04-08-01/1, в котором сказано, что отказаться от получения стандартного налогового
вычета на ребенка налогоплательщик может в пользу другого родителя, только если он имеет на него право)
Единственный родитель получает вычет в двойном размере на ребенка (см Письма МФ РФ от 31.12.2008г №03-0406-01/399 и от05.03.2009г № 03-04—06-01/52)
Минфин России разъяснил, какие документы необходимо предъявить работодателю, если работник является
единственным родителем и, соответственно, вправе получить на ребенка двойной стандартный вычет по
НДФЛ (письмо от 03.12.09 № 03-04-05-01/852).
Родитель считается единственным, если второй родитель отсутствует по причине смерти или признания безвестно
отсутствующим — в таких ситуациях право на двойной вычет по НДФЛ подтверждает свидетельство о смерти или
решение суда. Кроме того, единственным родитель признается, когда отцовство юридически не установлено. Это
возможно в двух случаях. Первый — когда один из родителей не указан в свидетельстве о рождении (право на
двойной вычет подтверждает свидетельство о рождении). Второй — если отец в свидетельстве о рождении указан со
слов матери. В такой ситуации для получения двойного вычета работница должна представить в бухгалтерию справку
о рождении ребенка по форме № 25 ( Утверждена постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274.). Справку
выдает ЗАГС с 1 января 1999 года. А если ребенок был зарегистрирован до этой даты, то , как разъясняет Минфин
России, сотрудница может предоставить иной подобный документ, в котором будет указано, что сведения об отце
внесены по заявлению мате
Имущественный налоговый вычет
Имущественный налоговый вычет на приобретение или строительство жилья ( по подпункту 2 пункта 1 ст. 220
НК) задним числом с 01.01.2008г определен в размере 2 млн. руб. Воспользоваться вычетом можно лишь получив
свидетельство на право собственности на дом. (202-ФЗ от 19.07.2009). С 2010г. в фактические расходы приобретение
квартиры, комнаты или доли (долей ) в них могут включаться расходы на разработку проектно – сметной
документации на проведение отделочных работ.
Имущественный налоговый вычет на реализацию недвижимости (по подпункту 1 пункта 1 ст 220 НК) по
прежнему 1000000 руб. до трехлетнего срока нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимости
42
Письма МФ РФ от 4.06.2009 №03-04-05-01/433 и от 25.06.2009г № 03-04-05-01/490).
Имущественный налоговый
вычет от продажи иного имущества (по п/п1 п1 ст 220НК) с 2010г увеличен до 250000руб. (ранее составлял
125000руб) Для получения вычета в 250 000 руб. право собственности на имущество не подтверждается
документами(письмо МФ России от 16.02.2011г. № 03-04-05/7-92). Достаточно представить только декларацию
по форме 3-НДФЛ.
Для получения вычета по НДФЛ письменное заявление налогоплательщика не требуется
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ внесены изменения в ряд статей, в результате чего налогоплательщик
при подаче в инспекцию по окончании налогового периода декларации по НФДЛ не обязан прилагать к ней отдельное
письменное заявление для получения:
- стандартных вычетов, которые ему не предоставлены или предоставлены в меньшем размере (изменение в п. 4 ст.
218 НК РФ);
- социальных вычетов (изменение в п. 2 ст. 219 НК РФ);
- имущественных вычетов (изменение в п. 2 ст. 220 НК РФ);
- профессиональных вычетов.
В то же время для получения данных вычетов у налогового агента письменное заявление нужно ему подать (п. 3 ст.
221 НК РФ).
Особенности исчисления налога налоговыми агентами (ст.226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удерживать исчисленную сумму налога непосредственно
из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате за исключением с 2010г налоговых агентов, являющихся
кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами
кредитных организаций ( за исключением клиентов – сотрудников данных кредитных организаций) в виде
материальной выгоды по п/п1 и 2 п.1 ст. 212 НК РФ. (202-ФЗ от 19.07.2009г)
Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов (ст.228 НК РФ)
Представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию физические лица:
-физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащих этим лицам на праве
собственности ( 224-ФЗ), за исключением (с 2010г) случаев, отмеченных в данном материале на стр.21 (ст.217
п.17.1 )
-физические лица, получившие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями,
доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных
пунктом 18.1 ст. 217 НК, когда такие доходы не подлежат налогообложению (224-ФЗ).
Налоговая декларация (ст. 229 НК РФ)
С 2010г в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы,
источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически
уплаченные в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или
возврату по итогам налогового периода.
При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ, а также доходы,
при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению
налогоплательщиком налоговых вычетов по ст. 218 – 221 НК РФ. (368-ФЗ от 27.12.2009г).
НДФЛ и ОТНОШЕНИЯ С ИНОСТРАНЦАМИ с 1 июля 2010г
Правовое положение иностранных граждан в РФ регулируется, прежде всего, Федеральным законом от 25.07.02 №
115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее -- Закон № 115-ФЗ).
Федеральным законом от 19.05.10 № 86-ФЗ в закон внесены изменения, которые вступили в силу (за исключением
отдельных положений) с 1 июля 2010 года. 385 –ФЗ от 23.12.2010г. внесены очередные уточнения по этим вопросам.
43
Изменения коснулись порядка привлечения к трудовой деятельности отдельных категорий иностранных граждан,
налогообложения их доходов, а также контроля за пребыванием иностранных граждан в России.
Высококвалифицированные иностранные специалисты
В общем случае для привлечения иностранного работника требуется выполнение ряда действий как со стороны
самого работника, так и со стороны потенциального работодателя.
Во-первых, сам будущий работник должен получить разрешение на работу в России.
Во-вторых, работодатель должен получить разрешение на привлечение иностранного работника. Это разрешение
выдается органами ФМС России на основании представленных потенциальным работодателем документов и с учетом
установленной квоты на выдачу разрешений. Перечень документов, которые должен представить работодатель,
определен в пункте 6 Правил выдачи разрешительных документов для осуществления иностранными гражданами
временной трудовой деятельности в Российской Федерации (утверждены постановлением Правительства РФ от
15.11.06 № 681).
Однако с 1 июля 2010 года устанавливается иной, упрощенный порядок для иностранцев, которые являются
высококвалифицированными специалистами.
Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы,
навыки или достижения в конкретной области деятельности. При этом предполагается, что его заработная
плата составит не менее двух миллионов рублей за год (новая редакция п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).
В то же время ,уточнено понятие "высококвалифицированный специалист". Федеральным законом от
23.12.2010 N 385-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" В п. 1 ст.
13.2 Закона N 115-ФЗ установлена следующая дифференциация размера заработной платы такого работника.
Иностранный преподаватель или научный работник, приглашенный вузом, академией наук, национальным
исследовательским центром либо государственным научным центром для занятия научно-исследовательской или
преподавательской деятельностью, должен получать в год не менее 1 млн руб. Для привлечения таких лиц
работодателю не потребуется разрешение на использование труда иностранцев (подп. 8 п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ).
Отдельный случай - специалисты, которые будут участвовать в реализации проекта "Сколково". Размер их заработной
платы не ограничен.
Другие иностранцы будут признаваться высококвалифицированными специалистами при условии соблюдения
прежних требований к годовой зарплате - не менее 2 млн руб. (п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ). Изначально для всех
иностранных специалистов было установлено именно такое ограничение по заработку.
Кроме того, в новом п. 1.2 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ определено, что высококвалифицированными специалистами не
будут признаваться лица, ведущие проповедническую либо иную религиозную деятельность. А согласно новому п. 1.3
той же статьи указанного Закона ограничения для привлечения высококвалифицированных специалистов к трудовой
деятельности в сфере розничной торговли будет устанавливать Правительство РФ.
Также уточняется, что обязанность по ежеквартальному уведомлению территориальных органов ФМС России о
выплаченной специалисту заработной плате, расторжении договора с ним и предоставлении ему продолжительного
отпуска (свыше одного месяца) работодатели должны исполнять не позднее последнего рабочего дня месяца,
следующего за отчетным кварталом (п. 13 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ) -формы таких сообщений утверждены Приказом
ФМС России от 28.06.2010 N 147.
Еще одно изменение касается медицинского страхования высококвалифицированного специалиста и членов его
семьи. Обеспечение указанного страхования в силу п. 14 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ является обязательным условием
трудового договора (существенным условием гражданско-правового договора). Теперь в данной норме оговорено, что
специалист и члены его семьи должны иметь действующий на территории России полис медицинского страхования,
либо должны обладать правом получать медпомощь на основании договора, заключенного работодателем с
медицинской организацией.
Федеральный закон от 23.12.2010 N 385-ФЗ вступил в силу с 15 февраля 2011 г.
На привлечение высококвалифицированных специалистов не распространяются установленные квоты. А
единственным основанием для отказа выдать разрешение на привлечение такого специалиста является
непредставление какого-либо документа из перечня, определенного законом. Ходатайства о привлечении
44
высококвалифицированных специалистов рассматриваются в сокращенные сроки — в течение 14 рабочих дней со дня
поступления (в общем случае этот срок составляет 30 дней, а в случае необходимости экспертизы представленных
документов — 45 дней). Для привлечения высококвалифицированного специалиста потенциальный
работодатель заключает с таким специалистом трудовой договор. В трудовом договоре обязательно должны
содержаться условия:
- о добровольном медицинском страховании специалиста и членов его семьи на весь срок действия трудового
договора;
- о вступлении договора в силу с момента выдачи разрешения на работу.
Разрешение на работу выдается на срок действия трудового договора (но не более чем на три года) и может
неоднократно продляться.
Работодатель будет обязан предоставлять в органы ФМС России сведения о выплате специалисту заработной платы,
предоставлении неоплачиваемого отпуска на срок не менее месяца и о расторжении трудового договора.
Работа иностранцев для личных нужд граждан РФ
Иностранный гражданин, который въехал в Россию в безвизовом порядке, может устроиться помощником (няней,
домработницей и т.п.) к физическому лицу. С 1 июля 2010 года для этого ему не требуется получать разрешение на
работу, а работодателю – физическому лицу не нужно иметь разрешение на привлечение такого работника. Однако
такой режим действует только в том случае, если труд иностранца используется для личных (не связанных с
предпринимательской деятельностью) нужд. Иностранец может получить в территориальном органе ФМС России
патент, который будет заменять разрешение на работу у физического лица. Установленные квоты на таких работников
также не распространяются.
Налогообложение доходов иностранных работников
С 1 июля 2010 года изменился порядок налогообложения доходов иностранных работников, которые являются
высококвалифицированными специалистами, и иностранцев, получивших патенты для работы у физических лиц. Обе
категории должны уплачивать НДФЛ со своих доходов по ставке 13%, вне зависимости от наличия у них статуса
налогового резидента.
При этом стоимость патента (1000 рублей), которая уплачивается иностранным работником, представляет собой
авансовый платеж по НДФЛ. По итогам года обладатель патента самостоятельно исчисляет налог, подлежащий
уплате. Если сумма налога превышает 1000 рублей, то он представляет декларацию и уплачивает налог в общем
порядке. Если исчисленная сумма налога меньше 1000 руб., переплата не возвращается и обязанность по
представлению декларации отсутствует.
ПРИЛОЖЕНИЯ
П 1.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2013 ГОД
И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2014 И 2015 ГОДОВ
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый
период 2014 и 2015 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в
рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний
плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов,
который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании
федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской
Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой
политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на
трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения
экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что
45
Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот
документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной
власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в
нем положениям, и внесения их в Правительство Российской Федерации. Такой порядок приводит
к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.
Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере имеет ключевое значение
для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.
В трехлетней перспективе 2013 - 2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в
области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и
стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и
долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться
поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания
сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо
сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее
оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской
Федерации.
I. Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде
Реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики на
2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов" и "Основными направлениями налоговой
политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов", проводилась во взаимосвязи с
Основными направлениями антикризисных действий Правительства Российской Федерации на
2010 год, Основными направлениями деятельности Правительства Российской Федерации на
период до 2012 года, а также Концепцией долгосрочного социально-экономического развития
Российской Федерации на период до 2020 года.
Основными направлениями налоговой политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014
годов, одобренными Правительством Российской Федерации в 2011 году, предусматривалось
внесение изменений в законодательство о налогах и сборах и принятие нормативных правовых
актов по следующим направлениям.
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизное налогообложение.
5. Налог на прибыль организаций.
6. Налогообложение природных ресурсов.
7. Введение налога на недвижимость.
46
8. Налоговое администрирование.
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала
1.1. Снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и
социальное страхование
Максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды,
взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной
величины в 512 тыс. рублей в 2012 году и до 573 тыс. рублей в 2013 году, был снижен с 34 до
30 процентов, а с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации был установлен тариф в размере 10
процентов.
При этом для плательщиков страховых взносов, которые в 2011 году уплачивали указанные
взносы по максимальному тарифу 26 процентов, а также для социально ориентированных
некоммерческих организаций снижен до 20 процентов максимальный тариф страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды, начисляемый на выплаты до установленной предельной
величины облагаемой базы.
Кроме того установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий
плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов:
- для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций,
заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об
осуществлении технико-внедренческой деятельности, - 30 процентов в пределах установленной
величины взносооблагаемой базы;
- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, - 14
процентов в пределах установленной величины взносооблагаемой базы.
Данный механизм снижения тарифов страховых взносов привел к снижению эффективной ставки
обложения взносами, причем в наибольшей степени выгоды от такого снижения получило
большинство работодателей (в составе работников у которых находятся как низкооплачиваемые
категории, так и категории, заработная плата которых превышает средние показатели по
российской экономике), поскольку снижение эффективной ставки обложения взносами коснулось
всех работников, чья годовая заработная плата составляет 720 тысяч рублей и менее.
1.2. Совершенствование амортизационной политики
Правительством Российской Федерации в Государственную Думу был внесен проект
федерального закона, уточняющий порядок восстановления в доходах суммы расходов на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной
стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств (так называемой "амортизационной премии"), в случае реализации
основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию.
47
Восстановлению будут подлежать суммы указанных капитальных расходов только в том случае,
если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к
налогоплательщику. Эта мера направлена на устранение препятствий для осуществления
инновационной и инвестиционной деятельности. При этом сохраняется механизм,
предотвращающий злоупотребление данной налоговой преференцией со стороны
недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную премию к одним
и тем же основным средствам при их перепродаже между взаимозависимыми лицами.
1.3. Меры налоговой поддержки плательщиков налога на доходы физических лиц
В положения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) был внесен ряд изменений в целях поддержки физических лиц.
Во-первых, в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего
предпринимательства был введен особый порядок отражения в составе доходов средств
финансовой поддержки в виде субсидий, которые отражаются в составе доходов пропорционально
расходам, фактически осуществленным за счет данного источника, но не более двух налоговых
периодов с даты их получения.
Во-вторых, установлена ставка налога в размере 13 процентов в отношении доходов, полученных
от осуществления трудовой деятельности физическим лицом, не признаваемым налоговым
резидентом Российской Федерации, в рамках Государственной программы по стимулированию и
организации процесса добровольного переселения в Российскую Федерацию соотечественников.
В-третьих, при получении социального налогового вычета у налогоплательщиков появилась
возможность учесть пожертвования, направленные благотворительным организациям, социально
ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям,
осуществляющим деятельность в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной
и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций,
охраны окружающей среды и защиты животных, некоммерческим организациям на формирование
(пополнение) целевого капитала, в целях уменьшения налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц.
В-четвертых, был предусмотрен специальный механизм переноса на предшествующие налоговые
периоды, но не более трех, остатка имущественного налогового вычета для пенсионеров, не
имеющих доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13 процентов.
В-пятых, в целях реализации демографической и социальной политики в сфере поддержки семей,
имеющих детей, увеличен до 3 000 рублей размер стандартного налогового вычета для семей с
тремя и более несовершеннолетними детьми, а также на каждого ребенка-инвалида.
В-шестых, был внесен ряд изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на
освобождение от налогообложения доходов физических лиц, в частности:
- расширен перечень оснований, по которым освобождаются от обложения средства, получаемые
физическими лицами из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на развитие
личного подсобного хозяйства;
48
- предусмотрено освобождение выплат, произведенных добровольцам в рамках гражданскоправовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание
услуг на возмещение расходов добровольцев;
- изменен порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсационных
выплат, связанных с увольнением работников (таких, как выплаты выходного пособия, среднего
месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям
руководителя и главному бухгалтеру организации) в части, превышающей в целом трехкратный
размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для
работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях;
- для устранения неоднозначных трактовок по вопросам налогообложения правопреемников
умерших застрахованных лиц, формирующих накопительную часть трудовой пенсии в
Пенсионном фонде Российской Федерации и в негосударственных пенсионных фондах,
освобождены от налогообложения суммы пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете
накопительной части трудовой пенсии в негосударственных пенсионных фондах, выплачиваемые
правопреемникам умершего застрахованного лица;
- предусмотрено освобождение от налогообложения единовременных компенсационных выплат
медицинским работникам в возрасте до 35 лет, прибывшим в 2011 - 2012 годах после окончания
образовательного учреждения высшего профессионального образования на работу в сельский
населенный пункт или переехавшим на работу в сельский населенный пункт из другого
населенного пункта и заключившим с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта
Российской Федерации договор, предусмотренный статьей 51 Федерального закона "Об
обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот
В настоящее время в российской налоговой системе действует около 200 различных льгот и
преференций - по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на
добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному
налогам.
Несмотря на то, что предоставление налоговых стимулирующих механизмов и налоговых льгот
напрямую не влечет расходования бюджетных средств, указанные меры оборачиваются
сокращением доходов бюджетной системы Российской Федерации и тем самым уменьшают
ресурсы государства, необходимые для решения поставленных перед ним задач. Поэтому
правомерно рассматривать налоговые льготы, освобождения и прочие стимулирующие механизмы
в качестве "налоговых расходов" бюджетной системы Российской Федерации.
В то же время более 90% выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением
налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов и использованием общих
принципов налогообложения отдельных операций.
Отметим, что среди основных причин недополучения доходов бюджетами бюджетной системы
Российской Федерации являются положения законодательства о налогах и сборах,
предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость
финансовых и банковских операций. Такие механизмы являются по своей сути не льготами, а
49
базовыми элементами действующей налоговой системы, соответствующей принципам
налогообложения аналогичных операций в налоговых системах стран ОЭСР.
Другими словами, указанные суммы не могут быть признаны налоговыми расходами бюджетов,
направленными на достижение тех или иных целей.
Среди основных налоговых расходов бюджетов, направленных на стимулирование
экономического развития, по итогам 2010 года выделяются следующие льготы по направлениям
стимулирования:
Инвестиционная деятельность (354 млрд. руб.)
амортизационная премия по налогу на прибыль организаций в размере 10 и 30% (одномоментное
уменьшение базы налога на прибыль организаций до начала амортизации основных средств) - 112
млрд. руб. (налог на прибыль организаций);
налоговые каникулы по налогу на добычу полезных ископаемых для добывающих компаний в
отношении новых месторождений и сверхвязкой нефти и ряду других - 176 млрд. руб.;
предоставление отдельным категориям налогоплательщиков пониженной ставки налога на
прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, 51 млрд. руб.;
ускоренная амортизация по налогу на прибыль организаций некоторых видов амортизируемого
имущества - 15 млрд. руб.
Инновационная деятельность (12,2 млрд. руб.)
освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности - 8,2 млрд. руб.;
освобождение от НДС операций по выполнению организациями НИОКР - 3,5 млрд. руб.;
вычет расходов из базы налога на прибыль организаций с повышающим коэффициентом 1,5 - 0,5
млрд. руб.
Отраслевое развитие (252 млрд. руб.)
льготы по налогу на имущество организаций в отношении линейных объектов (в отношении
имущества железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий
энергопередачи) - 134 млрд. руб.;
нулевая ставка по налогу на прибыль организаций для сельхозпроизводителей - 15 млрд. руб.;
освобождение от НДС операций и имущества, связанных с оказанием медицинских услуг, - 41
млрд. руб.;
освобождение от НДС операций по перевозке пассажиров - 29 млрд. руб.;
50
освобождение от НДС образовательных услуг - 33 млрд. руб.
Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот, а также введения новых
необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения, администрирования и
результативности.
В рамках реализации Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной
политике в 2010 - 2012 годах и в целях расширения налоговой автономии региональных и местных
властей в прошедший период проводится работа по инвентаризации установленных на
федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, которая позволит определить
эффективность указанных льгот.
В целях оптимизации налоговых преференций, предусмотренных законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, в 2013 - 2015 годах будет продолжена работа по оценке их
эффективности.
При этом также проводится работа по систематизации действующих налоговых льгот и их оценке,
проблем администрирования и определения налоговых льгот, которые наиболее востребованы в
целях модернизации производства и внедрения инноваций.
3. Налог на добавленную стоимость
В 2011 году был принят ряд решений, направленных на изменение порядка исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, среди которых наиболее важными представляются следующие.
1. Был введен новый вид счетов-фактур - корректировочные счета-фактуры и установлен порядок
применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае изменения стоимости
товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их реализации, в том числе при
предоставлении скидок, который позволит предотвратить потери федерального бюджета в связи с
уменьшением налоговой базы продавцами без изменения размеров вычетов покупателями, а также
позволит продавцам и покупателям не представлять уточненные декларации по НДС.
2. В целях предотвращения потерь федерального бюджета был установлен порядок
восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по строительно-монтажным
работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для проведения модернизации
(реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной
стоимости, частично используемых для осуществления операций, не подлежащих
налогообложению НДС.
3. Изменениями в Кодекс был уточнен порядок применения НДС по договорам,
предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в
условных денежных единицах. В этих случаях предусмотрено налоговую базу (налоговые вычеты)
не корректировать, а суммовые разницы учитывать в составе внереализационных доходов или в
составе внереализационных расходов. Данное уточнение позволит устранить разногласия,
возникающие на практике между налогоплательщиками и налоговыми органами при определении
налоговой базы и налоговых вычетов в указанных случаях.
4. Налоговая база по НДС при уступке первоначальным кредитором денежного требования,
вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного
51
требования к другому лицу была установлена как сумма превышения суммы дохода, полученного
первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования,
права по которому уступлены.
5. В целях приведения в соответствие норм Кодекса и международных соглашений,
предусматривающих льготный порядок налогообложения НДС реализации товаров (работ, услуг)
международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на
территории Российской Федерации, установлена ставка НДС в размере 0 процентов в отношении
указанных операций.
6. В целях упрощения администрирования НДС был уточнен порядок освобождения от
налогообложения услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений и установлено
освобождение в отношении не только проведения спортивно-зрелищных мероприятий, но и их
подготовки.
7. Налогоплательщикам, приобретающим основные средства и нематериальные активы для
использования одновременно как в облагаемых налогом, так и освобождаемых от
налогообложения операциях, предоставлено право по основным средствам и нематериальным
активам, принимаемым к учету в первом и втором месяцах квартала, пропорцию для целей
раздельного учета НДС определять также по итогам первого и второго месяца, а не квартала.
8. При реализации имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами,
налоговыми агентами в настоящее время признаются покупатели, приобретающие имущество и
имущественные права.
9. При оказании иностранными лицами услуг по перевозке между двумя пунктами,
расположенными на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке
пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство
этого лица), была установлена местом реализации территория Российской Федерации.
Конкретизирован перечень работ (услуг), место реализации которых определяется по месту
осуществления деятельности покупателя работ (услуг). В данный перечень включены аудиторские
услуги, а также услуги по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения
выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение
антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в
соответствии со статьей 6 Киотского протокола и Рамочной конвенции Организации
Объединенных Наций об изменении климата.
Уточнен порядок определения места реализации в отношении услуг по предоставлению в
пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору
аренды (фрахтования на время), оказываемых организациями или индивидуальными
предпринимателями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
Согласно этим уточнениям местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не
признается, если данные суда используются за пределами территории Российской Федерации для
добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо
перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
Установлен порядок определения места реализации в отношении деятельности, связанной с
геологическим изучением, разведкой и добычей углеводородного сырья на участках недр,
52
расположенных на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне
Российской Федерации.
10. Упрощено документальное подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС.
Из перечня документов, представляемых в налоговые органы для обоснования указанной ставки,
исключены документы, подтверждающие оплату, что позволит российским налогоплательщикам,
осуществляющим внешнеторговые операции, в более короткий срок возмещать НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам). Соответственно изменен порядок определения
налоговой базы по НДС по указанным операциям. Так, с 1 октября 2011 года налоговая база по
реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, подлежит пересчету в рубли по
курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
11. Предусмотрено исключение из налоговой базы по НДС сумм страховых выплат, полученных
российскими налогоплательщиками по договорам страхования риска неисполнения договорных
обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства
предусматривают реализацию страхователем товаров, вывезенных за пределы территории
Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта.
12. Дополнен перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке. В данный перечень
включены работы (услуги), связанные с перевозкой и экспедированием товаров, перемещаемых
через границу Российской Федерации, в том числе в рамках Таможенного союза.
13. Установлен 180-дневный срок для сбора документов, подтверждающих правомерность
применения нулевой ставки НДС, при осуществлении организациями внутреннего водного
транспорта работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории Российской
Федерации.
14. Определен налоговый период, в котором подлежат восстановлению суммы НДС, принятые к
вычету по товарам (работам, услугам), в случае их дальнейшего использования для осуществления
операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке.
15. Установлен срок представления банковской гарантии для целей применения заявительного
порядка возмещения НДС. Налогоплательщики, имеющие право на применение указанного
порядка возмещения, представляют в налоговые органы банковскую гарантию не позднее пяти
дней со дня подачи налоговой декларации, в которой сумма налоговых вычетов превышает сумму
НДС, исчисленную по налогооблагаемым операциям за налоговый период.
16. Предусмотрен порядок прекращения обязательств по банковской гарантии, представляемой
налогоплательщиком в целях реализации права на возмещение НДС в заявительном порядке, если
после завершения камеральной проверки налоговой декларации налоговым органом не были
выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
4. Акцизное налогообложение
Решениями, принятыми в 2011 году, предусматривается индексация ставок акцизов на 2012 - 2014
годы, а также ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка
налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности.
53
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в
указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на
все подакцизные товары. При этом опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции
индексируются ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию.
В частности, состояние российского рынка позволяет в ближайшие три года производить
индексацию ставок акциза на сигареты в среднем на 40% в год (см. таблицу).
Действующие и планируемые ставки акцизов на сигареты
с фильтром (без фильтра) в 2007 - 2014 гг.
----------------T------T------T--------T---------T---------T------------------------T------T-----¬
¦ Ставка акциза ¦ 2007 ¦ 2008 ¦ 2009 ¦ 2010
¦
2011 ¦
2012
¦ 2013 ¦2014 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+------------T-----------+
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦01.01.2012 -¦01.07.2012 ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ 30.06.2012 ¦ 31.12.2012
¦
¦
¦
+---------------+------+------+--------+---------+---------+------------+-----------+------+-----+
¦ Специфическая ¦ 100 ¦ 120 ¦
150 ¦
205
¦
280
¦
360
¦
390
¦ 550 ¦ 800 ¦
¦(руб./1000 шт.)¦ (45) ¦ (55) ¦ (72) ¦ (125) ¦ (250) ¦
¦
¦
¦
¦
+---------------+------+------+--------+---------+---------+------------+-----------+------+-----+
¦ Адвалорная (% ¦ 5,0 ¦ 5,5 ¦ 6,0
¦
6,5
¦
7,0
¦
7,5
¦
7,5
¦ 8,0 ¦ 8,5 ¦
¦ минимальной ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦розничной цены)¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+---------------+------+------+--------+---------+---------+------------+-----------+------+-----+
¦ Минимальная ¦ 115 ¦ 142 ¦ 177
¦
250
¦
360
¦
460
¦
510
¦ 730 ¦1040 ¦
¦ специфическая ¦ (60) ¦ (42) ¦ (79,8) ¦ (104,9) ¦ (143,4) ¦
¦
¦
¦
¦
¦(руб./1000 шт.)¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
L---------------+------+------+--------+---------+---------+------------+-----------+------+------
Такая налоговая политика в отношении акцизов на табачную продукцию согласуется с
государственной политикой противодействия потреблению табака. Как показывает мировая
практика, одной из наиболее действенных мер по снижению потребления табака является рост
стоимости сигарет. Предполагается, что розничная цена пачки сигарет в низкоценовом сегменте
поднимется до 40 руб. в 2014 году с 16,5 руб. в 2011 году. Цена наиболее популярной марки
сигарет вырастет соответственно с 36 до 61 руб. за пачку.
54
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% также будут
расти опережающими темпами по сравнению с темпами ставок в отношении алкогольной
продукции с объемной долей этилового спирта до 9%, пива и натуральных вин.
Проводится работа по гармонизации ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию,
устанавливаемых государствами - членами Таможенного союза, и продолжается переговорный
процесс с указанными государствами в этом направлении.
В целях приведения положений главы 22 "Акцизы" Кодекса в соответствии с законодательством о
государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции внесены изменения в перечень подакцизных товаров,
установленный статьей 181 Кодекса.
Предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами операций по передаче
произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного,
кальвадосного, вискового для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства
этой же организацией алкогольной продукции. Данные изменения позволят повысить
экономическую заинтересованность в производстве коньяков и других напитков из
сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Внесены изменения в порядок освобождения от уплаты акцизов алкогольной продукции,
реализуемой на экспорт. Так, установлено, что налогоплательщики, которые осуществляют
реализацию произведенной ими алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции на
экспорт, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях
освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой на экспорт, и
уплаты авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей
продукции. Определен порядок корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты)
авансового платежа акциза.
Также были приняты решения о более существенной дифференциации ставок акциза на моторное
топливо в зависимости от его экологического класса, которые вступают в силу с 1 июля 2012 года.
5. Налог на прибыль организаций
В 2011 году были приняты следующие решения, связанные с изменением порядка исчисления и
уплаты налога на прибыль организаций.
1. Был урегулирован порядок признания затрат на разработку национальных и региональных
стандартов в качестве обоснованных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли,
что позволит создать экономические стимулы для разработки и применения стандартов в отраслях
экономики.
2. Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны была
введена налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в
федеральный бюджет, в размере 0 процентов.
3. Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской
Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций,
55
подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом размер
указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процентов.
Этой нормой смогут воспользоваться организации, являющиеся резидентами техниковнедренческих особых экономических зон на момент вступления в силу федерального закона о
создании технико-внедренческих особых экономических зон, а также организации,
зарегистрированные в период его действия.
Действие положений федерального закона об установлении ставки налога на прибыль
организаций в размере 0 процентов в части, зачисляемой в федеральный бюджет,
распространяется на период с 1 января 2012 года по 1 января 2018 года.
6. Налогообложение природных ресурсов
6.1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного
сырья (нефти и природного газа)
В течение 2011 года в главу 26 Кодекса были внесены следующие изменения:
1. Ставки НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений
углеводородного сырья были установлены в следующих размерах:
на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно в размере 509 рублей за одну тысячу
кубических метров добытого газа,
на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно - 582 рубля,
начиная с 1 января 2014 года - 622 рубля.
При этом для налогоплательщиков, которые в течение налогового периода не являются
собственниками объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациями, в которых
непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы
газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов, были
установлены понижающие коэффициенты к указанным ставкам: на период с 1 января по 31
декабря 2012 года включительно - 0,493, на период с 1 января по 31 декабря 2013 года
включительно - 0,455, а начиная с 1 января 2014 года - 0,447.
2. В отношении газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья была
установлена специфическая ставка НДПИ (в рублях за единицу количества добытого полезного
ископаемого) в следующих размерах:
на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно в размере 556 рублей за одну тонну
добытого газового конденсата,
на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно - в размере 590 рублей,
начиная с января 2014 года - в размере 647 рублей.
56
3. Был установлен понижающий коэффициент к базовой ставке НДПИ при добыче нефти на
участках недр с начальными извлекаемыми запасами нефти до 5 млн. тонн.
4. Были установлены нулевые ставки НДПИ в отношении следующих полезных ископаемых:
- газ горючий природный, используемый при разработке месторождений углеводородов с
применением технологии сайклинг-процесса;
- газ горючий природный, использованный для производства сжиженного природного газа,
добытого на участках недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова
Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, а также газового конденсата, добытого совместно с
указанным газом до достижения определенного накопленного объема их добычи при условии, что
срок разработки запасов участка недр не превышает определенного количества лет, начиная с 1-го
числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно
для производства сжиженного природного газа и добываемого совместно с ним газового
конденсата;
- нефть, добытая на участках недр, расположенных севернее 65 градуса северной широты в
границах Ямало-Ненецкого АО, и на участках недр, расположенных полностью или частично в
Черном и Охотском морях, до достижения определенного объема накопленной добычи нефти при
соблюдении определенных сроков разработки этих участков недр.
5. Порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной,
обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета при добыче нефти на участках
недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан) или
в границах Республики Башкортостан, для снижения негативного влияния изменения размеров
ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты.
6.2. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче иных полезных
ископаемых
С 1 апреля 2011 года налогообложение добычи угля производится в зависимости от вида угля по
твердым ставкам - в рублях за одну тонну добытого угля. При добыче антрацита применяется
налоговая ставка в размере 47 руб. за одну тонну добытого полезного ископаемого, при добыче
угля коксующегося - 57 руб.; угля бурого - 11 руб. и угля, за исключением антрацита, угля
коксующегося и угля бурого, - 24 руб. за одну тонну. Указанные налоговые ставки применяются с
коэффициентами-дефляторами, устанавливаемыми по каждому виду угля ежеквартально на
каждый следующий квартал с учетом изменения цен на уголь в Российской Федерации.
Кроме того, был предусмотрен порядок уменьшения суммы НДПИ на сумму расходов, связанных
с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр.
Также была предусмотрена ставка НДПИ в размере 0 рублей в отношении кондиционных руд
олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории
Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года
включительно.
7. Введение налога на недвижимость
57
В рамках выполнения Плана реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории
Российской Федерации местного налога на недвижимость, продолжена работа по оценке объектов
капитального строительства в субъектах Российской Федерации.
Результаты работ по проведению кадастровой (массовой) оценки объектов капитального
строительства ожидаются в 2012 году.
Соответственно, подготовка поправок Правительства Российской Федерации к рассматриваемому
в настоящее время в Государственной Думе законопроекту на основании анализа результатов
работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости и формированию кадастра
недвижимости запланирована на IV квартал 2012 года.
8. Налоговое администрирование
В 2011 году в целях совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах в часть первую Кодекса были внесены следующие изменения.
1. В Кодекс введен новый раздел, регулирующий вопросы налогообложения при использовании
трансфертного ценообразования.
Новый раздел Кодекса приближает российские стандарты налогового регулирования в этой
области к международным, в основе которых в большинстве развитых экономик мира лежит
"Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и
налоговых ведомств", и должен повысить эффективность налогового администрирования.
При введении новых правил особое внимание уделялось необходимости снижения избыточных
административных процедур. Так, законом предусмотрена возможность заключения
предварительного соглашения о ценообразовании между налогоплательщиком и налоговым
органом.
Понимая сложность вопроса и необходимость адаптации бизнеса к новым правилам, в законе
предусмотрен ряд переходных положений, в том числе освобождение налогоплательщиков в
течение первых двух лет действия закона от штрафных санкций.
2. Введены в действие правила создания и функционирования консолидированных групп
налогоплательщиков, предусмотрено установление особого порядка исчисления и уплаты налога
на прибыль организаций для таких групп налогоплательщиков, что позволит создать ряд
преимуществ как для налогоплательщиков, так и для государства.
Использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций создает
условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, что позволит привести к
снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для
взаимозависимых организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков
преференции, которые выражаются в возможности суммировать прибыли и убытки различных
участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.
58
3. Уточнены положения об уплате налогов физическими лицами за счет денежных средств,
предоставленных банку без открытия банковского счета, о взимании налогов за счет электронных
денежных средств организации, физического лица, приостановлении переводов электронных
денежных средств. Установлена ответственность банков за нарушение обязанностей, связанных с
электронными денежными средствами.
4. В целях обеспечения развития законодательства, регламентирующего способы организации
коллективных инвестиций без образования юридического лица, в Кодекс внесены изменения в
части совершенствования налогового контроля в отношении участников инвестиционного
товарищества, особенности взыскания налогов с указанных участников, применения
обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке и ареста имущества
этих участников.
5. В целях поддержки инвестиционной деятельности в субъектах Российской Федерации был
принят Федеральный закон о зонах территориального развития, направленный на сокращение
различий в уровне социально-экономического развития субъектов Российской Федерации путем
формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций в их экономику.
Указанным Федеральным законом расширен перечень оснований для предоставления
инвестиционного налогового кредита, который может быть предоставлен организациям,
включенным в реестр резидентов зоны территориального развития и реализующим на территории
такой зоны инвестиционные проекты. При этом инвестиционный налоговый кредит может быть
предоставлен по указанному основанию на срок до 10 лет.
6. ФНС России в настоящее время в эксплуатацию запущена обновленная версия электронного
сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (https://service.nalog.ru/lk/) по
республикам Башкортостан и Татарстан, а также по Нижегородской, Тверской и Калужской
областям. Данный сервис размещен на официальном сайте ФНС России и позволяет
налогоплательщикам получать актуальную информацию о недоимке и задолженности по пеням и
штрафам, суммах начисленных и уплаченных налогов, пеней и штрафов, об объектах движимого и
недвижимого имущества, самостоятельно формировать и распечатывать налоговые уведомления и
квитанции на уплату налогов, обращаться в налоговые органы. Запуск сервиса в эксплуатацию в
целом по Российской Федерации планируется до конца 2012 года.
7. В целях урегулирования задолженности физических лиц, невозможной к взысканию было
принято решение о признании безнадежными к взысканию и списание образовавшихся у
физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года недоимки по налогам (сборам), в том числе
отмененным, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по
штрафам, в отношении которых налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с
истечением установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней,
штрафа, срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам
за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) - физического лица, срока для
предъявления к исполнению исполнительного документа, но не более размера таких недоимки и
задолженности по пеням и штрафам по состоянию на день принятия решения об их списании.
Указанное положение не применяется в отношении недоимки по налогам (сборам), уплачиваемым
физическими лицами в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности или
занятием в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой,
59
задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам,
числящимся за указанными физическими лицами.
8. Были уточнены положения об уплате налогов физическими лицами за счет денежных средств,
предоставленных банку без открытия банковского счета, о взимании налогов за счет электронных
денежных средств организации, физического лица, приостановлении переводов электронных
денежных средств. Установлена ответственность банков за нарушение обязанностей, связанных с
электронными денежными средствами.
9. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике
При обсуждении налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне налоговой
нагрузки в российской экономике, а также о том, насколько налоговая нагрузка в России
сопоставима с аналогичными показателями в различных странах, является ли она высокой или
низкой.
В ходе анализа налоговой нагрузки в экономике необходимо иметь в виду по меньшей мере два
обстоятельства, оказывающие влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.
Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой
ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно
колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к
внешнеторговой конъюнктуре. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную
составляющие налоговой нагрузки.
При этом структурная составляющая налоговых доходов обусловлена природой и структурой
экономического роста в стране, а также фундаментальными факторами налоговых доходов такими, как изменения налогового законодательства и налоговых ставок. Структурная компонента
налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней
внешнеэкономической конъюнктуре.
В свою очередь, конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями
конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары.
Поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с
достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно
осуществляться исходя из прогноза структурной составляющей налоговых доходов.
Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие конъюнктурный характер, могут сберегаться с
целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в периоды неблагоприятной
внешнеторговой конъюнктуры.
Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых доходов
краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой нагрузки (например, доли
налоговых доходов в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в налоговой системе,
оказывающих влияние на общую величину налоговой нагрузки в стране.
Иными словами, высокий уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной
внешнеэкономической конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой
нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о
60
низком уровне налогов в стране. Однако как налоговая система, так и система бюджетного
планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать
"избыточные" доходы в благоприятные периоды с целью финансирования бюджетного дефицита в
неблагоприятные периоды.
Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации
и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости,
валового продукта) не является характеристикой налоговой нагрузки, на основании сравнения
которой с аналогичными показателями в других странах либо в других отраслях можно было бы
делать выводы об уровне налоговых изъятий из частного сектора, обусловленном различными
характеристиками налоговой системы.
Оптимальным способом сопоставления налоговой нагрузки в различных экономиках является
подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает влияние
на инвестиционные решения либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли.
Другими словами, при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли
необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система
оказывает влияние на цену капитала для инвестора.
При этом анализ влияния уровня налогообложения предприятий на инвестиции и особенно
международные сопоставления в этой сфере - одна из наиболее важных сфер изучения проблем
налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются
друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому для
проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней
налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей
налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы
налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на передачу капитала и пр., а
также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.
В результате, после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая
нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно
высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке или добавленной стоимости
может оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими
налоговыми платежами. Определенная таким образом величина налоговой нагрузки зависит во
многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от
абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.
С учетом приведенных обстоятельств рассмотрение уровня и динамики налоговых доходов
бюджетной системы Российской Федерации является важным прежде всего с точки зрения общей
конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует
сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры,
что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к
налогообложению в различных секторах экономики.
В Таблице 1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства в
Российской Федерации (куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной
системы Российской Федерации) в 2005 - 2011 годах. Из представленных данных видно, что
величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов,
таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное
61
страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер), на протяжении последних
шести лет снизилась с 36,5% ВВП в 2005 году до 35,6% ВВП по итогам 2011 года. При этом попрежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от
обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов.блица 1
Доходы бюджета расширенного правительства Российской
Федерации в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)
------------------------T--------T-------T--------T------T--------T-------T--------¬
¦
¦ 2005 ¦ 2006 ¦ 2007 ¦ 2008 ¦ 2009 ¦ 2010 ¦ 2011 ¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Доходы всего
¦ 39,70% ¦39,48% ¦ 40,21% ¦39,17%¦ 35,04% ¦35,50% ¦ 38,37% ¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Налоговые доходы и
¦ 36,45% ¦36,13% ¦ 36,61% ¦36,15%¦ 31,00% ¦32,13% ¦ 35,61% ¦
¦платежи
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦
в том числе
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Налог на прибыль
¦ 6,17% ¦ 6,21% ¦ 6,53% ¦6,09% ¦ 3,26% ¦ 3,93% ¦ 4,18% ¦
¦организаций
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Налог на доходы
¦ 3,27% ¦ 3,46% ¦ 3,81% ¦4,04% ¦ 4,29% ¦ 3,96% ¦ 3,67% ¦
¦физических лиц
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Налог на добавленную ¦ 6,81% ¦ 5,61% ¦ 6,80% ¦5,17% ¦ 5,28% ¦ 5,53% ¦ 5,98% ¦
¦стоимость
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Акцизы
¦ 1,17% ¦ 1,01% ¦ 0,95% ¦0,85% ¦ 0,89% ¦ 1,04% ¦ 1,20% ¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Таможенные пошлины
¦ 7,59% ¦ 8,38% ¦ 7,06% ¦8,51% ¦ 6,52% ¦ 6,91% ¦ 8,38% ¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Налог на добычу
¦ 4,21% ¦ 4,32% ¦ 3,60% ¦4,14% ¦ 2,72% ¦ 3,11% ¦ 3,76% ¦
¦полезных ископаемых
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Единый социальный
¦ 5,45% ¦ 5,35% ¦ 5,96% ¦5,52% ¦ 5,93% ¦ 5,48% ¦ 6,49% ¦
¦налог и страховые
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦взносы
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+--------+
¦ Прочие налоги и
¦ 1,77% ¦ 1,79% ¦ 1,90% ¦1,84% ¦ 2,11% ¦ 2,16% ¦ 1,96% ¦
¦сборы <*>
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
L-----------------------+--------+-------+--------+------+--------+-------+---------
<*> Налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными
ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина.
Таблица 2
Доходы бюджета расширенного правительства
от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти
62
и нефтепродуктов в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)
------------------------T--------T-------T-------T-------T--------T-------T-------¬
¦
¦ 2005 ¦ 2006 ¦ 2007 ¦ 2008 ¦ 2009 ¦ 2010 ¦ 2011 ¦
+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+-------+
¦ Налоговые доходы и
¦ 36,45% ¦36,13% ¦36,61% ¦36,15% ¦ 31,00% ¦32,13% ¦35,61% ¦
¦ платежи
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+-------+
¦ Доходы от налогов и ¦ 9,23% ¦ 9,97% ¦ 8,07% ¦ 9,74% ¦ 6,86% ¦ 8,22% ¦10,09% ¦
¦ пошлин, связанных с ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ обложением нефти и
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ нефтепродуктов
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+-------+
¦
из них:
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+-------+
¦ НДПИ на нефть
¦ 3,71% ¦ 3,86% ¦ 3,22% ¦ 3,81% ¦ 2,41% ¦ 2,80% ¦ 3,39% ¦
+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+-------+
¦ Акцизы на
¦ 0,58% ¦ 0,48% ¦ 0,40% ¦ 0,34% ¦ 0,38% ¦ 0,38% ¦ 0,52% ¦
¦ нефтепродукты
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+-------+
¦ Вывозные таможенные ¦ 4,03% ¦ 4,47% ¦ 3,46% ¦ 4,32% ¦ 3,10% ¦ 3,70% ¦ 4,29% ¦
¦ пошлины на нефть
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+-------+
¦ Вывозные таможенные ¦ 0,91% ¦ 1,17% ¦ 0,99% ¦ 1,27% ¦ 0,98% ¦ 1,34% ¦ 1,89% ¦
¦ пошлины на
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ нефтепродукты
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+-------+
¦ Доходы от налогов и ¦ 27,21% ¦26,16% ¦28,54% ¦26,42% ¦ 24,14% ¦23,91% ¦25,51% ¦
¦ прочих платежей, не ¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ связанных с
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ обложением
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ нефти и
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦ нефтепродуктов
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
¦
L-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------+-------+--------
Таблица 3
Доля налогов и обязательных платежей в совокупных
затратах работодателя на оплату труда в странах ОЭСР
в 2010 году (% от совокупных затрат работодателя
в размере среднего уровня оплаты труда работника,
не пользующегося специальными льготами)
---------------T---------------T------------T-----------------------------¬
¦
Страна
¦ Совокупная
¦ Налог на ¦
Взносы на социальное
¦
¦
¦доля налогов в ¦
доходы
¦
страхование
¦
¦
¦ затратах на ¦ физических +--------------T--------------+
¦
¦ оплату труда ¦
лиц
¦ уплачиваемые ¦ уплачиваемые ¦
¦
¦
¦
¦ работником ¦работодателем ¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Австралия
¦
26,2
¦
20,4
¦
0,0
¦
5,8
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Австрия
¦
47,9
¦
11,4
¦
14,0
¦
22,6
¦
63
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Бельгия
¦
55,4
¦
21,6
¦
10,8
¦
23,0
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Великобритания¦
32,7
¦
14,7
¦
8,3
¦
9,7
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Венгрия
¦
46,4
¦
11,0
¦
13,2
¦
22,2
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Германия
¦
49,1
¦
15,7
¦
17,2
¦
16,2
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Греция
¦
36,6
¦
2,2
¦
12,5
¦
21,9
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Дания
¦
38,6
¦
27,9
¦
10,7
¦
0,0
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Израиль
¦
20,2
¦
8,3
¦
7,5
¦
4,5
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Ирландия
¦
29,3
¦
13,0
¦
6,6
¦
9,7
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Исландия
¦
31,3
¦
22,8
¦
0,5
¦
8,0
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Испания
¦
39,6
¦
11,7
¦
4,9
¦
23,0
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Италия
¦
46,9
¦
15,4
¦
7,2
¦
24,3
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Канада
¦
30,3
¦
13,3
¦
6,5
¦
10,4
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Корея
¦
19,8
¦
3,7
¦
7,1
¦
9,0
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Люксембург
¦
34,0
¦
12,7
¦
10,9
¦
10,3
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Мексика
¦
15,5
¦
3,8
¦
1,2
¦
10,5
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Нидерланды
¦
39,2
¦
14,5
¦
15,3
¦
9,4
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Новая Зеландия¦
16,9
¦
16,9
¦
0,0
¦
0,0
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Норвегия
¦
36,8
¦
18,6
¦
6,9
¦
11,3
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Польша
¦
34,3
¦
5,9
¦
15,5
¦
12,9
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Португалия
¦
37,7
¦
9,7
¦
8,9
¦
19,2
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Словацкая
¦
37,8
¦
6,4
¦
10,6
¦
20,8
¦
¦Республика
¦
¦
¦
¦
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Словения
¦
42,4
¦
9,5
¦
19,0
¦
13,9
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Соединенные
¦
29,7
¦
13,9
¦
7,0
¦
8,8
¦
¦Штаты
¦
¦
¦
¦
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Турция
¦
37,4
¦
10,3
¦
12,9
¦
14,2
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Финляндия
¦
42,0
¦
18,0
¦
5,8
¦
18,2
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Франция
¦
49,3
¦
9,9
¦
9,6
¦
29,7
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Чешская
¦
42,2
¦
8,6
¦
8,2
¦
25,4
¦
¦республика
¦
¦
¦
¦
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Чили
¦
7,0
¦
0,0
¦
7,0
¦
0,0
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
64
¦Швейцария
¦
20,8
¦
9,4
¦
5,7
¦
5,7
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Швеция
¦
42,7
¦
13,5
¦
5,3
¦
23,9
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Эстония
¦
40,0
¦
12,3
¦
2,1
¦
25,6
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦Япония
¦
30,5
¦
6,8
¦
11,5
¦
12,2
¦
+--------------+---------------+------------+--------------+--------------+
¦ Российская ¦
33,1
¦
10,0
¦
0,0
¦
23,1
¦
¦ Федерация в ¦
¦
¦
¦
¦
¦ 2012 году
¦
¦
¦
¦
¦
L--------------+---------------+------------+--------------+---------------
II. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2013 году и плановом
периоде 2014 и 2015 годов
В периоде 2013 - 2015 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в
предыдущих периодах.
Взимание налогов и сборов может оказывать различное влияние на поведение экономических
субъектов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц.
Необходимым условием для повышения конкурентоспособности российской экономики является
ее диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства. К важным
факторам модернизации относится развитие некоммерческого сектора, предоставляющего в том
числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным
направлениям сохранится.
С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать
усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации.
Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых
ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области
налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения
доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы
налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения
от налогообложения.
Таким образом, содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе является
определенный налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на
труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные
доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе
налогообложения недвижимого имущества.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о
налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала.
2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и
финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.
65
3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.
4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской
Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по
следующим направлениям:
1. Налогообложение природных ресурсов.
2. Акцизное налогообложение.
3. Введение налога на недвижимость.
4. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.
5. Совершенствование налога на прибыль организаций.
6. Совершенствование налогового администрирования.
7. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых
юрисдикций.
8. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
1. Меры налогового стимулирования
1.1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала
1.1.1. Меры поддержки плательщиков налога на доходы физических лиц
Предполагается предусмотреть освобождение от налогообложения ряда социально значимых
выплат (доходов) в виде:
- грантов Президента Российской Федерации, выделяемых молодым российским ученым кандидатам и докторам наук для проведения научных исследований;
- единовременных выплат безработным гражданам в виде финансовой помощи, оказываемой в
рамках предоставления государственной услуги по содействию самозанятости безработных
граждан;
- материальной помощи, выплачиваемой в соответствии с законодательством Российской
Федерации о занятости населения органами службы занятости безработным гражданам,
утратившим право на пособие по безработице в связи с истечением установленного периода его
выплаты, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и
повышения квалификации по направлению органов службы занятости;
66
- субсидий, предоставляемых главе крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, за счет бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации;
- сумм денежных средств, выплачиваемых органами службы занятости в соответствии с
законодательством Российской Федерации о занятости населения безработным гражданам и
членам их семей в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность, а также
безработным гражданам и несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет в период их
участия в общественных работах и временного трудоустройства;
- земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности,
приобретаемых бесплатно гражданами, имеющими трех и более детей;
- сумм оплаты стоимости медицинских услуг, производимой за физических лиц
работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, предусматривающие
определение налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при
условии, что расходы по оплате таких услуг не отнесены к расходам, учитываемым при
определении налоговой базы, а также сумм оплаты медицинских услуг, производимой за
счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- материальной помощи, выплачиваемой из стипендиального фонда обучающимся в
образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и
высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам в связи со смертью близкого
родственника, с возмещением ущерба в результате чрезвычайного обстоятельства, лечением,
рождением ребенка, а также материальной помощи в виде оплаты стоимости приобретенных
медикаментов, назначенных лечащим врачом, выплачиваемой из стипендиального фонда
указанным лицам.
Также необходимо исключить ограничение на сумму доходов, освобождаемых от
налогообложения, в отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами и
инвалидами Великой Отечественной войны, а также иными социально незащищенными
категориями граждан.
При этом необходима систематизация перечня доходов, освобождаемых от обложения налогом на
доходы физических лиц, а также устранение имеющихся неточностей и противоречий,
приводящих к неоднозначному толкованию норм.
В частности, надлежит упорядочить налогообложение компенсационных выплат, связанных с
прекращением полномочий физических лиц, занимающих выборные должности.
Следует исключить из статьи 217 Кодекса некоторые избыточные нормы, регулирующие порядок
освобождения от налогообложения отдельных видов доходов.
1.1.2. Уточнение порядка предоставления имущественного налогового вычета
В соответствии с Кодексом налогоплательщик имеет право на получение имущественных
налоговых вычетов, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком
расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных
67
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
С учетом постановлений Конституционного Суда Российской Федерации требуется
закрепление порядка получения имущественного налогового вычета родителями,
приобретающими за свой счет имущество в долевую собственность с несовершеннолетними
детьми, в части доли (долей), приходящейся на несовершеннолетних детей, а также в случае
приобретения ими имущества в собственность несовершеннолетнего ребенка.
Кроме того, нуждается в уточнении процедура распределения вычета в случаях приобретения
имущества в общую долевую либо общую совместную собственность. Учитывая установленный
запрет на повторное получение вычета, целесообразно рассмотреть возможность участника общей
долевой или общей совместной собственности, не обратившего за получением вычета при
приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность, получить
имущественный налоговый вычет по другому объекту в полном объеме. Также, учитывая то
обстоятельство, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, а не
приобретаемому объекту имущества, необходимо внести изменения в законодательство о налогах
и сборах, позволяющие получить налоговый вычет в пределах установленного ограничения лицам,
приобретающим имущество в совместную собственность.
1.1.3. Налоговое стимулирование инвестиций
Действующий механизм восстановления амортизационной премии не в полной мере соответствует
задачам налогового стимулирования инвестиционной активности организаций.
В связи с этим необходимо уточнить порядок восстановления в доходах суммы расходов на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной
стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств (так называемой "амортизационной премии"), в случае реализации
основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию.
Целесообразно закрепить, что восстановлению подлежат суммы указанных капитальных расходов
только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым
по отношению к налогоплательщику.
Тем самым сохраняется механизм, предотвращающий злоупотребление данной налоговой
преференцией со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих
указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже между
взаимозависимыми лицами.
1.1.4. Поддержка модернизации производства
В целях создания стимулов для обновления основных фондов из объекта обложения налогом на
имущество организаций могут быть исключены объекты, относящиеся к движимому имуществу
(машины, оборудование). Помимо прочего, подобная мера снизит нагрузку на
налогоплательщиков и за счет упрощения порядка уплаты налога.
68
Принимая во внимание реформирование бухгалтерского учета, целесообразно в перспективе
перейти к определению налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов
недвижимости.
Одновременно следует предусмотреть расширение полномочий субъектов Российской Федерации
по установлению налоговой ставки.
1.1.5. Упрощение налогового учета
С 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основе
данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии
с порядком, предусмотренным Кодексом.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. При этом
законодательно установлено, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Следует отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета в статью 313 Кодекса
было внесено изменение, согласно которому налогоплательщик вправе использовать для целей
налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их, в случае необходимости,
дополнительными реквизитами, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Соответственно, действующее законодательство о налогах и сборах не препятствует ведению
налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. При этом необходимость налогового
учета определена исключительно обязанностью налогоплательщика исчислять налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета, и, соответственно, финансовым
результатом, рассчитанным на основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой
базы по налогу на прибыль организаций обусловлены, главным образом, такими элементами
действующего налогового механизма, как налоговые преференции и ограничения в отношении
признания в целях налогообложения отдельных видов расходов (представительские, рекламные
расходы, расходы на уплату процентов и др.).
Так, например, применение амортизационной премии в целях налогообложения прибыли
организаций приводит к несоответствию показателей амортизации, начисленной в налоговом и
бухгалтерском учете. При этом обязанность налогоплательщика вести отдельный учет сумм
начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или ежемесячно корректировать
суммы амортизации, начисленные в бухгалтерском учете, обусловлена применением
налогоплательщиком амортизационной премии и может быть отменена только одновременно с
отменой указанной налоговой преференции.
Учитывая изложенное, упрощение порядка подготовки налоговой отчетности по налогу на
прибыль организаций может быть достигнуто путем внесения изменений в главу 25 Кодекса,
направленных на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. При этом отмена
69
налогового учета и установление порядка определения налоговой базы на основании данных
бухгалтерской отчетности и налоговых корректировок в соответствии с действующими правилами
налогообложения прибыли организаций является формальным решением указанной проблемы.
Реализация данной меры потребует от налогоплательщиков ведения непрерывного учета
отклонений показателей бухгалтерского учета от показателей, используемых для определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, равнозначного по сложности его ведения
существующему налоговому учету.
Следует отметить, что в рамках реализации налоговой политики последовательно осуществляются
меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета.
Так, Федеральным законом "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" внесены изменения, позволяющие начиная с 2005 года формировать в
бухгалтерском и налоговом учете единый перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" для целей налогообложения прибыли организаций действуют правила учета авансов,
выраженных в иностранной валюте, аналогичные правилам, предусмотренным в бухгалтерском
учете.
Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на
плановый период 2013 и 2014 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 7 июля
2011 года, предусмотрено приведение порядка налогового учета доходов от реализации
имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, в соответствие с правилами,
действующими в бухгалтерском учете.
В рамках упрощения налоговой отчетности рассматривается возможность представления
налогоплательщиками по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль организаций вместо
налоговых деклараций расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.
В целях дальнейшего сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно обсуждение
указанных вопросов на постоянной основе с участием заинтересованных федеральных органов
исполнительной власти и представителей делового сообщества. Предполагается, что по итогам
этих изменений будут определены области, в которых законодательством о налогах и сборах
нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при
расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в
итоге должно быть минимизировано.
1.2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операций
Необходимо продолжить работу по совершенствованию налогообложения финансовых
инструментов, а также деятельности инвесторов и профессиональных участников рынка ценных
бумаг в рамках создания в Российской Федерации Международного финансового центра.
70
В этой связи целесообразно принять ряд решений по налогообложению операций с
еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и
выплате дивидендов.
В ближайшее время должен быть уточнен порядок определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций при совершении операций с депозитарными расписками и финансовыми
инструментами срочных сделок.
Предполагается закрепить, что при погашении депозитарных расписок и получении
представляемых ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль организаций не определяется.
При этом стоимость ценных бумаг, полученных в результате погашения депозитарных расписок,
определяется исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные
с их приобретением), а также расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.
Кроме того, уточняется, что убытки по финансовым инструментам срочных сделок, которые
заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в соответствии с иностранным
правом и подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством
иностранных государств, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Также будет урегулирована ситуация с исчислением и удержанием налога на прибыль
организаций с процентных доходов иностранных организаций по еврооблигациям.
Применительно к процентному доходу, выплачиваемому в структурах выпуска еврооблигаций с
датой размещения до 1 января 2013 года, предлагается полностью освободить российских
заемщиков от обязанностей налогового агента при соблюдении определенных условий (включая
уже произведенные к настоящему моменту процентные (купонные) выплаты по еврооблигациям).
Также предлагается установить, что по выпускам еврооблигаций, которые будут осуществляться
начиная с 1 января 2013 года, на российского заемщика будет возложена обязанность налогового
агента по налогу на прибыль организаций только в той его части, в какой этот доход направлен по
информации реестродержателя получателю, постоянным местонахождением которого является
государство или территория, с которым у Российской Федерации отсутствует действующее
соглашение об избежании двойного налогообложения.
При этом на заемщика не будет возложена обременительная обязанность по идентификации всей
цепочки владения еврооблигаций, будет достаточно определить первый уровень держателей,
зарегистрированных в депозитарно-клиринговых системах.
В обоих случаях предлагаемый порядок налогообложения будет распространен только на
еврооблигации, которые либо прошли листинг на одной или нескольких общепризнанных биржах,
либо учет прав осуществляется общепризнанными депозитарно-клиринговыми организациями
(такими, как Euroclear, Clearstream, DTC, подразделения крупных транснациональных банков).
Будет продолжена работа по определению конкретных услуг, оказываемых профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, которые возможно освободить от налога на добавленную
стоимость, и по совершенствованию процедуры зачета НДС для профессиональных участников
рынка ценных бумаг в части определения соотношения облагаемого и необлагаемого оборота.
1.3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства
71
Будет продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого
предпринимательства.
Так, с 1 января 2013 года будет введена патентная система налогообложения для индивидуальных
предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена из главы 26.2
"Упрощенная система налогообложения" в самостоятельный специальный налоговый режим.
Субъекты Российской Федерации обязаны будут принять до конца 2012 года законы о введении с
1 января 2013 года на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам
деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса. Кроме того они смогут ввести указанный
налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности,
относящихся к бытовым услугам населению, не указанным в главе 26.5 Кодекса, за исключением
деятельности ломбардов, услуг пассажирского железнодорожного транспорта, услуг
пассажирского воздушного транспорта, услуг грузового транспорта, услуг связи, коммунальных
услуг, услуг учреждений культуры, услуг туроператора и турагента, санаторно-оздоровительных
услуг, услуг, оказываемых органами государственного нотариата, услуг, оказываемых
адвокатурой, услуг по финансовому посредничеству, услуг по страхованию и услуг в области
рекламы.
Главой 26.5 Кодекса будут установлены минимальные и максимальные размеры потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося
базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать
от трех до пяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской
деятельности.
Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения,
разрешено будет использовать наемных работников, средняя численность которых не должна
превышать 15 человек.
При этом 90% поступлений от патентной системы налогообложения будет направляться в
бюджеты муниципальных образований и 10% в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 года
станет добровольным и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения
патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен.
Будут внесены изменения в упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на
них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и
уплаты налогов, исключения двойного ведения бухгалтерского и налогового учета.
1.4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях
В целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков по урегулированию споров без
обращения в суд, обеспечения последовательности досудебной и судебной стадий разрешения
налогового спора необходимо развитие порядка досудебного рассмотрения налоговых споров.
Основные положения состоят в следующем:
72
1) введение обязательной досудебной процедуры для всех актов налоговых органов, действий или
бездействия должностных лиц налоговых органов.
К преимуществам досудебного разбирательства для налогоплательщиков относятся: быстрый
способ рассмотрения налогового спора - 15 дней (в судах рассмотрение налогового спора может
продлиться от 3 месяцев до года); менее затратный способ защиты прав (нет судебных расходов,
связанных с уплатой государственной пошлины, а также издержек, связанных с рассмотрением
дела в суде, в том числе на оплату услуг представителей); решение по жалобам имеет более
быстрый срок исполнения, чем процедура исполнения судебного акта; процесс порядка
оформления и подачи жалобы менее формализован по сравнению с судопроизводством; в отличие
от судебного рассмотрения спора при досудебном обжаловании отсутствуют репутационные
риски.
Введение обязательной досудебной процедуры урегулирования для всех категорий налоговых
споров позволит уменьшить количество рассматриваемых налоговых споров в судах
предположительно в 2 раза, а также расширит возможности налогоплательщиков по реализации
своих прав и законных интересов;
2) увеличение срока на подачу налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в
законную силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к
ответственности за совершение налогового правонарушения с 10 дней до одного месяца.
Предусмотренный срок на подачу апелляционной жалобы в большинстве случаев является для
налогоплательщиков недостаточным для всестороннего и полного анализа выводов налогового
органа, содержащихся в решении налогового органа, и подготовки мотивированной жалобы, в
связи с чем имеются случаи формальной подачи жалоб без указания мотивов обжалования
решения по всем эпизодам, в целях соблюдения срока на обжалование решения, не вступившего в
силу, а также случаи направления дополнений налогоплательщиками к ранее направленным
жалобам;
3) возможность кассационного обжалования в Федеральную налоговую службу решений,
вступивших в силу, при этом подача кассационной жалобы не лишает права налогоплательщика
на подачу заявления в суд.
Анализ складывающейся судебной практики, а также анализ рассмотрения жалоб
налогоплательщиков показывает, что в ряде случаев представляется целесообразным получение
пояснений налогоплательщиков по дополнительно представляемым на стадии обжалования актов
налогового органа ненормативного характера документам (информации), которые, по мнению
налогоплательщика, могут свидетельствовать о том, что обжалуемый акт не соответствует
законодательству о налогах и сборах. Возможность выяснения налоговым органом и
налогоплательщиком соответствия законодательству о налогах и сборах обжалуемого акта в ходе
двусторонней дискуссии представляется наиболее эффективным способом установления
фактических обстоятельств.
Кроме того, трансформируются подходы к работе с налогоплательщиками - это
клиентоориентированность, упрощение способов взаимодействия с налоговыми органами,
создание более комфортных условий для исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.
Предусматривается дальнейшее развитие доступной информационной поддержки, системы
электронного документооборота и построение интерактивных сервисов, включая новый Интернет-
73
сервис "Создай свой бизнес", являющийся пошаговой инструкцией по созданию и ведению
бизнеса с точки зрения налогообложения, а также сервис "Личный кабинет налогоплательщика
для юридического лица".
2. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации
2.1. Налогообложение природных ресурсов
2.1.1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного
сырья
В плановом периоде предусматривается принятие следующих решений:
1. В рамках проведения работы по совершенствованию налогообложения добычи горючего
природного газа из нетрадиционных источников сырья будут подготовлены предложения по
созданию эффективного механизма налогообложения горючего природного газа, добываемого
(извлекаемого) из месторождений угля (метан угольных пластов).
2. Будет продолжена работа по повышению уровня налогообложения добычи природного газа
путем установления порядка исчисления НДПИ на добычу горючего природного газа в
зависимости от изменения цен на газ.
Предполагается, что при установлении ставок НДПИ на газ с 1 июля 2013 года будет применяться
формула, в результате применения которой с помощью НДПИ на газ у производителей газа будет
дополнительно изыматься 80% дополнительных доходов, получаемых ими от реализации
природного газа на внутреннем рынке в связи с принятыми решениями об увеличении оптовых
цен на газ свыше прогнозируемого уровня инфляции. При расчете ставки НДПИ получаемые
отраслью дополнительные доходы будет скорректированы с учетом роста расходов на
транспортировку газа в связи с увеличением тарифа на транспортировку газа, а также
дополнительных расходов, связанных с отменой льгот по налогу на имущество организаций для
собственника единой системы газоснабжения.
3. Будет продолжена работа по выработке механизмов налогообложения добычи природных
ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Такая форма
изъятия ренты представляется наиболее эффективной с экономической точки зрения и
применяется в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран.
Введение указанных механизмов может повлечь за собой изменение всей системы
налогообложения природной ренты - от НДПИ и вывозных таможенных пошлин до акцизов на
нефтепродукты.
В связи с этим в плановом периоде будет проработан вопрос о целесообразности перехода к
налогообложению финансового результата компаний, осуществляющих разработку новых
месторождений углеводородного сырья.
4. В настоящее время к реализации готовится ряд проектов по добыче углеводородного сырья в
границах внутренних морских вод, территориального моря и на континентальном шельфе
Российской Федерации.
74
В связи с этим будут разработаны предложения по созданию стимулирующей системы
налогообложения добычи углеводородов на месторождениях, расположенных на указанных
территориях.
5. В рамках продолжения работы по налоговому стимулированию разработки трудноизвлекаемых
запасов углеводородов будут определены параметры специального налогового режима при их
добыче из нижележащих горизонтов.
2.1.2. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче иных полезных
ископаемых
С учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля будет продолжена
работа по подготовке предложений об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам
твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также проработка
вопроса об установлении по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50
процентов, ставки НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные
ископаемые.
В целях оптимизации поступлений НДПИ при добыче общераспространенных полезных
ископаемых и децентрализации полномочий по налоговому администрированию будет проработан
вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, в том числе
путем передачи им полномочий по установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых,
относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.
2.2. Акцизное налогообложение
В отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок
акцизов в 2013 и 2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о
налогах и сборах.
Установление ставок акциза в 2015 году предполагается предусмотреть в следующих размерах:
на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за
исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков,
изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из
пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного
дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) - 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;
на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за
исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин
(шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового
спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного
фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) - 500 рублей за 1
литр безводного этилового спирта;
на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта
свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива 20 рубль за 1 литр;
75
на сигареты и папиросы - 960 рублей за 1000 штук + 9 процентов расчетной стоимости,
исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 рублей за 1000 штук;
Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 годах будут
сохранены на уровне, определенном действующим Налоговым кодексом, а в 2015 году повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 года.
2.3. Введение налога на недвижимость
В рамках подготовки поправок к проекту федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации" предлагается на первом этапе в качестве налогоплательщиков налога
на недвижимое имущество признать физических лиц, обладающих правом собственности на
здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом
собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного
наследуемого владения на земельный участок.
В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество устанавливается
кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения.
Как показывают предварительные расчеты, при определении налоговой базы для исчисления
налога на недвижимость физическим лицам целесообразно предоставлять стандартные и
социальные налоговые вычеты.
Стандартный налоговый вычет предоставляется всем налогоплательщикам в отношении жилого
помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или
дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости определенного
количества квадратных метров соответствующего объекта налогообложения.
Социальный налоговый вычет предлагается предоставлять отдельным категориям
налогоплательщиков (Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным
кавалерам ордена Славы; инвалидам I и II групп инвалидности; ветеранам и инвалидам Великой
Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий; пенсионерам и иным
социально не защищенным категориям граждан) в отношении жилого помещения, а также жилого
строения, расположенного на земельном участке в садоводческом и дачном некоммерческом
объединении, в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров
соответствующего объекта, а в отношении земельного участка - на величину кадастровой
стоимости определенного количества квадратных метров площади земельного участка.
Налоговый вычет должен предоставляться в отношении одного объекта налогообложения по
выбору налогоплательщика.
При этом в рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение
недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью.
В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории
Российской Федерации налога на недвижимое имущество, оценка всех объектов капитального
строительства в Российской Федерации должна быть завершена Минэкономразвития России в
2012 году.
76
При этом сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков завершения оценки
капитального строительства, поскольку определение наиболее эффективных налоговых ставок по
налогу на недвижимое имущество, а также установление конкретных размеров налоговых вычетов
возможно только после окончания формирования налоговой базы - кадастровой стоимости
объектов недвижимости.
2.4. Налогообложение престижного потребления
Вопрос налогообложения объектов роскоши следует решать в рамках планируемого к введению
налога на недвижимое имущество. При введении минимальной ставки налога на недвижимость
(земельные участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в
собственности физических лиц) предполагается установить ставки в зависимости от совокупной
кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица в размере
от 0,05% до 0,3%. При этом максимальная ставка (без возможности ее снижения на местном
уровне) будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости
свыше 300 млн. рублей. Также предполагается, что повышенная налоговая ставка, применяемая к
дорогостоящей недвижимости, будет применяться вне зависимости от того, кто является
собственником указанных объектов (организации или физические лица), а также от количества
собственников.
Помимо этого начиная с 2013 года будет введена минимальная ставка транспортного налога (без
возможности ее снижения законами субъектов Российской Федерации) для легковых автомобилей
с мощностью двигателя свыше 410 л.с. в размере 300 руб. с 1 л.с. с возможностью увеличения этой
ставки законами субъектов Российской Федерации.
Также предполагается увеличение в 5 раз средних ставок транспортного налога для мощных
мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130 - 150 л.с.), гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров
и яхт (свыше 300 л.с.).
Повышенные налоговые ставки предлагается применять в отношении транспортных средств,
произведенных после 2000 года. При этом взимание повышенного налога не предполагается в
отношении спортивных автомобилей и мотоциклов, используемых исключительно для участия в
спортивных соревнованиях.
2.5. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений
В рамках проводимой работы по анализу налоговых освобождений был определен перечень
налоговых льгот, применяемых налогоплательщиками в 2010 году. Также были выделены льготы,
направленные на стимулирование инновационной деятельности, по которым возможно провести
оценку с высокой степенью достоверности на основании показателей налоговой статистической
отчетности и экспертной оценки.
Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот необходимо осуществлять по
результатам анализа практики их применения и администрирования. Введение новых льгот
следует производить на временной основе, с тем чтобы по истечении определенного срока
решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного
анализа результативности.
77
В части оценки эффективности применения налоговых льгот следует отметить, что экономический
механизм такой оценки, так же как и соответствующие критерии и показатели, отсутствуют и
нормативно не урегулированы. В целях достижения поставленных задач планируется разработка
методики оценки эффективности налоговых льгот, учитывающей наряду с выпадающими
доходами бюджетной системы Российской Федерации создание благоприятных условий для
инвестирования, а также результаты реализации налогоплательщиками полученных преимуществ.
Обновление и актуализация перечня налоговых льгот будет проводиться ежегодно.
Предполагается, что доклад о "налоговых расходах" бюджетов и их эффективности должен в
обязательном порядке сопровождать представление проектов законов о бюджете на очередной год
на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.
2.6. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам
В целях децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов
Российской Федерации и местного самоуправления в 2013 - 2015 годах будет продолжена работа
по оптимизации установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
льгот по региональным и местным налогам.
По результатам проведенных в 2010 - 2012 годах мероприятий по инвентаризации налоговых
льгот и анализу их эффективности в предстоящий период планируется рассмотреть вопрос о
возможных сроках отмены льгот по региональным и местным налогам, прежде всего наиболее
крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных
путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также
сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Между тем, отмена названных налоговых льгот может привести к незапланированному росту
затрат субъектов естественных монополий в газовой сфере, сфере электроэнергетики и на
железнодорожном транспорте и, как следствие, - к увеличению тарифов на перевозки грузов и
пассажиров железнодорожным транспортом, тарифов на электрическую энергию и оптовых цен на
природный газ.
В связи с этим следует предусмотреть поэтапную отмену льгот по налогу на имущество
организаций, которая будет заключаться в установлении в течение 7 лет пониженных предельных
налоговых ставок по налогу на имущество организаций.
График повышения налоговых ставок:
с 1 января 2013 года - 0,4%
с 1 января 2014 года - 0,7%
с 1 января 2015 года - 1,0%
с 1 января 2016 года - 1,3%
с 1 января 2017 года - 1,6%
78
с 1 января 2018 года - 1,9%
с 1 января 2019 года - 2,2%
Кроме того, представляется целесообразным включить в перечень объектов налогообложения по
земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны,
безопасности и таможенных нужд. В настоящее время указанные земельные участки не являются
объектом налогообложения по земельному налогу.
При этом предполагается сохранение отдельных социальных льгот по региональным и местным
налогам (например, для религиозных организаций, общероссийских общественных организаций
инвалидов и др.). В связи с этим планируется осуществление компенсации выпадающих доходов
бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам в рамках распределения
дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности из фонда финансовой поддержки субъектов
Российской Федерации.
Учитывая проводимые работы по введению налога на недвижимость, заменяющего налог на
имущество физических лиц, вопрос об оптимизации налоговых льгот по налогу на имущество
физических лиц следует рассматривать в рамках налога на недвижимость.
3. Совершенствование налога на прибыль организаций
3.1. Уточнение доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций
С 1 января 2011 г. действует подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса, согласно которому не
учитываются в целях налогообложения прибыли, в частности, доходы в виде имущества,
имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые
переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов
соответствующими акционерами или участниками.
Фактически приведенная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих
акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные
права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий.
Наличие данной нормы в Кодексе формально легализует в целях налогообложения дарение между
коммерческими организациями.
Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности.
Кроме того, действует подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, касающийся освобождения от
налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного имущества, если уставный
(складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны более чем на 50 процентов
состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации.
Анализ норм показывает, что норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса в отношении
чистых активов носит расширительный характер и позволяет практически без ограничений
79
передавать коммерческим организациям имущество, имущественные и неимущественные права, в
том числе денежные средства, создавая возможности для избежания налогообложения.
При таких обстоятельствах следует исключить норму подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса в
части освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных
прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов
организации.
3.2. Уточнение порядка признания отдельных видов расходов
В соответствии подпунктом 17 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов
включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по
мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов,
загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного
плана.
Мерами по подготовке производства в целях выполнения мобилизационных заданий и планов
могут быть как поддержание в надлежащем техническом состоянии и модернизация
существующих мобилизационных объектов, так и создание новых мобилизационных объектов,
предназначенных для выполнения мобилизационного задания.
Представляется необходимым изменение в законодательном порядке сложившейся
правоприменительной практики, согласно которой все расходы, связанные с мобилизационной
подготовкой, относятся к внереализационным.
Экономически обоснованной является позиция, согласно которой приобретенные основные
средства, в отношении которых налогоплательщики несут расходы, в том числе на модернизацию
и реконструкцию, должны увеличивать первоначальную стоимость этих основных средств,
используемых в основной производственной деятельности. Соответственно, суммы расходов на
приобретение и последующее улучшение данных основных средств должны включаться в состав
расходов, связанных с производством и реализацией, путем начисления амортизации.
Пунктом 1 статьи 259.3 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе применять к
основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении
амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и
(или) повышенной сменности. Сложившаяся практика свидетельствует о злоупотреблении
налогоплательщиками предоставленным правом на применение повышающего коэффициента
амортизации. Так, в состав основных средств, амортизируемых с применением специального
коэффициента, включаются все основные средства, находящиеся не только в непосредственном
контакте с агрессивной средой (в том числе: нефтегазопродуктами, электрической проводкой,
нефтегазораспределительной инфраструктурой, бытовыми электронагревательными приборами,
емкостями для хранения нефтегазопродуктов и т.п.), но и любые основные средства, находящиеся
на территории опасного производственного объекта. Иными словами, фактически любое здание,
строение, сооружение и находящееся в них имущество, соответствующее критерию основного
средства, находится в агрессивной среде, что позволяет применять при амортизации таких
основных средств специальный повышающий коэффициент 2.
С учетом принятых мер по совершенствованию амортизационной политики, включая изменения в
классификацию основных средств, предлагается рассмотреть вопрос об исключении возможности
80
применения указанного повышающего коэффициента либо сокращении сферы его применения за
счет уточнения понятия "агрессивная среда" для целей налогообложения, неприменения данного
коэффициента к основным средствам, изначально предназначенным для работы в контакте с
агрессивной средой и используемым в режиме, установленном соответствующей документацией
производителя.
3.3. Соглашения о распределении расходов
В среднесрочной перспективе в законодательство о налогах и сборах будут внесены изменения,
направленные на возможность учета расходов, понесенных одной российской организацией при
создании или приобретении нематериальных активов, приобретению услуг, результаты которых
используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Эту возможность
предполагается реализовать через предоставление налогоплательщикам налога на прибыль
организаций при соблюдении определенных условий права заключать соглашения о
распределении расходов, устанавливающие основные принципы такого распределения.
4. Совершенствование налогового администрирования
Сохраняют актуальность вопросы совершенствования налогового администрирования.
Предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений, направленных на
предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации,
необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков.
В перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о
наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) и
предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам (депозитам). В
настоящее время указанная информация, важная в том числе для принятия мер по взысканию
недоимки, банками в налоговые органы не передается.
В перечень субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) которых должна быть передана
налоговым органам, следует включить физических лиц.
В настоящий момент информация банками может передаваться только в отношении
индивидуальных предпринимателей - физических лиц, зарегистрированных в установленном
порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств.
Налоговым органам требуется доказать ведение лицом предпринимательской деятельности без
регистрации для целей применения в отношении такого лица положений Кодекса об
индивидуальных предпринимателях. В случае вступления в силу поправок различий в
представлении банками информации о счетах индивидуального предпринимателя и физического
лица не будет.
В качестве нового основания для истребования у банков налоговыми органами справок
необходимо включить случаи, предусмотренные международными договорами (соглашениями).
Наличие в национальном законодательстве такого основания для истребования информации важно
81
для целей выполнения рекомендаций ОЭСР на предмет вступления России в указанную
организацию.
В процедуре истребования налоговыми органами документов и информации на основании статей
93, 93.1 Кодекса надлежит закрепить выбор способа вручения требования о представлении
документов: передача под расписку, в электронной форме по телекоммуникационным каналам
связи, направление по почте заказным письмом.
В настоящее время существует последовательность вручения требования - направление
требования по почте допускается только при невозможности использования других способов.
Особое внимание при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах надлежит
уделять вопросам привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения
обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием
"фирм-однодневок".
В число лиц, о которых налоговый орган вправе истребовать документы в порядке статьи 93.1
Кодекса, должны быть включены лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым
налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) совершается сделка
(совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
Истребование таких документов производится налоговым органом при проведении налоговых
проверок, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Поправки призваны усилить ответственность лица при отказе или непредставлении документов о
налогоплательщике в установленные сроки. Наряду с этим следует предоставить налоговым
органам право проведения выемки документов при отказе или непредставлении документов о
налогоплательщике в установленные сроки.
Нуждаются в регламентации некоторые практические вопросы.
Одна из главных причин жалоб на уровень административной нагрузки - это издержки, связанных
с представлением заверенных копий документов. Однако налоговый орган не может не
использовать механизм истребования документов. В условиях сокращения количества выездных
налоговых проверок развитие аналитической составляющей в контрольной работе требует от
налоговых органов накопления и использования колоссального объема информации из различных
источников, которую необходимо формализовать.
Представляется неизбежным переход на электронное взаимодействие при представлении в
налоговый орган всех первичных документов. В этих целях в статью 93 Кодекса вносится
изменение, согласно которому под установленными форматами документа понимаются форматы,
установленные ФНС России. Запуск электронного документооборота счетов-фактур должен
ускорить переход к электронному документообороту иных документов.
Надлежит закрепить срок ознакомления налогоплательщика с материалами дополнительных
мероприятий налогового контроля. Целесообразно увеличить срок представления
налогоплательщиком возражений по акту проверки до одного месяца (в настоящее время 15 дней).
Также, месяц, а не 10 дней, должен быть срок для представления возражений, если
правонарушение выявлено вне рамок налоговых проверок.
82
Задача изменений в налоговом администрирования состоит в том, чтобы общий уровень
административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа
налогоплательщиков. Так будет обеспечена реальная налоговая конкуренция - равные условия для
всех.
5. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых
юрисдикций
В течение последних нескольких лет, прошедших с момента наиболее острой фазы
международного финансового кризиса, противодействие уклонению от национального
налогообложения путем концентрации доходов в низконалоговых юрисдикциях, законодательство
которых не предусматривает норм по раскрытию информации о налогоплательщиках налоговым
органам других стран, является одним из основных элементов налоговой политики многих стран
ОЭСР. Российская Федерация также предпринимает усилия в этом направлении: сделки с
низконалоговыми юрисдикциями подлежат обязательному контролю с точки зрения
трансфертного ценообразования, в отношении резидентов таких юрисдикций не распространяется
право применения пониженной ставки налогообложения дивидендов при стратегическом
владении, принято принципиальное решение о необходимости заключения рекомендуемых ОЭСР
межправительственных соглашений об обмене налоговой информацией с такими юрисдикциями,
обновленная статья об обмене информацией, а также статья, направленная на предотвращение
необоснованного применения льгот, включены в типовое соглашение об избежании двойного
налогообложения.
Вместе с тем, одним из основных элементов противодействия уклонению от налогообложения в
России с помощью оффшорных компаний и стран, имеющих низкий уровень налогообложения,
является институт налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых
компаний, который заключается в том, что не распределяемый между учредителями
(собственниками) доход иностранной контролируемой компании или его часть может
рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль организаций как доход ее
владельца (т.е. материнской компании). Таким образом, предотвращается вывод дохода
материнской компании под действие низконалоговых юрисдикций в результате
последовательности сделок.
Для введения в законодательство принципа налогообложения нераспределенной прибыли
иностранных контролируемых компаний предполагается, в первую очередь, законодательно
определить понятие такой компании, основываясь на определении взаимозависимых лиц, а также
стратегического участия в организации. Также предполагается ввести обязанность для российских
компаний или компаний, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,
обязанность указывать в налоговых декларациях все свои иностранные аффилированные
компании. В законодательстве должен указываться ряд условий, при соблюдении которых у
российских налогоплательщиков будет возникать обязанность уплатить налог на прибыль в
отношении доходов, полученных иностранными контролируемыми компаниями. Обязательным
также должно являться предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в
контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли
нераспределенного дохода этой компании. Уклонение от этого обязательства должно
приравниваться к налоговому правонарушению и наказываться взиманием штрафов.
При введении в законодательство норм о контролируемых иностранных компаниях необходимо
обеспечить возможности эффективного налогового администрирования в части получения
83
налоговыми органами необходимой информации и, соответственно, осуществления
контролирующих функций. Для реализации подобных законодательных норм особенно важны
двусторонние и многосторонние договоры об обмене информацией по налоговым вопросам.
Важность включения таких положений в российское налоговое законодательство в качестве
сдерживающего фактора в отношении сокрытия доходов в с применением дочерних компаний,
осуществляющих свою деятельность в оффшорных зонах, должна сопровождаться внесением
изменений в законодательстве и наработкой налоговыми органами практики в области налогового
контроля.
В тесной связи с проблемой налогообложения нераспределенной прибыли иностранных
контролируемых компаний находится определение в налоговом законодательстве понятия
налогового резидента применительно к налогоплательщикам - юридическим лицам. Включение
таких норм в российское законодательство должно быть осуществлено единовременно.
Действующее налоговое законодательство Российской Федерации не использует термин
"юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации", употребляя вместо него термин
"российская организация".
Данное определение является очень узким, и главный его недостаток состоит в том, что оно не
учитывает как экономическую связь между организацией и ее учредителями, так и между
организацией и ее дочерними компаниями.
В среднесрочной перспективе в налоговое законодательство будет внесено понятие налогового
резидентства организаций на основе нескольких критериев, аналогичных используемых в
международных налоговых соглашениях Российской Федерации.
Помимо указанных изменений в Кодекс будут также внесены поправки, устанавливающие
понятие фактического получателя дохода (лица, имеющего фактическое право на доход), что
также позволит использовать некоторые инструменты противодействия уклонению от
налогообложения в международных налоговых отношениях.
6. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
Начиная с 1 января 2014 года предполагается сохранение тарифа страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2013 года - в
отношении большинства плательщиков - 30 процентов и неперсонифицированного тарифа 10 процентов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых
взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом для малого бизнеса
и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области
социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, - 20 процентов.
Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок
тарифа будет происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из
льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.
84
В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться
иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного
социального обеспечения.
П2. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ Н АЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ НА 2014 ГОД
И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2015 И 2016 ГОДОВ
(Одобрено Правительством Российской Федерации
30 мая 2013 года)
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015
и 2016 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены с целью составления
проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные
направления налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так
и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики
позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в
налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий
ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что
Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ
представляет собой базу для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в
законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения
их в Правительство Российской Федерации. Такой порядок повышает прозрачность и предсказуемость, что
имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.
В трехлетней перспективе 2014 - 2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области
налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой
системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие
человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской
Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами
государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового
администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания
сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить
неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень. 1.
Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде
Основными направлениями налоговой политики на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов,
одобренными Правительством Российской Федерации в 2012 году, предусматривалась реализация
налогового маневра, который заключался в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее
повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при
добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого
имущества.
В части
мер налогового стимулирования
планировалось
внесение
законодательство
о налогах
2.
Совершенствование
налогообложения
при операциях
с изменений
ценными вбумагами
и финансовыми
и
сборах
по
следующим
направлениям:
инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.
1. Совершенствование
Поддержка инвестиций
и развитияналоговых
человеческого
капитала.
3.
специальных
режимов
для малого предпринимательства.
2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.
3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.
4.
85Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
5. Налогообложение добычи полезных ископаемых.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации,
планировалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Налогообложение добычи углеводородного сырья.
4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
5. Налогообложение добычи полезных ископаемых.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации,
планировалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Налогообложение добычи углеводородного сырья.
2. Акцизное налогообложение.
3. Введение налога на недвижимое имущество для физических лиц.
4. Налогообложение престижного потребления.
5. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам.
6. Совершенствование налога на прибыль организаций.
7. Совершенствование налогового администрирования.
1. Меры налогового стимулирования
1.1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала
1.1.1. Предоставление льгот по налогу на доходы физических лиц
За прошедший период в правила исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)
был внесен ряд изменений в целях поддержки физических лиц.
В частности, был расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, за счет включения в
указанный перечень:
- сумм оплаты работодателями лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей работников, их
подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников;
- доходов, полученных налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей,
имеющих детей;
- единовременных компенсационных выплат медицинским работникам;
- имущества (жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальной
собственности), полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.
Также были освобождены от налогообложения:
- суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского
хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие
семейной животноводческой фермы;
- субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации.
Перечисленные нормы применяются в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012
года, и направлены на стимулирование развития крестьянских (фермерских) хозяйств.
Кроме того, в целях повышения защиты интересов потребителей туристических услуг предусмотрено
освобождение от обложения НДФЛ доходов в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых
туристам при предоставлении им экстренной помощи.
Одновременно были упорядочены некоторые льготы по НДФЛ. Так, с 2012 года начало действовать
ограничение для освобождения от налогообложения т.н. "золотых парашютов" - выходные пособия стали
освобождаться от налогообложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом трехкратный размер
среднего месячного заработка (шестикратный размер - для работников, уволенных из организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
1.1.2. Налоговое стимулирование инвестиций
С 2013 года уточнен порядок восстановления в доходах суммы "амортизационной премии", учтенной в
расходах организации при осуществлении инвестиций. Речь идет о единовременном, до начисления
амортизации, учете расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств (так называемой "амортизационной премии"), в случае реализации основных средств, в
отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с
момента введения их в эксплуатацию.
С учетом внесенных изменений, начиная с 2013 года суммы "амортизационной премии" подлежат
восстановлению только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся
взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.
86
При этом расходы в виде указанных капитальных вложений учитываются при определении остаточной
стоимости основных средств, включаемой в состав расходов при их реализации. В связи с этим налоговые
последствия при таком восстановлении будут возникать только в случае реализации основных средств с
убытком.
Внесенные изменения должны оказать существенное влияние на практику применения "амортизационной
премии", поскольку снимают ряд барьеров для ее применения добросовестными налогоплательщиками (в
частности, до введения в действие указанных изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации
(далее - Кодекс) суммы "амортизационной премии" подлежали восстановлению, по сути, в двойном размере
в случае любой реализации основных средств до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию).
Это, в свою очередь, приведет к снижению налоговой нагрузки при осуществлении инвестиций.
1.1.3. Поддержка модернизации производства
В целях создания стимулов для обновления основных фондов и снижения нагрузки на налогоплательщиков
внесены изменения в перечень объектов налогообложения налогом на имущество организаций,
предусматривающие исключение из объекта налогообложения движимого имущества (машины,
оборудование), принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Таким образом, начиная с 2013 года при осуществлении модернизации производства снизятся затраты
налогоплательщиков, связанные с инвестициями в новое оборудование. В перспективе, по мере вывода из
эксплуатации оборудования, принятого на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013
года, налогом на имущество организаций будет облагаться только недвижимое имущество, что является
шагом к введению налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций.
1.1.4. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом
В рамках проводимой работы по сближению бухгалтерского и налогового учета уточнен порядок налогового
учета доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом переход права собственности на объекты
недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация права
собственности может занимать достаточно продолжительное время, в Кодексе было законодательно
закреплено, что датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого
имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче
недвижимого имущества.
Одновременно в статью 259 Кодекса были внесены изменения, устанавливающие, что начисление
амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права
на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Кроме того, были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий
между налоговым и бухгалтерским учетами. По итогам этой работы были определены области, в которых
законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения
показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета.
Количество таких различий в итоге должно быть сведено к минимуму, что будет сделано как путем
внесения изменений в Кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учета.
Итогом данной работы должна стать система налогового учета, которая будет более тесно привязана к
регистрам бухгалтерского учета.
1.2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях
В 2012 году была продолжена работа по совершенствованию налогообложения финансовых инструментов,
а также деятельности инвесторов и профессиональных участников рынка ценных бумаг.
В части налогообложения услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках, был
освобожден от налогообложения налогом на добавленную стоимость ряд услуг, оказываемых
регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами и другими организациями.
В рамках создания в Российской Федерации Международного финансового центра и улучшения
инвестиционного климата в Российской Федерации разработана дорожная карта, предусматривающая
реализацию в 2013 году следующих мероприятий:
- уточнение порядка налогообложения и выполнения функций налогового агента российскими
организациями в отношении выплат по еврооблигациям, эмитируемым после 31 декабря 2013 года;
87
- совершенствование правил определения рыночных цен ценных бумаг и финансовых инструментов
срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения;
- введение механизма признания доходов и расходов, распределяемых в мультинациональных холдингах, с
учетом правил, разработанных Организацией экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР);
- совершенствование процедуры вычета "входного" НДС для профессиональных участников рынка ценных
бумаг в части определения облагаемого и необлагаемого оборотов;
- подготовка предложений по совершенствованию правил учета расходов в виде процентов для целей
налогообложения прибыли организаций;
- подготовка предложений по совершенствованию налогового администрирования (включая упрощение
документального оформления административных расходов);
- введение правил налогообложения, позволяющих учитывать результаты транзакции для целей
налогообложения исходя из их экономической сущности;
- введение института предварительного налогового согласования;
- подготовка предложений по совершенствованию налогового режима для страхователей и страховщиков
долгосрочного страхования жизни, негосударственных пенсионных фондов, а также стимулирование
долгосрочных инвестиционных вложений физических лиц.
1.3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.
С 1 января 2013 года вступила в действие патентная система налогообложения для индивидуальных
предпринимателей, которая в виде главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса выделена в
самостоятельный специальный налоговый режим.
Патентная система налогообложения применяется по 47 видам деятельности, перечисленным в Кодексе.
Кроме того, субъекты Российской Федерации смогли ввести указанный специальный налоговый режим по
дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам
населению.
Были установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые
субъекты Российской Федерации вправе увеличивать от трех до десяти раз в зависимости от вида и места
осуществления предпринимательской деятельности.
Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешено
использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.
При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения направляется в местные бюджеты.
С 2013 года переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности стал добровольным. Данный специальный налоговый режим по мере
расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет отменен с 2018 года.
Также были внесены изменения в положения Кодекса, регулирующие применение упрощенной системы
налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях
упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования
порядка исчисления и уплаты налогов.
1.4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях
В целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков по урегулированию споров без
обращения в суд, обеспечения последовательности досудебной и судебной стадий разрешения налоговых
споров Правительством Российской Федерации был внесен в Государственную Думу проект федерального
закона, направленный на совершенствование установленного законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах порядка досудебного рассмотрения налоговых споров.
Проектом федерального закона предусматривается введение обязательной досудебной процедуры
обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или
бездействия их должностных лиц. Обязательность прохождения стадии досудебного урегулирования
споров будет создавать стимулы для налогоплательщиков к разрешению внутри системы налоговых
органов возникших конфликтов в сфере налогообложения, позволит существенно уменьшить количество
рассматриваемых споров в судах, а также расширит возможности налогоплательщиков в реализации своих
прав и законных интересов.
Преимущества предлагаемой процедуры заключаются в более коротких сроках рассмотрения
соответствующего спора - 15 дней (в судах рассмотрение спора может продлиться от трех месяцев до
года), менее затратном способе защиты прав (отсутствуют судебные расходы, связанные с уплатой
государственной пошлины, а также издержки, связанные с оплатой услуг представителей). Помимо этого
решения по рассмотренным жалобам вступают в силу в более короткие сроки, а порядок оформления и
88
подачи жалобы менее формализован.
Также
законопроектом
предусматривается
увеличение
до
одного
месяца
срока
подачи
налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового
органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это изменение предлагается
внести, поскольку предусмотренный в настоящее время срок подачи апелляционной жалобы недостаточен
для подготовки налогоплательщиком мотивированной жалобы.
1.5. Налогообложение добычи полезных ископаемых
В целях совершенствования налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ)
добычи горючего природного газа из нетрадиционных источников сырья и создания эффективного
механизма налогообложения НДПИ горючего природного газа, добываемого из месторождений угля (метан
угольных пластов) с 1 января 2013 года метан угольных пластов признан видом добытого полезного
ископаемого в целях главы 26 Кодекса и включен в перечень полезных ископаемых, не являющихся
объектом налогообложения НДПИ.
2. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации
2.1. Налогообложение добычи углеводородного сырья
Продолжена работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем
ежегодного увеличения (в зависимости от темпов роста внутренних цен на газ), начиная с 2013 года, и
дифференциации (в зависимости от наличия возможности экспортировать газ) ставки НДПИ, взимаемого
при добыче газа горючего природного.
Эта задача была реализована путем ежегодного повышения установленной ставки НДПИ на добытый газ
горючий природный на период до 2015 года.
При этом налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода собственниками
объектов Единой системы газоснабжения, и (или) налогоплательщиками, не являющимися в течение всего
налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники
объектов Единой системы газоснабжения, и суммарная доля такого участия составляет более 50
процентов, налогообложение добычи газа горючего природного производится с применением понижающих
коэффициентов.
Подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона, направленный
на стимулирование добычи трудноизвлекаемой нефти (нефть низкопроницаемых коллекторов, нефть
баженовских, абалакских, хадумских, тюменских и доманиковых продуктивных отложений). Реализация
этой меры позволит вовлечь в разработку запасы, не разрабатываемые в настоящее время вследствие
высоких затрат.
2.2. Акцизное налогообложение
На 2013 и 2014 годы ставки акциза, за исключением акциза на нефтепродукты, были сохранены в размерах,
зафиксированных в Кодексе годом ранее.
В настоящее время ставки акциза на нефтепродукты дифференцированы по принципу снижения ставок
акциза по мере повышения класса автомобильного бензина и дизельного топлива. При этом в 2010 году
предусматривалось повышение ставок акциза на все классы автомобильного бензина и дизельного топлива
путем поэтапного ежегодного увеличения таких ставок с 2013 по 2015 год в целях формирования доходов
Федерального дорожного фонда и дорожных фондов субъектов Российской Федерации.
В то же время в 2011 году в целях стимулирования производства высококачественных моторных топлив
было принято решение о снижении размера ставок акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо
4-го и 5-го классов. Такое решение оказало стимулирующее воздействие на улучшение структуры
производства указанных нефтепродуктов и увеличению удельного веса автомобильного бензина и
дизельного топлива 4-го и 5-го классов в общем объеме производства соответствующих топлив в
Российской Федерации.
Кроме того, техническим регламентом Таможенного Союза "О требованиях к автомобильному и
авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту"
было установлено, что на территории Российской Федерации не допускается производство и реализация
автомобильного бензина и дизельного топлива 2-го класса с 1 января 2013 года, 3-го класса - с 1 января
2015 года, 4-го класса - с 1 января 2016 года.
Во избежание недостаточного финансирования дорожных фондов, по причине ускоренного (по сравнению с
ранее прогнозируемым) перехода нефтяных компаний на производство товарных топлив высоких классов,
ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо 4-го и 5-го классов дополнительно
89
проиндексированы во втором полугодии 2013 и первом полугодии 2014 года (индексация в 2013 - 2014
годах в среднем составила 6%).
С 1 июля 2013 года в целях повышения собираемости акциза на дизельное топливо, реализуемого под
видом топлива печного бытового, к подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое,
вырабатываемое из дизельных фракций прямой и вторичной перегонки с температурой кипения в
диапазоне 280 - 360 градусов. При этом ставка акциза на указанное топливо установлена в размере,
аналогичном ставке акциза на дизельное топливо, не соответствующее классам 3 - 5.
В части акцизного налогообложения табачной продукции Минфин России в рамках совместного проекта с
группой "Экономика борьбы против табака" Всемирной организации здравоохранения приступил к оценке
возможностей и экономических последствий более активного гармонизированного повышения
минимальных ставок акциза на сигареты и папиросы в странах Таможенного союза и Украине. В настоящее
время специально созданной экспертной группой осуществляются предварительные оценки возможности
принятия решения о гармонизированном повышении ставок акциза в этих странах.
Ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов
увеличены в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 30%, на слабоалкогольную продукцию - на 42%.
2.3. Введение налога на недвижимое имущество для физических лиц
Введение в Российской Федерации налога на недвижимое имущество для физических лиц предполагается
путем поправок к проекту федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации", проект которых был внесен Минфином России в Правительство Российской Федерации в
начале 2013 года.
2.4. Налогообложение престижного потребления
Вопрос налогообложения объектов роскоши в прошедшем периоде рассматривался в рамках планируемого
к введению налога на недвижимое имущество. На федеральном уровне по налогу на недвижимое
имущество предусматриваются максимальные ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости всех
объектов недвижимости, расположенных на территории Российской Федерации и находящихся в
собственности налогоплательщика. Повышенные налоговые ставки предусматриваются в отношении
объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей.
Кроме того, в целях повышенного налогообложения дорогих транспортных средств подготовлен проект
федерального закона, предусматривающий установление с 1 января 2014 года нормы, при которой сумма
транспортного налога будет исчисляться с применением повышающих коэффициентов в отношении
легковых автомобилей стоимостью от 5 млн. рублей.
Предусмотрено, что в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн. рублей до 10 млн.
рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет, будет применяться коэффициент 2.
В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн. рублей до 15 млн. рублей
включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет, а также в отношении легковых
автомобилей средней стоимостью от 15 млн. рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет,
будет применяться коэффициент 3.
Для целей налогообложения порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей будет
определяться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли, на основании
статистических данных, данных таможенной статистики и данных о сделках на соответствующие марки,
модели легковых автомобилей и их модификации.
2.5. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам
По результатам проведенной в 2010 - 2012 годах инвентаризации налоговых льгот по региональным и
местным налогам в целях децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу
субъектов Российской Федерации и местного самоуправления принят Федеральный закон от 29 ноября
2012 г. N 202-ФЗ, предусматривающий поэтапную отмену начиная с 2013 года наиболее крупных налоговых
льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования,
магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся их неотъемлемой
технологической частью, с постепенным увеличением ставки с 0,4% в 2013 году до 2,2% в 2019 году.
Кроме того, указанным Федеральным законом расширен перечень объектов налогообложения по
земельному налогу в результате включения в состав объектов налогообложения земельных участков,
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации и предоставленных
для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
90
2.6. Совершенствование налога на прибыль организаций
В целях совершенствования налогообложения прибыли организаций уточнен порядок налогового учета
расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. С 2013 года в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на проведение работ по
мобилизационной подготовке, в том числе затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых
для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание,
реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к
мобилизационным мощностям.
Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке,
установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным
мощностям, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций
через механизм начисления амортизации. Другие расходы (некапитального характера), включая затраты на
содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, подлежат
учету единовременно в составе внереализационных расходов.
Одновременно уточнено положение о порядке применения повышающего коэффициента к основной норме
амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Для этого в Кодекс было внесено изменение, согласно которому специальный коэффициент, но не выше 2,
может применяться в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной
среды и (или) повышенной сменности, только в том случае, если указанные объекты были приняты на учет
до 1 января 2014 года.
2.7. Совершенствование налогового администрирования
2.7.1. Предварительные итоги функционирования консолидированных групп налогоплательщиков
В настоящее время в налоговых органах зарегистрировано 15 консолидированных групп
налогоплательщиков (далее - КГН). В основном, объединение крупных налогоплательщиков в группы
произошло в нефтегазовом секторе, металлургии и связи.
Итоги функционирования КГН за 2012 год свидетельствуют о достижении цели, поставленной при их
введении - экономически оправданного распределения налога на прибыль организаций по субъектам
Российской Федерации пропорционально производственной базе (стоимости основных средств) и
численности работников.
Расчеты, произведенные ФНС России на основании данных, представленных налогоплательщиками, в
условиях создания КГН и без учета объединения организаций в КГН, показали, что функционирование КГН
привело к:
росту поступлений налога на прибыль организаций в размере 53 млрд. рублей в 78% субъектов Российской
Федерации (65 регионов);
снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 61 млрд. рублей в 22% субъектов
Российской Федерации (18 регионов).
Поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН
снизились на 8 млрд. рублей.
При этом налоговые обязательства отдельных групп компаний увеличились, что связано с
методологическими особенностями определения налоговой базы по доходам, полученным участниками
КГН:
невозможностью переноса на будущее убытков, полученных участниками КГН до вхождения в состав этой
группы;
невозможностью формирования отдельных видов резервов (по сомнительным долгам в части
задолженности одних участников этой группы перед другими участниками такой группы, а также по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров (работ) другим
участникам этой группы).
2.7.2. Применение новых правил налогового регулирования трансфертного ценообразования
С 1 января 2012 года вступил в силу раздел V.1 Кодекса, которым установлены принципы определения цен
для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Положения указанного раздела направлены на предотвращение вывода налоговой базы за пределы
Российской Федерации, обеспечение справедливого и экономически обоснованного распределения
налоговой базы между субъектами Российской Федерации, а также на исключение возможностей получения
необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках между
91
налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны.
Необходимость этих нововведений, как и в иных государствах, осуществляющих налоговый контроль в
связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, обусловлена растущей глобализацией
бизнеса, возможностью по-разному структурировать сложные сделки, используя нематериальные активы и
финансовые инструменты в различных юрисдикциях.
С целью адаптации налогоплательщиков и налоговых органов к новым правилам ценообразования для
целей налогообложения предусмотрены переходные положения, среди которых:
- повышенные суммовые критерии для целей признания сделок контролируемыми;
- отсутствие необходимости представления уведомления о контролируемых сделках и соответствующей
документации, а также непроведение проверки в отношении сделок между взаимозависимыми лицами при
соответствии определенным критериям;
- освобождение налогоплательщиков в течение первых двух лет действия раздела V.1 Кодекса от
налоговых санкций.
При введении новых правил особое внимание уделялось необходимости снижения избыточных
административных процедур и издержек налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового
контроля.
В указанных целях разделом V.1 Кодекса предусмотрена возможность заключения соглашения о
ценообразовании для целей налогообложения (далее - соглашение) между налогоплательщиком и ФНС
России. Заключение соглашений позволяет налогоплательщику снизить риск потенциального доначисления
налогов и планировать свои налоговые обязательства, а также предполагает прозрачность заключаемых
сделок и высокую степень открытости налогоплательщика для налогового органа.
В целях заключения соглашений ФНС России в течение 2012 года осуществляла процедуру
предварительного обсуждения положений проектов таких соглашений, что в полной мере соответствует
международной практике и позволяет налогоплательщикам в процессе такого обсуждения подготовить
более качественный проект соглашения и обосновывающую документацию.
По итогам указанной работы в 2012 году заключено 3 соглашения о ценообразовании.
Анализ правоприменительной практики в сфере определения цен для целей налогообложения в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами по итогам 2012 года показал, что наиболее
сложными для налогоплательщиков являются методологические вопросы в части определения суммовых
критериев с целью признания сделок контролируемыми, а также порядка признания лиц
взаимозависимыми.
2.7.3. Иные вопросы налогового администрирования
В 2012 году принят Федеральный закон N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности".
В соответствии с мерами, предусмотренными указанным Федеральным законом, с 2013 года налоговыми
органами могут быть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках
денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам
(депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных
денежных средств и о переводах электронных денежных средств в случаях проведения мероприятий
налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях
вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам
организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных
средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального
предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.
Налоговыми органами могут быть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об
остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам
(депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о
переводах электронных денежных средств организаций, индивидуальных предпринимателей и физических
лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке на основании запроса
уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными
договорами Российской Федерации.
Правительством Российской Федерации был внесен в Государственную Думу проект федерального закона
"О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части
противодействия незаконным финансовым операциям", который содержит комплекс мер по
противодействию уклонению от уплаты налогов и использованию фирм-однодневок.
Кроме того, подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона "О
92
внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими
силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с совершенствованием
контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах".
Проект федерального закона устанавливает порядок осуществления налоговыми органами контроля за
исполнением банками обязанностей, установленных Кодексом, по исполнению поручений на уплату налога,
предоставлению сведений и т.д.
Эти меры будут способствовать повышению прозрачности финансовой деятельности хозяйственных
обществ, включая противодействие уклонению от налогообложения.
II. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и
2016 годов
При разработке мер в области налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2014 - 2016
годах, будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущие годы.
Взимание налогов и сборов может оказывать различное влияние на поведение экономических субъектов,
создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Необходимым условием для
повышения конкурентоспособности российской экономики является ее диверсификация, технологическое
обновление, модернизация производства. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным
направлениям сохранится.
С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать меры,
направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными
источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение
правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового
администрирования.
Достигнутый к настоящему времени уровень налоговой нагрузки, с одной стороны, соответствует
минимальному уровню нагрузки развитых стран, с другой стороны, обеспечивает стабильную
наполняемость бюджетов всех уровней.
Таким образом, внесение существенных изменений в структуру налоговой системы, а также введение
новых налогов в среднесрочном периоде, не предполагается. Дальнейшее совершенствование налоговой
системы должно реализовываться в направлении настройки существующей системы налогообложения,
мобилизации дополнительных доходов за счет улучшения качества налогового администрирования,
сокращения теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов от благоприятной внешнеэкономической
конъюнктуры.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и
сборах по следующим направлениям:
1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
2. Совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного
финансового центра.
3. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.
4. Создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на
отдельных территориях.
5. Совершенствование налогообложения торговой деятельности.
6. Налогообложение добычи природных ресурсов.
7. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации,
планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц.
2. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций.
3. Акцизное налогообложение.
4. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
5. Совершенствование налогового администрирования.
1. Меры налогового стимулирования
1.1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала
1.1.1. Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц
В долгосрочном периоде будет сохранена действующая система налогообложения доходов физических лиц
93
с единой ставкой для большинства видов доходов в размере 13 процентов. Введение прогрессивной шкалы
налогообложения доходов физических лиц не планируется.
В Государственной Думе рассматриваются внесенные Правительством Российской Федерации проекты
федеральных законов, предусматривающие предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим
(удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, а также
направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от
налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов). Речь идет, прежде всего, о
следующих доходах:
компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными
условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или соответствующих выплат в
денежной форме, а также бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;
гранты Президента Российской Федерации, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты,
предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;
материальная помощь, выплачиваемая органами службы занятости безработным гражданам, утратившим
право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки,
переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;
материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам;
оплата стоимости проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, к месту проведения отпуска (отдыха) на территории Российской Федерации и обратно и
провоза их багажа;
денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости в связи с направлением их на работу или
обучение в другую местность.
Также предполагается исключить ограничение на сумму доходов, освобождаемых от налогообложения, в
отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами Великой Отечественной войны,
инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с
Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой
Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими
несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных
фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
При этом необходима систематизация перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, а также
устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.
1.1.2. Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ
В качестве наиболее значимого изменения следует предусмотреть переход от действующего в настоящее
время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при
приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества. В настоящее
время при применении этого вычета его общий размер зачастую по различным причинам не может быть
использован полностью. Для устранения этого предлагается перейти к принципу предоставления
указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в
приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового
вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн. рублей. Таким образом, физические лица,
в случае принятия этого предложения, получат право обращаться в налоговые органы за получением
имущественного налогового вычета многократно в течение жизни вплоть до полного использования
предельной суммы этого вычета.
Кроме того, с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 1 марта 2012 г. N 6П, требуется закрепление порядка получения имущественного налогового вычета налогоплательщиками,
являющимися родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и
осуществляющими новое строительство или приобретение за свой счет имущества в собственность своих
несовершеннолетних детей (подопечных в возрасте до 18 лет).
1.1.3. Выравнивание налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц
В настоящее время доходы от широко распространенных видов долгосрочных инвестиций, не относящихся
к вложениям в ценные бумаги, освобождены от налогообложения. Так, НДФЛ не уплачивается при
получении физическим лицом доходов от продажи жилой недвижимости, находившейся в его
собственности более трех лет. Также налогом не облагаются проценты по банковским вкладам в пределах
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных
пунктов.
Таким образом, с налоговой точки зрения, инвестиции в ценные бумаги (включая паи ПИФов) являются
менее привлекательными, чем другие виды инвестиций (даже менее рискованных, чем инвестиции в
94
ценные бумаги).
На первый взгляд, решение задачи выравнивания налоговых условий для инвестирования в ценные бумаги
и банковские депозиты могло бы быть решено путем освобождения от налогообложения реализованного
прироста капитальной стоимости ценных бумаг - положительного финансового результата, получаемого
физическими лицами от реализации этих ценных бумаг (в первую очередь, обращающихся на
организованном рынке).
Однако предоставление налоговой льготы на всю сумму получаемого дохода от реализации ценных бумаг
приведет к снижению прогрессивности налогообложения, поскольку вероятность получения таких доходов
для лиц с более высокими доходами выше, чем для низкодоходных групп населения (поскольку лица с
низкими доходами, как правило, не имеют достаточно средств для инвестиций на рынке ценных бумаг). Это
приводит к снижению предельной налоговой ставки для лиц с высокими доходами или, другими словами,
даже в условиях единой налоговой ставки, более обеспеченные лица будут платить меньше налога со
своих доходов, чем менее обеспеченные. Также полное освобождение от налогообложения прироста
капитальной стоимости от реализации ценных бумаг может привести к освобождению от налогообложения
доходов от прямых инвестиций физических лиц - продажи крупных пакетов акций, что не является целью
предоставления подобной льготы.
В настоящее время в Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от
реализации необращающихся акций и обращающихся акций, торгуемых на инновационной секции ММВБ,
если срок владения этими акциями превышает 5 лет. Эта льгота была введена специально для поощрения
венчурных инвестиций. В случае введения освобождения для долгосрочных инвестиций в прочие ценные
бумаги при сроке владения более 3 лет, ценность льготы для венчурных инвестиций нивелируется.
Таким образом, создание стимулов для долгосрочных инвестиций на финансовых рынках следует
осуществлять путем создания равных или сопоставимых налоговых условий для всех видов долгосрочных
инвестиций физических лиц, в некоторых случаях вводя новые льготы, а в других - ужесточая применяемые
в настоящее время ограничения.
В целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физических лиц в различные виды активов
предлагаются следующие подходы:
1) Введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата,
полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг с
обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и
находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, а также инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов, состоящих из указанных выше ценных бумаг и находившихся в собственности
налогоплательщика более 3 лет.
При этом для того, чтобы не предоставлять подобного вычета при получении доходов от прямых
инвестиций, следует ограничить предельную сумму доходов, освобождаемых от налогообложения при
продаже акций, величиной финансового результата, получаемого от реализации количества акций, в
размере не более 3 млн. руб. за каждый год владения ценными бумагами. Также следует установить
правила расчета необлагаемой суммы исходя из срока владения ценными бумагами (на основе метода
учета запасов ФИФО), которая позволит связать срок владения ценными бумагами и размер
освобождаемого от налогообложения дохода.
2) Освобождение от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским
вкладам.
Для банковских вкладов следует изменить действующее ограничение, устанавливающее лимит на размер
освобождаемых процентов по вкладам в рублях, снизив его до величины ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 процентных пункта, а по вкладам в
иностранной валюте - до 6 процентов годовых.
В долгосрочном периоде (с 2018 - 2020 годов) возможно также установление абсолютного значения
предельной суммы освобождаемых процентов для физического лица, а также применение аналогичных
правил налогообложения НДФЛ получаемых процентных доходов по обращающимся облигациям с
обязательным централизованным хранением.
3) Освобождение от налогообложения доходов физических лиц от реализации жилой недвижимости,
земельных участков, гаражей и долей в указанном имуществе.
В части освобождения от налогообложения доходов от реализации жилой недвижимости и иного
недвижимого имущества необходимо установить, что такое освобождение должно предоставляться только
в том случае, если в собственности налогоплательщика на дату продажи объекта имущества помимо
продаваемого объекта не находилось более трех таких объектов.
4) В законодательство о ценных бумагах будет включено понятие "индивидуальный инвестиционный счет",
а также требования к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные
с ведением индивидуальных инвестиционных счетов.
95
Вместе с введением такого инструмента будут предложены поправки в части налогообложения
соответствующих доходов. В частности, будет предложено, чтобы физические лица получили возможность
по своему выбору воспользоваться либо инвестиционным налоговым вычетом в сумме денежных средств,
внесенных на такой индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тыс. рублей за налоговый
период, либо в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном
инвестиционном счете, при условии истечения не менее пяти лет с даты заключения налогоплательщиком
договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Однако если в 2018 - 2020 годах будет принято решение об установлении абсолютной величины
освобождаемых процентов по банковским вкладам, это потребует существенных изменений в части
налогового администрирования.
Во-первых, потребуется установление обязанности банков по информированию налоговых органов о
депозитах физических лиц и суммах начисленных процентов. При этом, если порог необлагаемого
процентного дохода будет установлен на достаточно высоком уровне, возможно установление обязанности
сообщать только о депозитах, среднегодовой остаток по которым превышает определенную сумму, чтобы
указанная обязанность не распространялась на абсолютное большинство вкладов физических лиц.
Во-вторых, потребуется установить обязанность представления налоговой декларации во всех случаях,
когда суммы полученных процентов по банковским вкладам, а также доходов от реализации ценных бумаг
превышают предельные суммы освобождения от налогообложения.
Также для эффективной реализации рассматриваемого предложения возможно введение обязательного
информирования банками налоговых органов о суммах начисленных процентов по банковским вкладам (по
аналогии с предоставлением работодателями справок по форме 2-НДФЛ).
1.2. Совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного
финансового центра
В рамках создания Международного финансового центра будет продолжена работа по совершенствованию
системы налогообложения и уплаты налогов на финансовых рынках, в частности, по следующим
направлениям.
1. Важнейшее решение в области налогообложения на финансовых рынках, которое предстоит принять уже
в 2013 году, должно касаться налогообложения доходов иностранных организаций, выплачиваемых
российскими заемщиками с использованием компаний, специально учрежденных для эмиссии
еврооблигаций в иностранных государствах. В настоящее время действует норма, согласно которой для
еврооблигаций, эмиссия которых будет осуществлена с 1 января 2014 года, прекращается действие
специального режима, освобождающего российскую организацию - источник процентного дохода
иностранного держателя такой облигации от обязанности удержания российского налога на прибыль при
выплате этого процентного дохода.
При принятии решения о режиме налогообложения процентных доходов иностранных организаций,
выплачиваемого по российским еврооблигациям, который должен применяться с 1 января 2014 года,
необходимо учитывать необходимость создания стимулов для развития российского финансового центра,
одним из элементов которого является возможность прямого приобретения иностранными организациями
российских корпоративных облигаций с обязательным централизованным хранением с использованием
счетов номинального держателя, открытых крупнейшими международными депозитарно-клиринговыми
системами в российском центральном депозитарии.
Очевидно, что режим налогообложения процентных доходов, получаемых иностранными организациями по
российским корпоративным облигациям с обязательным централизованным хранением, не должен при
прочих равных условиях приводить к удержанию российским налоговым агентом, выплачивающего такие
доходы, большего объема налогов, чем при выплате процентного дохода по еврооблигациям.
При этом предлагается предусмотреть освобождение процентного дохода иностранных организаций,
имеющих фактическое право на этот доход и не являющихся налоговыми резидентами офшорных
юрисдикций, получаемого как по еврооблигациям российских эмитентов (при сохранении условий и
ограничений для применения этой льготы, действующих в настоящее время применительно к
освобождению от удержания налога с таких доходов), так и по российским корпоративным облигациям с
обязательным централизованным хранением.
2. В настоящее время при совершении операций с ценными бумагами фактическая цена принимается для
целей определения налогооблагаемой прибыли при условии, что это цена находится в интервале между
минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг, либо, если цена ценной бумаги, не обращающейся на
организованном рынке, не отклоняется более чем на 20% от ее расчетной цены.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством в отношении каждой сделки с ценными
бумагами налогоплательщики должны подтверждать обоснованность применяемых цен и, в случае
96
отклонения от уровня рыночных цен, корректировать цену сделки в налоговом учете. Данный порядок
является трудоемким и обременительным, в особенности для налогоплательщиков, не являющихся
профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В целях упрощения налогового учета предлагается сохранить действующий порядок налогового
администрирования цен по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с действующими правилами
налогового контроля за трансфертным ценообразованием. В отношении иных сделок для целей
налогообложения прибыли организаций доходы и расходы будут определяться исходя из фактической
цены сделки.
3. В соответствии с действующим порядком налогообложения прибыли организаций убыток от операций с
финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными на организованном рынке, учитывается
всеми категориями налогоплательщиков при определении налоговой базы по основным видам
деятельности. В то же время убыток от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке, учитывается налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, обособленно от основной налоговой базы и может переноситься на будущее только в рамках
налоговой базы по операциям с данной категорией ценных бумаг.
Таким образом, убыток от биржевых срочных сделок с ценными бумагами признается для целей
налогообложения прибыли организаций на общих основаниях в составе внереализационных доходов
(расходов), а убыток по биржевым кассовым сделкам с ценными бумагами учитывается обособленно в
рамках отдельной налоговой базы. Такой порядок налогового учета убытков от операций с различными
финансовыми инструментами в зависимости от сегмента организованного рынка ценных бумаг, на котором
заключены сделки, нельзя признать обоснованным.
В связи с этим предлагается установить порядок, в соответствии с которым доходы (расходы) по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, также как и
доходы (расходы) по биржевым финансовым инструментам срочных сделок, будут включаться в налоговую
базу по налогу на прибыль организаций, определяемую по основным видам деятельности
налогоплательщика.
При этом также целесообразно объединить налоговые базы по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключенными вне организованного рынка.
Также следует рассмотреть вопрос о расширении категории налогоплательщиков, которым предоставлено
право учитывать доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами
срочных сделок при формировании единой налоговой базы от осуществления предпринимательской
деятельности. В настоящее время такая возможность предоставлена только профессиональным
участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность. В данную категорию
налогоплательщиков следует также включить и иных профессиональных участников рынка ценных бумаг,
организаторов торговли, биржи, управляющие компании инвестиционных фондов.
Реализация указанных мероприятий потребует установления специальных положений, определяющих
порядок учета убытков прошлых лет, полученных по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, которые не были учтены для целей налогообложения до изменения
порядка признания таких убытков в налоговом учете.
4. В целях совершенствования порядка определения налоговой базы по операциям РЕПО предлагается
законодательно определить понятие переквалификации операций РЕПО в операции по реализации
(приобретению) ценных бумаг при ненадлежащем исполнении сделки по обратному приобретению ценных
бумаг. Также следует определить, что при переквалификации операции РЕПО налогоплательщик
производит корректировку ранее признанных доходов и расходов по операции РЕПО в части ценных бумаг,
обязательство по которым не исполнено. Такая корректировка будет производиться в том отчетном
периоде, в котором осуществляется переквалификация операции РЕПО.
5. В ближайшее время будут пересмотрены подходы к отнесению процентов по долговым обязательствам
на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Действующий порядок контроля за предельными суммами процентов, признаваемыми расходами для
целей налогообложения, является трудоемким и обременительным для налогоплательщиков.
Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в этой области предполагается
изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные
пунктом 1 статьи 269 Кодекса.
В частности, предлагается установить предельные значения ставок процентов, в пределах которых в
расходах признается сумма фактически начисленных процентов. При этом в отношении долговых
обязательств, проценты по которым не превышают такое предельное значение, следует ограничить
действие правил налогового контроля за трансфертным ценообразованием либо вовсе отменить их.
97
Контроль за правильностью применения ставок процентов, превышающих предельное значение, будет
осуществляться в соответствии с действующими правилами налогового регулирования трансфертного
ценообразования.
1.3. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом
Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, финансовым
результатом, рассчитанным на основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой базы по
налогу на прибыль организаций обусловлены, главным образом, такими элементами действующего
налогового механизма, как налоговые преференции и ограничения в отношении признания в целях
налогообложения отдельных видов расходов, которые могут осуществляться для минимизации налоговых
платежей (представительские, рекламные расходы, расходы на уплату процентов и др.), а также
отсутствием необходимости ведения некоторых регистров по фиксированным правилам в бухгалтерском
учете.
При этом составление налоговой отчетности (исчисление налога) исключительно на основе документов
бухгалтерского учета может иметь целый ряд негативных последствий.
Так, окажется под вопросом реализация положений Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" в части участия в нормативном регулировании бухгалтерского учета субъектов
негосударственного регулирования. Прямая зависимость параметров налогообложения от правил
бухгалтерского учета создаст предпосылки для возникновения налоговых последствий, в том числе
уменьшения налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков, через изменение правил
бухгалтерского учета в обход законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, нарушится правило нейтральности бухгалтерской информации, поскольку формирующее ее
лицо становится напрямую заинтересованным в достижении определенных результатов (снижении
налогового бремени и др.).
Учитывая изложенное, подготовка налоговой отчетности на основании исключительно документов
бухгалтерского учета нецелесообразна.
Упрощение налогового учета предлагается осуществлять путем выявления и корректировки норм
налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также
ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета, при
сохранении действующего подхода к определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В целях реализации указанных мероприятий Минфином России в 2013 году будет подготовлен проект
федерального закона, предусматривающий, в частности:
- уточнение методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов в целях
налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности ведения единого учета таких
запасов в бухгалтерском и налоговом учете;
- возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой
налогоплательщиком учетной политики;
- принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости,
определенной на дату получения такого имущества;
- признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату
уступки права требования;
- изменение в налоговом учете порядка переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной
валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых разниц.
1.4. Создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на
отдельных территориях
Для обеспечения адресности предоставления налоговых преференций по налогу на прибыль организаций
предполагается введение в законодательство Российской Федерации новой категории - участник
инвестиционного проекта, реализуемого на территориях Дальневосточного федерального округа,
Забайкальского края, Республики Бурятия или Иркутской области.
Предполагается, что организация может быть признана участником инвестиционного проекта в случае
соответствия одновременно следующим требованиям:
1) государственная регистрация организации осуществлена на территории соответствующих субъектов
Российской Федерации;
2) организация не имеет в составе обособленные подразделения, расположенные за пределами субъекта
Российской Федерации, в котором осуществляется инвестиционный проект;
3) применяет общий режим налогообложения;
4) не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;
5) производство товаров осуществляется исключительно на территории субъекта Российской Федерации, в
98
котором осуществляется инвестиционный проект;
6) имеет в собственности (в долгосрочной аренде) земельный участок, на котором планируется реализация
инвестиционного проекта;
7) имеет разрешение на строительство соответствующего производственного объекта.
Инвестиционный проект не может быть направлен на добычу нефти, природного газа, оказание услуг в этих
областях; производство этилового спирта, алкогольной продукции, производство табачных изделий и
других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов); на осуществление
деятельности, по которой применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0
процентов.
Участниками инвестиционного проекта не могут быть некоммерческие организации, банки, страховые
организации (страховщики), негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка
ценных бумаг, клиринговые организации.
Управление инвестиционными проектами, претендующими на получение льгот, а также мониторинг их
реализации, должны осуществляться с учетом требований законодательства Российской Федерации
органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.
Объем капитальных вложений в соответствии с представленным инвестиционным проектом должен
составлять в сумме не менее чем 150 млн. рублей, которые должны быть осуществлены в течение трех лет
со дня включения организации в реестр участников инвестиционного проекта, или 500 млн. рублей, которые
должны быть осуществлены в течение пяти лет со дня включения организации в реестр участников
инвестиционного проекта.
Необходимо также предусмотреть распространение налогового контроля за трансфертным
ценообразованием на сделки, стороной которых является участник инвестиционного проекта, имея в виду
противодействие включению в льготируемую налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов
посредством манипулирования ценами реализации (приобретения) товаров (работ, услуг) между
взаимозависимыми лицами.
Для участника инвестиционного проекта в качестве мер налогового стимулирования предлагается на
период 10 лет реализации инвестиционного проекта установить ставку налога на прибыль организаций в
части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0 процентов. При этом начало отсчета
соответствующего срока предлагается производить с того периода, когда были получены первые доходы от
реализации товаров, на производство которых был направлен инвестиционный проект, но не позднее 5 (3)
лет с момента включения соответствующего проекта в реестр (в зависимости от общего объема
капитальных вложений, предполагаемых в рамках проекта).
Для участников инвестиционного проекта предлагается предусмотреть возможность снижения по решению
органов государственной власти субъекта Российской Федерации ставки налога на прибыль организаций
вплоть до ее обнуления в период первых 5 лет реализации инвестиционного проекта и установления ставки
налога на прибыль организаций в размере не менее 10 процентов в течение последующих 5 лет
реализации инвестиционного проекта.
1.5. Совершенствование налогообложения торговой деятельности
В Кодексе следует предусмотреть условия, при соблюдении которых потери по основаниям, отличным от
потерь в результате естественной убыли товаров, а также потерь, относимых на виновных лиц, признаются
в составе расходов организаций, осуществляющих розничную торговлю с открытым доступом покупателей к
товарам.
Во-первых, налогоплательщиком должна быть организована система учета и контроля за использованием
материально-производственных запасов, соответствие которой установленным требованиям должно быть
подтверждено аудиторской организацией.
Во-вторых, акт инвентаризации о выявленных недостачах должен подтверждаться аудитором, включенным
в состав инвентаризационной комиссии.
Потери (недостачи) предлагается учитывать в целях налогообложения прибыли в размере, не
превышающем 0,75 процента выручки от реализации.
Перечень продукции, недостача которой может быть учтена при налогообложении прибыли в соответствии
с предлагаемым порядком, предлагается устанавливать в порядке, определенном Правительством
Российской Федерации.
Учет товарных потерь для целей налогообложения прибыли в размере, определяемом как процентная доля
выручки от реализации, широко применяется за рубежом (в Германии, Великобритании, США и др.).
Возможность учета для целей налогообложения убытков от товарных потерь соответствует мировому
опыту, позволит снизить издержки торговых организаций, и тем самым улучшить инвестиционный климат в
розничной торговле, что позитивно повлияет на уровень потребления.
99
1.6. Налогообложение добычи природных ресурсов
1.6.1. НДПИ, взимаемый при добыче нефти и природного газа
В целях дальнейшего совершенствования налогообложения НДПИ добычи углеводородного сырья и
создания более гибкой системы ставок, которые позволят уровню налоговой нагрузки реагировать на
изменения внешней и внутренней ценовой конъюнктуры, предлагается следующее.
1. Завершение работы по изменению системы налогообложения добычи газа горючего природного и
газового конденсата путем установления порядка исчисления НДПИ при их добыче на основе формульного
подхода с привязкой соответствующих ставок НДПИ к стоимости корзины добытого углеводородного сырья.
При этом формульный подход должен основываться на следующих принципах:
сохранение доходов федерального бюджета от НДПИ на газ горючий природный на уровне,
соответствующем уровню действующих ставок НДПИ на газ горючий природный и газовый конденсат в
условиях принятого прогноза цен на газ;
учет средних оптовых цен реализации газа горючего природного на внутреннем рынке и средней
экспортной цены за налоговый период;
учет среднего за налоговый период уровня цен нефти марки "Юралс";
учет при определении ставки доли добычи газа горючего природного и газового конденсата в общем
объеме углеводородного сырья, добытого из газовых скважин.
Также предполагается применение к рассчитываемым по формуле ставкам НДПИ при добыче газа
горючего природного и газового конденсата коэффициентов, характеризующих условия добычи и стадию
разработки соответствующих месторождений, а также выравнивание ставок для организаций, входящих в
группу ОАО "Газпром", и прочих производителей газа по мере достижения равнодоходности поставок газа
на внутренний и внешний рынки.
2. Завершение работы по подготовке нового режима налогообложения добычи углеводородного сырья при
разработке новых морских месторождений углеводородного сырья, расположенных в границах внутренних
морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации и в Каспийском
море, путем установления специальной системы налогового и таможенно-тарифного регулирования
деятельности, связанной с освоением новых морских месторождений углеводородов.
Указанная система при освоении новых морских месторождений углеводородного сырья предполагает:
адвалорные ставки НДПИ (от 5 до 30%) в зависимости от категории сложности проекта освоения нового
морского месторождения углеводородного сырья и неизменность налоговых ставок в течение
определенного периода времени (от 5 до 15 лет);
неограниченный срок переноса налоговых убытков и механизм ускоренной амортизации при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией проекта
освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;
обязательное ведение раздельного учета доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией
каждого проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;
отдельное определение налоговой базы по деятельности, связанной с реализацией каждого проекта
освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;
запрет на перенос убытков прошлых лет, связанных с прочей деятельностью, а также иными проектами
освоения новых морских месторождений углеводородного сырья, при исчислении налоговой базы по
деятельности, связанной с реализацией конкретного проекта освоения нового морского месторождения
углеводородного сырья;
освобождение добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья и экспортируемых
углеводородов от уплаты вывозных таможенных пошлин;
освобождение от налога на имущество организаций, НДС и ввозных таможенных пошлин имущества,
используемого при реализации проектов освоения новых морских месторождений углеводородного сырья.
3. Завершение разработки специального режима налогообложения нефти, добываемой из
трудноизвлекаемых запасов.
Проект федерального закона предусматривает применение к ставке НДПИ при добыче нефти специального
коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти. Указанный коэффициент
применяется в отношении нефти, добываемой из залежи углеводородного сырья, с показателем
3
проницаемости не более 2 x 10 мкм2 с учетом показателя предельной эффективной нефтенасыщенной
толщины по залежи углеводородного сырья, в течение 120 налоговых периодов с момента превышения
степени выработанности запасов конкретной залежи 1 процента.
При этом при добыче нефти из залежи углеводородного сырья, отнесенной в соответствии с данными
государственного баланса запасов полезных ископаемых:
к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям указанный коэффициент
принимается равным 0;
100
к тюменским продуктивным отложениям указанный коэффициент принимается равным 0,8.
Для вышеуказанных залежей коэффициенты применяются в течение 180 налоговых периодов, начиная с
налогового периода, в котором степень выработанности запасов эксплуатационного объекта
месторождения нефти из залежи углеводородного сырья превысила 1 процент.
Показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины конкретной залежи
углеводородного сырья участка недр определяются по данным государственного баланса запасов
полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, а для применения
льготных коэффициентов к добыче нефти из перечисленных залежей у налогоплательщика должна
применяться система прямого раздельного учета добываемого сырья, под которой понимается отдельная
система сбора и подготовки нефти. Одновременно предлагается предусмотреть ряд переходных
положений для подтверждения показателей проницаемости и нефтенасыщенной толщины пласта по новой
методике, а также для внедрения системы прямого раздельного учета нефти, добываемой из льготируемых
залежей.
4. В рамках реализации долгосрочной стратегии налоговой реформы в нефтяном секторе возможно начало
процесса по постепенному снижению ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с одновременной
компенсацией выпадающих доходов за счет увеличения ставки НДПИ на нефть. Однако реализация такого
решения возможна только после детальной оценки всех бюджетных и экономических эффектов от его
принятия.
1.6.2. НДПИ, взимаемый при добыче твердых полезных ископаемых
В рамках совершенствования налогообложения добычи твердых полезных ископаемых планируется
следующее.
1. Оценка целесообразности установления специфических ставок НДПИ по иным, кроме угля, видам
твердых полезных ископаемых, а также проработка вопроса об установлении ставки НДПИ при добыче
твердых полезных ископаемых с учетом мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.
2. Проведение анализа влияния принятых в 2011 - 2012 годах и планируемых к принятию в 2013 - 2014
годах мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах на экономику добычи твердых
полезных ископаемых, в том числе в труднодоступных и отдаленных местностях, по результатам которого,
в случае необходимости, будет проработан вопрос о подготовке соответствующих предложений с
рассмотрением возможности установления налоговых преференций по НДПИ при добыче некоторых видов
твердых полезных ископаемых на отдельных территориях Российской Федерации, в том числе на
территории Дальневосточного федерального округа.
3. Проработка вопроса и, в случае необходимости, подготовка соответствующих предложений об
изменении существующих подходов к определению основных элементов налогообложения НДПИ добычи
драгоценных металлов и многокомпонентных комплексных руд.
Действующий порядок определения в целях налогообложения НДПИ объекта налогообложения и
налоговой базы при добыче драгоценных металлов и многокомпонентных комплексных руд, в результате
его неоднозначного толкования приводит к занижению налоговой базы и, соответственно, к
недопоступлению сумм НДПИ в доходную часть консолидированного бюджета, а также возникновению
разногласий между налогоплательщиками НДПИ и налоговыми органами.
4. Рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению
ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным
ископаемым.
1.6.3. Водный налог
Будет продолжена работа по приведению положений Кодекса в соответствие с законодательством
Российской Федерации в области использования подземных водных объектов в части уточнения порядка
налогообложения водным налогом пользования подземными водными объектами (после вступления в силу
в 2007 году новой редакции Водного кодекса Российской Федерации от 3 июня 2006 г. N 74-ФЗ).
1.7. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
Предполагается продление до 2016 года применения тарифа страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2013 года - в отношении большинства
плательщиков - 30 процентов и неперсонифицированного тарифа - 10 процентов сверх установленной
предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации.
Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет
происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми
взносами на общеустановленный тариф. При этом предполагается, что индивидуальные предприниматели
101
будут уплачивать взносы за себя по дифференцированному тарифу в зависимости от величины их годового
дохода.
В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться иные меры
государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.
2. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации
2.1. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц
В настоящее время подготовлен проект поправок к проекту федерального закона N 51763-4 "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации", предусматривающему включение в налоговую систему Российской
Федерации налога на недвижимое имущество.
Проектом поправок установлено, что в качестве налогоплательщиков налога на недвижимое имущество
признаются физические лица, обладающие правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые
и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного)
пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельные участки.
К объектам налогообложения по налогу на недвижимое имущество отнесены расположенные в пределах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) здания,
строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного капитального
строительства, а также земельные участки, на котором располагают объекты капитального строительства
или объекты незавершенного капитального строительства.
В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество применяется кадастровая
стоимость объекта налогообложения, определенная на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Проектом поправок предусматривается, что при определении налоговой базы применяется налоговый
вычет.
Налоговый вычет предлагается предоставлять всем налогоплательщикам в отношении жилого помещения,
а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном
некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров соответствующего
объекта налогообложения.
Проектом поправок определены предельные налоговые ставки, устанавливаемые представительными
органами
муниципальных
образований
(законодательными
(представительными)
органами
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Так, в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость которых составляет до 300 млн.
рублей включительно, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, не превышающих:
- 0,1% в отношении жилых помещений, в том числе жилых домов (строений), расположенных на земельных
участках в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях, а также в отношении
объектов незавершенного капитального строительства, относящихся к указанным объектам;
- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального
строительства, не относящихся к жилищному фонду;
- 0,3% в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного
производства;
занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для жилищного
строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или
животноводства, а также дачного хозяйства;
- 1,5% в отношении прочих земельных участков.
В отношении объектов налогообложения, совокупная кадастровая стоимость которых превышает 300 млн.
рублей (за исключением объектов капитального строительства и незавершенного капитального
строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей), устанавливаются
повышенные налоговые ставки в размере не превышающем:
- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального
строительства, вне зависимости от их принадлежности к жилищному фонду;
- 1,5% в отношении земельных участков, вне зависимости от категории земли и разрешенного
использования земельного участка.
102
В отношении объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства,
кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, налоговые ставки устанавливаются
в размере от 0,5 до 1 процента включительно.
Проектом поправок предусматривается переходный период до 1 января 2018 года, предполагающий
постепенное введение налога на недвижимое имущество на всей территории Российской Федерации по
мере готовности муниципальных образований к его введению.
2.2. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций
Важным направлением налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу
на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и
в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество,
находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного
управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с
передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.
Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его
введения в субъектах Российской Федерации. В этих целях необходимо, прежде всего, определить
концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно:
определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых
ставок и возможные налоговые преференции по налогу.
Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и
физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается
определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным
органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости
объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений,
линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости
сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой
стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по
налогу на недвижимость.
По итогам проведенной работы, на основе мониторинга сведений Единого государственного кадастра
объектов недвижимости и анализа возможных социально-экономических последствий введения налога на
недвижимость организаций заинтересованными федеральными органами исполнительной власти с
участием органов государственной власти субъектов Российской Федерации, будет разрабатываться
проект федерального закона о налоге на недвижимое имущество организаций, и определяться возможные
сроки его введения в субъектах Российской Федерации.
2.3. Акцизное налогообложение
В части налогообложения акцизами в плановом периоде будет осуществляться индексация ставок акцизов
с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом на 2014 и 2015 годы, за некоторым
исключением, предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим на
сегодняшний день законодательством о налогах и сборах.
Алкогольная, спиртосодержащая продукция и пиво
При установлении ставок акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво на 2016 год в
целях формирования доходной базы бюджетов разных уровней, а также с учетом необходимости
корректировки структуры потребления алкогольной продукции, предлагается проиндексировать ставки
акцизов на алкогольную продукцию, произведенную с использованием этилового спирта - на 10% к уровню
2015 года. На остальные виды алкогольной продукции предполагается осуществить индексацию в размере
прогнозируемого уровня инфляции (при расчете приведенных ниже ставок принимался прогнозируемый
уровень инфляции на 2016 год в размере 5,4% к 2015 году). Ставки на 2014 и 2015 годы предполагается
оставить без изменений.
В целях предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции, а также создания равных условий
для предпринимательской деятельности акцизная политика в части алкогольной продукции в государствах членах Таможенного союза должна проводиться с учетом необходимости постепенного сближения размера
ставок акцизов к 2020 году.
С учетом изложенного в 2016 году предусматривается установить следующие размеры ставок акцизов на
алкогольную продукцию:
1) на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением
пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления
ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных
103
виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, а
также сидра, пуаре и медовухи) - 660 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.
В целях гармонизации ставок акцизов на алкогольную продукцию согласно предварительным
договоренностям, достигнутым на заседании Консультативного комитета по налоговой политике
Евразийской экономической комиссии 8 - 10 августа 2012 года в г. Алматы, прирост ставок акцизов как на
крепкую, так и слабоалкогольную продукцию в 2016 году к уровню 2015 года составит 10%.
2) на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за
исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без
добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных
виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, а
также сидра, пуаре и медовухи) - 550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;
3) на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше
0,5 процента и до 8,6 процента включительно и напитки, изготавливаемые на основе пива - 21 рубль за 1
литр (с учетом прогнозируемого уровня инфляции в размере 5,4%).
Табачная продукция
В части акцизного налогообложения табачной продукции налоговую политику будет определять план
мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия
потреблению табака в 2010 - 2015 годах, утвержденный распоряжением Правительства Российской
Федерации от 23 сентября 2010 г. N 1563-р. Этим планом предусмотрено, что поэтапное повышение акциза
должно происходить такими темпами, чтобы обеспечить в Российской Федерации средний уровень
налогообложения табачных изделий на уровне стран Европейского региона Всемирной организации
здравоохранения <1>. Для этого необходимо, чтобы средний акциз в текущих ценах составлял около 3000
рублей за 1000 штук или 60 рублей за пачку сигарет наиболее продаваемого бренда. При этом Кодексом
предусмотрен минимальный уровень акциза на сигареты на 2015 год в размере 1250 рублей за 1000 штук.
-------------------------------<1> По данным за 2010 год среднее арифметическое ставок акциза на пачку наиболее продаваемого
бренда сигарет по странам Европейского региона ВОЗ составило 2,05 доллара США или 47,5% от цены (с
учетом Российской Федерации) и 2,09 доллара США или 48,1% от цены (без учета Российской Федерации).
Средневзвешенные по объему рынка значения составили 1,82 доллара США или 46,5% от цены (с учетом
Российской Федерации) и 2,51 доллара США или 58,1% от цены (без учета Российской Федерации). В
Российской Федерации в настоящее время на пачку сигарет с максимальной розничной ценой 50 рублей
сумма акциза составляет 15 рублей или 30% цены.
В целях выполнения требований Концепции возможно, начиная с 2016 года, увеличить темпы роста ставок
акциза, с тем, чтобы к 2020 году достигнуть целевого ориентира минимального акциза. При этом, в случае
принятия этих предложений, размер комбинированной ставки акцизов на сигареты и папиросы составит
1200 рублей за 1000 штук + 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной
цены, но не менее 1600 рублей за 1000 штук.
При этом с учетом договоренностей о необходимости гармонизации ставок акцизов на табачную
продукцию, достигнутых на заседании Консультативного комитета по налоговой политике и
администрированию при Евразийской экономической политике 8 - 10 августа 2012 года в г. Алматы, в
случае заключения соответствующих соглашений с государствами - членами Таможенного союза возможно
замедление темпов роста ставок акцизов на табачную продукцию в период до 2020 года.
Нефтепродукты
Ставки акцизов на моторное топливо будут определяться с учетом комплекса факторов, в том числе,
прогнозируемого уровня инфляции, недопущения значительного роста цен, принятых соответствующими
нормативно-правовыми актами ограничений сроков производства и обращения моторных топлив 3-го и 4-го
классов и необходимости формирования доходов дорожных фондов.
В этой связи в плановом периоде планируется повысить акцизы на бензины высоких экологических классов,
сохранив при этом стимулы к модернизации нефтеперерабатывающих заводов и дифференциал между
моторным топливом 5-го класса и другими классами на уровне 4000 рублей за тонну (затраты на
модернизацию нефтеперерабатывающих заводов).
Ежегодное повышение ставок акциза на автомобильный бензин 5-го класса на 2014 - 2015 годы возможно в
диапазоне до 700 рублей за тонну, на автомобильный бензин 4-го класса - до 500 рублей за тонну. В 2016
году возможно сохранение ставок акцизов на автомобильный бензин на уровне 2015 года, кроме
автомобильного бензина 5-го класса
С учетом изложенного в 2014 предлагается установить ставку акциза на автомобильный бензин 4-го класса
104
в размере 9 916 рублей за 1 тонну. На 2015 и 2016 годы установить ставки акцизов в размере 10 858 рублей
за 1 тонну.
На автомобильный бензин 5-го класса предусматривается установление ставок акциза в размере: 6 450
рублей - в 2014 году, 6 923 рубля - в 2015 году, 10 858 рублей - в 2016 году.
Ставки акцизов на дизельное топливо всех классов на период 2014 - 2015 годов предлагается сохранить на
уровне действующего законодательства. На 2016 год предусматривается установить ставки акцизов на
дизельное топливо на уровне ставок 2015 года, за исключением дизельного топлива 5-го класса.
В результате уровень ставок акцизов на дизельное топливо 4-го класса составит в 2014 году 5 427 рублей
за 1 тонну, в 2015 и 2016 годах - 5 970 рублей за 1 тонну.
На дизельное топливо 5-го класса ставки акцизов составят в 2014 году 4 767 рублей за 1 тонну, в 2015 году
- 5 244 рубля за 1 тонну и в 2016 году - 5 970 рублей за 1 тонну.
На прямогонный бензин на 2016 год предполагается установить ставку акциза на уровне, превышающем
максимальную ставку акциза на автомобильный бензин, в размере 14 852 рубля за 1 тонну.
На топливо печное бытовое на 2016 год предлагается установить ставку акциза на уровне ставки,
установленной в отношении дизельного топлива, ниже 3-го класса, то есть в размере 7 735 рублей за 1
тонну.
На масло моторное на 2016 год предполагается проиндексировать ставку акциза по сравнению с 2015
годом в размере уровня прогнозируемой инфляции и установить ее в размере 9 577 рублей за 1 тонну.
Прочие подакцизные товары
На прочие подакцизные товары (этиловый спирт, реализуемый лицам, не уплачивающим авансовый платеж
акциза, автомобили легковые) ставки акцизов на 2014 - 2015 годы предлагается сохранить. На 2016 год
осуществить индексацию в размере 10 процентов к уровню 2015 года, в результате чего ставка акциза
составит 102 рубля за 1 литр безводного этилового спирта.
Порядок исчисления и уплаты акцизов
Кроме того, целесообразно внести изменения в главу 22 "Акцизы" Кодекса об уплате авансового платежа
акциза производителями алкогольной продукции, осуществляющими закупку этилового спирта в
государствах - членах Таможенного союза (по аналогии с порядком уплаты этого платежа при закупке
этилового спирта отечественного производства).
Предусматривается также внесение поправок в главу 22 "Акцизы" Кодекса, направленных на уточнение
действующего порядка исчисления акцизов и совершенствование администрирования акцизов налоговыми
органами, в частности:
- передача от Минфина России ФНС России функции по утверждению порядка выдачи свидетельств о
регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым
спиртом, порядка проставления отметок на реестрах счетов-фактур, представленных в налоговые органы
указанными лицами, формы и порядка представления в налоговые органы уведомления о максимальных
розничных ценах на табачную продукцию;
- уточнение порядка корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа
акциза по алкогольной продукции;
- уточнение процедуры возмещения (освобождения от уплаты) акциза по подакцизным товарам,
реализованным на экспорт.
2.4. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций
В целях противодействия уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций
планируется подготовить предложения по внесению в законодательство Российской Федерации положений
о контролируемых иностранных компаниях и конечных получателях дохода (выгодоприобретателях).
В рамках реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской
Федерации от 12 декабря 2012 года планируется разработка Типового межправительственного соглашения
об обмене налоговой информацией с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями (далее - Типовое
соглашение) и на его основе провести переговоры о заключении соответствующих соглашений с
упомянутыми юрисдикциями в целях противодействия схемам минимизации налогообложения.
С учетом того, что одним из обязательных положений Типового соглашения будет возможность участия
российских налоговых органов в налоговых проверках за рубежом, аналогичная возможность на взаимной
основе должна быть предоставлена представителям налоговых органов вышеназванных юрисдикций.
Поскольку подобные положения не соответствуют положениям законодательства Российской Федерации,
во избежание необходимости ратифицировать каждое соглашение об обмене налоговой информацией с
офшорными и низконалоговыми юрисдикциями, планируется внести изменения в статью 87 Кодекса о
возможности участия представителей иностранных налоговых органов в налоговых проверках в Российской
105
Федерации, если это предусмотрено соответствующим международным соглашением.
Также предлагается разработать проект изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации,
устанавливающих понятие налогового резидентства организаций, что позволит противодействовать
злоупотреблениям при определении доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в
Российской Федерации.
Помимо этого требуется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на
урегулирование порядка налогообложения в Российской Федерации доходов от продажи акций (долей)
организаций, активы которых более, чем на 50% представлены недвижимым имуществом, расположенным
в России. Указанная норма содержится как в Налоговом кодексе Российской Федерации, так и в ряде
соглашений об избежании двойного налогообложения, однако механизмы ее реализации недостаточно
проработаны.
2.5. Совершенствование налогового администрирования
2.5.1. Совершенствование контроля за исполнением банками обязанностей, установленных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Кредитные организации являются не только налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми
агентами, но и специфическими субъектами (банками), на которые Кодексом возложены обязанности по
перечислению налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с
поручениями налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, а также по исполнению иных поручений и запросов налоговых
органов в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом Кодексом предусмотрена ответственность за
неисполнение (ненадлежащее исполнение) банками таких обязанностей.
Правильное и своевременное исполнение банками указанных обязанностей весьма важно для обеспечения
сбалансированности и устойчивости бюджетной системы Российской Федерации, а также повышения
прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, включая противодействие уклонению от
налогообложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний и "фирм-однодневок".
Законодательное урегулирование контроля за исполнением банками обязанностей, установленных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обеспечивает не только необходимыми
полномочиями налоговые органы при осуществлении такого контроля, но и гарантию защиты прав
проверяемых банков.
2.5.2. Обеспечение привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей
налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием "фирм-однодневок"
Предлагается предоставить налоговым органам право на получение от банков сведений о наличии счетов,
вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по
операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или
руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного
по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении
этих лиц либо истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.
Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля устанавливают факты участия
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в схемах уклонения от
налогообложения, в том числе бенефициариев - конечных получателей необоснованной налоговой выгоды.
Распределение в пользу этих физических лиц и перераспределение между ними финансовых потоков в
этих случаях скрыто от контроля налоговых органов, поскольку в настоящее время налоговые органы не
наделены правом получать от банков для целей налогового контроля сведения в отношении счетов
(вкладов) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Наличие доступа
налоговых органов к такой информации необходимо для целей налогового контроля и неотвратимости
наказания лиц, занимающихся противоправной деятельностью.
Актуальным является совершенствование процедуры камеральной налоговой проверки налоговых
деклараций по НДС, налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых указаны убытки, а
также уточненных налоговых деклараций, в которых указаны суммы налогов в размерах, меньших ранее
заявленных. При этом предлагается предоставить налоговым органам для целей налогового контроля
право истребовать выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы,
подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговые декларации (расчеты), счета-фактуры и
первичные документы, а также проводить мероприятия налогового контроля, предусмотренные статьями
91, 92, 95 - 97 Кодекса.
Налоговым органам предлагается предоставить право при проведении камеральной налоговой проверки на
106
основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня,
установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за
соответствующий период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (увеличена
сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета), по сравнению с ранее представленной налоговой
декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные
документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации
(расчета), а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы
указанные показатели до и после их изменений.
2.5.3. Прочие меры совершенствования налогового администрирования
В современных условиях развития электронного документооборота, межведомственного информационного
взаимодействия и осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах не
утрачивает актуальность необходимость внесения изменений в часть первую Кодекса в целях дальнейшего
совершенствования налогового администрирования.
Нуждаются в законодательной регламентации некоторые практические вопросы:
расширение использования института банковской гарантии в качестве способа обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога (сбора), в том числе в случаях изменения сроков уплаты налогов (сборов);
уточнение отдельных полномочий налоговых органов при взыскании налогов, в том числе предоставление
налоговым органам права приостанавливать действие (возобновлять действие) поручения на списание и
перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, а также отзывать свои неисполненные
поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации;
увеличение до одного месяца срока для подготовки лицами, в отношении которых проводились проверки,
возражений по актам соответствующих проверок;
уточнение положений Кодекса об учете в налоговых органах организаций (в частности, управляющих
компаний закрытых паевых инвестиционных фондов, организаций - ответственных участников
консолидированных групп налогоплательщиков);
уточнение обязанностей органов, осуществляющих регистрацию (миграционный учет) физических лиц по
месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц,
сообщать в налоговые органы соответственно о фактах регистрации физического лица по месту
жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания
иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц;
установление обязанности налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей
сообщать в налоговые органы информацию о заключении договоров простого товарищества и об
участниках этих договоров, о прекращении договоров простого товарищества.
В целях реализации положений дорожных карт "Совершенствование таможенного администрирования" и
"Поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта", утвержденных распоряжениями
Правительства Российской Федерации от 29 июня 2012 г. N 1125-р и N 1128-р, будет продолжена работа по
упрощению порядка документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС
посредством электронного документооборота. Так, предусматривается наделить налогоплательщиков
правом представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных
документов с отметками таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров из Российской Федерации
(ввоз товаров в Российскую Федерацию), на бумажных носителях, сведения из этих документов,
необходимые для налогового контроля, в виде реестров в электронной форме.
Кроме того, согласно действующему порядку применения вычетов по НДС при экспорте товаров (работ,
услуг) такой вычет производится после документального подтверждения экспорта, что отвлекает оборотные
средства экспортеров на период сбора документов. В то же время налогоплательщики, реализующие
товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, имеют право на вычет НДС при
приобретении материальных ресурсов по мере их постановки на учет, то есть независимо от фактической
реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, в котором приобретаются эти материальные
ценности. В связи с этим целесообразно рассмотреть вопрос об установлении единого порядка вычетов по
НДС.
В целях приведения в соответствие с международной практикой порядка применения НДС по
телекоммуникационным услугам следует с участием бизнес-сообщества рассмотреть вопрос о
необходимости внесения изменений в Кодекс в отношении порядка определения места реализации таких
услуг, согласно которым местом реализации услуг, в частности по приему, обработке, хранению, передаче,
доставке сообщений электросвязи, правомерно признавать место осуществления деятельности их
покупателя, а не продавца, как установлено в настоящее время.
Для обеспечения единообразного толкования норм Кодекса в отношении вычетов НДС по расходам,
принимаемым для целей налогообложения по нормативам в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль
107
организаций" Кодекса (расходы на рекламу, расходы на содержание вахтовых и временных поселков и др.),
требуется внести соответствующие изменения в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса о
вычетах НДС по расходам в размерах, соответствующим указанным нормативам.
В целях обеспечения единообразного порядка исполнения физическими лицами обязанностей по уплате
транспортного налога, земельного налога, налога на недвижимое имущество и налога на имущество
физических лиц, а также обеспечения своевременного поступления доходов от указанных налогов в
бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, представляется целесообразным рассмотреть
вопрос об установлении в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах единого срока
уплаты указанных налогов физическими лицами.
Согласно действующему законодательству транспортный налог, земельный налог и налог на имущество
физических лиц в отношении налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, исчисляются
налоговыми органами на основании сведений об объектах налогообложения указанными налогами,
представляемых соответствующим регистрирующим органом в порядке, установленном статьей 85
Кодекса.
В ряде случаев необходимые для налогообложения сведения отсутствуют в базе данных соответствующего
регистрирующего органа или недостаточны для исчисления налогов. Кроме того не исключены случаи
представления в налоговые органы ошибочных данных об объектах налогообложения, что приводит к
увеличению количества перерасчетов и направления повторных налоговых уведомлений.
В целях совершенствования системы информирования налоговых органов об объектах налогообложения
указанными налогами целесообразно рассмотреть вопрос о самоинформировании физическими лицами
налоговых органов сведениями о находящихся у них на праве собственности транспортных средствах и
объектах недвижимого имущества, в случае некорректно исчисленных налоговых обязательств, в связи с
отсутствием в базе данных соответствующего органа и организации достаточной информации для
однозначной идентификации налогоплательщика и (или) объекта налогообложения.
III. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской
экономике и зарубежных странах
1. Налоговая нагрузка
При обсуждении направлений налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне
налоговой нагрузки в российской экономике, а также о ее сопоставимости с аналогичными показателями
зарубежных стран.
В ходе анализа налоговой нагрузки в экономике необходимо учитывать, по меньшей мере, два
обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.
Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой
конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой
конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к ней. В этой связи принято разделять
конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.
Конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых
рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента
налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней
внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует уровень нагрузки на реальный сектор экономики.
Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и
соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового
внутреннего продукта) не являются характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых
с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об
уровне налоговых изъятий.
С учетом приведенных обстоятельств рассмотрение уровня и динамики налоговых доходов бюджетной
системы Российской Федерации является важным, прежде всего, с точки зрения общей конструкции
налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания
доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует
настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.
В Таблице 1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства Российской
Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов
бюджетной системы Российской Федерации) в 2006 - 2012 годах.
Таблица 1
Доходы бюджета расширенного правительства
108
Российской Федерации в 2006 - 2012 гг. (% ВВП)
┌───────────────────────────────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┐
│
│2006 │2007 │2008 │2009 │2010 │2011 │2012 │
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Доходы всего
│39,48│40,21│39,17│35,04│34,62│37,38│37,44│
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Налоговые доходы и платежи
│35,99│36,49│36,04│30,88│31,12│34,50│34,60│
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ в том числе
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Налог на прибыль организаций │6,21 │6,53 │6,09 │3,26 │3,83 │4,07 │3,76 │
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Налог на доходы физических лиц│3,46 │3,81 │4,04 │4,29 │3,87 │3,58 │3,61 │
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Налог на добавленную стоимость│5,61 │6,80 │5,17 │5,28 │5,40 │5,83 │5,66 │
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Акцизы
│1,01 │0,95 │0,85 │0,89 │1,02 │1,17 │1,34 │
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Таможенные пошлины
│8,38 │7,06 │8,51 │6,52 │6,74 │8,16 │8,02 │
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Налог на добычу полезных
│4,32 │3,60 │4,14 │2,72 │3,04 │3,66 │3,92 │
│ ископаемых
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Единый социальный налог и
│5,35 │5,96 │5,52 │5,93 │5,35 │6,32 │6,56 │
│ страховые взносы
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ Прочие налоги и сборы <*>
│1,65 │1,78 │1,72 │1,99 │1,87 │1,86 │1,73 │
└───────────────────────────────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┘
-------------------------------<*> Налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами (за
исключением НДПИ).
Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма
поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное
государственное социальное страхование и прочих платежей), рассчитываемая как доля валового
внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 1,9 процентных пункта: с 36,5%
ВВП в 2007 году до 34,6%.
Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах - членах ОЭСР в 2011 году составил 34,5% к
ВВП, что на 0,8 процентных пункта ниже значения 2007 года (Таблица 2).
Таблица 2
Налоговые и неналоговые поступления в % к ВВП
Страна
Австралия
Австрия
Бельгия
Великобритания
Венгрия
Германия
Голландия
Греция
Дания
Израиль
Ирландия
Исландия
109
2006
29,3
41,9
44,3
36,5
37,2
35,4
39,1
31,7
49,6
35,9
31,8
41,5
2007
29,5
42,1
43,8
36,2
39,7
36,0
38,7
32,3
49,0
36,3
30,9
40,6
2008
27,1
42,7
44,2
35,7
40,2
37,0
39,1
32,6
48,2
33,8
28,8
36,8
2009
25,9
42,7
43,2
34,3
39,9
37,3
38,2
30,0
48,1
31,4
27,8
33,9
2010
25,6
42,0
43,5
34,9
37,9
36,1
38,7
30,9
47,6
32,4
27,6
35,2
2011 <*>
н.д.
42,1
44,0
35,5
35,7
37,1
н.д.
31,2
48,1
32,6
28,2
36,0
Испания
Италия
Канада
Люксембург
Мексика
Новая Зеландия
Норвегия
Польша
Португалия
Словакия
Словения
США
Турция
Финляндия
Франция
Чехия
Чили
Швейцария
Швеция
Эстония
Южная Корея
Япония
Средняя по ОЭСР
Россия
Россия (без
нефтегазовых
доходов)
учета
36,6
42,3
33,3
35,6
18,2
36,1
44,0
34,0
34,4
29,4
38,3
27,9
24,5
43,8
44,0
37,0
23,2
29,3
48,3
30,7
25,0
28,0
35,2
36,0
37,3
43,4
33,0
35,7
17,9
35,1
43,8
34,8
35,2
29,4
37,8
27,9
24,1
43,0
43,5
37,3
24,0
28,9
47,4
31,4
26,5
28,3
35,3
36,5
33,3
43,3
32,3
35,5
21,0
33,7
42,6
34,3
35,2
29,3
37,2
26,1
24,2
43,1
43,2
36,0
22,5
29,1
46,3
31,7
26,5
28,1
34,7
36,0
30,6
43,4
32,0
37,6
17,4
31,5
42,9
31,8
30,6
29,0
37,4
24,1
24,6
42,6
42,4
34,7
18,4
29,7
46,7
35,7
25,5
26,9
33,8
30,9
32,3
42,9
31,0
37,1
18,8
31,5
42,9
31,7
31,3
28,3
37,5
24,8
25,7
42,5
42,9
34,2
19,6
28,1
45,5
34,2
25,1
27,6
33,8
31,1
24,4
27,2
25,0
22,7
22,5
31,6
42,9
31,0
37,1
19,7
31,7
43,2
н.д.
н.д.
28,8
36,8
25,1
25,0
43,4
44,2
35,3
21,4
28,5
44,5
32,8
25,9
н.д.
34,5
34,5
<**>
23,7
<**>
-------------------------------<*> По предварительной оценке ОЭСР.
<**> Факт.
Несмотря на то, что уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации в 2011 году соответствует
среднему значению показателя по странам ОЭСР, необходимо учитывать, что в Российской Федерации, попрежнему, существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от
обложения налогами и пошлинами добычи, реализации и экспорта нефти, газа и нефтепродуктов (Таблица
3).
Таблица 3
Доходы бюджета
расширенного правительства от налогообложения добычи нефти
и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2006 - 2012 гг. (% ВВП)
┌─────────────────────┬──────┬───────┬──────┬───────┬──────┬──────┬───────┐
│
│ 2006 │ 2007 │ 2008 │ 2009 │ 2010 │ 2011 │ 2012 │
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ Налоговые доходы и │35,99 │ 36,49 │36,04 │ 30,88 │31,12 │34,50 │ 34,60 │
│платежи
│
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ Доходы от налогов │11,61 │ 9,27 │11,17 │ 8,19 │ 8,64 │10,78 │ 11,08 │
│и пошлин, связанных │
│
│
│
│
│
│
│
│с обложением нефти, │
│
│
│
│
│
│
│
│газа и
│
│
│
│
│
│
│
│
│нефтепродуктов
│
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│
из них:
│
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
110
│ НДПИ на нефть
│ 3,86 │ 3,22 │ 3,81 │ 2,41 │ 2,74 │ 3,31 │ 3,41 │
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ НДПИ на газ
│ 0,36 │ 0,29 │ 0,24 │ 0,21 │ 0,20 │ 0,26 │ 0,43 │
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ Акцизы на
│ 0,48 │ 0,40 │ 0,34 │ 0,38 │ 0,37 │ 0,51 │ 0,58 │
│нефтепродукты
│
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ Вывозные
│ 4,47 │ 3,46 │ 4,32 │ 3,10 │ 3,61 │ 4,18 │ 3,98 │
│таможенные пошлины
│
│
│
│
│
│
│
│
│на нефть
│
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ Вывозные
│ 1,28 │ 0,91 │ 1,19 │ 1,12 │ 0,42 │ 0,69 │ 0,69 │
│таможенные пошлины
│
│
│
│
│
│
│
│
│на газ
│
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ Вывозные
│ 1,17 │ 0,99 │ 1,27 │ 0,98 │ 1,30 │ 1,68 │ 1,81 │
│таможенные пошлины
│
│
│
│
│
│
│
│
│на нефтепродукты
│
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ Таможенная пошлина │ 0
│
0
│ 0
│
0
│ 0
│ 0,16 │ 0,19 │
│(при вывозе из РБ за │
│
│
│
│
│
│
│
│пределы ТС союза
│
│
│
│
│
│
│
│
│нефти сырой и
│
│
│
│
│
│
│
│
│отдельных категорий │
│
│
│
│
│
│
│
│товаров,
│
│
│
│
│
│
│
│
│выработанных из
│
│
│
│
│
│
│
│
│нефти)
│
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────┼──────┼───────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┤
│ Доходы от налогов │24,38 │ 27,21 │24,87 │ 22,69 │22,48 │23,72 │ 23,52 │
│и прочих платежей,
│
│
│
│
│
│
│
│
│не связанных с
│
│
│
│
│
│
│
│
│обложением нефти,
│
│
│
│
│
│
│
│
│газа и
│
│
│
│
│
│
│
│
│нефтепродуктов
│
│
│
│
│
│
│
│
└─────────────────────┴──────┴───────┴──────┴───────┴──────┴──────┴───────┘
В этой связи необходимо учитывать, что уровень конъюнктурных доходов в различных странах ОЭСР
составляет различную величину, а в большинстве стран отсутствует, поэтому сравнительный анализ
уровней налоговой нагрузки в Российской Федерации следует также без учета таких доходов. Из данных,
приведенных в Таблице 3, следует, что уровень налоговой нагрузки без учета налоговых доходов от нефти,
газа и нефтепродуктов в 2011 году составил 23,7% к ВВП, что ниже среднего уровня налоговой нагрузки в
странах ОЭСР на 10,8 процентных пункта.
2. Налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в России
Оптимальным способом сопоставления налоговой нагрузки в различных экономиках является подход,
основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает влияние на
инвестиционные решения либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли. Другими
словами, при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во
внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для
инвестора.
При этом анализ влияния уровня налогообложения инвестиций и, особенно международные сопоставления
в этой сфере, - одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные
налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в
рамках различных видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести
сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учитывать, например, ставки
амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов
налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на
трансферт капитала и т.д., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот, освобождений и прочих
преференций.
В результате, после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая нагрузка
111
для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле
уплачиваемых налогов в выручке или добавленной стоимости может оказаться существенно ниже, чем у
налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом
величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и
оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент
времени.
Одним из наиболее часто используемых индикаторов ведения деятельности в конкретной стране и
сравнения с другими странами являются показатели Doing Business - "Ведение бизнеса", рассчитываемые
ежегодно Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией.
Результатом сравнительного анализа на основе типовой модели среднего предприятия является оценка
различных аспектов условий его деятельности. Оценка проводится по 10 направлениям государственного
регулирования, в том числе по направлению "Налогообложение". Индикатор предоставляет информацию о
налогах, которые должна уплатить в определенном году компания среднего размера, а также сопоставляет
административную нагрузку, связанную с уплатой налогов.
Российская Федерация в отчете Doing Business 2013, который оценивает условия ведения деятельности по
итогам 2011 года, поднялась за год в списке на шесть пунктов - до 112 позиции. Самый большой прогресс
за год сделан в сфере налогообложения. По показателю, который отражает удобство и простоту уплаты
налогов, за год Российская Федерация поднялась с 94 на 64 позицию (Таблица 4).
Таблица 4
Динамика рейтинга "Ведение бизнеса" в России
в 2005 - 2011 гг.
Оцениваемый
2005 г.
год/
DB 2007
Наименование
отчета
Позиция России
96
в
общем
рейтинге
"Ведение
бизнеса"
в
т.ч.
98
"Налогообложение"
2006 г.
2007 г.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
2011 г.
DB 2008
DB 2009
DB 2010
DB 2011
DB 2012
DB 2013
106
120
116
124
118
112
130
134
103
107
94
64
По агрегированному значению индикатора "Налогообложение" за 2011 год Российская Федерация заняла
64 место в рейтинге. По данному показателю Российская Федерация опережает среднее значение по
странам БРИКС (116 место), странам "Большой двадцатки" (83 место), уступая странам ОЭСР (в среднем 57 место) - см. Таблицу 5. Среди стран "Большой двадцатки" только у 7 стран более высокий
индивидуальный страновой рейтинг по индикатору "Налогообложение", из них 5 являются членами ОЭСР:
Австралия (48 место), Великобритания (16 место), Канада (8 место), Франция (53 место), Южная Корея (30
место), а также Саудовская Аравия (3 место) и ЮАР (32 место) - см. Приложение 1.
Основным конкурентным преимуществом этих стран по сравнению с Российской Федерацией является
более низкая налоговая нагрузка на компании, преимущественно в части налогов на фонд оплаты труда и
прочих налогов.
Высокий уровень налогообложения фонда оплаты труда в 2011 году в Российской Федерации связан с
применением 34% ставки по страховым взносам - в условиях оценки по модельной компании это ведет к
изъятию 41,2% прибыли, в то время как в среднем в странах ОЭСР и "Большой двадцатки" - 22,8%, в
странах БРИКС - 28,2%. Следует отметить, что по отдельным странам уровень нагрузки на фонд оплаты
труда несколько занижен, так как не учитывает выплаты с фонда оплаты труда, уплачиваемые самими
работниками. По итогам 2012 года следует ожидать снижения нагрузки на фонд оплаты труда в Российской
Федерации в связи со снижением с 1 января 2012 года ставки страховых взносов до 30%.
Высокая нагрузка в Российской Федерации по группе "других налогов" связана с налогообложением
имущества организаций. Это связано, в первую очередь, с тем, что в большинстве стран ОЭСР активная
часть производственных фондов освобождается от имущественного налогообложения. В связи с этим
важнейшей мерой в Российской Федерации стала отмена с 2013 года налога на имущество организаций в
отношении вновь вводимого движимого имущества - по экспертным оценкам, около половины балансовой
112
стоимости основных средств составляет движимое имущество. При прочих равных условиях вступление в
силу этой нормы позволит Российской Федерации и в дальнейшем продвинуться в рейтинге.
Таким образом, в части показателей налоговых выплат модельной компании в Российской Федерации
следует ожидать снижения нагрузки в 2012 году как результат понижения ставок страховых взносов и
дальнейшего снижения нагрузки в 2013 году в результате отмены налога на имущество организаций в
отношении вновь вводимого движимого имущества.
Таблица 5
Значение индикатора "Налогообложение" рейтинга "Ведение
бизнеса" за 2011 год <1>
-------------------------------<1> По данным Doing business 2013.
Индикатор
Рейтинг
Выплаты (количество)
Время (часы)
Налог на прибыль
(% прибыли)
Налог и выплаты на
зарплату (% прибыли)
Другие налоги
(% прибыли)
Общая налоговая ставка
(% прибыли)
Страны
ОЭСР
(среднее)
Страны БРИКС
(среднее,
кроме
России)
116
15
260
19,9
Россия
57
12
186
15,8
Страны G20
(среднее,
кроме
России)
83
13
220
18,2
22,8
22,8
28,2
41,2
8,8
8,9
49,8
57,0
3,7
42,2
64
7
177
7,1
5,8
54,1
Индикаторы Doing Business оценивают только условия ведения деятельности на уровне компаний и не
учитывают условия налогообложения физических лиц (в том числе уровень налога на доходы физических
лиц, налогов на потребление, взносов на социальные нужды, уплачиваемых самим работником).
С целью более объективной оценки налоговой нагрузки на компании и физических лиц в разных странах
возможно сопоставить условия налогообложения модельной организации и физических лиц, являющихся
ее работниками. Для анализа использована информация о ставках соответствующих налогов (в том числе
расчетных эффективных ставках) и о совокупной доле налогов и обязательных платежей в затратах на
оплату труда по странам ОЭСР (Приложение 2).
В расчетах учтены следующие параметры:
- годовой объем выручки (без НДС) - 100 млн. рублей;
- расходы на заработную плату в целом по компании - 20 млн. рублей;
- материальные расходы (без НДС) - 60 млн. рублей;
- налоги, учитываемые при расчете корпоративной налоговой нагрузки:
- взносы на социальное страхование, уплачиваемые работодателем;
- налог на прибыль организаций.
- налоговая нагрузка на физических лиц учитывает социальные вычеты по НДФЛ, пособия и прочие
выплаты государства при условии, что работник состоит в браке, является единственно работающим в
семье, имеет двух несовершеннолетних детей, доход соответствует среднемесячному значению по стране;
нагрузка включает следующие налоги:
- НДФЛ, уплачиваемый работником со среднемесячным по стране доходом;
- страховые взносы на социальное страхование, уплачиваемые самим работником;
- НДС, уплаченный по стандартной ставке, с доходов после уплаты НДФЛ.
В указанных условиях в Российской Федерации показатели налоговой нагрузки по итогам 2012 года
составят:
для организаций
1. взносы на социальное страхование = 20 млн. рублей (заработная плата работников) * 30% (ставка) = 6
млн. рублей
2. налог на прибыль организаций = (100 млн. рублей (выручка) - 60 млн. рублей (материальные расходы) -
113
20 млн. рублей (расходы на оплату труда) - 6 млн. рублей (взносы на социальное страхование)) * 20%
(ставка налога на прибыль) = 2,8 млн. рублей
3. налоговая нагрузка = (6 млн. рублей + 2,8 млн. рублей) / 100 млн. руб. (выручка) = 8,8%
для физических лиц
1. НДФЛ, уплачиваемый работником со среднемесячным по стране доходом = 20 млн. рублей (заработная
плата работников) * 10,79% (расчетная ставка НДФЛ с учетом стандартных вычетов на двух
несовершеннолетних детей) = 2,2 млн. рублей
2. НДС, уплаченный по стандартной ставке, с доходов после уплаты НДФЛ = (20 млн. рублей - 2,2 млн.
рублей) * 15,25% (расчетная ставка НДС) = 2,7 млн. рублей
3. налоговая нагрузка = (2,2 млн. рублей + 2,7 млн. рублей) / 20 млн. рублей = 24,4%
Результаты проведенного анализа показывают, что по уровню налоговой нагрузки модельной компании
Российская Федерация в группе стран ОЭСР в условиях 2011 года занимает 26 место из 34 стран
(Приложение 3). Налоговая нагрузка в условиях 2011 года составляет 9,45% выручки модельной
организации. Основной фактор, оказывающий влияние на высокий уровень нагрузки - ставки страховых
взносов на социальное страхование (34% в 2011 году). В результате снижения ставок в 2012 году до 30%
Российская Федерация поднялась на 23 позицию в рейтинге, налоговая нагрузка снизилась до 8,81%
выручки организации.
Налоговая нагрузка на физических лиц в Российской Федерации в 2011 году составила 25,25% от доходов
работника. По сравнению со странами ОЭСР Российская Федерация занимает 16 место из 34. В 2012 году
налоговая нагрузка снизилась до 24,4% за счет повышения стандартных налоговых вычетов на детей.
(Приложение 4).
Следует отметить, что страны ОЭСР на фоне снижения доходов бюджетов в 2008 - 2009 годах приняли
меры по увеличению налоговой нагрузки на потребление (в том числе за счет повышения ставок НДС,
акцизов) и снижения налогов на труд и капитал.
3. Общие тенденции развития налоговых систем отдельных стран
Общей тенденцией развития налоговых систем большинства стран в последние годы продолжают
оставаться меры, направленные на бюджетную консолидацию как способ выхода из финансового кризиса
2008 - 2009 годов. При этом в свете относительно медленного восстановления экономик многие страны
также стремятся стимулировать рост инвестиций и занятости населения путем введения целевых и
зачастую временных мер налоговой политики.
Одним из основных способов повышения налоговых поступлений в целях покрытия бюджетного дефицита
являются решения правительств об изменении налоговых ставок.
Анализ мер, принятых странами - членами ОЭСР с начала мирового финансового кризиса, показывает, что
налоговые ставки растут в отношении налогов на потребление и налогов на доходы физических лиц с
высоким доходом. В свою очередь, ставки корпоративного налога на прибыль в основном снижаются.
Таблица 6
Количество стран - членов ОЭСР, изменивших ставки налогов
с 2007 по 2013 год
Стандартная ставка НДС
Максимальная ставка налога на
доходы физических лиц
Основная ставка налога на прибыль
организаций
Увеличение
18
18
6
Без изменений
15
9
Уменьшение
1
7
9
19
Налог на добавленную стоимость
При рассмотрении особенностей налоговой политики развитых стран в отношении НДС отмечается явная
тенденция роста стандартных ставок по налогу, часто сопровождаемого увеличениями пониженных ставок.
С 2007 года 18 стран - членов ОЭСР увеличили стандартную ставку НДС (без учета Франции и Японии,
которые планируют увеличение стандартных ставок НДС в 2014 году, и Словении, которая также планирует
увеличить ставку налога, если не справится с задачей сокращения дефицита государственного бюджета
иными мерами) - см. Приложение 5.
В среднем рост ставки по странам, увеличившим стандартную ставку НДС за период с 2007 года, составил
2 процентных пункта. В итоге, в 2013 году среднеарифметическое значение ставок НДС в странах - членах
ОЭСР составляет 18,9%. При этом в 20 из 34 стран ОЭСР ставки НДС превышают или равны 20%, в 8
114
странах - от 15% до 19%, в 5 странах стандартная ставка не превышает 10% (Австралия, Канада, Южная
Корея, Швейцария).
При анализе системы взимания НДС в каждой конкретной стране важно учитывать не только уровень
стандартных ставок налога, но и ряд других факторов, влияющих на величину фактических поступлений.
Среди таких факторов: наличие пониженных ставок в отношении отдельных групп товаров и услуг,
освобождений от налога ряда операций и специальных налоговых режимов, общая эффективность
администрирования налога.
В условиях поиска странами способов мобилизации дополнительных доходов бюджетов повышение
стандартных ставок НДС является далеко не единственным инструментом, особенно для стран с
относительно высокой ставкой. В таких случаях дополнительные возможности повышения "эффективности"
НДС для бюджетов связаны с расширением налоговой базы, в том числе путем ограничения применения
пониженных ставок налога и освобождений, улучшения налогового администрирования. Так, с 2007 года
ряд стран в качестве меры расширения налоговой базы отменили пониженные ставки по НДС в отношении
отдельных видов товаров и услуг, пересмотрели политику освобождения ряда операций.
Содержание понятия эффективности НДС требует уточнения. Общая концепция взимания НДС
предполагает налогообложение конечного потребления. При этом считается, что НДС наиболее
эффективен в том случае, когда все конечное потребление в стране облагается по единой ставке. Наличие
освобождений и применение пониженных ставок ведет к снижению эффективности налога в результате
снижения доходов бюджета и роста расходов на администрирование налога.
Интегральным показателем доходности НДС является показатель VRR (VAT Revenue Ratio),
характеризующий бюджетную эффективность взимания налога. Показатель VRR оценивает отклонение
между фактическими поступлениями НДС в бюджет за год и теоретической величиной налога, которая
должна была бы поступить в случае применения единой ставки налога ко всей потенциальной налоговой
базе по НДС в условиях полной собираемости налога <1>.
-------------------------------<1> Tax policy roundtables// OECD// CTPA/CFA(2013)1.
Показатель рассчитывается по формуле:
VRR =
VR
,
B×r
где:
VR - фактические поступления НДС в бюджет;
B - потенциальная налоговая база НДС;
r - стандартная ставка НДС.
В соответствии с этим подходом в качестве фактических поступлений учитываются поступления,
рассчитанные по всем ставкам, которые установлены в стране, а к потенциальной налоговой базе
применяется только стандартная ставка. Чем ближе значение VRR к 1, тем выше эффективность НДС.
Как правило, в странах, где отсутствует льготные ставки НДС, показатель VRR выше, что при этом не
исключает, что стандартная ставка НДС может быть относительно низкой.
Среднее значение показателя VRR в 2003 - 2011 годах в Российской Федерации составило 0,53, что
практически соответствует среднему уровню по странам ОЭСР (см. Приложение 6). При этом среди стран
ОЭСР можно выделить страны с наиболее высоким показателем VRR: Новая Зеландия (среднее значение
1,01), Люксембург (среднее значение 0,91) и Швейцария (среднее значение 0,73).
Высокие значения показателей, в отдельных случаях превышающих 1, связаны с ограниченным
применением освобождений, отсутствием пониженных ставок, а также структурой экономики (например,
высокая доля банковского сектора, операции которого не облагаются НДС).
Показателен пример Новой Зеландии, система взимания НДС которой при ставке 12,5% обеспечила в 2009
году относительные доходы выше, чем система взимания налога во Франции и Германии при ставке 19%.
При этом в результате повышения ставки НДС в Новой Зеландии до 15%, с сохранением аналогичной
системы освобождений и отсутствием пониженных ставок, доходы бюджета в сопоставимых условиях в
2011 году, по оценкам экспертов, превысят соответствующие доходы Дании, Норвегии и Швеции,
взимающих НДС по ставке 25%.
Следует обратить внимание на высокий уровень VRR в Китае, где показатель в среднем равен 1,15, что
является следствием возмещения налога при экспортных операциях не в полном объеме. Процент
возмещаемого налога устанавливается правительством в отношении отдельных видов продукции и может
пересматриваться в течение года. В отношении особо поддерживаемых государством отраслей (успешно
115
конкурирующих на мировом рынке), например автомобилестроения, возмещение осуществляется в полном
объеме. Так, при стандартной ставке 17% возмещение "входного" НДС осуществляется по следующим
ставкам: экспорт угля - 8%, одежды, обуви, бытовой электроники и мебели - 13%, машин и оборудования 11%, транспортных средств - 17%.
Акцизы
Страны - члены ОЭСР продолжают увеличивать ускоренными темпами ставки акцизов на алкогольную и
табачную продукцию. При этом рост акцизов на бензин и различные виды топлива относительно невысок.
Налоги на доходы физических лиц
В области взимания подоходного налога акцент реформ, проведенных странами за последние годы, был
также, в первую очередь, направлен на мобилизацию доходов бюджетов. В ряде стран были увеличены
ставки налогов на доходы физических лиц, в большинстве случаев в отношении лиц с высоким уровнем
дохода (например, Канада, Словакия, Словения (как временная мера), США, Франция, Чехия). Израиль
перешел к прогрессивной шкале налога.
Максимальная ставка НДФЛ с 2007 года увеличена в 18 странах - членах ОЭСР (Таблица 6), хотя
некоторые из этих увеличений носят временный характер, либо применяются только при достаточно
высоких пороговых значениях доходов. И только в 7 странах ставка НДФЛ за этот период была снижена.
Ряд стран, например Финляндия и Франция, используют инструменты сдерживания налоговых расходов
бюджетов путем замедленной по сравнению с инфляцией индексации вычетов по налогу, а также
изменением уровней доходов, к которым применяются пониженные ставки налога.
Корпоративные налоги на прибыль
Следует отметить, что меры в отношении корпоративных налогов на прибыль преимущественно
рассматриваются как способ стимулирования инвестиций и ограничение отдельных видов расходов
компаний. В свою очередь, меры налоговой политики направлены, с одной стороны, на расширение
налоговой базы по налогу (в том числе, через ограничение отнесения на расходы процентов по кредитам,
займам, а также ограничение возможностей переноса убытков прошлых периодов на будущее), с другой
стороны - на сужение налоговой базы и предоставление отдельных стимулирующих механизмов для
налогоплательщиков (в том числе, путем расширения возможностей применения ускоренной амортизации,
создания особых условий принятия расходов по НИОКР).
При этом сохраняется общая тенденция снижения ставок корпоративного налога на прибыль, начавшаяся
во время кризиса. Так, за период 2007 - 2013 годов из 34 стран - членов ОЭСР 19 стран (56%) понизили
стандартные ставки корпоративного налога на прибыль, 9 стран (26%) сохранили уровень ставок и только 6
стран (18%) ставки увеличили (Таблица 6).
В итоге, среднеарифметическое значение ставок корпоративного налога на прибыль в странах - членах
ОЭСР снизилось с 27% в 2007 году до 25,3% в 2013 году. При этом в 2013 году в 20 из 34 стран - членов
ОЭСР стандартная ставка превышает 20%, в 9 странах - равна или превышает 30% - Приложение 7.
В отношении иных налогов рядом стран были предприняты меры по повышенному налогообложению жилой
недвижимости, но с точки зрения доходов бюджетов такие меры малозначительны. Так, Ирландия и
Словакия приняли меры в направлении общего увеличения уровня налогообложения жилой недвижимости,
в то время как Чехия и Португалия повысили налоги, взимаемые при совершении сделок с недвижимым
имуществом. Что касается налогов на капитал и трансферт капитала, он был увеличен во Франции (как
постоянная мера) и в Испании (как временная мера), в то время как Ирландия и США повысили налоги на
наследство.
Приложение 1
РЕЙТИНГ DOING BUSINESS
ПО ИНДИКАТОРУ "НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ" ПО СТРАНАМ ГРУППЫ G20
Страна
116
год
Рейтинг
легкость
ведения
бизнеса
Налогообложение
Рейтинг
Выплаты
(количество)
Время
(часы)
Налог на
прибыль
(%
прибыли)
Налог и
выплаты
на
зарплату
(%
прибыли)
Другие
налоги
(%
прибыли)
Общая
налоговая
ставка
(%
прибыли)
Австралия
Аргентина
Бразилия
Германия
Индия
Индонезия
Италия
Канада
Китай
Мексика
Республика
Корея
Российская
Федерация
Саудовская
Аравия
Великобритания
США
Турция
117
2009
н.д.
н.д.
11
109
н.д.
н.д.
н.д.
47,9
2010
11
50
11
109
н.д.
н.д.
н.д.
47,7
2011
2009
10
н.д.
48
н.д.
11
9
109
453
26
н.д.
20,3
н.д.
1,2
н.д.
47,5
108,2
2010
116
147
9
415
н.д.
н.д.
н.д.
108,2
2011
2009
124
н.д.
149
н.д.
9
9
405
2 600
2,7
н.д.
29,4
н.д.
76,2
н.д.
108,3
67,1
2010
128
154
9
2 600
н.д.
н.д.
н.д.
67,1
2011
2009
130
н.д.
156
н.д.
9
12
2 600
215
24,6
н.д.
40,8
н.д.
3,8
н.д.
69,3
48,2
2010
18
88
12
221
н.д.
н.д.
н.д.
46,7
2011
2009
20
н.д.
72
н.д.
9
56
207
258
18,9
н.д.
21,9
н.д.
5,9
н.д.
46,8
63,3
2010
132
149
33
254
н.д.
н.д.
н.д.
61,8
2011
2009
132
н.д.
152
н.д.
33
51
243
266
24,6
н.д.
18,2
н.д.
19
н.д.
61,8
37,3
2010
130
129
51
266
н.д.
н.д.
н.д.
34,5
2011
2009
128
н.д.
131
н.д.
51
15
259
285
23,7
н.д.
10,6
н.д.
0,1
н.д.
34,5
68,6
2010
75
133
15
285
н.д.
н.д.
н.д.
68,5
2011
2009
73
н.д.
131
н.д.
15
8
269
131
22,9
н.д.
43,4
н.д.
2
н.д.
68,3
29,2
2010
15
12
8
131
н.д.
н.д.
н.д.
28,8
2011
2009
17
н.д.
8
н.д.
8
7
131
358
8,4
н.д.
12,7
н.д.
5,8
н.д.
26,9
63,5
2010
91
118
7
358
н.д.
н.д.
н.д.
63,5
2011
2009
91
н.д.
122
н.д.
7
6
338
404
6,2
н.д.
49,6
н.д.
7,9
н.д.
63,7
50,5
2010
53
104
6
347
н.д.
н.д.
н.д.
52,7
2011
2009
48
н.д.
107
н.д.
6
14
337
250
24,6
н.д.
26,5
н.д.
1,4
н.д.
52,5
29,9
2010
9
41
12
225
н.д.
н.д.
н.д.
29,7
2011
2009
8
н.д.
30
н.д.
10
8
207
320
15,2
н.д.
13,2
н.д.
1,4
н.д.
29,8
46,5
2010
118
94
7
290
н.д.
н.д.
н.д.
46,9
2011
2009
112
н.д.
64
н.д.
7
14
177
79
7,1
н.д.
41,2
н.д.
5,8
н.д.
54,1
14,5
2010
23
10
14
79
н.д.
н.д.
н.д.
14,5
2011
2009
22
н.д.
3
н.д.
3
8
72
110
2,1
н.д.
12,4
н.д.
0
н.д.
14,5
37,3
2010
6
19
8
110
н.д.
н.д.
н.д.
37,3
2011
2009
7
н.д.
16
н.д.
8
11
110
187
22,2
н.д.
10,2
н.д.
3,1
н.д.
35,5
46,8
2010
4
65
11
187
н.д.
н.д.
н.д.
46,7
2011
2009
4
н.д.
69
н.д.
11
15
175
223
27,6
н.д.
10
н.д.
9
н.д.
46,7
44,5
2010
68
74
15
223
н.д.
н.д.
н.д.
41,1
2011
71
80
15
223
17,9
18,8
4,5
41,2
Франция
ЮАР
Япония
2009
н.д.
н.д.
7
132
н.д.
н.д.
н.д.
65,8
2010
32
53
7
132
н.д.
н.д.
н.д.
65,7
2011
2009
34
н.д.
53
н.д.
7
9
132
200
8,2
н.д.
51,7
н.д.
5,7
н.д.
65,7
30,5
2010
41
34
9
200
н.д.
н.д.
н.д.
33,1
2011
2009
39
н.д.
32
н.д.
9
14
200
355
24,3
н.д.
4,1
н.д.
4,9
н.д.
33,3
48,6
2010
20
123
14
330
н.д.
н.д.
н.д.
49,1
2011
24
127
14
330
26,9
17,4
5,6
50
Приложение 2
СТАВКИ НАЛОГОВ В СТРАНАХ ОЭСР В 2011 ГОДУ
Страна
Ставка, %
НДС
Австралия
Австрия
Бельгия
Великобритания
Венгрия
Германия
Греция
Дания
Израиль
Ирландия
Исландия
Испания
Италия
Канада
Корея
Люксембург
Мексика
Нидерланды
Новая Зеландия
Норвегия
Польша
Португалия
Словакия
Словения
США
Турция
Финляндия
Франция
Чехия
Чили
Швейцария
Швеция
Эстония
Япония
118
10
20
21
20
25
19
23
25
16
21
25,5
18
20
5
10
15
16
19
15
25
23
23
20
20
н.д.
18
23
19,6
20
19
8
25
20
5
Налог на
прибыль
30
25
34
26
19
30,2
20
25
24
12,5
20
30
27,5
27,6
24,2
28,8
30
25
28
28
19
31,5
19
20
39,2
20
26
34,4
19
20
21,2
26,3
21
39,5
Совокупная доля налогов в затратах на
оплату труда <1>, %
НДФЛ и взносы на
социальное
страхование,
уплачиваемые
работником
9,57
14,50
17,18
16,57
10,62
17,57
н.д.
27,44
11,59
-2,59
13,08
11,15
14,33
8,39
8,76
2,40
5,61
21,44
-1,19
19,45
15,53
10,03
4,23
9,33
9,47
22,18
19,36
12,61
-3,63
7,00
2,62
13,42
5,65
10,59
Взносы на
социальное
страхование,
уплачиваемые
работодателем
5,63
22,56
23,09
9,87
22,18
16,47
н.д.
0,00
4,45
9,71
7,96
23,02
24,29
10,47
9,15
10,96
10,55
9,21
0,00
11,58
12,88
19,19
20,76
13,87
8,69
14,16
18,37
29,73
25,37
0,00
5,79
23,91
25,59
12,43
Россия 2011 г.
Россия 2012 г.
18
18
20
20
8,8
8,3
25,4
23,1
-------------------------------<1> Доля налогов и обязательных платежей в совокупных затратах работодателя на оплату труда (% от
совокупных затрат работодателя в размере среднего уровня оплаты труда работника, не пользующегося
социальными льготами).
Приложение 3
УРОВЕНЬ
НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИЙ В СТРАНАХ ОЭСР
В УСЛОВИЯХ 2011 Г.
Страна
Чили
Ирландия
Дания
Швейцария
Исландия
Израиль
Новая Зеландия
Корея
Польша
Словения
Нидерланды
Австралия
Великобритания
Турция
Канада
Люксембург
Норвегия
Мексика
Словакия
Венгрия
Чехия
Финляндия
Россия (в условиях
2012 года)
Германия
США
Эстония
Россия
Португалия
Австрия
Япония
Швеция
Италия
Испания
Бельгия
Франция
Налоговая
нагрузка
организаций,
всего %
в т.ч. по
налогу на
прибыль %
по
страховым
взносам %
4,00
4,10
5,00
5,14
5,22
5,54
5,60%
6,45
6,49
6,56
6,65
6,75
6,87
7,05
7,11
7,32
7,50
7,67
7,88
8,25
8,52
8,57
8,81
4,00
2,27
5,00
4,00
3,70
4,57
5,60
4,32
3,17
3,36
4,45
5,68
4,61
3,24
4,91
5,13
4,86
5,28
2,84
2,76
2,69
4,02
2,80
0,00
1,82
0,00
1,15
1,52
0,97
0,00
2,13
3,32
3,21
2,20
1,06
2,25
3,81
2,20
2,19
2,63
2,39
5,03
5,49
5,82
4,55
6,01
8,85
8,92
9,18
9,45
9,52
9,52
9,70
9,88
10,05
10,14
10,54
12,65
4,82
7,14
2,88
2,64
4,82
3,49
6,72
3,61
3,78
4,23
4,87
3,86
4,03
1,78
6,30
6,81
4,70
6,03
2,98
6,27
6,27
5,91
5,67
8,79
Рейтинг
страны по
налоговой
нагрузке
организаций
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
Приложение 4
УРОВЕНЬ
119
НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СТРАНАХ ОЭСР
В УСЛОВИЯХ 2011 Г.
Страна
Швейцария
США
Новая Зеландия
Чехия
Канада
Ирландия
Люксембург
Япония
Корея
Австралия
Мексика
Словакия
Чили
Эстония
Израиль
Россия (в условиях
2012 года)
Россия
Словения
Испания
Португалия
Венгрия
Франция
Исландия
Великобритания
Австрия
Италия
Польша
Германия
Швеция
Нидерланды
Бельгия
Турция
Норвегия
Финляндия
Дания
Налоговая
нагрузка
физических
лиц, всего %
по
страховым
взносам и
НДФЛ %
по НДС %
9,98
10,37
12,01
12,61
13,69
14,99
15,39
16,28
17,86
18,31
19,20
21,12
21,85
22,99
24,25
24,40
2,78
10,37
-1,19
-4,87
9,38
-2,87
2,70
12,09
9,65
10,14
6,27
5,34
7,00
7,59
12,13
10,79
7,20
0,00
13,20
17,48
4,32
17,85
12,69
4,19
8,21
8,17
12,93
15,78
14,85
15,40
12,12
13,61
Рейтинг
страны по
налоговой
нагрузке
физических
лиц
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
25,25
25,69
27,52
28,79
30,91
31,39
31,64
31,99
32,27
32,44
33,19
33,65
34,11
35,81
35,81
37,15
37,59
37,98
41,95
11,80
10,83
14,48
12,42
13,64
17,95
14,21
18,39
18,72
18,93
17,83
21,04
17,64
23,61
22,33
25,83
21,99
23,72
27,44
13,45
14,86
13,05
16,38
17,27
13,45
17,43
13,60
13,55
13,51
15,37
12,61
16,47
12,20
13,48
11,31
15,60
14,26
14,51
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
Приложение 5
ИЗМЕНЕНИЕ
СТАНДАРТНЫХ СТАВОК НДС В СТРАНАХ - ЧЛЕНАХ ОЭСР
С 2007 ПО 2013 ГОД
Страна
120
НДС
Изменение стандартной
ставки с 2007 г., п. п.
2,5
7
4
0,5
2
1
5
1
-1
1
2
2,5
1
2
1
2
2
0,4
2
-
Австралия
Австрия
Бельгия
Великобритания
Венгрия
Германия
Греция
Дания
Израиль
Ирландия
Исландия
Испания
Италия
Канада
Корея
Люксембург
Мексика
Нидерланды
Новая Зеландия
Норвегия
Польша
Португалия
Словакия
Словения
Турция
Финляндия
Франция
Чехия
Чили
Швейцария
Швеция
Эстония
Япония
Стандартная ставка
в 2013 г., %
10,0
20,0
21,0
20,0
27,0
19,0
23,0
25,0
17,0
23,0
25,5
21,0
21,0
5,0
10,0
15,0
16,0
21,0
15,0
25,0
23,0
23,0
20,0
20,0
18,0
24,0
19,0
21,0
19,0
8,0
25,0
20,0
5,0
Приложение 6
ЗНАЧЕНИЕ VRR В СТРАНАХ ОЭСР, БРИКС И СНГ В 2003 - 2011 ГГ.
Страна
2003
г.
2005
г.
2006
г.
2007
г.
2008
г.
2009
г.
2010
г.
2011
г.
Австралия
Австрия
Бельгия
Великобритания
Венгрия
Германия
Греция
Дания
Израиль
Ирландия
Исландия
Испания
0,55
0,61
0,48
0,49
0,46
0,56
0,49
0,60
0,63
0,57
0,54
0,53
0,56
0,61
0,50
0,48
0,49
0,55
0,48
0,62
0,64
0,65
0,62
0,56
0,55
0,59
0,52
0,48
0,55
0,57
0,47
0,64
0,64
0,66
0,65
0,57
0,54
0,61
0,51
0,48
0,59
0,55
0,48
0,65
0,69
0,62
0,60
0,54
0,50
0,61
0,48
0,46
0,57
0,56
0,46
0,62
0,68
0,54
0,54
0,45
0,52
0,61
0,47
0,47
0,62
0,56
0,39
0,59
0,68
0,46
0,47
0,34
0,67
0,60
0,48
0,46
0,52
0,55
0,45
0,58
0,68
0,48
0,45
0,47
н.д.
0,59
0,47
0,45
0,51
0,55
0,36
0,59
н.д.
0,47
0,46
0,39
121
Среднее
за
период
0,56
0,60
0,49
0,47
0,54
0,56
0,45
0,61
0,66
0,56
0,54
0,48
Италия
Канада
Корея
Люксембург
Мексика
Нидерланды
Новая Зеландия
Норвегия
Польша
Португалия
Словакия
Словения
Турция
Финляндия
Франция
Чехия
Чили
Швейцария
Швеция
Эстония
Япония
Среднее по
ОЭСР
Россия
Аргентина
Бразилия
Китай
ЮАР
Азербайджан
Беларусь
Казахстан
Украина
0,41
0,51
0,69
0,75
0,30
0,57
1,07
0,56
0,42
0,54
0,53
0,65
0,47
0,60
0,50
0,41
0,67
0,73
0,52
0,69
0,66
0,57
0,41
0,52
0,66
0,87
0,31
0,61
1,02
0,57
0,46
0,57
0,61
0,66
0,38
0,60
0,51
0,57
0,67
0,73
0,55
0,75
0,71
0,59
0,43
0,48
0,65
0,87
0,34
0,60
1,03
0,61
0,50
0,53
0,57
0,67
0,34
0,61
0,51
0,53
0,64
0,75
0,56
0,81
0,70
0,59
0,43
0,52
0,65
0,91
0,34
0,62
0,96
0,63
0,53
0,53
0,53
0,69
0,36
0,60
0,51
0,55
0,67
0,74
0,57
0,80
0,69
0,60
0,41
0,51
0,65
0,94
0,35
0,60
0,97
0,57
0,49
0,51
0,54
0,67
0,35
0,58
0,49
0,58
0,70
0,74
0,58
0,67
0,67
0,58
0,37
0,49
0,67
0,92
0,31
0,55
0,99
0,54
0,46
0,44
0,48
0,62
0,34
0,55
0,46
0,56
0,59
0,71
0,57
0,76
0,67
0,55
0,41
н.д.
0,76
0,98
0,33
0,58
н.д.
0,56
0,48
0,49
0,46
0,62
н.д.
0,54
0,47
0,53
н.д.
0,73
0,59
0,68
0,65
0,56
0,40
н.д.
н.д.
1,00
н.д.
0,55
н.д.
0,56
н.д.
0,45
0,49
0,61
н.д.
0,54
0,47
н.д.
н.д.
0,71
0,58
н.д.
н.д.
0,53
0,41
0,51
0,68
0,91
0,33
0,58
1,01
0,58
0,48
0,51
0,53
0,65
0,37
0,58
0,49
0,53
0,66
0,73
0,57
0,74
0,68
0,57
0,54
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
0,63
0,34
0,80
н.д.
0,41
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
0,52
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
н.д.
0,68
н.д.
0,64
0,43
0,58
1,16
0,55
0,61
н.д.
0,64
0,59
0,47
0,44
0,58
1,18
0,59
0,73
0,82
0,66
0,67
0,42
0,51
0,56
1,10
0,54
0,70
0,77
0,40
0,58
0,47
0,58
0,50
1,14
0,43
0,72
0,80
0,43
0,63
0,53
н.д.
н.д.
1,19
0,47
н.д.
0,85
0,48
0,65
0,53
0,46
0,60
1,15
0,50
0,69
0,81
0,55
0,62
Приложение 7
ИЗМЕНЕНИЕ
СТАНДАРТНЫХ СТАВОК НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
В СТРАНАХ - ЧЛЕНАХ ОЭСР С 2007 ПО 2013 ГОД
Страна
Австралия
Австрия
Бельгия
Великобритания
Венгрия
Германия
Греция
Дания
Израиль
Ирландия
Исландия
Испания
Италия
122
Налог на прибыль организаций
Изменение стандартной
ставки с 2007 г.,
п. п.
-7
1
-8,7
-5
-5
2
-2,5
-5,5
Стандартная ставка
в 2013 г. %
30,0
25,0
34,0
23,0
19,0
30,2
20,0
25,0
25,0
12,5
20,0
30,0
27,5
Канада
Корея
Люксембург
Мексика
Нидерланды
Новая Зеландия
Норвегия
Польша
Португалия
Словакия
Словения
США
Турция
Финляндия
Франция
Чехия
Чили
Швейцария
Швеция
Эстония
Япония
-7,8
-3,3
-0,8
2
-0,5
-5
5
4
-6
-0,2
-1,5
-5
3
-0,1
-6
-1
-2,5
26,1
24,2
28,8
30,0
25,0
28,0
28,0
19,0
31,5
23,0
17,0
39,1
20,0
24,5
34,4
19,0
20,0
21,2
22,0
21,0
37,0
П.3.Сравнительная таблица выплат, на которые не начисляются страховые
взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
(Письмо ФСС от 25.01.2011г №14-03-11/07-539)
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦
¦ Перечень выплат, на которые не
¦ Перечень выплат, не подлежащих ¦
¦
¦ начисляются страховые взносы в
¦обложению страховыми взносами в ¦
¦
¦
соответствии с Постановлением
¦
соответствии с Федеральным
¦
¦
¦Правительства Российской Федерации ¦
законом 348-ФЗ
¦
¦
¦
от 07.07.1999 N 765
¦
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦ 1 ¦
2
¦
3
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦1
¦Суммы, выплачиваемые в соответствии¦Государственные пособия,
¦
¦
¦с законодательством Российской
¦выплачиваемые в соответствии с ¦
¦
¦Федерации в возмещение вреда,
¦законодательством Российской
¦
¦
¦причиненного работникам увечьем,
¦Федерации, законодательными
¦
¦
¦профессиональным заболеванием либо ¦актами субъектов Российской
¦
¦
¦иным повреждением здоровья,
¦Федерации, решениями
¦
¦
¦связанным с исполнением ими
¦представительных органов
¦
¦
¦трудовых обязанностей.
¦местного самоуправления, в том ¦
¦
¦Государственные пособия гражданам, ¦числе пособия по безработице, а ¦
¦
¦имеющим детей, пособия по временной¦также пособия и иные виды
¦
123
¦
¦нетрудоспособности, социальное
¦обязательного страхового
¦
¦
¦пособие на погребение, пенсии,
¦обеспечения по обязательному
¦
¦
¦доплаты к пенсиям и иные социальные¦социальному страхованию
¦
¦
¦выплаты, производимые в
¦
¦
¦
¦соответствии с законодательством
¦
¦
¦
¦Российской Федерации за счет
¦
¦
¦
¦средств Фонда социального
¦
¦
¦
¦страхования Российской Федерации, ¦
¦
¦
¦Пенсионного фонда Российской
¦
¦
¦
¦Федерации, Государственного фонда ¦
¦
¦
¦занятости населения Российской
¦
¦
¦
¦Федерации, а также бюджетов всех
¦
¦
¦
¦уровней
¦
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦2
¦Выходное пособие при прекращении
¦Все виды установленных
¦
¦
¦трудового договора (контракта),
¦законодательством Российской
¦
¦
¦денежная компенсация за
¦Федерации, законодательными
¦
¦
¦неиспользованный отпуск, а также
¦актами субъектов Российской
¦
¦
¦сохраняемая в соответствии
¦Федерации, решениями
¦
¦
¦с законодательством Российской
¦представительных органов
¦
¦
¦Федерации средняя заработная плата ¦местного самоуправления
¦
¦
¦на период трудоустройства
¦компенсационных выплат (в
¦
¦
¦работникам, высвобождаемым в связи ¦пределах норм, установленных в ¦
¦
¦с осуществлением мероприятий по
¦соответствии с законодательством¦
¦
¦сокращению численности или штата
¦Российской Федерации),
¦
¦
¦или ликвидацией организации.
¦связанных:
¦
¦
¦Суммы, выплачиваемые работникам в ¦с возмещением вреда,
¦
¦
¦возмещение расходов, и иные
¦причиненного увечьем или иным
¦
¦
¦компенсации (в том числе надбавки ¦повреждением здоровья;
¦
¦
¦к компенсации взамен суточных),
¦с бесплатным предоставлением
¦
¦
¦выплачиваемые им в пределах норм, ¦жилых помещений. Оплатой жилого ¦
¦
¦установленных законодательством
¦помещения и коммунальных услуг, ¦
¦
¦Российской Федерации, а также
¦питания и продуктов, топлива
¦
¦
¦документально подтвержденные
¦или соответствующего денежного ¦
¦
¦фактические расходы (сверх норм)
¦возмещения;
¦
¦
¦по найму жилого помещения в связи ¦с оплатой стоимости и (или)
¦
¦
¦со служебными командировками,
¦выдачей полагающегося
¦
¦
¦переводом, приемом или направлением¦натурального довольствия, а
¦
¦
¦на работу в другую местность,
¦также выплатой денежных средств ¦
¦
¦стоимость рациона бесплатного
¦взамен этого довольствия;
¦
¦
¦питания, выдаваемого работникам
¦с оплатой стоимости питания,
¦
¦
¦в случаях и размерах, установленных¦спортивного снаряжения,
¦
¦
¦законодательством Российской
¦оборудования, спортивной
¦
¦
¦Федерации; суммы, выплачиваемые
¦и парадной формы, получаемых
¦
¦
¦в возмещение дополнительных
¦спортсменами и работниками
¦
¦
¦расходов, связанных с выполнением ¦физкультурно-спортивных
¦
¦
¦работниками трудовых обязанностей. ¦организаций для учебно¦
¦
¦Стоимость выдаваемых работникам в ¦тренировочного процесса и
¦
¦
¦соответствии с законодательством
¦участия в спортивных
¦
¦
¦Российской Федерации специальной
¦соревнованиях, а также
¦
¦
¦одежды, специальной обуви, других ¦спортивными судьями для участия ¦
¦
¦средств индивидуальной защиты,
¦в спортивных соревнованиях;
¦
¦
¦мыла, смывающих и обезвреживающих ¦с увольнением работников, за
¦
¦
¦средств, молока или других
¦исключением компенсации за
¦
¦
¦равноценных пищевых продуктов, а
¦неиспользованный отпуск;
¦
¦
¦также лечебно-профилактического
¦с возмещением расходов на
¦
¦
¦питания, предоставляемого бесплатно¦профессиональную подготовку,
¦
¦
¦по установленным нормам, или в
¦переподготовку и повышение
¦
¦
¦соответствующих случаях денежное
¦квалификации работников;
¦
¦
¦возмещение затрат по их
¦с расходами физического лица в ¦
124
¦
¦приобретению.
¦связи с выполнением работ,
¦
¦
¦Стоимость бесплатно предоставляемых¦оказанием услуг по договорам
¦
¦
¦(частично оплачиваемых) отдельным ¦гражданско-правового характера; ¦
¦
¦категориям работников в
¦с трудоустройством работников, ¦
¦
¦соответствии с законодательством
¦уволенных в связи с
¦
¦
¦Российской Федерации жилья,
¦осуществлением мероприятий по
¦
¦
¦коммунальных услуг, топлива или
¦сокращению численности или
¦
¦
¦соответствующее денежное
¦штата, реорганизацией или
¦
¦
¦возмещение.
¦ликвидацией организации, в связи¦
¦
¦Вознаграждения, выплачиваемые
¦с прекращением физическими
¦
¦
¦гражданам по договорам гражданско- ¦лицами деятельности в качестве ¦
¦
¦правового характера, а также по
¦индивидуальных предпринимателей,¦
¦
¦авторским договорам
¦прекращением полномочий
¦
¦
¦
¦нотариусами, занимающимися
¦
¦
¦
¦частной практикой, и
¦
¦
¦
¦прекращением статуса адвоката, а¦
¦
¦
¦также в связи с прекращением
¦
¦
¦
¦деятельности иными физическими ¦
¦
¦
¦лицами, чья профессиональная
¦
¦
¦
¦деятельность в соответствии с
¦
¦
¦
¦федеральными законами подлежит ¦
¦
¦
¦государственной регистрации и
¦
¦
¦
¦(или) лицензированию;
¦
¦
¦
¦с выполнением физическим лицом ¦
¦
¦
¦трудовых обязанностей, в том
¦
¦
¦
¦числе в связи с переездом на
¦
¦
¦
¦работу в другую местность, за
¦
¦
¦
¦исключением: выплат в денежной ¦
¦
¦
¦форме за работу с тяжелыми,
¦
¦
¦
¦вредными и (или) опасными
¦
¦
¦
¦условиями труда, кроме
¦
¦
¦
¦компенсационных выплат в
¦
¦
¦
¦размере, эквивалентном стоимости¦
¦
¦
¦молока или других равноценных
¦
¦
¦
¦пищевых продуктов;
¦
¦
¦
¦выплат в иностранной валюте
¦
¦
¦
¦взамен суточных, производимых в ¦
¦
¦
¦соответствии с законодательством¦
¦
¦
¦Российской Федерации
¦
¦
¦
¦российскими судоходными
¦
¦
¦
¦компаниями, членами экипажей
¦
¦
¦
¦судов заграничного плавания, а ¦
¦
¦
¦также выплат в иностранной
¦
¦
¦
¦валюте личному составу экипажей ¦
¦
¦
¦российских воздушных судов,
¦
¦
¦
¦выполняющих международные рейсы;¦
¦
¦
¦компенсационных выплат за
¦
¦
¦
¦неиспользованный отпуск, не
¦
¦
¦
¦связанных с увольнением
¦
¦
¦
¦работников
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦3
¦Компенсации и льготы,
¦Суммы единовременной
¦
¦
¦предоставляемые в соответствии с
¦материальной помощи, оказываемой¦
¦
¦Законом Российской Федерации "О
¦страхователями:
¦
¦
¦социальной защите граждан,
¦физическим лицам в связи со
¦
¦
¦подвергшихся воздействию радиации ¦стихийным бедствием или другим ¦
¦
¦вследствие катастрофы на
¦чрезвычайным обстоятельством в ¦
¦
¦Чернобыльской АЭС", исключая
¦целях возмещения причиненного им¦
¦
¦доплаты до размера прежнего
¦материального ущерба или вреда ¦
¦
¦заработка при переводе работников ¦их здоровью, а также физическим ¦
125
¦
¦по медицинским показаниям на
¦лицам, пострадавшим от
¦
¦
¦нижеоплачиваемую работу, оплату
¦террористических актов на
¦
¦
¦дополнительного отпуска.
¦территории Российской Федерации;¦
¦
¦Компенсация, выплачиваемая
¦работнику в связи со смертью
¦
¦
¦работнику (одному из родителей,
¦члена (членов) его семьи;
¦
¦
¦родственнику или опекуну,
¦работникам (родителям,
¦
¦
¦фактически осуществляющему уход за ¦усыновителям, опекунам) при
¦
¦
¦ребенком), находящемуся в
¦рождении (усыновлении
¦
¦
¦соответствии с законодательством
¦(удочерении)) ребенка,
¦
¦
¦Российской Федерации в отпуске по ¦выплачиваемой в течение первого ¦
¦
¦уходу за ребенком.
¦года после рождения (усыновления¦
¦
¦Суммы, выплачиваемые в соответствии¦(удочерения)), но не более
¦
¦
¦с законодательством Российской
¦50 000 рублей на каждого
¦
¦
¦Федерации в возмещение вреда,
¦ребенка; суммы материальной ,
¦
¦
¦причиненного здоровью и имуществу ¦помощи оказываемой
¦
¦
¦работников вследствие чрезвычайных ¦работодателями своим работникам,¦
¦
¦ситуаций природного и техногенного ¦не превышающие 4 000 рублей на ¦
¦
¦характера.
¦одного работника за расчетный
¦
¦
¦Материальная помощь, оказываемая
¦период;
¦
¦
¦работникам в связи с чрезвычайными ¦
¦
¦
¦обстоятельствами в целях возмещения¦
¦
¦
¦вреда, причиненного здоровью и
¦
¦
¦
¦имуществу граждан, на основании
¦
¦
¦
¦решения органов государственной
¦
¦
¦
¦власти и органов местного
¦
¦
¦
¦самоуправления, иностранных
¦
¦
¦
¦государств, а также
¦
¦
¦
¦правительственных и
¦
¦
¦
¦неправительственных
¦
¦
¦
¦межгосударственных организаций,
¦
¦
¦
¦созданных в соответствии с
¦
¦
¦
¦международными договорами
¦
¦
¦
¦Российской Федерации.
¦
¦
¦
¦Материальная помощь, оказываемая
¦
¦
¦
¦работникам в связи с постигшим их ¦
¦
¦
¦стихийным бедствием, пожаром,
¦
¦
¦
¦похищением имущества, увечьем, а
¦
¦
¦
¦также в связи со смертью работника ¦
¦
¦
¦или его близких родственников
¦
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦4
¦
¦доходы (за исключением оплаты
¦
¦
¦
¦труда работников), получаемые
¦
¦
¦
¦членами зарегистрированных в
¦
¦
¦
¦установленном порядке семейных ¦
¦
¦
¦(родовых) общин коренных
¦
¦
¦
¦малочисленных народов Севера от ¦
¦
¦
¦реализации продукции, полученной¦
¦
¦
¦в результате ведения ими
¦
¦
¦
¦традиционных видов промысла
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦5
¦Суммы страховых платежей (взносов),¦Суммы страховых платежей
¦
¦
¦уплачиваемых работодателем по
¦(взносов) по обязательному
¦
¦
¦обязательному страхованию
¦страхованию работников,
¦
¦
¦работников
¦осуществляемому страхователем в ¦
¦
¦
¦порядке, установленном
¦
¦
¦
¦законодательством Российской
¦
¦
¦
¦Федерации, суммы платежей
¦
¦
¦
¦(взносов) страхователя по
¦
¦
¦
¦договорам добровольного личного ¦
¦
¦
¦страхования работников,
¦
126
¦
¦
¦заключаемым на срок не менее
¦
¦
¦
¦одного года, предусматривающим ¦
¦
¦
¦оплату страховщиками медицинских¦
¦
¦
¦расходов этих застрахованных,
¦
¦
¦
¦суммы платежей (взносов)
¦
¦
¦
¦страхователя по договорам на
¦
¦
¦
¦оказание медицинских услуг
¦
¦
¦
¦работникам, заключаемым на срок ¦
¦
¦
¦не менее одного года с
¦
¦
¦
¦медицинскими организациями,
¦
¦
¦
¦имеющими соответствующие
¦
¦
¦
¦лицензии на осуществление
¦
¦
¦
¦медицинской деятельности,
¦
¦
¦
¦выданные в соответствии с
¦
¦
¦
¦законодательством Российской
¦
¦
¦
¦Федерации, суммы платежей
¦
¦
¦
¦(взносов) страхователя по
¦
¦
¦
¦договорам добровольного личного ¦
¦
¦
¦страхования работников,
¦
¦
¦
¦заключаемым исключительно на
¦
¦
¦
¦случай наступления смерти
¦
¦
¦
¦застрахованного и (или)
¦
¦
¦
¦причинения вреда здоровью
¦
¦
¦
¦застрахованного, а также суммы ¦
¦
¦
¦пенсионных взносов страхователя ¦
¦
¦
¦по договорам негосударственного ¦
¦
¦
¦пенсионного обеспечения
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦6
¦Суммы страховых платежей (взносов),¦Взносы, уплачиваемые в
¦
¦
¦не превышающие в год 24-кратного
¦соответствии с Федеральным
¦
¦
¦минимального размера оплаты труда, ¦законом от 30 апреля 2008 года ¦
¦
¦установленного федеральным законом,¦N 56-ФЗ "О дополнительных
¦
¦
¦уплачиваемые работодателем по
¦страховых взносах на
¦
¦
¦договорам негосударственного
¦накопительную часть трудовой
¦
¦
¦пенсионного обеспечения и договорам¦пенсии и государственной
¦
¦
¦негосударственного пенсионного
¦поддержке формирования
¦
¦
¦страхования заключенным с
¦пенсионных накоплений", в
¦
¦
¦негосударственными пенсионными
¦размере уплаченных взносов, но ¦
¦
¦фондами и страховыми организациями ¦не более 12 000 рублей в год в ¦
¦
¦на срок не менее 5 лет и
¦расчете на каждого
¦
¦
¦предусматривающим выплаты сумм в
¦застрахованного, в пользу
¦
¦
¦случаях установления
¦которого уплачивались взносы
¦
¦
¦застрахованному инвалидности и
¦
¦
¦
¦(или) достижения им пенсионного
¦
¦
¦
¦возраста, дающего право на
¦
¦
¦
¦установление государственной пенсии¦
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦7
¦Суммы страховых платежей (взносов),¦Взносы, уплачиваемые в
¦
¦
¦уплачиваемых работодателем по
¦соответствии с законодательством¦
¦
¦договорам добровольного
¦Российской Федерации о
¦
¦
¦медицинского страхования
¦дополнительном социальном
¦
¦
¦работников, заключаемым на срок не ¦обеспечении отдельных категорий ¦
¦
¦менее одного года, договорам
¦работников, в размере уплаченных¦
¦
¦добровольного личного страхования, ¦взносов
¦
¦
¦заключаемым исключительно на случай¦
¦
¦
¦наступления смерти застрахованного ¦
¦
¦
¦или утраты застрахованным
¦
¦
¦
¦трудоспособности в связи с
¦
¦
¦
¦исполнением им трудовых
¦
¦
¦
¦обязанностей, если указанные
¦
¦
127
¦
¦договоры не предусматривают
¦
¦
¦
¦страховых выплат застрахованным без¦
¦
¦
¦наступления страхового случая
¦
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦8
¦Стоимость проезда работников к
¦Стоимость проезда работников и ¦
¦
¦месту использования отпуска и
¦членов их семей к месту
¦
¦
¦обратно, оплачиваемого
¦проведения отпуска и обратно,
¦
¦
¦работодателем в соответствии с
¦оплачиваемая страхователем
¦
¦
¦законодательством Российской
¦лицам, работающим и проживающим ¦
¦
¦Федерации
¦в районах Крайнего Севера и
¦
¦
¦
¦приравненных к ним местностях, в¦
¦
¦
¦соответствии с законодательством¦
¦
¦
¦Российской Федерации, трудовыми ¦
¦
¦
¦договорами и (или) коллективными¦
¦
¦
¦договорами. В случае проведения ¦
¦
¦
¦отпуска указанными лицами за
¦
¦
¦
¦пределами территории Российской ¦
¦
¦
¦Федерации не подлежит обложению ¦
¦
¦
¦страховыми взносами стоимость
¦
¦
¦
¦проезда или перелета по тарифам,¦
¦
¦
¦рассчитанным от места
¦
¦
¦
¦отправления до пункта пропуска ¦
¦
¦
¦через Государственную границу
¦
¦
¦
¦Российской Федерации, включая
¦
¦
¦
¦стоимость провоза багажа весом ¦
¦
¦
¦до 30 килограммов
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦9
¦Единовременные выплаты работникам ¦Суммы, выплачиваемые физическим ¦
¦
¦при увольнении в связи с выходом на¦лицам избирательными комиссиями,¦
¦
¦государственную пенсию.
¦комиссиями референдума, а также ¦
¦
¦Средства избирательных фондов
¦из средств избирательных фондов ¦
¦
¦кандидатов, избираемых в
¦кандидатов на должность
¦
¦
¦федеральные органы государственной ¦Президента Российской Федерации,¦
¦
¦власти, представительные и
¦кандидатов в депутаты
¦
¦
¦исполнительные органы
¦законодательного
¦
¦
¦государственной власти субъектов
¦(представительного) органа
¦
¦
¦Российской Федерации и органы
¦государственной власти субъекта ¦
¦
¦местного самоуправления, полученные¦Российской Федерации, кандидатов¦
¦
¦и израсходованные на проведение
¦на должность в ином
¦
¦
¦избирательных кампаний, а также
¦государственном органе субъекта ¦
¦
¦учтенные в установленном порядке; ¦Российской Федерации,
¦
¦
¦доходы, получаемые от избирательных¦предусмотренном конституцией,
¦
¦
¦комиссий членами избирательных
¦уставом субъекта Российской
¦
¦
¦комиссий, осуществляющими свою
¦Федерации, избираемых
¦
¦
¦деятельность в указанных комиссиях ¦непосредственно гражданами,
¦
¦
¦не на постоянной основе; доходы,
¦кандидатов в депутаты
¦
¦
¦получаемые физическими лицами от
¦представительного органа
¦
¦
¦избирательных комиссий, а также из ¦муниципального образования,
¦
¦
¦избирательных фондов кандидатов и ¦кандидатов на должность главы
¦
¦
¦избирательных фондов избирательных ¦муниципального образования, на ¦
¦
¦объединений за выполнение
¦иную должность, предусмотренную ¦
¦
¦указанными лицами работ,
¦уставом муниципального
¦
¦
¦непосредственно связанных
¦образования и замещаемую
¦
¦
¦с проведением избирательных
¦посредством прямых выборов, из ¦
¦
¦кампаний
¦средств избирательных фондов
¦
¦
¦
¦избирательных объединений,
¦
¦
¦
¦избирательных фондов
¦
¦
¦
¦региональных отделений
¦
¦
¦
¦политических партий, не
¦
¦
¦
¦являющихся избирательными
¦
128
¦
¦
¦объединениями, из средств фондов¦
¦
¦
¦референдума инициативной группы ¦
¦
¦
¦по проведению референдума
¦
¦
¦
¦Российской Федерации,
¦
¦
¦
¦референдума субъекта Российской ¦
¦
¦
¦Федерации, местного референдума,¦
¦
¦
¦инициативной агитационной группы¦
¦
¦
¦референдума Российской
¦
¦
¦
¦Федерации, иных групп участников¦
¦
¦
¦референдума субъекта Российской ¦
¦
¦
¦Федерации, местного референдума ¦
¦
¦
¦за выполнение этими лицами
¦
¦
¦
¦работ, непосредственно связанных¦
¦
¦
¦с проведением избирательных
¦
¦
¦
¦кампаний, кампаний референдума ¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦10 ¦Стоимость форменной одежды и
¦Стоимость форменной одежды и
¦
¦
¦обмундирования, выдаваемых
¦обмундирования, выдаваемых
¦
¦
¦работникам в соответствии с
¦работникам в соответствии с
¦
¦
¦законодательством Российской
¦законодательством Российской
¦
¦
¦Федерации бесплатно или с частичной¦Федерации, а также
¦
¦
¦оплатой и остающихся в личном
¦государственным служащим
¦
¦
¦постоянном пользовании
¦федеральных органов
¦
¦
¦
¦государственной власти бесплатно¦
¦
¦
¦или с частичной оплатой и
¦
¦
¦
¦остающихся в их личном
¦
¦
¦
¦постоянном пользовании
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦11 ¦Стоимость льгот по проезду,
¦Стоимость льгот по проезду,
¦
¦
¦предоставляемых отдельным
¦предоставляемых
¦
¦
¦категориям работников
¦законодательством Российской
¦
¦
¦законодательством Российской
¦Федерации отдельным категориям ¦
¦
¦Федерации
¦работников
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦12 ¦Стоимость оплачиваемых
¦
¦
¦
¦работодателем путевок на санаторно-¦
¦
¦
¦курортное лечение и отдых
¦
¦
¦
¦работников и членов их семей
¦
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦13 ¦Стипендии, выплачиваемые учебными ¦Суммы платы за обучение по
¦
¦
¦заведениями и работодателями
¦основным и дополнительным
¦
¦
¦учащимся (студентам, аспирантам) в ¦профессиональным образовательным¦
¦
¦период обучения с отрывом от
¦программам, в том числе за
¦
¦
¦производства
¦профессиональную подготовку и
¦
¦
¦
¦переподготовку работников
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦14 ¦
¦Суммы, выплачиваемые
¦
¦
¦
¦работодателями своим работникам ¦
¦
¦
¦на возмещение затрат по уплате ¦
¦
¦
¦процентов по займам (кредитам) ¦
¦
¦
¦на приобретение и (или)
¦
¦
¦
¦строительство жилого помещения ¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
¦15 ¦Доходы по акциям и другие доходы, ¦
¦
¦
¦получаемые от участия работников в ¦
¦
¦
¦управлении собственностью
¦
¦
¦
¦организации (дивиденды, проценты, ¦
¦
¦
¦выплаты по долевым паям и т.д.)
¦
¦
+----+-----------------------------------+--------------------------------+
129
П4.Письмо ФСС от 17.11.2011 №14-03-11/08-13985
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985
Фонд социального страхования Российской Федерации направляет для руководства в работе обзор
ответов на вопросы по применению положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и Федерального закона от
24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний" (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О
внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний"), согласованный с Департаментом развития
социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России.
Заместитель
председателя ФСС РФ
В.Г.СОЛОМЕННИКОВА
Приложение
к письму ФСС РФ
от 17.11.11 N 14-03-11/08-13985
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на сумму процентов по кредиту, перечисляемых
организацией за своего работника в банк?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми
взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых
отношений.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для
плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период
в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N
125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются
выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках
130
трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым
договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
В соответствии с пунктом 13 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпунктом 14 пункта 1 статьи 20.2
Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями
своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого помещения.
Следовательно, оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому
работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья,
подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вопрос. Облагается ли страховыми взносами стипендия, выплачиваемая по ученическому договору
обучающемуся лицу, в том числе работнику организации?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам
авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о
предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно статье 19 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения
возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утверждения в
должности в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации.
Вместе с тем статьей 198 ТК РФ определено, что работодатель - юридическое лицо (организация) имеет
право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональное
обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.
Согласно статье 199 ТК РФ ученический договор должен содержать в том числе указание на
конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником, обязанность
работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором,
обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью,
квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в
ученическом договоре, срок ученичества, размер оплаты в период ученичества.
Статьей 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер
которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности,
квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера
оплаты труда.
Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ
(оказание услуг).
Таким образом, стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику
131
организации, на основании данного договора не подлежит обложению страховыми взносами.
Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами выплаты руководителю организации в связи с
увольнением?
Ответ. Статьей 279 ТК РФ предусмотрено, что в случае прекращения трудового договора с
руководителем организации в соответствии с пунктом 2 статьи 278 ТК РФ при отсутствии виновных
действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом
трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.
В соответствии с нормами статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанные в том числе с увольнением работников, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ предусмотрена аналогичная норма.
Таким образом, выплаты в виде выходного пособия руководителю не подлежат обложению страховыми
взносами на основании норм статьи 9 Закона N 212-ФЗ, статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ и статьи 279 ТК
РФ.
Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами суммы оплаты приобретенных организацией санаторнокурортных путевок для работников?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в
пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам
об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования
произведения науки, литературы, искусства.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для
плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный
период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
В статье 9 Закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Закона N 125-ФЗ отсутствует указание на суммы оплаты
стоимости санаторно-курортных путевок для работника.
Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим
лицам, приведенные в статье 9 Закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Закона N 125-ФЗ, являются
исчерпывающими.
Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств
работодателя произведена в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами как в
132
соответствии с Законом N 212-ФЗ, так и в соответствии с Законом N 125-ФЗ.
Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок,
приобретенных для членов семьи работника?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений
и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для
плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный
период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных
в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданскоправовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ, а также статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не
подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданскоправовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, учитывая, что суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими
путевки для членов своей семьи осуществляются плательщиком страховых взносов - работодателем в
рамках трудовых отношений с работником и не относятся к выплатам, не подлежащим обложению
страховыми взносами, поименованным в статьях 9 Закона N 212-ФЗ и 20.2 Закона N 125-ФЗ, то
указанные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Что касается ситуации, в которой оплата стоимости путевок производится плательщиком страховых
взносов непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых
отношениях (с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг), то на основании норм части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и статьи
20.1 Закона N 125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и
страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Вопрос. Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование компенсационная
выплата работнику за неиспользованный отпуск, в том числе в связи с увольнением работника?
Ответ. В соответствии со статьей 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая
28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной
компенсацией.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических
лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Статья 9 Закона N 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми
133
взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
На основании пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных в том числе:
- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат за
неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением работников.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ предусмотрена аналогичная норма.
Таким образом, компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, вне зависимости от
того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемые за
дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами?
Ответ. В соответствии со статьей 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за
детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных
оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо
разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня
производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными
законами.
Согласно части 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года
финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для
ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, осуществляется за счет
межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке
бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.
Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ с 01.01.2011 в статью 7 Закона N 212-ФЗ внесены
изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в
частности, в рамках трудовых отношений.
Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных
в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданскоправовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Таким образом, поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для
ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых
отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты, она подлежит обложению
страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
134
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на суммы среднего заработка, начисленные работникам в
период прохождения работниками военных сборов?
Ответ. Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу
физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной
службе" установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с
сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной
работы.
Таким образом, выплаты среднего заработка работникам в период прохождения ими военных сборов
облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Закона
N 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на суммы среднего заработка, начисленные работникамдонорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха?
Ответ. Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу
физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 25-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В соответствии со статьей 186 ТК РФ при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за
работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
Таким образом, облагаются страховыми взносами на основании норм части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ
и пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ выплаты, производимые работникам в рамках трудовых
отношений, в том числе суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам
за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на суммы среднего заработка, начисленные работающим
беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения?
Ответ. Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу
физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно статье 254 ТК РФ при прохождении обязательного диспансерного обследования в
медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту
работы.
135
Таким образом, облагаются страховыми взносами на основании норм части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ
и пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ выплаты, производимые работникам в рамках трудовых
отношений, в том числе суммы среднего заработка, выплачиваемого работающим беременным
женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения.
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на сумму оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого
отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием?
Ответ. Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению
страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также
пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному
страхованию.
Аналогичная норма предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 Закона N 125-ФЗ.
Оплата отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного
законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и
обратно абзацем пятым пункта 3 статьи 8 Закона N 125-ФЗ отнесена к видам обеспечения по
страхованию.
Таким образом, страховыми взносами не облагается сумма оплаты отпуска (сверх ежегодного
оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием согласно нормам
Законов N 212-ФЗ, N 125-ФЗ.
Вопрос. Имеет ли право на применение пониженных тарифов страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
обособленное подразделение организации, осуществляющей деятельность в области информационных
технологий, если средняя численность работников обособленного подразделения менее 50 человек?
Ответ. В соответствии с частью 2.1 статьи 57 и частью 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ организации,
осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций,
имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), вправе применять в
течение 2010 - 2019 годов в отношении выплат, начисленных в пользу физических лиц, пониженные
тарифы страховых взносов при выполнении условий, установленных законодательством, в частности,
когда средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года,
предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых
взносов, предусмотренным положениями указанных статей, составляет не менее 50 человек, а для вновь
созданных организаций - среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период
должна составлять не менее 50 человек.
Таким образом, право на применение пониженных тарифов предоставляется организации в целом, то
есть и ее обособленным подразделениям, при соблюдении ею законодательно установленных условий, в
том числе в отношении средней (среднесписочной) численности, рассчитываемой в целом по
организации с учетом всех ее обособленных подразделений независимо от регистрации в качестве
страхователей по месту нахождения обособленных подразделений.
Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами дивиденды, выплачиваемые участникам общества с
ограниченной ответственностью, в том числе учредителям?
Ответ. Согласно положениям статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
136
Статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно нормам статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о
распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части
прибыли общества, которая распределяется между участниками общества, принимается общим
собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется
пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Следовательно, часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между
учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к
объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Вопрос. Облагается ли страховыми взносами сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику
организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона)?
Ответ. Согласно положениям статьи 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома
работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за
использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы,
связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон
трудового договора, выраженным в письменной форме.
Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиковорганизаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи
7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми
взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом
трудовых обязанностей (подпункт "и").
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
137
Закона N 125-ФЗ.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми
взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного
имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами как на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, если использование данного имущества связано с исполнением
трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели и
другие) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.
При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным
затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой
деятельности.
Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами выплаты, направленные на возмещение работодателем
расходов, связанных с особыми условиями выполнения работы, лицам, работа которых по занимаемой
должности осуществляется в полевых условиях?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиковорганизаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи
7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2
Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат
(в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том
числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами только установленные
законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие компенсационный характер.
На основании статьи 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,
138
предусмотренных ТК РФ и федеральными законами.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах
экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные,
полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных
в части 1 статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры
и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или
трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется
в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных с
особыми условиями выполнения работы этими лицами, на основании пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N
212-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами. В
остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.
Вопрос. Облагается ли страховыми взносами материальная помощь?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиковорганизаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи
7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные
вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых
отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором
страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
Пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпунктом 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ
установлено, что страховые взносы не начисляются на суммы единовременной материальной помощи,
оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в
целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим
лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)
ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не
более 50 000 рублей на каждого ребенка.
Кроме того, согласно пункту 11 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ и подпункту 12 пункта 1 статьи 20.2
139
Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за
расчетный период.
Вопрос. Какая территория признается пунктом пропуска через Государственную границу Российской
Федерации для целей применения пункта 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпункта 8 пункта 1
статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ?
Ответ. В соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпунктом 8 пункта 1 статьи
20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Закона, стоимость проезда работников и членов
их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам,
работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или)
коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории
Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета
по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу
Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.
Под пунктом пропуска через Государственную границу, согласно положениям статьи 9 Закона
Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации",
понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала,
морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного
аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной
специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности,
где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через
Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов
пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную
границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Как следует из вышеприведенной нормы, работник, направляющийся на отдых в иностранное
государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу
Российской Федерации в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных
полетов).
Таким образом, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без
промежуточной посадки, то пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации
для целей применения пункта 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпункта 8 пункта 1 статьи 20.2
Закона N 125-ФЗ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из
которого вылетает данный работник.
Вопрос. Должны ли начисляться страховые взносы на командировочные расходы работников
организации?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в
пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиковорганизаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи
7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные
140
вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых
отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором
страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пунктом 2 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ при
оплате организацией расходов на командировки работников как в пределах территории Российской
Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми
взносами, в частности: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму
жилого помещения.
Согласно статье 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Следовательно, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в
коллективном договоре или в локальном нормативном акте.
Учитывая, что в настоящее время, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость
завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в поезде или
перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или в поезде, то согласно
вышеупомянутым нормам статьи 9 Закона N 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ документально
подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке работника не облагается страховыми
взносами.
Вопрос. Должны ли начисляться страховые взносы на следующие выплаты работникам организации:
- представительские расходы;
- оплата услуг фитнес-центров?
Ответ. Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный статьей 9
Закона N 212-ФЗ и статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ, является исчерпывающим.
Расходы организации по оплате для работников услуг фитнес-центров в статье 9 Закона N 212-ФЗ и
статье 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименованы.
Таким образом, обложению страховыми взносами подлежат в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N
212-ФЗ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ оплата организацией услуг фитнес-центров для
работников, а также не подтвержденные документально представительские расходы.
Вопрос. Включается ли в объект для начисления страховых взносов оплата услуг аэропорта по
предоставлению VIP-зала при командировке работника?
Ответ. К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и
юридических лиц.
Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку
они не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание
воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном
Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах,
тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской
Федерации". Данные услуги являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами
воздушных перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта.
Частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пунктом 2 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ определено, что при
оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах
территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат
141
обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги
аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,
назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату
услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за
выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым
физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также
членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в
заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом
аэропорта не относится к командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми
взносами.
Следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном
порядке, если использование VIP-зала не предусмотрено действующим законодательством для
отдельных категорий работников.
Вопрос. Включаются ли в объект для начисления страховых взносов суммы оплаты за обучение
работников на курсах английского языка?
Ответ. Пунктом 12 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпунктом 13 пункта 1 статьи 20.2 Закона N
125-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по
основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за
профессиональную подготовку и переподготовку работников.
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд
согласно статье 196 ТК РФ определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации
работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных
учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на
условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым
договором.
Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного
выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит
обложению страховыми взносами на основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона N 125ФЗ.
Вопрос. Должен ли производиться перерасчет исчисленных страховых взносов, в случае если работнику
доначислены выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды?
Ответ. Пунктом 1 статьи 11 Закона N 212-ФЗ определено, что для организаций дата осуществления
выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и
вознаграждений.
Согласно части 3 статьи 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам
каждого календарного месяца плательщики страховых взносов - организации производят исчисление
ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных
вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего
календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных
платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц
142
включительно.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 17 Закона N 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых
взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и
уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов,
подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан (а при обнаружении ошибок, не приводящих
к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, - вправе) внести необходимые изменения в
расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой
страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.
На основании данных положений обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде
необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых
отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные
(расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых
взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления
страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу
работников именно в том периоде.
Следовательно, за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях перерасчет страховых взносов не
производится и внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам не
требуется.
Вопрос: Каков порядок определения момента возникновения права на применение пониженных тарифов
страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством организацией, имеющей работников-инвалидов?
Ответ. В соответствии с нормами статей 57, 58 Закона N 212-ФЗ для организаций, которые производят
выплаты и вознаграждения инвалидам I, II или III группы, установлен пониженный тариф страховых
взносов.
Страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа того месяца, в котором
работником получена инвалидность.
Если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение
инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не имее
права использовать пониженные тарифы страховых взносов.
Вопрос. Относятся ли денежные средства, выданные работнику по договору ссуды, к объекту
обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством?
Ответ. В соответствии с частью 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения
страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых
договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на
имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества
(имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных
договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
Согласно пункту 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать
или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а
последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом
нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом статьей 128 ГК РФ определено, что под вещью понимаются в том числе деньги.
Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору ссуды на основании части 3 статьи 7
143
Закона N 212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.
В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды
сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно части 1 статьи 7
Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых
правоотношений с организацией.
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы с сумм компенсации проезда работников, обучающихся
заочно, к месту учебы и обратно?
Ответ. В соответствии с подпунктом "е" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпунктом 2
пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в том числе, с возмещением расходов на профессиональную
подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
Согласно положениям статьи 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и
переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации
работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных
учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на
условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым
договором.
Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые
условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при
получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также
могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего
уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или
соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме
(статья 177 ТК РФ).
В частности, статьей 173 ТК РФ определено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме
обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего
профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту
нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
Таким образом, суммы производимой в соответствии с вышеприведенными положениями ТК РФ
оплаты работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по
заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях
высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не подлежат обложению
страховыми взносами на основании подпункта "е" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и
подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на суммы оплаты дополнительных отпусков,
предоставляемых сотрудникам организации?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в
пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-
144
организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи
7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предусмотрены статьей 116 ТК РФ и
предоставляются работодателем-страхователем застрахованным работникам в рамках трудовых
отношений, закрепленных трудовыми договорами.
Так, ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на
работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер
работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными
федеральными законами.
Согласно части 2 статьи 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых
возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное
не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия их предоставления
определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые
принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
Следовательно, условие о предоставлении работникам ежегодного дополнительного оплачиваемого
отпуска относится к режиму труда и отдыха, являющемуся существенным признаком трудового
договора.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ и статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих
обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и ины
вознаграждения физическим лицам.
Подлежащие оплате в соответствии с трудовым законодательством виды дополнительных отпусков в
данном перечне не поименованы.
Учитывая изложенное, оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации
на основании статьи 116 ТК РФ, подлежит обложению страховыми взносами согласно нормам части 1
статьи 7 Закона N 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.
Вопрос. Должны ли производиться начисления страховых взносов на оплату (частичную оплату)
организацией стоимости обучения в высшем учебном заведении работникам организации и физическим
лицам, не состоящим в штате организации?
Ответ. Согласно нормам пункта 12 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпункта 13 пункта 1 статьи
20.1 Закона N 125-ФЗ страховые взносы не начисляются на суммы платы за обучение по основным и
дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную
подготовку и переподготовку работников.
В соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года N 3266-1 "Об
образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее
образовательный процесс. То есть это учреждение, которое реализует одну или несколько
образовательных программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся,
воспитанников.
145
Виды образовательных программ поименованы в статье 9 Закона N 3266-1. Это, в частности,
профессиональное образование, высшее профессиональное образование, послевузовское
профессиональное образование.
Наряду с указанными образовательными программами статьей 26 Закона N 3266-1 предусмотрены
дополнительные образовательные программы и дополнительные образовательные услуги, которые
реализуются в целях всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества,
государства.
К дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы различной
направленности, реализуемые:
в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования
за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;
в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения
квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных
школах, школах искусств, спортивных школах, домах детского творчества, на станциях юных техников,
станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии);
посредством индивидуальной педагогической деятельности;
в научных организациях.
В соответствии со статьей 13 Закона N 3266-1 статус образовательного учреждения обязательно
указывается в его уставе. Право на ведение образовательной деятельности возникает у учебного
заведения с момента выдачи лицензии (статьи 33 Закона N 3266-1).
Таким образом, если работник организации обучался в образовательных учреждениях, отвечающих
указанным требованиям, то суммы стоимости его обучения относятся к суммам, не подлежащим
обложению страховыми взносами с учетом подпункта 12 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпункта
13 пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.
Если работник организации обучался в образовательных учреждениях, не отвечающих указанным
требованиям, то суммы стоимости его обучения, являясь объектом обложения страховыми взносами на
основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, подлежат обложению в
общеустановленном порядке.
Суммы стоимости обучения в высших учебных заведениях физических лиц, не состоящих с
организацией в трудовых отношениях (в том числе члены семьи работника, бывшие работники и т.д.),
не подлежат обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ и статьи 20.1
Закона N 125-ФЗ, так как не являются объектом обложения страховыми взносами.
Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами суммы ежемесячных доплат к пенсиям неработающим
пенсионерам - бывшим работникам?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
для плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона), а также
по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения
науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о
предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
146
Исходя из содержания указанных норм, выплаты физическим лицам, не связанным с предприятием
указанными договорами (в том числе, суммы ежемесячных доплат к пенсии неработающим
пенсионерам - бывшим работникам), не являются объектом обложения страховыми взносами.
Вопрос. Включается ли в объект для начисления страховых взносов сумма ежемесячного возмещения
расходов по найму жилого помещения?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренных
законодательством Российской федерации) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в
общежитии, найма), в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми
взносами, содержащимся в указанных определениях объекта обложения страховыми взносами как на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не
поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами в статье 9 Закона N 212-ФЗ и статье
20.2 Закона N 125-ФЗ.
Таким образом, рассматриваемые выплаты и вознаграждения подлежат обложению страховыми
взносами в общеустановленном порядке в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и пунктом
1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.
Вопрос. Включается ли в объект для начисления страховых взносов стоимость рациона бесплатного
питания экипажей речных судов?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в
пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиковорганизаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи
7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ и статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих
обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и ины
вознаграждения физическим лицам.
147
Согласно подпункту "в" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2
Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с оплатой
стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных
средств взамен этого довольствия.
Пунктом 1 статьи 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации предусмотрено, что
судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и
водой.
Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 30 сентября 2002 года N 122, изданным
во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2001 года N 861 "О
рационах питания экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и
воздушных судов" (далее - Постановление N 861), установлено, что экипажи морских и речных судов
независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2009 года N 628 "О рационе питания
экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота" установлено, что порядок обеспечения
питанием экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота определяется Федеральным
агентством по рыболовству.
Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации,
включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых
членами экипажа судна.
Следовательно, бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, является полагающимся
им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением).
Таким образом, бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов в пределах норм,
установленных вышеуказанными Постановлениями Правительства Российской Федерации, не
облагается страховыми взносами на основании подпункта "в" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ
и подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Вопрос. Включается ли в объект обложения страховыми взносами стоимость форменной одежды для
сотрудников организаций?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в
пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиковорганизаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи
7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц. за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи,
начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2
Закона N 125-ФЗ.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ и статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих
обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и ины
вознаграждения физическим лицам.
На основании пункта 9 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и подпункта 10 пункта 1 статьи 20.2 Закона N
148
125-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации,
а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с
частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
В соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников
оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для
исполнения ими трудовых обязанностей.
К таким иным средствам, необходимым для исполнения трудовых обязанностей, в ряде случаев можно
отнести форменную одежду, предоставленную сотрудникам организации - плательщика страховых
взносов в соответствии с нормами, установленными приказом ее руководителя.
Если выданная сотрудникам организации во временное пользование форменная одежда, стоимость
которой числится на балансе организации, выдается работникам организации для использования только
на работе при выполнении трудовых обязанностей и сдается ими при увольнении (в этом случае право
собственности на одежду остается у организации), то ее стоимость не облагается страховыми взносами.
Вопрос. При выполнении каких условий организации, осуществляющие деятельность в области
информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством?
Ответ. Согласно пункту 6 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ организации, осуществляющие
деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус
резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские
организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на
материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или)
оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для
ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники),
установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, применяют пониженные
тарифы страховых взносов.
Указанные в пункте 6 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов применяют
пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими условий, установленных частями 2.1 и 2.2
статьи 57 данного Закона.
В соответствии с частью 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ указанные организации применяют пониженные
тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий:
- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей
деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных
прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке,
адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных
продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и
сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года,
предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых
взносов, предусмотренным пунктом 4 части 2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, составляет не менее 90
процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года,
предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых
взносов, предусмотренным пунктом 4 части 2 указанной статьи, составляет не менее 50 человек.
В целях реализации части 2.1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ сумма доходов определяется по данным
149
налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации
(часть 2.3 статьи 57 Закона N 212-ФЗ).
Учитывая вышеизложенное, рассматриваемая категория организаций вправе применять пониженные
тарифы при одновременном выполнении трех перечисленных выше условий.
Применение пониженных тарифов носит заявительный характер. Их применение подтверждается
плательщиками в расчете в Таблице 4.1 "Расчет соответствия условий на право применения
пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для
плательщиков страховых взносов - организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны)" формы 4-ФСС, утвержденной Приказом
Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н, а также иными документами, в том числе расчетом,
производимым организацией в произвольной форме, доли дохода от непосредственной деятельности в
области информационных технологий.
Ответственность за достоверность представленной информации несет плательщик.
Положениями статьи 33 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях контроля за обоснованностью
применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в
пункте 4 части 2 статьи 57 и пунктах 4 и 6 части 1 статьи 58 данного Закона, налоговые органы по
запросу органов контроля за уплатой страховых взносов:
1) предоставляют органам контроля за уплатой страховых взносов информацию, необходимую для
проверки соблюдения требований, установленных пунктом 2 части 2.1, пунктом 2 части 2.2 статьи 57 и
пунктом 2 части 4 статьи 58 данного Закона;
2) участвуют вместе с органами контроля за уплатой страховых взносов в проводимых органами
контроля за уплатой страховых взносов выездных проверках в части контроля за соблюдением
требований, установленных пунктом 2 части 2.1 и пунктом 2 части 2.2 статьи 57 указанного Закона.
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на суммы оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска и
дополнительного вознаграждения за выслугу лет гражданам, подвергшимся воздействию радиации
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС?
Ответ. Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу
застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с
гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Статьей 3 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан,
подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1) установлено
право граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, на возмещение вреда и меры социальной поддержки.
В частности, в соответствии с пунктом 5 статьи 14 Закона N 1244-1 указанным гражданам гарантируется
ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.
Кроме того, согласно пункту 5 статьи 18 Закона N 1244-1 предусмотрена выплата дополнительного
вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы в данной зоне и степени ее
радиоактивного загрязнения, граждан, постоянно проживающих (работающих) на территории зоны
проживания с правом на отселение.
При этом, исходя из норм Правил оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска и выплаты
единовременной компенсации на оздоровление, предоставляемой одновременно с дополнительным
150
оплачиваемым отпуском гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
03.03.2007 N 136, а также с учетом Положения о порядке выплаты дополнительного вознаграждения за
выслугу лет работникам организаций, независимо от организационно-правовой формы, расположенных
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
03.02.1993 N 101, указанную оплату дополнительного отпуска и вознаграждения за выслугу лет
производит орган социальной защиты населения по месту жительства указанного гражданина за счет
средств федерального бюджета.
Учитывая, что оплата дополнительного оплачиваемого отпуска и выплата дополнительного
вознаграждения за выслугу лет указанным гражданам осуществляется органом социальной защиты вне
рамок трудовых отношений, то данные выплаты не являются объектом обложения страховыми
взносами.
Вопрос. Каков порядок определения предельной величины базы для начисления страховых взносов по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством при совмещении организацией общего режима налогообложения и системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее
ЕНВД)?
Ответ. В соответствии с частью 4 статьи 8 Закона N 212-ФЗ для организаций база для начисления
страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей
415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января
соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации
С 1 января 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 463 000
руб. (Постановление Правительства Российской Федерации от 27.11.2010 N 933 "О предельной
величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января
2011 г.").
Для исчисления размера базы для начисления страховых взносов, при превышении которого страховые
взносы не взимаются, в отношении работника, занятого одновременно в видах деятельности,
облагаемых различными налоговыми режимами, организация учитывает все выплаты и иные
вознаграждения, производимые в пользу этого работника в связи с осуществлением им деятельности,
облагаемой ЕНВД, и в связи с осуществлением деятельности, облагаемой по общему режиму.
Вопрос. В каких случаях сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право на применение
пониженных тарифов при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение 2011 - 2014 годов для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), применяются пониженные тарифы
страховых взносов, установленные частью 2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Совокупный тариф страховых
взносов для данной категории плательщиков на период 2011 - 2012 годов составляет 20,2%, в том числе
в части Фонда социального страхования - 1,9%, с последующим повышением на период 2013 - 2014
годов до 27,1%, в том числе в части Фонда социального страхования - 2,4%, и переходом к
общеустановленному тарифу 34% с 2015 года, в том числе в части Фонда социального страхования 2,9%.
Статьей 346.2 НК РФ определено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в
частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее
первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных
151
средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Исходя из норм пункта 4 статьи 346.3 и пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, если по итогам налогового
периода (календарного года) доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) составила менее 70%, то налогоплательщик не является сельскохозяйственным
товаропроизводителем с начала налогового периода (календарного года), в котором допущено
нарушение вышеуказанного ограничения.
При этом информацию о соответствии и несоответствии сельскохозяйственных товаропроизводителей
критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, налоговые органы предоставляют в Фонд социального
страхования Российской федерации в электронной форме в порядке, определяемом соглашением об
информационном обмене, заключенным между ФНС России и Фондом социального страхования
Российской Федерации (пункт 1 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
Применение пониженных тарифов носит заявительный характер. Плательщики - сельскохозяйственные
товаропроизводители в отчетности по форме 4-ФСС, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития
России от 28.02.2011 N 156н, указывают в поле "Шифр страхователя" - шифр, определяющий категорию
плательщика страховых взносов 041 (сельскохозяйственные товаропроизводители). Правомерность
применения пониженных тарифов рассматриваемая категория страхователей может подтвердить копией
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, по данным налогоплательщика" с указанием признака налогоплательщика) с отметкой о
принятии налоговым органом.
Таким образом, если организация соответствует вышеприведенному критерию признания ее
сельскохозяйственным товаропроизводителем по итогам года, то она вправе применять тарифы
страховых взносов, установленные частью 2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.
152
П5. Новая форма 4-ФСС
Зарегистрировано в Минюсте России 22 мая 2013 г. N 28466
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 19 марта 2013 г. N 107н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА
ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
И ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ
СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ,
А ТАКЖЕ ПО РАСХОДАМ НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ
В соответствии с пунктом 2 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства
Российской
Федерации,
2009,
N 30, ст.
3738; 2010,
N 31, ст. 4196;закона
N 49, ст.
N 50,
ст. 6597;
2011, N "О
1,
В соответствии
с пунктом
2 части
9 статьи
15 Федерального
от 6409;
24 июля
2009
г. N 212-ФЗ
ст.
40;
N
29,
ст.
4291;
N
49,
ст.
7057)
и
пунктом
1
статьи
24
Федерального
закона
от
24
июля
1998
г.
N
125страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
ФЗ "Об обязательном
социальном
страховании
от несчастных
случаев
на законодательства
производстве и
Федерации,
Федеральный фонд
обязательного
медицинского
страхования"
(Собрание
профессиональных
заболеваний"
законодательства
Федерации,
N 31,Nст.
Российской Федерации,
2009, N 30,(Собрание
ст. 3738; 2010,
N 31, ст. 4196;Российской
N 49, ст. 6409;
N 50, ст. 1998,
6597; 2011,
1,
3803;
2003,
N
17,
ст.
1554;
2009,
N
30,
ст.
3739)
приказываю:
ст. 40; N 29, ст. 4291; N 49, ст. 7057) и пунктом 1 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 1251.
ФЗУтвердить:
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
форму
расчета по заболеваний"
начисленным(Собрание
и уплаченным
страховым Российской
взносам наФедерации,
обязательное
профессиональных
законодательства
1998,социальное
N 31, ст.
страхование
на
случай
временной
нетрудоспособности
и
в
связи
с
материнством
и
по
обязательному
3803; 2003, N 17, ст. 1554; 2009, N 30, ст. 3739) приказываю:
социальному
1. Утвердить: страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а
также
расходампона начисленным
выплату страхового
обеспечения
(форма - 4 взносам
ФСС) согласно
приложению Nсоциальное
1;
формупорасчета
и уплаченным
страховым
на обязательное
порядок заполнения
формы
расчетанетрудоспособности
по начисленным и уплаченным
взносам
обязательное
страхование
на случай
временной
и в связи сстраховым
материнством
и понаобязательному
социальное
временной
и в связи с материнством
и по
социальномустрахование
страхованию на
от случай
несчастных
случаевнетрудоспособности
на производстве и профессиональных
заболеваний,
а
обязательному
социальному
страхованию
от
несчастных
случаев
на
производстве
и
профессиональных
также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС) согласно приложению N 1;
заболеваний,
а также
по расходам
наначисленным
выплату страхового
обеспечения
(форма
- 4наФСС)
согласно
порядок заполнения
формы
расчета по
и уплаченным
страховым
взносам
обязательное
приложению
N
2.
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по
2.
Установить, социальному
что настоящий
приказ применяется
прислучаев
представлении
расчета и по
начисленным и
обязательному
страхованию
от несчастных
на производстве
профессиональных
уплаченным
страховым
взносам
на
обязательное
социальное
страхование
на
случай
заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС)временной
согласно
нетрудоспособности
и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от
приложению
N 2.
несчастных
случаев
производстве
и профессиональных
а также
по расходам
на выплату
2.
Установить,
что на
настоящий
приказ
применяется при заболеваний,
представлении
расчета
по начисленным
и
страхового
с I полугодия
2013 года.социальное страхование на случай временной
уплаченнымобеспечения
страховымначиная
взносам
на обязательное
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату
страхового обеспечения начиная с I полугодия 2013 года.
3. Признать утратившим силу приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской
Федерации от 12 марта 2012 г. N 216н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения,
и порядка ее заполнения" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 марта 2012
г. N 23544).
Министр
М.ТОПИЛИН
153
Приложение N 1
к приказу Министерства труда
и социальной защиты
Российской Федерации
от 19 марта 2013 г. N 107н
Представляется не позднее 15-го числа
календарного месяца, следующего за
отчетным периодом, в территориальный
орган Фонда социального страхования
Российской Федерации <*>
Форма-4 ФСС
Регистрацион- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ный номер
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
страхователя └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
Стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
Код
│ │ │ │ │ │
подчиненности └─┴─┴─┴─┴─┘
РАСЧЕТ
по начисленным и уплаченным страховым взносам
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, а также по расходам
на выплату страхового обеспечения
Номер
┌─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┬─┐
корректи- │ │ │ │ Отчетный период │ │ │/│ │ │ Календарный год │ │ │ │ │
ровки
└─┴─┴─┘ (код)
└─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┴─┘
(03 - 1 кв.; 06 - полугодие;
(000 - исходная, 09 - 9 месяцев; 12 - год/01, 02
┌─┐
001 и т.д. и т.д. - при обращении за
Прекращение │ │
номер
выделением необходимых средств
деятельности └─┘
корректировки)
на выплату страхового обеспечения)
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
(Полное наименование организации, обособленного подразделения/Ф.И.О.
индивидуального предпринимателя, физического лица)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
154
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ОГРН ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(ОГРНИП) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
контактного │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
телефона └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌───────────────┐
Шифр
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│
│ Адрес регистрации
страхователя │ │ │ │/│ │ │/│ │ │
└───────────────┘
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────┐ корпус
┌─────────────┐ квартира ┌───────────────┐
│
│ (строение) │
│ (офис)
│
│
└───────────────┘
└─────────────┘
└───────────────┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Численность работников │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┘
из них:
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
женщин │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Расчет
представлен на
с приложением
подтверждающих
документов или
их копий на
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ стр.
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ листах
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
работающих инвалидов │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┘
работающих, занятых на ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
работах с вредными и (или) │ │ │ │ │ │ │
опасными производственными └─┴─┴─┴─┴─┴─┘
факторами
─────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────
Достоверность и полноту сведений,
│
Заполняется работником
указанных в настоящем расчете,
│ территориального органа Фонда
подтверждаю
│Сведения о представлении расчета
┌─┐ 1 - страхователь
│
│ │ 2 - уполномоченный представитель │
┌─┬─┐
└─┘
страхователя
│
Данный расчет
│ │ │
3 - правопреемник
│
представлен
└─┴─┘
│
(код)
┌───────────────────────────────────────┐│
│
││
с приложением
┌─┬─┬─┐
└───────────────────────────────────────┘│
подтверждающих │ │ │ │ листах
(Ф.И.О. руководителя организации,
│
документов или └─┴─┴─┘
индивидуального предпринимателя,
│
их копий на
физического лица, представителя
│
страхователя)
│
│
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │
155
Подпись _____ Дата │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │
М.П.
│
│Дата
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
Документ, подтверждающий полномочия
│представления │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
представителя
│расчета <**>
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌───────────────────────────────────────┐│
│
││________________ ________________
└───────────────────────────────────────┘│
(Ф.И.О.)
(Подпись)
-------------------------------<*> Далее - территориальный орган Фонда.
<**> Указывается
дата
представления
расчета лично
представителя, при отправке по почте - дата отправки почтового
с описью вложения.
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
или
через
отправления
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
РАЗДЕЛ I. РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ
ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
И ПРОИЗВЕДЕННЫМ РАСХОДАМ
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
Код по ОКВЭД │ │ │.│ │ │.│ │ │
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘
Таблица 1
РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
(руб. коп.)
┌──────────────────────────────┬──────┬─────┐┌───────────────────────────────┬──────┬─────┐
│
Наименование показателя
│ Код │Сумма││
Наименование показателя
│ Код │Сумма│
│
│строки│
││
│строки│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────┤├───────────────────────────────┼──────┼─────┤
│
1
│ 2
│ 3 ││
1
│ 2
│ 3 │
├──────────────────────────────┼──────┼─────┤├───────────────────────────────┼──────┼─────┤
│Задолженность за страхователем│
│
││Задолженность за
│
│
│
│на начало расчетного периода │
│
││территориальным органом Фонда │
│
│
│
│
│
││на начало расчетного периода
│ 12 │
│
│
│
│
│├─────┬─────────────────────────┼──────┼─────┤
│
│
│
││в том│за счет превышения
│
│
│
│
│
│
││числе│расходов
│ 13 │
│
│
│
│
││
├─────────────────────────┼──────┼─────┤
│
│
│
││
│за счет переплаты
│
│
│
│
│ 1
│
││
│страховых взносов
│ 14 │
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────┤├─────┴─────────────────────────┼──────┼─────┤
│Начислено к уплате страховых │
│
││Расходы на цели обязательного │
│
│
│взносов
│
│
││социального страхования
│
│
│
├───────────────────────────┬──┤
│
│├────────────────────────────┬──┤
│
│
│на начало отчетного периода│ │
│
││ на начало отчетного периода│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│├────────────────────────────┼──┤
│
│
│за последние три месяца
│ │
│
││за последние три месяца
│ │
│
│
│отчетного периода
│ │
│
││отчетного периода
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│├────────────────────────────┼──┤
│
│
│
1 месяц
│ │
│
││
1 месяц
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│├────────────────────────────┼──┤
│
│
│
2 месяц
│ │
│
││
2 месяц
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│├────────────────────────────┼──┤
│
│
156
│
3 месяц
│ │ 2
│
││
3 месяц
│ │ 15 │
│
├───────────────────────────┴──┼──────┼─────┤├────────────────────────────┴──┼──────┼─────┤
│Начислено страховых взносов по│
│
││Уплачено страховых взносов
│
│
│
│актам проверок
│
│
│├────────────────────────────┬──┤
│
│
├───────────────────────────┬──┤
│
││на начало отчетного периода │ │
│
│
│на начало отчетного периода│ │
│
│├────────────────────────────┼──┤
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
││за последние три месяца
│ │
│
│
│ за последние три месяца
│ │
│
││отчетного периода
│ │
│
│
│
отчетного периода
│ │
│
│├────────────────────────────┼──┤
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
││(дата, N платежного
│ │
│
│
│
1 месяц
│ │
│
││поручения)
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│├─────────────┬──────────────┼──┤
│
│
│
2 месяц
│ │
│
││
1 месяц │
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│├─────────────┼──────────────┼──┤
│
│
│
3 месяц
│ │ 3
│
││
2 месяц │
│ │
│
│
├───────────────────────────┴──┼──────┼─────┤├─────────────┼──────────────┼──┤
│
│
│Начислено страховых взносов
│
│
││
3 месяц │
│ │ 16 │
│
│страхователем за прошлые
│
│
│├─────────────┴──────────────┴──┼──────┼─────┤
│расчетные периоды
│ 4
│
││Списанная сумма задолженности │
│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────┤│страхователя
│ 17 │
│
│Не принято к зачету расходов │
│
│├───────────────────────────────┼──────┼─────┤
│территориальным органом Фонда │
│
││Всего (сумма строк 12 + 15 + 16│
│
│
│за прошлые расчетные периоды │
│
││+ 17)
│ 18 │
│
├───────────────────────────┬──┤
│
│├───────────────────────────────┼──────┼─────┤
│на начало отчетного периода│ │
│
││Задолженность за страхователем │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
││на конец отчетного (расчетного)│
│
│
│за последние три месяца
│ │
│
││периода
│ 19 │
│
│отчетного периода
│ │
│
│├───────────────────────────────┼──────┼─────┤
├───────────────────────────┼──┤
│
││в том числе недоимка
│ 20 │
│
│
1 месяц
│ │
│
│└───────────────────────────────┴──────┴─────┘
├───────────────────────────┼──┤
│
│
│
2 месяц
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│
│
3 месяц
│ │ 5
│
│
├───────────────────────────┴──┼──────┼─────┤
│Получено от территориального │
│
│
│органа Фонда в возмещение
│
│
│
│произведенных расходов
│
│
│
├───────────────────────────┬──┤
│
│
│на начало отчетного периода│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│
│за последние три месяца
│ │
│
│
│отчетного периода
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│
│
1 месяц
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│
│
2 месяц
│ │
│
│
├───────────────────────────┼──┤
│
│
│
3 месяц
│ │ 6
│
│
├───────────────────────────┴──┼──────┼─────┤
│Возврат (зачет) сумм излишне │
│
│
│уплаченных (взысканных)
│
│
│
│страховых взносов
│ 7
│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────┤
│Всего (сумма строк 1 + 2 + 3 +│
│
│
│+ 4 + 5 + 6 + 7)
│ 8
│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────┤
│Задолженность за
│
│
│
│территориальным органом
│
│
│
│Фонда на конец отчетного
│
│
│
│(расчетного) периода
│ 9
│
│
├─────┬────────────────────────┼──────┼─────┤
│в том│за счет превышения
│
│
│
│числе│расходов
│ 10
│
│
│
├────────────────────────┼──────┼─────┤
│
│за счет переплаты
│
│
│
│
│страховых взносов
│ 11
│
│
157
└─────┴────────────────────────┴──────┴─────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
________________
(Дата)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 2
РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
(руб. коп.)
┌─────────────────────────────────┬─────┬──────────┬──────────────────────┐
│
Наименование статей
│Код │Количество│
Расходы
│
│
расходов
│стро-│ дней,
├─────┬────────────────┤
│
│ки
│ выплат, │всего│ в т.ч. за счет │
│
│
│ пособий │
│
средств,
│
│
│
│
│
│финансируемых из│
│
│
│
│
│ федерального │
│
│
│
│
│
бюджета
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│
1
│ 2 │
3
│ 4 │
5
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│
ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ
│
│
│
│
│
│По временной нетрудоспособности │
│
│
│
│
│ (число случаев (_____________)) │ 1 │
│
│
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│
из них:
│
│
│
│
│
│ по внешнему совместительству
│
│
│
│
│
│ (число случаев (_____________)) │ 2 │
│
│
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│ По беременности и родам
│
│
│
│
│
│ (число случаев (_____________)) │ 3 │
│
│
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│
из них:
│
│
│
│
│
│ по внешнему совместительству
│
│
│
│
│
│ (число случаев (_____________)) │ 4 │
│
│
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│Единовременное пособие женщинам, │
│
│
│
│
│вставшим на учет в медицинских
│
│
│
│
│
│учреждениях в ранние сроки
│
│
│
│
│
│беременности
│ 5 │
│
│
X
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│Единовременное пособие при
│
│
│
│
│
│рождении ребенка
│ 6 │
│
│
X
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│Ежемесячное пособие по уходу за │
│
│
│
│
│ребенком (количество получателей │
│
│
│
│
│(_______))
│ 7 │
│
│
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│
в том числе:
│
│
│
│
│
│
по уходу за первым ребенком
│
│
│
│
│
│
(количество получателей (___))│ 8 │
│
│
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│
по уходу за вторым и
│
│
│
│
│
│
последующими детьми
│
│
│
│
│
│
(количество получателей (___))│ 9 │
│
│
│
158
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│Оплата 4-х дополнительных
│
│
│
│
│
│выходных дней для ухода за
│
│
│
│
│
│детьми-инвалидами
│ 10 │
│
│
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│Социальное пособие на погребение │
│
│
│
│
│или возмещение стоимости
│
│
│
│
│
│гарантированного перечня услуг по│
│
│
│
│
│погребению
│ 11 │
│
│
│
├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼─────┼────────────────┤
│ИТОГО (сумма строк 1 + 3 + 5 + 6 │
│
│
│
│
│+ 7 + 10 + 11)
│ 12 │
X
│
│
│
└─────────────────────────────────┴─────┴──────────┴─────┴────────────────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
________________
(Дата)
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 3
Расчет базы для начисления страховых взносов
(руб. коп.)
┌─────────────────────────────┬──────┬───────────┬────────────────────────┐
│
Наименование показателя
│ Код │
Всего
│
В том числе за
│
│
│строки│ с начала │ последние три месяца │
│
│
│расчетного │
отчетного периода
│
│
│
│ периода ├───────┬───────┬────────┤
│
│
│
│1 месяц│2 месяц│3 месяц │
├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼───────┼───────┼────────┤
│
1
│ 2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼───────┼───────┼────────┤
│Суммы выплат и иных
│
│
│
│
│
│
│вознаграждений, начисленных в│
│
│
│
│
│
│пользу физических лиц в
│
│
│
│
│
│
│соответствии со статьей 7
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24
│
│
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ
│ 1
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼───────┼───────┼────────┤
│Суммы, не подлежащие
│
│
│
│
│
│
│обложению страховыми
│
│
│
│
│
│
│взносами в соответствии со
│
│
│
│
│
│
│статьей 9 Федерального закона│
│
│
│
│
│
│от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ │ 2
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼───────┼───────┼────────┤
│Суммы, превышающие предельную│
│
│
│
│
│
│величину базы для начисления │
│
│
│
│
│
│страховых взносов,
│
│
│
│
│
│
│установленную в соответствии │
│
│
│
│
│
│со статьей 8 Федерального
│
│
│
│
│
│
│закона от 24 июля 2009 г.
│
│
│
│
│
│
│N 212-ФЗ
│ 3
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼───────┼───────┼────────┤
│Итого база для начисления
│
│
│
│
│
│
│страховых взносов
│
│
│
│
│
│
│(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3)
│ 4
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼───────┼───────┼────────┤
159
│ из них:
│
│
│
│
│
│
│ сумма выплат и иных
│
│
│
│
│
│
│ вознаграждений физическим │
│
│
│
│
│
│ лицам, являющимся
│
│
│
│
│
│
│ инвалидами I, II или III
│
│
│
│
│
│
│ группы
│ 5
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼───────┼───────┼────────┤
│ сумма выплат и иных
│
│
│
│
│
│
│ вознаграждений,
│
│
│
│
│
│
│ производимых физическим
│
│
│
│
│
│
│ лицам в связи с
│
│
│
│
│
│
│ осуществлением
│
│
│
│
│
│
│ фармацевтической
│
│
│
│
│
│
│ деятельности аптечными
│
│
│
│
│
│
│ организациями и
│
│
│
│
│
│
│ индивидуальными
│
│
│
│
│
│
│ предпринимателями,
│
│
│
│
│
│
│ имеющими лицензию на
│
│
│
│
│
│
│ фармацевтическую
│
│
│
│
│
│
│ деятельность
│ 6
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼───────┼───────┼────────┤
│ сумма выплат и иных
│
│
│
│
│
│
│ вознаграждений членам
│
│
│
│
│
│
│ экипажей судов,
│
│
│
│
│
│
│ зарегистрированных в
│
│
│
│
│
│
│ Российском международном
│
│
│
│
│
│
│ реестре судов, за
│
│
│
│
│
│
│ исполнение трудовых
│
│
│
│
│
│
│ обязанностей члена экипажа │
│
│
│
│
│
│ судна
│ 7
│
│
│
│
│
└─────────────────────────────┴──────┴───────────┴───────┴───────┴────────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
________________
(Дата)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 3.1
Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа
страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ <*>
N
п/п
Фамилия,
имя,
отчество
физического
лица инвалида
Сведения из
справки учреждения
медико-социальной
экспертизы,
заключения ВТЭК
дата
выдачи
1
160
2
3
дата
окончания
действия
4
Суммы выплат и иных вознаграждений по
каждому физическому лицу - инвалиду
(руб. коп.)
всего с начала
расчетного
периода
5
в том числе за
последние три месяца
отчетного периода
1 месяц
2 месяц
3 месяц
6
7
8
Итого выплат
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
-------------------------------<*>
Представляется плательщиками страховых взносов, производящими
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II
или III группы.
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 4
Расчет соответствия условий на право применения
пониженного тарифа страховых взносов плательщиками
страховых взносов - общественными организациями инвалидов,
указанными в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ <*>
┌─────────────────────────┬─────┬──────────┬──────────────────────────────┐
│
Наименование
│Код │ Всего с │ В том числе за последние три │
│
показателя
│стро-│ начала │
месяца отчетного периода
│
│
│ки
│расчетного├─────────┬──────────┬─────────┤
│
│
│ периода │ 1 месяц │ 2 месяц │ 3 месяц │
├─────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┤
│
1
│ 2 │
3
│
4
│
5
│
6
│
├─────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┤
│Численность членов
│
│
│
│
│
│
│организации, всего (чел.)│ 1 │
│
│
│
│
├─────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┤
│
из них:
│
│
│
│
│
│
│
численность инвалидов │
│
│
│
│
│
│
и их законных
│
│
│
│
│
│
│
представителей (чел.) │ 2 │
│
│
│
│
├─────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┤
│Удельный вес численности │
│
│
│
│
│
│инвалидов и их законных │
│
│
│
│
│
│представителей в
│
│
│
│
│
│
│численности членов
│
│
│
│
│
│
│организации (%)
│
│
│
│
│
│
│(стр. 2 / стр. 1) x 100 │ 3 │
│
│
│
│
└─────────────────────────┴─────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
161
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
-------------------------------<*>
Представляется
общественными
организациями
инвалидов
(их
региональными и местными отделениями), в том числе созданными как союзы
общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 процентов.
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 4.1
Расчет соответствия условий на право применения
пониженного тарифа страховых взносов плательщиками
страховых взносов, указанными в пункте 3 части 1 статьи
58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
Для организаций, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов
┌──────────────────────────────┬─────┬──────────┬─────────────────────────┐
│
Наименование показателя
│Код │ Всего с │
В том числе
│
│
│стро-│ начала
│ за последние три месяца │
│
│ки
│расчетного│
отчетного периода
│
│
│
│ периода ├────────┬────────┬───────┤
│
│
│
│1 месяц │2 месяц │3 месяц│
├──────────────────────────────┼─────┼──────────┼────────┼────────┼───────┤
│
1
│ 2 │
3
│
4
│
5
│
6
│
├──────────────────────────────┼─────┼──────────┼────────┼────────┼───────┤
│Среднесписочная численность, │
│
│
│
│
│
│всего (чел.)
│ 1 │
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼─────┼──────────┼────────┼────────┼───────┤
│ из них:
│
│
│
│
│
│
│ среднесписочная
│
│
│
│
│
│
│ численность инвалидов (чел.)│ 2 │
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼─────┼──────────┼────────┼────────┼───────┤
│Удельный вес инвалидов в
│
│
│
│
│
│
│среднесписочной численности
│
│
│
│
│
│
│(%)
│
│
│
│
│
│
│(стр. 2 / стр. 1) x 100
│ 3 │
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼─────┼──────────┼────────┼────────┼───────┤
│Фонд оплаты труда,
│
│
│
│
│
│
│всего (руб.)
│ 4 │
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼─────┼──────────┼────────┼────────┼───────┤
│ из него:
│
│
│
│
│
│
│ заработная плата инвалидов │
│
│
│
│
│
│ (руб.)
│ 5 │
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼─────┼──────────┼────────┼────────┼───────┤
│Удельный вес заработной
│
│
│
│
│
│
│платы инвалидов (%)
│
│
│
│
│
│
│(стр. 5 / стр. 4) x 100
│ 6 │
│
│
│
│
└──────────────────────────────┴─────┴──────────┴────────┴────────┴───────┘
162
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
________________
(Дата)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 4.2
Расчет соответствия условий на право применения пониженного
тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов,
указанными в пункте 6 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
Для организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий (за исключением организаций, заключивших
с органами управления особыми экономическими зонами соглашения
об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих
выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой
особой экономической зоне или промышленно-производственной
особой экономической зоне)
┌──────────────────────────────────┬──────┬───────────────┬───────────────┐
│
Наименование показателя
│ Код │По итогам 9-ти │
По итогам
│
│
│строки│ месяцев года, │
текущего
│
│
│
│предшествующего│
отчетного
│
│
│
│
текущему
│ (расчетного) │
│
│
│ расчетному
│
периода
│
│
│
│
периоду
│
│
├──────────────────────────────────┼──────┼───────────────┼───────────────┤
│
1
│ 2
│
3
│
4
│
├──────────────────────────────────┼──────┼───────────────┼───────────────┤
│Средняя численность работников/
│
│
│
│
│среднесписочная численность
│
│
│
│
│работников (чел.)
│ 1
│
│
│
├──────────────────────────────────┼──────┼───────────────┼───────────────┤
│Сумма доходов, определяемая в
│
│
│
│
│соответствии со статьей 248
│
│
│
│
│Налогового кодекса Российской
│
│
│
│
│Федерации, всего (руб.)
│ 2
│
│
│
├──────────────────────────────────┼──────┼───────────────┼───────────────┤
│из них:
│
│
│
│
│сумма доходов, определяемая исходя│
│
│
│
│из критериев, указанных в пункте 2│
│
│
│
│части 2.1 или пункте 2 части 2.2 │
│
│
│
│статьи 57 Федерального закона от │
│
│
│
│24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (руб.)
│ 3
│
│
│
├──────────────────────────────────┼──────┼───────────────┼───────────────┤
│Доля доходов, определяемая в
│
│
│
│
│целях применения части 5 статьи
│
│
│
│
│58 Федерального закона от 24
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ (%)
│
│
│
│
163
│(стр. 3 / стр. 2) x 100
│ 4
│
│
│
└──────────────────────────────────┴──────┴───────────────┴───────────────┘
164
Дата записи в
N записи в
реестре
реестре
аккредитованных аккредитованных
организаций
организаций
Сведения из реестра
аккредитованных организаций,
осуществляющих деятельность в
области информационных
технологий <*>
5
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
-------------------------------<*> В соответствии с пунктом 9 Положения о государственной аккредитации
организаций,
осуществляющих
деятельность
в
области
информационных
технологий, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 6 ноября 2007 г. N 758 "О государственной аккредитации организаций,
осуществляющих деятельность в области информационных технологий" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2007, N 46, ст. 5597; 2009, N 12,
ст. 1429; 2011, N 3, ст. 542).
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 4.3
Расчет соответствия условий на право
применения пониженного тарифа страховых взносов
плательщиками страховых взносов, указанными в пункте
8 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ <*>
┌───────────────────────────────────────────────┬────────┬────────────────┐
│
Наименование показателя
│ Код
│
С начала
│
│
│ строки │
отчетного
│
│
│
│ (расчетного) │
│
│
│
периода
│
├───────────────────────────────────────────────┼────────┼────────────────┤
│
1
│
2
│
3
│
├───────────────────────────────────────────────┼────────┼────────────────┤
│Сумма доходов, определяемая в соответствии
│
│
│
│со статьей 346.15 Налогового кодекса
│
│
│
│Российской Федерации, всего (руб.)
│
1
│
│
├───────────────────────────────────────────────┼────────┼────────────────┤
│из них:
│
│
│
│сумма доходов, определяемая в целях
│
│
│
│применения части 1.4 статьи 58 Федерального
│
│
│
│закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (руб.)
│
2
│
│
├───────────────────────────────────────────────┼────────┼────────────────┤
│Доля доходов, определяемая в целях
│
│
│
│применения части 1.4 статьи 58 Федерального
│
│
│
│закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (%)
│
│
│
│(стр. 2 / стр. 1) x 100
│
3
│
│
└───────────────────────────────────────────────┴────────┴────────────────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных
на данной странице, подтверждаю
_________________
(Подпись)
____________
(Дата)
-------------------------------<*> К плательщикам страховых взносов согласно пункту 8 части 1 статьи
58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ относятся организации и
индивидуальные
предприниматели,
применяющие
упрощенную
систему
налогообложения,
основным
видом
экономической
деятельности
(классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) которых являются:
а) производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1 - 15.8);
б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код
ОКВЭД 15.98);
в) текстильное и швейное производство (код ОКВЭД 17, 18);
г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код ОКВЭД
19);
д) обработка древесины и производство изделий из дерева (код ОКВЭД 20);
е) химическое производство (код ОКВЭД 24);
ж) производство резиновых и пластмассовых изделий (код ОКВЭД 25);
з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД
26);
и) производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);
к) производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);
л)
производство
электрооборудования,
электронного и оптического
оборудования (код ОКВЭД 30 - 33);
м) производство транспортных средств и оборудования (код ОКВЭД 34, 35);
н) производство мебели (код ОКВЭД 36.1);
о) производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4);
п) производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);
р) научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);
с) образование (код ОКВЭД 80);
т) здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);
у) деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);
ф) прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);
х) обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);
ц) строительство (код ОКВЭД 45);
ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код
166
ОКВЭД 50.2);
ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД
90);
щ) транспорт и связь (код ОКВЭД 60 - 64);
ы) предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);
э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий
из них (код ОКВЭД 21);
ю) производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);
я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки
(код ОКВЭД 36.6);
я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код ОКВЭД
52.7);
я.2) управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);
я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом
фильмов (код ОКВЭД 92.1);
я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за
исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);
я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД
92.52);
я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код
ОКВЭД 92.53);
я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и
информационных технологий (код ОКВЭД 72), за
исключением организаций
и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи
58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;
я.8) розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами,
ортопедическими изделиями (код ОКВЭД 52.31, 52.32);
я.9) производство гнутых стальных профилей (код ОКВЭД 27.33);
я.10) производство стальной проволоки (код ОКВЭД 27.34).
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 4.4
Расчет соответствия условий на право
применения пониженного тарифа страховых взносов
плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального
закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
Для некоммерческих организаций
(за исключением государственных (муниципальных)
учреждений), зарегистрированных в установленном
порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения
и осуществляющих деятельность в области социального
обслуживания населения, научных исследований
167
и разработок, образования, здравоохранения,
культуры и искусства (деятельность театров,
библиотек, музеев и архивов) и массового
спорта (за исключением профессионального)
┌──────────────────────────────────────┬─────┬────────────────┬───────────┐
│
Наименование показателя
│ Код │По итогам года, │ По итогам │
│
│строк│предшествующего │ текущего │
│
│
│
текущему
│расчетного │
│
│
│
расчетному
│ периода │
│
│
│
периоду
│
│
├──────────────────────────────────────┼─────┼────────────────┼───────────┤
│
1
│ 2 │
3
│
4
│
├──────────────────────────────────────┼─────┼────────────────┼───────────┤
│Сумма доходов <*>, всего (руб.)
│ 1 │
│
│
├──────────────────────────────────────┼─────┼────────────────┼───────────┤
│из них:
│
│
│
│
│сумма доходов в виде целевых
│
│
│
│
│поступлений на содержание
│
│
│
│
│некоммерческих организаций и ведение │
│
│
│
│ими уставной деятельности,
│
│
│
│
│поименованной в пункте 11 части 1
│
│
│
│
│статьи 58 Федерального закона от 24
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ, определяемых в │
│
│
│
│соответствии с пунктом 2 статьи 251
│
│
│
│
│Налогового кодекса Российской
│
│
│
│
│Федерации (руб.)
│ 2 │
│
│
├──────────────────────────────────────┼─────┼────────────────┼───────────┤
│сумма доходов в виде грантов,
│
│
│
│
│получаемых для осуществления
│
│
│
│
│деятельности, поименованной в пункте │
│
│
│
│11 части 1 статьи 58 Федерального
│
│
│
│
│закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ,
│
│
│
│
│определяемых в соответствии с
│
│
│
│
│подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
│
│
│
│
│Налогового кодекса Российской
│
│
│
│
│Федерации (руб.)
│ 3 │
│
│
├──────────────────────────────────────┼─────┼────────────────┼───────────┤
│сумма доходов от осуществления видов │
│
│
│
│экономической деятельности, указанных │
│
│
│
│в подпунктах р - ф, я.4 - я.6 пункта 8│
│
│
│
│части 1 статьи 58 Федерального закона │
│
│
│
│от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (руб.)
│ 4 │
│
│
├──────────────────────────────────────┼─────┼────────────────┼───────────┤
│Доля доходов, определяемая в целях
│
│
│
│
│применения части 5.1 статьи 58
│
│
│
│
│Федерального закона от 24 июля 2009 г.│
│
│
│
│N 212-ФЗ (%)
│
│
│
│
│(с. 2 + с. 3 + с. 4) / с. 1) x 100
│ 5 │
│
│
└──────────────────────────────────────┴─────┴────────────────┴───────────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
168
подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
-------------------------------<*>
При
определении
объема
доходов
организации для проверки
соответствия
выполнению условий, установленных частью 5.1 статьи 58
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, учитываются целевые
поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по
итогам предыдущих расчетных периодов.
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 5
Расшифровка выплат, произведенных за счет средств,
финансируемых из федерального бюджета
(руб. коп.)
┌───────────────────────┬──────┬───────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
─────────────────────────────┐
│ Наименование статей │ Код │
Всего
│
В том числе
│
│
│строки│
├───────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────────┬──────────────────────┤
│
│
│
│
Чернобыльская АЭС
│
ПО "Маяк"
│
Семипалатинский
│
подразделения
│
сведения о
│
│
│
│
│
│
│
полигон
│
особого
риска
│
дополнительных
│
│
│
│
│
│
│
│
│
выплатах в
│
│
│
│
│
│
│
│
│
соответствии с
│
│
│
│
│
│
│
│
│ Федеральным законом │
│
│
│
│
│
│
│
│от 29 декабря 2006 г. │
│
│
│
│
│
│
│
│
N 255-ФЗ (зачет
│
│
│
│
│
│
│
│
│
в страховой стаж
│
│
│
│
│
│
│
│
│нестраховых периодов) │
│
│
├───────┬───────┬───────┼───────┬───────┬───────┼───────┬───────┬───────┼───────┬───────┬───────┼───────┬───────┬───────┼───────┬──────┬───────┤
169
│
│
│число │коли- │расходы│число │коли- │расходы│число │коли- │расходы│число │коли- │расходы│число │коли│расходы│число │коли- │расходы│
│
│
│полу- │чество │(сумма)│полу- │чество │(сумма)│полу- │чество │(сумма)│полу- │чество │(сумма)│полу- │чество
│(сумма)│полу- │чество│(сумма)│
│
│
│чателей│дней, │
│чателей│дней, │
│чателей│дней, │
│чателей│дней, │
│чателей│дней, │
│чателей│дней │
│
│
│
│
│выплат,│
│
│выплат,│
│
│выплат,│
│
│выплат,│
│
│выплат,│
│
│
│
│
│
│
│
│пособий│
│
│пособий│
│
│пособий│
│
│пособий│
│
│пособий│
│
│
│
│
├───────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─
──────┼───────┼──────┼───────┤
│
1
│ 2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
7
│
8
│
9
│ 10
│ 11
│ 12
│ 13
│ 14
│ 15
│ 16
│
17
│ 18
│ 19 │ 20
│
├───────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─
──────┼───────┼──────┼───────┤
│Пособие по временной
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│нетрудоспособности
│ 1
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─
──────┼───────┼──────┼───────┤
│Пособие по беременности│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│и родам
│ 2
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
X
│
X
│
X
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─
──────┼───────┼──────┼───────┤
│Ежемесячное пособие
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│по уходу за ребенком, │
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│всего (стр. 4, 5)
│ 3
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
X
│
X
│
X
│
│
│
│
X
│ X
│
X
│
├───────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─
──────┼───────┼──────┼───────┤
│в том числе:
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│по уходу за первым
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│ребенком
│ 4
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
X
│
X
│
X
│
│
│
│
X
│ X
│
X
│
├───────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─
──────┼───────┼──────┼───────┤
│по уходу за вторым
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│и последующими детьми │ 5
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
X
│
X
│
X
│
│
│
│
X
│ X
│
X
│
├───────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─
──────┼───────┼──────┼───────┤
│Социальное пособие
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
170
│на погребение или
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│возмещение стоимости
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│гарантированного
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│перечня услуг по
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│погребению
│ 6
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
X
│
X
│
X
│
│
│
│
X
│ X
│
X
│
├───────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─
──────┼───────┼──────┼───────┤
│
ВСЕГО
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
(строки 1 - 3, 6)
│ 7
│
│
X
│
│
│
X
│
│
│
X
│
│
│
X
│
│
│
X
│
│
│ X
│
│
└───────────────────────┴──────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴─
──────┴───────┴──────┴───────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
________________
(Дата)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
РАЗДЕЛ II. РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ
СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ
СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ И РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ
СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
Код по ОКВЭД
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┘.└─┴─┘.└─┴─┘
Таблица 6
БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
(руб. коп.)
Наименование
показателя
Код
строки
Выплаты и иные
вознаграждения в пользу
работников
171
Размер
страхового
тарифа в
Скидка к
страховому
тарифу
Надбавка
к страховому
тарифу
Размер
страхового
тарифа с
на которые
начисляются
страховые взносы
всего
в т.ч.
выплаты
в пользу
работающих
инвалидов
1
Всего с начала
расчетного
периода
В том числе за
последние три
месяца
отчетного
периода
в том
за 1
числе
месяц
за 2
месяц
за 3
месяц
2
3
4
на которые
не
начисляются
страховые
взносы
соответствии с классом профессионального
риска
(%)
5
6
дата
установления
7
1
2
3
4
5
Таблица 7
РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ
СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
┌─────────────────────────────┬──────┬──────┐
│
Наименование показателя
│ Код │Сумма │
│
│строки│
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│
1
│ 2
│ 3
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│Задолженность за
│
│
│
│страхователем на начало
│
│
│
│расчетного периода
│ 1
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│Начислено к уплате
│
│
│
│страховых взносов
│
│
│
172
(руб. коп.)
┌─────────────────────────────┬──────┬─────┐
│
Наименование показателя
│ Код │Сумма│
│
│строки│
│
├─────────────────────────────┼──────┼─────┤
│
1
│ 2
│ 3 │
├─────────────────────────────┼──────┼─────┤
│Задолженность за
│
│
│
│территориальным органом Фонда│
│
│
│на начало расчетного периода │ 10 │
│
├─────────────────────────────┼──────┼─────┤
│Расходы по обязательному
│
│
│
│социальному страхованию
│
│
│
8
процент
(%)
9
учетом скидки
(надбавки)
(%)
(заполняется
в рублях
с двумя
десятичными
знаками после
запятой)
10
├───────────────────────┬─────┤
│на начало отчетного
│
│
│периода
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│за последние три месяца│
│
│отчетного периода
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
1 месяц
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
173
├───────────────────────┬─────┤
│на начало отчетного
│
│
│периода
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│за последние три месяца│
│
│отчетного периода
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
1 месяц
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
2 месяц
│
│
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
│
│
3 месяц
│
│ 2
│
│
├───────────────────────┴─────┼──────┼──────┤
│Начислено взносов по
│
│
│
│результатам проверок
│ 3
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│Не принято к зачету
│
│
│
│расходов территориальным
│
│
│
│органом Фонда за прошлые
│
│
│
│расчетные периоды
│ 4
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│Начислено взносов
│
│
│
│страхователем за прошлые
│
│
│
│расчетные периоды
│ 5
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│Получено от
│
│
│
│территориального органа
│
│
│
│Фонда на банковский счет
│ 6
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│Возврат сумм излишне
│
│
│
│уплаченных (взысканных)
│
│
│
│страховых взносов
│ 7
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│Всего (сумма строк 1 + 2 + 3 │
│
│
│+ 4 + 5 + 6 + 7)
│ 8
│
│
├─────────────────────────────┼──────┼──────┤
│Задолженность за
│
│
│
│территориальным органом
│
│
│
│Фонда на конец отчетного
│
│
│
│периода
│ 9
│
│
└─────────────────────────────┴──────┴──────┘
│
2 месяц
│
│
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
│
│
3 месяц
│
│ 11 │
│
├───────────────────────┴─────┼──────┼─────┤
│Уплачено страховых взносов
│
│
│
├───────────────────────┬─────┤
│
│
│на начало отчетного
│
│
│
│
│периода
│
│
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
│
│за последние три месяца│
│
│
│
│отчетного периода
│
│
│
│
│(дата, N платежного
│
│
│
│
│поручения)
│
│
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼─────┤
│
│
│
│
│ 12 │
│
├───────────────────────┴─────┼──────┼─────┤
│Списанная сумма
│
│
│
│задолженности страхователя
│ 13 │
│
├─────────────────────────────┼──────┼─────┤
│Всего (сумма строк 10 + 11
│
│
│
│+ 12 + 13)
│ 14 │
│
├─────────────────────────────┼──────┼─────┤
│Задолженность за
│
│
│
│страхователем на конец
│
│
│
│отчетного периода
│ 15 │
│
├─────────────────────────────┼──────┼─────┤
│в том числе:
│
│
│
│недоимка
│ 16 │
│
└─────────────────────────────┴──────┴─────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
________________
(Дата)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 8
РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ
СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
(руб. коп.)
┌──────────────────────────────────────┬───────┬────────────┬─────────────┐
│
Наименование статей расходов
│ Код │ Количество │
Сумма
│
│
│строки │
дней
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│
1
│
2
│
3
│
4
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│Пособия по временной
│
│
│
│
│нетрудоспособности в связи с
│
│
│
│
│несчастными случаями на производстве, │
│
│
│
│всего
│
1
│
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│
из них:
│
│
│
│
│
по внешнему совместительству
│
2
│
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│
пострадавшим в другой организации │
3
│
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│Пособия по временной
│
│
│
│
│нетрудоспособности в связи с
│
│
│
│
│профессиональными заболеваниями, всего│
4
│
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│
из них:
│
│
│
│
│
по внешнему совместительству
│
5
│
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│
пострадавшим в другой организации │
6
│
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│Оплата отпуска для санаторно│
│
│
│
│курортного лечения застрахованным
│
│
│
│
│(сверх ежегодного оплачиваемого
│
│
│
│
│отпуска, установленного
│
│
│
│
│законодательством Российской
│
│
│
│
│Федерации)
│
7
│
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│
из них:
│
│
│
│
│
пострадавшим в другой организации │
8
│
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│Финансирование предупредительных мер │
│
│
│
│по сокращению производственного
│
│
│
│
│травматизма и профзаболеваний
│
9
│
X
│
│
├──────────────────────────────────────┼───────┼────────────┼─────────────┤
│Всего расходов (сумма строк 1, 4, 7, │
│
│
│
│9)
│ 10
│
X
│
│
└──────────────────────────────────────┴───────┴────────────┴─────────────┘
Таблица 9
ЧИСЛЕННОСТЬ ПОСТРАДАВШИХ (ЗАСТРАХОВАННЫХ) В СВЯЗИ
СО СТРАХОВЫМИ СЛУЧАЯМИ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ
┌────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────────────────┐
│
Наименование показателя
│ Код │
Численность
│
│
│строки│пострадавших человек │
├────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────────┤
│
1
│ 2
│
3
│
├────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────────┤
│По несчастным случаям, всего
│ 1
│
│
├────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────────┤
│
из них:
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────────┤
│
со смертельным исходом
│ 2
│
│
├────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────────┤
│По профессиональным заболеваниям
│ 3
│
│
├────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────────┤
│Всего пострадавших (сумма строк 1, 3)
│ 4
│
│
├────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────────┤
│в том числе:
│
│
│
│пострадавших (застрахованных) по случаям,
│
│
│
│закончившимся только временной
│
│
│
│нетрудоспособностью
│ 5
│
│
└────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────────────────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
Регистрационный
номер
страхователя
Код
подчиненности
________________
(Дата)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┘
Таблица 10
СВЕДЕНИЯ О РЕЗУЛЬТАТАХ АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ ПО УСЛОВИЯМ ТРУДА
И ПРОВЕДЕННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫХ И ПЕРИОДИЧЕСКИХ
МЕДИЦИНСКИХ ОСМОТРОВ РАБОТНИКОВ НА НАЧАЛО ГОДА
Наименование
показателя
Код
строки
Общее
количество
рабочих
мест
страхователя,
подлежащих
аттестации
Количество рабочих
мест, на
которых проведена
аттестация
рабочих мест по
условиям труда
на начало года
всего
в том числе
к вредным
и опасным
классам
условий
труда
Общее число
работников,
занятых
на работах с
вредными и
(или)
опасными
производственными
факторами,
подлежащих
обязательным
предвари-
Количество
работников,
занятых на
работах с
вредными и (или)
опасными
производственными
факторами,
прошедших
обязательные
предварительные
и периодические
медицинские
175
1
Аттестация
рабочих мест
по условиям
труда
Проведение
обязательных
предварительных
и периодических
медицинских
осмотров
(обследований)
работников
2
3
4
3
класс
4
класс
тельным и
периодическим
5
6
7
осмотры на
начало года
(чел.)
8
X
X
1
2
X
X
X
X
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
Приложение N 2
к приказу Министерства труда
и социальной защиты
Российской Федерации
от 19 марта 2013 г. N 107н
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО НАЧИСЛЕННЫМ
И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ
СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ И ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ, А ТАКЖЕ ПО РАСХОДАМ
НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ФОРМА - 4 ФСС)
I. Общие требования
1. Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на
выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС) (далее соответственно - Расчет, форма Расчета) заполняется
с использованием средств вычислительной техники или от руки шариковой (перьевой) ручкой черного либо
синего цвета печатными буквами.
Страхователи представляют Расчет на бумажном носителе, а страхователи, у которых среднесписочная
численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за
предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при
реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел,
представляют Расчет по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в
соответствии с пунктом 10 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N
30, ст. 3738; N 48, ст. 5726; 2010, N 19, ст. 2293; N 31, ст. 4196; N 40, ст. 4969; N 42, ст. 5294; N 49, ст. 6409; N 50,
ст. 6597; N 52, ст. 6998; 2011, N 1, ст. 40, 44; N 23, ст. 3257; N 27, ст. 3880; N 29, ст. 4291; N 30, ст. 4582; N 45, ст.
6335; N 49, ст. 7017, 7043, 7057; 2012, N 10, ст. 1164; N 26, ст. 3447; N 50, ст. 6966; N 53, ст. 7594) (далее Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Основанием для заполнения формы Расчета являются данные
бухгалтерского учета.
2. При заполнении формы Расчета в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один
показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных формой Расчета, в строке и
соответствующей графе ставится прочерк.
Титульный лист, таблица 1, таблица 3, таблица 6, таблица 7 формы Расчета являются обязательными для
представления всеми страхователями.
В случае отсутствия показателей для заполнения таблицы 2, таблицы 3.1, таблицы 4, таблицы 4.1, таблицы 4.2,
таблицы 4.3, таблицы 5, таблицы 8, таблицы 9, таблицы 10 формы Расчета указанные таблицы не заполняются
и не представляются.
176
Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение
показателя и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с указанием даты
исправления.
Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью
индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем,
или их представителей.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
3. После заполнения формы Расчета проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.".
В верхней части каждой заполняемой страницы Расчета поля "Регистрационный номер страхователя" и "Код
подчиненности" заполняются в соответствии с выданным при регистрации (учете) в территориальном органе
Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) извещением (уведомлением)
страхователя.
В конце каждой страницы Расчета проставляются подпись страхователя (правопреемника) либо его
представителя и дата подписания Расчета.
II. Заполнение титульного листа формы Расчета
4. Титульный лист формы Расчета заполняется страхователем, кроме подраздела "Заполняется работником
территориального органа Фонда".
5. При заполнении титульного листа формы Расчета:
5.1. в первых десяти ячейках поля "Регистрационный номер страхователя" указывается регистрационный номер
страхователя, в дополнительных десяти ячейках - дополнительный код, предусмотренный для обособленного
подразделения организации-страхователя;
5.2. поле "Код подчиненности" состоит из пяти ячеек и указывает на территориальный орган Фонда, в котором
страхователь зарегистрирован в настоящее время;
5.3. в поле "Номер корректировки":
при представлении первичного Расчета указывается код 000;
при представлении в территориальный орган Фонда Расчета, в котором отражены изменения в соответствии со
статьей 17 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (уточненный Расчет за соответствующий период),
проставляется номер, указывающий, какой по счету Расчет с учетом внесенных изменений и дополнений
представляется страхователем в территориальный орган Фонда (например: 001, 002, 003, ... 010 и т.д.).
Уточненный Расчет представляется по форме, действовавшей в том периоде, за который выявлены ошибки
(искажения);
5.4. в поле "Отчетный период (код)" проставляется период, за который представляется Расчет, и количество
обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения.
При представлении Расчета за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год заполняются только первые
две ячейки поля "Отчетный период (код)". При обращении за выделением необходимых средств на выплату
страхового обеспечения в поле "Отчетный период (код)" заполняются только последние две ячейки.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые
обозначаются соответственно как "03", "06", "09". Расчетным периодом признается календарный год, который
обозначается цифрой "12". Количество обращений страхователя за выделением необходимых средств на
выплату страхового возмещения обозначаются 01, 02 и т.д.;
5.5. в поле "Календарный год" проставляется календарный год, за расчетный период которого представляется
Расчет (уточненный расчет);
5.6. поле "Прекращение деятельности" заполняется только в случае прекращения деятельности организациистрахователя в связи с ликвидацией либо прекращением деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя в соответствии с частью 15 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. В
указанных случаях в данном поле проставляется буква "Л";
5.7. в поле "Полное наименование организации, обособленного подразделения/Ф.И.О. индивидуального
предпринимателя, физического лица" указывается наименование организации в соответствии с учредительными
документами либо отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории
Российской
Федерации,
обособленного
подразделения;
при
подаче
Расчета
индивидуальным
предпринимателем, адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой, главой крестьянско-фермерского
хозяйства, физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, указывается его
фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений) в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
5.8. в поле "ИНН" (идентификационный номер страхователя (далее - ИНН) указывается ИНН страхователя в
соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в
соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской
Федерации.
Для физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо),
индивидуального предпринимателя ИНН указывается в соответствии со свидетельством о постановке на учет в
налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.
При заполнении организацией ИНН, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенных
для записи показателя ИНН, в первых двух ячейках следует проставить нули (00);
5.9. в поле "КПП" (код причины постановки на учет) (далее - КПП) по месту нахождения организации указывается
КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица,
образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории
Российской Федерации.
177
КПП по месту нахождения обособленного подразделения указывается в соответствии с уведомлением о
постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством
Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской
Федерации;
5.10. в поле "ОГРН (ОГРНИП)" указывается основной государственный регистрационный номер (далее - ОГРН) в
соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица, образованного в
соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской
Федерации.
Для индивидуального предпринимателя основной государственный регистрационный номер индивидуального
предпринимателя (далее - ОГРНИП) указывается в соответствии со свидетельством о государственной
регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
При заполнении ОГРН юридического лица, который состоит из тринадцати знаков, в зоне из пятнадцати ячеек,
отведенных для записи показателя ОГРН, в первых двух ячейках следует проставить нули (00);
5.11. в поле "Номер контактного телефона" указывается городской или мобильный номер телефона
страхователя (правопреемника) или представителя страхователя с кодом города или оператора сотовой связи
соответственно. Цифры заполняются в каждой ячейке без применения знаков "тире" и "скобка";
5.12. в поле "Код по ОКАТО" (код общероссийского классификатора объектов административнотерриториального деления (далее - ОКАТО) указывается код на основании соответствующего информационного
письма органа государственной статистики;
5.13. в полях, отведенных для указания адреса регистрации:
юридических лиц - указывается юридический адрес;
физических лиц, индивидуальных предпринимателей - указывается адрес регистрации по месту жительства;
5.14. в поле "Шифр страхователя" указывается шифр, определяющий категорию страхователя. В первых трех
ячейках поля "Шифр страхователя" указывается шифр, определяющий категорию страхователя в соответствии с
приложением N 1 к настоящему Порядку, в следующих двух ячейках - код в соответствии с приложением N 2 к
настоящему Порядку, в последних двух ячейках - код в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку;
5.15. в поле "Численность работников" указывается:
заполняемом организациями - среднесписочная численность работников, рассчитанная в установленном
порядке;
заполняемом
индивидуальными
предпринимателями,
физическими
лицами,
не
признаваемыми
индивидуальными предпринимателями (в том числе адвокатами, нотариусами), производящими выплаты
физическим лицам в рамках трудовых отношений, - численность застрахованных лиц, в отношении которых
производились данные выплаты.
В ячейках, отведенных для заполнения показателя "из них: "женщин", "работающих инвалидов", "работающих,
занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами" указывается численность
работающих женщин и работающих инвалидов, а также работников, занятых на работах с вредными и (или)
опасными производственными факторами;
5.16. информация о количестве страниц представленного Расчета и количестве прилагаемых листов
подтверждающих документов указывается в полях "Расчет представлен на" и "с приложением подтверждающих
документов или их копий на";
5.17. в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю":
в поле "1-страхователь", "2-уполномоченный представитель страхователя", "3-правопреемник" в случае
подтверждения достоверности и полноты сведений, содержащихся в Расчете, руководителем организации,
индивидуальным предпринимателем или физическим лицом проставляется цифра "1"; в случае подтверждения
достоверности и полноты сведений уполномоченным представителем страхователя проставляется цифра "2"; в
случае подтверждения достоверности и полноты сведений правопреемником ликвидированной организации
проставляется цифра "3";
в поле "Ф.И.О. руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, представителя
страхователя" при подтверждении достоверности и полноты сведений, содержащихся в Расчете:
- руководителем организации - страхователем (правопреемником) указываются фамилия, имя, отчество
руководителя организации полностью в соответствии с учредительными документами, ставится печать
организации;
- физическим лицом, индивидуальным предпринимателем указываются фамилия, имя, отчество физического
лица, индивидуального предпринимателя;
- представителем страхователя (правопреемника) - физическим лицом указывается фамилия, имя, отчество
физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
- представителем страхователя (правопреемника) - юридическим лицом указывается наименование данного
юридического лица в соответствии с учредительными документами, ставится печать организации;
в полях "Подпись", "Дата", "М.П." проставляется подпись страхователя (правопреемника) либо его
представителя, дата подписания Расчета; в случае подачи Расчета организацией ставится печать организации;
в поле "Документ, подтверждающий полномочия представителя" указывается вид документа, подтверждающего
полномочия представителя страхователя (правопреемника);
5.18. в поле "Заполняется работником территориального органа Фонда Сведения о представлении расчета":
поле "Данный расчет представлен (код)" указывается способ представления ("01" - на бумажном носителе, "02" на магнитном носителе, "03" - почтовым отправлением);
в поле "с приложением подтверждающих документов или их копий на листах" указывается количество листов,
подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету;
в поле "Дата представления расчета" проставляется:
178
дата представления Расчета лично или через представителя;
дата отправки почтового отправления с описью вложения при отправке Расчета по почте.
Кроме того, в данном разделе указывается фамилия, имя и отчество работника территориального органа Фонда,
принявшего Расчет, ставится его подпись.
III. Заполнение раздела 1 "Расчет по начисленным,
уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством и произведенным
расходам" формы Расчета
Заполнение таблицы 1 "Расчеты по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством" формы Расчета
6. В поле "Код по ОКВЭД" указывается код согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности ОК-029-2001 (КДЕС Ред. 1), соответствующий основному виду экономической деятельности
страхователя в соответствии с частью 1.4 или 5.1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Данное поле заполняется страхователями, применяющими пониженные тарифы в соответствии с пунктами 8 или
11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
7. При заполнении таблицы:
7.1. в строках 2, 3, 5, 6, 15, 16 показываются суммы нарастающим итогом с начала расчетного периода (графа 3)
с подразделением "На начало отчетного периода", "за последние три месяца отчетного периода" (графа 1);
7.2. по строке 1 отражается сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, образовавшаяся у
страхователя на начало расчетного периода.
Данный показатель должен равняться показателю строки 19 за предыдущий расчетный период, который на
протяжении расчетного периода не меняется;
7.3. по строке 2 отражается сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, подлежащая
уплате в территориальный орган Фонда;
7.4. по строке 3 отражаются суммы страховых взносов, начисленные страхователю территориальным органом
Фонда по результатам выездных и камеральных проверок;
7.5. по строке 4 отражается сумма страховых взносов, начисленная за прошлые расчетные периоды
страхователем, подлежащая уплате в территориальный орган Фонда;
7.6. по строке 5 отражаются суммы не принятых к зачету расходов за прошлые расчетные периоды по актам
выездных и камеральных проверок, проведенных территориальным органом Фонда;
7.7. по строке 6 показываются суммы денежных средств, полученные от территориального органа Фонда
страхователем на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
7.8. по строке 7 отражаются суммы, перечисленные территориальным органом Фонда на банковский счет
страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, а также зачет
суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и
штрафам, подлежащим взысканию;
7.9. строка 8 - контрольная строка, где указывается сумма показателей строк с 1 по 7;
7.10. по строке 9 показывается сумма задолженности на конец отчетного (расчетного) периода на основании
данных бухгалтерского учета страхователя:
по строке 10 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда на конец отчетного периода,
образовавшаяся за счет превышения произведенных расходов на цели обязательного социального страхования
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой страховых взносов, подлежащих
перечислению в территориальный орган Фонда;
по строке 11 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда, образовавшаяся за счет
излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов на конец отчетного периода;
7.11. по строке 12 показывается сумма задолженности на начало расчетного периода:
по строке 13 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда на начало расчетного
периода, образовавшаяся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой страховых взносов, подлежащих
перечислению в территориальный орган Фонда, которая на протяжении расчетного периода не меняется (на
основании данных бухгалтерского учета страхователя);
по строке 14 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда, образовавшаяся за счет
излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов на начало расчетного периода;
7.12. показатели строк 12 - 14 должны равняться показателям строк 9 - 11 Расчета за предыдущий расчетный
период соответственно;
7.13. по строке 15 отражаются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем с начала расчетного периода.
Данный показатель должен соответствовать показателю контрольной строки 12 графы 4 таблицы 2 Расчета;
7.14. по строке 16 отражаются суммы перечисленных страховых взносов страхователем на лицевой счет
территориального органа Фонда, открытый в органах Федерального казначейства, с указанием даты и номера
платежного поручения;
179
7.15. по строке 17 отражается списанная сумма задолженности страхователя в соответствии с нормативными
правовыми актами Российской Федерации, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли
по списанию недоимки;
7.16. строка 18 - контрольная строка, где показывается сумма показателей строк 12, 15 - 17;
7.17. по строке 19 показывается задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода на
основании данных бухгалтерского учета страхователя, в том числе недоимка (строка 20).
Заполнение таблицы 2 "Расходы по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством" формы Расчета
8. В данной таблице отражаются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода в соответствии с действующими
нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию.
9. При заполнении таблицы:
9.1. в графе 3 по строкам 1 - 4, 10 указывается количество оплаченных дней; по строкам 7 - 9 - количество
произведенных выплат; по строкам 5, 6, 11 - количество пособий;
9.2. в графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала расчетного периода, зачтенные в счет
страховых взносов, начисляемых в Фонд, в том числе в графе 5 отражаются расходы, произведенные за счет
средств, финансируемых из федерального бюджета сверх установленных норм лицам, пострадавшим от
радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством, оплата 4-х дополнительных
выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, а также дополнительные расходы на выплату пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, связанные с зачетом в страховой стаж
застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с частью 4
статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 1, ст. 18; 2009, N 7, ст. 781; N 30, ст. 3739; 2010, N 40, ст. 4969; N 50, ст. 6601; 2011, N 9, ст.
1208; N 27, ст. 3880; N 49, ст. 7017, 7057; 2012, N 53, ст. 7601; 2013, N 14, ст. 1644) (далее - Федеральный закон
от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ), влияющие на определение размеров пособий с 1 января 2007 г.;
9.3. по строке 1 отражаются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, произведенные за
счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, и число случаев
назначения пособий по временной нетрудоспособности (графа 1), из них:
по строке 2 - расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности лицам, работающим по внешнему
совместительству, и число случаев назначения пособий по временной нетрудоспособности (графа 1);
9.4. по строке 3 отражаются расходы на выплату пособий по беременности и родам, произведенные за счет
средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, и число случаев
назначения пособий по беременности и родам (графа 1), из них:
по строке 4 - выплаты лицам, работающим по внешнему совместительству, и число случаев назначения пособий
по беременности и родам (графа 1);
9.5. по строке 5 отражаются расходы на выплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в
медицинских организациях в ранние сроки беременности;
9.6. по строке 6 отражаются расходы на выплату пособия при рождении ребенка, произведенные страхователем;
9.7. по строке 7 отражаются расходы на выплату ежемесячных пособий по уходу за ребенком с отражением
количества получателей в графе 1, в том числе:
по строке 8 - по уходу за первым ребенком с отражением количества получателей в графе 1;
по строке 9 - по уходу за вторым и последующими детьми с отражением количества получателей в графе 1;
9.8. по строке 10 отражаются расходы по оплате 4-х дополнительных выходных дней для ухода за детьмиинвалидами, произведенные страхователем;
9.9. по строке 11 отражаются расходы на социальное пособие на погребение или возмещение стоимости
гарантированного перечня услуг по погребению, произведенные страхователем;
9.10. строка 12 - контрольная строка, где показывается сумма строк 1, 3, 5, 6, 7, 10, 11.
Заполнение таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых
взносов" формы Расчета
10. При заполнении таблицы:
10.1. по строке 1 в соответствующих графах отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в
пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ,
нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода;
10.2. по строке 2 в соответствующих графах отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми
взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;
10.3. по строке 3 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, произведенных в
пользу физических лиц, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов,
устанавливаемую ежегодно Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 5 статьи 8
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;
180
10.4. в строке 4 отражается база для начисления страховых взносов, которая определяется как разница
показателей строк (строка 1 - строка 2 - строка 3);
10.5. по строке 5 в соответствующих графах указывается сумма выплат и иных вознаграждений физическим
лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Общественные организации инвалидов (их региональные и
местные отделения), в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, организации,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, а также
организации, у которых основной тариф ниже тарифа страховых взносов, установленного в отношении выплат и
иных вознаграждений в пользу инвалидов, строку 5 данной таблицы не заполняют.
Кроме того, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся инвалидами, отраженные по
строке 6 или 7, в строке 5 не отражаются.
10.6. по строке 6 в соответствующих графах указывается сумма выплат и иных вознаграждений, производимых
физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности аптечными организациями,
признаваемыми таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении
лекарственных средств" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 16, ст. 1815; N 31, ст. 4161;
N 42, ст. 5293; N 49, ст. 6409; 2011, N 50, ст. 7351; 2012, N 26, ст. 3446) и уплачивающими единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также индивидуальными предпринимателями,
имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающими единый налог на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, применяющими тариф, установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального
закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;
10.7. по строке 7 в соответствующих графах указывается сумма выплат и иных вознаграждений, производимых
страхователями членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за
исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, применяющими тариф, установленный частью 3.3
статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Заполнение таблицы 3.1 "Сведения,
необходимые для применения пониженного тарифа страховых
взносов плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета
11. Таблица заполняется плательщиками, применяющими пониженный тариф страховых взносов в отношении
выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III
группы, в случае, если указанный тариф ниже основного тарифа, установленного для данных плательщиков.
Количество заполненных строк в таблице 3.1 должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов,
которым плательщиком были начислены выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода. При
этом в графах 3, 4 указывается дата выдачи и дата окончания действия справки медико-социальной экспертизы,
заключения врачебно-трудовых экспертных комиссий.
12. При заполнении таблицы:
12.1. в графе 5 по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы отражается сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года, но не более предельной величины базы для
начисления страховых взносов, устанавливаемой ежегодно Правительством Российской Федерации <*>;
-------------------------------<*> Часть 5 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
12.2. по графам 6 - 8 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за последние три месяца
отчетного периода;
12.3. по строке "Итого выплат" в графах 5 - 8 отражается общая сумма выплат и иных вознаграждений,
начисленных плательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы;
12.4. значение строки "Итого выплат" по графе 5 должно равняться данным строки 5 графы 3 таблицы 3 "Расчет
базы для начисления страховых взносов";
12.5. значение строки "Итого выплат" по графе 6 должно равняться данным строки 5 графы 4 таблицы 3 "Расчет
базы для начисления страховых взносов";
12.6. значение строки "Итого выплат" по графе 7 должно равняться данным строки 5 графы 5 таблицы 3 "Расчет
базы для начисления страховых взносов";
12.7. значение строки "Итого выплат" по графе 8 должно равняться данным строки 5 графы 6 таблицы 3 "Расчет
базы для начисления страховых взносов".
В случае, если таблица 3.1 состоит из нескольких страниц, значение строки "Итого выплат" отражается на
последней странице.
Заполнение таблицы 4 "Расчет соответствия условий
на право применения пониженного тарифа страховых взносов
плательщиками страховых взносов - общественными
организациями инвалидов, указанными в пункте
3 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета
13. Таблица заполняется страхователями, являющимися общественными организациями инвалидов (их
региональными и местными отделениями), в том числе созданными как союзы общественных организаций
181
инвалидов, среди членов которых инвалиды и их представители составляют не менее 80 процентов, и
применяющими тариф страховых взносов, установленный частью 2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 212-ФЗ.
14. При заполнении таблицы:
14.1. по строке 1 указывается документально подтвержденная общая численность членов организации
нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода;
14.2. по строке 2 указывается численность инвалидов и их законных представителей из числа членов
общественной организации нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев
отчетного периода;
14.3. значение показателя строки 3 определяется как отношение показателей строк 2 и 1, умноженное на 100.
Заполнение таблицы 4.1 "Расчет соответствия
условий на право применения пониженного тарифа страховых
взносов плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета
15. Таблица заполняется организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не
менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов, применяющими тариф, установленный частью 2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N
212-ФЗ.
16. При заполнении таблицы:
16.1. по строке 1 указывается документально подтвержденная среднесписочная численность работников
организации нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода;
16.2. по строке 2 указывается документально подтвержденная среднесписочная численность инвалидов,
работающих в данной организации, нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев
отчетного периода;
16.3. значение показателя строки 3 определяется как отношение показателей строк 2 и 1, умноженное на 100;
16.4. по строке 4 отражается фонд оплаты труда в целом по организации нарастающим итогом с начала
расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода;
16.5. по строке 5 отражается заработная плата инвалидов, работающих в данной организации, нарастающим
итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода;
16.6. значение показателя строки 6 определяется как отношение показателей строк 5 и 4, умноженное на 100.
Заполнение таблицы 4.2 "Расчет соответствия
условий на право применения пониженного тарифа страховых
взносов плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 6 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета
17. Таблица заполняется организациями, осуществляющими деятельность в области информационных
технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами
соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим
лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной
особой экономической зоне) и применяющими тариф, установленный частью 3 статьи 58 Федерального закона от
24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
В целях соблюдения критериев, указанных в части 2.1 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212ФЗ, и соответствия требованиям части 5 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, заполняют графы 3, 4
таблицы по строкам 1 - 4.
В целях соблюдения критериев, указанных в части 2.2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212ФЗ, и соответствия требованиям части 5 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ вновь
созданные организации заполняют только графу 4 таблицы по строкам 1 - 4.
18. При заполнении таблицы:
18.1. по строке 1 указывается средняя/среднесписочная численность работников, рассчитанная в установленном
порядке;
18.2. по строке 2 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 248 Налогового
кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2002,
N 22, ст. 2026; 2005, N 24, ст. 2312);
18.3. по строке 3 отражается сумма доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных,
передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по
разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и
информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и
сопровождению указанных программ для ЭВМ;
18.4. значение строки 4 определяется как отношение значений строк 3 и 2, умноженное на 100;
18.5. по строке 5 указываются дата и номер записи в реестре аккредитованных организаций, осуществляющих
деятельность в области информационных технологий, на основе полученной выписки из указанного реестра,
182
направляемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с пунктом 9
Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 6
ноября 2007 г. N 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий".
Заполнение таблицы 4.3 "Расчет соответствия
условий на право применения пониженного тарифа страховых
взносов плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета
19. Таблица заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими основной
вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24
июля 2009 г. N 212-ФЗ, классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, применяющими упрощенную систему налогообложения и тариф страховых
взносов, установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
20. При заполнении таблицы:
20.1. по строке 1 указывается сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2005, N 30, ст. 3112; 2008, N 30, ст. 3611);
20.2. по строке 2 указывается сумма доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному
виду экономической деятельности, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;
20.3. по строке 3 указывается доля доходов, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Значение показателя рассчитывается как отношение
значений строк 2 и 1, умноженное на 100.
Заполнение таблицы 4.4 "Расчет соответствия
условий на право применения пониженного тарифа страховых
взносов плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы Расчета
21. Таблица заполняется плательщиками - некоммерческими организациями (за исключением государственных
(муниципальных) учреждений), зарегистрированными в установленном законодательством Российской
Федерации порядке, применяющими упрощенную систему налогообложения и осуществляющими в соответствии
с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных
исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров,
библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), применяющими тариф,
установленный частью 2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
В целях соблюдения критериев, указанных в части 5.1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212ФЗ, некоммерческие организации заполняют строки 1 - 5 графы 3 таблицы при представлении Расчета за
каждый отчетный период.
В целях соответствия требованиям части 5.3 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
некоммерческие организации заполняют строки 1 - 5 графы 4 таблицы по итогам расчетного периода, т.е. при
представлении Расчета за год.
22. При заполнении таблицы:
22.1. по строке 1 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации, с учетом требований части 5.1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009
г. N 212-ФЗ;
22.2. по строке 2 отражается сумма доходов в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поименованной в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального
закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2002, N 22, ст.
2026; 2003, N 1, ст. 2, 6; N 52, ст. 5030; N 28, ст. 2886; 2004, N 27, ст. 2711; N 34, ст. 3520; 2005, N 1, ст. 30; N 24,
ст. 2312; N 52, ст. 5581; 2006, N 45, ст. 4627; 2007, N 1, ст. 39; N 22, ст. 2563; N 31, ст. 4013; N 49, ст. 6045, 6071; N
50, ст. 6237, 6245; 2008, N 27, ст. 3126; N 48, ст. 5519; N 49, ст. 5723; N 52, ст. 6237; 2009, N 1, ст. 31; N 11, ст.
1265; N 29, ст. 3598; N 48, ст. 5731; N 51, ст. 6153, 6155; N 52, ст. 6455; 2010, N 19, ст. 2291; N 32, ст. 4298; N 47,
ст. 6034; N 49, ст. 6409; 2011, N 1, ст. 9; N 27, ст. 3881; N 30, ст. 4583, 4597; N 45, ст. 6335; N 47, ст. 6611; N 48, ст.
6729; N 49, ст. 7037; 2012, N 19, ст. 2281; N 25, ст. 3268; N 41, ст. 5527; N 53, ст. 7596);
22.3. по строке 3 отражается сумма доходов в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности,
поименованной в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, определяемых в
соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации;
22.4. по строке 4 отражается сумма доходов от осуществления видов экономической деятельности, указанных в
подпунктах р - ф, я.4 - я.6 пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;
22.5. по строке 5 отражается доля доходов, определяемая в целях применения части 5.1 статьи 58 Федерального
закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, которая рассчитывается как отношение суммы строк 2, 3, 4 к строке 1,
183
умноженное на 100.
Заполнение таблицы 5 "Расшифровка выплат,
произведенных за счет средств, финансируемых
из федерального бюджета" формы Расчета
23. При заполнении таблицы:
23.1. в графе 3 указывается число получателей пособий, выплаченных гражданам в расчетном периоде в
размере сверх установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном
страховании, финансируемом за счет средств федерального бюджета;
23.2. в графах 4, 7, 10, 13, 16 по строкам 1 - 2 указывается количество оплаченных дней; по строкам 3 - 4 количество выплат; по строке 6 - количество пособий, выплаченных гражданам в расчетном периоде в размере
сверх установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании,
финансируемом за счет средств федерального бюджета;
23.3. в графах 5, 8, 11, 14, 17, 20 отражается сумма расходов на выплату пособий.
Показатели графы 5 таблицы должны соответствовать показателям, отраженным в графе 5 таблицы 2 "Расходы
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством" (строки 1, 3, 7, 11);
23.4. в графах 6, 9, 12, 15, 18 отражается число получателей пособий;
23.5 в графах 7, 10, 13, 16, 19 отражается количество дней, выплат, пособий;
23.6. в графах 8, 11, 14, 17, 20 отражаются расходы, которые произведены гражданам;
23.7. в графах 6 - 17 отражаются выплаты, финансируемые за счет средств федерального бюджета, в размерах
сверх установленных законодательством Российской Федерации, гражданам, пострадавшим:
по графам 6 - 8 - вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон Российской Федерации от 15 мая 1991 г.
N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21,
ст. 699, 700; 1992, N 32, ст. 1861, 1862; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 48, ст. 4561;
1996, N 51, ст. 5680; 1997, N 47, ст. 5341; 1998, N 48, ст. 5850; 1999, N 16, ст. 1937; N 28, ст. 3460; 2000, N 33, ст.
3348; 2001, N 1, ст. 2; N 7, ст. 610; N 33, ст. 3413; N 53, ст. 5030; 2002, N 30, ст. 3033; N 50, ст. 4929; N 52, ст. 5132;
2003, N 43, ст. 4108; N 52, ст. 5018, 5038; 2004, N 18, ст. 1689; N 35, ст. 3607; 2006, N 6, ст. 637; N 30, ст. 3288; N
50, ст. 5285; 2007, N 46, ст. 5554; 2008, N 9, ст. 817; N 29, ст. 3410; N 30, ст. 3616; N 52, ст. 6224, 6236; 2009, N 18,
ст. 2152; N 30, ст. 3739; 2011, N 23, ст. 3270; N 29, ст. 4297; N 47, ст. 6608; N 49, ст. 7024; 2012, N 26, ст. 3446; N
53, ст. 7654);
по графам 9 - 11 - вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" (Федеральный закон от 26
ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию
радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 48, ст. 5850; 2000, N 33, ст.
3348; 2004, N 35, ст. 3607; 2008, N 30, ст. 3616; 2011, N 1, ст. 26; 2012, N 53, ст. 7654);
по графам 12 - 14 - вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 10
января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию
вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 2, ст. 128; 2004, N 12, ст. 1035; N 35, ст. 3607; 2008, N 9, ст. 817; N 29, ст. 3410; N 30, ст. 3616;
N 52, ст. 6224, 6236; 2009, N 18, ст. 2152; N 30, ст. 3739; N 52, ст. 6452; 2012, N 53, ст. 7654);
по графам 15 - 17 - лицам из подразделений особого риска (постановление Верховного Совета Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите
граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из
подразделений особого риска" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР,
1992, N 4, ст. 138, Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3607; 2012, N 53, ст. 7654),
лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, или ставшим инвалидами вследствие радиационных
аварий, кроме Чернобыльской АЭС (постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации
от 30 марта 1993 г. N 253 "О порядке предоставления компенсаций и льгот лицам, пострадавшим от
радиационных воздействий" (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, N 14,
ст. 1182, Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 13, ст. 1365);
23.8. в графах 18 - 20 отражаются сведения о дополнительных выплатах пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, связанные с зачетом в страховой стаж застрахованного лица
периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с частью 4 статьи 3
Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, влияющие на определение размеров пособий с 1 января
2007 г.;
23.9. строка 7 - контрольная строка, где показывается сумма значений строк 1, 2, 3, 6.
IV. Заполнение раздела II "Расчет по начисленным,
уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний и расходов на выплату
страхового обеспечения" формы Расчета
Общие требования
184
24. Страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с
приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31 января 2006 г. N
55 "Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя,
являющихся самостоятельными классификационными единицами" (зарегистрирован Министерством юстиции
Российской Федерации 20 февраля 2006 г. N 7522) с изменениями, внесенными приказами Министерства
здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 1 августа 2008 г. N 376н (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 15 августа 2008 г. N 12133), от 22 июня 2011 г. N 606н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2011 г. N 21550), от 25 октября 2011
г. N 1212н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 февраля 2012 г. N 23266) (далее
- приказ Минздравсоцразвития России N 55), представляет Расчет, составленный в целом по организации, и
раздел II Расчета по каждому подразделению страхователя, являющемуся самостоятельной классификационной
единицей.
В поле "Код по ОКВЭД" раздела II формы Расчета указывается код согласно Общероссийскому классификатору
видов экономической деятельности ОК-029-2001 (КДЕС Ред. 1) по основному виду экономической деятельности
страхователя, определяемому в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1
декабря 2005 г. N 713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу
профессионального риска" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 50, ст. 5300; 2010, N 52,
ст. 7104; 2011, N 2, ст. 392) и приказом Минздравсоцразвития России N 55.
Вновь созданные организации - страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний указывают код по данным органа государственной
регистрации, а начиная со второго года деятельности - код, подтвержденный в установленном порядке в
территориальных органах Фонда.
Заполнение таблицы 6 "База для начисления страховых
взносов" формы Расчета
25. При заполнении таблицы:
25.1. по строке 1 отражаются выплаты в пользу работников нарастающим итогом соответственно за первый
квартал, полугодие, 9 месяцев текущего периода и год, в том числе за последние три месяца отчетного периода
(строка 2) с разбивкой по месяцам (строки 3 - 5);
25.2. по строке 1 графы 3 указывается общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, в том числе в графе 4 - сумма выплат в пользу работающих инвалидов;
25.3. в графе 5 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, в
соответствии со статьей 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3803; 2010, N 50, ст. 6606; 2012, N 10, ст. 1164) (далее Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ);
25.4. в графе 6 указывается размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса
профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение);
25.5. в графе 7 проставляется процент скидки к страховому тарифу, установленной территориальным органом
Фонда на текущий календарный год в соответствии с Правилами установления страхователям скидок и надбавок
к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 30
мая 2012 г. N 524 "Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым
тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 23, ст. 3021)
(далее - постановление Правительства Российской Федерации от 30 мая 2012 г. N 524);
25.6. в графе 8 указывается дата приказа территориального органа Фонда об установлении страхователю
надбавки к страховому тарифу;
25.7. в графе 9 проставляется процент надбавки к страховому тарифу, установленной территориальным органом
Фонда на текущий календарный год в соответствии постановлением Правительства Российской Федерации от 30
мая 2012 г. N 524;
25.8. в графе 10 указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к
страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой.
Заполнение таблицы 7 "Расчеты по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний" формы Расчета
26. Таблица заполняется на основе записей бухгалтерского учета страхователя.
27. При заполнении таблицы:
27.1. по строке 1 отражается остаток по кредиту счета по расчетам с Фондом по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данный показатель на
протяжении расчетного периода не меняется;
185
27.2. по строке 2 отражается сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала расчетного периода в
соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки). Сумма подразделяется
"на начало отчетного периода" и "за последние три месяца отчетного периода";
27.3. по строке 3 отражается сумма взносов, начисленная территориальным органом Фонда по актам выездных
проверок;
27.4. по строке 4 отражаются суммы не принятых к зачету расходов территориальным органом Фонда за
прошлые расчетные периоды по актам выездных и камеральных проверок;
27.5. по строке 5 отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы как самим страхователем, так и по
результатам камеральной проверки;
27.6. по строке 6 отражаются суммы, полученные от территориального органа Фонда на банковский счет
страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов;
27.7. по строке 7 отражаются суммы, перечисленные территориальным органом Фонда на банковский счет
страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов;
27.8. строка 8 "Всего (сумма строк 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7)" - контрольная строка, где указывается сумма
значений строк с 1 по 7;
27.9. по строке 9 отражается сумма задолженности за территориальным органом Фонда на конец отчетного
периода (дебетовое сальдо по счету, на котором ведутся расчеты по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
27.10. по строке 10 отражается остаток по дебету счета по расчетам с Фондом по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на основании данных
бухгалтерского учета страхователя). Данный показатель на протяжении расчетного периода не меняется;
27.11. по строке 11 отражаются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний нарастающим итогом с начала года с разбивкой "на начало
отчетного периода" и "за последние три месяца отчетного периода";
27.12. по строке 12 отражаются суммы, перечисленные страхователем на банковский счет территориального
органа Фонда, нарастающим итогом с начала года с разбивкой "на начало отчетного периода" и "за последние
три месяца отчетного периода" с указанием даты и номера платежных поручений;
27.13. по строке 13 отражается списанная сумма задолженности страхователя в соответствии с нормативными
правовыми актами Российской Федерации, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли,
по списанию недоимки;
27.14. строка 14 "Всего (сумма строк 10 + 11 + 12 + 13)" - контрольная строка, где показывается сумма значений
строк с 10 по 13;
27.15. по строке 15 показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода
(кредитовое сальдо по счету, на котором ведутся расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), в том числе по строке 16 показывается
сумма просроченной задолженности, исчисленная самим страхователем на основании данных бухгалтерского
учета.
Заполнение таблицы 8 "Расходы по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний" формы Расчета
28. При заполнении таблицы:
28.1. по строкам 1, 4, 7 отражаются расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с
действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, из них:
по строкам 2, 5 - расходы, произведенные страхователем пострадавшим, работающим по внешнему
совместительству;
по строкам 3, 6, 8 - расходы, произведенные страхователем, пострадавшим в другой организации;
28.2. по строке 9 отражаются расходы, произведенные страхователем на финансирование предупредительных
мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Данные расходы
производятся в соответствии с Правилами финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению
производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения
работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденными
приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 580н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 декабря 2012 г. N 26440);
28.3. строка 10 - контрольная строка, где показывается сумма значений строк 1, 4, 7, 9;
28.4. в графе 3 показывается количество оплаченных дней по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (отпуска для санаторно-курортного
лечения);
28.5. в графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Заполнение таблицы 9 "Численность пострадавших
(застрахованных) в связи со страховыми случаями в отчетном
периоде" формы Расчета
186
29. При заполнении таблицы:
29.1. по строке 1 данные заполняются на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1
(приложение N 1 к постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 24
октября 2002 г. N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных
случаев на производстве, и положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в
отдельных отраслях и организациях" (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 5
декабря 2002 г. N 3999), с выделением числа случаев со смертельным исходом (строка 2);
29.2. по строке 3 данные заполняются на основании актов о случаях профессиональных заболеваний
(приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному
постановлением Правительства Российской Федерации от 15 декабря 2000 г. N 967 "Об утверждении Положения
о расследовании и учете профессиональных заболеваний" (Собрание законодательства Российской Федерации,
2000, N 52, ст. 5149);
29.3. по строке 4 отражается сумма значений строк 1, 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших
(застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью. Данные по строке 5
заполняются на основании листков нетрудоспособности;
29.4. при заполнении строк 1 - 3, которые заполняются на основании актов о несчастных случаях на
производстве по форме Н-1 и актов о случаях профессиональных заболеваний, следует учитывать страховые
случаи за отчетный период по дате проведения экспертизы по проверке наступления страхового случая.
Заполнение таблицы 10 "Сведения об аттестации
рабочих мест по условиям труда и проведенным обязательным
предварительным и периодическим медицинским осмотрам
работников на начало года" формы Расчета
30. При заполнении таблицы:
30.1. по строке 1 в графах 3 - 6 указываются данные об общем количестве рабочих мест работодателя,
подлежащих аттестации, о количестве рабочих мест, аттестованных по условиям труда, в том числе отнесенных
к вредным и опасным классам условий труда по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, а
именно к 3 и 4 классам условий труда, содержащиеся в сводной ведомости результатов аттестации рабочих
мест по условиям труда, образец которой предусмотрен приложением N 6 к Порядку проведения аттестации
рабочих мест по условиям труда, утвержденному приказом Министерства здравоохранения и социального
развития Российской Федерации от 26 апреля 2011 г. N 342н (зарегистрирован Министерством юстиции
Российской Федерации 9 июня 2011 г. N 20963), с изменениями, внесенными приказом Министерства труда и
социальной защиты Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. N 590н (зарегистрирован Министерством
юстиции Российской Федерации 6 февраля 2013 г. N 26881), составляемой по результатам аттестации рабочих
мест по условиям труда по состоянию на начало года с учетом того, что согласно пункту 8 вышеназванного
Порядка каждое рабочее место должно аттестовываться не реже одного раза в пять лет;
30.2. по строке 2 в графах 7 - 8 указываются данные о количестве работников, занятых на работах с вредными и
(или) опасными производственными факторами, подлежащих и прошедших обязательные предварительные и
периодические осмотры.
Графы 7 - 8 заполняются в соответствии со сведениями, содержащимися в заключительных актах медицинской
комиссии по результатам периодических медицинских осмотров (обследований) работников (пункт 42 Порядка
проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу)) и периодических медицинских
осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской
Федерации от 12 апреля 2011 г. N 302н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 21
октября 2011 г. N 22111) (далее - Порядок) и в соответствии со сведениями, содержащимися в заключениях по
результатам предварительного медицинского осмотра, выданных работникам, прошедшим указанные осмотры
за предшествующий год (пункт 12 Порядка);
30.3. в графе 7 указывается общее число работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными
производственными факторами, подлежащих обязательным предварительным и периодическим осмотрам;
30.4. в графе 8 указывается число работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными
производственными факторами, прошедших обязательные предварительные и периодические осмотры.
При этом следует учитывать результаты проведения обязательных предварительных и периодических
медицинских осмотров (обследований) работников по состоянию на начало года, учитывая, что согласно пункту
15 Порядка частота проведения периодических медицинских осмотров определяется типами вредных и (или)
опасных производственных факторов, воздействующих на работника, или видами выполняемых работ.
Приложение N 1
к Порядку заполнения формы
расчета по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай
187
временной нетрудоспособности и в связи
с материнством и по обязательному
социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве
и профессиональных заболеваний,
а также по расходам на выплату
страхового обеспечения (форма - 4 ФСС),
утвержденному приказом Министерства
труда и социальной защиты
Российской Федерации
от 19 марта 2013 г. N 107н
СПРАВОЧНИК ШИФРОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Категория плательщиков страховых взносов
Плательщики страховых
взносов,
применяющие
основной
тариф
страховых взносов
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
единый
сельскохозяйственный налог
Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие
критериям,
указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской
Федерации
(за исключением организаций и индивидуальных
предпринимателей,
применяющих единый сельскохозяйственный налог)
Организации народных художественных промыслов
Семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов
Севера,
Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации,
занимающиеся
традиционными отраслями хозяйствования
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные
как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее
80
процентов, их региональные и местные отделения;
организации,
уставный
капитал
которых
полностью
состоит
из
вкладов
общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а
доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет
не
менее 25 процентов;
учреждения,
созданные
для
достижения
образовательных,
культурных,
лечебнооздоровительных,
физкультурно-спортивных,
научных,
информационных
и
иных
социальных целей, а также для оказания правовой и иной
помощи
инвалидам, детям-инвалидам и
их
родителям
(иным
законным
представителям), единственными собственниками имущества
которых
являются общественные организации
инвалидов,
за
исключением
плательщиков страховых взносов, занимающихся производством
и
(или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья,
других
Шифр
071
032
041
042
043
061
188
полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии
с
перечнем, утвержденным постановлением Правительства
Российской
Федерации от 28 сентября 2009 г. N 762 "Об утверждении
перечня
товаров, при производстве
и (или)
реализации
которых
для
осуществляющих их плательщиков страховых взносов не
применяются
пониженные тарифы страховых взносов" <1>
Организации и индивидуальные предприниматели,
заключившие
с
органами управления особыми экономическими зонами соглашения
об
осуществлении технико-внедренческой деятельности и
производящие
выплаты физическим лицам, работающим в
техниковнедренческой
особой экономической зоне или промышленно-производственной
особой
экономической зоне, организации и индивидуальные
предприниматели,
заключившие соглашения об осуществлении туристскорекреационной
деятельности и производящие выплаты физическим лицам,
работающим
в
туристско-рекреационных
особых
экономических
зонах,
объединенных решением Правительства
Российской
Федерации
в
кластер
Организации,
получившие
статус
участников
проекта
по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации
их
результатов в соответствии с Федеральным законом от 28
сентября
2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" <2>, в
случае
соответствия критериям, предусмотренным частью 2 статьи
58.1
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, в течение 10
лет
со дня получения ими статуса участника проекта начиная с 1го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был
получен
статус участника проекта статуса участника проекта.
051
081
189
Организации, осуществляющие деятельность в области
информационных
технологий (за исключением организаций, заключивших с
органами
управления
особыми
экономическими
зонами
соглашения
об
осуществлении технико-внедренческой деятельности и
производящих
выплаты физическим лицам, работающим в
техниковнедренческой
особой экономической зоне или промышленно-производственной
особой
экономической зоне), которыми признаются российские
организации,
осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими
программ
для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в
электронном
виде по каналам связи независимо от вида договора и
(или)
оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке,
адаптации,
модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств
и
информационных продуктов вычислительной
техники),
установке,
тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных
Хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009
года
бюджетными научными учреждениями в соответствии с
Федеральным
законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и
государственной
научно-технической политике" <3> и
образовательные
учреждения
высшего
профессионального
образования
в
соответствии
с
Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем
и
послевузовском профессиональном образовании" <4>
Организации
и
индивидуальные
предприниматели,
применяющие
упрощенную систему налогообложения, основной вид
экономической
деятельности которых установлен пунктом 8 части 1 статьи
58
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты
и
иные
вознаграждения членам экипажей
судов,
зарегистрированных
в
Российском международном реестре судов, за исполнение
трудовых
обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных
выплат
и вознаграждений
Аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии
с
Федеральным законом от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об
обращении
лекарственных средств" и уплачивающие единый налог на
вмененный
доход для отдельных видов деятельности, а также
индивидуальные
предприниматели,
имеющие
лицензию
на
фармацевтическую
деятельность и уплачивающие единый налог на вмененный доход
для
отдельных видов деятельности, в отношении выплат и
091
101
121
131
141
190
вознаграждений,
производимых
физическим
лицам
осуществлением
фармацевтической деятельности
в
связи
с
Некоммерческие
организации
(за
исключением
государственных
(муниципальных) учреждений), зарегистрированные в
установленном
законодательством Российской
Федерации
порядке,
применяющие
упрощенную
систему
налогообложения
и
осуществляющие
в
соответствии с учредительными документами деятельность в
области
социального обслуживания населения,
научных
исследований
и
разработок, образования, здравоохранения, культуры и
искусства
(деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и
массового
спорта
(за
исключением
профессионального),
с
учетом
особенностей, установленных частями
5.1 5.3
статьи
58
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
Благотворительные организации, зарегистрированные в
установленном
законодательством Российской Федерации порядке и
применяющие
упрощенную систему налогообложения
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную
систему
налогообложения, за исключением индивидуальных
предпринимателей,
осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные
в
подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового
кодекса
Российской Федерации <5>
151
161
171
-------------------------------<1> Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 40, ст. 4699; 2010, N 52, ст. 7099.
<2> Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 40, ст. 4970; N 52, ст. 7000; 2011, N 29, ст. 4291,
4300; N 49, ст. 7017.
<3> Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 35, ст. 4137; 1998, N 30, ст. 3607; N 51, ст. 6271;
2000, N 2, ст. 162; 2001, N 1, ст. 2; N 53, ст. 5030; 2002, N 52, ст. 5132; 2003, N 52, ст. 5038; 2004, N 35, ст. 3607;
2005, N 27, ст. 2715; 2006, N 1, ст. 10; N 50, ст. 5280; 2007, N 49, ст. 6069; 2008, N 30, ст. 3616; 2009, N 1, ст. 17; N
7, ст. 786; N 31, ст. 3923; N 52, ст. 6434; 2010, N 19, ст. 2291; N 31, ст. 4167; 2011, N 10, ст. 1281; N 30, ст. 4596, ст.
4597; N 45, ст. 6321; N 49, ст. 7063.
<4> Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 35, ст. 4135; 2000, N 3, ст. 354; N 29, ст. 3001; N
33, ст. 3348; N 44, ст. 4399; 2001, N 1, ст. 2; N 53, ст. 5030; 2002, N 26, ст. 2517; N 52, ст. 5132; 2003, N 2, ст. 163; N
14, ст. 1254; N 28, ст. 2888; N 52, ст. 5038; 2004, N 35, ст. 3607; 2005, N 17, ст. 1481; 2006, N 1, ст. 10; N 29, ст.
3122; N 30, ст. 3289; N 43, ст. 4413; N 45, ст. 4627; 2007, N 1, ст. 21; N 2, ст. 360; N 7, ст. 838; N 17, ст. 1932; N 29,
ст. 3484; N 43, ст. 5084; N 44, ст. 5280; N 49, ст. 6068, 6069, 6070, 6074; 2008, N 9, ст. 813; N 17, ст. 1757; N 29, ст.
3419; N 30, ст. 3616; N 52, ст. 6236, 6241; 2009, N 7, ст. 786, 787, N 29, ст. 3621; N 31, ст. 3923; N 46, ст. 5419; N
51, ст. 6158; N 52, ст. 6405, 6409, 6450; 2010, N 19, ст. 2291; N 31, ст. 4167; N 46, ст. 5918; 2011, N 1, ст. 38; N 6, ст.
793; N 25, ст. 3537; N 30, ст. 4590; N 41, ст. 5636; N 45, ст. 6320; N 47, ст. 6608; N 48, ст. 6727; N 49, ст. 7062, 7063.
<5> Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3447.
Приложение N 2
191
к Порядку заполнения формы
расчета по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи
с материнством и по обязательному
социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве
и профессиональных заболеваний,
а также по расходам на выплату
страхового обеспечения (форма - 4 ФСС),
утвержденному приказом Министерства
труда и социальной защиты
Российской Федерации
от 19 марта 2013 г. N 107н
СПРАВОЧНИК
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ШИФРОВ ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ <*>
Категория плательщиков страховых взносов
Организации
и
индивидуальные
предприниматели,
применяющие
упрощенную систему налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие
единый
налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
единый
сельскохозяйственный налог
Код
01
02
03
-------------------------------<*> Иные плательщики страховых взносов указывают код 00.
Приложение N 3
к Порядку заполнения формы
расчета по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи
с материнством и по обязательному
социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве
и профессиональных заболеваний,
а также по расходам на выплату
страхового обеспечения (форма - 4 ФСС),
утвержденному приказом Министерства
труда и социальной защиты
Российской Федерации
от 19 марта 2013 г. N 107н
СПРАВОЧНИК
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ШИФРОВ ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,
ИМЕЮЩИХ СТАТУС КАЗЕННЫХ И БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ <*>
Категория плательщиков страховых взносов
Казенные и бюджетные учреждения
Код
01
-------------------------------<*> Иные плательщики страховых взносов указывают код 00.
192
П.6.Приказ Минтруда от 01.08.12 № 39н
«Об утверждении методики
расчета скидок и надбавок к страховым тарифам
на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 мая 2012 г. N 524 "Об
утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 23, ст. 3021) приказываю:
Утвердить по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Фондом социального
страхования Российской Федерации Методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний согласно приложению.
Министр
М.А.ТОПИЛИН
Приложение
к приказу Министерства труда
и социальной защиты
Российской Федерации
от 01.08.2012 N 39н
МЕТОДИКА
РАСЧЕТА СКИДОК И НАДБАВОК К СТРАХОВЫМ ТАРИФАМ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ
СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
I. Общие положения
1. Настоящая Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее Методика) разработана во исполнение пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации
от 30 мая 2012 г. N 524 "Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к
страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" в целях экономической заинтересованности страхователей в
снижении профессионального риска.
2. Скидки и надбавки к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - скидки и надбавки) рассчитываются
Фондом социального страхования Российской Федерации (далее - страховщик) в текущем финансовом
году и устанавливаются на очередной финансовый год в размерах не более 40 процентов
установленного страхового тарифа по итогам деятельности страхователя за три года, предшествующих
текущему, исходя из следующих основных показателей с учетом состояния охраны труда на основании
сведений о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и сведений о проведенных
обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах по состоянию на 1 января
текущего календарного года:
2.1. Показатель "a" - отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими
у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов по обязательному
193
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
(далее - страховые взносы).
Показатель "a" рассчитывается по следующей формуле:
a = O / V,
где O - сумма обеспечения по страхованию, произведенного за три года, предшествующих текущему, в
которые включаются:
- суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, произведенные страхователем;
- суммы страховых выплат и оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и
профессиональную реабилитацию, произведенные территориальным органом страховщика в связи со
страховыми случаями, произошедшими у страхователя за три года, предшествующие текущему (руб.);
V - сумма начисленных страховых взносов за три года, предшествующих текущему (руб.);
2.2. показатель "в" - количество страховых случаев у страхователя, на тысячу работающих:
показатель "в" рассчитывается по следующей формуле:
в = K / N * 1000,
где K - количество случаев, признанных страховыми за три года, предшествующих текущему;
N - среднесписочная численность работающих за три года, предшествующих текущему (чел.);
2.3. показатель "c" - количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один
несчастный случай, признанный страховым, исключая случаи со смертельным исходом.
Показатель "c" рассчитывается по следующей формуле:
c = T / S,
где T - число дней временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями, признанными
страховыми, за три года, предшествующих текущему;
S - количество несчастных случаев, признанных страховыми, исключая случаи со смертельным
исходом, за три года, предшествующих текущему;
2.4. q1 - коэффициент проведения аттестации рабочих мест по условиям труда у страхователя,
рассчитывается как отношение разницы числа рабочих мест, на которых проведена аттестация рабочих
по условиям труда, и числа рабочих мест, отнесенных к вредным и опасным классам условий труда по
результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, к общему количеству рабочих мест
страхователя.
Коэффициент q1 рассчитывается по следующей формуле:
q1 = (q11 - q13) / q12,
где q11 - число рабочих мест, на которых проведена аттестация рабочих мест по условиям труда на 1
января текущего календарного года организацией, аккредитованной в установленном порядке, на
оказание услуг по аттестации рабочих мест по условиям труда;
q12 - число рабочих мест, подлежащих аттестации по условиям труда в соответствии с действующими
нормативными правовыми актами;
q13 - число рабочих мест, отнесенных к вредным и опасным классам условий труда по результатам
аттестации рабочих мест по условиям труда;
2.5. q2 - коэффициент проведения обязательных предварительных и периодических медицинских
осмотров у страхователя, рассчитывается как отношение числа работников, прошедших обязательные
предварительные и периодические медицинские осмотры, к числу всех работников, подлежащих
данным видам осмотра, у страхователя.
Коэффициент q2 рассчитывается по следующей формуле:
q2 = q21 / q22,
где q21 - число работников, прошедших обязательные предварительные и периодические медицинские
осмотры в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами на 1 января текущего
календарного года;
194
q22 - число всех работников, подлежащих данным видам осмотра, у страхователя.
Для расчета коэффициентов используются сведения о результатах аттестации рабочих мест по
условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских
осмотрах, отраженных страхователем в соответствующем разделе формы расчета по начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на
выплату страхового обеспечения, утвержденной федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере социального страхования <1>.
-------------------------------<1> Пункт 1 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3803; 2003, N 17, ст. 1554; 2009, N
30, ст. 3739; 2012, N 10, ст. 1164).
Показатели уровня проведения аттестации рабочих мест по условиям труда и уровня проведения
обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров рассчитываются и
округляются до одного знака после запятой;
2.6. основные показатели рассчитываются на основании:
отчетных данных соответствующего раздела формы расчета по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения,
утвержденной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования,
представленных страхователем за три финансовых года, предшествующих текущему;
сведений о страховых случаях, произошедших у страхователя за три календарных года,
предшествующих текущему;
данных личных (учетных) дел пострадавших по страховым случаям, произошедшим у страхователя за
три календарных года, предшествующих текущему.
3. Значения основных показателей, указанных в пункте 2 Методики, по видам экономической
деятельности, соответствующие Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности
(ОКВЭД), рассчитываются и утверждаются страховщиком по согласованию с Министерством труда и
социальной защиты Российской Федерации в соответствии пунктом 6 Правил установления
страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 30 мая 2012 г. N 524, не позднее 1 июня текущего
календарного года.
Значения основных показателей по виду экономической деятельности рассчитываются в текущем
календарном году по итогам деятельности страхователей за три предшествующих года и применяются
для расчета скидки или надбавки на очередной год, следующий за текущим.
Размер значений основных показателей определяется с точностью до двух знаков после запятой.
4. Скидка или надбавка устанавливается страховщиком в случае, если все указанные в пунктах 2.1, 2.2
и 2.3 показатели (a, b, c) меньше (скидка) или больше (надбавка) утвержденных в соответствии с
пунктом 3 Методики значений трех аналогичных показателей по виду экономической деятельности
a
b
c
( ВЭД , ВЭД , ВЭД ), которому соответствует основной вид деятельности страхователя.
5. Размер скидки или надбавки устанавливается в процентах к страховому тарифу с точностью до
целых значений.
II. Расчет и установление надбавок
6. Для страхователей, показатели которых соответствуют условиям установления надбавки,
предусмотренным пунктом 4 Методики, размер надбавки (Р) рассчитывается по следующей формуле:
195


Р  %  =  a стр /a ВЭД +bстр /bВЭД +cстр /c ВЭД  /3-1 ×1-q1 ×1-q2  ×100
(1),
a
b
c
где стр , стр , стр - показатели "a", "b", "c", рассчитанные для каждого страхователя;
a ВЭД b ВЭД c ВЭД
,
,
- значения показателей по виду экономической деятельности, которому соответствует
основной вид деятельности страхователя, утвержденные в соответствии с пунктом 3 Методики.
При расчетных значениях (1 - q1) и (или) (1 - q2), равных нулю, значения по данным показателям
устанавливаются в размере 0,1 соответственно.
7. При 0 < Р < 40% надбавка к страховому тарифу устанавливается в размере полученного по формуле
(1) значения (с учетом округления).
При Р  40% надбавка устанавливается в размере 40 процентов.
III. Расчет и установление скидок
8. Для страхователей, показатели которых соответствуют условиям установления скидки,
предусмотренным пунктом 4 Методики, размер скидки (С) рассчитывается по следующей формуле:


С  %  = 1   a стр /a ВЭД +bстр /b ВЭД +cстр /c ВЭД  /3 ×q1×q2×100
(2).
9. При 0 < С < 40% скидка к страховому тарифу устанавливается в размере полученного по формуле (2)
значения (с учетом округления).
При С  40% скидка устанавливается в размере 40%.
10. При наличии в предшествующем финансовом году страхового случая со смертельным исходом,
произошедшего не по вине третьих лиц, страхователю на очередной финансовый год скидка не
устанавливается.
Приложение 7.
«24» ноября 2012г
3 декабря 2012 года
N 243-ФЗ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО ВОПРОСАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ
Статья 1
закон
Внести в Федеральный от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в
системе обязательного пенсионного страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N
14, ст. 1401; 2001, N 44, ст. 4149; 2003, N 1, ст. 13; 2008, N 18, ст. 1942; 2009, N 30, ст. 3739; N 52, ст. 6454; 2010,
N 49, ст. 6409; 2011, N 29, ст. 4291; N 45, ст. 6335; N 49, ст. 7037, 7057) следующие изменения:
1) в абзаце пятом статьи 1 слова "в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года," заменить
словами "в фиксированном размере", слова "и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" исключить;
2) в статье 6:
а) в пункте 2:
дополнить подпунктом 10.1 следующего содержания:
"10.1) периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с
подпунктами 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых
пенсиях в Российской Федерации", за которые уплачены страховые взносы в соответствии с дополнительными
тарифами, предусмотренными статьей 33.2 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";";
Абзац 4 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
196
в подпункте 13:
Абзац 5 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
абзац третий изложить в следующей редакции:
Абзац 6 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
"Для лиц 1967 года рождения и моложе, в отношении которых осуществляется формирование накопительной
части трудовой пенсии в Пенсионном фонде Российской Федерации, учитывается сумма страховых взносов на
финансирование страховой части трудовой пенсии в пределах установленной предельной величины базы для
начисления страховых взносов по тарифу 14,0 процентных пункта тарифа страхового взноса независимо от
фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное застрахованное лицо, за
исключением лиц, указанных в абзаце четвертом настоящего подпункта.";
Абзац 7 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
дополнить абзацем следующего содержания:
Абзац 8 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
"Для лиц 1967 года рождения и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке,
установленном Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и
Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования
накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации", заключили договор об обязательном
пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо
обратились с заявлением о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного
инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля
государственных ценных бумаг государственной управляющей компании, учитывается сумма страховых взносов
на финансирование страховой части трудовой пенсии в пределах установленной предельной величины базы для
начисления страховых взносов по тарифу 10,0 процентных пункта тарифа страхового взноса независимо от
фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное застрахованное лицо (за
исключением случаев, когда застрахованное лицо при выборе расширенного инвестиционного портфеля
государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг
государственной управляющей компании пожелало одновременно изменить вариант своего пенсионного
обеспечения, а именно направлять на финансирование накопительной части трудовой пенсии 2,0 процента
индивидуальной части тарифа страхового взноса);";
Абзац 9 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
в подпункте 13.1:
Абзац 10 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
абзац третий изложить в следующей редакции:
Абзац 11 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
"14,0 процентного пункта тарифа страхового взноса за данное застрахованное лицо для лиц 1967 года рождения
и моложе, в отношении которых осуществляется формирование накопительной части трудовой пенсии в
Пенсионном фонде Российской Федерации, за исключением лиц, указанных в абзаце четвертом настоящего
подпункта;";
Абзац 12 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
дополнить абзацем следующего содержания:
Абзац 13 подпункта "а" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального
закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
"10,0 процентного пункта тарифа страхового взноса за данное застрахованное лицо для лиц 1967 года рождения
и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном Федеральным законом от 7
мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 24 июля 2002
года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в
Российской Федерации", заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с
заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе
инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной
управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной
управляющей компании (за исключением случаев, когда застрахованное лицо при выборе расширенного
инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля
государственных ценных бумаг государственной управляющей компании пожелало одновременно изменить
197
вариант своего пенсионного обеспечения, а именно направлять на финансирование накопительной части
трудовой пенсии 2,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса);";
Подпункт "б" пункта 2 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального закона от
03.12.2012 N 243-ФЗ).
б) в пункте 3:
подпункт 1 изложить в следующей редакции:
"1) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступившая на накопительную часть
трудовой пенсии.
Для лиц 1967 года рождения и моложе, в отношении которых осуществляется формирование накопительной
части трудовой пенсии в Пенсионном фонде Российской Федерации, указанная сумма учитывается по тарифу 2,0
процентных пункта тарифа страхового взноса, за исключением лиц, указанных в абзаце третьем настоящего
подпункта.
Для лиц 1967 года рождения и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном
Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным
законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части
трудовой пенсии в Российской Федерации", заключили договор об обязательном пенсионном страховании и
обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о
выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля
государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг
государственной управляющей компании, указанная сумма учитывается по тарифу 6,0 процентных пункта
тарифа страхового взноса (за исключением случаев, когда застрахованное лицо при выборе расширенного
инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля
государственных ценных бумаг государственной управляющей компании пожелало одновременно изменить
вариант своего пенсионного обеспечения, а именно направлять на финансирование накопительной части
трудовой пенсии 2,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса);";
подпункт 1.3 изложить в следующей редакции:
"1.3) сумма средств, соответствующая сумме страховых взносов на финансирование накопительной части
трудовой пенсии.
Для лиц 1967 года рождения и моложе, в отношении которых осуществляется формирование накопительной
части трудовой пенсии в Пенсионном фонде Российской Федерации, указанная сумма учитывается по тарифу 2,0
процентных пункта тарифа страхового взноса, за исключением лиц, указанных в абзаце третьем настоящего
подпункта.
Для лиц 1967 года рождения и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном
Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным
законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части
трудовой пенсии в Российской Федерации", заключили договор об обязательном пенсионном страховании и
обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о
выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля
государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг
государственной управляющей компании, указанная сумма учитывается по тарифу 6,0 процентных пункта
тарифа страхового взноса (за исключением случаев, когда застрахованное лицо при выборе расширенного
инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля
государственных ценных бумаг государственной управляющей компании пожелало одновременно изменить
вариант своего пенсионного обеспечения, а именно направлять на финансирование накопительной части
трудовой пенсии 2,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса);".
Статья 2 вступает в силу с 1 января 2013 года (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
Статья 2
Внести в пункт 1 статьи 36.8 Федерального закона от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных
фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 19, ст. 2071; 2003, N 2, ст. 166; 2005, N 19,
ст. 1755; 2008, N 18, ст. 1942; N 30, ст. 3616; 2009, N 29, ст. 3619; 2010, N 31, ст. 4196; 2011, N 29, ст. 4291; 2012,
N 31, ст. 4322) следующие изменения:
1) абзац третий изложить в следующей редакции:
"В заявлении о переходе в Пенсионный фонд Российской Федерации застрахованное лицо указывает:";
2) дополнить абзацами следующего содержания:
"выбранный им инвестиционный портфель управляющей компании, отобранной по конкурсу в соответствии с
Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования
накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" и имеющей договор (договоры) доверительного
управления средствами пенсионных накоплений с Пенсионным фондом Российской Федерации, либо
расширенный инвестиционный портфель государственной управляющей компании или инвестиционный
портфель государственных ценных бумаг государственной управляющей компании;
выбранный им вариант осуществления своего пенсионного обеспечения, а именно направлять на
финансирование накопительной части трудовой пенсии 6,0 процента либо 2,0 процента индивидуальной части
тарифа страхового взноса.".
Статья 3
198
Внести в Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832; 2002, N 22, ст.
2226; 2003, N 1, ст. 2, 13; 2004, N 30, ст. 3088; N 49, ст. 4856; 2005, N 45, ст. 4585; 2008, N 18, ст. 1942; 2009, N 1,
ст. 12; N 30, ст. 3739; N 52, ст. 6417; 2010, N 40, ст. 4969; N 42, ст. 5294; N 50, ст. 6597; 2011, N 1, ст. 40, 44; N 45,
ст. 6335; N 49, ст. 7043, 7057; 2012, N 26, ст. 3447) следующие изменения:
1) в статье 2:
а) в части первой слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" исключить;
б) в части третьей слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" исключить;
2) абзац восьмой статьи 3 изложить в следующей редакции:
"стоимость страхового года - утверждаемая Правительством Российской Федерации сумма денежных средств,
которая определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным
законом на начало финансового года, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации,
установленного частью 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования", увеличенное в 12 раз, и исходя из которой определяется объем
межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Пенсионного фонда
Российской Федерации на возмещение расходов Пенсионного фонда Российской Федерации по выплате
трудовых пенсий в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;";
3) в абзаце первом пункта 1 статьи 7 слова "либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев"
заменить словами "либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее
шести месяцев в общей сложности в течение календарного года";
4) в пункте 2 статьи 10 слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" исключить;
5) в статье 22:
Подпункт "а" пункта 5 статьи 3 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального закона от
03.12.2012 N 243-ФЗ).
а) пункт 2.1 изложить в следующей редакции:
"2.1. Для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона,
применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным
законом:
┌────────────┬───────────────────────────────────────┬────────────────────┐
│
Тариф
│
На финансирование
│ На финансирование │
│ страхового │
страховой части трудовой пенсии
│накопительной части │
│
взноса
│
│ трудовой пенсии
│
│
├──────────────────┬────────────────────┼────────────────────┤
│
│для лиц 1966 года │ для лиц 1967 года │ для лиц 1967 года │
│
│рождения и старше │ рождения и моложе │ рождения и моложе │
└────────────┴──────────────────┴────────────────────┴────────────────────┘
26,0
26,0
24,0
2,0
процента
процента,
процента,
процента из них:
из них:
индивидуальная часть
10,0 процента 10,0 процента тарифа страховых
солидарная
солидарная
взносов.";
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых взносов;
взносов;
14,0 процента 16,0 процента индивидуальная
индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых взносов
страховых взносов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
б) пункт 2.2 изложить в следующей редакции:
"2.2. При исчислении страхового взноса в фиксированном размере, уплачиваемого страхователями, указанными
в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, применяются тарифы страховых взносов,
установленные пунктом 2.1 настоящей статьи.";
в) в пункте 4 слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" исключить;
6) пункт 2 статьи 22.1 изложить в следующей редакции:
"2. Страхователи, указанные в статье 6 настоящего Федерального закона, в отношении застрахованных лиц из
числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской
Федерации, а также иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных
специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающих на территории Российской Федерации,
заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые
договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года,
уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному настоящим Федеральным законом для граждан
Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения
указанных застрахованных лиц.";
7) в статье 28:
199
а) в пункте 1 слова "в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года," заменить словами "в
фиксированном размере", слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
исключить;
б) в пункте 2 слова "Стоимость страхового года" заменить словами "Фиксированный размер страхового взноса",
слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" исключить;
8) в пункте 1 статьи 29:
а) в подпункте 2 слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" исключить;
б) подпункт 3 изложить в следующей редакции:
"3) застрахованные лица, осуществляющие в качестве страхователей уплату страховых взносов в
фиксированном размере, в части, превышающей этот размер;";
Пункт 9 статьи 3 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N
243-ФЗ).
9) в статье 33:
а) пункт 5 изложить в следующей редакции:
"5. В течение 2011 - 2014 годов для страхователей, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 4 настоящей статьи,
применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным
законом:
┌───────────┬──────────┬────────────────────────────────┬─────────────────┐
│
Период │ Тариф
│
На финансирование
│На финансирование│
│
│страхового│страховой части трудовой пенсии │ накопительной │
│
│ взноса │
│ части трудовой │
│
│
│
│
пенсии
│
│
│
├────────────────┬───────────────┼─────────────────┤
│
│
│ для лиц 1966 │ для лиц 1967 │для лиц 1967 года│
│
│
│года рождения и │года рождения и│рождения и моложе│
│
│
│
старше
│
моложе
│
│
└───────────┴──────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────────┘
2011 год
16,0
16,0
10,0
6,0
процента
процента
процента
процента
2012 год
16,0
процента
16,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
2013 год
21,0
процента
21,0
процента,
из них:
5,0 процента солидарная
часть тарифа
страховых
взносов;
16,0 процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
2014 год
21,0
процента
10,0
6,0
процента процента индивидуальная
индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых взносов
взносов
15,0
процента,
из них:
5,0 процента солидарная
часть тарифа
страховых
взносов;
10,0 процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
6,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
21,0
19,0
2,0
процента,
процента,
процента из них:
из них:
индивидуальная
5,0 процента - 5,0 процента часть тарифа
солидарная
солидарная
страховых
часть тарифа
часть тарифа
взносов.";
страховых
страховых
взносов;
взносов;
16,0 процента - 14,0 процента индивидуальная
индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов
взносов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
б) пункт 6 изложить в следующей редакции:
"6. Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и
коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ
"Об инновационном центре "Сколково", в порядке и случаях, которые предусмотрены статьей 58.1 Федерального
закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
200
страхования", применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим
Федеральным законом:
┌───────────┬──────────┬────────────────────────────────┬─────────────────┐
│
Период │ Тариф
│
На финансирование
│На финансирование│
│
│страхового│страховой части трудовой пенсии │ накопительной │
│
│ взноса │
│ части трудовой │
│
│
│
│
пенсии
│
│
│
├────────────────┬───────────────┼─────────────────┤
│
│
│ для лиц 1966 │ для лиц 1967 │для лиц 1967 года│
│
│
│года рождения и │года рождения и│рождения и моложе│
│
│
│
старше
│
моложе
│
│
└───────────┴──────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────────┘
2010 - 2011
14,0
14,0
8,0
6,0
годы
процента
процента
процента
процента
2012 - 2013
годы
14,0
процента
2014 год и
последующие
годы
14,0
процента
14,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
8,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
6,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых взносов
14,0
12,0
2,0
процента процента процента индивидуальная индивидуальная
индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
страховых
взносов
взносов
взносов.";
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
в) пункт 7 изложить в следующей редакции:
"7. В течение 2011 - 2019 годов для страхователей, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 4 настоящей статьи,
применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным
законом:
┌───────────┬──────────┬────────────────────────────────┬─────────────────┐
│
Период │ Тариф
│
На финансирование
│На финансирование│
│
│страхового│ страховой части трудовой пенсии│ накопительной │
│
│ взноса │
│ части трудовой │
│
│
│
│
пенсии
│
│
│
├────────────────┬───────────────┼─────────────────┤
│
│
│ для лиц 1966 │ для лиц 1967 │для лиц 1967 года│
│
│
│года рождения и │года рождения и│рождения и моложе│
│
│
│
старше
│
моложе
│
│
└───────────┴──────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────────┘
2011 год
8,0
8,0
2,0
6,0
процента
процента
процента
процента
2012 - 2013
годы
8,0
процента
8,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
2,0
6,0
процента процента индивидуальная индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых взносов
взносов
2014 - 2017
годы
8,0
процента
8,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
6,0
2,0
процента процента индивидуальная индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых взносов
взносов
2018 год
13,0
процента
13,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
11,0
2,0
процента процента индивидуальная индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых взносов
взносов
2019 год
20,0
процента
20,0
процента,
из них:
4,0 процента солидарная
часть тарифа
18,0
процента,
из них:
4,0 процента солидарная
часть тарифа
2,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов.";
201
страховых
страховых
взносов;
взносов;
16,0 процента - 14,0 процента индивидуальная
индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов
взносов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
г) в пункте 8 слова "и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" исключить;
д) пункт 9 изложить в следующей редакции:
"9. В течение 2011 - 2014 годов для страхователей, указанных в подпункте 7 пункта 4 настоящей статьи,
применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным
законом:
┌───────────┬───────────┬───────────────────────────────┬─────────────────┐
│
Период │
Тариф
│
На финансирование
│На финансирование│
│
│страхового │страховой части трудовой пенсии│ накопительной │
│
│ взноса
│
│ части трудовой │
│
│
│
│
пенсии
│
│
│
├───────────────┬───────────────┼─────────────────┤
│
│
│ для лиц 1966 │ для лиц 1967 │для лиц 1967 года│
│
│
│года рождения и│года рождения и│рождения и моложе│
│
│
│
старше
│
моложе
│
│
└───────────┴───────────┴───────────────┴───────────────┴─────────────────┘
2011 год
20,0
20,0
14,0
6,0
процента
процента
процента
процента
2012 год
20,8
процента
20,8
14,8
6,0
процента,
процента,
процента из них:
из них:
индивидуальная
4,8 процента 4,8 процента часть тарифа
солидарная
солидарная
страховых взносов
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов;
взносов;
16,0 процента - 10,0 процента индивидуальная индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов
взносов
2013 год
21,6
процента
21,6
15,6
6,0
процента,
процента,
процента из них:
из них:
индивидуальная
5,6 процента 5,6 процента часть тарифа
солидарная
солидарная
страховых взносов
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов;
взносов;
16,0 процента - 10,0 процента индивидуальная индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов
взносов
2014 год
23,2
процента
23,2
21,2
2,0
процента,
процента,
процента из них:
из них:
индивидуальная
7,2 процента 7,2 процента часть тарифа
солидарная
солидарная
страховых
часть тарифа
часть тарифа
взносов.";
страховых
страховых
взносов;
взносов;
16,0 процента - 14,0 процента индивидуальная индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов
взносов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Пункт 10 статьи 3 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N
243-ФЗ).
10) статью 33.1 изложить в следующей редакции:
202
"Статья 33.1. Тарифы страховых взносов в 2012 - 2015 годах
В 2012 - 2015 годах для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального
закона, за исключением страхователей, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 33 настоящего Федерального закона,
применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным
законом:
┌───────┬─────────────┬──────────┬───────────────────────────────┬───────────────┐
│Период │ База для
│ Тариф
│
На финансирование
│
На
│
│
│ начисления │страхового│страховой части трудовой пенсии│финансирование │
│
│ страховых │ взноса │
│ накопительной │
│
│
взносов
│
│
│части трудовой │
│
│
│
│
│
пенсии
│
│
│
│
├───────────────┬───────────────┼───────────────┤
│
│
│
│ для лиц 1966 │ для лиц 1967 │ для лиц 1967 │
│
│
│
│года рождения и│года рождения и│ года рождения │
│
│
│
│
старше
│
моложе
│
и моложе
│
└───────┴─────────────┴──────────┴───────────────┴───────────────┴───────────────┘
2012 В пределах
22,0
22,0
16,0
6,0
2013
установленной процента
процента,
процента,
процента годы
предельной
из них:
из них:
индивидуальная
величины базы
6,0 процента - 6,0 процента часть тарифа
для
солидарная
солидарная
страховых
начисления
часть тарифа
часть тарифа
взносов
страховых
страховых
страховых
взносов
взносов;
взносов;
16,0 процента - 10,0 процента индивидуальная индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов
взносов
2014 2015
годы
В пределах
установленной
предельной
величины базы
для
начисления
страховых
взносов
22,0
процента
22,0
20,0
процента,
процента,
из них:
из них:
6,0 процента - 6,0 процента солидарная
солидарная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов;
взносов;
16,0 процента - 14,0 процента индивидуальная индивидуальная
часть тарифа
часть тарифа
страховых
страховых
взносов
взносов
2,0
процента индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
2012 2015
годы
Свыше
10,0
10,0
10,0
0,0
установленной процента
процента процента процента.";
предельной
солидарная
солидарная
величины базы
часть тарифа
часть тарифа
для
страховых
страховых
начисления
взносов
взносов
страховых
взносов
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
11) дополнить статьей 33.2 следующего содержания:
"Статья 33.2. Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий страхователей с 1 января
2013 года
1. Для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, в отношении
выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых
пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы
страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии:
┌────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│
Период
│
Дополнительный тариф
│
│
│
страхового взноса
│
└────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘
2013 год
4,0 процента - солидарная часть тарифа
страховых взносов
203
2014 год
6,0 процента - солидарная часть тарифа
страховых взносов
2015 год и последующие
9,0 процента - солидарная часть тарифа
годы
страховых взносов.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, в отношении
выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ,
указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О
трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные
тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии:
┌────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│
Период
│
Дополнительный тариф
│
│
│
страхового взноса
│
└────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘
2013 год
2,0 процента - солидарная часть тарифа
страховых взносов
2014 год
4,0 процента - солидарная часть тарифа
страховых взносов
2015 год и последующие
6,0 процента - солидарная часть тарифа
годы
страховых взносов.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. При исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам, установленным настоящей статьей,
положения частей 4 и 5 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования" не применяются.
4. Страхователи освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по
дополнительным тарифам, установленным пунктами 1 и 2 настоящей статьи, по результатам специальной
оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.";
Пункт 12 статьи 3 вступает в силу с 1 января 2014 года (часть 2 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N
243-ФЗ).
12) дополнить статьей 33.3 следующего содержания:
"Статья 33.3. Тарифы страховых взносов для страхователей, уплачивающих страховые взносы в отношении
отдельных категорий застрахованных лиц
1. Для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона,
уплачивающих страховые взносы в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, которые по
состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ
"О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об
инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации",
заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в
негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе инвестиционного портфеля
управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или
инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей компании, в течение
2014 - 2015 годов применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей
статьей:
┌────────────────────┬────────────┬───────────────────┬───────────────────┐
│База для начисления │
Тариф
│ На финансирование │ На финансирование │
│ страховых взносов │ страхового │ страховой части │
накопительной
│
│
│
взноса
│ трудовой пенсии │ части трудовой
│
│
│
│
│
пенсии
│
└────────────────────┴────────────┴───────────────────┴───────────────────┘
В пределах
22,0
16,0
6,0 процента установленной
процента
процента, из них:
индивидуальная
предельной величины
6,0 процента часть тарифа
базы для начисления
солидарная
страховых взносов
страховых взносов
часть тарифа
страховых взносов;
10,0 процента индивидуальная
часть тарифа
страховых взносов
Свыше установленной
предельной величины
10,0
процента
10,0 процента солидарная
0,0 процента.
204
базы для начисления
часть тарифа
страховых взносов
страховых взносов;
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона,
уплачивающих страховые взносы в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, которые по
состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ
"О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об
инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации",
заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в
негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе инвестиционного портфеля
управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или
инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей компании, с 1 января
2016 года применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
┌──────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│
Тариф
│ На финансирование страховой │
На финансирование
│
│ страхового │
части трудовой пенсии
│
накопительной части
│
│
взноса
│
│
трудовой пенсии
│
└──────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────┘
26,0
20,0
6,0
процента
процента, из них:
процента - индивидуальная
10,0 процента - солидарная
часть тарифа страховых
часть тарифа страховых
взносов.
взносов;
10,0 процента индивидуальная часть тарифа
страховых взносов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. В течение 2014 года для страхователей, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 4 статьи 33 настоящего
Федерального закона, уплачивающих страховые взносы в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и
моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном Федеральным законом от 7
мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 24 июля 2002
года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в
Российской Федерации", заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с
заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе
инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной
управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной
управляющей компании, применяются следующие тарифы страховых взносов:
┌──────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│
Тариф
│ На финансирование страховой │
На финансирование
│
│ страхового │
части трудовой пенсии
│
накопительной части
│
│
взноса
│
│
трудовой пенсии
│
└──────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────┘
21,0
15,0
6,0
процента
процента, из них:
процента - индивидуальная
5,0 процента - солидарная
часть тарифа страховых
часть тарифа страховых
взносов.
взносов;
10,0 процента индивидуальная часть тарифа
страховых взносов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и
коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ
"Об инновационном центре "Сколково", в порядке и случаях, которые предусмотрены статьей 58.1 Федерального
закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования", уплачивающих страховые взносы в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе,
которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном Федеральным законом от 7 мая 1998
года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской
Федерации", заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о
переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе инвестиционного
портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей
компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей
компании, с 1 января 2014 года применяются следующие тарифы страховых взносов:
┌──────────────┬────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
205
│
Тариф
│ На финансирование страховой│
На финансирование
│
│ страхового │
части трудовой пенсии
│ накопительной части трудовой│
│
взноса
│
│
пенсии
│
└──────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
14,0
8,0
6,0
процента
процента - индивидуальная
процента - индивидуальная
часть тарифа страховых
часть тарифа страховых
взносов
взносов.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5. В течение 2014 - 2019 годов для страхователей, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 4 статьи 33 настоящего
Федерального закона, уплачивающих страховые взносы в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и
моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном Федеральным законом от 7
мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 24 июля 2002
года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в
Российской Федерации", заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с
заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе
инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной
управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной
управляющей компании, применяются следующие тарифы страховых взносов:
┌────────┬─────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┐
│ Период │
Тариф
│
На финансирование
│
На финансирование
│
│
│ страхового │страховой части трудовой │ накопительной части
│
│
│
взноса
│
пенсии
│
трудовой пенсии
│
└────────┴─────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┘
2014 8,0
2,0
6,0
2017
процента
процента процента годы
индивидуальная часть
индивидуальная часть
тарифа страховых взносов
тарифа страховых
взносов
2018 год
13,0
процента
2019 год
20,0
процента
7,0
процента индивидуальная часть
тарифа страховых взносов
6,0
процента индивидуальная часть
тарифа страховых
взносов
14,0
6,0
процента, из них:
процента 4,0 процента индивидуальная часть
солидарная часть тарифа
тарифа страховых
страховых взносов;
взносов.
10,0 процента индивидуальная часть
тарифа страховых взносов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6. В течение 2014 года для страхователей, указанных в подпункте 7 пункта 4 статьи 33 настоящего Федерального
закона, уплачивающих страховые взносы в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе,
которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном Федеральным законом от 7 мая 1998
года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской
Федерации", заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о
переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе инвестиционного
портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей
компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей
компании, применяются следующие тарифы страховых взносов:
┌──────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│
Тариф
│ На финансирование страховой │
На финансирование
│
│ страхового │
части трудовой пенсии
│
накопительной части
│
│
взноса
│
│
трудовой пенсии
│
└──────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────┘
23,2
17,2
6,0
процента
процента, из них:
процента - индивидуальная
7,2 процента - солидарная
часть тарифа страховых
часть тарифа страховых
взносов.
взносов;
10,0 процента индивидуальная часть тарифа
страховых взносов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
206
7. Тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктами 1 - 6 настоящей статьи, продолжают
применяться в случаях выбора застрахованными лицами 1967 года рождения и моложе, которые по
состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке, установленном Федеральным законом от 7 мая 1998
года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральным законом от 24 июля 2002
года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой
пенсии в Российской Федерации", заключили договор об обязательном пенсионном страховании и
обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с
заявлением о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного
инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного
портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей компании, начиная с 1
января 2014 года и позднее другого негосударственного пенсионного фонда, другого
инвестиционного портфеля управляющей компании, а также расширенного инвестиционного
портфеля
государственной
управляющей
компании
или
инвестиционного
портфеля
государственных ценных бумаг государственной управляющей компании (взамен ранее
применявшегося варианта), за исключением случаев, когда застрахованное лицо при выборе
расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или
инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей
компании пожелало одновременно изменить вариант своего пенсионного обеспечения, а именно
направлять на финансирование накопительной части трудовой пенсии 2,0 процента индивидуальной
части тарифа страхового взноса.
8. Тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктами 1 - 6 настоящей статьи, продолжают применяться в
случаях возвращения в Пенсионный фонд Российской Федерации средств пенсионных накоплений
застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в порядке,
установленном Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и
Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования
накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации", заключили договор об обязательном
пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо
обратились с заявлением о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного
инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля
государственных ценных бумаг государственной управляющей компании, при аннулировании у
негосударственного пенсионного фонда лицензии на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению
и пенсионному страхованию, принятии арбитражным судом решения о признании негосударственного
пенсионного фонда банкротом, заключении договора об обязательном пенсионном страховании ненадлежащими
сторонами, а также при прекращении договора доверительного управления средствами пенсионных накоплений
между Пенсионным фондом Российской Федерации и какой-либо управляющей компанией из числа выбранных
застрахованными лицами по основаниям, установленным пунктом 17 статьи 18 Федерального закона от 24 июля
2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в
Российской Федерации".".
Статья 4 вступает в силу с 1 января 2013 года (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
Статья 4
Внести в Федеральный закон от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 52, ст. 4920; 2003, N 1, ст. 13; N 48, ст. 4587; 2004,
N 35, ст. 3607; 2005, N 8, ст. 605; 2006, N 23, ст. 2377; 2007, N 40, ст. 4711; N 45, ст. 5421; N 49, ст. 6073; 2008, N
30, ст. 3612; N 52, ст. 6224; 2009, N 18, ст. 2152; N 27, ст. 3265; N 30, ст. 3739; N 52, ст. 6454; 2010, N 31, ст. 4196;
2011, N 27, ст. 3880; N 49, ст. 7037, 7057) следующие изменения:
1) в пункте 12 статьи 9 слова "до перерасчета" заменить словами "до корректировки";
2) в пункте 3 статьи 12 слова "не менее стоимости страхового года, определяемой" заменить словами "не менее
фиксированного размера страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, определяемого", слова
"менее стоимости страхового года" заменить словами "менее фиксированного размера страхового взноса на
обязательное пенсионное страхование";
3) в статье 14:
а) абзац пятый пункта 23 после слов "ожидаемого периода выплаты" дополнить словами "накопительной части";
б) дополнить пунктом 23.1 следующего содержания:
"23.1. При назначении накопительной части трудовой пенсии по старости в более позднем возрасте, чем это
предусмотрено пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, ожидаемый период выплаты накопительной
части трудовой пенсии по старости, применяемый для расчета размера накопительной части трудовой пенсии по
старости (пункт 23 настоящей статьи), сокращается на один год за каждый полный год, истекший со дня
достижения указанного возраста, но не ранее чем со дня приобретения права на назначение накопительной
части трудовой пенсии по старости. При этом ожидаемый период выплаты накопительной части трудовой пенсии
по старости, применяемый для расчета размера накопительной части трудовой пенсии по старости, не может
составлять менее 14 лет (168 месяцев).";
в) дополнить пунктом 23.2 следующего содержания:
"23.2. При корректировке накопительной части трудовой пенсии по старости в соответствии с пунктом 8 статьи 17
настоящего Федерального закона ожидаемый период выплаты накопительной части трудовой пенсии по
старости (пункт 23 настоящей статьи) сокращается на один год за каждый полный год, истекший со дня
назначения накопительной части трудовой пенсии по старости. При этом указанный период, в том числе с учетом
207
его сокращения в случае, предусмотренном пунктом 23.1 настоящей статьи, не может составлять менее 14 лет
(168 месяцев).";
4) в абзаце седьмом пункта 8 статьи 17 слова "трудовой пенсии по старости, применяемого для расчета размера
накопительной части указанной пенсии, определяемого федеральным законом (пункт 4 статьи 32 настоящего
Федерального закона)" заменить словами "накопительной части трудовой пенсии по старости, применяемого для
расчета размера накопительной части трудовой пенсии по старости (пункты 23 и 23.1 статьи 14 настоящего
Федерального закона)";
5) пункт 5 статьи 20 признать утратившим силу;
6) в статье 32:
а) в пункте 2 слова "страховая часть трудовой пенсии по старости определяется" заменить словами "страховая
часть трудовой пенсии по старости и накопительная часть трудовой пенсии по старости определяются";
б) в пункте 4:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"4. До 1 января 2016 года ожидаемый период выплаты накопительной части трудовой пенсии по старости,
применяемый для расчета размера накопительной части трудовой пенсии по старости (пункты 23 - 23.2 статьи 14
настоящего Федерального закона), определяется в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.";
в абзаце втором слова "2013 года" заменить словами "2016 года";
дополнить абзацем следующего содержания:
"Порядок определения ожидаемого периода выплаты накопительной части трудовой пенсии по старости,
предусмотренный пунктами 23.1 и 23.2 статьи 14 настоящего Федерального закона, применяется для расчета
размера накопительной части трудовой пенсии по старости лицам, приобретшим право на назначение
накопительной части трудовой пенсии по старости начиная с 1 января 2002 года.".
Статья 5 вступает в силу с 1 января 2013 года (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
Статья 5
Статью 31 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для
финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3028; 2003, N 1, ст. 13; 2008, N 18, ст. 1942; 2009, N 29, ст. 3619; 2010, N
31, ст. 4196; 2011, N 29, ст. 4291) дополнить пунктом 1.1 следующего содержания:
"1.1. Застрахованные лица 1967 года рождения и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года в
порядке, установленном Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных
фондах" и настоящим Федеральным законом, заключили договор об обязательном пенсионном страховании и
обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о
выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля
государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг
государственной управляющей компании, при выборе начиная с 1 января 2014 года и позднее формирования
накопительной части трудовой пенсии через Пенсионный фонд Российской Федерации, предусмотренного
подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, в случае выбора расширенного инвестиционного портфеля
государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг
государственной управляющей компании дополнительно вправе одновременно осуществить и выбор варианта
своего пенсионного обеспечения, а именно направлять на финансирование накопительной части трудовой
пенсии 6,0 процента либо 2,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса.".
Статья 6 вступает в силу с 1 января 2013 года (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
Статья 6
Внести в Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст.
3738; 2010, N 31, ст. 4196; N 40, ст. 4969; N 42, ст. 5294; N 49, ст. 6409; N 50, ст. 6597; 2011, N 1, ст. 44; N 27, ст.
3880; N 45, ст. 6335; N 49, ст. 7017, 7043, 7057; 2012, N 26, ст. 3447) следующие изменения:
1) статью 13 признать утратившей силу;
2) в статье 14:
а) часть 1 изложить в следующей редакции:
"1. Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона,
уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с
частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.";
б) дополнить частью 1.1 следующего содержания:
"1.1. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как
произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на
начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего
Федерального закона, увеличенное в 12 раз.";
в) дополнить частью 1.2 следующего содержания:
"1.2. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как
произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало
финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный
208
фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего
Федерального закона, увеличенное в 12 раз.";
г) часть 2 изложить в следующей редакции:
"2. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном
размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом фиксированный размер
страхового взноса по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется
как произведение фиксированного размера страхового взноса и количества всех членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.";
д) в части 3 слова "размер страховых взносов" заменить словами "фиксированный размер страховых взносов",
слова "исходя из стоимости страхового года" исключить;
е) в части 4.1 слова "размер страховых взносов" заменить словами "фиксированный размер страховых взносов",
слова "исходя из стоимости страхового года" исключить;
ж) дополнить частью 6 следующего содержания:
"6. Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, не
исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное
медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в подпунктах 1 (в части военной
службы по призыву), 3, 6 - 8 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О
трудовых пенсиях в Российской Федерации", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая
деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные
периоды.";
з) дополнить частью 7 следующего содержания:
"7. В случае, если в течение расчетного периода плательщиками страховых взносов, имеющими право на
освобождение от уплаты страховых взносов на основании части 6 настоящей статьи, осуществлялась
соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах пропорционально количеству
календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась соответствующая деятельность.";
3) пункт 13 части 1 статьи 29 изложить в следующей редакции:
"13) определять расчетным путем фиксированные размеры страховых взносов, подлежащих уплате
(перечислению) в государственные внебюджетные фонды плательщиками страховых взносов, указанными в
пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.";
4) в статье 58.2:
а) в наименовании слова "в 2012 - 2013 годах" заменить словами "в 2012 - 2015 годах";
б) в части 1 слова "В 2012 - 2013 годах" заменить словами "В 2012 - 2015 годах";
в) в части 2 слова "В 2012 - 2013 годах" заменить словами "В 2012 - 2015 годах";
5) дополнить статьей 58.3 следующего содержания:
"Статья 58.3. Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых
взносов с 1 января 2013 года
1. Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального
закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых
пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации:
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│
Период
│
Дополнительный тариф
│
│
│
страхового взноса
│
└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
2013 год
4,0 процента
2014 год
6,0 процента
2015 год и последующие годы
9,0 процента.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального
закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ,
указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О
трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные
тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации:
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│
Период
│
Дополнительный тариф
│
│
│
страхового взноса
│
└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
2013 год
2,0 процента
2014 год
4,0 процента
209
2015 год и последующие годы
6,0 процента.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. При исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам, установленным настоящей статьей,
положения частей 4 и 5 статьи 8 настоящего Федерального закона не применяются.
4. Плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации по дополнительным тарифам, установленным частями 1 и 2 настоящей статьи, по
результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным
федеральным законом.
5. Контроль за соблюдением требований, установленных настоящей статьей, осуществляется в том числе на
основании отчетности, представляемой плательщиками страховых взносов, уплачивающими дополнительные
тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в том числе в электронном виде, в
соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.".
Статья 7 вступает в силу с 1 января 2013 года (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
Статья 7
Подпункт "д" пункта 18 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 213-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 30, ст. 3739) признать утратившим силу.
Статья 8 вступает в силу с 1 января 2013 года (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ).
Статья 8
Часть 3 статьи 2 Федерального закона от 4 июня 2011 года N 126-ФЗ "О гарантиях пенсионного обеспечения для
отдельных категорий граждан" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 23, ст. 3266)
изложить в следующей редакции:
"3. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством Российской Федерации.".
Статья 9 вступает в силу со дня официального опубликования (часть 3 статьи 10 Федерального закона от
03.12.2012 N 243-ФЗ).
Статья 9
Внести в статью 2 Федерального закона от 25 июня 2012 года N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3447) следующие изменения:
1) в абзаце седьмом подпункта "б" пункта 16 слова "в размере, определяемом исходя из стоимости страхового
года" заменить словами "в фиксированном размере";
2) в абзаце четвертом подпункта "в" пункта 24 слова "в размере, определяемом исходя из стоимости страхового
года" заменить словами "в фиксированном размере".
Статья 10
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 года, за исключением положений, для которых
настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
2. Абзацы четвертый - тринадцатый подпункта "а", подпункт "б" пункта 2 статьи 1, подпункт "а" пункта 5, пункты 9,
10, 12 статьи 3 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2014 года.
3. Статья 9 настоящего Федерального закона вступает в силу со дня официального опубликования настоящего
Федерального закона.
Президент
Российской Федерации
В.ПУТИН
Москва, Кремль
3 декабря 2012 года
N 243-ФЗ интересные вам фрагменты текста, которые будут доступны по уникальной ссылке в адресной строке браузера.
210
Приложение 8
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИИ
ПРИКАЗ от 12.12.12 N 590н
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ ПО УСЛОВИЯМ
ТРУДА, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 26 АПРЕЛЯ 2011 Г. N 342Н Зарегистрировано в Минюсте России 6 февраля 2013 г. N 26881
В соответствии со статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 3; 2006, N 27, ст. 2878; 2009, N 30, ст. 3732; 2011, N 30, ст. 4586),
пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 21 мая 2012 г. N 636 "О структуре федеральных
органов исполнительной власти" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 22, ст.
2754; N 27, ст. 3674) и подпунктом 5.2.16 Положения о Министерстве труда и социальной защиты
Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19
июня 2012 г. N 610 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3528),
приказываю:
Внести в Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный приказом
Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26 апреля 2011 г. N
342н (зарегистрирован Минюстом России 9 июня 2011 г. N 20963), изменения согласно приложению.
ИЗМЕНЕНИЯ,
ВНОСИМЫЕ В ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ
ПО УСЛОВИЯМ ТРУДА, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 26 АПРЕЛЯ 2011 Г. N 342Н
1. Пункт 4 изложить в редакции: "4. Аттестации подлежат рабочие места работодателя <1>, в том числе
рабочие места, организованные при создании юридического лица или регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя, а также организованные по завершении строительства,
реконструкции, технического перевооружения производственных объектов, производства и внедрения
новой техники или новых технологий, влияющих на уровни показателей факторов производственной
среды и трудового процесса (далее - вновь организованные рабочие места <2>), на которых заняты
работники, трудовая функция которых предусматривает:
-------------------------------<1> За исключением рабочих мест, на которых работники исключительно заняты на персональных
электронно-вычислительных машинах (персональных компьютерах) и (или) эксплуатируют аппараты
копировально-множительной техники настольного типа, единичные стационарные копировальномножительные аппараты, используемые периодически, для нужд самой организации, иную офисную
организационную технику, а также бытовую технику, не используемую в технологическом процессе
производства.
<2> Вновь организованное рабочее место должно быть определено в структуре организации
соответствующей исполнительной технической документацией и локальными нормативными актами
работодателя (акт приемки, штатное расписание, технологические инструкции, рабочие инструкции
и другие документы). работу с оборудованием, машинами, механизмами, установками, устройствами,
аппаратами, транспортными средствами; эксплуатацию, обслуживание, испытание, наладку и ремонт
211
оборудования, машин, механизмов, установок, устройств, аппаратов, транспортных средств; работу с
источниками опасностей, способными оказывать вредное воздействие на работника, определяемые
аттестационной комиссией исходя из критериев оценки условий труда; использование
электрифицированного, механизированного или иного ручного инструмента; хранение, перемещение
и (или) применение сырья и материалов.
Аттестация вновь организованных рабочих мест в соответствии с проектами строительства,
реконструкции, технического перевооружения производственных объектов, производства и внедрения
новой техники, внедрения новых технологий должна быть проведена после достижения показателей и
характеристик, предусмотренных указанными проектами, но не позднее одного года с момента
создания новых рабочих мест.
2. Пункт 8 изложить в редакции: "8. Сроки проведения повторной аттестации устанавливаются
работодателем, исходя из следующего:
а) на рабочих местах, указанных в пункте 4 Порядка, где по результатам предыдущей аттестации
установлены вредные и (или) опасные условия труда, а также на рабочих местах с наличием
производственных факторов и работ, при выполнении которых обязательно проведение
предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований), аттестация проводится не
реже одного раза в пять лет;
б) на рабочих местах, указанных в пункте 4 Порядка, где по результатам предыдущей аттестации
условия труда признаны безопасными (оптимальными или допустимыми), аттестация не проводится, за
исключением случаев проведения внеплановой аттестации в соответствии пунктами 47 - 51 Порядка.
Срок проведения повторной аттестации отсчитывается от даты завершения проведения предыдущей
аттестации.
Датой начала проведения очередной аттестации является дата издания приказа работодателя об
утверждении состава аттестационной комиссии и графика проведения аттестации.
3. Абзац второй пункта 47 изложить в редакции: "в случае обращения работника, представителя
выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа
работников с заявлением к работодателю о проведении аттестации на соответствующем рабочем
месте;".
4. Пункт 47 дополнить абзацем следующего содержания: "в соответствии с предписанием, выданным
работодателю федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на проведение надзора
и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов,
содержащих нормы трудового права, и его территориальными органами (государственными
инспекциями труда в субъектах Российской Федерации).".5. Подпункт 7 пункта 3 приложения N 3 к
Порядку проведения аттестации рабочих мест по условиям труда изложить в следующей редакции: «7)
в строке 021 - перечень используемых на рабочем месте оборудования (с указанием марки,
регистрационного номера и года выпуска), материалов и сырья.»
212
Приложение 9.Постановление Правления ПФ РФ от 28.01.2013 N 17п
"О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда
Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п"
(Зарегистрировано в Минюсте России 18.03.2013 N 27739)
Зарегистрировано в Минюсте России 18 марта 2013 г. N 27739
ПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 января 2013 г. N 17п
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 31 ИЮЛЯ 2006 Г. N 192П
В целях обеспечения выполнения Федерального закона от 28 ноября 2012 года N 243-ФЗ "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного
пенсионного страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 50, ст. 6966)
Правление Пенсионного фонда Российской Федерации постановляет:
1. Внести в пункт 1 постановления Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006
г. N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного
пенсионного страхования и инструкции по их заполнению" <1> изменения, дополнив его абзацами
следующего содержания:
-------------------------------<1> Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 23 октября 2006 г. N 8392; 15
августа 2008 г. N 12130; 13 августа 2009 г. N 14521; 6 июля 2010 г. N 17693; 22 июля 2010 г. N 17959; 16 мая
2011 г. N 20751, 6 апреля 2012 N 23741; Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти, 2006, N 48 (начало); 2006, N 49 (окончание); Российская газета, 2008, N 178; 2009,
N 161; 2010, N 156; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2010, N
34; "Российская газета", 2011, N 113; 2012, N 79.
"Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (СЗВ-6-4)";
"Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных
страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица
(АДВ-6-5)".
2. Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного
пенсионного страхования, утвержденные постановлением Правления Пенсионного фонда Российской
Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п, дополнить формами согласно приложению 1 к настоящему
постановлению:
"Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (СЗВ-6-4)";
"Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных
страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица
(АДВ-6-5)".
3. В форме СЗИ-5 "Выписка из индивидуального лицевого счета застрахованного лица", утвержденной
постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п,
подпункт 1.1.3 пункта 1.1 изложить в следующей редакции:
"1.1.3. Сведения об оценке пенсионных прав, приобретенных до 1 января 2002 года и отраженных в
индивидуальном лицевом счете:
Территориальные условия проживания на 31.12.2001 _______________
Страница 213 из 250
Условия повышения пенсий, установленные законодательством Российской Федерации для отдельных
категорий граждан по состоянию на 31.12.2001 _______.".
4. Внести в Инструкцию по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета
в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденную постановлением Правления
Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п, следующие изменения:
1) таблицу "Перечень форм документов индивидуального (персонифицированного) учета" пункта 1
дополнить строками N 33 и 34:
33.
34.
Сведения о сумме выплат и
иных вознаграждений, о
начисленных и уплаченных
страховых взносах на
обязательное пенсионное
страхование и страховом
стаже застрахованного
лица
Опись документов сведений
о сумме выплат и иных
вознаграждений, о
начисленных и уплаченных
страховых взносах на
обязательное пенсионное
страхование и страховом
стаже застрахованного
лица
СЗВ-6-4
2013 год
Не ограничен
АДВ-6-5
2013 год
Не ограничен
2) пункт 7 дополнить абзацем шестым следующего содержания:
"Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица" (форма СЗВ-6-4),
передаваемые страхователем в ПФР с 2013 года, сопровождаются формой АДВ-6-5 "Опись документов
сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица.";
3) абзац первый пункта 11 после слов "СПВ-1" дополнить словами ", СЗВ-6-4";
4) абзац третий пункта 11 после слов "СЗВ-6-3," дополнить словами "СЗВ-6-4,";
5) абзац четвертый пункта 11 после слов "СЗВ-6-3," дополнить словами "СЗВ-6-4,";
6) абзац пятый пункта 11 после слов "СЗВ-6-3," дополнить словами "СЗВ-6-4,";
7) абзац восьмой пункта 11 после слов "СПВ-1," дополнить словами "СЗВ-6-4,";
8) в таблице "Анкета застрахованного лица" пункта 19 в столбце "Обязательность заполнения" строки
"Фамилия Имя Отчество" слова "Фамилия и имя заполнять обязательно." заменить словами "Фамилию и
(или) имя заполнять обязательно.";
9) в абзаце первом пункта 64 слова "с 01.01.2002." заменить словами "с даты регистрации в системе
обязательного пенсионного страхования.";
10) в таблице "Сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное
страхование и страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии (СПВ-1)" пункта
67 в столбце "Правила заполнения" строки "Особые условия труда (код) Исчисление страхового стажа
основание (код) дополнительные сведения Условия для досрочного назначения трудовой пенсии основание
(код) дополнительные сведения" после слов "Аналогично одноименным реквизитам формы СЗВ-1"
дополнить текстом следующего содержания: ". Период "отпуска без сохранения содержания" и "по
временной нетрудоспособности" указывается с использованием кодов классификатора параметров
(Приложение 1).
С 2013 года для застрахованных лиц, занятых на работах, указанных в подпункте 1-18 пункта 1 статьи 27
Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" коды особых
условий труда и (или) основания для досрочного назначения трудовой пенсии указываются только в случае
начисления (уплаты) страховых взносов по дополнительному тарифу. В случае отсутствия начисления
(уплаты) страховых взносов по дополнительному тарифу коды особых условий труда и (или) основания для
досрочного назначения трудовой пенсии не указываются.";
11) абзац первый пункта 68 после слов "года," дополнить словами "СЗВ-6-4, АДВ-6-5, представляемых,
начиная с 2013 года,";
12) в таблице "Перечень реквизитов и правила их заполнения:" пункта 71 в столбце "Правила заполнения"
Страница 214 из 250
строки "Территориальные условия (код)" после слов "СЗВ-1." дополнить словами "При этом размер
районного коэффициента, установленный в централизованном порядке к заработной плате работников
непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего
Севера, не указывается.";
13) дополнить новыми разделами следующего содержания:
"Правила заполнения формы "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и
уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже
застрахованного лица (СЗВ-6-4)"
78. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (СЗВ-6-4) представляются
страхователями с первого отчетного периода 2013 года.
Сумма страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии указывается в размере
суммы, начисленной с базы для начисления страховых взносов, но не более чем с предельно облагаемой.
Сведения формируются в отдельные пачки для каждого кода категории застрахованного лица и типа
договора.
Сопровождаются формой АДВ-6-5.
79. Перечень реквизитов формы "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и
уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже
застрахованного лица (СЗВ-6-4)" и правила их заполнения.
┌────────────────┬──────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│
Реквизит
│
Правила заполнения
│
Обязательность
│
│
│
│
заполнения
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Реквизиты
│
│
│
│страхователя
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Регистрационный │Указывается номер, под
которым│Заполнять
│
│номер ПФР
│работодатель зарегистрирован как│обязательно.
│
│
│плательщик страховых взносов, с│Регистрационный
│
│
│указанием кодов региона и района│номер ПФР сообщается│
│
│по классификации, принятой в ПФР │работодателю
│
│
│
│территориальным
│
│
│
│органом ПФР.
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Наименование
│Указывается краткое наименование│Заполнять
│
│организации
│организации
│обязательно
│
│(сокращенное)
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│ИНН
│Указывается
идентификационный│Заполнять
│
│КПП
│номер
налогоплательщика-│обязательно
│
│
│работодателя
и
код
причины│
│
│
│постановки на учет
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Код
категории│Заполняется
в
соответствии
с│Заполнять
│
│застрахованного │одноименным
классификатором│обязательно
│
│лица
│параметров (Приложение N
1
к│
│
│
│настоящей Инструкции).
│
│
│
│Корректирующие
(отменяющие)│
│
│
│сведения должны
содержать
код│
│
│
│категории застрахованного
лица,│
│
│
│указанный в исходных сведениях.
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Дата
│Заполняется следующим образом ДД│Заполняется
│
│представления в│наименование
месяца
ГГГГ.│территориальным
│
│ПФР
│Указывается
дата
приема│органом ПФР
│
│
│документов
территориальным│
│
│
│органом ПФР.
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
Страница 215 из 250
│Отчетный период │Символом "X" отмечается отчетный│Заполнять
│
│
│период (квартал,
полугодие,
9│обязательно
│
│
│месяцев,
год),
сведения
за│
│
│
│который содержит форма
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Тип сведений
│Символом "X" отмечается одно из│Заполнять
│
│
│следующих значений:
│обязательно
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│
│- "исходные" - сведения, первый│Если
представленная│
│
│раз подаваемые
страхователем за│исходная форма была│
│
│застрахованное лицо;
│возвращена
│
│
│
│страхователю
из-за│
│
│
│содержащихся в
ней│
│
│
│ошибок, взамен
нее│
│
│
│представляется также│
│
│
│исходная форма
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│
│- "корректирующие"
- сведения,│Если
в
исходной│
│
│подаваемые
с
целью
изменения│форме
были│
│
│ранее
поданных
сведений
о│представлены
│
│
│застрахованном лице за указанный│сведения,
не│
│
│отчетный период.
│соответствующие
│
│
│В
случае
перерегистрации│действительности, то│
│
│страхователя
при
подаче│в
корректирующей│
│
│корректирующей формы обязательным│форме
указываются│
│
│является
заполнение
реквизита│сведения
в
полном│
│
│"Регистрационный
номер
ПФР
в│объеме.
Таким│
│
│корректируемый период".
│образом,
информация│
│
│
│корректирующей формы│
│
│
│полностью
заменяет│
│
│
│информацию
исходной│
│
│
│формы.
│
│
│
│Корректирующие формы│
│
│
│представляются
│
│
│
│вместе с
исходными│
│
│
│формами за отчетный│
│
│
│период,
в
котором│
│
│
│была
обнаружена│
│
│
│ошибка.
│
│
│
│Сопровождаются
│
│
│
│формой АДВ-6-2.
│
│
│
│При
этом
отчетный│
│
│
│период, за
который│
│
│
│вносятся
изменения,│
│
│
│указывается в графе│
│
│
│"за
отчетный│
│
│
│период",
напротив│
│
│
│типа
формы│
│
│
│"корректирующая".
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│
│"отменяющие"
сведения,│В отменяющей
форме│
│
│подаваемые с целью полной отмены│заполняются
│
│
│ранее
поданных
сведений
о│реквизиты
до│
│
│застрахованном лице за указанный│"Страховой
номер"│
│
│отчетный период.
│включительно.
│
│
│В
случае
перерегистрации│Отменяющие
формы│
│
│страхователя
при
подаче│представляются
│
│
│отменяющей
формы
обязательным│вместе с
исходными│
│
│является
заполнение
реквизита│формами за отчетный│
│
│"Регистрационный
номер
ПФР
в│период,
в
котором│
Страница 216 из 250
│
│корректируемый период".
│была
обнаружена│
│
│
│ошибка.
│
│
│
│Сопровождаются
│
│
│
│формой АДВ-6-2.
│
│
│
│При
этом
отчетный│
│
│
│период, за
который│
│
│
│вносятся
изменения,│
│
│
│указывается в графе│
│
│
│"за
отчетный│
│
│
│период",
напротив│
│
│
│типа
формы│
│
│
│"отменяющая".
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Договор
(тип│Символом "X" отмечается одно из│Заполнять
│
│договора),
│следующих значений:
│обязательно
│
│заключенный
с│
│
│
│застрахованным │
│
│
│лицом:
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│
│"трудовой"
заполняется
по│
│
│
│застрахованным
лицам,
которым│
│
│
│плательщики
страховых
взносов│
│
│
│осуществляют начисления в
виде│
│
│
│выплат и иных вознаграждений в их│
│
│
│пользу по трудовым договорам
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│
│"гражданско-правовой"
-│В случае,
если
с│
│
│заполняется
по
застрахованным│застрахованным лицом│
│
│лицам,
которым
плательщики│в течение отчетного│
│
│страховых
взносов
осуществляют│периода
заключено│
│
│начисления в виде выплат и иных│более
одного│
│
│вознаграждений в их пользу
по│гражданско-правового │
│
│гражданско-правовым договорам
│договора,
на│
│
│
│застрахованное
лицо│
│
│
│представляется
одна│
│
│
│форма СЗВ-6-4
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сведения
о│
│
│
│застрахованном │
│
│
│лице
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Фамилия,
имя,│Реквизиты
указываются
в│Заполнять
│
│отчество
│именительном падеже.
│обязательно
│
│
│Аналогично одноименным реквизитам│
│
│
│формы СЗВ-1.
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Страховой номер │Указывается
страховой
номер│Заполнять
│
│
│индивидуального
лицевого
счета│обязательно
│
│
│застрахованного лица.
│
│
│
│Аналогично одноименным реквизитам│
│
│
│формы СЗВ-1.
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сведения о сумме│Указывается сумма выплат и иных│Заполнять в
случае│
│выплат и
иных│вознаграждений,
начисляемых│наличия
в
течение│
│вознаграждений, │плательщиками страховых взносов -│отчетного
периода│
│начисленных
в│страхователями
в
пользу│сведений.
│
│пользу
│физического лица за последние три│Указание
итоговых│
│физического лица│месяца
отчетного
периода
с│значений
│
│
│помесячной разбивкой в рублях и│обязательно.
│
│
│копейках
│
│
Страница 217 из 250
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сумма выплат и│Указывается сумма выплат и иных│Заполнять в
случае│
│иных
вознаг-│вознаграждений,
начисленных│наличия
в
течение│
│раждений
│плательщиками страховых взносов в│отчетного
периода│
│
│пользу физического лица в рамках│сведений.
│
│
│трудовых отношений, в том числе│Указание
итоговых│
│
│трудовых договоров, и гражданско-│значений
│
│
│правовых
договоров,
предметом│обязательно.
│
│
│которых
является
выполнение│
│
│
│работ, оказание услуг, а также по│
│
│
│договорам
авторского
заказа,│
│
│
│договорам
об
отчуждении│
│
│
│исключительного
права
на│
│
│
│произведения науки,
литературы,│
│
│
│искусства,
издательским│
│
│
│лицензионным
договорам,│
│
│
│лицензионным
договорам
о│
│
│
│предоставлении
права│
│
│
│использования произведения науки,│
│
│
│литературы,
искусства,
в│
│
│
│соответствии с частями 1 и
2│
│
│
│статьи 7 Федерального закона от│
│
│
│24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых│
│
│
│взносах
в
Пенсионный
фонд│
│
│
│Российской
Федерации,
Фонд│
│
│
│социального
страхования│
│
│
│Российской Федерации, Федеральный│
│
│
│фонд обязательного
медицинского│
│
│
│страхования",
за
исключением│
│
│
│выплат, поименованных в пунктах│
│
│
│14 и 15 статьи 1 и в части 3│
│
│
│статьи 9 указанного Федерального│
│
│
│закона
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│В том числе на│Указывается сумма выплат и иных│Заполнять в
случае│
│которые
│вознаграждений,
начисленных│наличия
в
течение│
│начислены
│плательщиками страховых взносов в│отчетного
периода│
│страховые взносы│пользу
физического
лица,
на│сведений.
│
│на обязательное│которые плательщиками
страховых│Указание
итоговых│
│пенсионное
│взносов
страхователями│значений
│
│страхование:
│начислены страховые
взносы
на│обязательно.
│
│входящих в базу│обязательное
пенсионное│
│
│для
начисления│страхование.
│
│
│страховых
│Для
плательщиков
страховых│
│
│взносов,
не│взносов, осуществляющих выплаты и│
│
│превышающих
│иные
вознаграждения
в
пользу│
│
│предельную;
│членов
экипажей
судов,│
│
│входящих в базу│зарегистрированных в
Российском│
│
│для
начисления│международном реестре судов,
в│
│
│страховых
│отношении членов экипажей судов│
│
│взносов,
│указывается сумма выплат и иных│
│
│превышающую
│вознаграждений,
соответствующая│
│
│предельную
│сумме
выплат
и
иных│
│
│
│вознаграждений,
на
которые│
│
│
│начисляются страховые взносы на│
│
│
│обязательное
пенсионное│
│
│
│страхование.
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сведения о сумме│Указывается сумма выплат и иных│Заполнять в
случае│
│выплат и
иных│вознаграждений,
начисляемых│наличия
в
течение│
Страница 218 из 250
│вознаграждений │плательщиками страховых взносов -│отчетного
периода│
│застрахованного │страхователями
в
пользу│сведений.
│
│лица,
занятого│физического лица за последние три│Указание
итоговых│
│на
│месяца
отчетного
периода
с│значений
│
│соответствующих │помесячной разбивкой в рублях и│обязательно.
│
│видах работ, на│копейках
│
│
│которые
│
│
│
│начислены
│
│
│
│страховые взносы│
│
│
│по
│
│
│
│дополнительному │
│
│
│тарифу
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сумма выплат и│Указывается сумма выплат и иных│Заполнять в
случае│
│иных
│вознаграждений,
начисленных│наличия
в
течение│
│вознаграждений, │плательщиками страховых взносов в│отчетного
периода│
│начисленных
│пользу
физического
лица,
на│сведений.
│
│застрахованному │которые плательщиками
страховых│Указание
итоговых│
│лицу,
занятому│взносов
страхователями│значений
│
│на видах работ,│начислены страховые
взносы
по│обязательно.
│
│указанных
в│дополнительному тарифу
│
│
│подпункте
1│
│
│
│пункта 1 статьи│
│
│
│27 Федерального│
│
│
│закона
"О│
│
│
│трудовых пенсиях│
│
│
│в
Российской│
│
│
│Федерации"
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сумма выплат и│Указывается сумма выплат и иных│Заполнять в
случае│
│иных
│вознаграждений,
начисленных│наличия
в
течение│
│вознаграждений, │плательщиками страховых взносов в│отчетного
периода│
│начисленных
│пользу
физического
лица,
на│сведений.
│
│застрахованному │которые плательщиками
страховых│Указание
итоговых│
│лицу,
занятому│взносов
страхователями│значений
│
│на видах работ,│начислены страховые
взносы
по│обязательно.
│
│указанных
в│дополнительному тарифу
│
│
│подпунктах 2 - │
│
│
│18
пункта│
│
│
│1
статьи│
│
│
│27 Федерального│
│
│
│закона
"О│
│
│
│трудовых пенсиях│
│
│
│в
Российской│
│
│
│Федерации"
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сведения
о│
│
│
│начисленных
и│
│
│
│уплаченных
│
│
│
│страховых
│
│
│
│взносах
на│
│
│
│обязательное
│
│
│
│пенсионное
│
│
│
│страхование
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сумма страховых│
│
│
│взносов
на│
│
│
│страховую часть│
│
│
│трудовой пенсии │
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
Страница 219 из 250
│Начислено
│Указывается
сумма
страховых│Заполнять в
случае│
│
│взносов
на
страховую
часть│наличия сведений
в│
│
│трудовой пенсии, начисленная
в│течение
отчетного│
│
│последние три месяца
отчетного│периода
│
│
│периода, в рублях и копейках. Для│
│
│
│плательщиков страховых
взносов,│
│
│
│осуществляющих выплаты
и
иные│
│
│
│вознаграждения в пользу
членов│
│
│
│экипажей
судов,│
│
│
│зарегистрированных в
Российском│
│
│
│международном реестре судов,
в│
│
│
│отношении членов экипажей судов│
│
│
│указывается
сумма
страховых│
│
│
│взносов,
соответствующая
сумме│
│
│
│страховых
взносов
на│
│
│
│финансирование
страховой
части│
│
│
│трудовой
пенсии
по
основному│
│
│
│тарифу
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Уплачено
│Указывается
сумма
уплаченных│Заполнять в
случае│
│
│страховых взносов на
страховую│наличия сведений
в│
│
│часть трудовой пенсии в последние│течение
отчетного│
│
│три месяца отчетного периода, в│периода или
уплаты│
│
│рублях и копейках.
│за
застрахованное│
│
│Сумма
излишне
уплаченных│лицо
(в
т.ч.│
│
│(взысканных) страховых взносов в│уволенное)
│
│
│данном реквизите не учитываются. │задолженности
за│
│
│
│предыдущие
отчетные│
│
│
│периоды
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сумма страховых│
│
│
│взносов
на│
│
│
│накопительную
│
│
│
│часть
трудовой│
│
│
│пенсии
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Начислено
│Указывается
сумма
страховых│Заполнять в
случае│
│
│взносов на накопительную
часть│наличия сведений
в│
│
│трудовой пенсии, начисленная
в│течение
отчетного│
│
│последние три месяца
отчетного│периода
│
│
│периода, в рублях и копейках. Для│
│
│
│плательщиков страховых
взносов,│
│
│
│осуществляющих выплаты
и
иные│
│
│
│вознаграждения в пользу
членов│
│
│
│экипажей
судов,│
│
│
│зарегистрированных в
Российском│
│
│
│международном реестре судов,
в│
│
│
│отношении членов экипажей судов│
│
│
│указывается
сумма
страховых│
│
│
│взносов,
соответствующая
сумме│
│
│
│страховых
взносов
на│
│
│
│финансирование
накопительной│
│
│
│части
трудовой
пенсии
по│
│
│
│основному тарифу.
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Уплачено
│Указывается
сумма
уплаченных│Заполнять в
случае│
│
│страховых взносов на
страховую│наличия сведений
в│
│
│часть трудовой пенсии в последние│течение
отчетного│
│
│три месяца отчетного периода, в│периода или
уплаты│
│
│рублях и копейках.
│за
застрахованное│
Страница 220 из 250
│
│Сумма
излишне
уплаченных│лицо
(в
т.ч.│
│
│(взысканных) страховых взносов в│уволенное)
│
│
│данном реквизите не учитываются. │задолженности
за│
│
│
│предыдущие
отчетные│
│
│
│периоды
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Период работы за│
│
│
│последние
три│
│
│
│месяца отчетного│
│
│
│периода
│
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│С (дд.мм.гггг.) │Даты должны находится в пределах│Заполнять в
случае│
│ПО (дд.мм.гггг.)│отчетного периода
│наличия сведений
в│
│
│
│течение
отчетного│
│
│
│периода
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Территориальные │Аналогично одноименным реквизитам│Заполнять в
случае│
│условия (код)
│формы СЗВ-1.
│наличия сведений
в│
│
│При
этом
размер
районного│течение
отчетного│
│
│коэффициента,
установленный
в│периода
│
│
│централизованном
порядке
к│
│
│
│заработной
плате
работников│
│
│
│непроизводственных
отраслей
в│
│
│
│районах
Крайнего
Севера
и│
│
│
│местностей,
приравненных
к│
│
│
│районам
Крайнего
Севера,
не│
│
│
│указывается.
│
│
│
│В случае если работник выполняет│
│
│
│работы в течение полного рабочего│
│
│
│дня в режиме неполной
рабочей│
│
│
│недели, период работы отражается│
│
│
│по
фактически
отработанному│
│
│
│рабочему времени.
│
│
│
│В случае если работник выполняет│
│
│
│работы
в
режиме
неполного│
│
│
│рабочего дня, отражается
объем│
│
│
│работ (доля ставки)
в
данный│
│
│
│период.
│
│
├────────────────┼──────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Особые
условия│Аналогично одноименным реквизитам│Заполнять в
случае│
│труда (код)
│формы СЗВ-1.
│наличия сведений
в│
│Исчисление
│Период "отпуска без
сохранения│течение
отчетного│
│страхового стажа│содержания"
и
"по
временной│периода
│
│основание (код)│нетрудоспособности" указывается с│
│
│дополнительные │использованием
кодов│
│
│сведения условия│классификатора
параметров│
│
│для
досрочного│(Приложение 1).
│
│
│назначения
│Для застрахованных лиц, занятых│
│
│трудовой пенсии│на работах, указанных в подпункте│
│
│основание (код)│1 - 18
пункта
1
статьи
27│
│
│дополнительные │Федерального закона "О трудовых│
│
│сведения
│пенсиях в Российской Федерации"│
│
│
│коды особых условий труда и (или)│
│
│
│основания
для
досрочного│
│
│
│назначения
трудовой
пенсии│
│
│
│указываются
только
в
случае│
│
│
│начисления
(уплаты)
страховых│
│
│
│взносов
по
дополнительному│
│
│
│тарифу.
В
случае
отсутствия│
│
│
│начисления
(уплаты)
страховых│
│
Страница 221 из 250
│
│взносов по дополнительному тарифу│
│
│
│коды особых условий труда и (или)│
│
│
│основания
для
досрочного│
│
│
│назначения трудовой
пенсии
не│
│
│
│указываются.
│
│
└────────────────┴──────────────────────────────────┴─────────────────────┘
Правила заполнения формы "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о
начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже
застрахованного лица" (АДВ-6-5)
80. Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных
страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица
(АДВ-6-5) представляется плательщиком страховых взносов - страхователем (работодателем) в составе
пачки входящих исходных (корректирующих, отменяющих) документов, содержащих сведения о сумме
выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное
пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица по форме СЗВ-6-4, представляемых,
начиная с первого отчетного периода 2013 года.
Документ заверяется в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции.
81. Перечень реквизитов формы "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о
начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже
застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР (форма АДВ-6-5)" и правила их заполнения:
┌─────────────────┬─────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│
Реквизит
│
Правила заполнения
│
Обязательность
│
│
│
│
заполнения
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Реквизиты
│
│
│
│страхователя:
│
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Регистрационный │Указывается номер, под которым│Заполнять
│
│номер ПФР.
│работодатель зарегистрирован как│обязательно.
│
│
│плательщик страховых взносов, с│Регистрационный
│
│
│указанием кодов региона и района│номер ПФР сообщается│
│
│по классификации, принятой в ПФР │работодателю
│
│
│
│территориальным
│
│
│
│органом ПФР
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Наименование
│Указывается краткое наименование│Заполнять
│
│организации
│организации
│обязательно
│
│(сокращенное)
│
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│ИНН
│Указывается
идентификационный│Заполнять
│
│КПП
│номер
налогоплательщика│обязательно
│
│
│работодателя
и
код
причины│
│
│
│постановки на учет
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Код
категории│Заполняются в
соответствии
с│Заполнять
│
│застрахованного │одноименным
классификатором│обязательно
│
│лица
│параметров (Приложение N 1
к│
│
│
│настоящей Инструкции)
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Дата
│Заполняется следующим образом: ДД│Заполняется
│
│представления
в│наименование
месяца
ГГГГ.│территориальным
│
│ПФР
│Указывается
дата
приема│органом ПФР
│
│
│документов
территориальным│
│
│
│органом ПФР
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Отчетный период │Символом "X" отмечается отчетный│Заполнять
│
│
│период (квартал, полугодие,
9│обязательно
│
│
│месяцев,
год),
сведения
за│
│
Страница 222 из 250
│
│который содержит форма
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Тип сведений
│Заполняется
аналогично│Заполнять
│
│
│одноименному реквизиту формы СЗВ-│обязательно
│
│
│6-4
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Договор
(тип│Символом "X" отмечается одно из│Заполнять
│
│договора),
│следующих значений:
│обязательно
│
│заключенный
с│
│
│
│застрахованным
│
│
│
│лицом:
│
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│"трудовой"
│заполняется
по
застрахованным│
│
│
│лицам,
которым
плательщики│
│
│
│страховых взносов
осуществляют│
│
│
│начисления в виде выплат и иных│
│
│
│вознаграждений в их пользу по│
│
│
│трудовым договорам
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│"гражданско│заполняется
по
застрахованным│
│
│правовой"
│лицам,
которым
плательщики│
│
│
│страховых взносов
осуществляют│
│
│
│начисления в виде выплат и иных│
│
│
│вознаграждений в их пользу по│
│
│
│гражданско-правовым договорам
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Количество
│Указывается количество документов│Заполнять
│
│документов
в│в пачке соответствующего типа
│обязательно
│
│пачке
│
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Номер
пачки│Указывается
порядковый
номер│Заполнять в случае,│
│документов,
│пачки
документов,
присвоенный│если
пачка│
│присвоенный
│страхователем (работодателем)
│документов
│
│страхователем
│
│сопровождается
│
│
│
│электронным
│
│
│
│представлением
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Номер
│Указывается входящий номер, под│Заполняется
│
│регистрации
│которым
при
приеме
в│сотрудником ПФР при│
│пачки
в│территориальном
органе
ПФР│приеме
пачки│
│территориальном │зарегистрирована
пачка│документов
│
│органе ПФР
│документов, и год
регистрации│
│
│
│пачки
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сумма выплат
и│Указываются суммарные значения в│Заполнять
│
│иных
│рублях и копейках по всей пачке │обязательно
│
│вознаграждений
│
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│в том числе на│Указываются суммарные значения в│Заполнять
│
│которые
│рублях и копейках по всей пачке │обязательно
│
│начислены
│
│
│
│страховые взносы│
│
│
│на
обязательное│
│
│
│пенсионное
│
│
│
│страхование
│
│
│
│Всего начислено: │
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сумма
страховых│Указываются суммарные значения в│Заполнять
│
│взносов
на│рублях и копейках по всей пачке │обязательно
│
│страховую
часть│
│
│
Страница 223 из 250
│трудовой
пенсии│
│
│
│(начислено,
│
│
│
│уплачено)
│
│
│
│Всего начислено: │
│
│
├─────────────────┼─────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Сумма
страховых│Указываются суммарные значения в│Заполнять
│
│взносов
на│рублях и копейках по всей пачке │обязательно
│
│накопительную
│
│
│
│часть
трудовой│
│
│
│пенсии
│
│
│
│(начислено,
│
│
│
│уплачено)
│
│
│
│Всего начислено: │
│
│
└─────────────────┴─────────────────────────────────┴─────────────────────┘
".
5. Внести в приложение 1 "Классификатор параметров, используемых в формах документов
индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования" к
Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе
обязательного пенсионного страхования изменения согласно приложению 2 к настоящему постановлению.
6. Внести в приложение 4 "Правила подготовки документов индивидуального (персонифицированного)
учета в электронной форме (формат данных)" к Инструкции по заполнению форм документов
индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования
изменения согласно приложению 3 к настоящему постановлению.
Председатель
А.ДРОЗДОВ
Приложение 1
к постановлению Правления ПФР
от __________ N ___
Форма СЗВ-6-4
┌─────────┐
Код по ОКУД │
│
└─────────┘
┌────────────┐
Код по ОКПО │
│
└────────────┘
СВЕДЕНИЯ О СУММЕ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,
О НАЧИСЛЕННЫХ И УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И СТРАХОВОМ СТАЖЕ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА
Реквизиты страхователя:
Регистрационный номер в ПФР ____________________________________
Наименование (сокращенное) _________________________________________
ИНН _______________________________ КПП ______________________
Код категории застрахованного лица _______________________________
Дата представления в ПФР "__" ______________ ____ года
Отчетный период:
┌─┐
┌─┐
┌─┐
┌────┐
I квартал │ │ I полугодие │ │ 9 месяцев │ │ год: │
│
└─┘
└─┘
└─┘
└────┘
┌─────┐
Календарного года │
│
Страница 224 из 250
└─────┘
┌─┐
Тип сведений: │ │ - исходная
└─┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌─┐
┌─┐
┌─┐ │
│ │ │ - корректирующая за отчетный период: I квартал │ │ I полугодие │ │ │
│ └─┘
└─┘
└─┘ │
│ ┌─┐
┌─┐
┌────┐
┌────┐ │
│ │ │ - отменяющая
9 месяцев │ │ год │
│ Календарного года │
│ │
│ └─┘
└─┘
└────┘
└────┘ │
│
Регистрационный номер ПФР в корректируемый период │
│
┌──────┐
│
│
│
│
│
│
└──────┘
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Договор (тип договора), заключенный с застрахованным лицом:
┌─┐
┌─┐
│ │ - трудовой; │ │ - гражданско-правовой
└─┘
└─┘
Сведения о застрахованном лице:
Фамилия _______________________
Имя ___________________________
Отчество _______________________
Страховой номер _________________
Сведения о сумме
физического лица
выплат
и иных
Сумма выплат
и иных
вознаграждений
вознаграждений,
начисленных
в
пользу
в том числе на которые начислены
страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
входящих в базу
для начисления
страховых
взносов, не
превышающую
предельную
входящих в базу
для начисления
страховых взносов,
превышающую
предельную
Всего за
последние три
месяца
отчетного
периода, в т.ч.
1 месяц
2 месяц
3 месяц
Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений застрахованного лица,
занятого на соответствующих видах работ, на которые начислены страховые
взносы по дополнительному тарифу
Страница 225 из 250
Сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных
застрахованному лицу,
занятому на видах работ,
указанных в подпункте 1
пункта 1 статьи 27
Федерального закона от
17.12.2001 "О трудовых
пенсиях в Российской
Федерации"
Сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных
застрахованному лицу,
занятому на видах работ,
указанных в подпунктах
2 - 18 пункта 1 статьи 27
Федерального закона от
17.12.2001 "О трудовых
пенсиях в Российской
Федерации"
Всего за
последние три
месяца
отчетного
периода, в
т.ч.
1 месяц
2 месяц
3 месяц
Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное
пенсионное страхование за последние три месяца отчетного периода
Страховые взносы на страховую
часть трудовой пенсии
начислено
уплачено
Страховые взносы на накопительную
часть трудовой пенсии
начислено
уплачено
Период работы за последние три месяца отчетного периода
N
п/п
Начало
периода
с
(дд.мм.гггг)
Конец периода
по
(дд.мм.гггг)
Территориальные
условия
(код)
Особые
условия
труда
(код)
Исчисление
страхового стажа
основание
(код)
Наименование должности руководителя
Дата
Подпись
дополнительные
сведения
Условия для
досрочного
назначения трудовой
пенсии
основание
(код)
дополнительные
сведения
Расшифровка подписи
М.П.
Форма АДВ-6-5
┌─────────┐
Код по ОКУД │
│
└─────────┘
┌────────────┐
Код по ОКПО │
│
└────────────┘
ОПИСЬ ДОКУМЕНТОВ
сведений о сумме выплат и иных вознаграждений,
о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом
стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР
Реквизиты страхователя:
Регистрационный номер в ПФР ____________________________________
Наименование (сокращенное) ______________________________________
ИНН _______________________________ КПП ______________________
Код категории застрахованного лица _______________________________
Страница 226 из 250
Дата представления в ПФР "____"______________ _____ года
Отчетный период:
┌─┐
┌─┐
┌─┐
┌────┐
I квартал │ │ I полугодие │ │ 9 месяцев │ │ год: │
│
└─┘
└─┘
└─┘
└────┘
┌─────┐
Календарного года │
│
└─────┘
┌─┐
Тип сведений: │ │ - исходная
└─┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ┌─┐
┌─┐
┌─┐ │
│ │ │ - корректирующая за отчетный период: I квартал │ │ I полугодие │ │ │
│ └─┘
└─┘
└─┘ │
│ ┌─┐
┌─┐
┌────┐
┌────┐ │
│ │ │ - отменяющая
9 месяцев │ │ год │
│ Календарного года │
│ │
│ └─┘
└─┘
└────┘
└────┘ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Договор (тип договора), заключенный с застрахованным лицом:
┌─┐
┌─┐
│ │ - трудовой │ │ - гражданско-правовой
└─┘
└─┘
Примечания: ____________________________________________________________
Наименование входящего документа
Количество
документов в
пачке
Сведения о сумме
выплат и
иных
вознаграждений,
о
начисленных и
уплаченных
страховых
взносах
на
обязательное пенсионное страхование и
страховом
стаже
застрахованного лица (форма СЗВ-6-4)
Иные входящие документы ____________________________
Заполняется
для
пачки
документов,
сопровождаемой
электронным
представлением:
Номер пачки документов, присвоенный страхователем _____________
Номер регистрации пачки в территориальном органе ПФР __________/___________
(номер)
(год)
Сумма выплат и
иных
вознаграждений
Всего
начислено
Страница 227 из 250
в том числе на которые начислены страховые
взносы на обязательное пенсионное
страхование
входящих в базу для входящих в базу для
начисления
страховых начисления страховых
взносов,
не взносов, превышающую
превышающую
предельную
предельную
Сумма страховых взносов на
страховую часть трудовой
пенсии
начислено
уплачено
Сумма страховых взносов на
накопительную часть трудовой
пенсии
начислено
уплачено
Всего
начислено
Наименование
должности руководителя ________
Дата
Подпись ______ Расшифровка подписи _______
М.П.
Согласовано
Статс-секретарь заместитель Министра труда
и социального страхования
Российской Федерации
А.Н.ПУДОВ
Приложение 2
к постановлению Правления ПФР
от __________ N ___
ИЗМЕНЕНИЯ,
ВНОСИМЫЕ В ПРИЛОЖЕНИЕ 1 "КЛАССИФИКАТОР ПАРАМЕТРОВ,
ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ДОКУМЕНТОВ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
(ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ" К ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ
ДОКУМЕНТОВ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА
В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ
1. Наименование раздела "Исчисляемый трудовой стаж: основание (для форм СЗВ-1, СЗВ-3) и Исчисление
страхового стажа: основание (для форм СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, СПВ-1, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2)" после слов "СЗВ-6-2"
дополнить словами ", СЗВ-6-4".
2. Наименование раздела "Исчисляемый трудовой стаж: дополнительные сведения (для форм СЗВ-1, СЗВ3) и Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения (для форм СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, СПВ-1, СЗВ-6-1,
СЗВ-6-2))" после слов "СЗВ-6-2" дополнить словами ", СЗВ-6-4".
3. Наименование раздела "Выслуга лет: основание (для форм СЗВ-1, СЗВ-3) и Условия для досрочного
назначения трудовой пенсии: основание (для форм СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СПВ-1)" после слов
"СПВ-1" дополнить словами ", СЗВ-6-4".
4. В разделе "Коды категорий застрахованного лица (в форме СПВ-1 использовался при заполнении
реквизита Код категории плательщика страховых взносов)":
в подразделе "Коды категорий застрахованного лица, используемые в формах СЗВ-3, АДВ-6-1, АДВ-6-3,
АДВ-6-2 при представлении форм СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2" слова "и СЗВ-6-2" изложить в
следующей редакции: ", СЗВ-6-2, СЗВ-6-3 и СЗВ-6-4";
в подразделе "Коды категорий застрахованного лица (код тарифа для плательщика страховых взносов и
т.д.), используемые при представлении сведений в формах СПВ-1, АДВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4, СЗВ-6-1,
СЗВ-6-2 и СЗВ-6-3":
слова "и СЗВ-6-3" изложить в следующей редакции ", СЗВ-6-3 и СЗВ-6-4";
графу "полное наименование" строки с кодом "АСБ" дополнить словами ", индивидуальных
предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения";
графу "Примечание" строки с кодом "АСБ" после слов "10-12" дополнить словами ",14";
графу "полное наименование" строки с кодом "ВЖСБ" дополнить словами ", индивидуальных
предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения";
Страница 228 из 250
графу "Примечание" строки с кодом "ВЖСБ" после слов "10-12" дополнить словами ",14";
графу "полное наименование" строки с кодом "ВПСБ" дополнить словами ",
предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения";
графу "Примечание" строки с кодом "ВПСБ" после слов "10-12" дополнить словами ",14".
индивидуальных
Приложение 3
к постановлению Правления ПФР
от __________ N ___
ИЗМЕНЕНИЯ,
ВНОСИМЫЕ В ПРИЛОЖЕНИЕ 4 "ПРАВИЛА ПОДГОТОВКИ ДОКУМЕНТОВ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА В ЭЛЕКТРОННОЙ
ФОРМЕ (ФОРМАТ ДАННЫХ)" К ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ
ДОКУМЕНТОВ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА
В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ
1. В таблице 1 подпункта 3.1.2 пункта 3.1 раздела 3 Правил подготовки документов индивидуального
(персонифицированного) учета в электронной форме (формат данных) (далее - Правила)
1) после строки
"Сведения
о
сумме
выплат
и
иных
вознаграждений,
начисляемых
плательщиками страховых
взносов
страхователями в пользу
физического лица
СЗВ-6-3
Сведения о
сумме "СВЕДЕНИЯ_О_СУММЕ_
выплат
и
иных ВЫПЛАТ_И_ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ"
вознаграждений
в
пользу физического
лица
дополнить строкой следующего содержания:
"Сведения
о
сумме
выплат
и
иных
вознаграждений,
о
начисленных
и
уплаченных
страховых
взносах на обязательное
пенсионное страхование
и
страховом
стаже
застрахованного лица
2) после строки
Страница 229 из 250
СЗВ-6-4
Сведения о
сумме "СВЕДЕНИЯ_О_СУММЕ_ВЫПЛАТ
выплат
и
иных _О_СТРАХОВЫХ_ВЗНОСАХ_И_С
вознаграждений,
о ТРАХОВОМ_СТАЖЕ_ЗЛ";
начисленных
и
уплаченных
страховых
взносах
на
обязательное
пенсионное
страхование
и
страховом
стаже
застрахованного
лица
"Опись
документов
сведений
о
суммах
выплат
и
иных
вознаграждений,
начисляемых
плательщиками страховых
взносов
страхователями в пользу
физического лица
АДВ-6-4
Входящая опись
суммам
выплат
вознаграждений
по "ВХОДЯЩАЯ_ОПИСЬ_ПО_
и СУММАМ_ВЫПЛАТ"
дополнить строкой следующего содержания
"Опись
документов
сведений
о
суммах
выплат
и
иных
вознаграждений,
о
начисленных
и
уплаченных
страховых
взносах
и
страховом
стаже
застрахованных
лиц,
передаваемых
страхователем в ПФР
АДВ-6-5
Входящая опись по "ВХОДЯЩАЯ_ОПИСЬ_ПО_СУММА
суммам
выплат
и М_ВЫПЛАТ_И_ПО_СТРАХОВЫМ_
вознаграждений
и ВЗНОСАМ"
страховым взносам
2. Пункт 4.1 раздела 4 Правил дополнить новым подпунктом 4.1.5 следующего содержания:
"4.1.5. "Входящая опись по суммам выплат и вознаграждений и страховым взносам" как расширение блока "Входящий документ"
Объект
Тип входящей описи
Тип
объекта
Элемент
Составитель пачки
Номер пачки
Состав документов
Дата составления пачки
документов
Тип сведений
Блок
Блок
Блок
Элемент
Код категории
Отчетный период
Корректируемый отчетный
период
Тип договора
Сумма выплат и иных
вознаграждений,
начисленных в пользу
Элемент
Блок
Блок
Элемент
Элемент
Блок
Значение, Название объекта
Допустимые значения:
"ОПИСЬ ПАЧКИ"
Организация
Номер пачки внешний
Состав документов
Тег
Дополнительные сведения
СоставительПачки
НомерПачки
СоставДокументов
"ИСХОДНАЯ",
"КОРРЕКТИРУЮЩАЯ",
"ОТМЕНЯЮЩАЯ"
по классификатору
Отчетный период
ОтчетныйПериод
КорректируемыйОтчетныйПериод
Сумма выплат и иных
СуммаВыплатИвознагражденийвознаграждений, начисленных ВпользуЗЛ
в пользу застрахованного
Группа объектов
застрахованного лица
Сумма страховых взносов
на страховую часть
трудовой пенсии
Сумма страховых взносов
на накопительную часть
трудовой пенсии
лица
Блок
Сумма страховых взносов на
часть трудовой пенсии
СуммаВзносовНаСтраховую
Блок
Сумма страховых взносов на
часть трудовой пенсии
СуммаВзносовНаНакопительную
3. Подпункты 4.1.5 - 4.1.29 считать подпунктами 4.1.6 - 4.1.30 соответственно.
4. Абзацы второй и третий подпункта 4.1.28 пункта 4.1 раздела 4 Правил исключить.
5. Пункт 4.1 раздела 4 Правил дополнить новым подпунктом 4.1.31 следующего содержания:
"4.1.31. "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное
страхование и страховом стаже застрахованного лица" как расширение блока "Входящий документ"
Объект
Тип сведений
Тип
объекта
Элемент
Регистрационный номер
Элемент
Наименование организации
краткое
Элемент
Налоговый номер
Код категории
Отчетный период
Корректируемый отчетный
период
Регистрационный номер в
корректируемый период
Страховой номер
Блок
Элемент
Блок
Блок
Налоговый номер
по классификатору
Элемент
Регистрационный номер
ФИО
Тип договора
Сумма выплат и иных
вознаграждений,
начисленных в пользу
застрахованного лица
Сумма выплат и иных
вознаграждений по
дополнительному тарифу
Значение, Название объекта
Тег
"ИСХОДНАЯ",
"КОРРЕКТИРУЮЩАЯ",
"ОТМЕНЯЮЩАЯ"
Отсутствуют при значении
атрибута "Окружение" = "В
составе Выписки"
Отчетный период
НалоговыйНомер
ОтчетныйПериод
КорректируемыйОтчетныйПериод
РегистрационныйНомерКорректируемогоПериода
Элемент
Блок
Элемент
Блок
Блок
Дополнительные сведения
ФИО
Сумма выплат и иных
СуммаВыплатИвознагражденийвознаграждений, начисленных ВпользуЗЛ
в пользу застрахованного
лица
СуммаВыплатИвознагражденийПоДопТарифу
Отсутствуют при значении
атрибута "Окружение" = "В
составе Выписки"
Отсутствуют при значении
атрибута "Окружение" = "В
составе Выписки"
Группа объектов
Группа объектов
Сумма страховых взносов на
страховую часть трудовой
пенсии
Сумма страховых взносов на
накопительную часть
трудовой пенсии
Стажевый период
Дата заполнения
Учтено на страховую
Блок
Сумма страховых взносов на
часть трудовой пенсии
СуммаВзносовНаСтраховую
Блок
Сумма страховых взносов на
часть трудовой пенсии
СуммаВзносовНаНакопительную
Блок
Элемент
Элемент
Учтено
УчтеноНаСтраховую
Учтено на накопительную
Элемент
Учтено
УчтеноНаНакопительную
Учтено на страховую из
уплаченных
Элемент
Учтено
УчтеноНаСтраховуюИзУплаченных
СтажевыйПериод
Группа объектов
Присутствуют только при
значении атрибута
"Окружение" = "В составе
Выписки
4.1.31.1. "Сумма выплат и иных вознаграждений по дополнительному тарифу"
Объект
Тип строки
Месяц
Сумма выплат ЗЛ, занятому
на работах с вредными
условиями труда (27-1)
Сумма выплат ЗЛ, занятому
на работах с особыми
условиями труда (27-2-18)
Тип
объекта
Элемент
Элемент
Элемент
Значение, Название объекта
Элемент
Сумма выплат по
дополнительному тарифу
"МЕСЦ", "ИТОГ"
от 1 до 12
Сумма выплат по
дополнительному тарифу
Тег
Дополнительные сведения
СуммаВыплатПоДопТарифу27-1
СуммаВыплатПоДопТарифу27-218"
6. Подпункты 4.1.30 - 4.1.33 Правил считать подпунктами 4.1.32 - 4.1.35 соответственно.
7. В таблице "Состав блоков унифицированной структуры" пункта 5.1 раздела 5 Правил:
1) столбец "Использование в блоке" строки "Организация" после слов "и вознаграждений" дополнить словами ", Входящая опись по суммам выплат
и вознаграждений и страховым взносам";
2) столбец "Использование в блоке" строки "Состав документов" после слов "и вознаграждений" дополнить словами ", Входящая опись по суммам
выплат и вознаграждений и страховым взносам";
3) после строки
"Исчисляемый
стаж (один год)
Особенности учета (без оценки)"
дополнить строкой следующего содержания:
"Льготный стаж
Стажевый период"
КонсультантПлюс: примечание.
Нумерация подпунктов дана в соответствии с официальным текстом документа.
г) после строки
"Состав
документов
Входящая опись, Сопроводительная ведомость,
Входящая
опись по страховым взносам, Входящая опись по
суммам
выплат и вознаграждений, Входящая опись по суммам
выплат
и вознаграждений и страховым взносам"
дополнить строкой следующего содержания:
"Стажевый период Сведения о страховых
взносах
и
страховом
стаже
застрахованного лица, Сведения о сумме
выплат и
иных
вознаграждений, о начисленных и
уплаченных
страховых
взносах на обязательное
пенсионное
страхование
страховом стаже застрахованного лица"
и
8. В разделе 5 Правил дополнить:
1) дополнить пунктом 5.13 следующего содержания:
"5.13. "Льготный стаж"
Объект
Номер строки
Особенности учета (без
оценки)
Тип
объекта
Элемент
Блок
Значение, Название объекта
Тег
Дополнительные сведения
от 1
ОсобенностиУчета
2) пункты 5.13 - 5.25 считать пунктами 5.14 - 5.26 соответственно.
3) дополнить пунктом 5.25 следующего содержания:
"5.25. "Стажевый период"
Объект
Номер строки
Дата начала периода
Дата конца периода
Количество льготных
составляющих
Льготный стаж
Тип
объекта
Элемент
Элемент
Элемент
Элемент
Блок
Значение, Название объекта
Тег
ЛьготныйСтаж
Дополнительные сведения
Группа объектов";
9. Пункты 5.25 - 5.26 Правил считать пунктами 5.26 - 5.27 соответственно.
10. В таблице "Состав простых блоков унифицированной структуры" пункта 6.1 раздела 6 Правил:
1) после строки
"Сумма выплат и
иных
вознаграждений
Входящая опись по суммам выплат и
вознаграждений,
Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений в
пользу
физического лица"
дополнить строкой следующего содержания:
"Сумма выплат и
иных
вознаграждений,
начисленных в
пользу
застрахованного
лица
Входящая опись по суммам выплат и
вознаграждений
и страховым взносам, Сведения о сумме
выплат и
иных
вознаграждений, о начисленных и уплаченных
страховых
взносах на
обязательное
пенсионное
страхование
и
страховом стаже застрахованного лица";
2) столбец "Использование в блоке" строки "Номер пачки внешний" после слов "и вознаграждений" дополнить словами ", Входящая опись по
суммам выплат и вознаграждений и страховым взносам";
3) столбец "Использование в блоке" строки "Налоговый номер" после слов "в пользу физического лица" дополнить словами ", Сведения о сумме
выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже
застрахованного лица";
4) столбец "Использование в блоке" строки "ФИО" после слов "в пользу физического лица" дополнить словами ", Сведения о сумме выплат и иных
вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного
лица";
5) столбец "Использование в блоке" строки "Отчетный период" после слов "об исходных сведениях" дополнить словами ", Сведения о сумме
выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже
застрахованного лица, Входящая опись по суммам выплат и вознаграждений и страховым взносам";
6) столбец "Использование в блоке" строки "Сумма страховых взносов на часть трудовой пенсии" после слов "об исходных сведениях" дополнить
словами ", Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное
страхование и страховом стаже застрахованного лица, Входящая опись по суммам выплат и вознаграждений и страховым взносам".
11. Раздел 6 Правил дополнить новым пунктом 6.39 следующего содержания:
"6.39. "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованного лица"
Объект
Тип строки
Месяц
Сумма выплат всего
Тип
объекта
Элемент
Элемент
Элемент
Значение, Название объекта
"МЕСЦ", "ИТОГ"
от 1 до 12
Тег
Дополнительные сведения";
Сумма выплат в том числе,
на которые начислены
страховые взносы на ОПС,
входящих в базу для
начисления страховых
взносов, не превышающую
предельную
Сумма выплат в том числе,
на которые начислены
страховые взносы на ОПС,
входящих в базу для
начисления страховых
взносов, превышающую
предельную
Элемент
Сумма выплат в том числе,
на которые начислены
страховые взносы на ОПС
СуммаВыплатНачисленыСтраховыеВзносыНепревышающие
Элемент
Сумма выплат в том числе,
на которые начислены
страховые взносы на ОПС
СуммаВыплатНачисленыСтраховыеВзносыПревышающие
12. Пункты 6.39 - 6.42 Правил считать пунктами 6.40 - 6.43 соответственно.
13. Дополнить таблицу раздела 8 "Унифицированные элементы" Правил после строки
"Сумма выплат в
том числе, на
которые начислены
страховые взносы
на ОПС
Деньги
Сумма выплат и иных
вознаграждений,
Сумма выплат и иных
вознаграждений,
начисленных в пользу
застрахованного лица
СуммаВыплатНачисленыСтраховыеВзносы"
Сумма выплат и иных
вознаграждений по
дополнительному тарифу
СуммаВыплатПоДополнительномуТарифу";
строкой следующего содержания:
"Сумма выплат по
дополнительному
тарифу
Деньги
КонсультантПлюс: примечание.
Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа.
15. В таблице раздела 8 "Унифицированные элементы" Правил:
1) столбец "Использование в блоке" строки "Дата составления пачки документов" после слов "и вознаграждений"
дополнить словами ", Входящая опись по суммам выплат и вознаграждений и страховым взносам";
2) столбец "Использование в блоке" строки "Дата заполнения" после слов "физического лица" дополнить словами
", Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
3) столбец "Использование в блоке" строки "Наименование организации краткое" после слов "физического лица"
дополнить словами ", Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых
взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
4) столбец "Использование в блоке" строки "Регистрационный номер" после слов "физического лица" дополнить
словами ", Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
5) столбец "Использование в блоке" строки "Страховой номер" после слов "физического лица" дополнить словами
", Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
6) столбец "Использование в блоке" строки "Тип договора" после слов "физического лица" дополнить словами ",
Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
7) столбец "Использование в блоке" строки "Учтено" после слов "физического лица" дополнить словами ",
Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
8) столбец "Использование в блоке" строки "Код категории" после слов "физического лица" дополнить словами ",
Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица, Входящая опись по суммам
выплат и вознаграждений и страховым взносам";
9) столбец "Использование в блоке" строки "Тип сведений" после слов "физического лица" дополнить словами ",
Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица, Входящая опись по суммам
выплат и вознаграждений и страховым взносам";
10) столбец "Использование в блоке" строки "Месяц" после слов "и иных вознаграждений" дополнить словами ",
Сумма выплат и иных вознаграждений по дополнительному тарифу";
11) столбец "Использование в блоке" строки "Тип строки" после слов "и иных вознаграждений" дополнить словами
", Сумма выплат и иных вознаграждений по дополнительному тарифу";
12) столбец "Использование в блоке" строки "Сумма выплат в том числе, на которые начислены страховые
взносы на ОПС" после слов "и иных вознаграждений" дополнить словами ", Сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных в пользу застрахованного лица".
Приложение 10. Приказ Минтруда России от 28.12.2012 №639н
Зарегистрировано в Минюсте России 4 марта 2013 г. N 27441
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 28 декабря 2012 г. N 639н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА
ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ В ПЕНСИОННЫЙ
ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ
СТРАХОВАНИЕ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ПРОИЗВОДЯЩИМИ
ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,
И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ
В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738; 2010, N 31, ст. 4196; N 49, ст. 6409; N 50,
ст. 6597; 2011, N 1, ст. 40; N 29, ст. 4291; N 49, ст. 7057) приказываю:
1. Утвердить:
форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов,
производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), согласно
приложению N 1;
Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское
страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых
взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР),
согласно приложению N 2.
2. Установить, что настоящий приказ применяется, начиная с представления расчета по начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд
Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, за I квартал 2013 года.
Министр
М.ТОПИЛИН
Приложение N 1
к приказу Минтруда России
от 28 декабря 2012 г. N 639н
237
Представляется не позднее 15-го числа
второго календарного месяца, следующего за отчетным
периодом, в территориальный орган Пенсионного
фонда Российской Федерации (далее - ПФР)
по месту регистрации
Форма РСВ-1 ПФР
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Регистрационный номер в ПФР │ │ │ │-│ │ │ │-│ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
Стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┘
РАСЧЕТ
по начисленным и уплаченным страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд
Российской Федерации и на обязательное медицинское
страхование в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования плательщиками
страховых взносов, производящими
выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам
┌─┬─┬─┐
┌─┬─┐
┌─┬─┬─┬─┐
Номер корректировки │ │ │ │ Отчетный период │ │ │ Календарный │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ (код)
└─┴─┘ год
└─┴─┴─┴─┘
(000 - исходная, 001 и
(03 - I квартал,
┌─┐
т.д.)
06 - полугодие, 09 Прекращение │ │
9 месяцев, 12 - год)
деятельности └─┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
│
│
│
│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
(наименование организации, обособленного подразделения/Ф.И.О.
индивидуального предпринимателя, физического лица)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
ОКАТО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
КПП
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
ОКВЭД │ │ │.│ │ │.│ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ОГРН
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ контактного │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
(ОГРНИП) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
телефона └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ИНН
┌──────────┐
почтовый │
│
Адрес регистрации
индекс
└──────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
регион │
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
район │
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
238
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
город │
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
населен- ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
ный
│
│
пункт
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
улица │
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────┐
┌───────────┐ квартира ┌──────────┐
дом │
│ корпус (строение) │
│ (офис)
│
│
└─────────┘
└───────────┘
└──────────┘
Количество
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Среднесписочная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
застрахованных │ │ │ │ │ │ │
численность
│ │ │ │ │ │ │
лиц
└─┴─┴─┴─┴─┴─┘
└─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
На │ │ │ │ страницах
с приложением подтверждающих │ │ │ │ листах
└─┴─┴─┘
документов или их копий на
└─┴─┴─┘
───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────
Достоверность и полноту сведений,
│
Заполняется работником ПФР
указанных в настоящем расчете,
│ Сведения о представлении расчета
подтверждаю
│
│
┌─┬─┐
┌─┐ 1 - плательщик страховых
│ Данный расчет представлен │ │ │
│ │
взносов
│
(код) └─┴─┘
└─┘ 2 - представитель
│
┌─┬─┬─┐
плательщика страховых
│
на │ │ │ │ страницах
взносов
│
└─┴─┴─┘
3 - правопреемник
│
┌─────────────────────────────────────┐│ с приложением
│
││ подтверждающих
└─────────────────────────────────────┘│ документов или ┌─┬─┬─┐
(Ф.И.О. руководителя организации,
│ их копий на
│ │ │ │ листах
индивидуального предпринимателя,
│
└─┴─┴─┘
физического лица, представителя
│
плательщика страховых взносов │
физического лица)
│
┌─────────────────────────────────────┐│
│
││
└─────────────────────────────────────┘│
(наименование организации,
│
представителя плательщика
│
страховых взносов │
юридического лица)
│
│
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│
Подпись ____ Дата │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ ││
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
М.П.
│
│
Документ, подтверждающий полномочия │Дата пред┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
представителя плательщика
│ставления
│ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
страховых взносов
│расчета <*>
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌─────────────────────────────────────┐│
│
││________________
______________
└─────────────────────────────────────┘│
(Ф.И.О.)
(Подпись)
│
-------------------------------<*>
Указывается
дата
представления
расчета
лично
или через
представителя, при отправке по почте - дата отправки почтового отправления
с описью вложения, при представлении в электронном виде - дата отправки,
239
зафиксированная транспортным (почтовым) сервером.
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Регистрационный номер в ПФР │ │ │ │-│ │ │ │-│ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
Стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┘
Раздел 1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
(руб. коп.)
┌───────────────┬──────┬─────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│ Наименование │ Код │
Страховые взносы на обязательное пенсионное
│ Страховые │
│ показателя
│строки│
страхование
│ взносы на │
│
│
├─────────┬─────────────┬─────────────────────────┤обязательное│
│
│
│страховая│накопительная│по дополнительному тарифу│медицинское │
│
│
│ часть │
часть
│ для отдельных категорий │страхование │
│
│
│
│
│ плательщиков страховых │
│
│
│
│
│
│
взносов
│
│
│
│
│
│
├────────────┬────────────┤
│
│
│
│
│
│
в
│
в
│
│
│
│
│
│
│соответствии│соответствии│
│
│
│
│
│
│ с частью 1 │ с частью 2 │
│
│
│
│
│
│статьи 58.3 │статьи 58.3 │
│
│
│
│
│
│Федерального│Федерального│
│
│
│
│
│
│закона от 24│закона от 24│
│
│
│
│
│
│июля 2009 г.│июля 2009 г.│
│
│
│
│
│
│ N 212-ФЗ │ N 212-ФЗ │
│
├───────────────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│
1
│ 2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
7
│
├───────────────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│Остаток
│ 100 │
│
│
│
│
│
│страховых
│
│
│
│
│
│
│
│взносов,
│
│
│
│
│
│
│
│подлежащих
│
│
│
│
│
│
│
│уплате на
│
│
│
│
│
│
│
│начало
│
│
│
│
│
│
│
│расчетного
│
│
│
│
│
│
│
│периода (+)
│
│
│
│
│
│
│
│задолженность, │
│
│
│
│
│
│
│(-) переплата │
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│Начислено
│ 110 │
│
│
│
│
│
│страховых
│
│
│
│
│
│
│
│взносов с
│
│
│
│
│
│
│
│начала
│
│
│
│
│
│
│
│расчетного
│
│
│
│
│
│
│
│периода, всего │
│
│
│
│
│
│
├─────────┬─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│в том
│ 1 │ 111 │
│
│
│
│
│
│числе за │месяц│
│
│
│
│
│
│
│последние├─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│три
│ 2 │ 112 │
│
│
│
│
│
│месяца
│месяц│
│
│
│
│
│
│
│отчетного├─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│периода │ 3 │ 113 │
│
│
│
│
│
│
│месяц│
│
│
│
│
│
│
├─────────┴─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│Итого подлежит │ 114 │
│
│
│
│
│
│уплате за
│
│
│
│
│
│
│
│последние 3
│
│
│
│
│
│
│
│месяца (с. 111 │
│
│
│
│
│
│
│+ с. 112 + с. │
│
│
│
│
│
│
│113)
│
│
│
│
│
│
│
240
├───────────────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│Доначислено
│ 120 │
│
│
│
│
│
│страховых
│
│
│
│
│
│
│
│взносов с
│
│
│
│
│
│
│
│начала
│
│
│
│
│
│
│
│расчетного
│
│
│
│
│
│
│
│периода, всего │
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│в том числе с │ 121 │
│
X
│
X
│
X
│
X
│
│сумм,
│
│
│
│
│
│
│
│превышающих
│
│
│
│
│
│
│
│предельную
│
│
│
│
│
│
│
│величину базы │
│
│
│
│
│
│
│для начисления │
│
│
│
│
│
│
│страховых
│
│
│
│
│
│
│
│взносов
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│Всего к уплате │ 130 │
│
│
│
│
│
│(с. 100 + с.
│
│
│
│
│
│
│
│110 + с. 120) │
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│Уплачено с
│ 140 │
│
│
│
│
│
│начала
│
│
│
│
│
│
│
│расчетного
│
│
│
│
│
│
│
│периода, всего │
│
│
│
│
│
│
│в том числе:
│
│
│
│
│
│
│
├─────────┬─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│в
│ 1 │ 141 │
│
│
│
│
│
│последние│месяц│
│
│
│
│
│
│
│три
├─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│месяца
│ 2 │ 142 │
│
│
│
│
│
│отчетного│месяц│
│
│
│
│
│
│
│периода ├─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│
│ 3 │ 143 │
│
│
│
│
│
│
│месяц│
│
│
│
│
│
│
│
├─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│
│итого│ 144 │
│
│
│
│
│
│
│ (с. │
│
│
│
│
│
│
│
│141 +│
│
│
│
│
│
│
│
│ с. │
│
│
│
│
│
│
│
│142 +│
│
│
│
│
│
│
│
│ с. │
│
│
│
│
│
│
│
│143) │
│
│
│
│
│
│
├─────────┴─────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│за предыдущие │ 145 │
│
│
│
│
│
│расчетные
│
│
│
│
│
│
│
│периоды
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│Остаток
│ 150 │
│
│
│
│
│
│страховых
│
│
│
│
│
│
│
│взносов,
│
│
│
│
│
│
│
│подлежащих
│
│
│
│
│
│
│
│уплате на конец│
│
│
│
│
│
│
│отчетного
│
│
│
│
│
│
│
│периода (с. 130│
│
│
│
│
│
│
│- с. 140) (+) │
│
│
│
│
│
│
│задолженность, │
│
│
│
│
│
│
│(-) переплата │
│
│
│
│
│
│
└───────────────┴──────┴─────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
странице, подтверждаю
241
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Регистрационный номер в ПФР │ │ │ │-│ │ │ │-│ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу <*>
и по дополнительному тарифу
┌─┬─┬─┐
Стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┘
┌─┬─┐
Код тарифа │ │ │
└─┴─┘
2.1. Расчет страховых взносов по тарифу <*>
(руб. коп.)
┌────────────────────────────────────┬──────┬──────────┬──────────────────┐
│
Наименование показателя
│ Код │ Всего с │ В том числе за │
│
│строки│ начала │ последние три
│
│
│
│расчетного│ месяца отчетного │
│
│
│ периода │
периода
│
│
│
│
├─────┬─────┬──────┤
│
│
│
│ 1 │ 2 │ 3
│
│
│
│
│месяц│месяц│месяц │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│
1
│ 2
│
3
│ 4 │ 5 │ 6
│
├────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────┴─────┴──────┤
│
На обязательное пенсионное страхование
│
├────────────────────┬───────────────┬──────┬──────────┬─────┬─────┬──────┤
│Сумма выплат и иных │ 1966 г.р. и │ 201 │
│
│
│
│
│вознаграждений,
│
старше
│
│
│
│
│
│
│начисленных в пользу├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│физических лиц в
│ 1967 г.р. и │ 202 │
│
│
│
│
│соответствии со
│
моложе
│
│
│
│
│
│
│статьей 7
├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Федерального закона │ иностранные │ 203 │
│
│
│
│
│от 24 июля 2009 г. N│ граждане и
│
│
│
│
│
│
│212-ФЗ и в
│
лица без
│
│
│
│
│
│
│соответствии с
│ гражданства, │
│
│
│
│
│
│межгосударственными │
временно
│
│
│
│
│
│
│соглашениями
│ проживающие/ │
│
│
│
│
│
│
│пребывающие на │
│
│
│
│
│
│
│ территории
│
│
│
│
│
│
│
│ Российской
│
│
│
│
│
│
│
│
Федерации
│
│
│
│
│
│
├────────────────────┼───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Суммы, не подлежащие│ 1966 г.р. и │ 211 │
│
│
│
│
│обложению страховыми│
старше
│
│
│
│
│
│
│взносами в
├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│соответствии со
│ 1967 г.р. и │ 212 │
│
│
│
│
│статьей 9
│
моложе
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона ├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│от 24 июля 2009 г. N│ иностранные │ 213 │
│
│
│
│
│212-ФЗ и в
│ граждане и
│
│
│
│
│
│
│соответствии с
│
лица без
│
│
│
│
│
│
│межгосударственными │ гражданства, │
│
│
│
│
│
│соглашениями
│
временно
│
│
│
│
│
│
│
│ проживающие/ │
│
│
│
│
│
│
│пребывающие на │
│
│
│
│
│
│
│ территории
│
│
│
│
│
│
│
│ Российской
│
│
│
│
│
│
│
│
Федерации
│
│
│
│
│
│
├────────────────────┼───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Сумма расходов,
│ 1966 г.р. и │ 221 │
│
│
│
│
│принимаемых к
│
старше
│
│
│
│
│
│
242
│вычету, в
├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│соответствии с
│ 1967 г.р. и │ 222 │
│
│
│
│
│частью 7 статьи 8
│
моложе
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона ├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│от 24 июля 2009 г. │ иностранные │ 223 │
│
│
│
│
│N 212-ФЗ
│ граждане и
│
│
│
│
│
│
│
│
лица без
│
│
│
│
│
│
│
│ гражданства, │
│
│
│
│
│
│
│
временно
│
│
│
│
│
│
│
│ проживающие/ │
│
│
│
│
│
│
│пребывающие на │
│
│
│
│
│
│
│ территории
│
│
│
│
│
│
│
│ Российской
│
│
│
│
│
│
│
│
Федерации
│
│
│
│
│
│
├────────────────────┼───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Суммы, превышающие │ 1966 г.р. и │ 231 │
│
│
│
│
│предельную величину │
старше
│
│
│
│
│
│
│базы для начисления ├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│страховых взносов
│ 1967 г.р. и │ 232 │
│
│
│
│
│
│
моложе
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│
│ иностранные │ 233 │
│
│
│
│
│
│ граждане и
│
│
│
│
│
│
│
│
лица без
│
│
│
│
│
│
│
│ гражданства, │
│
│
│
│
│
│
│
временно
│
│
│
│
│
│
│
│ проживающие/ │
│
│
│
│
│
│
│пребывающие на │
│
│
│
│
│
│
│ территории
│
│
│
│
│
│
│
│ Российской
│
│
│
│
│
│
│
│
Федерации
│
│
│
│
│
│
├────────────────────┼───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│База для начисления │
на
│ 240 │
│
│
│
│
│страховых взносов на│финансирование │
│
│
│
│
│
│обязательное
│
страховой
│
│
│
│
│
│
│пенсионное
│части трудовой │
│
│
│
│
│
│страхование
│пенсии (с. 201 │
│
│
│
│
│
│
│ + с. 203 - с. │
│
│
│
│
│
│
│211 - с. 213 - │
│
│
│
│
│
│
│ с. 221 - с. │
│
│
│
│
│
│
│223 - с. 231 - │
│
│
│
│
│
│
│
с. 233)
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│
│
на
│ 241 │
│
│
│
│
│
│финансирование │
│
│
│
│
│
│
│ накопительной │
│
│
│
│
│
│
│части трудовой │
│
│
│
│
│
│
│пенсии (с. 202 │
│
│
│
│
│
│
│ - с. 212 - с. │
│
│
│
│
│
│
│ 222 - с. 232) │
│
│
│
│
│
├────────────────────┼───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Начислено страховых │
на
│ 250 │
│
│
│
│
│взносов на
│ финансирование│
│
│
│
│
│
│обязательное
│
страховой
│
│
│
│
│
│
│пенсионное
│части трудовой │
│
│
│
│
│
│страхование
│
пенсии
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│
│
на
│ 251 │
│
│
│
│
│
│ финансирование│
│
│
│
│
│
│
│ накопительной │
│
│
│
│
│
│
│части трудовой │
│
│
│
│
│
│
│
пенсии
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│
│
с сумм,
│ 252 │
│
│
│
│
│
│ превышающих │
│
│
│
│
│
│
│ предельную
│
│
│
│
│
│
243
│
│ величину базы │
│
│
│
│
│
│
│для начисления │
│
│
│
│
│
│
│
страховых
│
│
│
│
│
│
│
│
взносов
│
│
│
│
│
│
├────────────────────┴───────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Количество физических лиц, с выплат │ 260 │
│
│
│
│
│которым начислены страховые взносы в│
│
│
│
│
│
│соответствии с тарифом, всего (чел.)│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│ в том числе количество физических │ 261 │
│
│
│
│
│ лиц, выплаты которым превысили
│
│
│
│
│
│
│ предельную величину базы для
│
│
│
│
│
│
│ начисления страховых взносов (чел.)│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────┴─────┴──────┤
│
На обязательное медицинское страхование
│
├────────────────────────────────────┬──────┬──────────┬─────┬─────┬──────┤
│Сумма выплат и иных вознаграждений, │ 271 │
│
│
│
│
│начисленных в пользу физических лиц │
│
│
│
│
│
│в соответствии со статьей 7
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24 июля 2009 │
│
│
│
│
│
│г. N 212-ФЗ и в соответствии с
│
│
│
│
│
│
│межгосударственными соглашениями
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Суммы, не подлежащие обложению
│ 272 │
│
│
│
│
│страховыми взносами в соответствии с│
│
│
│
│
│
│частями 1, 2 статьи 9 Федерального │
│
│
│
│
│
│закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и│
│
│
│
│
│
│в соответствии с межгосударственными│
│
│
│
│
│
│соглашениями
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Сумма расходов, принимаемых к вычету│ 273 │
│
│
│
│
│в соответствии с частью 7 статьи 8 │
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24 июля 2009 │
│
│
│
│
│
│г. N 212-ФЗ
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Суммы, превышающие предельную
│ 274 │
│
│
│
│
│величину базы для начисления
│
│
│
│
│
│
│страховых взносов
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│База для начисления страховых
│ 275 │
│
│
│
│
│взносов на обязательное медицинское │
│
│
│
│
│
│страхование (с. 271 - с. 272 - с.
│
│
│
│
│
│
│273 - с. 274)
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼─────┼──────┤
│Начислено страховых взносов на
│ 276 │
│
│
│
│
│обязательное медицинское страхование│
│
│
│
│
│
└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────┴─────┴──────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
странице, подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
-------------------------------<*> Представляется плательщиками страховых взносов отдельно по каждому
тарифу, применяемому в отношении выплат застрахованным лицам, в том числе в
отношении выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III
групп.
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┐
244
Регистрационный номер в ПФР │ │ │ │-│ │ │ │-│ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┘
2.2. Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу
для отдельных категорий плательщиков страховых взносов,
указанных в части 1 статьи 58.3 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ <*>
(руб. коп.)
┌─────────────────────────────┬───────┬─────────────┬─────────────────────┐
│
Наименование показателя
│ Код │
Всего с
│
В том числе за
│
│
│строки │
начала
│последние три месяца │
│
│
│ расчетного │ отчетного периода │
│
│
│
периода
├──────┬──────┬───────┤
│
│
│
│ 1
│ 2
│
3
│
│
│
│
│месяц │месяц │ месяц │
├─────────────────────────────┼───────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│
1
│
2
│
3
│ 4
│ 5
│
6
│
├─────────────────────────────┼───────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Сумма выплат и иных
│ 280 │
│
│
│
│
│вознаграждений, начисленных в│
│
│
│
│
│
│пользу физических лиц в
│
│
│
│
│
│
│соответствии со статьей 7
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24
│
│
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼───────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Суммы, не подлежащие
│ 281 │
│
│
│
│
│обложению страховыми взносами│
│
│
│
│
│
│в соответствии со статьей 9 │
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24
│
│
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼───────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Сумма расходов, принимаемых к│ 282 │
│
│
│
│
│вычету в соответствии с
│
│
│
│
│
│
│частью 7 статьи 8
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24
│
│
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼───────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│База для начисления страховых│ 283 │
│
│
│
│
│взносов по дополнительному
│
│
│
│
│
│
│тарифу (с. 280 - с. 281 - с. │
│
│
│
│
│
│282)
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼───────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Начислено страховых взносов │ 284 │
│
│
│
│
│по дополнительному тарифу
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼───────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Количество физических лиц, с │ 285 │
│
│
│
│
│выплат которым начислены
│
│
│
│
│
│
│страховые взносы по
│
│
│
│
│
│
│дополнительному тарифу (чел.)│
│
│
│
│
│
└─────────────────────────────┴───────┴─────────────┴──────┴──────┴───────┘
2.3. Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу
для отдельных категорий плательщиков страховых взносов,
указанных в части 2 статьи 58.3 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ <**>
(руб. коп.)
┌──────────────────────────────┬──────┬─────────────┬─────────────────────┐
│
Наименование показателя
│ Код │
Всего с
│
В том числе за
│
│
│строки│
начала
│последние три месяца │
245
│
│
│ расчетного │ отчетного периода │
│
│
│
периода
├──────┬──────┬───────┤
│
│
│
│ 1
│ 2
│
3
│
│
│
│
│месяц │месяц │ месяц │
├──────────────────────────────┼──────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│
1
│ 2
│
3
│ 4
│ 5
│
6
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Сумма выплат и иных
│ 290 │
│
│
│
│
│вознаграждений, начисленных в │
│
│
│
│
│
│пользу физических лиц в
│
│
│
│
│
│
│соответствии со статьей 7
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24
│
│
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Суммы, не подлежащие
│ 291 │
│
│
│
│
│обложению страховыми взносами │
│
│
│
│
│
│в соответствии со статьей 9
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24
│
│
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Сумма расходов, принимаемых к │ 292 │
│
│
│
│
│вычету в соответствии с
│
│
│
│
│
│
│частью 7 статьи 8
│
│
│
│
│
│
│Федерального закона от 24
│
│
│
│
│
│
│июля 2009 г. N 212-ФЗ
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│База для начисления страховых │ 293 │
│
│
│
│
│взносов по дополнительному
│
│
│
│
│
│
│тарифу (с. 290 - с. 291 - с. │
│
│
│
│
│
│292)
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Начислено страховых взносов
│ 294 │
│
│
│
│
│по дополнительному тарифу
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────────────┼──────┼─────────────┼──────┼──────┼───────┤
│Количество физических лиц, с │ 295 │
│
│
│
│
│выплат которым начислены
│
│
│
│
│
│
│страховые взносы по
│
│
│
│
│
│
│дополнительному тарифу (чел.) │
│
│
│
│
│
└──────────────────────────────┴──────┴─────────────┴──────┴──────┴───────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
странице, подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
-------------------------------<*> В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц,
занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1
статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых
пенсиях в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 52, ст. 4920; 2009, N 1, ст. 27).
<**> В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц,
занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18
пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О
трудовых пенсиях в Российской Федерации".
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Регистрационный номер в ПФР │ │ │ │-│ │ │ │-│ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
Стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┘
246
Раздел 3. Расчет соответствия условий на право применения
пониженного тарифа для уплаты страховых взносов
3.1. Сведения, необходимые для применения
пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками
страховых взносов, указанными в пункте 3 части 1 статьи 58
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ <*>
┌───┬──────────┬────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Фамилия, │Сведения из справки │Суммы выплат и иных вознаграждений по│
│п/п│
имя,
│ МСЭ <**>, справки │ каждому физическому лицу - инвалиду │
│
│ отчество │
ВТЭК <***>
│
(руб. коп.)
│
│
│
│
├──────────────┬──────────────────────┤
│
│
│
│всего с начала│
в том числе за
│
│
│
│
│ расчетного │ последние три месяца │
│
│
│
│
периода
│ отчетного периода
│
│
│
├───────┬────────────┤
├───────┬──────┬───────┤
│
│
│ дата │
дата
│
│
1
│ 2
│
3
│
│
│
│выдачи │ окончания │
│ месяц │месяц │ месяц │
│
│
│
│ действия │
│
│
│
│
├───┼──────────┼───────┼────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
│ 1 │
2
│
3
│
4
│
5
│
6
│ 7
│
8
│
├───┼──────────┼───────┼────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───┼──────────┼───────┼────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───┼──────────┼───────┼────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───┼──────────┼───────┼────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
247
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───┼──────────┼───────┼────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───┼──────────┼───────┼────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───┼──────────┼───────┼────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
├───────┼────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
└───┴──────────┴───────┴────────────┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤
Итого выплат │
│
│
│
│
└──────────────┴───────┴──────┴───────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
странице, подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
-------------------------------<*>
Представляется плательщиками страховых взносов, производящими
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II
или III групп.
<**> Справка, подтверждающая факт установления инвалидности, выдаваемая
федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы.
<***> Справка
врачебно-трудовой экспертной комиссии об условиях и
характере труда инвалидов.
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Регистрационный номер в ПФР │ │ │ │-│ │ │ │-│ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
Стр. │ │ │ │
└─┴─┴─┘
3.2. Расчет соответствия условий на право
применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов
плательщиками страховых взносов - общественными
организациями инвалидов, указанными в пункте 3
части 1 статьи 58 Федерального закона
248
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ <*>
┌───────────────────────────┬───────┬─────────────┬───────────────────────┐
│ Наименование показателя │ Код │
Всего с
│
В том числе за
│
│
│строки │
начала
│ последние три месяца │
│
│
│ расчетного │
отчетного периода
│
│
│
│
периода
├───────┬───────┬───────┤
│
│
│
│
1
│
2
│
3
│
│
│
│
│ месяц │ месяц │ месяц │
├───────────────────────────┼───────┼─────────────┼───────┼───────┼───────┤
│
1
│
2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
├───────────────────────────┼───────┼─────────────┼───────┼───────┼───────┤
│Численность членов
│ 321 │
│
│
│
│
│организации, всего (чел.) │
│
│
│
│
│
├───────────────────────────┼───────┼─────────────┼───────┼───────┼───────┤
│из них:
│ 322 │
│
│
│
│
│численность инвалидов и их │
│
│
│
│
│
│законных представителей
│
│
│
│
│
│
│(чел.)
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────┼───────┼─────────────┼───────┼───────┼───────┤
│Удельный вес численности
│ 323 │
│
│
│
│
│инвалидов и их законных
│
│
│
│
│
│
│представителей в
│
│
│
│
│
│
│численности членов
│
│
│
│
│
│
│организации (%)
│
│
│
│
│
│
│(с. 322 / с. 321) x 100
│
│
│
│
│
│
└───────────────────────────┴───────┴─────────────┴───────┴───────┴───────┘
3.3. Расчет соответствия условий на право
применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов
плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального
закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ <**>
Для организаций, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов
┌───────────────────────┬───────┬───────────────┬─────────────────────────┐
│Наименование показателя│ Код │Всего с начала │В том числе за последние │
│
│строки │ расчетного
│ три месяца отчетного
│
│
│
│
периода
│
периода
│
│
│
│
├────────┬───────┬────────┤
│
│
│
│1 месяц │2 месяц│3 месяц │
├───────────────────────┼───────┼───────────────┼────────┼───────┼────────┤
│
1
│
2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
├───────────────────────┼───────┼───────────────┼────────┼───────┼────────┤
│Среднесписочная
│ 331 │
│
│
│
│
│численность физических │
│
│
│
│
│
│лиц, всего (чел.)
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼───────┼───────────────┼────────┼───────┼────────┤
│из них:
│ 332 │
│
│
│
│
│среднесписочная
│
│
│
│
│
│
│численность инвалидов │
│
│
│
│
│
│(чел.)
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼───────┼───────────────┼────────┼───────┼────────┤
│Удельный вес инвалидов │ 333 │
│
│
│
│
│в среднесписочной
│
│
│
│
│
│
│численности (%)
│
│
│
│
│
│
│(с. 332 / с. 331) x 100│
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼───────┼───────────────┼────────┼───────┼────────┤
249
│Фонд оплаты труда,
│ 334 │
│
│
│
│
│всего (в рублях)
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼───────┼───────────────┼────────┼───────┼────────┤
│из них:
│ 335 │
│
│
│
│
│заработная плата
│
│
│
│
│
│
│инвалидов (руб. коп.) │
│
│
│
│
│
├───────────────────────┼───────┼───────────────┼────────┼───────┼────────┤
│Удельный вес заработной│ 336 │
│
│
│
│
│платы инвалидов (%)
│
│
│
│
│
│
│(с. 335 / с. 334) x 100│
│
│
│
│
│
└───────────────────────┴───────┴───────────────┴────────┴───────┴────────┘
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
странице, подтверждаю
________________
(Подпись)
________________
(Дата)
-------------------------------<*> Заполняется общественными организациями инвалидов (их региональными
и местными отделениями), в том числе созданными как союзы общественных
организаций
инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80 процентов.
<**> Заполняется организациями, уставный капитал которых полностью
состоит
из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а
доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов.
250