Основы национальной налоговой системы

Ф. ШОМ УРОДОВ
Основы национальной
налоговой системы
Республики Таджикистан
Учебник
ББК 65.5 5(2тадж)+65.9(2) 26 Ш-78
Автор - Шомуродов Фазлиддин, кандидат экономических наук,
заместитель Начальника Департамента налоговой политики Министерства финансов Республики Таджикистан
Рецензенты:
Ректор Налогово-правого института, доктор экономических
наук, профессор Комилов С. Заместитель министра финансов
Республики Таджикистан Саидшоев С. Директор научноисследовательского института «Финансы», кандидат
экономических наук Исматов А. Заведующий кафедрой
«Финансы и кредит» Таджикского Государственного
Националного университета, доктор экономических наук
Рахимов 3.
Ш-78 Шомуродов Ф. Основы национальной налоговой системы
Республики Таджикистан: Учебник для вузов. - первое издание. Душанбе. «ЭР-граф», 2006. - 272с.
Автор анализирует направления становления и развития
налоговой системы Республики Таджикистан, практические
вопросы налогообложения в зарубежных странах с
рыночной экономикой и налоговые системы стран-членов
Содружества Независимых Государств.
Для студентов и преподавателей экономических вузов,
обучающихся по специальностям «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и
аудит», работников финансовых и налоговых органов.
© Ф. Шомуродов, 2006
СОДЕРЖАНИЕ
Введение: ............................................................................... 5
Глава 1. Начальный этан возникновения и
развития налоговой системы ............................................... 8
§1. Возникновение налогообложения в
Древнем Риме и Греции .................................................. 8
§2. Российские налоги от Древнерусского
государства до начала XX века .................................... 10
§3. Развитие феодальных отношений и
налогообложения на востоке ....................................... 17
§4. Развитие экономики в эпоху Саманидов ...................... 19
§5. Экономическая политика и налогообложение
в Бухарском Эмирате ................................................... 32
Глава 2. Налоги стран мира в
период рыночной экономики ............................................. 36
§1. Налоги США и Канады.................................................. 36
§2. Налоги европейских стран ........................................... 41
§3. Налоги азиатских стран ................................................. 49
Глава 3. Налоги Республики Таджикистан ................................... 52
§1. Налоги советского периода ........................................... 52
§2.Залоговая реформа в период 1992-1998 г. г .................. 60
§3. Налоговый кодекс республики Таджикистан -
Глава 4. Современная система налогообложения
в условиях рыночной экономики ................................................ 112
§1. Общегосударственные налоги
Республики Таджикистан .......................................... 112
§2. Местные налоги Республики Таджикистан ................ 165
Глава 5. Налоги стран-членов Содружества
Независимых Государств .............................................................. 172
§1. Налоговая система Республики Азербайджан ..172
§2. Налоговая система Республики Армения ................... 176
§3. Налоговая система Республики Беларусь .................. 181
§4. Налоговая система Республики Грузия ..................... 187
§5. Налоговая система Республики Казахстан ................. 192
§6. Налоговая система Кыргызской Республики .... 197
§7. Налоговая система Республики Молдова .................. 203
§8. Налоговая система Российской Федераций ............... 207
§9 Налоговая система Республики Туркменистан ..213
§10. Налоговая система Республики Узбекистан ...215
§11. Налоговая система Республики Украина ................ 218
Глава 6. Налоговая служба Республики
Таджикистан ............................................................. 222
§1. Правовой статус налоговых органов
Республики Таджикистан .......................................... 222
§2. Права и обязанности налоговых органов .................... 223
§3. Права и обязанности налогоплательщика ...................226
§4. Налоговые правонарушения и
ответственность за их совершение ........................229
Словарь терминов .......................................................................... 239
Список использованной литературы ........................................ 269
4
ВВЕДЕНИЕ
Государство может реально использовать налоги через присущие им функции, лишь в том случае, если в обществе создана
атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как
экономической необходимости существования налоговой системы,
так и установленных государством правил взимания конкретных
налогов. Особенно наглядно это проявляется в период перехода к
рыночным отношениям, когда государство оказывает воздействие на
экономические процессы, налоги становятся реальным рычагом
государственного регулирования экономики.
В связи с этим, знание налогового законодательства, порядка и
условий его функционирования является непременным условием
восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и
каждым его членом. До перехода к рыночным отношениям, в
условиях централизованной плановой экономики налоговая система
в Республике Таджикистан практически отсутствовала.
Существование ее отдельных элементов представляло интерес лишь
для узкого круга специалистов. В СССР одной из целей
экономической по возглашено построение первого I В настоящее
время абсолютное б стало уплачивать те или иные на щиками.
Знание налогового за* мотность являются необходимып ного
продвижения реформ в ресг
До принятия Налогового код
налоговые отношения регулиров,
публиканскими законами и около сорока постановлениями Правительства
Республики
Таджикистан,
инструкни
КИМИ
рекомендациями и письмами Министерств; публики Таджикистан,
Налогового комитета при Республики Таджикистан и Таможенного
комит тельстве Республики Таджикистан.
В течение последних 15 лет Республика Таджикистан переживает экономический эксперимент - переход от планового управ-
5
ления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов
экономического развития. Процесс усложняется тем обстоятельством
в республике с переходной экономикой, что необходимо
одновременно осуществлять реформы в области права, политики и
экономики.
Перестройка экономики привела к резкому спаду производства,
росту инфляции, появлению большого числа безработных.
В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики в республике - ключевой фактор успеха в деле перехода экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов в Республике Таджикистан - одна из наиболее
сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране
экономической реформы. С другой стороны налоговая система -это
важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом
зависит успех экономических преобразований в республике.
В направлении реформирования налоговой системы существует
несколько возможных путей. Для успешного проведения налоговой
реформы, необходима правильная последовательность действий.
Налоговому законодательству необходима единая терминология,
однозначность толкования одинаковых понятий в различных
документах, что приводит к единообразному подходу к
налогообложению юридических и физических лиц, исчезновению
возможности уклонения от уплаты налогов.
Проведение налоговой реформы - достаточно сложный процесс
и не ограничивается только Налоговым кодексом. Одновременно с
принятием кодекса необходимо подготовить большое число
нормативных документов. Встает вопрос о массовом обучение
налоговых работников и студентов вузов республики, разъяснении
содержания налоговых документов налогоплательщикам.
Организация учебного процесса по налогообложению предполагает как теоретическую, так и практическую подготовку.
Грамотный специалист должен владеть историей возникновения и
становления налоговой системы; представлять себе структуру и
различие налоговых систем стран с различными типами экономики и
уровнем развития, перспективы развития, налогообложения; владеть
методикой исчисления каждого вида налога, уметь производить
анализ налогооблагаемой базы и прогнозировать налоговые
поступления.
Таким образом, проблемы налогов и налогообложения в условиях рыночной экономики в Республике Таджикистан имеют
отличительные особенности. Первая - интеграция всего массива
•
6
законодательных и нормативных актов в единый документ; вторая построение стабильной налоговой системы обеспечивающей
единство, непротиворечивость в течение финансового года системы
налогов и других обязательных платежей в бюджет; третяя повышение уровня информации и четвертая - обучение налоговых
работников и налогоплательщиков.
Содержание учебника базируется на законодательных и
нормативных документах и они приводятся по состоянию на 1
января 200бгода.
В первой главе учебника рассмотрены история возникновения
налогообложения в Древнем Риме, Греции, Древнорусском
государстве, развитие экономики в эпоху Саманидов, экономическая
политика и налогообложение в Бухарском Эмирате.
Вторая глава учебника посвящена организации налоговой
системы в развитых странах мира, в таких как, США, Канада,
Великобритания, Франция, Германия, Китай и других.
Третья и четвертая главы учебника посвящены организации
налоговой системы Республики Таджикистан и современной системе
налогообложения в условиях рыночной экономике, ведущая роль в
которой принадлежит Налоговому кодексу Республики Таджикистан.
В пятой главе учебника подробно описаны налоговые системы
стран членов Содружества Независимых Государств.
В шестой главе учебника освещаются вопросы организации
налоговой службы Республики Таджкистан, правовой статус
налоговых органов Республики Таджкистан, обязанности и права
налоговых органов, обязанности и права налогоплательщиков, а
также налоговые парвонарушения, ответственность за их совершение
и порядок применения санкций.
Структура и логика изложения позволяют показать взаимозависимость перемен, происходящих в налоговой системе, их
направленность и целевую ориентацию.
Учебник предназначен для студентов и преподавателей экономических вузов, обучающихся по специальностям «Налоги и
налогообложение», «Финансы и кредит»,«Бухгалтерский учет и
аудит»работников финансовых и налоговых органов.
ГЛАВА 1. НАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП
ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
§1. Возникновение налогообложения в
Древнем Риме и Греции
Налогом принято считать сумму средств, безвозмездно передаваемых юридическими и физическими лицами государству в целях
формирования финансовых фондов государства для реализации им
своих функций.
Появление налогов связано с самыми первыми общественными
потребностями. На ранних ступенях государственной организации
начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и
становилось принудительной выплатой. Первоначальная ставка
жертвоприношения (налога) составила 10 процентов всех полученных доходов. По мере развития государства возникла «светская
десятина», которая взималась в пользу владетельных князей наряду с
десятиной церковной. Данная практика существовала в различных
странах на протяжении многих столетий.
Многие стороны современного государства восходят к истокам
Древнего Рима. Первоначально все государство состояло из города
Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не
было. Расходы по управлению городом и государством были
минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои
обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства,
что было почетно. Главную статью расходов составляло
строительство общественных зданий. Такие расходы покрывала
обычно сдача в аренду общественных земель. Но в военное время
граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим
достатком.
Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет
избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали
цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном
положении. Как видим, еще тогда закладывались основы декларации
о доходах.
8
В 1У-Ш веках до нашей эры римское государство разрасталось,
основывались
или
завоевывались
новые
города-колонии.
Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме,
их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение
суммы налогов производилось каждые пять лет. Римские граждане,
проживающие вне Рима, платили как государственные, так и
местные налоги.
В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же
налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили
провинции. Жители провинций были подданными империи, но не
пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги,
что было свидетельством их зависимого положения. Единой
налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые
оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам,
после завоевания облагались более высокими налогами.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского
государства была одной из важнейших задач, которые решал
император Август Октавиан (63 г. до н.э. - 14 г. до н.э.). Во всех
провинциях он создал финансовые учреждения, осуществлявшие
контроль за налогооблояхением.
Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния
(цензов).
Главным источником доходов в римских провинциях служил
поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну Десятую
доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы
налогообложения, например, налог на количество фруктовых
деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом и другая
собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый
житель провинции должен был платить единую для всех подушную
подать.
Помимо прямых налогов, в Римской империи существовали и
косвенные налоги. Таким образом, мы видим, что подразделение
налогов на прямые и косвенные известно с глубокой древности.
Критерием такого деления является теоретическая
9
возможность переложения налогов на потребителей. Данный
критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых
налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и
т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов
выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается
путем надбавки к цене.
Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными
были: налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог с оборота
при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по
ставке 5% их рыночной стоимости. Император Август ввел налог с
наследства - 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане
Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер. Полученные
средства
направлялись
для
пенсионного
обеспечения
профессиональных солдат.
Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. Это делали общины. Контроль за сроками
поступления налогов государство держало в своих руках через
органы фиска.
В Римской империи налоги выполняли пе только фискальную
функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития
хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население
было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать
их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений,
углублению процесса разделения труда.
§2. Российские налоги от Древнерусского
государства до начала XX века
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси.
Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца ГХ
в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это,
по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более
систематический прямой налог.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и
судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров
через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку,
«гостиная» пошлина - за право иметь склады, «торговая» пошлина за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера»
устанавливались соответственно за взвешивание и измерение
товаров, что было в те годы довольно сложным делом.
10
Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» -штраф
за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5
до 80 гривен.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал
«выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана,
а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой
души мужского пола и со скота. Каждый удельный князь собирал
дань в своем уделе сам и передавал ее великому князю для
отправления в Орду. Помимо выхода или дани были и другие
ордынские тяготы. Например, «ям» - обязанность доставлять
подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести
содержание посла Орды с огромной свитой.
Взимание прямых налогов в казну Русского государства было
уже невозможным. Главным источником внутренних доходов стали
пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном Ш (1440-1505)
в 1480г., после чего вновь началось создание финансовой системы
Руси. В качестве главного прямого налога Иван Ш ввел данные
деньги с черносошных крестьян и посадских людей, на южных
границах Московского государства, и стрелецкую подать для
создания регулярной армии и деньги для выкупа ратных людей,
захваченных в плен.
Сельская «соха» включала определенное количество пахотной
земли и менялась в зависимости от качества почвы, а также
социального положения владельца. Так, московская соха включала:
для служилых людей, будущих дворян - 800 четвертей «доброй»,
1000 четей «средней» или 1200 четей «худой» земли; для церквей и
монастырей - соответственно 600, 700, и 800 четвертей, для
дворцовых и «черных» земель, обрабатывавшихся крестьянами, 500, 600 и 700 четвертей. Новгородская «соха» была существенно
меньше."
Описание городов и уездов с населением, дворами, категориями
землевладельцев сводились в писцовые книги. «Соха» как единица
измерения налога была отменена в 1679 году. Единицей для
исчисления прямого обложения к тому времени стал Двор.
Политическое объединение русских земель относится к концу
XV века. Однако стройной системы управления государственными
финансами не существовало еще долго. Большинство прямых
налогов собирал Приказ большого прихода. Одновременно
11
с ким обложением населения занимались территориальные приказы.
В первую очередь Новгородская, Галичская, Устюжская,
Владимирская, Костромская чети, которые выполняли функции
приходных касс; Казанский и Сибирский приказы, взимавшие «ясак»
с населения Поволжья и Сибири; Приказ большого дворца,
облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда
направлялись сборы с городских промыслов.
В то же время отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым
последствиям. Примером неудачной налоговой политики могут
служить меры, принимавшиеся в начале царствования Алексея
Михайловича. Он вел войны со шведами и поляками. Эти войны
требовали больших расходов. К тому же Россию во второй половине
сороковых годов XVII века постигло несколько неурожайных лет и
падеж скота от эпидемических болезней. Правительство прибегало к
экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом
десятую, затем пятую деньгу, т.е. прямые налоги «с животов и
промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало
сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое
положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен
акциз на соль с 5 до 20 коп. за пуд. Кстати, эту меру применяли и в
других странах. Расчет был на то, что соль потребляют все слои
населения и налог разложится на всех равномерно. Соляной налог
был временно отменен после народных (соляных) бунтов, и началась
работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях.
Крупномасштабные государственные преобразования в России,
коснувшиеся всех сфер хозяйственной жизни, включая финансы,
связаны с именем Петра I (1672-1725). В предшествовавшее ему
время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение
налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны.
Объем налогов не увязывался с реальным экономическим
положением страны. Петр I предпринял усилия для подъема
производительных сил, видя в этом необходимые условия
укрепления
финансового
положения
государства.
В
народнохозяйственный оборот входили новые промыслы, велась
разработка еще не тронутых богатств. Вводи-
12
лись более современные орудия производства во всех отраслях
хозяйства. Стремительно развивались горное дело, обрабатывающая
промышленность, Россия покрывалась сетью заводов и мануфактур.
Петр I начал учреждать казенные фабрики и заводы. Но при этом
предусматривал передачу их в дальнейшем в частные руки. Занятие
заводчиков и фабрикантов ставилось наравне с государственной
службой. Зачинателям производства давались значительные
денежные ссуды, льготы, к промышленным предприятиям
приписывались населенные пункты, что позволило решить проблему
рабочих рук. Именно в этот период возникли металлургия,
горнозаводская промышленность, судостроение, суконное дело,
парусное дело.
Усилиями прибыльщиков в январе 1705 года была наложена
пошлина на усы и бороды. Было постановлено, что с тех, кто не
захочет бриться, брать с царедворцев и служилых людей по 60 руб., а
с гостей и гостиной сотни первой статьи - по 100 руб., средней и
меньшей статьи, с торговых и посадских людей - по 60 руб., с
боярских людей, ямщиков, церковных причетников и всяких чинов
московских жителей - по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали по
воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и выезде
из него. Сибирские жители от этой пошлины были освобождены.
В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение
системы налогообложения, а именно переход к подушной подати.
Напомним, что до 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно
возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а
порой и просто соседей стали огораживаться единым плетнем.
Размер подушной подати был определен следующим образом:
расходы на содержание армии 4 000 000 руб. возложили на крестьян.
Получилось 74 коп. с души. Содержание флота возложили на
посадское население, получился 1 руб. 14 коп.
В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить,
как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения,
равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых
прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для
малоимущих людей.
Петр I реорганизовал управление финансами. Вместо многочисленных приказов, ведавших доходами и расходами, были
13
учреждены Камер - коллегия и Штатс-коитор-коллегия. Первой из
них было поручено надзирать над окладными и неокладными
приходами. Окладными назывались доходы, размер которых
известен заранее, например, подушная подать. Неокладные таможенные пошлины, откупа, налог с заводов и другие, размер
которых заранее известен быть не может. Камер - коллегия имела
сеть своих учреждений на местах.
В 1775 году Екатерина П внесла кардинальные изменения в
налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила
гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения до трем гильдиям.
В 1802 году Манифестом Александра I «Об учреждении Министерств» создано Министерство финансов и определена его роль.
В Манифесте говорилось: «Должность Министерства финансов
имеет два главных предмета: управление казенными и
Государственными частями, кои доставляют Правительству нужные... доходы и генеральное всех доходов разсигнование по разным
частям Государственных расходов».
На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались
государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым
налогом была подушная подать. Количество плательщиков
определялось по ревизским переписям. Начиная с 1863 года с мещан
вместо подушной подати стал взиматься налог с городских строений.
Отмена подушной подати началась в 1882 году.
Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была
плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка
дифференцировалась по классам губерний.
Купечество платило гильдейскую подать - процентный сбор с
объявленного капитала. Данный сбор был введен Екатериной II в
1775 году для купцов I, П, Ш гильдий вместо подушной подати. Он
составлял 1% их капитала, но за 50 лет вырос до 2,5% для купцов Ш
гильдии и до 4% для купцов I и П. Размер капитала записывался «по
совести каждого». Кроме того, действовала патентная система
обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на
лавки, т.е. плата за каждое торговое заведение.
Среди косвенных налогов в прошлом веке крупные доходы
Российскому государству давали акцизы на табак, сахар, керо-
м
син, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные
масла и на ряд других товаров.
Значительны были поступления налогов от производства и
торговли алкогольными напитками.
Система акцизов, как в таможенные пошлины, имела не только
фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку
отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной
борьбе с иностранцами.
В 1898 году Николай И утвердил Положение о Государственном
промысловом налоге. Он просуществовал вплоть до революции 1917
года. Промысловые свидетельства согласно новому Положению
должны были выбираться на каждое промышленное предприятие,
торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как
физическое так и юридическое лицо. Основной промысловый налог
состоял из налога с торговых заведений и складских помещений,
налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на
ярмарочную торговлю. Они взимались при ежегодной выборке
промысловых
свидетельств
по
фиксированным
ставкам,
дифференцированным по губерниям России.
Принадлежавшие купцам предприятия и заведения вносили
дополнительный налог в виде раскладочного сбора и процентного
сбора с прибыли. Сумма раскладочного сбора определялась один раз
в три года законодательно и ежегодно раскладывалась в губерниях по
предприятиям. Сбор с прибыли составлял 3,33% с той части прибыли,
которая в 30 раз превышала размер основного промыслового налога.
Акционерные общества платили дополнительный промысловый
налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли.
Налог с капитала взимался по ставке 0,15%.
Ставка налога с недвижимого имущества в 1900 году была
доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%.
Может показаться удивительным резкое увеличение сборов с
лошадей, экипажей и собак. К 1913 году сюда добавились налоги на
автоматические экипажи и на велосипеды: почти 75 тыс. руб.
Исчислялись налоги следующим образом. Владелец лошади
платил 12 руб. в год, с экипажа взималось от 5 до 25 руб. в год.
Налоги на автомобиль зависели от мощности двигателя: по 3 руб. за
каждую лошадиную силу.
15
Среди уплачиваемых городу пошлин на первое место по объему
вышли платежи за прописку.
Из косвенных налогов почти половину - 351,9 млн. руб.
составляли таможенные сборы. 150 млн. руб. - акциз на сахар, 98,4
млн. руб. - акциз на табачные изделия и спички.
Очередной спад во всей финансовой системе России наступил
после октября 1917 года. Основным источником доходов
центральных органов Советской власти стала эмиссия денег, а
местные органы существовали за счет контрибуции. Но денежная
эмиссия, как и контрибуции, отнюдь не способствует налаживанию
хозяйства.
Определенный этап в налаживании финансовой системы страны
наступил после провозглашения новой экономической политики,
когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный
промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана
система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по
укреплению денежной единицы.
В период нэпа существовали различные формы собственности,
действовали экономические законы, что являлось одним из главных
условий функционирования налоговой системы. Опыт 20-ых годов
показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при
определенном построении отношений собственности, которые
обеспечивали бы правовую обособленность предприятий от
государственного аппарата управления. Это обособление необходимо
не только для создания правильного налогообложения, но и
нормального механизма перелива капитала между отраслями и
предприятиями, для формирования рынка капиталов.
Финансовая система во время нэпа имела много специфических
особенностей, но тем не менее она отталкивалась от налоговой
системы дореволюционной России, как от исходного пункта и
воспроизводила ряд ее черт.
В 1923 - 1925 гг. существовали следующие виды налогов:
1) прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный,
промысловый, подоходно-имущественный, рентные налоги, гербо
вый сбор и тому подобные пошлины, наследственные пошлины.
2) косвенные налоги: акцизы и таможенное обложение.
Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара,
соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, текстильных изделий и некоторых других потребительских товаров.
16
Прямые налоги являлись орудием финансовой политики рычагом перераспределения накапливаемых в процессе хозяйствования капиталов и в то же время они становились существенным
фактором роста доходов бюджета.
В 1922-1923 гг. прямые налоги составляли около 43% всех
налоговых поступлений в бюджет, в 1923-1924 гг. - 45%, в 1925-1926
гг. -82%.
§3. Развитие феодальных отношений и
налогообложения на востоке
В трактате «О финансах» ученный и мыслитель Н. Туей подробно рассматривал основы финансовой политики феодального государства я проанализировал совокупность законов, правил, регулирующих финансовые отношения феодального государства, таких,
как денежная система и система финансовых учреждений.
Большая часть трактата посвящена налоговой политике феодального государства. Налоговая политика феодальных правителей
находила свое выражение в видах применяемых налогов, круге
налогоплательщиков, объектах налогообложения, налоговых ставках
и льготах по налогам.
Земля являлась источником государственного дохода правителей в средневековом феодальном обществе. В форме ренты
правители получали большую часть дохода. Рента земель составляла
значительную часть дохода государств Востока в период
средневековья. Сущность земельной ренты состояла в том, что она
являлась
экономической
реформой
реализации
земельной
собственности, и государство осуществляло сбор налога.
В основном население занималось земледелием и скотоводством. Было развито хлопководство и выращивание зерновых
культур, Средняя Азия запимала особое место па Ближнем и
Среднем Востоке. Развивалась торговля с городами Арабского
Халифата и вывозилось большое количество хлопчатобумажных
тканей. Хлопок в основном возделывали в области Мерва, Самарканда, Бухары и других местах. Вокруг городов площадь была
занята под садами и огородами.
В горных районах особое место занимало скотоводство.
В феодальном обществе налоги выступали .одним из главных
источников доходов государства, и их роль стала постёпен* 1
что государственная казна в период феодализма еще не отделилась
от казны государя, в результате чего налоги взимались несправедливо. По мнению Н.Туси каждый налог должен был взиматься так, чтобы был удобен не только государю, но и налогоплательщику и должен играть стимулирующую роль.
В Средней Азии земельный налог - «харадж» составлял значительную часть государственных доходов и остался неизменным с
самого начала нашествия арабов. При Тимуридах происходил
огромный рост хараджа. В период правления монголов феодальная
эксплуатация со стороны государства принимала тяжелые формы.
Земельная рента взималась в натуральной форме - продуктами и
деньгами. Харадж от владетелей Мазандарана был установлен в
размере 4 харваров (один харвар равнялся ста манам табризского
веса, а один ман был равен трем килограммам) и в области Форс
харадж был установлен в размере 1100 туманов.
Владелец земель, получающий доход платил харадж (ренту) в
размере 1/10 части урожая, и харадж составлял значительную часть
государственных доходов. Увеличение и уменьшение земельного
налога (хараджа) не зависело от урожайности. Согласно
высказываний Н.Туси, ежегодный харадж составлял одну треть
урожая.
За неиспользованную (необработанную) землю землепользователь платил два вида хараджа (ренты): централизованный,
взимаемый с крестьян и государственных, хараджных, мулко-вых
земель через финансовый аппарат государства; и феодальный,
взимаемый с крестьян непосредственно феодалами - владельцами
мулковых земель. Харадж взимался один раз в год (осенью), но не
всегда соблюдался порядок его взимания, особенно во время войны.
При монгольском правлении взимание налогов имело разнообразные формы. Например, налог за куплю и продажу, «ава-риз»
(чрезвычайный налог) для покрытия экстренных расходов, связанных
с войной, семейными торжествами при дворе, «сар-дарахт» специальный налог на плодовые деревья, «муха-силона» специальная подать в пользу сборщика налогов, «муш-рифона» сбор на содержание мушрифа (чиновник налогового органа), «дуди» подымный сбор - это сбор с жилища или усадьбы, «саршумор» подушная подать, распространялась на все население, «улаг» почтовый налог, для содержания курьере -
18
ких лошадей почтовых отделений, «ясавуллы» - подать собираемая
для содержания ясавула - личной охраны государя, «пеш-каш» - сбор
средств для преподношения в виде подарка высокопоставленным
чиновникам, «добавочный налог» - для выдачи разрешений на
некоторые ремесла и «налог на наследство», доставшегося дальним
родственникам.
В своем трактате «О финансах» Н.Туси отмечал, что в восточных средневековых феодальных государствах объектом налогообложения в основном являлась земля и земледелие.
Так, например, если человек богатый и земля хорошая, то он
(человек, который занимается земледелием) обязан давать десятую
часть урожая. Если земля плохая и человек бедный, одну двадцатую.
По мнению Н.Туси увеличение количества налогов в восточных
средневековых государствах отрицательно сказывалось на развитии
экономики государства.
§4. Развитие экономики в эпоху Саманидов
Начало богарного земледелия таджиков уходит в глубь тысячелетий. ВIX-X веках они имели богатейший опыт по выращиванию богарных культур. Возделывали давно выведенные
жароустойчивые сорта зерновых для пустынной зоны и скороспелые
холодостойкие - для высокогорья. В этот период богарное
земледелие практиковалось почти во всех земледельческих районах.
Но в самых маловодных местах, где отсутствовали даже подземные
воды, оно являлось единственной формой земледелия.
Богарные земли Хорасана располагались в различных районах
Нишапура, Гератской области - Бадгисе, Кухсиме, Бабане и Багшуре.
Наиболее плодородными богарными землями Хорасана считались
земли, расположенные между Гератом и Мерве-рудом. Из-за
недостатка воды Герируда в низовьях долины богарное земледелие
было развито и в Серахсе.
Несмотря на обилие водных источников и развитую оросительную сеть, богарное земледелие было очень распространено и в
Мавераннахре.
О плодородии земель и обилии урожая зерна долины Зараф-шана
свидетельствует то, что в благоприятные годы хватало на весь Согд.
Кроме него, богарное земледелие велось в рустаках Дар-
19
гом, Яркат, Визор и др.
Богарное земледелие было развито также в бассейне Верхнего
Зарафшана, долине Кешруда, Уструшане и т.д.
Благодатный климат, древнейшая земледельческая традиция
таджиков и мирный период способствовали расцвету земледельческой культуры в 1Х-Х веках. В Хорасане возделывали самые
разнообразные культурные растения. Его крупный центр - Мерв славился высококачественным зерном, дынями, виноградом,
тутовником и т.п. Из его пшеницы пекли самый вкусный хлеб, а
сушенную дыню и виноград везли в разные страны. Мервские овощи,
фрукты, хлопок и шелк, наряду с нишапурс-кими, считались самыми
лучшими в Хорасане. В области Ни-шапура выращивали виноград,
превосходный сорт айвы, груши, рис, чеснок, а также оливковые
деревья, окультивированный ревень и т.д.
Из больших садов и с пашен Балхского оазиса получали гранат,
груши, кунжут, изюм, миндаль, орех, рис, а также сахарный
тростник, из сока которого по особой технологии готовили сахар.
Кроме сушения, много винограда шло на изготовление шинни
(патока), именуемый в источниках «виноградный мед».
Мавераннахр 1Х-Х веков считался одним из развитых и богатейших регионов Востока. На его громадных орошаемых и
богарных землях выращивались различные сорта овощей, фруктов,
зерновых масличных и многих других культур. Фруктовые сады и
виноградники встречались во всех климатических поясах за
исключением высокогорных. Но самые крупные располагались в
Согде, Фергане, Уструшане, Чаче и Хорезме. Фруктов было так
много, что ими кормили даже животных.
Крупными поставщиками зерна были Хорезм, Уструшана,
Фергана и Чач. Много хлопка возделывали в Бухаре, Хорезме и ряде
других районов. Саалаби сообщал, что хорезмийские арбузы
привозились в Багдад ко двору халифов в свинцовых формах,
обложенных снегом.
Таким образом, на основе разрозненных сведений письменных и
археологических источников выявляется, что земледельцы Хорасана
и Мавераннахра 1Х-Х веков, возделывали следующие культуры:
зерновые - горох, кунак, маш, просо, пшеница, рис, рожь, фасоль,
чечевица, чина, ячмень; масличные - индау, клоповник, кунжут, лен,
мак, оливки; овощи - арбуз, баклажан, дыни, капуста, лук, морковь,
огурцы, перец, репа, свекла,
20
тыква, чеснок и различную зелень; фрукты - абрикос, айва, алыча,
виноград, вишня, гранат, груши, джидда, инжир, миндаль, орех,
персик, слива, тутовник, унаби, черешня, яблоки и др.
Ряд населенных пунктов Хорасана снабжался подземными
водами. Наиболее крупным среди них был Нишапур, жители
которого питались вкусной холодной водой колодцев и каризов.
Этой же водой орошали городские сады и зеленые насаждения улиц
и площадей.
Водные ресурсы Мавераннахра были громадными в сравнении с
Хорасаном, а вода считалась очень вкусной и легкой. Среди его рек
самым важным в ирригационном отношении являлся Зарафшан.
В Самарканде действовала старая слаженная водопроводная
система 1Х-Х вв. большое развитие получил подземный ку-бурный
водопровод города. Кроме него, был сооружен еще более сложный
водопровод из жженого кирпича на водостойком растворе. В
Самарканде насчитывалось около 15 общественных хаузов.
Бухара тоже имела развитую систему водоснабжения. Саманиды уделяли большое внимание благоустройству своей столицы.
Среди системы городского водоснабжения отметим капал Регистан,
снабжавший водой административный центр города, и подземный
водопровод из жженого кирпича и больших кубуров.
Таким образом, таджики, развивая традиции своих предков,
внесли много нового в технику и практику городского и сельского
водоснабжения. Крупнейшие города Нишапур, Мерв, Самарканд,
Бухара и другие по своему уровню водоснабжения превосходили
многие города и населенные пункты тогдашнего мира.
Длительная борьба с арабскими завоевателями привела к
уничтожению множества старинных владений Хорасана и Мавераннахра, а также уничтожению громадных оборонительных
сооружений. Вскоре наместники халифата столкнулись с частыми
грабительскими набегами кочевников на земледельческие оазисы.
После перехода власти к выдающемуся государственному
деятелю таджикского народа Исмаила Самани были созданы сильная
централизованная власть и крепкое войско, способное
21
защитить границы от набегов кочевников. В такой обстановке
необходимость в строительстве оборонительных стен оазисов,
крепостных стен ряда городов сама собой отпала. Наршахи со-общал,
что ежегодно на ремонтные работы Бухарской стены тратились
громадные средства, использовался труд земледельцев. Когда же
Исмаил пришел к власти, он освободил народ от этой повинности,
сказав: «Пока я жив, я - стена Бухары», и сдержал свои слова до
конца жизни.
В 1Х-Х вв. наряду с земледельческими оазисами надежно
охранялись главные водные сооружения. По сообщению Наса-фи, у
Даргомской плотины Самарканда, в крепости Варагсара постоянно
стояло сильное войско, состоящее из 4 тыс. конников и 12 тыс.
воинов газиев.
Таким образом, в ГХ-Х вв. земледельческая культура таджикского народа имела достаточно высокий уровень развития. В этот
период сформировалась научная школа таджикских ирригаторов,
математиков и астрономов, которых возглавляли Мухаммад алХорезми, Абурайхон Беруни и др.
Общее развитие экономики при Саманидах как никогда стимулировало развитие горнодобывающего и металлургического
производств. Это и понятно, так как возросли потребности в сырье,
которое должно было обеспечивать все хозяйственные и
производственные сферы. Показательны в этом отношении сведения
письменных источников.
Исследование многочисленных древних выработок полезных
ископаемых показало, что горняки хорошо владели поисковыми
признаками и безошибочно находили те руды, которые им были
необходимы. Не приходится сомневаться, что имелись разведочные
группы, специализировавшиеся на поисках конкретных полезных
ископаемых. Наличие разведочных выработок указывает на то, что
разведчики проводили предварительное опробование месторождения
на «промышленную мощность», а также определяли характер
последующих работ: открытым или подземным способом будет
добываться найденный материал. Как правило, рудники были
расположены в горах, удалены от крупных земледельческих и
ремесленных центров. В зависимости от того, как осуществлялась
связь с центром, от характера работ (длительность пребывания на
рудниках), взаимосвязи между несколькими близлежащими и
одновременно действующими рудниками, строились жилища. Это
были или стационарные посел-
22
ки или временные постройки для жилья.
Работа на крупных рудниках, да и на мелких, велась в основном
или артелями, или семейными коллективами, т.е., на горных работах
использовался и детский и женский труд (вынос руды,
предварительная рудоразработка).
В зависимости от характера залегания рудных тел добыча велась
открытым способом (карьеры) или подземным (шахты, штольни). В
зависимости же от свойств горных пород (твердость, вязкость,
трещиноватость и т.д.) использовали следующие виды горных
орудий и их комбинации: железные кирки, кайла, клинья; каменные
молоты и кувалды, деревянные клинья лопаты и т.д. На особо
трудных участках, где породы невозможно было преодолеть с
помощью горняцких орудий труда, использовали «огневой» способ
проходки. Породу, которая плохо поддавалась скалыванию,
предварительно нагревали с помощью костра, а затем быстро
охлаждали водой.
Добытую руду чаще всего предварительно сортировали прямо в
забоях и пустой породой закладывали пустые пространства. Таким
образом, достигали двойного эффекта - укрепляли систему
отработанного пространства и избавлялись от необходимости
выносить на поверхность пустую породу.
Письменные источники сообщают о городах - центрах торговли
полезными ископаемыми: из города Шельджи вывозили серебро; из
Бухары - медь, которой покрывали купола минаретов; из горного
города Марсманда в Уструшане - хорошее железное оружие,
«которым вооружаются до Багдада и Ирака»; из Балха - купорос,
серу, свинец, мышьяк.
Металл и другие полезные ископаемые свозились в крупные
города, где сосредотачивалось ремесленное производство. Но это не
значит, что в сельской местности не было кузнецов, медников,
ювелиров. Разница заключалась лишь в профессиональном
мастерстве и в наборе изготовляемых изделий.
Рост продукции сельского хозяйства и добычи полезных ископаемых обусловил активное развитие ремесел, которые в хозяйственной деятельности населения Мавераннахра и Хорасана
занимали большое место. В процессе археологических исследований
выявлены остатки металлических, гончарных и стеклодувных
производств, множество других видов ремесленной продукции изделия из кости, горного хрусталя, камня и др, Известны
сохранившиеся образцы среднеазиатских тканей, в част-
23
ности мервского производства.
Ремесленное производство Мавераннахра и Хорасана было
многоотраслевым, высокохудожественным. Наиболее развиты были:
металлообрабатывающее - выделка железных, бронзовых и медных
изделий (оружие, орудия сельского хозяйства и ремесленные
инструменты, изделия домашнего обихода и пр.); ткачество - выделка
хлопчатобумажных, шелковых и шерстяных изделий; кожевенное,
гончарное и стеклодувное. Существовали также различные отрасли
ювелирного дела и художественных ремесел, о которых речь будет
идти в специальном разделе, посвященном прикладным искусствам.
Для выделки тканей использовались не только хлопок и шелк
сырец, но и высококачественный лен, причем техническая обработка
льна, производство пряжи и ткани из него были освоены в 1Х-Х вв. в
совершенстве.
Производство тканей, одежды и других изделий из шерсти,
выделка кож и изгоговление кожаных изделий осуществлялись но
многих местах, а том числе в городах по соседству с кочевой
степью - в Дизаке, Ургенче, Бухаре, Арбиндясане, в Чачской области,
городах Хорасана. По данным Мукаддаси, в Бухаре и ее
окрестностях выделывались ковры, молитвенные коврики, кожаные
седла; в Самарканде - ремни; в Чаче - седла из лошадиной кожи,
кожаные колчаны, шерстяные платки, плащи; в Нишапуре шерстяные одежды; в Балхе разные сорта кож; в Гарчистане хорошие ковры, седельные сумки и войлок; в Ва-хане - покрышки
для войлочных потников. Область Гузган славилась своими
выделанными кожами, которые вывозились в другие места Хорасана.
Из перерабатывающих ремесел в источниках упомянуто производство масла из хлопковых семян и из кунжута, жира в Бухаре,
Мерве, Нисе, Абиварде. Было развито мукомольное дело. Наряду с
домашними мучными жерновами в производстве муки очень широко
применялись водяные мельницы. Еще в УШ в. такие мельницы с
гранитными жерновами (до 1 метра в диаметре) появились на Сиобе
в черте Самарканда. В X в. в окрестностях главного города
Уструшаны - Бунджиката на каналах действовало около десятка
водяных мельниц.
Еще в середине УШ в. научившись изготовлять бумагу, среднеазиатские мастера-бумагоделы довели это производство до
высокого совершенства. Крупным и первым центром бумажно-
24
го производства был Самарканд. Высокие качества стяжали самаркандской бумаге большую славу не только в самой Средней Азии
и в странах Среднего и Ближнего Востока, но и на Западе, хотя уже
для XI в. исследователи отмечают некоторое снижение качества
самаркандской бумаги и считают лучшей бумагу сирийской фабрики
в Триполе. Там же производилось стекло, вывозившееся в Китай.
В городах и населенных пунктах Ферганы, Худжанда и Уструшаны производились оружие, орудия сельского хозяйства и
ремесел, металлическая посуда, в Минке и Марсманде - высококачественное железное оружие, в Самарканде - стремена, удила,
большие медные котлы; в Чаче - хорошие луки, иголки, ножницы; в
Вахане - какие-то особые «ваханские стрелы»; в Нишапуре — иглы,
ножи; в Герате - стальные мечи.
В X в. были достигнуты известные успехи в металлургии.
Имеющиеся материалы позволяют утверждать, что металлургическая
и металлообрабатывающая техника Средней Азии уже тогда была
довольно высокоразвитой и научно обоснованной. Были подробно
разработаны рецептура и технология металлургического процесса. В
частности, были достигнуты успехи в металлургическом процессе
получения свинца и серебра, причем этот процесс был довольно
дифференцирован (восстановление, рафинирование, купеляция).
Перед нами факт ведения среднеазиатскими химиками достижений
химических исследований в металлургическую практику.
Известным центром изготовления сосудов и других изделий из
камня были Туе и Нукан. Камень добывался в специальных рудниках
в горах Нукана. Каменные сосуды из эт.'х центров вывозились в
другие города Хорасана. Камнерезное дело было развито также в
Нисе и других городах.
Важное место в ремеслах ГХ-Х веков занимало производство
стезела и стеклянных изделий. В стеклодувном производстве наблюдаются выработанность и разнообразие приемов выдувания
сосудов и техники дополнительной обработки их инструментами.
Сохранившиеся изделия демонстрируют большое мастерство, совершенство приемов мастеров. Но искусство изготовления стекла,
видимо, не было уже монополией только одних стеклодувов, знали
его и керамисты. Значительное место занимало изготовление
оконного стекла для широкого потребления, различных сосудов
парфюмерно-алтечного и бытового назначения.
25
Плоское оконное стекло изготовлялось техникой выдувания и
расправления пузыря из стекольной массы в диски-заготовки, из
которых затем вырезались соответствующие пластинки по форме
ячеек просветов оконных алебастровых и деревянных решеток.
Стеклянные изделия были распространены в быту, имели
аптекарское, парфюмерное назначение, являлись прекрасными
изделиями прикладного искусства. Они имели различные изящные
формы, часто украшались рельефным и накладным орнаментом,
бывали одноцветными и многоцветными. Среди стеклянных изделий
имеются настолько совершенные по форме и художественной
орнаментации, что вызывает восхищение.
Новый технический прием обработки посуды основывался на
достижениях других видов художественного прикладного искусства,
таких как живопись по грунтовой штукатурке, чеканка
металлической посуды и ткачество.
Здесь выделяется три вида хозяйств: богатые, где полы вымощены жженым кирпичом, стены жилых помещений украшены
резьбой по ганчу, дорожки выложены сланцем, имеются водопровод,
канализационная система, по несколько производственных
помещений и обжигательных печей. Средние хозяйства имели одну
печь, 4-5 помещений, где располагались и мастерские, и жилые
покои. Бедные хозяйства состояли из 2-3 помещений, не имели
двора.
Гончарное производство УШ-1Х веков отличается от предшествующего периода, но почти не утратило традиционной технологии приготовления глин. Продукция тонкостенная, разнообразная по формам, подразделяется во всех регионах на неполиновую и глазурованную, столовую и хозяйственно-тарную.
Исследователи рассматривают керамическое производство по
культурным регионам: Северный Хорасан, Хорезм, Согд, Чач-Илак,
Хутталь, Уструшана, Фергана. Все регионы имеют общее
художественное направление, но отличаются своими локальными
элементами в узорах на неполиновой продукции и особенностями
колорита в глазурованной.
В Хорезме активнее использовались гребенчатые узоры, крышки
украшались
ритмическим
вдавливанием
пальца,
кувшины
выводились с высоким цилиндрическим горлом.
Кружки всюду изготовлялись в традиционной форме: это
26
цилиндрический верх и овальное тулово, дно плоское, маленькое,
имелась петельчатая ручка, от кружек предшествовавшего периода
они отличались процарапанным или мелким резным узором. Котлы
изготовлялись из глины с добавками разных ото-щителей. Формы
котлов во всех регионах почти одинаковые — это четко выраженная
шейка, переходящая в рельефно выделенный венчик для поддержки
крышки.
Гончарное производство УШ-Х веков совершенствовало технические приемы - осваивало совершенно новое художественное
оформление посуды глазурованием. Появилась принципиально новая
продукция. Художественное оформление посуды перевело этот вид
ремесла из области бытовой в область прикладного искусства.
Глазурь не только увеличила прочность поверхности, но и открыла
новые декоративные возможности. Постепенно создаются сюжетные
группы: мраморовидная керамика имитировала конкретную
разновидность китайской посуды. Гончарные изделия эпохи
Саманидов вошли в мировую историю декоративного искусства, как
самобытная и яркая область художественного творчества.
Благоприятные природно-климатические условия, богатые
природные ресурсы, плодородная почва, обилие возделываемых
земель, пастбищ, наличие месторождений золота, серебра, других
металлов и минералов, способствуя развитию земледелия,
скотоводства и ремесленного производства, создавали широкие
возможности для развития как внутренней, так и внешней торговли.
Купцы занимали важное место в обществе и считались привилегированным сословием. Занятие торговли было не только
прибыльным, но престижным делом.
Важным фактором развития торговли, особенно внешней, был
проходивший через Центральную Азию главный международный
маршрут караванной торговли - Великий Шелковый путь,
связывающий страны Востока со странами Запада.
Торговлей в Центральной Азии 1Х-Х веков занимались разные
категории городского и сельского населения - от мелкого лавочника,
земледельца и ремесленника до крупного землевладельца и знатного
придворного. Более того, этим ремеслом занимались далее
верховные саманидские правители, а также их наместники в
областях.
Среднеазиатские города 1Х-Х веков были важными эконо-
27
мическими и торговыми центрами. С укрупнением городов, увеличением числа населения и базаров намного расширяются масштабы
торговли. Судя по сообщениям источников, базары имелись во всех
городах и составляли важную часть городского организма. Базары
приносили большие доходы как государственной казне, так и
частным владельцам дуканов и других торговых сооружений. На
городских базарах торговали всевозможными товарами ремесленного
производства, продуктами земледелия и скотоводства. Наряду с
городом базары имелись и во многих крупных селениях.
Важную роль в межобластной торговле играли ярмарки. Они
собирались как при крупных городах, так и при крупных селениях. В
бухарском городке Тававис один раз в году собиралась ярмарка, куда
съезжалось много людей со всего Хорасана.
Важное место в региональной и транзитной международной
торговле среднеазиатских городов занимали караван-сараи. В
Мавераннахре было более 10 тысяч таких сооружений. Строить
караван-сараи считалось делом благородным и богоугодным.
Караван-сараи имелись не только в городах и селениях, но и на
безлюдных участках караванных дорог, а также во многих пограничных с кочевьями тюрков пунктах Средней Азии.
Торговля с кочевниками имела важное значение для экономики
как оседло-земледельческих областей, так и для самой степи. С
одной стороны кочевая степь обеспечивало ремесленное
производство сырьем, поставляя в оседлые регионы в большом
количестве скот, кожу, шерсть, меха и другие продукты скотоводства, а также рабов. С другой стороны, кочевники были потребителями производимой таджиками ремесленной (ткани, шелк,
одежда, покрывала и др.), садоводческой (изюм, орехи и др.) и
другой продукции. Кроме этого, в степь доставлялось зерно.
Ведущую роль в торговле с кочевыми тюрками в Приаралье и
Прикаспии играли хорезмийцы.
Средняя Азия активно участвовала в международной "ор-говле.
Предприимчивые купцы на востоке достигли по суше морских
берегов Китая, на западе доходили до Египта, Византии и Европы, на
северо-западе ~ до славянских земель, а на юге до Индии. В этот
момент происходит расширение масштабов международной торговли
Средней Азии, открываются и осваиваются новые торговые
маршруты, значительно расширяется ассортимент ввозимых и
вывозимых товаров. Бурному разви-
28
тик» международной торговли во многом способствовало создание
мощного централизованного Саманидского государства, которое не
только обеспечивало безопасность движения караванов, но также
заботилось о благоустройстве торговых дорог, караван-сараев и
базаров. Таджики - прямые потомки предприимчивых согдиицев,
бактрийцев, хорасанцев и хорезмийцев, в 1Х-Х веках играли
ведущую роль в среднеазиатской международной торговле, хотя
некоторые перешедшие на оседлую жизнь тюрки также были
вовлечены в торговлю.
В 1Х-Х веках основным внешнеторговым партнером Средней
Азии на востоке оставался Китай. В китайских хрониках этого
времени часто упоминаются мусульманские купцы, в том числе
среднеазиаты, обосновавшиеся в различных городах Китая.
Императоры Китая, заинтересованные в развитии торговли с
мусульманскими странами, в том числе со странами Средней Азии,
создавали для купцов благоприятные условия. К этому же
стремились саманидские правители, установившие дружеские связи с
правителем уйгур в Канчане. Этим самым они стремились
обеспечить безопасность продвижения караванов в Китай.
В это время таджики осваивают новые рынки обширных
отдаленных территорий к северу и северо-востоку от Средней Азии.
Одна дорога в этом направлении шла от Таласа до главной ставки
кимаков у реки Иртыш. От окрестностей Турфана дорога шла к
киргизам в бассейне Енисея. Таджикские купцы проникали даже в
Восточную Монголию и Орхон.
В 1Х-Х веков Средняя Азия продолжала оживленную торговлю
с Индией. Основным складочным местом товаров и переправой в
этом маршруте был город Термез. Также в этот период
продолжаются интенсивные и регулярные торговые связи в западном
направлении с Ираном, Ираком, Египтом и другими странами
Ближнего Востока и Малой Азия.
О торговых связях с Египтом свидетельствуют изготовленные в
Бухаре ушмунские ткани, название которых происходит от
египетского города Ушмунайн. В Хорезме изготовляли ткани дабика,
название которых происходит от египетского города Да-бика.
Торговые связи с арабским миром были обоюдными.
Была интенсивна торговля с Поволжьем, Киевской Русью и
Другими странами Северной и Восточной Европы. Торговый маршрут из Средней Азии вдоль западного берега Аральского и се29
верного берега Каспийского морей и через Северный Кавказ на
запад, в Рим и Византию, был открыт согдийскими купцами еще в
древности и активно функционировал в раннем средневековье.
Торговля между среднеазиатскими и русскими купцами происходила в столицах Хазарии и Булгарии. Источники сообщают о
приходе русских купцов на кораблях по дону в Хазарию и более
северным путем - в Булгар.
В Саманидском государстве выпускались золотые, серебряные и
медные монеты, называвшиеся соответственно динарами, дирхемами
и фельсами. Об интенсивности выпуска саманидс-ких дирхемов
свидетельствуют их находки сотнями и даже тысячами в составе
многочисленных кладов куфических монет по всей Восточной и
Северной Европе.
Насколько тяжелы были налоги, цены и подати, взыскивавшиеся
с населения, можно судить даже по далеко не полным данным
письменных источников. По сообщению ибн Хордабеха, в казну
Арабского халифата через Тахиридов Согд в широком смысле
(долина Зарафшана, включая Буттам, Кеш и Насаф) вносил 1 млн. 89
тысяч мухаммадийских дирхемов, в том числе Самаркандаский Согд
- 328 (или 326) тысяч мухаммадийских дирхемов; Бухарская область 1 млн. 189,2 тысячи дирхемов гитрифи (по Якуби 10 млн. медных
дирхемов); Фергана выплачивала 280 тысяч мухаммадийских
дирхемов; Чач - 607,1 тысяч мусейябских дирхемов; Уструшана - 48
тысяч мухаммадийских и 2 тысяч мусейябских дирхемов, города по
среднему и нижнему течению Сыр-дарьи - 46,4 тысяч дирхемов
мусейяби и хорезми. Он же приводит данные о податях другой
группы областей: в 826-827гг. в казну Тахиридов Чаганиян вносил
48,5 тысяч дирхемов, Шугнан - 40 тысяч дирхемов; Карран - 4 тысяч
дирхемов; Вахан 20 (или 10) тысяч дирхемов. По утверждению
географа Мукаддаси, Вахан вносил более крупную сумму -40 тысяч
дирхемов. Харадж хорасанских округов составлял: Нисы - 893 400
дирхемов, Серахса - 307 440, Абиверда -700 000 и Туса - 740 860
дирхемов. В целом же Тахирид Абдаллах за 826-827 гг. выплатил
дани в казну халифата 44 846 000 дирхемов, 13 породистых коней, 2
тысячи баранов, 2 тысячи огузских рабов, на 600 тысяч дирхемов
ценностей, 1187 кусков ткани и 1300 кусков железа. Позже дань эта
была уменьшена.
30
В 836 г. Абдаллах обязался уплатить халифу 38 миллионов
дирхемов, включая сюда и стоимость рабов, баранов и тканей. Это,
однако, не означает, что подати с населения были уменьшены:
просто остальную часть доходов Тахириды оставляли себе. По
данным другого автора, дань Хорасанской провинции Арабскому
халифату составляла 40 миллионов дирхемов, кроме пятой части
военной добычи, которая всецело шла в пользу Тахиридов. В 844
году взысканная с населения всех областей Тахиридского
государства сумма налогов составляла 48 миллионов дирхемов.
Приблизительно таков же был общий бюджет доходов Саманидского государства. Столичная Бухарская область вносила в
казну Саманидов хараджа на сумму: по Наршахи -116 857 дирхемов
гитрифи, а по Мукаддаси - 1 166 997 дирхемов гитрифи. Из них
наиболее точной признана цифра Наршахи.
Следует иметь в виду, что указанные суммы налогов являются
лишь частью того, что взыскивалось с населения, а именно это те
деньги, что попадали в казну государства. Для того, чтобы составить
себе представление о размере налогов, сюда следует причислить еще
все то, что оставлялось местными правителями, феодалами и
налоговым чиновничеством себе в результате разных махинаций, да
еще все то, что взыскивалось с населения в пользу духовенства и
разных других групп господствующего класса. Саманидское
правительство, не раз попадая в тяжелое финансовое положение,
увеличивало налоги и подати и прибегало к разным мерам их
преждевременного сбора. Так, известно, что в 942 году налог с
населения собирался дважды, а при Нухе ибн Насре (943-954) по
словам Мукаддаси, однажды были взяты подати вперед за год в виде
займа, который никогда не был уплачен правительством. Кроме
налогов и податей, население несло многочисленные повинности
(строительство и поддержание в порядке укреплений, оросительных
систем, дорог и т.п.).
В саманидский период огромные массы крестьян были без - или
малоземельными. Но не менее тяжелым было и положение городских
ремесленников и рабочих и они разорялись от непосильных налогов.
31
§5. Экономическая политика и налогообложение в Бухарском
Эмирате
До начала второй половины XIX века в состав Бухарского
Эмирата входило 27 феодальных уделов (бекства) - Гиссар, Куляб,
Каратегин, Курган-Тюбе, Дарваз и т.д. и они формально находились
в подчинении Бухарского Эмирата. До присоединения Средней Азии
к России имел 180 тыс. кв. метров территории и обще используемые
земли составляли 243 тыс. гектаров.
Основу феодального строя эмирата составляла система поземельных отношений, основанных на законах Шариата - основавшего
одну единственную форму земельной собственности, собственности
аллаха. Таким образом, фактически было обосновано, с религиозной
позиции, право собственности феодалов на землю, и руководствуясь
законами Шариата крупные феодалы и религиозные деятели владели
земными ресурсами и они обязаны были вносить в казну эмирата
определенную долю средств (дохода).
Более половины земельных ресурсов Бухарского Эмирата являлись государственными и распределялись крестьянам на вечное
пользование, без права собственности. Крестьяне с этих земель в
государственную казну платили одну десятину урожая.
По законам Шариата государственные земли Бухарского Эмирата в конце XIX века стали объектом купли-продажи, и разрешалась
продажа земель частным лицам. Духовные феодалы обладали
огромными земельными ресурсами на правах частной собственности.
На территории Бухарского Эмирата в период ХУШ- ХГХ в.в.
развивалось ремесленное производство. В связи с технической
отсталостью ремесленного производства его продукция не могла
конкурировать с товарами, поступающими из зарубежа. Практически
все слои населения занимались торговлей, которая была самой
выгодной сферой деятельности. Число ремесленников в конце XIX
начале XX в.в. насчитывалось не менее 10-15 тыс. человек.
Государственные земли делились на две части: «владения
дахякдара» (земли, которые давались крестьянам на постоянное
пользование, которые, в свою очередь, вносили государству десятую
часть выращенного урожая); и «султановые владения» (земли,
которые оставались в распоряжении государства, но пре-
32
доставлялись в аренду крестьянам на определенное время и различные условия обработки. Арендаторы «султановых земель» часть
выращенного урожая (дохода) передавали государственной казне в
качестве арендной платы.
Крестьяне, проживающие на территории и обрабатывающие
земли, которые являлись собственностью Эмира платили хозяину
налог. В окрестностях Бухары налогообложение на посевные земли
со стороны официальных представителей называли «мол-куни».
Налог, взимаемый с государственных земель, называли «молиётом».
В Бухаре насчитывалось около сотни отдельных отраслей
ремесла (обработка металла, волокна, кожи, пищевые продукты и
различные предметы быта). Наиболее развитым видом ремесла
являлось ткачество (подготовка пряжи и обработка готовых тканей).
Важное место в экономике Бухарского Эмирата занимала
торговля с Россией и Афганистаном, Ираном и Индией. В связи с
развитием в России текстильной промышленности во второй
половине XIX века большую роль во внешней торговле Бухарского
Эмирата играл вывоз из Бухары сельскохозяйственного и
промышленного сырья, в том числе хлопка, каракуля, шерсти и
другой продукции ремесленной отрасли.
Во второй половине ХГХ века расширилась торговля между
Средней Азией и Россией. В 80-х начали строить железную дорогу в
Средней Азии и она сыграла важную роль в развитии отраслей
экономики Средней Азии. Во время присоединения Средней Азии к
России на территории Средней Азии господствовал феодализм.
Кустарное производство в экономической жизни Бухарского
Эмирата играло большую роль. В Бухаре существовало более 100
самостоятельных ремесел сконцентрированных по следующим
отраслям: обработка металла; обработка волокна; строительство;
выделка кожи; кулинария; другие ремесла и занятия по
изготовлению. В этот же период в Бухаре появились крупные
капиталисты, которые вложили свои средства в развитие этой
отрасли. Действовало девять крупных ткацких предприятий и более
80 мелких. Литейные мастерские выпускали различную продукцию.
Во второй половине XIX века на территории края обнаружены
запасы угля, золота, железа, цинка и других полезных
33
ископаемых. Однако слабое развитие использования полезных
ископаемых говорило об экономической отсталости Бухары.
Введение денежных налогов, ввоз товаров открыли дорогу
товарно-денежным отношениям и развитию отраслей экономики.
В Бухарском Эмирате благодаря налогам государство пополняло
казну и осуществляло экономическую политику. Средства от налогов
государство расходовало для содержания органов управления,
укрепления военной мощи государства и социально-экономической
поддержки общества. В этот период основное бремя налогов несли
труженики, и размер налогов был высоким.
С. Айни отмечал около 100 разновидностей налогов в период
Бухарского Эмирата: закот (налог, взимаемый с движимого
имущества); ушр (подать с урожая); подземельная дать и с имущества оборудования; аминона (для чиновников, которые занимались
сбором налогов с продавцов на базаре); налог с пастбища; налог с
дома (с каждой семьи, живущей под одной кровлей); танобона
(взимаемый за каждый танаб - 0,25 га земли); сарона (подушный, с
каждого человека); сарухона (взимаемый с каждой семьи); мирабона
(взимаемый за орошение земли); як-сари (взимаемый за каждую
голову скота в отдельности); хорпу-ли (налог за то, что оставил
землю необработанной); налог за дом (двор); шутгорпули (налог за
пахоту) и другие. «Закот» -представлял собой сумму, которую
мусульманин должен был добровольно пожертвовать, как долг перед
богом из источника своих доходов (имущества). Это был один из
видов правительственных налогов, налагаемых эмиратом на
имущество подданных (в размере одной сороковой части стоимости
товара), налог, который взимался за скотину, и налог который
взимался за пользование дорогами.
В Бухарском Эмирате размеры и объекты налогообложения
определял закон шариата. Объектами налогообложения по закону
шариата являлись следующие источники дохода: земли, вода, скот,
мельницы и торговля.Условия оплаты закота по шариату были
установлены:
1) ушр: (десятая часть дохода), по скоту: за пять верблюдов один двухгодичный верблюжонок; за 35 верблюдов - одного
верблюжонка 3-х лет, за 50-75 верблюдов - одного 5-ти летнего
верблюда и т.д;
34
2)по торговле: государству вносился закот из расчета 1 тенге за
каждые 20 тенге. По торговле, согласно предписаниям шариата,
закот принимался в том случае, когда 40 тенге увеличивалось до 200
тенге и государству вносился закот из расчета 1 тенге за каждые 20
тенге.
Имело место, когда во время военных действий вводились новые
налоги. Так, например, налог под названием «чул», который для
крестьян имел тяжелые последствия.
В Бухарском Эмирате закот иногда использовался в корыстных
целях. Также существовал налог под названием «танобо-на».
«Таноб» - мера земли равная 1/2 или 1/4 гектара. «Танобо-на»
взимался за каждый таноб земли, за плодоносящие сады,
виноградники, за бахчу и плодородные земли. В конце XIX века
такой налог взимался в виде наличных денег. В различных регионах
Бухарского Эмирата объем налогов был неодинаков.
Вопросы для самопроверки
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
С чем связано возникновение налогообложения?
Когда возникли налоги?
Какова роль поземельного налога?
Когда было принято решение о переходе к подушной
подати?
Что представлял собой «налог с дыма»?
Кто является основоположником учения о налогах?
Расскажите о возникновении государственного прописного
налога в России?
Расскажите о развитии феодальных отношений и
налогообложения на востоке?
Расскажите о возникновении налогообложения в эпоху
Саманидов?
Охарактеризуйте экономическую политику и
налогообложение в Бухарском эмирате?
35
ГЛАВА 2. НАЛОГИ СТРАН МИРА В
ПЕРИОД РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
§1. Налоги США и Канады
Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и
совершенствуется уже более 200 лет, и она отвечает задачам не
просто фискальным - обеспечить доходами федеральный бюджет,
бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве
инструмента регулирования развития экономики.
В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы
штатов и местных органов власти формируются главным образом за
счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с
населения. Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется
необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки.
Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В
последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за
год.
Исчисление налога производится следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от
предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от
ценных бумаг и т.д.
Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо
специальным налогом, либо в составе личного дохода.
Из полученного таким способом совокупного валового дохода
вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда
относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных
активов - земельный участок, здание, оборудование; текущие
производственные расходы. Данные затраты учитываются не только
у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После
вычитания затрат получается чистый доход плательщика.
36
Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные
налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый
минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход
уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги,
уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные
от ценных бумаг правительств штатов и местных органов
управления, суммы алиментов, расходы на медицинское
обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой
суммы), проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог
недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый
доход.
Отчисления на социальное страхование, вторая по величине
статья доходов федерального бюджета, уплачиваются как работодателем, так и наемным работником.
Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в
доходах бюджета. Его основная ставка - 34%. Но вносится он
ступенчато. Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл.
налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тыс. долл. и 34% на
оставшуюся сумму.
Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот.
Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы,
100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных
дочерних компаний, 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых
налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных
властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются
налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения
стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции,
на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование
альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется
«налоговый кредит» в размере 50%) стоимости оборудования,
использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе
производственного процесса.
Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-е
годы была введена налоговая скидка на истощение недр, которая
позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в
данных отраслях. Эта скидка не должна уменьшать налог более чем
на 50%.
Налог на доходы от продажи капитальных активов взима-
37
ется по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций (максимально - 34%). Но если при этой операции вместо дохода
образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из
налогооблагаемого дохода.
Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и
скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные
акцизы установлены из товаров - на алкогольные и табачные
изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки.
Налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или
дарения, выросли почти в 1,7 раза и составили сумму 13 млрд. долл.
Имущество стоимостью до 10 тыс. долл. от данного налога
освобождено. Более дорогой подарок или наследство облагается
налогом по прогрессивной шкале от 18 до 50%. Самая высокая ставка
применяется, если наследство превышает стоимость 2,5% млн. долл.
Учитывается степень родства.
Свою, отдельную от федеральной, налоговую систему имеет
каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с
граждан.
Не всегда просто бывает решить вопрос и с налогообложением
личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и
граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие,
но не живущие в Нью-Йорке, уплачивают здесь налог с заработной
платы, а с остальных доходов платят по месту жительства. Ставки
подоходного налога штатов колеблются от 2 до 12%.
Одним из основных источников доходов штатов, которым они
дачятся с городами, является налог с продаж, косвенный налог на
потребление, схожий с налогом на добавленную стоимость.
Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них
можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке этот
налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов
бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и
сооружений. При этом коммерческая и иная собственность
облагаются налогом по дифференцированным ставкам. Собственник
квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого
дома или собственник основных производственных фондов.
Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно,
учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное
имущество, используемое для соб-
38
ственного потребления, данным налогом не облагается.
Из других местных налогов в городе установлены: налог на
гостиничное обслуживание - 5% платы за гостиницу; налог на
коммунальные услуги - 3% платы за телефон, газ, электричество;
налог на сделки - при продаже и покупке недвижимости вносятся 2
долл. 50 центов за каждую 1 тыс. долл.
Местными органами власти лицензируется право продажи
продуктов (отдельно - молока), спиртных напитков, табачных
изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право
пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания
домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему
местных налогов.
Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других
западных странах позволяет классифицировать их по четырем
основным группам. Первые - это собственные налоги, которые
собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и
косвенные налоги.
Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте
в местный бюджет.
Третья группа - это налоги на транспортные средства, на
зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр.
Наконец, четвертая группа местных налогов. Эти налоги не
носят фискального характера, а определяют политику местных
органов управления. Это, прежде всего экологические налоги,
направленные на защиту окружающей природной среды.
В экономике и социальной жизни Канады большое значение
имеют провинции и вследствие этого в государственных доходах
поступления от провинциальных налогов приближаются к
федеральному уровню. Картина примерно такова: федеральные
налоги обеспечивают 48%, региональные (налоги провинций) - 42%,
местные - 10% поступлений.
Основными доходными источниками федерального бюджета
служат подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль
корпораций, акцизы, таможенные пошлины, налоге продаж,
отчисления в фонды социального страхования.
Провинции в свою очередь взимают подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, платежи в фонд
социального страхования. Помимо этого, в региональные бюд-
39
жеты поступают: налог на наследство и дарения, рентные платежи.
Остановимся на подоходном налоге с физических лиц. Если из
валового дохода гражданина вычесть расходы, связанные с его полу
гением, то остается доход как объект налогообложения. Произведя из
него определенные законом вычеты, получим налогооблагаемый
доход.
В Канаде доход классифицируется по б позициям:
- заработная плата;
- предпринимательский доход;
- доход от имущества, сдаваемого в аренду;
- доход от инвестиций: проценты, дивиденды;
- приращение капитала;
- прочие доходы, включая пенсии, дотации и др.
Из дохода вычитаются платежи в пенсионные фонды; профсоюзные взносы и членские взносы в ассоциации и общественные
организации; расходы на содержание детей; расходы, связанные с
инвестициями, процентные выплаты по ссудам; убытки, полученные
за предыдущие годы.
С облагаемого дохода федеральный налог взимается по прогрессивной шкале с тремя ставками: до 27,5 тыс. канадских долларов
- 17%, от 27,5 тыс. до 55 тыс. долл. - 26% и более 55 тыс. долларов 29%. До реформы 1987 года в Канаде действовали 10 ставок
подоходного налога с физических лиц.
Удельный вес поступлений от налога на прибыль корпораций
составляет примерно 10% в общих доходах федерального бюджета и
4% в доходной части бюджетов провинций.
Предприятия малого бизнеса облагаются по пониженным
ставкам. К малому бизнесу в Канаде относят предприятия с численностью занятых до 100 человек и с доходами до 200 тыс. дол. в
год. Ставка налога - 28% в федеральный бюджет и 15% в
провинциальный, а для малых предприятий соответственно 12 и 10%.
Причем федеральные ставки едины для всей страны, а
провинциальные приведены усредненные, так как они могут
различаться в зависимости от решения законодательных собраний
провинций. Для ряда отраслей обрабатывающей промышленности
установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки
федерального налога: 23% вместо 28.
Крупные доходы приносит налог с продаж. От него освобождены продукты питания, детская одежда, лекарства, книги,
40
топливо, услуги в области медицины и образования.
Из местных налогов самый крупный - налог на недвижимость.
Налог с недвижимости взимается обычно в размере 0,5-1,0% от
стоимости собственности.
Федеральное правительство Канады осуществляет программу
выравнивания социального уровня жизни. В этих целях через
Министерство финансов налоговые поступления перераспределяются
между провинциями. Критерием служат потенциальные возможности
налоговой базы провинций, и средний уровень доходов на душу
населения.
За несвоевременную уплату или уклонение от уплаты налогов
плательщик подвергается финансовым санкциям, в отдельных
случаях против него может быть возбуждено уголовное дело.
§2. Налоги европейских стран
Налоги Франции можно классифицировать на три крупные
группы: подоходные налоги, которые взимаются с дохода в момент
его получения; налог на потребление, взимаемые тогда, когда доход
тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с
овеществленного дохода. При этом налоговая система страны
нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы
(прибыль) и на собственность являются умеренными.
Ведущим звеном бюджетной системы Франции выступает налог
на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на
потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные
или использованные на территории страны. Операции, связанные с
внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость.
Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным и
уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что
касается импортных операций, то они подлежат налогообложению
согласно внутреннему праву.
Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое
состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от
цены
товара,
к
которому
он
применяется.
Объектом
налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме
розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, включая
НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уп41
лаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.
Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%.
Повышенная ставка - 22% - применяется к некоторым видам товаров:
автомобили, кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия,
ценные меха. Пониженная ставка - 5,5% - применяется для
большинства продовольственных товаров и продукции сельского
хозяйства, книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка
относится и к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные
услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные
мероприятия, обеды для работников предприятий.
Установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты
налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыдущий
финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом
случае они пользуются режимом освобождения НДС с начала года,
следующим за отчетным.
Кроме того, от НДС освобождаются:
- деятельность государственных учреждений, направленная на
осуществление административных, социальных, воспитательных,
культурных и спортивных функций;
- сельскохозяйственное производство;
- некоторые свободные профессии: частная преподавательская
деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся
духовным творчеством.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных
пошлин (или акцизов), которые таюке представляют собой налоги на
потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства,
другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь
следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички,
зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские
изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного
транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо
НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных
органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах,
например туристических или расположенных возле природных
источников, местные органы власти вводят туристический сбор.
К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные
пошлины. Основной целью таможенных пошлин является
42
не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные
пошлины выступают инструментом государственной экономической
политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и
аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные
пошлины взимаются с цены товара.
Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых данным
предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия
и расходами, произведенными в интересах производственной
деятельности. Общая ставка налога составляет 34% и в отдельных
случаях она может повышаться до 42%.
Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток)
предприятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять
детальную декларацию о доходах и представлять ее в налоговое
ведомство в течение трех месяцев после составления ежегодного
бухгалтерского отчета.
Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает
подоходный налог с физических лиц. Напомним, что его удельный
вес в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный
налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по
итогам предыдущего финансового года.
Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные
права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на первое
января. К имуществу относятся здания, промышленные и
сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции,
облигации и т.д.
Среди других государственных сборов, относящихся к группе
налогов на собственность, нужно отметить налог на автотранспортные средства предприятий и компаний. Его уплачивают
юридические лица, использующие собственные автотранспортные
средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их
двигателей.
Важное место в налоговой системе Франции занимают местные
налоги. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т.д.). Местные органы власти являются
важными субъектами экономической жизни Франции.
Из системы местных налогов следует выделить 3 основных:
43
- земельный налог на застроенные участки;
- земельный налог на незастроенные участки;
- налог на жилье.
1вки этих налогов определяются местными органами власти
(генеральными советами,
муниципальными советами)
при
определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут
превышать законодательно установленного максимума.
Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости - здания,
сооружения, резервуары, силосные башни и т.д., а также участков,
предназначенных для промышленного или коммерческого
использования.
От данного налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные
для сельскохозяйственного использования.
Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса,
карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. От налога
освобождены
участки,
находящиеся
в
государственной
собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие
сельскохозяйственного производства.
Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так
и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены
целиком или частично от уплаты данного налога в части их
основного места проживания.
Помимо трех основных местные органы управления могут
вводить и другие виды местных налогов:
- налог на уборку территорий;
- пошлина на содержание сельскохозяйственной палаты,
взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;
- пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты,
вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;
- пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая
предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр
предприятий и ремесел;
- местные сборы на освоение рудников;
- сборы на установку электроосвещения;
- пошлина на используемое оборудование;
- налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты де-
44
партаментов;
- пошлина на автотранспортные средства, налагаемая на все
автотранспортные средства;
- налог на превышение допустимого лимита плотности застройки;
- налог на превышение предела удельной занятости площади;
- налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.
Имеются и некоторые другие местные налоги и сборы.
В Великобритании налоги можно классифицировать по пяти
крупным группам. В соответствии с этим структура налоговых
поступлений в 90 годы была такова:
1) прямые налоги на доходы - 45,9%. В эту группу входят:
подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство;
2) косвенные налоги - 31,4%. Наиболее крупным доход
ным источником из них служит налог на добавленную стоимость;
3) местные налоги - 9,6%. Наиболее крупный из них налог на
недвижимость;
4) налоги на деловую активность - 7,4%;
5) прочие налоги - 5,7% .
Один из основных - подоходный налог. Впервые он был введен в
1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против
Наполеона, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской
налоговой практике. Подоходный налог удерживается с облагаемого
дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за
вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он
подразделяется
на
заработанный
и
инвестиционный
(незаработанный).
"Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда,
живущих на доход только от заработной платы. В остальных случаях
налогообложение доходов производится на основе декларации,
предъявляемой
в
установленные
законом
сроки
налогоплательщиками .
Действуют три ставки подоходного налога. Облагаемый доход
до 2500 фунтов стерлингов - 20%, от 2501 до 23 700 фунтов
стерлингов - 25% и свыше 23 700 фунтов стерлингов - 40%.
Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. фунтов
стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем при-
45
меняется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок,
которые могут составлять от 20 до 80%.
К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального
страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы
уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному)
относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу
принадлежат так называемые (т.е. лица, не состоящие в отношениях
найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются
неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть
причислены к первым двум классам. К четвертому классу относятся
лица, уплачивающие взносы по второму классу если их доход
превышает определенную сумму. Класс взносов дает право на
соответствующие выплаты.
Главное место среди косвенных налогов занимает налог на
добавленную стоимость. Он занимает с точки зрения доходов второе
место после подоходного налога и формирует примерно 17%
бюджета страны.
Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на
каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е.
разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).
Стандартная ставка НДС в Великобритании 17,5 %. Но при этом
не облагаются следующие виды товаров и услуг: продовольственные
товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо
и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и
канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги,
детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги,
страхование, ритуальные услуги.
Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы.
Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее,
табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные
напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с
литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде
процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов
колеблется обычно в пределах от 10 до 30%.
Из местных налогов основным является налог на имущество. Он
взимается с собственников или арендаторов недвижимого
имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков
данного налога относятся лица, снимающие жилье и оп-
46
лачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого
имущества обычно производится раз в 10 лет. Она представляет
собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного
имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается
муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах,
поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам
Великобритании.
В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего
практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он
устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами
власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт
взимания подушного налога оказался неудачным, а в апреле 1993 г.
ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в
зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых
членов каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий
семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных
категорий и затем облагается по дифференцированным ставкам
налога.
Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на
местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах
весьма отличается друг от друга.
В Германии наиболее крупные налоговые источники формируют
сразу два или три бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц
(этот основной источник государственных доходов) распределяется
следующим образом: 42,5% поступлений направляются в
федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и
15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции
50 на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на
предпринимательскую деятельность взимается местными органами
управления, но им остается 50%, а вторая половина перечисляется в
федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную
стоимость также распределяется по всем трем бюджетам.
В результате налоговые поступления в Германии распределяются так: в федеральный бюджет - 379 млрд. марок, в бюджеты
земель - 269 млрд., в местные бюджеты - 97,3 млрд., отчисления в
фонды европейского экономического сообщества -40,7 млрд. марок.
47
Основными видами налогов в Германии являются: подоходный налог
на физических лиц, налог на корпорации, налог на добавленную
стоимость, промысловый налог, налог на имуще-поземельный налог,
налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые
взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на
содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные
масла, вино-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины,
сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории
Германии.
Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы
приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место
после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время
составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также
книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 7%.
Налог на доходы корпораций взимается в среднем по ставке
42%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по
ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из
прибыли за минусом налога.
Промысловый налог - один из основных местных налогов, им
облагаются
предприятия,
товарищества,
физические
лица,
занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служит прибыль от занятия
промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется
муниципальными органами.
Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и
лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка - 1,2%.
Освобождены от поземельного налога государственные предприятия,
религиозные учреждения.
Наиболее давние традиции в Германии имеет налог на собственность. Налоговая ставка на совокупное имущество физического
лица с 1 января 1995 года поднята до 1%. До этого она была на
уровне 0,5%. Для промышленных предприятий и компаний - 0,6%.
Уровень налога на наследство и дарение зависит от степени
родства и стоимости приобретения. В Германии различают 4 разряда.
В первом разряде, в который входят супруги и дети, ставка налога
3%. В четвертом она поднимается до 70% при стоимости имущества
более 100 млн. марок.
48
Акцизы в основном направляются в Федеральный бюджет, кРоме
акциза на пиво, идущего в бюджеты земель. Наибольшие Доходы
казне обеспечивает акциз на минеральное топливо -31,8 млрд. марок
в 1994 году. Затем идет табачный акциз - 15,5 млрд. марок, около 2
млрд. марок - кофейный.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная
ставка - 19%, максимальная - 53%. Объектом обложения
подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного
труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий),
промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном
хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и все
прочие поступления.
§3. Налоги азиатских стран
В Японии функционируют государственные налоги и налоги
местные. При этом более 64% всех налоговых поступлений
образуется за счет государственных налогов, а остальные - за счет
местных налогов. Затем значительная часть налоговых средств
перераспределяется через государственный бюджет Японии путем
отчисления от государственных налогов в местные бюджеты.
Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их
сбора: примерно 64% финансовых ресурсов расходуются как
местные
средства,
а
остальные
средства
обеспечивают
осуществление общегосударственных функций.
В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока
доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете
налоги составляют 84% и неналоговые средства -16%, местные
органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений.
Налоговая система Японии, как в США и Европе, характеризуются множественностью налогов. Их имеет право взимать
каждый орган территориального управления. Но все налоги страны
зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах
определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление
ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и
30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным
группам.
Первая - это прямые подоходные налоги на юридических и
49
на физических лиц. Вторая - прямые налоги на имущество. Третья прямые и косвенные потребительские налоги. Основу бюджета
составляют прямые налоги, которым отдается очевидное
предпочтение.
Самый высокий доход государству приносит подоходный налог
с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех
налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с
прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%,
префектурный подоходный налог в размере 5% государственного,
что дает ставку 1,67% прибыли, и городской (поселковый, районный)
подоходный налог в размере 12,2% государственного, или 4,12%
прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога
на
предпринимательскую
деятельность,
поступающего
в
распоряжение префектуры. В суммарном итоге в доход бюджета
изымается около 40% прибыли юридического лица.
Физические лица уплачивают государственный подоходный
налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок:10, 20, 30, 40, 50%.
Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам:
5, 10, 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги.
Сверх того каждый независимо от величины дохода уплачивает
налог на жителя в сумме 3200 иен в год.
Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество,
которые юридические и физические лица вносят в отличие от России
по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости имущества.
Переоценка его производится один раз в три года. В объем
налогообложения входят: все недвижимое имучцество, земля,
ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги
уплачиваются также в момент перехода собственности от одного
владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества.
К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий,
гербовой сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и
улучшение земель.
Среди потребительских налогов Японии основным выступает
налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В середине 90-х годов
началось обсуждение о целесообразности повышения ставки до 5%.
Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть,
газ, бензин, налог на развитие источников электроэнер-
50
гий, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в
ресторанах, купание в горячих источниках и т.д. К этой же группе
относятся таможенные пошлины.
Налоговая политика Япония предусматривает укрепление
финансов местных органов власти: префектур, городов, районов,
поселков и т.д.
Достаточно интересна структура местных налогов. Приведем ее
по данным 1990 года, исходя из указанной выше классификации
групп налогов. Из общей суммы местных налогов (33,45 трлн. иен)
18,8 трлн. иен, или 56,2% приходится на подоходные налоги. На
втором месте имущественные налоги, которые принесли 10,49 трлн.
иен, или 31,4%. И только на третьем месте потребительские налоги 4,16 трлн. иен, или 12,4% доходов местных налогов.
Соотношение общегосударственных налогов несколько иное,
хотя общие тенденции одинаковы. Государственные подоходные
налоги занимают долю 56,5% (почти такую же, как и среди местных
налогов), имущественные - 25% и потребительские налоги - 18,5%.
Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная
доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.
Вопросы для самопроверки
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Назовите принципы налогообложения стран мира в период
рыночной экономики?
Когда налог на добавленную стоимость появился впервые и
какова его роль в развитии этих стран?
Что представляют собой местные налоги в странах мира?
Как можно классифицировать налоги США и Канады?
Как можно классифицировать налоги азиатских стран?
Какова роль налогов в формировании бюджетов европейских
стран?
51
ГЛАВА 3. НАЛОГИ РЕСПУБЛИКИ
ТАДЖИКИСТАН
§1. Налоги советского периода
Основными видами налогов Республики Таджикистан в период
Советского союза являлись:
1) платежи из прибыли государственных предприятий и орга
низаций:
- плата за основные производственные фонды и нормируемые
оборотные средства;
- фиксированные (рентные) платежи;
- свободный остаток прибыли;
-отчисления от прибыли государственных предприятий и
организаций;
- отчисления в бюджет на затраты геологоразведочных работ.
2) налог с оборота;
3) налог с доходов от демонстрации кинофильмов;
4) подоходный налог с колхозов;
5) подоходный налог с потребительской кооперации и хозорганов общественных организаций;
6)лесной доход;
7) доходы от государственного имущества и прочих источников;
8) налоги и сборы с населения.
Налог с оборота и платежи из прибыли занимали основное место
в доходах государственного бюджета советского периода. Налог с
оборота являлся частью чистого дохода общества, созданного в сфере
материального производства. При помощи налога с оборота
обеспечивалась
концентрация
финансовых
ресурсов
для
расширенного воспроизводства. Налог с оборота полностью поступал
в бюджет и обеспечивал мобилизацию денежных ресурсов в бюджет
для финансирования мероприятий, предусмотренных планом
экономического и социального развития республики.
Размер налога с оборота зависел от уровня единицы плановых
цен, плановой себестоимости, плановых сумм прибыли, ос-
52
тавленной в распоряжении предприятий. Первоначально налог с
оборота вносили в бюджет предприятия, реализующие как предметы
потребления, так и многие средства производства. В последующие
годы поступления налога с оборота от отраслей промышленности,
производящих средства производства, сократились, это было связано
с действующей в СССР системой ценообразования.
Налог с оборота исчислялся тремя способами, обусловленными
особенностями производства и реализации товаров.
Первым способом являлась разница в ценах между розничными
ценами за вычетом торговых и сбытовых скидок или оптовыми
ценами промышленности (т.е. с налогом с оборота) и оптовыми
ценами предприятий (т.е. без налога с оборота). Этот порядок
применялся по большинству товаров, вырабатываемых отраслями
легкой, пищевой, по производству строительных материалов
промышленности.
Второй - при помощи ставок налога с оборота в твердых суммах
(в рублях и копейках) с единицы реализованной продукции. Этот
способ применялся при определении налога с оборота по
хлебопродуктам,
зернофуражу,
ферментированному
табаку,
нефтепродуктам, газу природному, спичкам.
Третий - при помощи ставок в процентах к обороту (к розничным ценам за вычетом торговой и сбытовой скидок или к
выручке от реализации продукции в оптовых ценах промышленности
с налогом с оборота).
Налоговая реформа 1930 года ввела единые ставки налога с
оборота (в процентах к обороту) для всех товаров, выпускаемых
предприятиями отрасли.
В конце 1931 года для ряда отраслей промышленности, производящих широкий ассортимент продукции были установлены
новые ставки налога с оборота в процентах к обороту, единые по
укрупненным товарным группам. В связи с этим налог с оборота по
таким ставкам уплачивался в бюджет до 1949 года многими
отраслями промышленности. Однако и этот способ не всегда
обеспечивал необходимую рентабельность производства.
Для дальнейшего совершенствования действующей системы
налога с оборота в июне 1975 года Правительством СССР было
утверждено Положение о налоге с оборота.
В действующую систему взимания налога с оборота был внесен
ряд упрощений и изменений. Было сокращено количе-
53
ство ставок налога с оборота, отменены бюджетные наценки и
бюджетные разницы по некоторым промышленным товарам, и за
этот период поступления от налога с оборота на долгие годы стали
основным доходом государственного бюджета.
Основным показателем оценки работы предприятий и организаций являлась прибыль. Прибыль в социалистическом хозяйстве одна из форм чистого дохода общества. На каждом предприятии,
объединении прибыль выступала в качестве дохода, часть которого
оставалась в его распоряжении и служила экономическим рычагом
воздействия на ход производства. Прибыль не являлась полностью
доходом бюджета. В централизованный общегосударственный фонд
поступала лишь часть ее, в виде платы за фонды, фиксированных
(рентных) платежей, свободного остатка прибыли.
Все рентабельно работающие предприятия и объединения
вносили в государственный бюджет платежи из прибыли. Источником платежей в бюджет являлся чистый доход общества.
В доход государственного бюджета платежи из прибыли
государственных предприятий поступали в форме платы за основные
производственные фонды и нормируемые оборотные средства,
фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли,
отчислений от прибыли предприятий и организаций и отчислений в
бюджет на затраты по геологоразведочным работам.
Плату за фонды вносили в бюджет государственные предприятия и хозяйственные организации, если им в балансах доходов и
расходов была запланирована прибыль. Исчисление платы за фонды
производилось
в
процентах
к
балансовой
стоимости
производственных основных фондов.
Сумма платы за фонды по плану на год или соответствующий
период года определялся исходя из средней стоимости основных
производственных фондов и нормируемых оборотных средств и
нормы платы в процентах к этой стоимости. К производственным
основным фондам относятся здания, сооружения, передаточные
устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и
оборудование и т.д.
Норма платы за фонды по предприятиям и организациям
союзного подчинения устанавливалась и изменялась министерствами
и ведомствами СССР по согласованию с Министерством финансов
СССР и Госпланом СССР, по предприятиям республи-
54
канского подчинения - республиканскими министерствами и
ведомствами по согласованию с Министерством финансов и Межведомственной комиссией при Госплане союзной республики, а по
предприятиям областного и городского подчинения - по согласованию с соответствующим финансовым органом. Нормы платы
за фонды устанавливались на несколько лет в размере 6 или 3% по
отраслям. По плате за фонды в соответствии с действующим
порядком был установлен ряд льгот. От взносов в бюджет платы за
фонды освобождались основные фонды, образованные за счет фонда
развития производства - в течение двух лет, законсервированные по
решению Совета Министров СССР или Совета Министров союзной
республики, сооружения, предназначенные для очистки водного и
воздушного бассейнов от вредных отходов производства, зеленые
насаждения, числящиеся на балансе в составе основных средств
предприятия, сооружения и оборудование, обеспечивающие
улучшение охраны труда, промышленной санитарии и др.
Фиксированные (рентные) платежи были введены в 1967 году, в
их основе лежали дифференцированные доходы, обусловленные
различиями в природных факторах производства продукции
определенного вида. Фиксированные (рентные) платежи являлись
частью чистого дохода общества и уплачивались из прибыли,
образование
которой
обуславливалось
использованием
предприятиями особо благоприятных и устойчивых условий
производства продукции, не зависящих от усилий их производственных коллективов.
Работа по исчислению и взиманию фиксированных (рентных)
платежей в бюджет осуществлялась Министерством финансов СССР
и министерствами финансов союзных республик. Они разработали и
утвердили размеры фиксированных платежей по предприятиям,
обрабатывающих отраслей промышленности. Финансовые органы на
местах проводили контроль за выполнением обязанностей перед
бюджетом по уплате платежей.
Свободный остаток прибыли подлежал взносу в бюджет и он
выражал ту ее часть, которая не получала направления на внутренние
нужды предприятия, объединения после взносов в бюджет платы за
фонды, фиксированных (рентных) платежей, уплаты процентов за
кредит, образования фондов экономического стимулирования,
финансирования прироста норматива соб-
55
ственных оборотных средств, капитальных вложений, покрытия
убытков жилищно-коммунального хозяйства и др. В соответствии с
действующим тогда порядком сумма отчислений от прибыли по
плану не могла быть меньше 10% от общей суммы прибыли.
Отчисления от прибыли в бюджет утверждались вышестоящими
организациями одновременно с другими показателями финансового
плана с распределением по кварталам. Из прибыли также
производились
отчисления
в
бюджет
на
затраты
по
геологоразведочным
работам.
Отчисления
в
бюджет
на
геологоразведочные работы осуществлялись но мере добычи полезных ископаемых. Сумма платежей в бюджет устанавливалась
исходя из объема добытой руды, нефти, газа и размера ставки
отчислений.
Плательщиками
этих
отчислений
являлись
нефтепромысловые и газопромысловые управления, рудоуправления
и рудники.
Значительные суммы поступали в бюджет от предприятий и
хозяйственных организаций потребительской кооперации, колхозов
и предприятий общественных организаций в виде подоходного
налога.
Кооперативные и общественные организации уплачивали подоходный налог в соответствии с Указом Президиума Верховного
Совета СССР от 1 марта 1979 года с фактической балансовой
прибыли или с суммы превышения доходов над расходами от
проведения ими платных мероприятий. Плательщиками подоходного
налога являлись: предприятия и организации потребительской
кооперации, действующие на началах хозрасчета; предприятия и
хозорганы общественных организаций.
Предприятия и организации потребительской кооперации и
хозорганы общественных организаций исчисляли подоходный налог
по ставке 35%, хозорганы профсоюзов - по ставке 25% облагаемого
дохода и исчислялись ежеквартально с прибыли, нарастающим
итогом с начала года, с зачетом платежей, исчисляемых за
предыдущие кварталы.
В соответствии с решениями Совета Министров СССР от уплаты
подоходного налога освобождались отдельные организации
потребкооперации,
культурно-просветительные
учреждения
общественных организаций, предприятия и хозорганы творческих
фондов.
Плательщики подоходного налога представляли финансовым
органам отчеты, балансы и финансовые органы осуществ-
56
ляли контроль за правильностью исчисления и своевременностью
уплаты подоходного налога.
Подоходный налог с колхозов уплачивали сельскохозяйственные
и рыболовецкие комбинаты, имеющие доходы от сельского
хозяйства, подсобных предприятий и от оказания услуг. Обложению
налогом подлежал чистый доход колхоза, за вычетом части дохода,
соответствующего рентабельности в 25%; часть фонда оплаты труда
колхозников за вычетом необлагаемого минимума (из расчета 60 руб.
в месяц в среднем на одного работающего колхозника). Советы
министров союзных республик имели право предоставлять
отдельным колхозам отсрочки платежей и производить списание с
колхозов недоимок за счет бюджета республики. Колхозам,
пострадавшим от стихийных бедствий, могли предоставляться по
решениям местных Советов народных депутатов отсрочки в уплате
налога.
В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР
от 4 апреля 1975 года был введен налог с доходов от демонстрации
кинофильмов. Экономическая сущность этого налога состояла в том,
чтобы изъять часть прибыли у зрелищных предприятий,
демонстрирующих кинофильмы, образующейся в виде разницы
между валовым доходом от продажи кино билетов и затратами на
показ кинофильмов. Плательщиками налога являлись киноустановки,
клубы, Дома и Дворцы культуры, колхозы и другие государственные
и общественные предприятия и организации, осуществляющие показ
кинофильмов. Ставки налога с доходов от демонстрации
кинофильмов были установлены в процентах к сумме валового сбора
от продажи кино билетов. Сумма налога полностью зачислялась в
доход бюджета района или города, где демонстрировались
кинофильмы.
Цены
на
кино
билеты
устанавливались
Государственным комитетом СССР по кинематографии совместно с
Министерством финансов СССР, они дифференцировались в
зависимости от местонахождения киноустановки и разряда,
присвоенного ей органом кинофикации при выдаче удостоверения на
открытие и эксплуатацию.
Финансовые органы осуществляли контроль за деятельностью
киноустановок, вели учет налогоплательщиков, проверяли налоговые
отчеты, полноту и своевременность перечисления в бюджет налога и
за
несвоевременное
предоставление
отчета
применяли
установленные санкции и начисляли пени за задержку перечисления
налога в бюджет.
57
Система налогов и сборов с населения включали в себя подоходный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных
граждан СССР, сельскохозяйственный налог, налог со строений,
земельную ренту, сбор с владельцев транспортных средств,
государственную пошлину.
Налоги с населения взимались с учетом экономического положения социальных групп. В основе самого крупного по объему
налога с населения - подоходного был заложен принцип прогрессивного обложения, и размеры всех других налоговых платежей
также были установлены таким образом, чтобы это соответствовало
платежеспособности граждан. Система налогов и сборов с населения
базировалась на существующих в СССР законодательных актах.
Подоходный налог с населения по своему значению и объему
являлся наиболее крупным и уплачивался как советскими, так и
иностранными гражданами, имевшими доходы от осуществления
деятельности на территории СССР, существовало несколько групп
плательщиков подоходного налога: а) рабочие, служащие и
приравненные к ним по обложению налогом граждане; б) лица
имеющие доходы от реализации своих авторских прав (литераторы и
работники искусства); в) частнопрактикующие граждане, лица,
имеющие доходы от занятий кустарно-ремесленными промыслами;
г) лица, пользующиеся земельными участками в городской
местности; д) граждане, получающие другие виды доходов (от сдачи
внаем строений или имущества, от разведения пушных зверей, от
оказания услуг и др.). Для каждой группы налогоплательщиков был
предусмотрен особый порядок обложения налогом. Работники
уплачивали налог ежемесячно по месту их основной работы.
Налог с заработной платы рабочих и служащих, заработки
литераторов и работников искусств от издания, исполнения на
территории СССР удерживался предприятиями и организациями по
прогрессивным ставкам. Прогрессия ставок применялась лишь в
пределах заработка до 100 руб., а свыше 100 руб. действовала единая
ставка 13%.
Определение сумм дохода и исчисление налога производились
финансовыми органами, а уплату налога производили сами
налогоплательщики, на основе получаемых от финансовых органов
платежных извещений.
В конце 1941 года был введен налог на холостяков, одино-
58
ких и малосемейных граждан, который взимался только с советских
граждан. С мужчин, не имеющих детей, этот налог взимался по
достижении 20 лет и до 50 лет, а с женщин (если они состояли в
браке, но не имели детей) - от 25 до 45 лет. Одинокие женщины и
отдельные категории граждан - инвалиды I и II групп и их супруги,
лилипуты, колхозники, военнослужащие и некоторые другие
граждане налог не уплачивали.
С 1944 года его стали уплачивать и граждане, имеющие одного
или двух детей. Хотя налог вводился как временный, он
просуществовал до 1980-ых годов.
В годы войны были внесены изменения в действующие налоги,
были пересмотрены и ставки сельскохозяйственного налога, усилена
дифференциация подоходного налога.
Сельскохозяйственный налог исчислялся независимо от какихлибо доходов, во внимание принимался только размер земельного
участка. Ставки сельскохозяйственного налога были установлены в
рублях и копейках с одной сотой гектара. Исчисление налога
производилось финансовыми органами по данным похозяйственного
учета сельских советов с одновременным использованием сведений,
содержащихся в земельных шнуровых книгах колхозов, совхозов и
других сельхозпредприятий.
Основной удельный вес в составе местных налогов и сборов
занимали налог со строений и земельная рента. Объектом обложения
налогом со строений являлись жилые дома и другие строения, а
земельной рентой - земельные участки, выделенные в бессрочное
пользование владельцу. Плательщиками налога являлись население,
кооперативные предприятия и организации.
Согласно законодательству граждане городских поселений,
имеющие в своей собственности автомобили, мотоциклы, моторные
лодки и другие транспортные средства уплачивали сбор с владельцев
транспортных средств. Контроль за уплатой этого сбора за
автомобили и мотоциклы осуществлялся органами Госавтоинспекции, а за другие транспортные средства - финорга-ны.
Размеры сбора зависели от вида транспортных средств и
административного значения местности.
За получения разного вида услуг или за получение документов
административно-правового характера в судебных, нотариальных
органах, учреждениях ЗАГС-а, органах Государственного арбитража,
внутренних дел и в других учреждениях и органи-
59
зациях, указанных в законодательстве, уплачивали пошлины.
В годы Великой Отечественной войны были введены новые
налоги. Если до войны налоги с населения составляли в доходах
бюджета примерно 5%, то в военные годы они возросли до 13%. В
основу построения военного налога был положен принцип подушного обложения, что позволило увеличить контингент налогоплательщиков .
В послевоенные годы был отменен военный налог, с сентября
1946 года повышен необлагаемый минимум налога для рабочих и
служащих. В 1951 году были несколько повышены ставки
подоходного налога, налога с доходов некооперативных кустарноремесленных промыслов. Помимо налогов на территории республики
взимались местные сборы с населения, которые устанавливались
республиканскими органами власти. Государство повышало
необлагаемый минимум заработной платы работников, который к
началу 1990-х годов достиг 80 рублей. За этот период происходят
серьезные изменения во взаимоотношениях государства с
предприятиями. Ослабляется администрирование, устанавливаются
отчисления в доход государства от прибыли предприятий в виде
твердо фиксированного процента (норматива), развивается
индивидуальная трудовая деятельность и кооперативное движение и
др. Таким образом, становится необходимым установление более
эффективных отношений предприятий с государством - создание
новой налоговой системы.
В Республике Таджикистан до 1991 года бюджетной самостоятельности не существовало. Государственный бюджет СССР
включал в себя союзный бюджет, бюджет социального страхования и
государственные бюджеты союзных республик. В состав бюджетов
союзных республик входили их республиканские бюджеты и
местные бюджеты.
§2. Налоговая реформа в период 1992-1998 г. г.
Появление в Таджикистане предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, совместных и др.),
постепенное изменение экономического строя общества создали
условия для введения с 1 января 1992 года в действие Закона
Таджикской ССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций».
Закон установил следующие общесоюзные и республиканс-
60
кие налоги: налоги на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и
импорт; налог на фонд оплаты труда колхозников; налог на прирост
средств, направляемых на потребление; налог на доходы.
Плательщиками налога на прибыль являлись:
а) предприятия, объединения и организации, состоящие на
хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и яв
ляющиеся юридическими лицами (кроме Национального бан
ка), включая созданные на территории республики совместные
предприятия;
б) организации, не состоящие на хозяйственном расчете, но
получающие доходы от хозяйственной и иной коммерческой де
ятельности на территории республики (кроме бюджетных орга
низаций);
в) международные неправительственные объединения, осу
ществляющие хозяйственную и иную коммерческую деятель
ность на территории республики.
Прибыль облагалась налогом по ставке 45%. Из них налог на
прибыль по ставке 22% зачислялся в союзный бюджет и по ставке
23% распределялся между республиканским бюджетом и местными
бюджетами в размерах, определяемых Верховным Советом
Таджикской ССР при утверждении бюджета на предстоящий год.
Для отдельных видов плательщиков устанавливались следующие
ставки налога на прибыль:
- для государственных специализированных банков, коммерческих банков - 55%;
- для совместных предприятий, созданных на территории
республики:
а) 30% - если доля иностранного участника в уставном фон
де превышала 30%;
б) 45% - если доля иностранного участника в уставном фон
де составляла 30% и менее 45%;
- для потребительских обществ и их предприятий (объединений)
- 35%;
- для производственных кооперативов (за исключением сельскохозяйственных) - 45%;
- для кооперативов торгово-закупочных, общественного питания
- 60%;
- для предприятий бытового обслуживания населения - 30%;
61
- для предприятий коммунального хозяйства -30%;
- для малых предприятий, производящих товары народного
потребления - 25%.
Стимулирование развития отдельных предприятий и отраслей и
использование прибыли на цели расширения производства
осуществлялось через обширную систему льгот по налогу на
прибыль. Так, например, облагаемая прибыль в соответствии с
Законом Таджикской ССР «О налоге с предприятий, объединений и
организаций» уменьшалась на:
а) сумму в размере 30% затрат предприятий (кроме капи
тальных вложений) на проведение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, подготовку и освоение новых
прогрессивных технологий и видов продукции (включая про
дукцию машиностроения, поставляемую на экспорт за свободно
конвертируемую валюту), осуществляемых за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий;
б) сумму прибыли, используемую на погашение кредита,
предоставленного на финансирование централизованных госу
дарственных капитальных вложений (на срок, предусмотрен
ных кредитным соглашением), не покрываемых за счет прибы
ли, направляемой на накопление;
в) сумму в размере 30% затрат, связанных с проведением
природоохранных мероприятий, и предприятиям, которым был
утвержден норматив 45% налога с прибыли, строительством жи
лья и объектов соцкультбыта, осуществляемых за счет прибы
ли, остающейся в распоряжении предприятия;
г) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остаю
щейся в распоряжении предприятий в соответствии с нормати
вами затрат, утвержденными местными Советами народных де
путатов, по содержанию, находящихся на их балансе объектов
здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дош
кольных учреждений, пионерских лагерей, объектов культуры
и спорта, учреждений народного образования, объектов жилищ
ного фонда;
д) суммы прибыли, внесенные в Советский детский фонд
имени В. И. Ленина, Пенсионный фонд СССР, Советский фонд
мира, Советский фонд культуры, Советский фонд милосердия и
здоровья, Фонд помощи детям с отклонениями в развитии име
ни Л.С. Выгодского, добровольные физкультурно-спортивные
общества, Союз и общество Красного Креста и Красного Полу-
62
месяца. Всесоюзную ассоциацию «Реабилитация инвалидов»,
всесоюзные организации воинов-интернационалистов, Фонды
«Огонек*, «АнтиСПИД», «Чернобыль*, их республиканские, региональные и местные отделения, в экологические, оздоровительные
и аналогичные республиканские фонды, на благотворительные цели,
а также перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, народного образования, здравоохранения и социального
обеспечения, физкультуры и спорта, но не более 1% облагаемой
прибыли;
е) сумму затрат, осуществляемых предприятиями (кроме сель
скохозяйственных предприятий и потребительской кооперации)
за счет прибыли, на оказание помощи сельскохозяйственным пред
приятиям в строительстве объектов на селе и приобретение обору
дования для них, но не более 1 % облагаемой прибыли;
ж) сумму в размере 30% прибыли предприятий, применяю
щих труд пенсионеров по старости и инвалидов, если их числен
ность составляла не менее 50% от общей численности, или сум
му в размере 20% прибыли, если численность пенсионеров по
старости и инвалидов составляла от 30 до 50% от общей числен
ности работающих на предприятии.
Эта льгота применялась для следующих видов предприятий:
- народных художественных промыслов;
- специализированных предприятий местной промышленности и
бытового обслуживания населения;
- малых предприятий (отнесенных к таковым в соответствии с
законодательством СССР и Таджикской ССР);
- совместных предприятий, созданных на территории Таджикской ССР с участием иностранных юридических лиц и граждан,
и советских общественных организаций инвалидов и пенсионеров, их
учреждений, учебно-производственных предприятий и объединений.
Освобождались от уплаты налога ученические, студенческие
кооперативы, молодежные учреждения, занятые трудоустройством
молодежи.
По потребительской кооперации, объединяемой Таджикпотребсоюзом, освобождались от налогообложения:
а) прибыль вновь организованных предприятий (цехов), производящих товары народного потребления из местного сырья и
отходов (включая сельскохозяйственное сырье, заготовленное по
63
закупочным ценам), кроме вина, водочных изделий, табака, табачных
изделий, парфюмерно-косметических изделий с содержанием спирта,
при условии, если стоимость полноценных материалов и сырья,
используемых для производства товаров, не превышает 25% общей
стоимости сырья и материалов, - на два года со дня ввода в действие
этих предприятий (цехов);
б) прибыль предприятий, направляемая на развитие собствен
ной материально-технической базы в сельской местности, по
селках городского типа и районных центрах;
в) прибыль от реализации рыбы собственного улова;
г) прибыль колхозных рынков, использованная на строи
тельство и расширение их материально-технической базы, раз
витие подведомственного гостиничного хозяйства, благоустрой
ство и покрытие расходов по эксплуатации колхозных рынков.
По общественным организациям освобождались от уплаты
налога:
а) прибыль вновь организованных предприятий (цехов), про
изводящих товары народного потребления из местного сырья и
отходов (включая сельскохозяйственное сырье, заготовленное по
закупочным ценам), кроме вина, водочных изделий, табака, та
бачных изделий, парфюмерно-косметических изделий с содер
жанием спирта, при условии, если стоимость полноценных ма
териалов и сырья, используемых для производства товаров, не
превышает 25% общей стоимости сырья и материалов, - на два
года со дня ввода в действие этих предприятий (цехов);
б) прибыль предприятий, направляемая на развитие собствен
ной материально-технической базы в сельской местности, по
селках городского типа и районных центрах;
в) прибыль от реализации рыбы собственного улова;
г) прибыль колхозных рынков, использованная на строи
тельство и расширение их материально-технической базы, раз
витие подведомственного гостиничного хозяйства, благоустрой
ство и покрытие расходов по эксплуатации колхозных рынков.
Таджикское республиканское отделение Пенсионного фонда
СССР, его филиалы полностью освобождались от уплаты налогов на
прибыль (доходы), полученные от коммерческой и производственной
деятельности.
По общественным организациям освобождались от уплаты
налога:
а) общественные организации инвалидов, их учреждения,
64
учебно-производственные предприятия и объединения;
б) Советский детский фонд имени В.И. Ленина, Советский
фонд Мира, Советский фонд культуры, Советский фонд милосер
дия и здоровья, Фонд помощи детям с отклонениями в развитии
имени Л.И. Выгодского, Всесоюзная ассоциация «Реабилитация
инвалидов», всесоюзные организации воинов-интернационалис
тов, отделения этих фондов и ассоциации, а также их предприя
тия и организации по прибыли, направляемой в эти фонды и
ассоциацию на осуществление их уставной деятельности;
в) Союз Красного Креста и общества. Красного Полумесяца,
а также их предприятия и организации по прибыли, направля
емой Союзу и обществам на осуществление их уставной деятель
ности.
По религиозным организациям не облагались налогом финансовые и имущественные пожертвования, а равно иные доходы
этих организаций.
По совместным предприятиям, созданным на территории
Таджикской ССР с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, если доля иностранного
участника в уставном фонде превышала 30%:
а) освобождались от уплаты налога на прибыль совместные
предприятия в сфере материального производства в течение пер
вых двух лет с момента получения ими балансовой прибыли, за
исключением предприятий, занимающихся добычей полезных
ископаемых и рыболовством. При ликвидации совместного пред
приятия до истечения периода освобождения от налога сумма
налога исчислялась в полном размере за весь период его дея
тельности;
б) облагаемая прибыль уменьшалась на сумму прибыли, на
правленной на развитие производства, уплату процентов по дол
госрочным кредитам банков, кроме процентов по просроченным
и отсроченным кредитам, а также на осуществление научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, проведе
ние природоохранных мероприятий;
в) освобождалась часть прибыли, полученная в течение 5
лет после выявления (на основании бухгалтерского баланса) убыт
ков и направленная на покрытие при недостаточности средств
резервного фонда.
По производственным кооперативам (кроме колхозов):
а) кооперативы (объединения кооперативов) ветеранов вой-
ны, труда и Вооруженных Сил СССР, созданные при советах
ветеранов войны и труда, в которых работало не менее 70% лиц,
достигших пенсионного возраста (пенсионеров), полностью
освобождались от уплаты налога;
б) кооперативы по производству и переработке сельскохо
зяйственной продукции, строительные, ремонтно-строительные
кооперативы, кооперативы по производству строительных мате
риалов полностью освобождались от уплаты налога в первые
два года их работы;
кооперативы, которые занимались другими видами деятельности
(кроме торгово-закупочных, общественного питания (не имеющих
собственное подсобное предприятие (хозяйство), по производству
мяса и молока), посреднические и зрелищные в первый год после их
образования уплачивали налог на прибыль в размере 25%
утвержденной ставки налога, а во второй год -50%.
При прекращении деятельности кооператива до истечения
трехлетнего срока сумма налога исчислялась в полном размере,
установленном для этого вида кооператива, за весь период его
деятельности;
в) кооперативы, оказывающие услуги по уходу за детьми,
инвалидами и больными, а также производящие детские иг
рушки, освобождались от уплаты налога на прибыль.
Арендные предприятия, образованные на базе государственных
предприятий и их структурных подразделений, уменьшали сумму
налога, на величину арендной платы за вычетом амортизационных
отчислений, входящих в ее состав. Указанное уменьшение суммы
налога относился на союзный бюджет, если предприятие (его
подразделение), сданное в аренду, являлось общесоюзной
собственностью, и на республиканские и местные бюджеты, если эти
предприятия являлись республиканской или коммунальной
собственностью.
Кабинет Министров Таджикской ССР с учетом особенностей
предприятий и организаций отдельных отраслей, а также при
привлечении свободных трудовых ресурсов могли устанавливать
дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм
налога, зачисляемого в республиканский бюджет.
Местные Советы народных депутатов могли предоставлять
дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм
налога, зачисляемых в местные бюджеты.
66
Сумма налога определялась плательщиками самостоятельно,
исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных
льгот и ставок налога.
Плательщиками налога на прибыль иностранных юридических
лиц от деятельности на территории Таджикской ССР являлись
компании, объединения, а также любые другие организации,
признаваемые юридическими лицами по законодательству страны их
постоянного
местопребывания,
которые
осуществляли
хозяйственную деятельность на территории Таджикской ССР, в
экономической зоне Таджикской ССР через постоянное
представительство.
Под
постоянным
представительством
иностранного юридического лица в Таджикской ССР для целей
налогообложения понималось бюро, контрагентство, любое другое
место осуществления деятельности (связанной с разработкой
природных ресурсов, осуществлением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке,
обслуживания оборудования и других аналогичных работ), а также
организации и граждане, которые представляли на территории
Таджикской ССР иностранное юридическое лицо.
Доходы личных компаний для целей налогообложения рассматривались как доходы владельцев этих компаний и подлежали
налогообложению в соответствии с Законом СССР «О подоходном
налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без
гражданства».
Иностранное юридическое лицо осуществляло свою деятельность в Таджикской ССР через постоянное представительство при
условии его регистрации в налоговом органе по месту нахождения
постоянного представительства.
Отсутствие регистрации иностранного юридического лида,
осуществляющего деятельность в Таджикской ССР через постоянное
представительство, рассматривалось как сокрытие дохода,
подлежащего налогообложению.
Регистрация начала или окончания деятельности в Таджикской
ССР иностранного юридического лица должна была быть
осуществлена в течение месяца после начала или за месяц до
прекращения деятельности.
Объектом обложения являлась прибыль, полученная иностранным юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность
через постоянное представительство на территории Таджикской ССР
и в экономической зоне Таджикской ССР. Особен-
67
ности формирования прибыли и состав затрат, учитываемых при ее
исчислении, определялись в порядке, Установленном Кабинетом
Министров СССР и Кабинетом Министров Таджикской ССР.
В случае если прямое определение прибыли, полученной иностранным юридическим лицом в связи с его деятельностью в
Таджикской ССР, не представлялось возможным, допускалось по
согласованию с республиканским налоговым органом определение
прибыли на основании дохода или понесенных расходов исходя из
нормы рентабельности 15%.
Иностранные юридические лица, получающие в качестве
компенсации за осуществляемую в Таджикской ССР через постоянное представительство деятельность оплату в виде продукции
или имущества, уплачивали налог на прибыль, для определения
размера которой использовались договорные (контрактные) цены,
цены основных советских организаций-экспортеров или цены,
исчисленные на базе мировых цен на такую же или аналогичную
продукцию или имущество.
Прибыль иностранного юридического лица от осуществления
своей деятельности в Таджикской ССР подлежало обложению по
ставке 30%. Сумма налога распределялась между союзным
бюджетом, бюджетом Таджикской ССР и местными бюджетами.
Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность
в Таджикской ССР пользовалось налоговыми льготами,
предоставленными совместным предприятиям, созданным на территории Таджикской ССР с участием советских юридических лиц и
иностранных юридических лиц и граждан, в отношении части
прибыли, направляемой на проведение на территории Таджикской
ССР природоохранных мероприятий и благотворительные цели.
Плательщиками налога с оборота являлись предприятия,
объединения и организации (в том числе производственные кооперативы, а также совместные предприятия с участием советских
юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан и их
филиалы), производящие и реализующие товары (продукцию),
облегаемые налогом с оборота.
Ставки налога с оборота устанавливались в процентах к облагаемому обороту или в твердых суммах с единицы товара (продукции). По товарам (продукции), на которые были установле-
68
ны розничные (оптовые цены промышленности) и оптовые цены
предприятий, исчисление налога производилось в виде разницы
между этими ценами с учетом торговых и оптово-сбытовых скидок
(транспортных расходов).
Суммы налога с оборота зачислялись в союзный бюджет, в
республиканский бюджет Таджикской ССР, в местные бюджеты по
нормативам, утверждаемым соответственно Верховным Советом
СССР и Верховным Советом Таджикской ССР при утверждении
бюджета на соответствующий год.
От оплаты налога с оборота освобождались:
а) в течение двух лет со дня ввода в действие предприятия,
вырабатывающие товары из местного сырья и отходов (кроме
водки, вино-водочных изделий, пива, табака, табачных изде
лий, товаров пластмасс и парфюмерно-косметических изделий с
содержанием спирта), при условии, если стоимость полноцен
ных материалов и сырья, используемых для производства това
ров, не превышала 25% общей стоимости сырья и материалов;
предприятия народных художественных промыслов по реализации изготовленных ими художественных изделий;
б) предприятия обществ слепых и учебно-производственные
предприятия для слепых, если доля лиц с ограниченной трудо
способностью составляет не менее 50% от общей численности
работников этих предприятий;
предприятия и кооперативы, в которых численность воиновинтернационалистов составляет не менее 50% от общего числа
работающих, по товарам и продукции, произведенной в соответствии
со сферой их деятельности;
в) предприятия потребительской кооперации по реализации
товаров (кроме виноградных, плодово-ягодных вин, крепких на
питков и пива), расположенные в горных и отдаленных райо
нах, в размере до 50%, а расположенные в городах районного
подчинения, поселках городского типа и сельской местности, - в
размере 25% от сумм налога с оборота;
г) колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные пред
приятия по реализации вырабатываемой из местного сырья и
сырья собственного производства продукции, кроме товаров из
пластмасс, меховых выделанных шкурок, меховых и ювелир
ных изделий, а также вино-водочных изделий, вырабатывае
мых с применением спирта;
д) предприятия и хозяйственные организации Советского
69
детского фонда имени В.И. Ленина, Советского фонда мира, Советского фонда культура, Советского фонда милосердия и здоровья.
Союза обществ Красного Креста и Красного Полумесяца,
Всесоюзной ассоциации «Реабилитации инвалидов» по товарам и
продукции, производимым в соответствии с профилем их деятельности;
е) предприятия и хозяйственные организации творческих
союзов в пределах сумм налога с оборота, направляемых этим
союзам на осуществление их уставной деятельности;
ж) кооперативы (объединения кооперативов) ветеранов вой
ны, труда и Вооруженных Сил СССР при советах ветеранов вой
ны и труда, в которых работает не менее 70% лиц, достигших
пенсионного возраста (пенсионеров), вырабатывающие товары
из местного сырья и отходов;
з) ученические предприятия и ученические кооперативы по
реализации вырабатываемых ими товаров.
Налог на экспорт и импорт представлял собой форму изъятия в
доход государства чистого дохода, образующегося в результате
различий в уровнях внешнеторговых (пересчитанных в советские
рубли по курсу Госбанка СССР) и внутренних цен Таджикской ССР
на отдельные виды ввозимых на территорию Таджикской ССР или
вывозимых с ее территории товаров.
Плательщиками налога на экспорт и импорт являлись предприятия, объединения и организации, состоящие на хозяйственном
расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся
юридическими лицами, включая созданные на территории республики совместные предприятия с участием советских юридических
лиц и иностранных юридических лиц и граждан, международные
объединения, осуществляющие хозяйственную деятельность и
находящиеся на территории республики и других стран.
Плательщиками налога на фонд оплаты труда колхозников
являлись колхозы, в том числе и рыболовецкие.
Объектом налогообложения являлся фонд оплаты труда колхозников в части, превышающей его необлагаемый размер, исчисленный исходя из 100 рублей в месяц в расчете на одного
работающего в хозяйстве колхозника.
При исчислении облагаемой части фонда оплаты труда колхозников учитывалась вся сумма, подлежащая выплате колхозникам,
включая дополнительную оплату, все виды премий и
вознаграждений, а также натуральную оплату.
70
Продукция, выдаваемая в счет оплаты труда, оценивалась по ее
себестоимости.
Налог с облагаемой части фонда оплаты труда колхозников
оплачивался всеми колхозами по ставке 8%. Сумма налога зачислялась в местные бюджеты.
Плательщиками налога, регулирующего расходование средств,
направленных на потребление, являлись предприятия, объединения и
организации, кроме колхозов, иностранных юридических лиц,
международных неправительственных организаций (объединений),
международных объединений, осуществляющих хозяйственную
деятельность, совместных предприятий, созданных на территории
Таджикской ССР с участием советских юридических лиц и
иностранных юридических лиц и граждан, если доля иностранного
участника в уставном фонде превышала 30%.
Объектом обложения являлась сумма превышения средств,
направляемых на потребление, по сравнению с необлагаемым
размером этих средств.
В состав средств, направляемых на потребление, включались:
сумма расходов на оплату труда всего персонала предприятия;
денежные выплаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за
год, средства, направляемые на иные виды поощрения за труд в
денежной и натуральной формах, материальную помонн>, на
установление трудовых и социальных льгот, и другие выплаты,
носящие индивидуальный характер, кроме выплат авторского
гонорара
и
вознаграждений
за
открытия,
изобретения,
рационализаторские предложения; доходы (дивиденды, проценты),
выплачиваемые по акциям трудового коллектива и вкладам членов
трудового коллектива в имущество предприятий.
Общие принципы построения налоговой системы (налоги,
сборы, пошлины и другие обязательные платежи) определял Закон
Республики Таджикистан «Об основах налоговой системы »(1994г.).Закон определял общие принципы построения налоговой системы в
республике, перечень взимаемых налогов, сборов, пошлин и других
платежей, их плательщиков, права обязанности и ответственность
налогоплательщиков и налоговых органов.
Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других
платежей, а также льгот их плательщикам осуществлялось Вер-
7)
ховным Советом Республики Таджикистан и другими органами
государственной власти. Дополнительные льготы по налогообложению могли предоставлять органы государственной власти
административно-территориальных образований только в пределах
сумм налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством
Республики Таджикистан в их бюджеты. Законы, приводящие к
изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имели.
Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался
обязательный взнос плательщиками в бюджет соответствующего
уровня, а также во внебюджетный фонд в порядке и на условиях,
определяемых законодательными актами.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей,
взимаемых в установленном порядке, образовывали налоговую
систему.
Плательщиками налогов являлись предприятия, учреждения,
организации, физические лица и другие категории плательщиков,
определяемые законодательными актами.
Налогоплательщик подлежал в обязательном порядке постановке
на учет в государственных налоговых органах. Банки и другие
кредитные учреждения открывали расчетные и иные счета
налогоплательщикам только при предъявлении документа,
подтверждающего его постановку на учет в налоговом органе, и в
пятидневный срок сообщали в этот орган об открытии указанных
счетов. За невыполнение указанных требований на руководителей и
главных бухгалтеров банков и других кредитных учреждений
налагался административный штраф в размере месячного
должностного оклада.
Объектами налогообложения являлись доходы (прибыль),
стоимость товаров определенного вида, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, финансовые операции, пользование
природными ресурсами, имуществом юридических и физических
лиц, передача имущества, добавленная стоимость работ, услуг,
выполнение соответствующими государс'1 ванными органами
определенных функций и другие объекты. Один и тот же объект мог
облагаться налогом одного вида только один раз.
Налоговые ставки, за исключением ставок акцизов и пошлин,
устанавливались Верховным Советом Республики Таджикистан, а
также другими органами государственной власти. На отдельные
виды и группы товаров, определяемых Советом
72
Министров Республики Таджикистан, ставки акцизов, а также ставки
государственных и таможенных пошлин утверждались Советом
Министров Республики Таджикистан.
Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и
во внебюджетные фонды, осуществлялось в порядке и на условиях,
определяемых Верховным Советом Республики Таджикистан.
По налогам в порядке и на условиях, определяемых Законом
Республики Таджикистан «Об основах налоговой системы»
устанавливались следующие льготы:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий
плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный
период);
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты
(отсрочка взимания налога);
- прочие налоговые льготы, устанавливаемые законодательными
актами.
Согласно законодательству Республики Таджикистан на плательщиков возлагались следующие обязанности: встать на учет в
государственном налоговом органе Республики Таджикистан;
уплачивать налоги в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами; вести в установленном порядке бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной
деятельности, обеспечивая их сохранность в теченье не менее 5 лет,
представлять налоговым органам необходимые для исчисления и
уплаты налогов документы и сведения, вносить исправления в
бухгалтерскую отчетность на сумму закрытого или заниженного
дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
допускать должностных лиц для обследования, с соблюдением
правил, установленных законодательством, любых помещений, где
осуществляется деятельность, связанная с извлечением доходов
(прибыли), а также
для обследования
иных объектов
налогообложения и для проверок по вопросам исчисления и уплаты
налогов; подписывать акт проверки, произведенной налоговым
органом, а в случаях несогласия с фактами,
73
изложенными в акте, представлять письменное пояснение мотивов
несогласия, выполнять требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах; в случае
ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению
собственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда
сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятии
решения по ликвидации (реорганизации).
Налоговые обязанности возникали у налогоплательщика в связи
с получением им дохода (прибыли) или в случае наличия у него иных
объектов налогообложения по основаниям, установленным
законодательными актами.
В целях определения налогового обязательства плательщика
законодательство
Республики
Таджикистан
устанавливало
следующие основные элементы налогообложения:
- налогоплательщик (субъект налога);
- объект и источник налогообложения;
- единица налогообложения;
- налоговая ставка (норма налогового обложения);
- налоговые льготы плательщику;
- сроки оплаты;
- бюджет или внебюджетный фонд, в который зачислялся
налоговый оклад.
Налогоплательщик имел право: представлять государственным
налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по
налогам; пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в
порядке, установленных законодательными актами; знакомиться с
актами
проверок,
проведенных
госналого-выми
органами;
представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате
налогов и по актам проведенных проверок; в установленном законом
порядке обжаловать решения гос-налоговых органов и действия их
должностных лиц и другие права, установленные законодательными
актами.
Налогоплательщик, должностные лица и граждане, нарушившие
налоговое законодательство, несли ответственность в соответствии с
Законом Республики Таджикистан «О Государственных налоговых
органах Республики Таджикистан» и другими законодательными
актами Республики Таджикистан и привлекались в установленном
законодательством порядке к административной, дисциплинарной и
уголовной от-
74
ветственности.
Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным
платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных
законодательством, производилось с юридических лиц в бесспорном
порядке, а с физических лиц - в судебном (при отказе от
добровольного погашения причитающихся с них сумм) и обращалось
на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на
имущество этих лиц в соответствии с Законодательством Республики
Таджикистан.
К юридическим лицам могли применяться меры бесспорного
взыскания недоимки по налогам и другим обязательным платежам в
виде обращения взыскания на суммы, причитающихся недоимщику
от его дебиторов.
Права и ответственность государственных налоговых органов и
их должностных лиц определялись Законом Республики
Таджикистан «О государственных налоговых органах Республики
Таджикистан» (1992 г.) и другими законодательными актами.
Банки и другие кредитные учреждения, биржи и иные предприятия обязаны были представлять соответствующим налоговым
органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятий за
истекший финансовый год в порядке установленном Министерством
финансов Республики Таджикистан.
В случае не представления таких данных руководители указанных учреждений и предприятий подвергались административному штрафу, в размере месячного должностного оклада за
каждые десять дней просрочки.
Банкам и другим кредитным учреждениям запрещалось задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд и использовать не перечисленные суммы налогов в качестве кредитных
ресурсов. В случае установления таких фактов налоговый орган
взыскивал полученный этими учреждениями доход в республиканский бюджет с привлечением руководителей этих учреждений к административной ответственности в виде штрафа в
размере месячного должностного оклада за каждые десять дней
задержки исполнения поручений.
В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка
или другого кредитного учреждения платежного поручения
75
налогоплательщика пени в размере 0,5% неуплаченной суммы налога
за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока
уплаты выявленной задержанной суммы налога, взыскивалось за счет
виновного банка или другого кредитного учреждения от иных видов
ответственности.
Предприятия обязаны были до наступления срока платежа сдать
платежные поручения соответствующим учреждения банка на
перечисление налогов и других платежей в бюджет или во
внебюджетные фонды. Указанные платежные поручения исполнялись банками и другими кредитными учреждениями в первоочередном порядке.
Налоговые органы и их сотрудники исполняли обязанности и
несли ответственность в соответствии с Законом Республики
Таджикистан «О государственных налоговых органах Республики
Таджикистан» и ежемесячно представляли финансовым органам
сведения о фактически поступивших суммах налогов и других
платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а
также совместно с финансовыми органами осуществляли контроль за
исполнением доходной части бюджета и государственных
внебюджетных фондов.
Законом Республики Таджикистан «Об основах налоговой
системы» была введена двухуровневая налоговая система налогообложения предприятий и граждан. Согласно вышеназванного
Закона в Республике Таджикистан действовали:
1) республиканские налоги, по которым размеры ставок,
объекты налогообложения, перечень плательщиков и методов
обложения, а также порядок зачисления в бюджеты разных уровней и
во внебюджетные фонды определялись законодательными актами
Республики Таджикистан. Республиканские налоги взимались на
всей территории Республики Таджикистан по единым ставкам;
2) местные налоги, устанавливаемые решениями органов
государственной власти областей, городов и районов в соответствии
с законодательными актами Республики Таджикистан.
Органы государственной власти всех уровней, кроме Верховного
Совета Республики Таджикистан, не в праве были вводить
дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательными актами Республики Таджикистан,
равно как и повышать ставки установленных налогов и
76
других платежей.
К республиканским налогам относили следующие виды налогов:
а) налог на добавленную стоимость;
б) акцизы на отдельные виды и группы товаров;
в) налог на прибыль банков;
г) налог на прибыль от страховой деятельности;
д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
е) налог на операции с ценными бумагами;
ж) таможенная пошлина и другие таможенные доходы;
з) отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
зачисляемый в специальный внебюджетный фонд Республики
Таджикистан;
и) платежи за пользование природными ресурсами (кроме воды
и леса), зачисляемые в республиканский бюджет, областные
бюджеты, районные бюджеты в порядке и на условиях,
предусмотренных законодательными актами Республики Таджикистан;
к) налог на прибыль с предприятий;
л) подоходный налог с физических лиц;
м) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
н) налоги, зачисляемые на специальные бюджетные счета и
служащие источниками финансирования дорожных работ, в соответствии с Законом Республики Таджикистан «О дорожном
фонде»:
- отчисления от доходов по эксплуатации автомобильного
транспорта;
- налог на пользователей автомобильных дорог;
- налог на приобретение автотранспортных средств;
о) отчисления во внебюджетный фонд ликвидации послед-ствчй
чрезвычайных ситуаций в соответствии с Законом Республики
Таджикистан «О фонде ликвидации последствий чрезвычайных
ситуаций»;
п) государственная пошлина;
р) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения;
с) лесной доход;
т) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями
из водохозяйственных систем;
11
у) налог на имущество физических лиц;
ф) налог на имущество предприятий;
х) земельный налог;
ц) сбор за выдачу свидетельств о государственной регистрации
предприятий и организаций, имеющих согласно законодательству
Республики Таджикистан статус юридических лиц, включая
предприятия с иностранными инвестициями;
ч) сбор за выдачу разрешения на открытие и продление срока
деятельности в Республике Таджикистан представительств
иностранных фирм, банков и других организаций;
ш) плата (сбор) за патент на занятие предпринимателем определенным видом деятельности без образования юридического
лица;
щ) сбор за выдачу паспорта гражданина Республики Таджикистан, диплома об окончании ВУЗа, среднего специального
учебного заведения Республики Таджикистан, диплома о присвоении
ученой степени, ученого звания в Республике Таджикистан;
ы) сборы Государственных автомобильных инспекций;
э) сбор за выдачу лицензии на провоз товаров через границу
(лицензионный сбор);
ю) патентные пошлины за предоставление исключительного
права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым
патентом.
К местным налогам относили следующие налоги:
а) налог на строительство объектов производственного на
значения в курортной зоне;
б) курортный сбор.
В сельской местности сумма налоговых платежей равными
долями зачислялась в бюджеты сельских населенных пунктов,
поселков, городов районного подчинения и в районные бюджеты
районов, областные бюджеты областей, на территории которых
находилась курортная местность.
в) сбор на право торговли, в том числе на колхозных рын
ках (кроме торговли пивом, вино-водочными, другими алкоголь
ными, табачными, включая национальные виды (нос-табак), из
делиями). Сбор устанавливался районными, городскими (без рай
онного деления), районными (в городе), поселковыми, сельски
ми органами государственной власти. Сбор уплачивался путем
приобретения разового талона или временного патента и полно-
78
стью зачислялся в соответствующий бюджет;
г) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,
организаций независимо от их организационно-правовых форм
на содержание (местной) милиции, на благоустройство терри
тории.
Ставка каждого из сборов в год не могла превышать одного
процента годовой минимальной заработной платы на физическое
лицо или одного процента годового фонда заработной платы
юридического лица, рассчитанного исходя из установленного
законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Ставки в городах и районах устанавливались соответствующими
органами государственной власти.
д) налог на рекламу. Налог уплачивали юридические и физи
ческие лица, рекламирующие свою продукцию (работы, услуги),
по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;
е) сбор с владельцев собак. Сбор вносили физические лица,
имеющие в городах собак, в размере не превышающем одной
пятой установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда в год;
ж) лицензионный сбор за право проведения местных лоте
рей. Сбор вносили учредители в размере, не превышающем 10%
суммы, на которую были выпущены лотерейные билеты, до на
чала работ по проведению лотереи;
з) сбор за выдачу ордера на квартиру или за выделение зе
мельного участка под строительство индивидуального жилья,
дачного домика или гаража. Сбор вносился физическими лица
ми при получении документа на право заселения отдельной квар
тиры, на выделение земельного участка под индивидуальное
жилищное, дачное строительство, гараж. Размер сбора не мог
превышать установленного в Республике Таджикистан размера
минимальной месячной оплаты труда;
и) сбор за право проведения кино- и теле съемок. Сбор вносили
коммерческие кино- и теле организации, производящие съемки,
требующие от местных органов государственного управления
осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов
милиции, оцепление территории съемок и прочее) в размерах,
устанавливаемых местными органами государственной власти;
к) сбор за открытие игорного бизнеса (установка автоматов и
другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем,
79
карточных столов, рулетки и иных средств для игры). Плательщиками сборов являлись юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места
их установки;
л) налог на скот, находящийся в собственности и на содержании
физических лиц;
м) налог на содержание общественного городского пассажирского транспорта (кроме маршрутного такси и такси).
Налог вносили юридические и физические лица ежемесячно.
Юридические лица вносили налог в размере не более 3% месячного
фонда оплаты труда, физические лица - в размере не более 3%
месячного размера оплаты труда или других видов постоянных
доходов, выплачиваемых им юридическими лицами.
Суммы платежей по налогам и сборам зачислялись в бюджеты
районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и
городских органов государственной власти в районные бюджеты
районов (в городах с районным делением), бюджеты поселков и
сельских населенных пунктов.
Введенный в Республике Таджикистан налог на добавленную
стоимость Законом Республики Таджикистан «О налоге па
добавленную стоимость» с 6 января 1992 года он фактически заменил
прежний налог с оборота, намного превзойдя его по своей роли и
значению в формировании доходов бюджета. Введение налога на
добавленную стоимость в республике совпало с началом проведения
экономической реформы и внедрением в экономику рыночных
отношений.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являлись:
а) предприятия и организации, которые имели, согласно за
конодательству Республики Таджикистан статус юридических
лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осу
ществляющие производственную и иную коммерческую деятель
ность;
б) полные товарищества, которые реализовывали товары,
работы и услуги от своего имени;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, кото
рые осуществляли производственную и иную коммерческую де
ятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделе
ния, находящиеся на территории Республики Таджикистан и
80
самостоятельно реализующие товары, работы и услуги;
д) международные объединения и иностранные юридичес
кие лица, осуществляющие производственную и иную коммер
ческую деятельность на территории Республики Таджикистан;
е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельнос
тью без образования юридического лица, если их выручка от
реализации товаров (работ, услуг) превышала 50 тыс. руб. в год.
Объектом налогообложения являлись обороты по реализации
товаров, в том числе производственно-технического назначения,
выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии с законодательством объектом налогообложения
считались обороты по реализации всех товаров, как собственного
производства, так и приобретенных на стороне, а также:
а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри пред
приятия для собсгвенного потребления, затраты по которым не
относились на издержки производства (обращения), а также сво
им работникам;
б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты
стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
в) обороты по безвозмездной передаче или передачи с час
тичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или
гражданам;
г) обороты по реализации на территории Республики Тадяедкистан импортируемых товаров (работ, услуг) за иностран
ную валюту. В облагаемый оборот включались также суммы
денежных средств, получаемые предприятиями от своих поку
пателей (заказчиков) по реализации им товаров (работ, услуг), в
виде финансовой помощи, пополнения фондов специального на
значения или направляемые на увеличение прибыли.
Для определения облагаемого оборота принималась стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых
взимались акцизы, в него включалась сумма акцизов.
При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче
безвозмездно или с частичной оплатой облагаемый оборот
определялся исходя из уровня цен, сложившегося на момент обмена
или передачи.
Использовавшиеся внутри предприятия товары (работы.
81
услуги) собственного производства, затраты по которым не относились на издержки производства (обращения), для определения
облагаемого оборота принималась стоимость таких или аналогичных
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых ив ним
цен (тарифов), а при их отсутствии фактическая себестоимость.
Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов являлась стоимость их обработки.
Стоимость возвратной тары не включалась в облагаемый оборот, за
исключением реализации такой тары предприятиями-изготовителями
.
Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных
организаций облагаемым оборотом являлась стоимость работ,
выполненных и принятых заказчиками.
При осуществлении предприятиями посреднических услуг
облагаемым оборотом являлась сумма дохода, полученная в виде
надбавок, вознаграждений и других сборов.
У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при
реализации товаров определялся в виде разницы между ценами их
реализации и ценами, по которым они оплачивались поставщикам,
включая сумму налога на добавленную стоимость.
От налога на добавленную стоимость освобождались:
а) товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы го
сударств-членов Содружества Независимых Государств, а так
же услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке
экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов
через территорию Республики Таджикистан;
б) товары и услуги, предназначенные для официального
пользования иностранных дипломатических и приравненных к
ним представительств, а также для личного пользования членов
дипломатического и административно-технического персонала
этих представительств, проживающих вместе с ними;
в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме так
си), а также услуги по перевозке пассажиров в пригородном
сообщении железнодорожным и автомобильным транспортом;
г) квартирная плата;
д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имуще
ства государственных предприятий, а также арендная плата по
арендным предприятиям, образованным на базе государствен
ных предприятий;
82
е) операции по страхованию и перестрахованию, выдача и
передача ссуд, а также операции, совершаемые по денежным
вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банк
нот, являющимися законными средствами платежа (кроме ис
пользуемых в нумизматических целях), а также ценных бумаг
(акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);
з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных, марки
рованных открыток, конвертов, лотерейных билетов);
и) действия, выполняемые специально уполномоченными на то
органами, за оказание которых взималась государственная пошлина,
а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов и
переводчиков иностранных языков;
к) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на
ипподромах;
л) услуги в сфере народного образования, связанные с учеб-нопроизводственпым процессом, плата за обучение детей и подростков
в кружках, секциях, студиях, спортивных сооружениях, а также
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и по уходу
за больными и престарелыми;
м) выдача, уступка и получение патентов, авторских прав,
лицензий;
н) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;
о) услуги учреждений культуры и искусства, театральнозрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
л) научно-исследовательские и опыгно-консгрукчорские работы,
выполненные за счет государственного бюджета и хоздоговорные,
выполняемые образовательными учреждениями;
р) платные медицинские услуги для населения (кроме направленных на укрепление здоровья и зубопротезных услуг) по
перечню Минздрава, услуги, оказываемые профдезинфекцион-ными
станциями, лекарственные средства, изделия медицинского
назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника,
путевки на санаторно-курортное лечение и отдых в летние
оздоровительные лагеря. Специальные товары, предназначенные для
реабилитации инвалидов; учебники и школьные принадлежности,
товары детского ассортимента;
83
с) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые
предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляли не менее 50% от общего числа работников;
т) доходы предприятий общепита (студенческие и школьные
столовые, столовые других учебных заведений, больниц, детских
дошкольных учреждений и организаций социально-культурной
сферы, финансируемых из бюджета) по продукции собственного
производства;
у) работы информационно-статистического характера системы
Госкомстатистики, услуги радиотелецентра, оказываемые Госкомитету по телевидению и радиовещанию (состоящему на бюджетном финансировании);
ф) реализация газет и журналов по месту их выпуска, включая
предприятия «Союзпечати» и связи по подписке и рознице.
Доходы по освобожденным товарам, получаемые торговыми и
снабженческими организациями в виде надбавок, наценок и других
вознаграждений, подлежали обложению налогом в установленном
порядке.
Перечень товаров (работ, услуг) освобождаемых от налога на
добавленную стоимость, являлся единым на всей территории
Республики Таджикистан.
Важнейшим элементом налога являлись его ставки. При
введении налога на добавленную стоимость в 1992 году в Республике
Таджикистан была установлена единая ставка 28%, которая на
момент ее введения была значительно выше, чем в других странах,
где применялся налог на добавленную стоимость. Недолго
сохранилась единая славка налога на добавленную стоимость и было
введено налогообложение некоторых товаров по ставке 15% и 16,7%.
Реализация товаров (работ, услуг) населению производилась по
ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную
стоимость по установленной ставке.
Налог на приобретаемое сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, используемые для производственных
целей, на издержки производства и обращения не относились.
Сумма налога на добавленную стоимость, нодлежащая взносу в
бюджет, определялась как разница между суммами налога,
полученными от покупателей и суммами налога по материальным
ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых
84
фактически была отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки
производства и обращения.
При этом не подлежали вычету суммы налога, уплаченные:
а) по товарам (работам, услугам), использованным для нужд
непроизводственного характера, а также основным средствам и
нематериальным активам (стоимость имущественных и иных
прав, «ноу-хау», лицензии и т.п.);
б) по товарам (работам, услугам), использованным при осу
ществлении операций, освобожденных от налога, а также по
предприятиям, освобожденным от внесения в бюджет налога на
добавленную стоимость. Суммы налога, уплаченные поставщи
кам по таким товарам (работам, услугам), относились на издер
жки производства и обращения.
Предприятия, которые получали сырье, материалы и товары из
государств СНГ, где ставка налога на добавленную стоимость была
установлена выше, чем в Республике Таджикистан, разницу в
размерах ставок включали в издержки производства и относили на
себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг.
Уплата налога производилась ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший
календарный месяц не позднее 15-го числа следующего месяца.
Моментом совершения оборота считался день поступления
средств за товары (работы, услуги) на счета учреждений банков, а
при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в
кассу.
Для предприятий, которым было разрешено определять реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), моментом
совершения оборота считалась их отгрузка (выполнение) и
предъявление покупателем расчетных документов.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг)
для совершения оборота являлся день их передачи (выполнения).
Плательщики налога до 15-го числа после истечения каждого
календарного месяца представляли налоговым органам по месту
своего нахождения расчеты по установленной форме.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты
налога в бюджет возлагалась на плательщиков и их должностных
лиц.
Контроль за внесением налога осуществлялся налоговыми
85
органами в соответствии с Законодательством Республики Таджикистан.
Размер ставки налога на добавленную стоимость, а также
перечень налоговых льгот могли уточняться Верховным Советом
Республики Таджикистан при утверждении бюджета на предстоящий
финансовый год.
Важным видом косвенных налогов в период независимости
Республики Таджикистан стали акцизы, согласно Закона Республики
Таджикистан «Об акцизах» от 6 января 1992 года плательщиками
акцизов являлись производящие и реализующие подакцизные товары
предприятия и организации. Акцизы устанавливались в процентах к
стоимости в отпускных ценах. Подакцизными товарами являлись
алкогольные напитки, табачные изделия, ювелирные изделия,
меховые изделия, высококачественные игделия из фарфора, одежда
из натуральной кожи, хлопок-волокно, алюминий первичный и масло
эфирное. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов
определялся Правительством Республики Таджикистан. Объектом
налогообложения служили обороты по реализации подакцизных
товаров.
В 1994 году был введен специальный налог с предприятий,
учреждений, организаций для финансовой поддержки важнейших
отраслей экономики Республики Таджикистан и обеспечения
устойчивой работы этих отраслей. Введение этого налога
практически означало увеличение ставки налога на добавленную
стоимость. В соответствии с законодательством Республики
Таджикистан определение плательщиков этого налога, объектов
обложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, а также
порядка применения налоговых льгот производилось в полном
соответствии с законом, нормативными и инструктивными
документами о налоге на добавленную стоимость. Ставки
специального налога с 1 января 1994 года были установлены в
размере 3,0% от налогооблагаемой базы, рассчитанной для налога на
добавленную стоимость. С 1 января 1996 года специальный налог
был отменен.
Согласно Закона Республики Таджикистан «О подоходном
налоге с граждан Республики Таджикистан иностранных граждан и
лиц без гражданства» плательщиками подоходного налога в
Республике
Таджикистан
являлись
граждане
Республики
Таджикистан, иностранные граждане и лица без гражданства.
86
как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в
Республике Таджикистан.
К гражданам, которые в целях налогообложения рассматривались, как имеющие постоянное местожительство в Республике
Таджикистан, относились те которые находились в Республике
Таджикистан в общей сложности более 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения у этих граждан, являлись доходы в
денежной или натуральной форме, полученные как на территории
Республики Таджикистан и в экономической зоне республики, так и
за пределами Республики Таджикистан.
Доходы граждан, не имевших постоянное местожительство в
Республике Таджикистан, подлежали обложению налогом, если эти
доходы были получены только из источников в Республике
Таджикистан.
Обложению подоходным налогом у источника выплаты дохода
подлежали полученные в течение месяца следующие доходы
граждан:
а) заработки и другие доходы, полученные гражданами за
выполнение ими трудовых обязанностей;
б) доходы, полученные за выполнение работ, осуществляе
мых по договорам гражданско-правового характера (в том числе
за выполнение разовых работ);
в) другие доходы, полученные гражданами от предприятий,
учреждений и организаций.
Обложению подоходным налогом по совокупному годовому
доходу (независимо от промежуточного в течение года удержания
налога у источника) подлежали следующие денежные и натуральные
доходы граждан:
а) авторские вознаграждения за создание, издание, испол
нение или иное использование произведений науки, литерату
ры и искусства, а также вознаграждения авторов открытий, изоб
ретений и промышленных образцов;
б) доходы от предпринимательской деятельности;
в) доходы, полученные за границей или из-за границы, до
ходы от аренды и все другие доходы, не поименованные ранее.
В облагаемый подоходным налогом доход граждан не включались:
1) доходы граждан, получаемые по месту основной работы за
выполнение трудовых обязанностей, не превышающие уста-
87
новленный минимальный уровень заработной платы в месяц и другие
доходы граждан, не превышающие в среднем данный минимум в
месяц при отсутствии у граждан места основной работы.
По мере индексации оплаты труда работников предприятий,
учреждений и организаций размер не облагаемого налогом минимума
доходов от выполнения трудовых обязанностей и приравненных к
ним доходов, увеличивался на индекс потребительских цен;
2) государственные пенсии, а также дополнительные пенсии,
выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
3) пособия по государственному социальному страхованию и
государственному социальному обеспечению, кроме пособий по
временной нетрудоспособности, а также пособия и другие виды
помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой гражданам из
благотворительных фондов;
4) суммы пособий по безработице, не превышающие действующий на момент выплаты необлагаемый минимум заработка,
полученные гражданами, зарегистрированными в качестве идущих на
работу, а также суммы стипендий, получаемых в период
профессионального обучения и переобучения из Государственного
фонда занятости населения Республики Таджикистан;
5) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в соответствии с законодательством Республики Таджикистан;
6) алименты у граждан, получающих их;
7) выплаты учащимся профессионально-технических училищ,
производимые этими учащимися за выполненные ими работы;
8) компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме
в размерах, устанавливаемых законодательством, применяемым на
территории Республики Таджикистан;
9) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Республики Таджикистан взамен бесплатно представляемых жилых
помещений ц коммунальных услуг;
10) стоимость натурального довольствия, предусмотренного
соответствующим законодательством Республики Таджикистан, а
также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
11) выигрыши по облигациям государственных займов СССР,
Республики Таджикистан, других стран-членов Содружества Не-
88
зависимых Государств и по лотереям, проводимым по решениям
Правительства Республики Таджикистан и других стран-членов
Содружества Независимых Государств, либо на условиях,
санкционированных ими в соответствии с законодательством;
12) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков в
Республике Таджикистан и по государственным казначейским
обязательствам СССР и Республики Таджикистан и других странчленов Содружества Независимых Государств;
13) суммы, получаемые гражданами по обязательному и добровольному страхованию;
14) суммы получаемые гражданами за сдачу ими крови, от
других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы,
получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;
15) суммы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждение здоровья, а также в связи с потерей кормильца;
16) суммы, получаемые гражданами в результате наследования и
дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения,
получаемых
наследниками
(правопреемниками)
авторов
произведений науки, литературы и искусства;
17) суммы стоимости получаемых от предприятий, учреждений
и организаций подарков (вещевых премий) в размере до
четырнадцатикратного минимального уровня заработной платы в год
включительно, а также стоимости вещевых призов, получаемых на
международных, межреспубликанских и республиканских конкурсах
и соревнованиях, а также не превышающие четырнадцатикратный
минимальный уровень заработной платы суммы денежных призов на
этих соревнованиях;
18) суммы материальной помощи, оказываемой в связи со
стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами,
а также в случаях, когда помощь оказывается на основании решений
Правительства Республики Таджикистан независимо от размера
выплачиваемой помощи в денежной и натуральной форме в других
случаях - в пределах до четырнадцатикратного минимального уровня
в год включительно;
19) доходы граждан от реализации продукции личного подсобного сельского хозяйства, в том числе от выращивания по
договорам с предприятиями, учреждениями и организациями
89
молодняка скота и птицы, кроме цветов, лечебных растений и
пчеловодства;
20) суммы, получаемые в результате продажи имущества, при
надлежащего гражданам на праве собственности, кроме доходов от
продажи продукции и другого имущества в порядке осуществления
коммерческой деятельности;
21) стипендии студентов высших учебных заведений, аспирантов и ординаторов, слушателей духовных учебных заведений и
учащихся средних специальных и профессионально-технических
учебных заведений, назначаемые им этими учебными заведениями,
учреждаемые из средств благотворительных фондов;
22) доходы из всех источников в пределах пятикратного необлагаемого минимума, получаемые:
- Героями Советского Союза, лицами, награжденными орденом
Славы всех трех степеней, а также инвалидами с детства и
инвалидами I и П групп;
- участниками гражданской и Великой Отечественной войн,
других военных операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших
партизан;
- лицами вольнонаемного состава Советской Армии, ВоенноМорского флота, органов внутренних дел СССР и государственной
безопасности занимавшими штатные должности в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в
период Великой Отечественной войны, либо лицами, находившимися
в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в
выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- гражданами, работавшими в Ленинграде в период его блокады
в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27
января 1944 года;
- гражданами, заболевшими и перенесшими лучевую болезнь,
вызванную последствиями аварий на атомных объектах; принимавшими участие в работах по ликвидации последствий таких
аварий в пределах зоны отчуждения; занятыми в период ликвидации
последствий аварий на эксплуатации или других работах на атомных
объектах;
90
- матерями-героинями;
23) денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы либо по месту пребывания на учебных или
поверочных сборах военнослужащими офицерского состава,
прапорщиками, мичманами, военнослужащими сверхсрочной
службы, военнослужащими сержантского и рядового состава,
находящимися на действительной срочной службе в Вооруженных
Силах, войсках и органах национальной безопасности, внутренних и
железнодорожных войсках, лицами рядового и начальствующего
состава органов внутренних дел;
24) суммы заработной платы и другие суммы в иностранной
валюте, получаемые гражданами от государственных предприятий,
учреждений и организаций в связи с отправлением их на работу за
границу, в пределах размеров, установленных применяемым на
территории Республики Таджикистан законодательством, по
соответствующим должностям;
25) доходы членов артелей старателей, получаемые за работы,
связанные со старательской деятельностью по добыче золота и
других драгоценных, редких и цветных металлов по перечню,
определяемому Советом Министров Республики Таджикистан;
26) доходы одного из родителей, воспитывающих совместно
проживающего с ним инвалида с детства, требующего постоянного
ухода;
27) суммы, выплачиваемые учащимся общеобразовательных
школ, профессионально-технических училищ, студентам высших и
средних специальных учебных заведений за выполнение работы в
период каникул и сбора хлопка-сырца, а также при организованном
привлечении и сбору урожая сельскохозяйственных культур и
заготовку кормов.
Сумма налога понижалась:
- для родителей и жен военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при
исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие
заболевания, связанного с пребыванием на фронте, - 50% по всем
получаемым ими доходам;
- для военнослужащих и призванных на учебные и поверочные
сборы военнообязанных, выполняющих интернациональный долг в
Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые
действия, - на 50% по получаемой ими зара91
ботной плате и приравненных к ней доходам;
- для граждан, имеющих на иждивении трех и более человек на
30% по доходам, получаемым от основного места работы;
- для одиноких матерей, имеющих трех и более детей в возрасте
до 18 лет, - на 30% по всем получаемым ими доходам;
- для вдов и вдовцов, имеющих трех и более детей в возрасте до
18 лет и не получающих пенсию по случаю потери кормильца - на
30% по всем получаемым ими доходам.
Исполкомы областных, городских, районных в городах, районных, кишлачных и поселковых Советов народных депутатов имели
право с учетом материального положения освобождать отдельных
плательщиков от обложения подоходным налогом, а также понижать
для отдельных плательщиков размеры налога. Дополнительные
льготы для категорий и групп плательщиков могли устанавливаться
только Верховным Советом Республики Таджикистан.
В соответствии с Законом Республики Таджикистан «О плате за
землю* использование земли в Республике Таджикистан являлось
платным. Формами платы являлись: земельный налог и арендная
плата. Землепользователи облагались ежегодным земельным
налогом. За земли, переданные в аренду, взималась арендная плата.
Целью введения платы за землю являлось создание условий для
ее рационального использования, охраны и освоения, повышения
плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий
хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития
инфраструктуры в сельских населенных пунктах.
Размер платежей за землю не зависел от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей и
устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной
площади.
Ставки платежей за землю пересматривались в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования (финансово-ценовых факторов, естественных явлений,
технических условий и т.д.).
С колхозов, совхозов, дехканских хозяйств, межхозяйственных
предприятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяйственных предприятий взималась плата за землю. Все виды
налогов на прибыль по отношению к ним не применялись.
92
На сельскохозяйственные предприятия, общий доход которых
превышал 25% от несельскохозяйственной деятельности, это
положение не распространялось.
Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа
(птицефабрики, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы и другие), кроме налога на землю, уплачивали и другие
налоги в установленном порядке.
Земельный налог и арендная плата за землю устанавливалась с
учетом состава угодий, их качества и местоположения земельного
участка. Средние ставки налога с одного гектара земли по
кадастровым зонам устанавливались Верховным Советом Республики Таджикистан. Совет Министров Республики Таджикистан с
учетом либерализации цен, увеличение затрат и тарифов на
промышленную и сельскохозяйственную продукцию или уточнения
материалов государственного земельного кадастра устанавливал
индексацию ставок земельного налога. Основой расчета ставки
земельного налога являлась цена балло-гектара, которая
утверждалась Советом Министров Республики Таджикистан.
Налог на городские земли взимался с предприятий, учреждений,
организаций и граждан в следующих размерах:
по городам Душанбе, Худжанд, Курган-Тюбе и Куляб с предприятий, учреждений и организаций (руб./га) - 50000 руб.;
с граждан с каждого квадратного метра - 10 коп.;
по городам республиканского, областного подчинения и г.
Хорогу с предприятий, учреждений и организаций (руб./га) -30000
руб.;
с граждан с квадратного метра - 8 коп.;
по городам и поселкам городского типа районного подчинения,
с предприятий, учреждений и организаций (руб./га) -15000 руб;
с граждан с квадратного метра - 7 коп.
В облагаемую налогом площадь включались земли, занятые под
строения, сооружения участки, необходимые для их содержания, а
также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие
зоны, если они не были предоставлены в пользование другим
юридическим лицам и гражданам.
Налог на земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностыо)гтранспорта, связи, телерадиовещания, зоны отдыха и другие, расположенные вне населенных пунктов, устанавливался исполни93
тельными комитетами местных Советов народных депутатов.
На земли, занятые полигонами и аэродромами вне населенных
пунктов, налог устанавливался в соответствии со средним размером
налога за один гектар земель сельскохозяйственного использования,
преобладающих на данной территории.
Налог на землю водного фонда, как покрытые, так и не
покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для
хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимался
по средним ставкам налога на земли сельскохозяйственного
назначения административного района.
Налог на сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда
устанавливался по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества.
Основанием для установления налога являлась земельпокадастровая документация землепользователя.
Юридическими лицами ежегодно не позднее 1 июня представлялись в налоговые органы расчеты причитающегося с них
налога по каждому земельному участку.
От уплаты земельного налога освобождались:
- земли, пользователи которых финансировались за счет госбюджета;
- опытные участки научно-исследовательских учреждений,
содержание которых осуществлялось за счет госбюджета и которые
не получали доходы от реализации сельскохозяйственной продукции,
а также землепользования общеобразовательных школ;
- предприятия и граждане, получившие в пользование нарушенные или малопродуктивные земли, а также земли, находящиеся
в стадии сельскохозяйственного освоения (на период освоения);
- земли, занятые жилищным фондом, кладбищами и зданиями
религиозных учреждений;
- дехканские хозяйства и малые сельскохозяйственные щждприятия на пятилетний период на вновь осваиваемых землях и на
один год на освоенных землях;
- инвалиды всех категорий; пострадавшие в результате аварии на
Чернобыльской АЭС; участники Великой Отечественной войны,
войны в Афганистане, семьи военнослужащих срочной службы;
семьи пенсионеров в возрасте - мужчинам 60 лет, женщинам 55 лет,
если в семье нет другого трудоспособного лица;
94
- земли хозрасчетных предприятий, организаций и учреждений,
занятые под детские дошкольные и лечебные учреждения;
- земли, занятые в нормативные сроки под проектирование и
строительство производственных и непроизводственных объектов;
- земли общественных организаций инвалидов, занятые под их
предприятия и учреждения;
- земли предприятий связи.
Размер земельного налога снижался:
- для хозяйств, занимающихся размножением новых сортов
(гибридов) сельскохозяйственных культур, высокопродуктивных
пород животных и звероводством, - на 20%;
- для хозяйств, занимающихся сельскохозяйственным производством в условиях жесткой богары, а также расположенных на
отметке свыше 2500 метров над уровнем моря, - на 50%.
Согласно Закону Республики Таджикистан «О налогах на
имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество
физических лиц являлись физические лица (владельцы), имеюшне в
собственности объекты обложения этими налогами на территории
Республики Таджикистан.
Объектами обложения налогами в соответствии с вышеуказанным Законом являлись находящиеся в собственности физических
лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения, а также моторные лодки, яхты, катера,
мотосани, вертолеты и другие транспортные средства, за
исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин
и механизмов на пневмоходу, владельцы которых облагались
налогом в соответствии с Законом Республики Таджикистан «О
налогообложении владельцев транспортных средств и других
самоходных машин и механизмов».
Налог на строения, помещения и сооружения уплачивался
ежегодно по ставке 0,1% от их инвентаризационной стоимости,
скорректированный на индекс изменения цен, устанавливаемый
ежегодно Советом Министров Республики Таджикистан, а в случае,
если такая не определялась, - от их стоимости, рассчитываемой
ежегодно для исчисления платежей по государственному
страхованию этих строений, помещений, сооружений.
От налогов освобождались: Герои Советского Союза, лица,
награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды I и П
95
групп; участники Гражданской и Великой Отечественной войн,
других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии и
бывших партизан; лица вольнонаемного состава бывшей Советской Армии, органов внутренних дел и Комитета государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских
частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица,
находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывалось в выслугу лет для назначения пенсии на
льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; лица, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС, участники ликвидации последствий
аварии, а также семьи, потерявшие кормильца в результате Гражданской войны в Таджикистане в 1992-1995 годах.
Налог на прибыль - важнейший элемент системы прямых
налогов и введение в Республике Таджикистан налога на прибыль во многом послужило символом перехода к формированию рыночных методов хозяйствования. Налог на прибыль
регламентировался Законом Республики Таджикистан «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (1994).
Плательщиками налога на прибыль являлись:
а) предприятия, объединения, организации (в том числе бюд
жетные) всех форм собственности, являющиеся юридическими
лицами по законодательству Республики Таджикистан, а также
их филиалы представительства и иные обособленные подразде
ления, не являющиеся юридическими лицами, но составляю
щие самостоятельный баланс и имеющие расчетный счет в бан
ковских учреждениях;
б) созданные на территории Республики Таджикистан пред
приятия с иностранными инвестициями, их дочерние предпри
ятия и филиалы, международные объединения и организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность;
в) компании, фирмы, любые другие организации, образо
ванные в соответствии с законодательством иностранных госу
дарств, которые осуществляли предпринимательскую деятель
ность в Республике Таджикистан через постоянные представи
тельства.
При этом под постоянным представительством иностранно96
го юридического лица для целей налогообложения понималось бюро,
контора, агентство, любое другое место осуществления хозяйственной (предпринимательской) деятельности, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими
лицами осуществлять представительские функции в Республике
Таджикистан.
Для предприятий, относящихся к основной деятельности
железнодорожного транспорта и связи, порядок уплаты налога
устанавливался Советом Министров Республики Таджикистан.
Не являлись плательщиками налога на прибыль предприятий и
организаций:
а) байки (за исключением налога на доходы банков с иност
ранными инвестициями);
б) кредитные учреждения - по доходам от осуществляемых
в установленном порядке отдельных банковских операций и сде
лок;
в) предприятия - по доходам от страховой деятельности;
г) предприятия любых организационно-правовых форм - по
прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйствен
ной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйствен
ных предприятий индустриального типа, определяемых по пе
речню, утверждаемому Советом Министров Республики Таджи
кистан по согласованию с Президиумом Верховного Совета Рес
публики Таджикистан.
Объектом обложения налогом являлась валовая прибыль
предприятия. Валовая прибыль представляла собой сумму прибыли
(убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов,
иного имущества предприятия и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям,
определялась, как разница между выручкой от реализации
продукции.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) без
налога на добавленную стоимость и акцизов и других налогов,
сборов, уплачиваемых за счет выручки и затратами на производство
и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ,
услуг).
При определении прибыли от реализации основных фондов и
иного имущества предприятий для целей налогообложения
учитывалась разница между продажной ценой и первоначальной или
остаточной стоимостью этих фондов и имущества, уве97
личенной на установленный индекс инфляции. При этом первоначальная стоимость имущества не применялась к основным фондам,
нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся
предметам.
Для предприятий, которые осуществляли прямой обмен или
реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма
сделки, которая определялась исходя из рыночных цен реализации (в
том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг),
применяющихся на момент исполнения сделки.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций
включались: доходы, полученные от долевого участия в деятельности
других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы
(дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и другим ценным
бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы
(расходы) от операций, непосредственно не связанных с
производством продукции (работ, услуг) и ее реатиза-цией, включая
суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение
убытков.
В состав доходов от внереализационных операций включались
также суммы средств, полученные безвозмездно от других
предприятий, при отсутствии совместной деятельности {за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его
учредителями в порядке, установленном законодательными актами).
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством Республики Таджикистан, в состав расходов от
внереализационных операций не включались, а относились на
уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Доходы в иностранной валюте подлежали налогообложению по
совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в
иностранной валюте пересчитывались в рубли по курсу
Национального банка Республики Таджикистан, действовавшему на
день поступления средств на валютный счет или в кассу
предприятия.
В целях налогообложения валовая прибыль уменьшалась на
сумму:
рентных платежей, вносимых в установленном порядке в
бюджет из прибыли;
98
доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям,
облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
доходов от долевого участия в деятельности других предприятий кроме доходов, полученных за пределами Республики
Таджикистан;
доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката видео, аудиокассет
и записей на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и
расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг;
прибыли от посреднических операций и сделок и комиссионной
торговли;
прибыли от страховой деятельности;
прибыли от осуществления отдельных банковских операций и
сделок;
прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме прибыли
сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.
При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль
уменьшалась на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с
законодательством предприятиями, для которых предусмотрено
создание таких фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма
отчислений в указанные фонды не должна была превышать 50%
налогооблагаемой прибыли предприятий.
Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации,
имеющие
доходы
от
предпринимательской
деятельности,
уплачивали налог с получаемой от такой деятельности суммы
превышения доходов над расходами.
Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, средства, остающиеся в их распоряжении после
уплаты налога, а также средства от добровольных пожертвований и
взносов граждан не подлежали налогообложению. При этом
объектом налогообложения являлась прибыль, которая была
получена в результате использования указанных средств.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
нескольких предприятий без создания юридического лица, а
99
также полученная полным товариществом, распределялась между
участниками совместной деятельности или членами полного
товарищества до налогообложения на основании заключенного ими
договора.
Для биржи объектом налогообложения являлась прибыль,
полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от
совершаемых на бирже сделок купли и продажи товаров, ценных
бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов
предпринимательской деятельности.
Предприятия (в там числе получившие убыток), имевшие
превышение фактических расходов на оплату труда работников,
занятых по основной деятельности, в составе себестоимости
продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной,
уплачивали в бюджет налог с суммы превышения этих расходов по
основным ставкам налога на прибыль, независимо от результатов их
деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в
том числе освобождение от налога на прибыль).
Порядок определения нормируемой величины расходов на
оплату труда работников предприятий, занятых по основной деятельности, устанавливался Верховным Советом Республики Таджикистан ежегодно, по представлению Совета Министров Республики Таджикистан.
Налогообложению подлежала только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая была получена в связи с
деятельностью в Республике Таджикистан. В случаях, когда
иностранное юридическое лицо осуществляло деятельность не только
на территории Республики Таджикистан, но и за ее пределами и при
этом не вело отдельного учета прибыли, позволяющего определить
прибыль от деятельности, осуществляемой, им через постоянное
представительство или не представлялось возможным прямо
определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом
от деятельности в Республике Таджикистан, налоговый орган в праве
был рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных
расходов, реализованных на территории Республики Таджикистан,
исходя из нормы рентабельности -25%.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
определялись в соответствии с Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции, включаемых в
100
себестоимость, и в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемым Советом Министров Республики Таджикистан и. Президиумом Верховного Совета Республики Таджикистан.
Ставки налога на прибыль устанавливались в размере:
а) предприятий, организаций (включая совместные предпри
ятия с участием иностранных юридических лиц и граждан, где
доля иностранного участника в уставном фонде не превышала
30%)-40%;
б) для иностранных юридических лиц (включая совместные
предприятия с участием иностранных юридических и граждан,
где доля иностранного участника в уставном фонде превышала
30%)-32%;
в) для бирж и брокерских контор, а также предприятий,
организаций и иностранных юридических лиц по прибыли от
посреднических операций и комиссионной торговли - в размере
60%.
Согласно Закона Республики Таджикистан «О налоге на прибыль предприятий и объединений» при начислении налога на
прибыль, облагаемая прибыль при фактических произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на сумму некоторых видов затрат, взносов на благотворительные цели, направленные на проведение предприятиями научно-исследовательских работ и др.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль
при фактических произведенных затратах и расходах за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы:
а) затрат предприятия (в соответствии с утвержденными нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного
образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом
участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимались в пределах норм, утвержденных местными
Советами народных депутатов, на территории которых находились указанные объекты и учреждения.
При отсутствии утвержденных местными Советами народных депутатов нормативов, затраты предприятий на вышепере-
101
численные цели принимались в пределах среднегодового размера
расходов на содержание аналогичных объектов и учреждений из
бюджета соответствующих местных советов народных депутатов;
б) взносов на благотворительные цели (включая связанные
с реализацией программы переквалификации офицеров и соци
альной защиты воинов- интернационалистов, воевавших в Аф
ганистане и военнослужащих, увольняемых в запас) в экологи
ческие и оздоровительные фонды, на восстановление объектов
культурного и природного наследия, общественным организа
циям инвалидов их предприятиям, учреждениям и объединени
ям, специализирующимся на решении проблем национального
развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки
образования и творчества, детским и молодежным обществен
ным объединениям, зарегистрированным в установленном по
рядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреж
дениям и организациям здравоохранения, народного образова
ния, социального обеспечения, культуры и кинематографии,
архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам и
иным объединениям творческих работников, но не более одного
процента облагаемой налогом прибыли;
в) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим
лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на тех
ническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение
производства, включая затраты на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, а также на строительство и
реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;
г) в размере 50% расходов на финансирование капитальных
вложений производственного и непроизводственного назначения.
Эта льгота предоставлялась предприятиям, осуществляющим
развитие собственной производственной и непроизводственной базы,
при условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату;
д) в размере 50% расходов на финансирование в порядке
долевого участия капитальных вложений производственного и
непроизводственного назначения;
е) направленные государственными образовательными уч
реждениями, а также негосударственными образовательными
учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке
непосредственно на нужды обеспечения развития и совершен102
ствования образовательного процесса (включая оплату труда) в
данном образовательном учреждении;
ж) направленные на проведение предприятиями и организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, но не более 5% налогооблагаемой прибыли.
Закон Республики Таджикистан «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривал большое количество льгот».
Не подлежала налогообложению прибыль:
- общественных организаций инвалидов, а также предприятий,
учреждений и объединений, находящихся в собственности этих
организаций, в части, направляемой на уставную деятельность этих
организаций или расходуемой самостоятельно в соответствии с
уставной деятельностью общественной организации инвалидов, в
собственности которой они находились;
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
- предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляли не менее 50% от общего числа работников, при условии
использования не менее половины налогооблагаемой прибыли на
социальные нужды инвалидов;
- психиатрических и психоневрологических учреждений в части
прибыли, получаемой их лечебно-производственными (трудовыми)
мастерскими и направленной на улучшение условий труда и быта
больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и
медикаментов;
- специализированных реставрационных предприятий в части
прибыли, направленной на реставрации;
- государственных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, домов культуры, цирков, зоопарков и парков
культуры и отдыха, полученная от их основной деятельности;
- от производства продуктов детского питания;
- пенсионного фонда Республики Таджикистан, его филиалов,
предприятий и организаций, полученная от коммерческой и
производственной деятельности, части, направляемой на пополнение
бюджета Пенсионного фонда и его уставную деятельность.
Для арендных предприятий, созданных на основе аренды
имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установ103
ленным ставкам, уменьшалась на сумму арендной платы (за вычетом
амортизационных отчислений, входящих в ее состав), подлежащей в
установленном порядке взносу в бюджет.
Указанное уменьшение относилось пропорционально на суммы
налога на прибыль, зачисляемые в соответствующие республиканские и местные бюджеты.
Предприятия со среднесписочной численностью работающих, не
превышающих 200 человек (в промышленности и строительстве не
выше 200 человек; в науке и в научном обслуживании -не выше 100
человек; в других отраслях производственной сферы - не выше 50
человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной
торговле не выше 15 человек); помимо вышеуказанных льгот
освобождались от уплаты налога на прибыль в первые два года
работы
предприятия
по
производству
и
переработке
сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного
потребления,
строительные,
ремонтно-строительные
и
по
производству строительных материалов - при условии, если выручка
от указанных видов деятельности в отдельности или совокупности
превышала 70% общей суммы выручки от реализации ими
продукции (работ, услуг).
Предприятия помимо налога на прибыль уплачивали налоги со
следующих видов доходов и прибыли:
а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облига
циям и иным выпущенным в Республике Таджикистан ценным
бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением до
ходов, полученных по государственным облигациям и другим
государственным ценным бумагам;
б) доходов от долевого участия в других предприятиях, со
зданных на территории Республики Таджикистан;
в) доходов (включая доходы от аренды и иных видов ис
пользования), казино, иных игорных домов (мест) и от другого
игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката
видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в виде
разницы между выручкой и материальными затратами, связан
ными с получением этих доходов. При этом под другим игор
ным бизнесом понимался вид предпринимательской деятельно
сти с использованием игровых автоматов (иных средств и обору
дования) с вещевым или денежным выигрышем.
Налоги с доходов предприятий, указанных в пунктах «а» и «б»,
взимались по ставке 12%. Доходы, указанные в пункте «в»
104
облагались налогом по ставке 70%.
Налоги с доходов от акций, облигаций и иных ценных бумаг,
принадлежащих предприятию, а также от долевого участия в других
предприятиях взимались у источника этих доходов. Ответственность
за удержание и перечисление налогов в бюджет несло предприятие,
выплачивающее доход.
Иностранные юридические лица уплачивали налог по доходам
от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с
иностранными инвестициями - по ставке 15%, по доходам от
использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим
видам доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находился на территории Республики Таджикистан - по ставке 20%.
Иностранные юридические лица, имеющие в соответствии с
международными договорами право на льготное обложение налогом
с доходов из источников в Республике Таджикистан, в течении года
со дня получения дохода представляли в налоговые органы
соответствующие документы, представленные по истечении
указанного срока, к рассмотрению не принимались.
Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в
Республике Таджикистан удерживался предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте выплаты
с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.
Если международным договором Республики Таджикистан были
установлены иные правила, чем те, которые были установлены в
законодательных актах Республики Таджикистан, то применялись
правила международного договора.
Запрещалось включать в договоры и контракты налоговые
оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное
юридическое лицо брало на себя обязательство нести расходы по
уплате налога других плательщиков налога.
Суммы прибыли (дохода), полученные за пределами Республики
Таджикистан, включались в общую сумму прибыли, подлежащую
налогообложению в Республике Таджикистан, и учитывались при
определении размера налога.
Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами
Республики Таджикистан и уплаченная предприятиями за границей в
соответствии с законодательством других государств, засчитывалась
при уплате налога на прибыль в Республике Таджикистан.
При этом размер засчитываемой суммы не мог превышать
105
сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Республике
Таджикистан по прибыли (доходу) полученной за границей.
Важное значение в налоговой системе имела государственная
пошлина, которая взималась с исковых и иных заявлений и жалоб
подаваемых в суды; за совершение нотариальных действий; за
государственную регистрацию актов гражданского состояния; за
выдачу указанными органами документов. Согласно Закона
Республики Таджикистан «О государственной пошлине» размер
пошлины зависел от характера юридических действий и выдаваемых
документов и устанавливался Правительством Республики
Таджикистан.
§3. Налоговый кодекс Республики Таджикистан — новый
этап в формировании налоговой системы
Перспективное развитие налоговой системы Республики Таджикистан связано с введением Налогового кодекса Республики
Таджикистан с 1 января 1999 года.
Налоговый кодекс Республики Таджикистан - это единый
нормативный акт, охватывающий все процессы налогообложения,
начиная с порядка введения изменений и отмены налогов и пошлин,
принципа установления местных налогов, обжалования действий
налогового органа и его должностных лиц, налоговых нарушений и
ответственность за них, порядка рассмотрения дел о налоговых
нарушениях,
взаимоотношений
налоговых
органов
и
налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты
предусмотренных в нем налогов.
С введением этого законодательного документа, был осуществлен системный и комплексный пересмотр всей налоговой системы
республики.
Изменения в налоговой системе республики, предусмотренные
Налоговым кодексом, были направлены на решение следующих
проблем:
-построение понятной, справедливой и стабильной налоговой
системы:
-формирование рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных налогов и интересов юридических и физических лиц, способствующей развитию
нредлринимательства, активизации инвестиционной деятельности;
106
-создание единой налоговой правовой базы, совершенствование
системы ответственности за налоговые правонарушения и
улучшения налогового администрирования.
Налоговый кодекс фактически заменил Закон Республики
Таджикистан «Об основах налоговой системы» и стал основным
законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения
юридических и физических лиц.
Налоговый кодекс состоял из двух частей. Первая часть
регулировала общие вопросы налогообложения и обеспечивало
общий правовой фундамент построения новой налоговой системы.
Согласно Налоговому кодексу в республике сохранилась двухуровневая налоговая система, включающая общегосударственные и
местные налоги. Вторая специальная часть Налогового кодекса была
посвящена общегосударственным и местным налогам. Там же
излагался
конкретный
порядок
налогообложения
по
общегосударственным и местным налогам.
Налоговый кодекс внес ясность во многие вопросы, связанные с
налогообложением в республике.
В общем, было установлено 17 видов налогов. Из них, общегосударственные налоги - 14 и местные налоги - 3. К общегосударственным налогам относились:
1)подоходный налог с физических лиц;
2)налог на прибыль юридических лиц;
3)налог на добавленную стоимость;
4)акцизы;
5)социальные взносы;
6)земельный налог;
7)налоги на недропользователей;
8)налог на имущество предприятий;
9)налог с владельцев транспортных средств;
10)налог с пользователей автомобильных дорог;
11)налог, уплачиваемый субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе;
12)налог с продаж (хлопка-волокна и алюминия);
13)таможенные пошлины и другие таможенные платежи;
14)государственная пошлина.
К местным налогам относились:
1 )налог с розничных продаж;
2)налог на имущество физических лиц;
107
3)налог для содержания общественного пассажирского транспорта.
Налоговым кодексом был установлен стандартный перечень
налогов и общее число налогов было сокращено примерно до 30 (см.
таблицу 1). К основным изменениям можно отнести отмену налогов
на прибыль банков, налог на прибыль от страховой деятельности,
налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными
бумагами, налог на приобретение транспортных средств,
специальный налог с предприятий и объединений, налог с
имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог
на строительство объектов производственного назначения в
курортной зоне, налог на доходы физических лиц от денежных
вкладов в банки, лесной доход и налог на рекламу, которые
действовали до принятия Налогового кодекса.
Налоговым кодексом были установлены новые виды налогов,
такие как, социальные взносы, налог на недропользователей, налог с
пользователей автомобильных дорог, налог с продаж (хлопкаволокна и алюминия первичного), налог, уплачиваемый субъектами
малого предпринимательства по упрощенной системе, налог с
розничных продаж, единый налог с дехканских (фермерских)
хозяйств.
Таблица 1.
Сохранен
- Налог на
добавленную
стоимость;
- налог на прибыль
предприятий;
1 - акциз на отдельные
виды товаров;
- таможенная
пошлина;
- земельный налог;
- налог на имущество
физических лиц;
- подоходный налог с
физических лиц;
-государственная
пошлина.
Введен
- социальный налог;
- налог на
недропользователей;
- налог с продаж
(хлопка-волокна и
алюминия
первичного);
- налог с
пользователей
автомобильных дорог;
- налог на имущество
предприятий;
- налог, уплачиваемый
субъектами малого
предпринимательства
по упрощенной
системе;
108
Отменен
- налог на прибыль
банков;
- налог на прибыль от
страховой
деятельности;
- налог с биржевой
деятельности;
- налог на операции с
ценными бумагами;
- отчисление на
воспроизводство
минерально-сырьевой
базы;
- платежи за
пользование
природными
ресурсами;
Сохранен
Введен
- налог с розничных
продаж;
- единый налог для
дехканских
(фермерских)
хозяйств;
- налог для
содержания
общественного
пассажирского
транспорта.
Отменен
- дорожные налоги;
- отчисление от
доходов по
эксплуатации
автомобильного
транспорта;
- налог на
приобретение
транспортных средств; специальный налог с
предприятий и
объединений;
- налог с имущества,
переходящего в
порядке наследования,
дарения;
- лесной доход;
- отчисления во
внебюджетный фонд
ликвидации
последствий
чрезвычайных
ситуаций;
- налог на
строительство
объектов
производственного
назначения в курортной
зоне;
- налог на рекламу;
- налог на доходы
физических лиц от
денежных вложений в
банки, акции,
облигации;
- налог на скот,
находящийся в
собственности
физических лиц;
-другие 15 видов
сборов.
Согласно Закона Республики Таджикистан «О государственных
финансах Республики Таджикистан» (2002 г.) все измене-
109
ния к Налоговому кодексу производились только одновременно с
формированием бюджета на будущий год.
На сегодняшний день основным направлением реформирования
налоговой системы является принятие Постановлением Маджлиси
намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан 25 ноября
2004 года №572 нового Налогового кодекса Республики
Таджикистан. Новый Налоговый кодекс Республики Таджикистан
основан на старой редакции Налогового кодекса. При этом в новой
редакции внесены уточняющие изменения и дополнения,
направленные на придание Налоговому кодексу большей ясности,
прозрачности
процессу
налогообложения,
более
четко
регламентирующие налоговые отношения в обществе. Ряд налогов,
хотя и сохранили свое название в части плательщиков налога,
объектов налогообложения, льгот по налогам к ним внесены
изменения и ясность.
Новый Налоговый кодекс четко определяет функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении
налоговой политики, и уделяет много внимания однозначному
чтению и пониманию терминов и определений. Рассмотрены
взаимные обязанности и права налогоплательщика, изменены
подходы к налоговым правонарушениям в части их состава и
финансовых санкций и за налоговые правонарушения юридические и
физические лица несут ответственность в соответствии с Кодексом
Республики Таджикистан об административных правонарушениях.
Согласно требованиям нового Налогового кодекса более ясно и
четко определены расчеты сумм налога на добавленную стоимость,
порядок возврата НДС, изменен порядок расчетов акцизов,
расширено применение фиксированных ставок в евро за единицу
продукции. Ставка налога на прибыль снижена с 30% до 25%.
Важнейшим стимулом для увеличения инвестиций стала
предусмотренная новым Налоговым кодексом новая амортизационная политика и льготы по налогу на прибыль юридических лиц.
Кроме того, налог на имущество предприятий заменен минимальным
налогом на доходы предприятий, введен единый налог для
производителей сельскохозяйственной продукции и налог на
продукты переработки товаров, отменен налог для содержания
общественного пассажирского транспорта, а налог на недвижимое
имущество физических лиц изменен и представлен в совершенно
новой редакции, как для физических, так и для
110
юридических лиц и увязан с земельным налогом.
Установлен новый налог - налог на продукты переработки товаров, ввозимых в Республику Таджикистан при выборе таможенного режима переработки на таможенной территории (налог на продукты переработки товаров). Введена новая глава «Налогообложение
строительства гидроэлектростанций» и глава «Особенности налогообложения вновь созданных предприятий, занятых полным
циклом переработки хлопка-волокна в конечную продукцию (от
хлопковой пряжи до хлопчатобумажных швейных изделий)»
Таким образом, новый Налоговый кодекс включает 350 статей,
18 разделов и 51 главу. Принципиальные дополнения затрагивают
вопросы организации учета налогоплательщиков, подробно
регламентируются
вопросы
осуществления
проверочной
деятельности налоговых органов, дополнена глава по вопросам
налоговой отчетности, порядка погашения задолженности по налогам, которые учитывают как интересы госбюджета, так и интересы
налогоплательщика.
В целях повышения налоговой дисциплины внесены значительные изменения по вопросам ответственности как юридических,
так и физических лиц.
С учетом опыта работы налоговых органов Республики Таджикистан и мирового опыта организации деятельности налоговых
служб, уточнены принципы деятельности, права и обязанности
налоговых органов и налоговой полиции.
Новый Налоговый кодекс предусматривает не кардинальные
изменения действующей налоговой системы, а ее преобразование
путем устранения имеющихся недостатков.
Вопросы для самопроверки
1. Когда была воссоздана налоговая система Республики
Таджикистан?
2. Каким законодательным актом переделаны общие принципы
построения налоговой системы Республики Таджикистан?
3. Расскажите о налогах советского периода?
4. Расскажите о налоговой реформе периода 1992-1998г.г.
5. Расскажите о Налоговом кодексе Республики Таджикистан?
Ш
ГЛАВА 4. СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ
РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
§1. Общегосударственные налоги
Республики Таджикистан
1.1 Подоходный налог с физических лиц.
Налог на доходы физических лиц занимает особое место среди
других налогов, формирующих бюджет современных государств. Он
охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку он
связан с различными сферами их деятельности.
Плательщиками подоходного налога являются резиденты и
нерезиденты - физические лица.
Объектом обложения подоходным налогом для резидентов
служит их налогооблагаемый доход, определяемый как разница
между валовым доходом за календарный год (с 1 января - 31 декабря)
и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Республики
Таджикистан для этого периода.
Объектом обложения подоходным налогом для налогоплательщиков—нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике
Таджикистан через постоянное учреждение, служит их налогооблагаемый доход, связанный с постоянным учреждением, как разница
между валовым доходом за календарный год из источников Республики Таджикистан, связанным с постоянным учреждением и суммой
вычета, предусмотренным Налоговым кодексом Республики
Таджикистан в отношении такого дохода за этот период.
Доходы из источников в Республике Таджикистан состоят из:
а) доход от работы по найму в Республике Таджикистан;
б) доход от поставки производителем товаров, произведен
ных в Республике Таджикистан, а также от выполнения работ и
оказания услуг в Республике Таджикистан;
в) доход от предпринимательской деятельности, который
может быть отнесен к постоянному учреждению, расположен
ному на территории Республики Таджикистан, включая доход,
который может быть отнесен к продаже в Республике Таджи-
112
кистан товаров такого же или аналогичного вида, что и товары,
реализуемые через такое постоянное учреждение, и доход, получаемый от предпринимательской деятельности в Республике
Таджикистан;
г) доход от списания безнадежных долгов налогоплатель
щика его кредиторами, от продажи основных средств, включен
ный в доход, или от компенсации расходов, связанный с осуще
ствление предпринимательской деятельности в Республике Тад
жикистан;
д) доход в форме дивидендов, полученный от резидентного
юридического лица, а также доход, полученный в результате
продажи или передачи доли участия в таком юридическом лице;
е) доход в форме процентов, полученный от резидентов;
ж) доход в форме процентов, полученный от лица, имеюще
го постоянное учреждение или имущество, расположенное на
территории Республики Таджикистан, если задолженность та
кого лица связана с этим постоянным учреждением или имуще
ством;
з) пенсия, если она уплачивается резидентом;
и) доход в форме роялти, получаемого за имущество, находящегося или используемого в Республике Таджикистан, или доход
от продажи или передачи имущества, находящегося или
используемого в Республике Таджикистан;
к) доход, получаемый от сдачи в аренду движимого имущества,
используемого в Республике*- Таджикистан;
л) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося
в Республике Таджикистан, включая доход от продажи или передачи
доли участия в таком имуществе;
м) доход от продажи или передачи акций или доли участия в
предприятии, стоимость активов которого большей частью прямо
или косвенно образуется из стоимости недвижимого имущества,
расположенного в Республике Таджикистан;
н) иные доходы от продажи или передачи имущества резидентом, не связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности;
о) доход, полученный от оказания управленческих, финансовых
или страховых услуг, включая услуги перестрахования, если он
выплачивается резидентным предприятием или постоянным
учреждением нерезидента, расположенным на территории
Республики Таджикистан, или если он получен на основе
113
договора с таким предприятием или постоянным учреждением;
п) доход, выплачиваемый по договору о страховании или
перестраховании риска в Республике Таджикистан;
р) доход от телекоммуникационных или транспортных услуг
при осуществлении международной связи или перевозок между
Республикой Таджикистан и другими государствами;
с) другие доходы, не охваченные предыдущими пунктами,
возникающие на основании деятельности в Республике Таджикистан.
Все виды доходов, кроме доходов, освобожденных от подоходного налога, относятся к валовому доходу, в том числе: доходы,
полученные в виде заработной платы; доходы от экономической
деятельности, не являющейся работой по найму; любые другие
доходы.
К доходам, получаемым в виде заработной платы, относятся
любые выплаты или выгоды, получаемые физическим лицом от
работы по найму, включая доходы от прежней работы по найму,
получаемые в виде пенсии или в ином виде, или доходы от
предстоящей работы по найму.
Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного
месячного минимального размера заработной платы за каждый месяц
налогового года. В случае физического лица, являющегося
работником, вычет допускается только в отношении заработной
платы по основному месту работы.
Доходы физического лица, не превышающие в год 12 месячных
минимальных размеров заработной платы или в среднем одного
месячного минимального размера заработной платы в расчете на
календарный месяц, не подлежат обложению подоходным налогом.
Следующие физические лица имеют право на вычет за каждый
месяц налогового года в размере 10 месячных минимальных
размеров заработной платы:
а) Герои Советского Союза и Герои Таджикистана, лица,
награжденные орденом Славы всех трех степеней, а также инва
лиды с детства и инвалиды 1 и 2 групп;
б) участники Великой Отечественной войны и приравнен
ные к ним лица, других военных операций по защите СССР из
числа военнослужащих, проходивших службу в воинских час
тях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей
армии, бывших партизан и воины - интернационалисты;
114
в) граждане, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, выз
ванную последствиями аварий на атомных объектах; принимав
шие участие в работах по ликвидации последствий таких ава
рий в пределах зоны отчуждения; занятые в период ликвида
ции последствий аварий на эксплуатации или других работах
на атомных объектах;
г) физическое лицо - предприниматель имеет право на выче
ты социальных взносов.
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан
следующие виды доходов физических лиц не подлежат обложению
подоходным налогом:
а) доход от официальной дипломатической или консульс
кой работы лица, не являющегося гражданином Республики Тад
жикистан;
б) доход от работы по найму лица, не являющегося резиден
том или гражданином Республики Таджикистан и находящего
ся на территории Республики Таджикистан менее 90 дней в на
логовом году, если этот доход уплачивается работодателем или
от имени и за счет средств работодателя, не являющегося рези
дентом Республики Таджикистан, и не выплачивается постоян
ным учреждением нерезидента в Республике Таджикистан;
в) стоимость имущества, полученного в виде дарения или
наследования, кроме доходов от этого имущества, а также иму
щества, полученного в виде оплаты труда;
г) стоимость полученных от юридических лиц подарков, а
также призов на международных и республиканских конкурсах
и соревнованиях, в том числе в денежной форме, не превышаю
щая 12 необлагаемых подоходным налогом минимумов дохода
в год;
д) государственные пенсии, государственные стипендии и
государственные пособия, в том числе выплаты и пособия по
беременности и родам, в связи с потерей трудоспособности в
результате травмы или иного повреждения здоровья и в связи с
потерей кормильца;
е) алименты у лиц, получающих их;
ж) единовременные выплаты и материальная помощь за счет
бюджета, а также гуманитарная, благотворительная помощь, в
том числе при стихийных бедствиях;
з) доход от продажи или передачи физическим лицом не
движимого имущества, являвшегося главным местом прожива-
115
ния налогоплательщика на протяжении последних пяти лет;
и) доход от продажи или передачи физическим лицом движимого материального имущества, кроме имущества, используемого
(использовавшегося) налогоплательщиком в предпринимательской
деятельности;
к) сумма государственных премий Республики Таджикистан;
л) страховые выплаты, полученные по договорам накопительного и возвратного характера в пределах произведенных
платежей в счет таких договоров, в случае, когда страховые премии
по таким договорам выплачивались за счет средств этого
физического лица, и страховые выплаты, полученные в результате
смерти застрахованного лица;
м) доходы от продажи меда собственных пчелосемей пчеловодами;
н) доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на приусадебном земельном участке без
ее промышленной переработки;
о) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и
других выплат, полученных в связи с несением службы (исполнением
служебных обязанностей) военнослужащими, лицами рядового и
начальствующего
состава
системы
Министерств
обороны,
внутренних дел, безопасности, Комитетов по охране государственной
границы, по чрезвычайным ситуациям и гражданской обороне.
Комитета по охране Государственной границы, Главного управления
налоговой полиции и Таможенного департамента Министерства по
государственным доходам и сборам Республики Таджикистан,
Национальной гвардии, а также призванными на учебные или
проверочные сборы военнообязанными;
п) суммы, получаемые за сдачу крови;
р) выигрыши от государственных облигаций и государственных
лотерей Республики Таджикистан;
с) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за
исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет
средств государственного бюджета, в размерах и порядке,
установленном соответствующими нормативными правовыми актами;
т) возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем или
иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им
116
трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Таджикистан;
у) стоимость выданных специальной и (или) форменной одежды
и обуви, средств индивидуальной защиты и первой медицинской
помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других
равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического
питания по нормам и в сферах деятельности, установленных в
соответствии с нормативными правовыми актами Правительством
Республики Таджикистан;
ф) страховые выплаты по договорам обязательного страхования
ответственности работодателя (за счет средств работодателя) за
причинение (при причинении) вреда жизни и здрровью работника
при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
х) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по
решению суда;
ц) доходы физических лиц, освобождаемые в соответствии с
другими положениями Налогового кодекса Республики Таджикистан.
Ставки подоходного налога установлены в следующих размерах:
Таблица 2
Размер налогооблагаемого
дохода
(в среднем за месяц)
Не превышает месячный
минимальный размер
1-2. заработной платы
Свыше месячного
3. минимального размера
заработной платы до 100 сомони
Свыше 100 сомони
Ставка и сумма
налога
№
Подоходным налогом не
облагается (нулевая ставка)
8 процентов с суммы
налогооблагаемого дохода,
превышающей месячный
минимальный размер
заработной платы
Сумма налога строки 2 плюс 13
процентов с суммы
налогооблагаемого дохода,
превышающей 100 сомони
117
1.2. Налог на прибыль юридических лиц
Плательщиками налога на прибыль юридических лиц, являются
резидентные и иностранные предприятия.
Объектом налогообложения резидентного предприятия является
его прибыль. Объектом налогообложения иностранного предприятия,
осуществляющего деятельность в Республике Таджикистан через
постоянное учреждение,.является его прибыль от этой деятельности,
то есть его валовой доход из источников в Республике Таджикистан,
связанный с постоянным учреждением, уменьшенный на сумму
вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом Республики
Таджикистан в отношении такого дохода.
Валовой доход представляет собой исчисленный в денежном
выражении суммарный годовой доход предприятий, фирмы,
полученный в результате производства и продажи продукции,
товаров, услуг. Валовой доход определяется, как разность между
денежной выручкой от продажи товара и материальными затратами
на его производство.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется,
как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и
акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в
себестоимость продукции.
При определении себестоимости руководствуются Положением
по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на
предприятиях и в организациях Республики Таджикистан, которое
утверждено Правительством Республики Таджикистан 12 мая 1999
года за №210, с последующими изменениями и дополнениями.
При исчислении прибыли, для целей налогообложения, наиболее
важно правильно определить себестоимость продукции (работ,
услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также
других затрат на производство и реализацию продукции.
Для целей налогообложения, произведенные предприятиями и
организациями затраты корректируются с учетом утвержденных, в
установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Себестоимость товарной продукции фиксирует все затраты
118
предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разряде
калькуляционных статей расходов. Не все фактические затраты,
произведенные предприятием можно включать в себестоимость
продукции (работ, услуг). Некоторые затраты для целей
налогообложения включаются в себестоимость, в пределах утвержденных нормативов. Следующие целевые расходы принимаются
в пределах, установленных законодательными и другими
нормативно-правовыми актами Республики Таджикистан:
-затраты по оплате процентов по просроченным кредитам, а в
остальных случаях в себестоимость включаются выплаченные
проценты в пределах учетной ставки Национального банка Таджикистана (но не более 125 процентов);
-командировочные расходы;
-расходы на рекламу;
-затраты по оплате процентов по просроченным ссудам и более
125 процентов межбанковского аукциона, а по оплате процентов по
бюджетным ссудам, принимаются в пределах ставок, установленных
законодательством;
-представительские расходы;
-расходы на подготовку и цереподготовку кадров;
-компенсация за использование личного автотранспорта в
служебных целях;
-содержание служебного автотранспорта.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством про
дукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организаци
ей производства, включая материальные затраты и расходы на
оплату труда работников, занятых производством продукции, вы
полнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю произ
водственных процессов и качества выпускаемой продукции, со
провождению и гарантийному надзору продукции и устранению
недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
б) затраты, связанные с использованием производственного
сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древе
сину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забирае
мую организациями из водохозяйственных систем в пределах
установленных лимитов;
в) затраты на подготовку и освоение производства:
- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, строительство скважин, очи119
стка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для
хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных
путей и дорог для вывоза добываемого сырья, монтаж и демонтаж
буровых установок, другие виды работ;
-затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов
(пусковые расходы): проверка готовности новых организаций,
производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем
комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и
механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
-затраты на подготовку и освоение производства продукции, не
предназначенной для серийного или массового производства,
связанные с использованием природного сырья, в части отчислений
на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым
работам;
-затраты, связанные с подготовкой работ по предотвращению
распространения радиоактивных загрязнений, проведения демонтажа
активированных и загрязненных радионуклидами оборудования,
зданий и сооружений, обеспечения радиационной защиты персонала,
населения и окружающей среды.
г) затраты некапитального характера, связанные с совер
шенством технологии и организации производства, а также с
улучшением качества продукции, повышением ее надежности,
долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществ
ляемых в ходе производственного процесса;
д) затраты, связанные с изобретательством и рационализа
торством: проведением опытно - экспериментальных работ, из
готовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям
и рационализаторским предложениям, организацией выставок,
смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству
и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и дру
гие расходы;
е)
затраты на обслуживание производственного процесса:
-по обеспечению производства сырьем, материалами, топли
вом, энергией, инструментами, приспособлениями и другими
средствами и предметами труда;
-по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на
проведение текущего, среднего капитального ремонтов).
120
ж) затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигие
нических требований, включая затраты на содержание помеще
ний и инвентаря, предоставляемых предприятиями и организа
циями медицинским учреждениям для создания медицинских
пунктов (санитарных частей) непосредственно на территории орга
низации, на поддержание чистоты и порядка на производстве,
обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других
специальных требований, предусмотренных правилами техни
ческой эксплуатации организаций, надзора и контроля за их
деятельностью;
з) затраты по содержанию помещений, предоставляемых бес
платно предприятиям общественного питания, обслуживающим
трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления,
затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы
на освещение, водоснабжение, электроснабжение, а также на
топливо для приготовления пищи);
и) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их
движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов
устройств некапитального характера, обеспечивающих технику
безопасности; строительству и содержанию дезинфекционных камер,
умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где
предоставление этих услуг работающим связано с особенностями
производства); оборудование рабочих мест специальными
устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной
одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в
случаях, предусмотренными законодательными актами Республики
Таджикистан, - специальным питанием; содержание установок по
газированию
воды,
льдоустановок,
кипятильников,
баков,
раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат
отдыха; создания Других условий, предусмотренных специальными
требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по
охране труда, организации докладов, лекций по технике
безопасности;
к) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
фондов природоохранного назначения: очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов,
расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате
услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение
экологически опасных отходов, очистку сточных вод,
121
другие виды текущих природоохранных затрат. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в
природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции
(работ, услуг);
л) затраты связанные с управлением производством:
-содержание работников аппарата управления организации и его
структурных
подразделений,
материально-техническое
и
транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на
содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию
за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей;
-эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений,
сооружений, оборудования, инвентаря и т.ц,;
-затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью (в соответствии с нормативными актами Республики
Таджикистан), включая расходы по оформлению паспортов и других
выездных документов;
-затраты на содержание и обслуживание технических средств
управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
-услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством;
-оплата консультационных, информационных и аудиторских
услуг;
-не допускается отнесение представительских расходов и других
подобных расходов (для проведения торжеств, размещения гостей и
др.),
за
исключением
предприятий,
организаций,
предпринимательская деятельность которых носит развлекательный
характер и, если расходы осуществляются в рамках такой деятельности, в пределах, установленных нормативными актами
Республики Таджикистан;
-оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
м) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам организаций средней заработной платы по
основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы
в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
-затраты по обучению учеников и повышению квалификации
рабочих, включая оплату труда квалифицированных работ-
122
НИКОЕ, не
освобожденных от основной работы;
-оплата отпусков с сохранением частично или полностью
заработной платы, предоставляемых в соответствии с Трудовым
кодексом Республики Таджикистан, другими законодательными и
иными нормативными актами Республики Таджикистан лицам,
успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних
специальных учебных учреждениях , заочной аспирантуре, в
вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, а
также отделениях профессионально-технических учреждений,
поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от
производства.
о) затраты строительных предприятий и организаций по доставке рабочих до объектов строительства;
п) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ
вахтовым методом, включая транспортные расходы по доставке
работников от места нахождения организации или пункта сбора до
места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке
до места работы и обратно, а также некомпен-сируемые затраты на
эксплуатацию и содержание вахтового поселка;
р) выплаты за стаж работы, предусмотренные законодательством
о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время:
оплата ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с
действующим
законодательством,
оплата
льготных
часов
подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления
ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских
осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты
надбавок за выслугу лет, другие виды оплаты;
с) отчисления (страховые взносы) в Фонд социальной защиты
населения или другие специализированные фонды социальной
защиты, в соответствии с законодательством, от расходов на оплату
труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);
т) начисления на заработную плату и гонорар творческих
работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в
;
оответствии с законодательством и другими нормативными актами
Республики Таджикистан;
У) затраты па создание страховых фондов (резервов) в пределах
норм, установленных законодательными или другими нор-ативными
актами Республики Таджикистан, для финансиро-
123
вания расходов по предупреждению и ликвидации последствий
аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и
других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества
организаций, жизни работников и гражданской ответственности за
причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются
в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся:
страхование средств транспорта (водного, наземного, воздушного);
-страхование имущества;
-страхование гражданской ответственности организаций источников повышенной опасности;
-страхование гражданской ответственности перевозчиков;
-страхование от несчастных случаев и болезней;
-обязательное медицинское страхование;
ф) затраты на оплату процентов по полученным кредитам
банков, но не более 125 процентов ставки кредита межбанковского
кредитного аукциона Национального банка Таджикистана, процентов
за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые
поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным
товарно-материальным
ценностям
(выполненным
работам,
оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам,
включая кредиты банков и других организаций, используемым
субъектами лизинга для осущестатения операций финансового
лизинга;
х) оплата услуг банка, в соответствии с утвержденными нормами
Национального банка Таджикистана (но не более 125 процентов), в
том числе: по осуществлению в соответствии с заключенными
договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций,
траст-операций,
комиссионных вознаграждений,
уплаченных
предприятием банку;
ц) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме
ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия, но не
более 125 процентов ставки кредита межбанковского кредитного
аукциона Национального банка Таджикистана;
ч) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой и
транспортировкой (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг транс-портноэкспедиционных и посреднических (брокерских, маклер124
ских, дилерских, маркетинговых, включая частных лиц) организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовыми и внешнеторговыми организациями;
щ) амортизационные отчисления на полное восстановление
основных производственных фондов по нормам, утвержденным в
установленном порядке;
э) амортизация нематериальных активов (к нематериальным
активам относятся затраты предприятий в материальные объекты,
используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной
деятельности и приносящие доход: права на использование
земельных участков, природных ресурсов, патенты, лицензии, ноухау, программные продукты, монопольные права и привилегии,
лицензии на определенные виды деятельности (включая лицензии
разового характера), организационные расходы (включая плату за
государственную регистрацию предприятия, брокерское место, торговые марки, товарные знаки, затраты по сертификации продукции и
т.д.), используемые в процессе осуществления уставной
деятельности,
по
нормам
амортизационных
отчислений,
рассчитанным организацией, исходя из их первоначальной стоимости
и срока их полезного использования (но не более срока деятельности
организации). Износ нематериальных активов относится на
себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно;
ю) расходы по иодписке на периодическую, научно-техническую
и нормативно-методическую литературу, связанной с производственной деятельностью.
В себестоимость продукции (работ, услуг), также включаются:
а) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисле
ния, производимые в соответствии с законодательством Респуб
лики Таджикистан;
б) затраты на проведение сертификации продукции услуг;
в
) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продук
ции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным
законодательством Республики Таджикистан.
В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
-потери от брака за вычетом возмещенных расходов (убытков)
виновными лицами;
125
-затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
-недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных
лиц;
-затраты по возмещению вреда, причиненного работникам
увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением
здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при
осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и
на условиях, предусмотренных законодательством Республики
Таджикистан;
-выплаты работникам, высвобоясдаемым с предприятий и
организаций в связи с их реорганизацией, сокращением штатной
численности работников.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
-затраты на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды, на Фонд социальной защиты
населения;
-амортизация основных фондов;
-прочие затраты.
Согласно Налогового кодекса Республики Таджикистан установлена ставка налога на прибыль предприятий -25 процентов.
Доходы нерезидента из источника в Республике Таджикистан и
относящиеся к постоянному учреждению нерезидента, расположенному на территории Республики Таджикистан, подлежит
обложению налогом у источника выплаты как валовой доход, без
осуществления вычетов по следующим ставкам:
а) дивиденды, выплачиваемые резидентными предприятия
ми - 12 процентов;
б) проценты, выплачиваемые резидентным или постоянным
учреждением нерезидента - 12 процентов;
в) страховые взносы, выплачиваемые резидентным предпри
ятием или индивидуальным предпринимателем - резидентом в
соответствии с договором страхования или перестрахования риска
126
_ 4 процента;
г) прибыль иностранного предприятия не связанного с его
постоянным учреждением в Республике Таджикистан облагает
ся налогом но ставке 25 процентов.
К вычету при определении налогооблагаемой базы будут приниматься вычеты на выплаты благотворительным организациям и на
осуществление благотворительной деятельности в размере
фактически осуществленных выплат, но ие более 2 процентов
налогооблагаемой прибыли. В случае выплат в форме имущества
суммой фактически осуществленной выплаты считается меньшая из
двух величин - рыночная стоимость имущества или его
себестоимость.
д) платежи, выплачиваемые резидентным предприятием или
индивидуальным предпринимателем - резидентом за телеком
муникационные услуги или транспортные услуги при осуще
ствлении международной связи или международных перевозок
между Республикой Таджикистан и другими государствами,
кроме платежей по морскому фрахту, - по ставке 4 процентов, а
платежи по морскому фрахту по ставке б процентов.
В дополнение к налогу на прибыль постоянное учреждение
иностранного юридического лица облагается налогом на чистую
прибыль этого постоянного учреждения по ставке 8 процентов.
Суммы подоходного налога или налога на прибыль, уплаченные
за пределами Республики Таджикистан, зачитываются при уплате
этих налогов в Республике Таджикистан при подтверждении уплаты
налога за пределами Республики Таджикистан в порядке,
установленном уполномоченным государственным органом.
Если резидент владеет напрямую или косвенно более чем 10
процентами уставного фонда или имеет более чем 10 процентов
акций с правом голоса иностранного предприятия, которое, в свою
очередь, получает доход в стране со льготным налогообложением, то
часть такого дохода, относящаяся к резиденту, включается в
налогооблагаемый доход (прибыль) резидента.
Иностранное государство считается государством с льготным
налогообложением, если ставка налога в нем на 30 процентов иже,
чем ставка, установленная в соответствии с Налоговым °Дексом
Республики Таджикистан, или если существуют зако-ы о
конфиденциальности финансовой информации или ин-°Рмацди о
компаниях, которые позволяют сохранять тайну о
127
фактическом владельце имущества или получателе доходов (прибыли).
Положения международного договора об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на
доходы и имущество (капитал) одной из сторон которого является
Республика Таджикистан, применяются к лицам, которые являются
резидентами одного или обоих государств, заключивших такой
договор.
От обложения налогом на прибыль освобождаются: 1)религиозные,
благотворительные,
бюджетные,
межправительственные
и
межгосударственные
(международные)
некоммерческие
организации, за исключением прибыли, получаемой ими от
предпринимательской деятельности. При этом такие организации
должны
вести
раздельный
учет
основной
деятельности
(деятельности, освобожденной от налога на прибыль) и предпринимательской деятельности;
2) получаемые некоммерческими организациями безвозмездные
перечисления, безвозмездное имущество, членские взносы,
пожертвования и гранты;
3) Национальный банк Таджикистана и его учреждения;
4) дивиденды, полученные от резидентного предприятия резидентным предприятием;
5) предприятия, в которых одновременно в отчетном налоговом
году;
а) не менее 50% численности работников составляют инва
лиды; и
6) не менее 50% средств на оплату труда и иное матери
альное вознаграждение, включая натуральное, израсходовано
на нужды инвалидов;
б) вновь создаваемые в сфере производства товаров пред
приятия в год государственной регистрации и начиная с года,
следующего за годом первоначальной государственной регист
рации, при внесении их учредителями, с учетом установленных
законодательством минимальных размеров инвестиций, в устав
ной фонд таких предприятий нижеследующих объемов инвес
тиций, сроком на:
- 2 года, если объем инвестиций составляет эквивалент до 500
тысяч долларов США включительно;
- 3 года, если объем инвестиций составляет эквивалент свыше
500 тысяч долларов США до 2 миллионов долларов США
128
включительно;
. 4 года, если объем инвестиций составляет эквивалент свыше 2
миллионов до 5 миллионов долларов США включительно;
- 5 лет, если объем инвестиций превышает эквивалент 5
миллионов долларов США.
При подсчете срока (продолжительности) предоставления освобождения от налога на прибыль (налоговых каникул) в соответствии с настоящим пунктом не учитываются последующие
перерегистрации предприятия, изменения собственников предприятия, изменения его организационно-правовой формы и иные
подобные изменения.
1.3. Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных
налогов и является формой изъятия в бюджет части стоимости,
добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и
•уъя.уг на территории Республики Таджикистан, а также части
стоимости всех налогооблагаемых товаров, ввозимых на территорию
Республики Таджикистан и подлежит уплате на всех стадиях
производства и обращения товаров, выполненных работ и оказанных
услуг.
Плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо,
зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться в качестве
плательщика налога на добавленную стоимость. Зарегистрированное
лицо становиться налогоплательщиком по налогу на добавленную
стоимость с момента вступления регистрации в силу.
Незарегистрированное лицо, которое обязано подать заявление на
регистрацию является налогоплательщиком по налогу на
добавленную стоимость с начала отчетного периода, следующего за
периодом, в котором возникло обязательство подать заявление на
регистрацию.
Налогоплательщик, который занимается экономической деятельностью, и объем налогооблагаемых операций которого за
предшествующие 12 полных последовательно (друг за другом)
календарных месяцев превысил 200 тысяч сомони, обязан подать в
налоговые органы заявление на регистрацию для целей налога на
добавленную стоимость не позднее, чем через 30 дней "осле
окончания этого периода.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость
129
являются налогооблагаемые операции и налогооблагаемый импорт.
Для целей налогообложения налогооблагаемыми операциями
являются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг,
кроме поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг,
освобожденных от налога на добавленную стоимость, осуществляемыми в рамках предпринимательской деятельности лица на
территории Республики Таджикистан.
Если регистрация налогоплательщика аннулируется, товары,
остающиеся в его владении на момент аннулирования, рассматриваются как поставленные в рамках налогооблагаемой
операции, осуществленной в этот момент.
В случае производства товаров, выполнения работ и оказания
услуг из давальческого сырья и материалов заказчика, когда
владельцем сырья, материалов и продуктов переработки остается
заказчик,
налогооблагаемой операцией для
переработчика
(производителя, исполнителя) являются услуги (работы) по
переработке сырья и материалов в товары (работы, услуги).
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Таджикистан (за исключением,
освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие
декларированию в соответствии с таможенным законодательством
Республики Таджикистан.
Стоимость налогооблагаемой операции определяется на основе
суммы (стоимости, в том числе в натурально форме), которую
получает или имеет право получить налогоплательщик от клиента
или от любого другого лица, включая любые пошлины, налоги и
(или) другие сборы, но без учета налога на добавленную стоимость.
Для целей налогообложения размер налогооблагаемого импорта
является таможенная стоимость товаров, определяемая в
соответствии с Таможенным кодексом Республики Таджикистан
плюс сумма пошлин и налогов, подлежащих уплате при ввозе
товаров на территорию Республики Таджикистан, но без учета налога
на добавленную стоимость. При исчислении налога на добавленную
стоимость по подакцизным товарам, в него включается сумма акциза.
У предприятий оптовой и розничной торговли, заготовительным
предприятиям, являющимся плательщиками по налогу на
130
добавленную стоимость, в случае приобретения ими товаров у
неплательщиков по налогу на добавленную стоимость и последующей поставки этими налогоплательщиками таких товаров,
стоимость налогооблагаемой операции считается равной положительной разнице между стоимостью поставки таких товаров без
учета налога на добавленную стоимость и стоимостью их
приобретения у неплательщиков НДС. При отрицательной разнице
стоимость налогооблагаемой операции для исчисления НДС
принимается равной нулю.
Налоговым кодексом Республики Таджикистан определен
широкий круг льгот по налогу на добавленную стоимость.
Освобождение от налога на добавленную стоимость означает,
что освобожденные от НДС поставки товаров, выполненные работы
и оказанные услуги не являются налогооблагаемыми операциями и
их
стоимость
не
включается
налогоплательщиком
в
налогооблагаемый оборот, а освобожденный от НДС импорт не
включается в стоимость налогооблагаемого импорта. При этом,
соответственно, стоимость таких поставок товаров, выполненных
работ, оказанных услуг и такого импорта товаров не может служить
основанием для начисления налогоплательщиком НДС.
Следующие поставки товаров, выполненные работы и оказанные
услуги, а также следующие виды импорта освобождаются от уплаты
налога на добавленную стоимость (кроме случаев экспорта товаров):
а) продажа, передача или аренда недвижимости (включая
предоставление помещений для жилья за плату), кроме:
продажи или передачи гостиничных помещений Или жилья для
отдыхающих;
продажи или передачи вновь выстроенных жилых помещений,
кроме случаев, когда помещения использовались как жилье, по
крайней мере, на протяжении 2 лет;
б) оказание финансовых услуг (в части финансовой аренды
(лизинга) освобождение предусматривается исключительно в от
ношении процентов и не распространяется на суммы, подлежа
щие выплате в пользу лизингодателя лизингополучателем в счет
погашения стоимости предмета финансовой аренды (лизинга)
(основного долга);
в) поставка национальной и (или) иностранной валюты (кроме
Умизматических целей), а также ценных бумаг;
131
г) оказание религиозной организацией религиозных и риту
альных услуг;
д) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;
е) оказание услуг в сфере:
- дошкольного воспитания и обучения;
- начального, основного, среднего, дополнительного общего
образования;
- начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации.
Виды деятельности, предусмотренные пунктами «д» и <<е»,
подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость,
только если они осуществляются лицами, имеющими соответствующие государственные лицензии (разрешения) на право ведения
данных видов деятельности, выданные в порядке, установленном
нормативными правовыми актами Республики Таджикистан;
ж) импорт золота, предназначенного для поставки Нацио
нальному банку Таджикистана;
з) поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг в
качестве гуманитарной помощи;
и) поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, произведенных (выполненных, оказанных) непосредственно пенитенциарными учреждениями Республики Таджикистан или государственными предприятиями, входящими в пенитенциарную
систему Республики Таджикистан;
к) поставка газет, журналов, художественной литературы,
детской литературы, научно-технических книг и учебников, а также
выполнение работ по их изданию.
л) поставка товаров (одежды и обуви, головных уборов, чулочно-носочных изделий) детского ассортимента по перечню, определяемому Правительством Республики Таджикистан.
Поставка, в том числе на экспорт, алюминия первичного и
хлопка-волокна освобождается от налога на добавленную стоимость.
Следующие виды импорта освобождаются от НДС:
а) импорт национальной и (или) иностранной валюты (кро
ме нумизматических целей), а также ценных бумаг;
б) импорт золота, серебра, платины, палладия (родия, ири-
132
дия, рутения, осмия) Национальным банком Таджикистана, а также
импорт золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, рутения,
осмия), природных (обработанных и необработанных) алмазов,
сапфиров, изумрудов, рубинов, александритов, ^жемчуга, шпинели
Министерством
финансов
Республики
Таджикистан
для
Государственного хранилища ценностей;
\ в) импорт товаров в качестве гуманитарной помощи, а также
импорт товаров, безвозмездно передаваемых благотворительным
организациям на цели ликвидации последствий стихийных бедствий,
аварий и катастроф и импорт товаров, безвозмездно передаваемых
государственным органам Республики Таджикистан;
г) импорт производственно-технологического оборудования
и комплектующих изделий к нему (образующие единый комп
лект, то есть без этих комплектующих невозможна работа про
изводственно-технологического оборудования) для формирова
ния или пополнения уставного фонда предприятия или техни
ческого перевооружения действующего производства, при усло
вии, что это имущество используется непосредственно для про
изводства товаров, выполнения работ и оказания услуг в соот
ветствии с учредительными документами предприятия и не от
носится к категории подакцизных товаров, а также личное иму
щество, ввозимое в Республику Таджикистан иностранными
работниками предприятий с иностранными инвестициями не
посредственно для собственных нужд. В случае, если такое пред
приятие ликвидируется или вышеуказанное импортированное
в Республику Таджикистан производственно-технологическое
оборудование и комплектующие изделия к нему не используют
ся в течение 4 лет с момента поступления (импорта) в республи
ку или реализуются этим предприятием другому лицу, не упла
ченная в соответствии с настоящим пунктом сумма НДС подле
жит взысканию в бюджет. Предоставление данной льготы и от
несение оборудования к производственно-технологическому осу
ществляется в порядке, установленном Правительством Респуб
лики Таджикистан;
д) импорт по перечню, определяемому Правительством Рес
публики Таджикистан в соответствии с товарной номенклату
рой внешнеэкономической деятельности, сельскохозяйственной
техники, медикаментов, фармацевтического оборудования и ме
дицинских инструментов;
133
е) импорт товаров, осуществленный для реализации целе
вых проектов, одобренных Правительством Республики Таджи
кистан, за счет (в пределах) средств грантов и (или) кредитов
(займов), предоставленных юридическими или физическими
лицами, иностранными государствами, правительствами иност
ранных государств или международными организациями;
ж) импорт товаров для строительства особо важных объек
тов. Перечень таких товаров и особо важных объектов определя
ется Правительством Республики Таджикистан;
з) импорт (за исключением подакцизных товаров) основных
видов сырья, материалов, энергоресурсов и оборудования по пе
речню и в объемах, определяемых Правительством Республики
Таджикистан, осуществляемый непосредственно Таджикским
алюминиевым заводом для производства алюминия первичного.
Экспорт товаров, кроме, хлопка-волокна и алюминия первичного, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой
ставке.
Международные и транзитные перевозки имеют свои особенности. В связи с этим оказание транспортных или иных услуг и
выполнение работ, непосредственно связанных с международными
грузовыми и пассажирскими перевозками, а также поставка горючесмазочных материалов и других предметов потребления,
загружаемых на борт воздушного судна, для потребления во время
международных полетов, освобождаются от налога на добавленную
стоимость. Под международными перевозками понимаются грузовые
и пассажирские перевозки, пункт отправления или пункт назначения
которых (один из этих пунктов) находится за пределами Республики
Таджикистан.
Для целей налогообложения к работам, услугам, осуществляемым в связи с международными перевозками, относятся:
1) работы, услуги по транспортированию (транспортировке,
перевозке), погрузке, выгрузке (разгрузке), перегрузке, экспедированию товаров, экспортируемых с территории Республики
Таджикистан, а также товаров, следующих по территории Республики Таджикистан транзитом;
2) работы, услуги, связанные с транспортированием (транспортировкой, перевозкой) почты, пассажиров, багажа за пределы
Республики Таджикистан;
3) техническое, коммерческое, аэронавигационное, аэропор-тное
обслуживание международных авиарейсов.
134
При оформлении расчетных документов йалогоплателыци-I ку в
отношении данной операции выставляется налоговый счет-\ фактура по
налогу на добавленную стоимость. Если налоговый \ счет-фактура не
выставляется в течение пяти дней, налогооблагаемая операция имеет
место: в момент приема, продажи или передачи товаров, выполнения
работ или оказания услуг или в случае поставки товаров,
предусматривающей перевозку товаров в момент отгрузки.
Налоговый счет-фактура по налогу на добавленную стоимость
представляет собой документ строгой отчетности, обязательный
документ для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и
служит инструментом дополнительного контроля налоговых органов
за полный сбор этого вида налога.
Налоговый счет-фактура по налогу на добавленную стоимость
содержит следующую информацию:
а) наименование (фамилия, имя) йЯЛоТоплательщика и по
купателя (заказчика), а также торговое наименование налого
плательщика, если оно отличается от юридического наименова
ния;
б) идентификационный номер налогоплательщика и поку
пателя (заказчика);
в) номер и дату выдачи свидетельства о постановке на учет
по налогу на добавленную стоимость;
г) название отгруженных товаров, выполненных работ или
оказанных услуг;
д) сумму налогооблагаемой операции;
е) сумму акцизного налога с подакцизных товаров;
ж) сумму налога на добавленную стоимость, причитающе
гося с данйой налогооблагаемой операции;
з) дату выдачи налогового счета-фактуры по налогу на до
бавленную стоимость;
и) порядковый номер налогового счета-фактуры по налогу на
добавленную стоимость.
Каждый налогоплательщик в соответствующий налоговый орган
представляет декларацию о налоге на добавленную стоимость за
каждый отчетный период и обязан уплатить налог в бюджет за
каждый отчетный период не позднее срока, установленного для
представления декларации по налогу на добавленную стоимость.
Налогоплательщик декларацию по налогу на Добавленную
стоимость представляет за каждый отчетный пе-
135
риод не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом по налогу на добавленную
стоимость является календарный месяц.
Налог на добавленную стоимость по налогооблагаемому
импорту начисляется и взимается таможенными органами республики в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Таджикистан и таможенным законодательством Республики
Таджикистан. Ставка налога на добавленную стоимость составляет
двадцать процентов налогооблагаемого оборота, за исключением
экспорта и (или) 20 процентов налогооблагаемого импорта.
В случае превышения суммы налога, подлежащего зачету, над
суммой налога, начисленного за отчетный период в отношении
налогоплательщика, не менее 70 процентов налогооблагаемого
оборота которого за отчетный период подлежит обложению налогом
по нулевой ставке, превышение суммы налога, относимого в зачет,
над суммой начисленного налога за отчетный период возвращается
из соответствующего бюджета финансовым органом совместно с
налоговым органом в течение 30 календарных дней с момента
получения налоговым органом заявления налогоплательщика о
возврате
вышеуказанного
превышения,
предоставленного
плательщиком налога на добавленную стоимость по форме,
установленной уполномоченным государственным органом.
Возврат превышения суммы налога, относимого в зачет, над
суммой начисленного налога за отчетный период, производится на
основании:
1) декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, предоставленной в установленном порядке;
2) документов, необходимых для подтверждения экспорта
товаров;
3) заключения налогового органа о достоверности сумм налога
на добавленную стоимость, предъявленного к возврату.
Возврат налога на добавленную стоимость производится путем
осуществления следующей последовательности действий:
1) зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения
имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость
налоговой задолженности по другим налогам, в том числе задолженности по налогу на добавленную стоимость за предыдущие
налоговые периоды;
136
2) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате при импорте товаров;
3) перечисления денег, оставшихся после выполнения действий,
предусмотренных выше пунктами «1» и «2», на банковский счет
плательщика налога на добавленную стоимость.
В отношении других налогоплательщиков, превышение суммы
налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за
отчетный период переносится на следующие 6 отчетных периодов и
зачитывается в счет налоговых обязательств за эти периоды, а также
в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную
стоимость задолженности по другим налогам, в том числе по налогу
на добавленную стоимость, за предыдущие налоговые периоды.
Любой остаток превышения подлежит возврату из бюджета в
течение 30 дней по истечении этого 6-месячного периода.
Во всех случаях, когда налоговым органом будет обнаружено,
что определенные суммы были возвращены налогоплательщику по
ошибке, налоговый орган может потребовать возврата таких сумм в
порядке, установленном для сбора налогов.
Порядок возврата превышения суммы налога, относимого в
зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период утверждена постановленияем Правительства Республики Таджикистан
от 10 мая 2005 года №175 «О порядке возврата и республиканского
бюджета налога на добавленную стоимость»
Возврат налога на добавленную стоимость дипломатическим,
консульским и приравненным к ним представительствам, а также
членам их персонала, аккредитованным в Республике Таджикистан,
производится при условии, если такой возврат на основе взаимности
предусмотрен международными договорами, участником которых
является Республика Таджикистан.
Возврату подлежит налог на добавленную стоимость, уплаченный дипломатическими, консульскими и приравненными к ним
представительствами поставщикам по товарам (работам, услугам),
предназначенным для официального пользования иностранными
дипломатическими, консульскими и приравненными к ним
представительствами, а также для личного пользования
дипломатического,
административно-технического
и
обслуживающего персонала этих представительств, включая членов их
семей, проживающих вместе с ними.
137
1.4. Акцизы
Акциз - косвенный налог, включаемый в цену реализации
подакцизных товаров.
Плательщиками акцизов являются все юридические и физические лица, осуществляющие производство подакцизных товаров
на территории Республики Таджикистан и (или) импорт
подакцизных товаров.
Объектом налогообложения являются следующие налогооблагаемые операции:
а) в случае производимых на территории Республики Тад
жикистан подакцизных товаров, налогооблагаемой операцией
является отпуск подакцизных товаров за пределы производствен
ного помещения (цеха), в том числе:
- поставка подакцизных товаров, кроме поставок на экспорт;
- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- поставка (передача) подакцизных товаров, являющихся
продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в 1-ом
числе давальческих подакцизных сырья и материалов;
- взнос подакцизных товаров в уставной фонд (капитал);
- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
- отгрузка (отпуск) подакцизных товаров, осуществляемая
производителем своим обособленным подразделениям;
- использование производителем произведенных им подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
б) в случае импорта налогооблагаемой операцией является
импорт подакцизных товаров на территорию Республики Таджи
кистан в соответствии с таможенным законодательством;
в) поставка (передача) конфискованных и (или) бесхозяй
ных, перешедших по праву наследования к государству и без
возмездно переданных в собственность государству подакциз
ных товаров;
г) порча, утрата подакцизных товаров.
От уплаты акциза освобождается следующее:
а) алкогольные напитки, производимые физическим лицом
и используемые для собственного потребления в пределах лими
та, устанавливаемого Правительством Республики Таджикистан;
б) ввоз одного литра алкогольных напитков и одного блока
138
(200 штук) сигарет физическим лицом для собственного потребления, а также для лиц, въезжающих в Республику Таджикистан на
автомобиле, - содержимое топливного бака;
в) товары, провозимые транзитом через территорию Респуб
лики Таджикистан.;
г) временный импорт товаров на территорию Республики
Таджикистан, за исключением товаров, предназначенных для
реэкспорта;
д) ввозимые товары, предназначенные для реэкспорта, га
рантированные залоговым обеспечением в порядке, предусмот
ренном таможенным законодательством;
е) подакцизные товары, кроме алкогольных и табачных
изделий, импортируемые в рамках гуманитарной помощи, а
также импортируемые для безвозмездной передачи благотво
рительным организациям на цели ликвидации последствий
стихийных бедствий, аварий, катастроф и для безвозмезд
ной передачи государственным органам Республики Таджи
кистан;
Правительство Республики Таджикистан в соответствии с
товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяет Перечень подакцизных товаров и устанавливает ставки
акцизов.
Подакцизными товарами являются:
1) спирт, безалкогольные и алкогольные напитки;
2) табак и промышленные заменители табака;
3) топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки;
битумозные вещества; воски минеральные;
4) шины и покрышки пневматические резиновые новые, шины и
покрышки пневматические резиновые, восстановленные или бывшие
в
употреблении;
шины
и
покрышки
сплошные
или
полупнезматические, шинные протекторы и ободные ленты,
резиновые;
5) автомобили легковые и прочие моторные транспортные
средства, предназначенные для перевозки людей;
6) ювелирные изделия из золота, платины или серебра.
Ставки акцизов могут устанавливаться в процентах (адвалорные)
к стоимости подакцизного товара и (или) в твердой (абсолютной
сумме) на единицу измерения подакцизного товара в Натуральном
выражении.
Постановлением Правительства Республики Таджикистан
139
2 апреля 2005 года №126 «Об установлении ставок акцизного |лога
на отдельные товары, производимые в Республике Тад-икистан и
ввозимые на территорию Республики Таджикне-к» установлены
ставки акцизов на отдельные товары, произ-димые в Республике
Таджикистан и ввозимые на территорию «публики Таджикистан:
-пиво солодовое - 0,08 евро за 1 литр;
-вина виноградные натуральные - 0,10 евро за 1 литр;
-шампанское - 0,50 евро за 1 литр;
-спирт этиловый неденатурированный с концентрацией (ирта 80
об.% или более; этиловый спирт и прочие спир-|,
денатурированные, любой концентрации - 0,75 евро за гатр;
-коньяк - 1,2 евро за 1 литр;
-водка - 0,75 евро за 1 литр;
-сигареты, содержащие табак (с фильтром) — 0,75 евро за
0 штук;
-нефть и нефтепродукты - 40 евро за 1тонну;
-бензин - 50 евро за 1 тонну;
-дизельное топливо - 6,6 евро за 1тонну;
-шины и покрышки — 10% от стоимости;
-автомобили легковые и прочие моторные транспортные сред-а 10% от стоимости.
- ювелирные изделия из золота, платины или серебра- 5 %
стоимости;
В случае производства подакцизных товаров акцизы поджат
уплате в отношении налогооблагаемых операций, кото-е имеют
место в течение каждого отчетного (налогового) риода, не позже
10 числа месяца, следующего за отчетным риодом. Отчетным
(налоговым) периодом по акцизу явля-ся календарный месяц.
Налогоплательщик не имеет права вывозить товары за .еделы
производственных помещений без уплаты акциза по ям товарам, за
исключением режима налогового склада.
В случае импорта товаров акциз взимается таможенным ганом в
том
же порядке, что и таможенные пошлины.
°!Ч
Лицо, покупающее подакцизный товар (сырьевые мате-алы) и
использующие этот товар для производства других дакцизных
1-й.,
товаров, подлежащих обложению налогом, имеет
ю
'"аво на налоговый зачет в размере акциза, уплаченного при
ир:
140
покупке товара (сырьевых материалов) или на возврат суммы акциза
по такому товару (сырьевым материалом).
Разрешается зачет или возврат акциза, уплаченного за
подакцизные товары, используемые в медицинских целях медицинскими учреждениями и аптеками, а также фармацевтическими
предприятиями при производстве медикаментов в соответствии с
порядком
и
нормами,
установленными
Министерством
здравоохранения Республики Таджикистан по согласованию с
уполномоченным государственным органом и Министерством
финансов Республики Таджикистан.
Плательщик акцизного налога обязан представить декларацию в
порядке
и
по
форме,
установленным
уполномоченным
государственным органом, в сроки, установленные для уплаты
налога, с указанием налогооблагаемых операций за отчетный период.
По товарам, импортируемым в целях их дальнейшего экспорта
(то есть Б случае реэкспорта товаров), акциз уплачивается при
импорте товаров и затем возвращается финансовыми органами,
которым был уплачен акциз при импорте товаров, совместно с
соответствующими таможенными органами, в соответствии с
фактическим объемом реэкспорта. Возврат средств осуществляется в
установленном порядке в течение 30 дней после представления
письменного заявления.
Подакцизные отечественные и импортные товары (алкогольная
продукция и табачные изделия) подлежат маркировке акцизными
марками. Маркировка указанной продукции осуществляется
специальной акцизной маркой, имеющей степень защиты, номер и
являющейся документом строгой отчетности.
Налогоплательщик, поставляющий подакцизный товар, в том
числе импортированный, обязан выписать и выставить получателю
товара налоговый счет-фактуру по акцизам. Налоговый счет-фактура
по акцизам представляет собой налоговый счет-фактуру,
составленный по форме подобной налоговой счет-фактуре по налогу
на добавленную стоимость.
1.5. Социальный налог
Социальный налог является обязательным платежом, который в
целях осуществления социального страхования уплачиЛЛЛ
вается плательщиками социального налога согласно установленным
Налоговым кодексом Республики Таджикистан ставкам к суммам
заработной платы или другой налоговой базе. Плательщиками
социального налога являются:
а) юридические и физические лица - работодатели, кото
рые выплачивают заработную плату физическим лицам — ре
зидентам, работающим по найму в Республике Таджикистан;
б) юридические и физические лица, включая постоянные
учреждения нерезидентов, которые в ходе своей предпринима
тельской деятельности осуществляют оплату услуг физичес
ких лиц - резидентов, оказываемых в Республике Таджикис
тан на основе договоров гражданско-правового характера или
без договоров;
в) получающие оплату физические лица;
г) физические лица - резиденты, осуществляющие инди
видуальную предпринимательскую деятельность на террито
рии Республики Таджикистан.
Объектом обложения социальным налогом является подлежащая
выплате наёмным работникам заработная плата или сумма выплат
физическим лицам (работникам) в виде заработной платы (любые
выплаты или выгоды, получаемые физическим лицом от работы по
найму).
По социальному налогу, уплачиваемому в бюджет, применяется
ставка 25 процентов и 1 процент для застрахованных лиц. Для
физических лиц-резидентов, осуществляющих индивидуальную
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Таджикистан, ставка налога составляет 20 про-центов.От уплаты социального налога освобождаются:
а) доход лиц, работающих в дипломатических и (или) кон
сульских учреждениях и не являющихся гражданами Респуб
лики Таджикистан;
б) выплаты по временной нетрудоспособности из бюджет
ных средств, выделенных на социальное страхование.
1.6. Земельный налог
Целью введения земельного налога является стимулирование
рационального использования, освоения земель, повышения
плодородия почвы и выравнивания социально-экономи142
ческих условий хозяйствования на землях разного уровня.
Плательщиками земельного налога являются землепользователи,
за которыми закреплены земельные участки в пользо-вание или в
пожизненное наследуемое пользование.
Земельный налог устанавливается с учетом состава угодий, их
качества, месторасположения земельного участка, кадастровой
оценки земель, характера и использования их экономических
особенностей.
В Республике Таджикистан к земельному налогу подход
дифференцированный, учитывающий большой сброс земельных
участков в регионах республики. Земельная площадь разделена на б
налоговых зон с различными ставками. Основанием для определения
земельного налога является земельно-кадастровая документация
землепользователя и размер земельного налога не зависит от
результатов хозяйственной деятельности землепользователей.
С учетом изменения цен и тарифов на товары (работы, услуги) и
затрат на их производство, а также уточнения материалов
государственного земельного кадастра Маджлиси Намо-яндагон
Маджлиси
Оли
Республики
Таджикистан
устанавливает
коэффициент индексации ставок земельного налога принятием
законодательных актов.
Ежегодно Министерством финансов Республики Таджикистан
совместно с Министерством по государственным доходам и сборам
Республики Таджикистан и Государственным комитетом по
землеустройству Республики Таджикистан, учитывая земельнокадастровую документацию землепользователю, определяют размер
земельного налога городов и районов в виде стабильных платежей за
единицу земельной площади в расчете на год.
От уплаты земельного налога полностью освобождаются:
а) территория заповедников, национальных и дендрологи
ческих парков, ботанических садов в соответствии с перечнем
этих организаций и размерами их территории, установленны
ми Правительством Республики Таджикистан;
б) земли, используемые бюджетными организациями и На
циональным банком Таджикистана и его учреждениями для
реализации целей, задач и функций, заложенных в учреди
тельных документах этих организаций и учреждений;
14Я
в) земли организаций, на которых находятся используе
мые ими здания, охраняемые государством как памятники
истории, культуры и архитектуры по перечню организаций и в
соответствии с размерами земельных участков, установленны
ми Правительством Республики Таджикистан;
г) полученные в пользование в соответствии с заключени
ем, выдаваемым Государственным комитетом по землеустрой
ству Республики Таджикистан по согласованию с уполномо
ченным государственным органом, нарушенные земли (требу
ющие рекультивации) и земли находящиеся в стадии сельско
хозяйственного освоения в течение пяти лет, непосредственно
следующих за годом получения (начала освоения) таких зе
мель;
д) земли, занятые полосой слежения вдоль государствен
ной границы;
е) земли общего пользования населенных пунктов и ком
мунального хозяйства, в том числе кладбищ, за исключением
таких земель, на которых осуществляется предпринимательс
кая деятельность;
ж) земли занятые под ледниками, оползнями, реками и
озерами;
з) земли свободного государственного запаса;
и) земли, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железными дорогами, а также занятые государственными объектами водообеспечения и гидросооружениями;
к) земли, предоставленные для обеспечения деятельности
государственных органов власти и управления, а также для
обеспечения обороны и безопасности Республики Таджикистан в соответствии с их дислокацией и размерами, установленными Правительством Республики Таджикистан;
л) приусадебные земельные участки и земли для жилищного строительства, выделенные участникам Великой Отечественной войны и приравненным к ним лицам;
м) приусадебные земельные участки, выделенные гражданам, прибывающим (переселяющимся) из других районов Республики Таджикистан для постоянного проживания в определяемые Правительством Республики Таджикистан районы, сроком на три календарных года, непосредственно следующих за
годом выделения таких земель;
144
н) приусадебные земельные участки и земли для жилищного
строительства, выделенные учителям, работающим в сельской
местности в общеобразовательных учреждениях в период их работы
в таких учреждениях;
о) земли, непосредственно используемые для научных и учебных
целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных культур
научными организациями, экспериментальными и научно-опытными
хозяйствами, научно-исследовательскими учреждениями и учебными
заведениями сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля в
размерах земель и по перечню землепользователей, определяемому
Правительством Республики Таджикистан;
п) приусадебные земельные участки и земли для жилищного
строительства, выделенные инвалидам всех категорий при
отсутствии трудоспособного члена семьи;
р) приусадебные земельные участки, выделенные военнослужащим, лицам рядового и начальствующего состава системы
министерств обороны, внутренних дел, безопасности, по
чрезвычайным ситуациям и гражданской обороне, Комитета по
охране Государственной границы. Главного управления налоговой
полиции и Таможенного департамента Министерства по
государственным доходам и сборам Республики Таджикистан,
Национальной гвардии, а также призванным на учебные или
поверочные сборы военнообязанным и членам их семей, а также
офицерам, прапорщикам, военнослужащим сверхсрочной службы и
женщинам военнослужащим, которые освобождены (уволены) по
возрасту, состоянию здоровья или в результате сокращения штатов,
имеющим 20 или более лет календарного стажа работы, в пределах
норм,
установленных
Земельным
кодексом
Республики
Таджикистан;
с) земли, отведенные под предприятия и организации, в случае,
если не менее 50 процентов численности работников составляют
инвалиды.
Плательщики земельного налога на земли городов и поселков
городского типа уплачивают налог не позднее 15 марта, 15 июня, 15
сентября текущего года в размере не менее 25 процентов и 15
декабря текущего года в размере оставшейся части годовой суммы и
плательщики земельного налога на земли вне городов и поселков
городского типа - не позднее 15 марта в
145
размере не менее 15 процентов, не позднее 15 июня в размере не
менее 20 процентов, не позднее 15 сентября в размере не менее 25
процентов и 15 декабря в размере оставшейся части годовой суммы.
Ставки налога на земли городов и поселков городского типа
устанавливаются в следующих размерах:
1) по городу Душанбе — 400 сомони с гектара;
2) по городам Худжанд и Курган-тюбе - 300 сомони с гектара;
3) по городам республиканского, областного подчинения и
городу Хорог — 200 сомони с гектара;
4) по иным городам и поселкам городского типа— 150 сомони с
гектара.
За исключением земель, освобожденных от налога, в облагаемую налогом площадь включаются все закрепленные земли, в том
числе земли, занятые под строения, сооружения, участки,
необходимые для их содержания, санитарно-защитные зоны
объектов, технические и другие зоны.
Средние ставки земельного налога с одного гектара земли по
кадастровым зонам и по видам угодий устанавливаются в
следующих размерах.
Таблица 3.
(в сомони)
Виды земель
/
Пахотные
(угодий)
/
земли и
/
многолетние
/наименованасаждения:
/ние кадастровой орошаемые
/
зоны
богарные
Согдийская
30,0/5,5
Гиссарская
Раштская
Кулябская
Вахшская
ГБАО (без
мургабской зоны)
Прочие земли
Пастбища и
сенокосы
неиспользуемые в
производстве
сельскохозяйственно
й продукции
4,0
3,75
32,0/13,0
26,0/19,0
33,0/15,5
46,5/11,5
4,0
4,0
4,0
4,0
2,75
1,25
2,15
4,25
9,0/4,0
2,0
1,25
'
Исчисление земельного налога производится путем умножения
объекта налогообложения (площади земельного участка) на
соответствующие ставки земельного налога отдельно по каждому
земельному участку.
Ставки земельного налога на предстоящий бюджетный год
индексируются к ставкам, действующим в текущем бюджетном году,
из расчета 0,7 процентных пункта на каждый процентный пункт
инфляции, учтенный при формировании Государственного бюджета
на предстоящий бюджетный год.
1.7. Налоги на недропользователей
Требования по уплате налогов и специальных платежей (налоговый режим), устанавливаемые для недропользователей, определяется в контрактах на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Таджикистан, заключаемых в порядке,
установленном правовыми актами Республики Таджикистан.
Плательщиками специальных платежей недропользователей
являются юридические и физические лица, осуществляющие
операции по недропользованию в Республике Таджикистан, включая
извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных
образований.
Специальные платежи и налоги недропользователей включают в
себя:
а) бонусы: подписной, коммерческого обнаружения, добычи;
б)роялти;
в) налог на сверхприбыль.
Все контракты, заключаемые договаривающимися сторонами,
до момента их заключения должны проходить обязательную
налоговую экспертизу в порядке, определенном Правительством
Республики Таджикистан.
Бонусы являются фиксированными платежами недропользователей за право пользования недрами в форме поиска и оценки
месторождений всех видов полезных ископаемых, их разведки и
разработки,
использования
отходов
горнодобывающих
и
перерабатывающих производств, строительства и эксплуатации
подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, в т.ч. сооружений для подземного хранения нефти, аза и
других веществ и материалов, а также захоронения вред-ых веществ,
отходов промышленности, сброса сточных вод,
•<Л7
особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное,
культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные, учебные полигоны, геологические заповедники,
заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные
полости), сбора геологических коллекционных материалов.
Бонусы взимаются со всех недропользователей, кроме недропользователей, ведущих все виды геологических работ, полностью
финансируемых за счет средств государственного бюджета.
Если контракты недропользователей частично финансируются за
счет государственного бюджета, размер взимаемого бонуса
уменьшается пропорционально доле бюджетного финансирования
контрактов на недропользование, в общем объеме финансирования
таких контрактов.
Подписной бонус является разовым фиксированным платежом
недропользователя за право осуществления деятельности по
недропользованию на контрактной территории и устанавливается
при заключении контракта в порядке, установленном нормативными
правовыми актами Республики Таджикистан.
Стартовые размеры подписных бонусов определяются компетентным органом, в том числе по условиям проведения тендера, по
согласованию с Министерством финансов Республики Таджикистан
и уполномоченным государственным органом.
Окончательный размер подписного бонуса устанавливается в
контракте в зависимости от экономической ценности передаваемых
для недропользования месторождения (территорий), но не ниже
стартовых
размеров.
Срок
уплаты
подписного
бонуса
устанавливается контрактом, но не позднее тридцати календарных
дней с даты заключения контракта.
Бонус коммерческого обнаружения является платежом за каждое
коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе
за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения
дополнительной
разведки
месторождений,
приводящей
к
увеличению первоначально установленных, извлекаемых запасов.
Размер бонуса коммерческого обнаружения устанавливается
контрактом при проведении налоговой экспертизы на недропользование, после утверждения запасов. Декларация по бонусу
коммерческого обнаружения представляется недропользователем в
налоговый орган по месту своего учета не позднее тридцати
календарных дней с даты подтверждения коммерческого
обнаружения и уплачивается не позднее этого срока.
148
Бонус добычи является фиксированным платежом, уплачивается
недропользователем периодически, при достижении определенных
контрактом объемов добычи и исчисляется как процент от стоимости
объема добытых полезных ископаемых. Размеры бонуса добычи
устанавливаются контрактом на недропользование, уплата
производится не позднее двадцатого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором был достигнут каждый из установленных
контрактом уровней добычи.
Роялти является платежом, выплачиваемым недропользователем
в отдельности по каждому виду (по всем видам) добываемых на
территории Республики Таджикистан полезных ископаемых,
независимо от того, были ли они поставлены (отгружены)
покупателям (получателям) или использованы на собственные
нужды и выплачивается недропользователями по всем видам
полезных ископаемых в отдельности на территории Республики
Таджикистан.
Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлечение
полезных ископаемых из техногенных минеральных образований,
независимо от того, имела ли место их поставка (отгрузка) в
отчетном периоде.
Объектом налогообложения по всем видам полезных ископаемых является объем добычи полезных ископаемых или объем
первого товарного продукта, полученного из фактически добытых
полезных
ископаемых,
исчисленный
в
соответствующих
натуральных единицах измерения.
Ставки роялти в каждом контракте на недропользование
устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых:
а) по общераспространенным полезным ископаемым и под
земным водам являются едиными для всех недропользователей
и устанавливаются Правительством Республики Таджикистан в
процентах;
б) по твердым полезным ископаемым, включая золото, се
ребро, платину, другие драгоценные металлы и драгоценные
камни, устанавливаются в фиксированном процентном выра
жении на весь период действия контракта.
В случае добычи по одному контракту нескольких видов
полезных ископаемых роялти устанавливаются по каждому виду
полезных ископаемых.
Размер роялти, подлежащий уплате в бюджет, определяет-
149
ся как сумма произведений стоимости каждого из добытых недропользователем за налоговый период полезных ископаемых на
соответствующие ставки роялти. Роялти не уплачиваются:
1) физическими лицами по подземным водам, добываемым на
земельных участках, закрепленных за ними в пользование или в
пожизненное наследуемое пользование, при условии, что данные
воды не поставляются на сторону и не используются на производство
и технологические нужды при осуществлении предпринимательской
деятельности;
2) государственными
организациями,
осуществляющими
добычу подземных вод для собственных хозяйственных нужд;
3) недропользователями при обратной закачке попутно добытых
подземных вод для поддержания пластового давления.
Роялти по всем видам полезных ископаемых уплачивается не
позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
1.8. Налог с пользователей автомобильных дорог
Плательщиками налога с пользователей автомобильных дорог
являются плательщики налога на добавленную стоимость юридические лица:
-резидентные предприятия;
-иностранные предприятия, осуществляющие предприниматель-скую деятельность в Республике Таджикистан через свои
постоянные учреждения.
Объектом налогообложения налога с пользователей автомобильных дорог признаются поставки товаров, выполнение работ и
оказание услуг, подлежащие обложению налогом на добавленную
стоимость, включая облагаемые по нулевой ставке. Поставки
товаров, выполнение работ и оказание услуг, освобожденные от
налога на добавленную стоимость, не являются объектом
налогообложения. При импорте товары, подлежащие обложению
налогом на добавленную стоимость, не облагаются налогом с
пользователей автомобильных дорог.
От уплаты налога с пользователей автомобильных дорог освобождаются:
а) бюджетные организации, государственные органы власти и
управления, в том числе Национальный банк Таджикистана Я его
учреждения;
150
б) религиозные объединения и организации, национальнокультурные общества, за исключением их предпринимательской
деятельности.
Ставки налога устанавливаются в размере 2 процентов налоговой базы, а для торговых, заготовительных, снабженческосбытовых предприятий устанавливается в размере 0,5 процента
налоговой базы.
Налоговая база налога с пользователей автомобильных дорог
рассчитывается в порядке, установленном для определения
налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и
не включает операции, освобожденные от НДС.
Налоговый период налога с пользователей автомобильных дорог
является календарный месяц. Уплата и представление декларации за
каждый отчетный период производятся также как по налогу на
добавленную стоимость.
Налогоплательщики представляют по месту своего нахождения
налоговым органам декларацию суммы налога с пользователей
автомобильных дорог за каждый отчетный период по установленной
форме и сроки.
1.9. Налог, уплачиваемый по упрощенной системе
Упрощенная система налогообложения действует на основании
старого Налогового кодекса Республики Таджикистан, который был
введен в действие с 1 января 1999 года. Применение упрощенной
системы налогообложения предусмотрено для субъектов малого
предпринимательства на добровольной основе.
Плательщиками налога, уплачиваемого по упрощенной системе
являются предприятия, валовой доход которых на начало налогового
года без учета налога на добавленную стоимость и налога с
розничных продаж не превышает трех кратный предел, за
исключением
таких предприятий,
занятых
производством
подакцизной продукции, поставкой хлопка-волокна и алюминия
первичного,
являющихся
недропользователями,
имеющих
обособленные подразделения, страховщиков, инвестиционных
фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг,
кредитных организаций.
Объектом обложения налогом является валовой доход, полученный за отчетный период. Валовой доход исчисляется на
кассовой основе, как сумма выручки, полученной от поставки
товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, поставлен141
ного за отчетный период и внереализационных доходов в рамках
предпринимательской деятельности, за вычетом налога на
добавленную стоимость и налога с розничных продаж.
Согласно действующего законодательства республики по налогам, предприятия, облагаемые налогом по упрощенной системе ,
не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц,
минимального налога на доходы предприятий а также налога с
пользователей автомобильных дорог.
По подоходному налогу в отношении работников плательщики
данного налога являются налоговыми агентами, по социальным
взносам - одновременно налогоплательщиками и налоговыми
агентами.
Ставка налога устанавливается в размере 4 процентов от объекта
налогообложения.
Налоговым (отчетным) периодом для предприятий при применении упрощенной системы налогообложения является квартал.
Предприятие представляет в налоговый орган в срок до 15 числа
месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, декларацию о
подлежащей уплате суммы налога и уплачивает в этот же срок,
причитающийся налог.
Налогоплательщик, осуществивший переход на общую систему
налогообложения, может осуществить обратный переход на уплату
налога, уплачиваемого по упрощенной системе, не ранее, чем по
истечении 2 календарных лет с момента последнего перехода на
общую систему налогообложения.
1.10. Единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции
Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются юридические лица и деканские (фермерские) хозяйства, созданные на их базе хозяйственные товарищества и (или) производственные кооперативы, для
которых земля является основным средством производства.
Единый налог для сельхозпроизводителей применяется только к
той части деятельности сельхозпроизводителей, которая связана с
производством и поставкой сельскохозяйственной продукции.
Объектом налогообложения является площадь земель сель-
152
хозпроизводителей. Сумма единого налога не зависит от результатов
хозяйственной деятельности сельхозпроизводителей
и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной
площади в расчете на один год. Сумма единого налога определяется
как
произведение
площади
земельных
угодий
сельхозпроизводителей на установленные ставки единого налога.
Ставки единого налога для сельхозпроизводителей по орошаемым посевным землям и орошаемым многолетним насаждениям
устанавливаются в 4-х кратном размере ставок земельного налога
предусмотренных Налоговым кодексом Республики Таджикистан.
По другим землям - в размере ставок земельного налога,
предусмотренных налоговым кодексом Республики Таджикистан.
По орошаемым посевным землям, фактически используемые для
выращивания хлопка-сырца, ставки единого налога для
сельхозпроизводителей устанавливается в половинном размере
ставок единого налога для сельхозпроизводителей.
Сельхозпроизводители в части деятельности, облагаемой единым налогом (сельскохозяйственной деятельности), освобождаются
от уплаты следующих налогов:
-налога на добавленную стоимость по поставкам сельскохозяйственной продукции, выращенной на землях, облагаемых единым
налогом;
-налога с пользователей автомобильных дорог по поставкам
сельскохозяйственной продукции, выращенной на землях, облагаемых единым налогом;
-налога на прибыль юридических лиц;
-минимального налога на доходы предприятий;
-земельного налога;
-налога, уплачиваемого по упрощенной системе;
Доходы членов дехканского (фермерского) хозяйства, не являющегося юридическим лицом, полученные в связи с сельскохозяйственной деятельностью дехканского (фермерского) хозяйства,
подлежащей обложению единым налогом для сельхозпроизводителей, освобождаются от подоходного налога.
Члены дехканского (фермерского) хозяйства, не являющегося
юридическим лицом, подлежат социальному страхованию и
Уплачивают социальные взносы в Фонд социальной защиты
населения Республики Таджикистан по доходам, освобожденным от
подоходного налога, в порядке и не ниже размеров, уста-
153
новленных Правительством Республики Таджикистан для индивидуальных предпринимателей, работающих на основе выкупленного патента.
В случае стихийных бедствий или катастроф по решению
Правительства Республики Таджикистан ставки единого налога для
сельхозпроизводителей на определенной территории или для
определенных налогоплательщиков могут быть снижены.
Сроки уплаты единого налога для сельхозпроизводителей
устанавливаются Налоговым кодексом Республики Таджикистан, как
по земельному н&погу.
1.11. Налог с продаж (хлопка-волокна и
алюминия первичного)
Плательщиками налога с продаж хлопка-волокна и алюминия
первичного являются юридические и физические лица, осуществляющие поставки на внутренний и внешний рынки хлопкового
волокна и алюминия первичного, произведенных в Республике
Таджикистан.
Объектом налогообложения является стоимость поставленного
хлопка-волокна и алюминия первичного, переданных в залог,
реализованных
по
фьючерским
(форвардным)
сделкам,
передаваемых в качестве давальческого сырья, вывоз хлопка-волокна
и алюминия первичного за пределы Республики Таджикистан.
Для определения налоговой базы принимается стоимость реализуемых (поставляемых) хлопка-волокна и алюминия первичного,
исчисленная исходя из сложившейся на дату совершения облагаемой
операции цены хлопка-волокна и алюминия первичного с учетом
качества, вида и сорта на соответствующей международной
(региональной) бирже, определенной Правительством Республики
Таджикистан.
Юридические и физические лица, осуществляющие перепродажу
хлопка-волокна и алюминия первичного, уплачивают налог с продаж
в виде разницы между суммами налога, рассчитанными исходя из
используемых для обложения цен на дату продажи хлопка-волокна и
алюминия первичного покупателям и дату покупки их у своих
поставщиков.
Ставки налога с продаж для расчета сумм налога определяются в
процентах от биржевой цены хлопка-волокна и алюминия
первичного в следующих размерах:
154
1) на хлопковое волокно — 10 процентов;
2) на алюминий первичный — 3 процента. Подлежащая уплате
сумма налога исчисляется продавцами
самостоятельно на основе биржевых цен на день совершения
облагаемой операции с учетом качества, вида и сорта, объема
хлопка-волокна и алюминия первичного, а также ставки налога. В
документах на уплату налога указывается способ совершения
облагаемой операции.
Уплата налога производится до поставки хлопка-волокна и
алюминия первичного не позднее трех дней после поступления
средств на счет продавца в учреждение банка, при расчете наличными деньгами в его кассу, а при безвозмездной передаче, обмене
налогооблагаемых товаров, передаче в качестве давальческого сырья
или в залог — до отгрузки, поставки, передачи.
При вывозе налогооблагаемого товара за пределы Республики
Таджикистан уплата налога производится до пересечения
таможенной границы Республики Таджикистан.
Контроль за своевременным и полным внесением в бюджет
налога с продаж осуществляют налоговые органы.
1.12. Минимальный налог на доходы предприятий
Плательщиками минимального налога на доходы предприятий
являются резидентные предприятия и иностранные предприятия,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике
Таджикистан через свои постоянные учреждения.
Объектом налогообложения является валовой доход (за исключением начисленного налога на добавленную стоимость и налога
с розничных продаж), полученный (подлежащий получению) за
отчетный период.
Данным налогом не облагаются предприятия, освобожденные от
налога на прибыль юридических лиц.
Ставка минимального налога на доходы предприятий равна 1
проценту объекта налогообложения.
Налоговым периодом для минимального налога на доходы
предприятий является календарный год. Окончательные расчеты^
бюджетом по минимальному налогу на доходы предприятии по
итогам налогового года производятся не позднее 10 апре-я Года,
следующего за налоговым годом.
Годовая декларация о минимальном налоге на доходы предриятий за отчетный налоговый год представляется до 1 апреля
155
года, следующего за отчетным налоговым годом.
1.13. Таможенные пошлины и другие
таможенные платежи
Таможенное дело в республике составляют таможенная политика Республики Таджикистан, а также порядок и условия
перемещения через таможенную границу Республики Таджикистан
товаров и транспортных средств, взимание таможенных платежей,
таможенное оформление, таможенный контроль и другие средства
проведения таможенной политики.
Товары, перемещаемые через таможенную границу Республики
Таджикистан подлежат обложению таможенной пошлиной и основой
для исчисления таможенной пошлины является таможенная
стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в
соответствии с Таможенным кодексом Республики Таджикистан.
Таможенный тариф Республики Таджикистан это свод таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемый к товарам,
перемещаемым
через
таможенную
границу
Республики
Таджикистан.
Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые государством с
провозимых через национальную границу товаров по ставкам,
определяемым таможенным тарифом.
Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат
изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через
таможенную границу Республики Таджикистан, видов сделок и
других факторов, за исключением случаев, предусмотренных
Таможенным кодексом Республики Таджикистан.
Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин и перечень
товаров, в отношении которых они применяются, определяются
Правительством Республики Таджикистан. Предельные ставки
ввозных таможенных пошлин, применяемые в отношении товаров,
происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с
которыми Республика Таджикистан применяет режим наибольшего
благоприятствования
нации,
устанавливаются
Маджлиси
Намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан.
По экономическому содержанию различают: ввозные (импортные), вывозные (экспортные) пошлины.
Основное место занимают ввозные пошлины, которые взи-
156
аются при поступлении иностранных товаров на внутренний ынок.
Вывозные (экспортные) таможенные пошлины применяются на
ограниченный круг товаров, так как всеобщность их установления
будет препятствовать развитию экспорта.
В Республике Таджикистан применяются следующие виды
ставок пошлины: адвалорные (начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров), специфические (начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров)
и комбинированные (сочетающие элементы двух вышеназванных
видов таможенного обложения).
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Республики Таджикистан устанавливаются сезонные
пошлины и срок действия сезонных пошлин не может превышать
шести месяцев в году.
Для защиты экономических интересов страны по отношению к
ввозимым товарам могут временно применяться особые виды
пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры,
если товары ввозятся на таможенную территорию Республики
Таджикистан в количествах и на условиях, наносящих ущерб или
угрожающих отечественным производителям аналогичных товаров и
как ответная мера на дискриминационные действия со стороны
других государств и их союзов.
Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на
таможенную территорию Республики Таджикистан товаров по цене
более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в
момент этого ввоза, если такой ущерб наносит или угрожает нанести
материальный ущерб отечественным производителям подобных
товаров либо препятствуют организации или расширению
производства подобных товаров в Республики Таджикистан.
Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на
таможенную территорию Республики Таджикистан товаров, ПРИ
производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает шести
материальный ущерб отечественным производителям Дойных
товаров, либо препятствует организации или расшии
ю производства подобных отечественных товаров.
157
Величина таможенных пошлин зависит от таможенной стоимости товара и таможенных тарифов.
Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в
международной практике и распространяется на товары, ввозимые на
таможенную территорию Республики Таджикистан.
Таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную территорию республики декларируется его владельцем.
Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых
товаров, а также форма декларации устанавливается таможенным
органом Республики Таджикистан, в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
Заявляемая декларантом таможенная стоимость и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны
основываться на достоверной, количественно определяемой и
документально подтвержденной информацией. Владелец товара
обязан по требованию таможенного органа предоставить все
необходимые ему сведения.
Таможенный орган, производящий контроль за правильностью
таможенной оценки товара, вправе принимать решение о
правильности заявленной декларантом таможенной стоимости
товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность
определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо
при наличии предположения, что предоставленные декларантом
сведения не являются достоверными или достаточными, таможенный
орган может самостоятельно определить таможенную стоимость
декларируемого товара, последовательно применяя методы
определения таможенной стоимости. Таможенный орган по
письменному запросу декларанта обязан не позднее месячного срока
представить декларанту письменное разъяснение причин, по которым
заявленная декларантом таможенная стоимость не может быть
принята таможенным органом в качестве базы для начисления
пошлин. При несогласии декларанта с решением таможенного органа
Республики Таджикистан в отношении определения таможенной
стоимости товара, это решение может быть обжаловано в порядке,
определяемом Таможенным кодексом Республики Тадлшкистан.
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на
таможенную территорию Республики Таджикистан, производится
путем применения следующих методов:
158
-по цене сделки с ввозимыми товарами;
-по цене сделки с идентичными товарами;
-по цене сделки с однородными товарами;
-методом вычитания стоимости;
-методом сложения стоимости;
-резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.
При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенная
стоимость ввозимого на таможенную территорию товара является
цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за
ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы.
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были раннее в нее
включены:
1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного
места ввоза товара на таможенную территорию Республики
Таджикистан;
2) расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров, стоимость упаковки);
3) соответствующая часть стоимости следующих товаров и
услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи
с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров.
При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной
стоимости товара принимается цена сделки с идентичными
товарами. При этом, под идентичными понимаются товары,
одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том
числе по следующим признакам:
-физические характеристики;
-качество и репутация на рынке;
-страна происхождения;
-производитель.
При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной
стоимости товара принимается цена сделки по товарам, которые
159
имеют сходные характеристики и состоят из схожих элементов. При
определении однородности товаров учитываются следующие их
признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке,
страна происхождения и производитель.
Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе
вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые,
идентичные или однородные товары будут продаваться на
территории Республики Таджикистан без изменения своего
первоначально-то состояния, и в качестве основы для определения
таможенной стоимости товара будет приниматься цена единицы
товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные
товары продаются наибольшей партией на территории Республики
Таджикистан не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров
участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым лицом (с
продавцом).
В соответствии с Таможенным кодексом Республики Таджикистан таможенные пошлины имеют определенные льготы.
Таможенные пошлины не взыскиваются при ввозе:
а) валюты Республики Таджикистан и (или) иностранной
валюты (кроме используемых для нумизматических целей), а
также ценных бумаг;
б) золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, руте
ния, осмия) Национальным банком Таджикистана, а также ввоз
золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, рутения,
осмия), природных (обработанных и необработанных) алмазов,
сапфиров, изумрудов, рубинов, александритов, жемчуга, шпи
нели уполномоченным государственным органом в области фи
нансов для Государственного хранилища ценностей;
в) товаров в качестве гуманитарной помощи, а также това
ров, безвозмездно передаваемых государственным органам Рес
публики Таджикистан;
г) производственно-технологического оборудования и комп
лектующих изделий к нему (образующие единый комплект, то
есть без которых невозможна работа производственно-техноло
гического оборудования) для формирования или пополнения ус
тавного фонда предприятия или технического перевооружения
действующего производства, при условии, что это имущество
используется непосредственно для производства товаров, выпол
нения работ и оказания услуг в соответствии с учредительными
документами предприятия и не относится к категории подак-
160
пизных товаров, а также личное имущество, ввозимое в Республику
Таджикистан
иностранными
работниками
предприятий
с
иностранными инвестициями непосредственно для собственных
нужд. В случае, если такое предприятие ликвидируется или вышеуказанное импортированное в Республику Таджикистан производственно-технологическое оборудование и комплектующие
изделия к нему не используются в течение 4 лет с момента поступления (импорта) в республику или реализуются этим предприятием другому лицу, не уплаченная в соответствии с настоящим
пунктом сумма НДС подлежит взысканию в бюджет. Предоставление данной льготы и отнесение оборудования к производственно-технологическому осуществляется в порядке, установленном Правительством Республики Таджикистан;
д) сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней,
а также медикаментов по перечню, определяемому Правитель
ством Республики Таджикистан в соответствии с Товарной но
менклатурой внешнеэкономической деятельности;
е) товаров, предназначенных для реализации целевых про
ектов, одобренных Правительством Республики Таджикистан,
за счет (в пределах) средств грантов и (или) кредитов (займов),
предоставленных юридическими или физическими лицами, ино
странными государствами, правительствами иностранных госу
дарств или международными организациями;
з) товаров для строительства особо важных объектов. Перечень
таких товаров и особо важных объектов определяется Правительством Республики Таджикистан;
Таможенным кодексом Республики Таджикистан допускается
предоставление тарифных преференций (тарифных льгот). При
осуществлении торгово-политических отношений Республики
Таджикистан с
иностранными государствами
допускается
установление преференций по таможенному тарифу Республики
Таджикистан в виде освобождения от уплаты пошлин, снижения
ставок пошлин либо установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) в отношении товаров:
Тарифные преференции (тарифные льготы) устанавливаются в
соответствии с нормативно-правовыми актами Республики ■I
аджикистан и международно-правовыми актами, признанными
Республикой Таджикистан.
При осуществлении торговой политики Республики Таджикистан
в
пределах ее таможенной территории допускается пре-
161
доставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной
пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров:
-ВЕОЗИМЫХ на таможенную территорию Республики Таджикистан и (или) зывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных
режимов, установленных Таможенным кодексом Республики
Таджикистан;
-вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения
объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом, в
соответствии с межправительственными соглашениями, участником
которых является Республика Таджикистан;
-вывозимых с таможенной территории Республики Таджикистан
в пределах объемов поставок на экспорт для государственных нужд,
определяемых в соответствии с законодательными актами
Республики Таджикистан;
-ввозимых на таможенную территорию Республики Таджикистан
в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными
инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых
этими предприятиями отдельных видов товаров собственного
производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе
продукции,
заключенными
Правительством
Республики
Таджикистан или уполномоченным им государственным органом в
соответствии с законами Республики Таджикис-тан, или в течение
периода окупаемости иностранных инвестиций в порядке,
определяемом Маджлиси Намояндагон Мадж-лиси Оли Республики
Таджикистан.
1.14. Государственная пошлина
Под государственной пошлиной понимается установленный
законодательством Республики Таджикистан обязательный и действующий на всей территории Республики Таджикистан платеж,
взимаемый за совершение юридически значимых действии либо
вьщачу документов уполномоченными на то органами или
должностными лицами.
Плательщиками государственной пошлины являются граждане
Республики Таджикистан, иностранные граждане или лица без
гражданства (далее граждане) или юридические лица, обращающиеся
за совершением юридически значимых действий или выдачей
документов.
162
Если за совершением юридически значимого действия или за
выдачей документа одновременно обратились несколько лиц, не
имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается в
полном размере в равных долях, согласованных между ними.
Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически
значимого действия или за выдачей документа, одно лицо (несколько
лиц), в соответствии с законодательством освобождено от уплаты
государственной пошлины, то размер государственной пошлины,
подлежащий уплате в бюджет, уменьшается пропорционально
количеству лиц, имеющих право на льготы, и в этом случае
государственная пошлина уплачивается одним лицом (несколькими
лицами), не имеющими право на льготы.
Государственная пошлина взимается:
- с исковых заявлений, заявлений (жалоб, апелляционных,
кассационных и надзорных жалоб), подаваемых в суды Республики
Таджикистан;
- за совершение юридически значимых действий органами
юстиции;
- за совершение нотариальных действий в соответствии с
законодательством Республики Таджикистан;
- за государственную регистрацию актов гражданского состояния в соответствии с законодательством Республики Таджикистан;
- за рассмотрение и выдачу документов связанных с приобретением гражданства Республики Таджикистан или выходом из
гражданства Республики Таджикистан;
- за совершение других юридически значимых действий определяемых Законом Республики Таджикистан «О государственной
пошлине»
Государственная пошлина уплачивается в сомони в банки и их
филиалы, а также путем перечисления сумм государственной
пошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием
банками и их филиалами государственной пошлины осуществляется
во всех случаях с выдачей квитанции установленной суммы.
При взимании государственной пошлины минимальная заработная
плата принимается в размере, действующем в Респуб-ке Таджикистан
на день совершения действия, облагаемого ГосУдарственной
пошлиной.
163
Возврат уплаченной в республиканский бюджет государственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в налоговый
орган, в течение года со дня принятия соответствующего решения
суда. Возврат уплаченной в местный бюджет государственной
пошлины производится по заявлениям, подаваемым в налоговый
орган, в течение года со дня ее поступления в указанный бюджет.
Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть
выдана юридическому или физическому лицу в течении одного
месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим
финансовым органам или налоговым органам.
1.15. Налог на продукты переработки товаров
Плательщиками налога на продукты переработки товаров,
вывозимых Республикой Таджикистан в режиме переработки на
таможенную территорию являются лица, вывозящее продукты
переработки за пределы Республики Таджикистан. Объектом
налогообложения является стоимость продуктов переработки. Для
определение налоговой базы принимается рыночная стоимость
вывозимых продуктов переработки, исчисленная исходя из сложившейся на дату вывоза цены продуктов переработки.
Правительство Республики Таджикистан определяет перечень
продуктов переработки, подлежащих обложению данным налогом.
Ставки
налога
на
продукты
переработки
определяются
Правительством Республики Таджикистан в процентах от стоимости
продуктов переработки или в твердой сумме за единицу продукта
переработки. Подлежащие уплате суммы налога на продукты
переработки исчисляются налогоплательщиками самостоятельно на
основе стоимости продуктов переработки на день вывоза продуктов
переработки и своевременного исчисления и уплаты налога на
продукты переработки. Уплата налога производится до вывоза за
пределы Республики Таджикистан продуктов переработки.
Таможенные органы республики на основании подтверждений
соответствующих налоговых органов осуществляют таможенное
оформление вывоза продуктов переработки за пределы Республики
Таджикистан. Отчетный период по уплате налога на продукты
переработки является календарный месяц и контроль за
своевременным и полным внесением в бюджет данного налога
осуществляют налоговые органы республики.
164
§2. Местные налоги Республики Таджикистан
В налоговой системе Республики Таджикистан важную роль
играют местные налоги. Налоговый кодекс Республики Таджикистан
предусматривает следующие виды местных налогов:
-налог на недвижимое имущество;
-налог с владельцев транспортных средств.
-налог с розничных продаж.
2.1. Налог на недвижимое имущество
Налогоплательщиками налога на недвижимое имущество
признаются физические лица и юридические лица - собственники
недвижимого имущества или лица, пользующиеся этим имуществом,
являющимся объектом налогообложения.
Объектами налогообложения признаются следующие виды
имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания,
строения и сооружения.
Налоговой базой по данному налогу является площадь всех
этажей недвижимого имущества, скорректированная с учетом
коэффициентов.
Налогом на недвижимое имущество не облагается недвижимое
имущество, являющееся собственностью (находящееся на балансе)
бюдл^етной организации и непосредственно используемое этой
бюджетной организацией для выполнения своих уставных задач и не
переданное в аренду или пользование другому лицу (за исключением
передачи в аренду или пользование бюджетной организации).
Ставка налога на недвижимое имущество устанавливается в
пределах от 10-тикратного до 50-кратного размера ставок земельного
налога.
Сумма налога на недвижимое имущество физических лиц
исчисляется налоговыми органами, на территории деятельности
которых находится недвижимое имущество, в порядке и по форме,
установленным уполномоченным государственным органом, на
основе базы данных о недвижимом имуществе, формируемой в
налоговых органах.
Юридические лица на основе данных о недвижимом имуществе
на 1 января текущего года самостоятельно осуществляют расчет
суммы налога на недвижимое имущество за текущий
165
календарный год и уплачивают причитающуюся за текущий
календарный год сумму налога на недвижимое имущество до 1
апреля текущего года.
Сумма налога на недвижимое имущество определяется только по
завершенным строительством объектам, которые фактичео. ки
эксплуатируются, даже если они не поставлены на соответствующий
государственный учет и на них не оформлена соответствующая
техническая или иная документация.
Сумма начисленного за текущий налоговый год налога на
недвижимое имущество физических лиц, указанная в уведомлении
налогового органа, подлежит уплате в бюджет до 1 октября текущего
года.
2.2. Цалог с владельцев транспортных средств
Налог с владельцев транспортных средств ОТНОСИТСЯ К числу
прямых налогов. Налогоплательщиками налога с владельцев
транспортных средств является любое лицо, которое владеет
транспортным средством, подлежащим регистрации в Республике
Таджикистан в подразделениях Государственной автомобильной
инспекции Министерства внутренних дел Республики Таджикистан.
Объектами налогообложения являются следующие виды
транспортных средств: мотоциклы, мотороллеры, легковые автомобили, автобусы и грузовые транспортные средства.
От налога с владельцев транспортных средств освобождены:
а) машины и механизмы на гусеничном ходу;
б) зерноуборочные и специальные, в том числе хлопкоубо
рочные, комбайны с двигателями;
в) автобусы и троллейбусы, используемые предприятиями
автотранспорта общего пользования для перевозки пассажиров
в городах;
г) принадлежащие инвалидам мотоколяски и автомобили с
ручным управлением.
Налоговой базой является мощность двигателя транспортного
средства, выраженная в единицах лошадиных сил.
Ставки налога с владельцев транспортных средств дифференцированы по видам транспортных средств (в расчете на одну
лошадиную силу мощности двигателя) в год и составляют:
1К6
Таблица 4.
Наименование объектов
налогообложения
Мотоциклы и мотороллеры
Размер налога в процентах к
минимальному размеру
I
заработной платы, действующему на
день уплаты налога
1,0 процента
Легковые автомобили
2,0 процента
Автобусы (до 12 мест)
2,5 процента
Автобусы (на 13-30 мест)
3,0 процента
Автобусы (свыше 30 мест)
3,5 процента
Грузовики и прочие
автотранспортные средства
(грузоподъемностью до 10 тонн)
Грузовики (грузоподъемностью
свыше \0 тонн до 20 тонн)
4,0 процента
Грузовики (грузоподъемностью
свыше 20 тонн до 40 тонн)
5,0 процента
Грузовики (грузоподъемностью
свыше 40 тонн)
5,5 процента
4,5 процента
Налог с владельцев транспортных средств подлежит уплате в
соответствующий местный бюджет по месту регистрации транспортного средства не позднее сроков, которые установлены для
прохождения регистрации, перерегистрации или ежегодного
технического осмотра автотранспорта. При перерегистрации
транспортных средств налог не уплачивается, если прежним
владельцем был уплачен налог за данный год. Без представления
доказательств уплаты налога (т.е. копий квитанций об уплате налога)
регистрация, перерегистрация и технический осмотр транспортных
средств не производится.
В период прохождения регистрации, перерегистрации или
ежегодного технического осмотра автотранспорта Государственная
автомобильная инспекция Министерства внутренних дел Республики
Таджикистан должна требовать от владельцев автотранспортных
средств уплаты налога, если доказательства уплаты Не представлены.
4С-!
2.3. Налог с розничных продаж
Плательщиками налога с розничных продаж являются юридические и физические лица, осуществляющие розничную продажу товаров.
Объектом налогообложения является розничная продажа товаров, в том числе продажа продукции общественного питания
на территории города (района).Ставки налога устанавливается
до 3 процентов от свободных рыночных цен.
Налоговой базой является стоимость розничной продажи товаров, исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен, включающих все налоги, в том числе налог на добавленную стоимость
и акцизы по подакцизным товарам, но без учета налога с розничных продаж.
Налоговым периодом для данного налога является календарный квартал.
Стоимость проданных в розницу товаров определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе показаний контрольнокассовых машин, других учетных документов или записей в книге продаж, форма и порядок ведения которой, в том числе с использованием компьютерных технологий, устанавливается уполномоченным государственным органом, и отражается в ежеквартальной декларации по налогу с розничных продаж.
Вопросы, для самопроверки
1. Кто является плательщиком налога на прибыль юридических лиц?
2. Что является объектом налогообложения, налога на
прибыль юридических лиц?
3. Каковы ставки налога на прибыль юридических лиц?
Кто устанавливает ставки налога на прибыль юридических лиц?
4. Расскажите о льготах по налогу на прибыль юридических лиц?
5. Кто является плательщиком подоходного налога в Республике Таджикистан?
6. Что является объектом подоходного налогообложения
в Республике Таджикистан?
7. Какие доходы физических лиц не включаются в облага-
ло
емый доход и не подлежат налогообложению?
8. Какие категории граждан Республики Таджикистан имеют право на вычеты из совокупного годового дохода?
9. Какие льготы установлены законом при взимании подоходного налога с физических лиц?
10. Какие ставки принимаются при подоходном налогообложении?
11. Как определяется налоговая база для начисления налога
на добавленную стоимость?
12. Что является объектом обложения налогом на добавленную стоимость?
13. Какие операции не подлежат обложению?
14. Какие ставки налога на добавленную стоимость существуют, в каких случаях применяется та или иная
ставка?
15. Для чего предназначены счета-фактуры?
16. Что относится к подакцизным товарам?
17. Кто является плательщиком акцизов в Республике Таджикистан?
18. Кто и в каких нормативных актах определяет ставки
акцизов?
19. Что является объектом налогообложения акцизов?
20. Какие льготы установлены законом при взимании
акцизов?
21. Кто является плательщиком социального налога?
22. Что является объектом обложения социальным
налогом?
23. Какие установлены налоговые ставки по социальному
налогу?
24. Кто является плательщиком земельного налога?
25. Что является объектом обложения земельным налогом?
26. Какие установлены налоговые ставки по земельному
налогу?
27. Какие льготы установлены при взимании земельного
налога?
28. Кто
является
плательщиком
налога
на
недропользователей?
29. Что является объектом обложения налогом на
недропользователей?
30. Каков порядок и сроки уплаты налога на
169
недропользователей?
31. Кто является плательщиком налога с пользователей
автомобильных дорог?
32. Что является объектом обложения налога с
пользователей автомобильных дорог?
33. Какие льготы установлены при взимании налога с
пользователей автомобильных дорог?
34. Кто является плательщиком налога, уплачиваемого по
упрощенной системе?
35. Что является объектом обложения налога,
уплачиваемого по упрощенной системе?
36. Каковы сроки уплаты налога уплачиваемого по
упрощенной системе?
37. Кто является плательщиком единого налога для
производителей сельскохозяйственной продукции?
38. Что является объектом обложения единого налога для
сельхозпроизводителей?
39. Какие налоговые льготы установлены по единому
налогу для сельхозпроизводителей?
40. Каков порядок исчисления и уплаты налога для
сельхозпроизводителей?
41. Какими нормативными документами регулируется
порядок взимания таможенной пошлины?
42. Какие виды таможенной пошлины существуют б
Республике Таджикистан?
43. Какие льготы существуют по уплате таможенной
пошлины?
44. Что является основой для обложения таможенной
пошлины?
45. Кто является плательщиком госпошлины?
46. В каких случаях взимается государственная пошлина?
47. Каков порядок уплаты госпошлины?
48. Кто является плательщиком налога с продаж?
49. Что является объектом обложения налога с продаж?
50. Какие ставки налога с продаж существуют?
51. Каковы сроки уплаты, налога с продаж?
52. Кто является плательщиком минимального налога на
доходы предприятий?
53. Что является объектом обложения минимального
налога на доходы предприятий?
170
54. Какие льготы установлены, при взимании минимального
налога на доходы предприятий?
55. Какой порядок расчета с бюджетом по минимальному
налогу на доходы предприятий по итогам налогового
года?
56. Кто является плательщиком налога на продукты
переработки товаров?
57. Кто определяет ставки налога на перечень продуктов
переработки?
58. Каков порядок уплаты налога на продукты
переработки товаров?
59. Кто является плательщиком налога на недвижимое
имущество?
60. Что является объектом обложения налога на
недвижимое имущество?
61. Каков порядок уплаты налога на недвижимое
имущество?
62. Кто является плательщиком налога на владение
транспортных средств?
63. Что является объектом обложения налога с владельцев
транспортных средств?
64. Какие льготы установлены при взимании налога с
владельцев транспортных средств?
65. Каков порядок уплаты, налога с владельцев
транспортных средств?
66. Кто является плательщиком налога с розничных
продаж?
67. Что является объектом обложения налога с розничных
продаж?
68. Кто и в каких размерах устанавливает налог с
розничных продаж?
ГЛАВА 5. НАЛОГИ СТРАН-ЧЛЕНОВ
СОДРУЖЕСТВА НЕЗАВИСИМЫХ
ГОСУДАРСТВ
В условиях перехода республики к рыночной экономике актуально исследование и изучения налоговых систем стран членов
Содружества Независимых Государств (СНГ). Налоговые системы
разных стран отличаются друг от друга по видам налогов, ставкам,
порядка взимания, объектам налогообложения, количеству
предоставляемых льгот и др.
Экономическая взаимозависимость государств-участников СНГ
ставит вопрос о необходимости выработки согласованных действий,
вплоть до унификации законодательств в сфере налогообложения.
§1. Налоговая система Республики Азербайджан
В Азербайджанской Республике устанавливаются и уплачиваются государственные налоги, налоги автономной республики,
местные (муниципальные) налоги.
Под государственными налогами подразумевается налоги,
обязательные к уплате на всей территории Азербайджанской
Республики.
Под налогами автономной республики подразумеваются налоги,
установленные законами Нахчыванской Автономной Республики и
уплачиваемые в Нахчыванской Автономной Республикой.
К государственным налогам относятся:
1)налог на доходы физических лиц;
2)налог на прибыль юридических лиц;
3)налог на добавленную стоимость;
4)акцизы;
5)налог на имущество юридических лиц;
б)земельный налог юридических лиц;
7)дорожный налог;
8)промысловый налог;
172
9)налог по упрощенной системе.
Предельные ставки всех государственных налогов устанавливаются налоговым законодательством. Ставки государственных
налогов, устанавливаемые на каждый отдельный год, не могут
превышать ставок, установленных ежегодно, при принятии закона о
государственном бюджете Азербайджана, эти ставки могут быть
пересмотрены.
К местным (муниципальным) налогам относятся:
1) земельный налог физических лиц;
2)налог на имущество физических лиц;
3)промысловый налог на добычу строительных материалов
местного значения;
4)налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в
муниципальной собственности.
Основными бюджетообразующими налогами в Азербайджанской Республике являются налог на добавленную стоимость, акцизы,
налог на прибыль юридических лиц, налог на доходы физических
лиц.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются
лица, зарегистрированные либо подлежащие регистрации как
плательщики НДС. Лицо, у которого при осуществлении
предпринимательской деятельности в течение предыдущих трех
месяцев объем налогооблагаемых операций превышает тысячекратный размер минимальной суммы необлагаемого налогом месячного дохода, обязано подать заявление о регистрации в целях
НДС налоговому органу в течении 10 дней по завершении этого
периода. Занимающееся предпринимательской деятельностью лицо,
не подлежащее регистрации, вправе добровольно подать заявление в
налоговый орган о регистрации в целях НДС.
Акцизом облагаются подакцизные товары, произведенные на
территории Азербайджана либо импортируемые на территорию
республики. Все предприятия и физические лица, производящие на
территории Азербайджана подакцизные товары, являются
плательщиками акциза.
Экспорт подакцизных товаров облагается налогом по нулевой
ставке.
От акциза освобождаются:
- ввоз трех литров алкогольных напитков и трех блоков сигарет
для индивидуального потребления физического лица, а также для
лиц, въезжающих в Азербайджанскую Республику
173
на автомобилях - топливо в баках, предусмотренное техническим
паспортом этого автомобиля;
- товары, перевозимые транзитом через территорию Азербайджанской Республики;
- временный ввоз товаров на территорию Азербайджанской
Республики, за исключением товаров, предназначенных для реэкспорта;
- товары, предусмотренные для реэкспорта и гарантированные
залогом.
К подакцизным товарам относятся:
- пищевой спирт, дрожжи, пиво и все виды спиртных на
питков;
- табачные изделия;
-нефтепродукты.
Предприятия - резиденты и нерезиденты, являются плательщиками налога на прибыль в Азербайджане.
Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 27%.
Освобождаются от налога:
- доходы благотворительных организаций - за исключением
дохода, полученного от предпринимательской деятельности;
- безвозмездные переводы, полученные некоммерческими
организациями, членские взносы и пожертвования;
- некоторые другие виды доходов.
Ставка налога на прибыль производственных предприятий,
принадлежащих общественным организациям инвалидов, снижается
на 50% при условии, что 50% работников такого предприятия
составляют инвалиды.
Все расходы, связанные с извлечением дохода, вычитаются из
дохода, за исключением расходов, не вычитаемых из дохода.
Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской и непредпринимательской
деятельности, вычитаются из дохода. Годовые нормы амортизации
устанавливаются по категориям основных средств в следующих
размерах:
1)здания, строения и сооружения - до 10%;
2)машины, оборудование и вычислительная техника - до 25%;
3)иные основные средства - до 20%;
4)затраты на геологоразведочные работы и на подготовительные
работы по добыче природных ресурсов - 25%;
174
5)нематериальные активы, срок использования которых установить невозможно - 10%, пропорциональные суммы по годам в
течение срока использования, - если срок использования известен.
Физические лица - резиденты и нерезиденты - являются
плательщиками налога на доход.
Объектом налогообложения у резидентов в налоговом году
является разница между всеми доходами, полученными резидентами
в указанный период, и вычетами из дохода. При удержании налога у
источника объектом налогообложения является доход, подлежащий
налогообложению.
Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в
Азербайджане через постоянное представительство, является
налогоплательщиком по налогооблагаемым доходам, связанным с
постоянным представительством.
Доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных на территории Азербайджана и за его пределами. Доход
налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из
источников Азербайджанской Республики.
Нижеследующие доходы физических лиц освобождены от
налога на доход:
1) доход от официальной занятости, полученный сотрудниками
дипломатических и консульских служб, не являющихся гражданами
Азербайджана.
2) доход от места работы резидента Азербайджана либо не
являющегося ее гражданином лица, находившегося на территории
Азербайджана в течение налогового года совокупно менее 182 дней,
- если этот доход выплачивается работодателем нерезидентом
Азербайджана, либо выплачивается от его имени и не связан с
постоянным
представительством
нерезидента,
либо
не
выплачивается в связи с деятельностью постоянного представительства.
3) подарки, материальная помощь и наследство, получаемые в
течение календарного года:
- если стоимость подарков, материальной помощи для оплаты
стоимости учебы или лечения составляет сумму до 50, оплаты
лечения за рубежом - до 100, стоимость иной материальной помощи
- до 5, наследства - до 1000-кратного размера необлагаемого налогом
месячного дохода размеров;
- если подарок, материальная помощь либо наследство по175
лучены от членов семьи налогоплательщика - вся их стоимость.
4) безвозмездные государственные переводы, государственные
пенсии, государственные стипендии и государственные пособия, в
том числе по беременности и родам, выплаты и пособия в связи с
потерей главы семьи;
5) алименты.
6) единовременные выплаты и материальная помощь за счет
бюджета;
7) доход от предоставления движимого имущества, за исключением драгоценных камней и металлов, изделий из драгоценных камней и металлов, произведений искусства, предметов
антиквариата и имущества, используемого либо использованного в
предпринимательской деятельности налогоплательщика;
8) прочие суммы доходов.
У нижеследующих физических лиц налогооблагаемый месячный
доход от любой работы по найму уменьшается на сумму 20-кратного
размера необлагаемого налогом месячного дохода:
1 Национальных Героев Азербайджанской Республики;
2)Героев Советского Союза и Социалистического Труда;
3)лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
4)инвалидов I и II групп;
5) лиц, награжденных орденами и медалями за самоотверженный труд в тылу в 1941-1945 г.г.;
6) некоторых других лиц.
§2. Налоговая система Республики Армения
Налоговые отношения в Армении регулируются:
а) налоговым законодательством;
б) постановлениями Правительства Республики Армения в случаях и пределах, определяемых налоговым законодатель
ством;
в) актами, принятыми Налоговой инспекцией Республики
Армения.
Под налогом понимается обязательная и безвозмездная плата в
целях удовлетворения государственных и общественных нужд,
взимаемая с физических и юридических лиц, предприятий, не
имеющих статуса юридического лица, в порядке и размерах,
предусмотренных налоговым законодательством и в ус-
176
тановленные им сроки. Налоги уплачиваются в государственные и
муниципальные бюджеты Армении.
В Армении установлены следующие виды налогов:
-налог на прибыль;
-подоходный налог;
-акцизный налог;
-налог на добавленную стоимость;
-налог на имущество;
-земельный налог.
Законом могут устанавливаться фиксированные платежи или
упрощенные налоги, заменяющие вышеперечисленные налоги.
Налоговым законодательством устанавливаются следующие
виды налоговых льгот:
-уменьшение объекта налогообложения;
-сокращение ставки налога;
-сокращение налога;
-отсрочка срока исчисления налога;
-отсрочка срока уплаты налога,
- освобождение, сокращение, отсрочка срока уплаты установленных налоговым законодательством пени, штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства и других
правовых актов, регулирующих налоговые отношения в Армении.
Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, который
уплачивается в государственный бюджет при ввозе товаров, на всех
стадиях их производства и обращения, а также оказания услуг на
территории Армения.
Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в
размере 20% к облагаемому обороту товаров и услуг.
От налога на добавленную стоимость освобождаются сделки и
операции:
1) плата за обучение в общеобразовательных школах, профессионально-технических училищах, средних профессиональных и
высших учебных заведениях подготовки и переквалификации;
2) реализация школьных тетрадей для письма и нотных тетрадей, альбомов для рисования, детской и школьной литературы,
школьных учебных заведений; реализация научных и учебЬ1
х изданий, выпущенных вузами, специализированными на177
учными организациями, Национальной академией наук Республики
Армения;
3) научно-исследовательские работы;
4) реализация произведенной в Армении сельскохозяйственной
продукции ее производителем;
5) радиопередачи и неоплачиваемые потребителями телевизионные передачи, включая получение средств от третьих лиц для
осуществления этих передач;
6) реализация газет и журналов;
7) религиозные обряды, реализация поставляемых религиозным
организациям культовых принадлежностей, а также реализация этих
принадлежностей религиозными организациями;
8) реализация лотерейных билетов по номинальной стоимости;
9) операции по страхованию, финансовые операции;
10) безвозмездное потребление общественными и религиозными
организациями;
11) операции, связанные с получением и выдачей патентов,
авторского права, лицензий;
12) реализация драгоценных и полудрагоценных камней,
указанных в перечне, установленном Правительством Республики
Армении.
По налоговому законодательству Армении налогообложением
по нулевой ставке является необложение налогом на добавленную
стоимость экспорта товаров и услуг на территории страныэкспортера и полное возмещение (зачет) экспортирующему товары и
услуги лицу сумм, подлежащих уплате за экспортируемые товары и
услуги, НДС. Нулевая ставка НДС применяется:
1) в отношении облагаемого оборота товаров, вывозимых в
таможенном режиме «вывоз товаров для свободного обращения» за
пределы таможенной границы Армении;
2) в отношении розничной продажи товаров для отбывающих по
международным маршрутам пассажиров в аэропортах в специально
отведенных местах за таможенной территорией и территорией
паспортного контроля;
3) в отношении облагаемого оборота услуг, место оказания
которых в соответствии с законодательством не находится на
внутренней территории Армении;
4) в отношении товаров, ввозимых или приобретаемых на
территории республики в целях официального пользования дип-
178
яоматнческих представительств и консульских учреждений, оказываемых им услуг;
5) в отношении транзитных перевозок иностранных грузов
через территорию республики.
При осуществлении облагаемых по нулевой ставке сделок
(операций) у плательщиков НДС суммы НДС по линии связанных с
ними приобретенных товаров и оказанных услуг, выделенные в
представленных поставщиками налоговых счетах, подлежат возврату
(зачету) в общем порядке, установленном законодательством.
Суммы НДС, подлежащие зачету по сделкам, облагаемым НДС
по нулевой ставке, засчитываются в счет других налоговых
обязательств плательщика НДС или по результатам отчетного
периода в течение 30 дней возвращаются плательщикам на
основании обосновывающей эту сумму соответствующей справки,
выданной налоговыми органами Армении.
К товарам, подлежащим обложению акцизным налогом, относятся: пиво, виноградные и прочие вина, вино-материалы, спирт и
спиртные напитки, промышленные заменители табака, сигары,
сигариллы и сигареты из табака или его заменителей, бензин, сырая
нефть и нефтепродукты, дизельное топливо, нефтяные газы и прочие
газообразные углеводороды (за исключением природного газа).
Акцизный налог в Армении уплачивают юридические и физические
лица, ввозящие или производящие вышеуказанные товары (включая
производящих бутылирова-ние или иную фасовку).
Акцизным налогом не облагаются:
а) вывоз товаров из Армении;
6) подлежащие обложением акцизным налогом товары, вво
зимые на таможенную территорию республики, в порядке, от
личающемся от таможенного режима «ввоз для свободного об
ращения», и вывозимые с этой территории;
В; ввоз и отчуждение подлежащих обложению акцизным
налогом товаров, конфискованных в установленном законодательством порядке, переданных государству бесхозяйственных
товаров и товаров, перешедших государству по праву наследования;
г) подлежащие обложению акцизным налогом товары, вво-' Имые
в Армению физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, которые по количеству или
179
таможенной стоимости не превышают размеры, установленные
таможенным законодательством.
Налог на прибыль — это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками в государственный бюджет. При определении
налога на прибыль исчисление осуществляется на основе принципов
и правил, установленных законами и иными правовыми актами,
регулирующими бухгалтерский учет и финансовую отчетность.
Налог на прибыль в Армении уплачивают резиденты Армении
(резидентами считаются созданные в Армении или принятые на учет
организации) и нерезиденты, за исключением бюджетных
учреждений Армении и Центрального банка Республики Армения.
Объектом налогообложения для резидентов считается облагаемая прибыль, получаемая от армянских источников.
Сумма налога на прибыль в отношении облагаемой прибыли
исчисляется по ставке 20%.
Подоходный налог - это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками (в установленных законодательством случаях
посредством налогового агента). Подоходный налог в Армении
уплачивают физические лица - резиденты Армении и физические
лица - нерезиденты.
Резидентом считается физическое лицо, которое находилось в
Армении в общей сложности 183 дня и более в любом начинающемся и завершающемся налоговом году (с 1 января по 31 декабря
включительно) или центр жизненных интересов которого находится
в Армении. Центром жизненных интересов считается место, где
сосредоточены семейные или экономические интересы лица.
Объектом налогообложения для резидента считается облагаемый
доход, получаемый на территории Армении и за ее пределами, а для
нерезидента считается облагаемый доход, получа-емый от армянских
источников. Облагаемый доход это положительная разница между
совокупным доходом налогоплательщика и разрешенными вычетами.
Совокупный доход - это общая сумма всех доходов, полученных
налогоплательщиком в налоговом году независимо от источников их
получения.
Из совокупного дохода при определении облагаемого дохода
могут производиться предусмотренные законодательством вычеты
(вычитаемые доходы, персональные вычеты и расходы)-
180
§3- Налоговая система Республики Беларусь
В Беларуси систему налогообложения, ориентированную на
рынок, ввели в 1992 году. Эта система включала 15 основных
налогов и сборов, распределяемых между республиканским и
местными бюджетами, а также 8 видов отчислений в различные
внебюджетные фонды.
Были установлены следующие основные налоги:
-налоги на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо);
-на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и
юридических лиц);
-имущественные налоги на собственность и капитал (налог на
недвижимость, плата за землю, рентные платежи);
-взносы на социальное страхование (отчисления в ф°нды
социальной защиты и содействия занятости);
-налоги в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налоги на экспорт и импорт).
Кроме того, были введены такие целевые платежи: «чернобыльский» налог, государственные пошлины и сборы, транзитный
налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые
фонды поддержки НИОКР, отчисления в местные внебюджетные
фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые
другие виды местных сборов.
Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь» устанавливался круг налогоплательщиков, их права,
обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных
налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисление в бюджет,
предоставления льгот. С начала 1994 года в закон включены
положения о том, что все вопросы налогообложения должны
регулироваться исключительно актами специального налогового
законодательства, а с 1994 года введен обязательный учет и
государственная регистрация налогоплательщиков. В том же году
был
принят
закон,
регламентирующий
Деятельность
государственной налоговой инспекции.
Все налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые юридическими
лицами, по источнику их уплаты можно разделить на несколько
групп:
-налоги, сборы и отчисления, включаемые в выручку от реализации продукции (работ, услуг);
-платежи, уплачиваемые из доходов;
Ш
-платежи, относимые на себестоимость продукции (работ,
услуг);
-платежи, уплачиваемые за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков.
В настоящее время в Республике Беларусь насчитывается 26
видов налогов и других платежей в бюджет. В зависимости от
выполняемых функций и источника уплаты они могут быть
объединены в 7 укрупненных групп:
1) налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реа
лизации продукции (работ, услуг), а именно:
-налог на добавленную стоимость;
-акцизы;
-местные налоги и сборы от выручки;
-отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных
дорог;
-целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и
целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;
2) налоги на прибыль и доходы, к которым относятся:
-налог на прибыль;
-налог на дивиденды и приравненные к ним доходы;
-подоходный налог с физических лиц;
-налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство;
-налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы, полученный в
отдельных сферах деятельности);
3) налог на недвижимость;
4) налог на приобретение автотранспортных средств и мест
ные налоги и сборы (кроме налогов с продаж и сборов за услуги,
включаемых в выручку), за счет средств, остающихся в распо
ряжении плательщиков; оффшорный сбор, относимый на фи
нансовые результаты плательщиков;
5) налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами пред-
182
принимательства на себестоимость продукции (работ, услуг). К этой
группе относятся:
-чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым
платежом от фонда заработной платы;
-земельный налог;
-экологический налог;
-плата за проезд по автомобильной дороге Брест - Минск граница Российской Федерации (М1/Е30);
-плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;
-плата за размещение отходов производства и потребления в
окружающей среде;
-плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню;
6) единый налог для производителей сельскохозяйственной
продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих
упрощенную систему налогообложения;
7) прочие сборы.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - основной вид
косвенного налога , был введен в 1992 году вместо налога с оборота
и налога с продаж, доставшихся в наследство от налоговой системы
СССР. Первоначально ставка налога составляла 28%. В
последующем снижена до 20% и в качестве доходных источников
бюджета налогу отведено первое место. Более 30% всего
государственного бюджета формируется за счет этого налога.
Вступление Беларуси в Таможенный союз оказало влияние на
практику исчисления НДС на импортируемые товары.
Плательщиками налога являются:
- юридические лица, включая предприятия с иностранными
инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы,
представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;
- стороны договора простого товарищества (участники договора
о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел
или получившие выручку от этой деятельности до ее Распределения;
- индивидуальные предприниматели;
-предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможен-
183
ную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством Беларуси.
Нулевая ставка при исчислении НДС применяется при реализации в следующих случаях:
1) экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению,
погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;
2) экспортируемых строительных работ, транспортных услуг,
услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
3) работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Беларуси товаров, перемещаемых транзитом через территорию Беларуси. Основанием для
применения ставки налога в размере 0% при реализации указанных
работ (услуг) является представление в налоговый орган
налогоплательщиком документов, подтверждающих выполнение
(оказание) этих работ (услуг), с указанием реквизитов документа
контроля доставки товаров, на основании которых осуществляется
перемещение транзитом (кроме трубопроводного транспорта). При
неподтверждении таможенными органами Беларуси факта
перемещения транзитом по этим таможенным документам нулевая
ставка налога не применяется.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от
НДС реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета,
возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья,
материалов, оборудования и других производственных ресурсов,
использованных при производстве этих товаров (работ, услуг).
А]щизы. В налоговой системе Беларуси с 1992 года в качестве
одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на
отдельные группы товаров.
Плательщиками акцизов являются:
- юридические лица (включая предприятия с иностранными
инвестициями и иностранные юридические лица); филиалы,
представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет; участники договора о совместной
деятельности, которым поручено ведение общих дел или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения:
- индивидуальные предприниматели:
184
а) производящие подакцизные товары;
б) ввозящие подакцизные товары на таможенную террито
рию Беларуси и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Беларуси подакцизные товары.
Подоходный налог с физических лиц. В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь плательщиками
подоходного налога являются:
- граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане
и лица без гражданства, постоянно находящиеся (более 183 дней в
календарном году) на территории Республики Беларусь, - по
доходам, полученным от источников в Республике Беларусь и за ее
пределами;
- иностранные граждане и лица без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики
Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.
Законом установлен ряд льгот по налогу: доходы, полностью
либо частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая
сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде
вычетов, производимых из доходов физических лиц.
Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течении
которого либо за который получен доход:
- в размере минимальной заработной платы;
- в размере двукратной минимальной заработной платы на
каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;
- в размере 10 минимальных заработных плат для отдельных
категорий физических лиц.
Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять
диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующих им
ставок - 9, 15, 20, 25 и 30%.
Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без
гражданства, не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20%, без
учета вычетов и других льгот по налогу, предоставляемых иным
налогоплательщикам.
Налог на прибыль (доход) юридических лиц. В отличие от ДЦС и
акциза налог на прибыль является прямым, так как его сумма
полностью зависит от конечных финансовых результатов
хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Плательщиками налога на прибыль являются:
- юридические лица (включая предприятия с иностранны18е;
:и инвестициями и иностранные юридические лица). Юридические
лица вправе возложить уплату налога на прибыль на филиалы и
другие структурные подразделения, имеющие обособленный
(отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной 'чет;
- участники договора о совместной деятельности, которым поручено
ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от
этой деятельности до ее распределения. Ставки налога на прибыль:
1) 25% - основная ставка налога на прибыль;
2) 15% - пониженная ставка установлена для малых предприятий, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), со
среднегодовой численностью работающих в промышленности до 200
человек, в науке и научном обслуживании - до 50 человек, в отраслях
непроизводственной сферы - до 25 человек. Вторым обязательным
условием для этой льготы является получение балансовой прибыли в
пределах не более 5000 минимальных заработных плат в год. Эта
ставка налога не действует для предприятий, получающих прибыль
от совместной деятельности.
3) 10% - по данной ставке облагается прибыль предприятий,
научно-производственных объединений и других организаций
агропромышленного комплекса, полученная от производственнотехнического,
транспортного
и
научного
обслуживания,
материально-технического обеспечения, ремонта и производства
техники и оборудования, обслуживания оросительных и
осушительных систем, полученная от оказания этих услуг
предприятиям и организациям АПК.
4) 7% - по данной ставке облагается прибыль подрядных
строительных, ремонтно-строительных и других организации АПК,
полученных от строительства и ремонта производственных объектов
АПК. При этом должен обеспечиваться раздельный учет затрат по
указанным объектам.
Отдельные виды доходов облагаются налогом на доход по
ставке 15%. Объектом обложения этим налогом являются дивиденды
и приравненные к ним доходы.
В свободных экономических зонах Беларуси действует льготный
порядок налогообложения, включающий в себя установленные
законодательством Беларуси льготы (общие) для всех субъектов
хозяйствования Беларуси и дополнительные льготы
чос
дЛЯ
резидентов СЭЗ «Брест», «Минск», «Гомель - Ратон» ,
«Витебск», котрые являются плательщиками ограниченного перечня
налогов и неналоговых платежей, а именно:
-налога на прибыль и доходы;
-налога на добавленную стоимость;
-акцизов;
-экологического налога;
-подоходного налога с физических лиц;
-налога на землю (или арендной платы);
-взносов на государственное или социальное страхование:
-государственных пошлин и сборов.
§4. Налоговая система Республики Грузия
В Республике Грузия действуют:
а) республиканские налоги, в соответствии с которыми об
латаемые налогом объекты, налогоплательщики, метод налого
обложения и ставки налога, а также порядок зачисления сумм
налогов в бюджеты различных уровней определяются законода
тельными актами Грузии;
б) местные налоги и сборы, вводимые местными представи
тельными органами.
Верховные Советы автономных республик и местные представительные органы после соответствующего постановления
Парламента Грузии могут вводить на своей территории дополнительные виды местных налогов и сборов.
В случае введения без постановления Парламента Грузии
дополнительных видов местных налогов и сборов, не предусмотренных Законом, доход, полученный от таких видов налогов и
сборов, изымается государственными налоговыми органами I!
республиканский бюджет Грузии. Местные налоги и сборы могут
быть упразднены Парламентом Грузии, если они противоре чат
законодательству Республики Грузия.
Выплата республиканских налогов производится по единой
ставке на всей территории Грузии. К республиканским налогам
относятся:
а) налог на добавленную стоимость;
б) акциз;
в) налог на прибыль;
г
) налог на доход;
д) налог на операции с ценными бумагами;
е) таможенный налог;
ж) транзитный налог;
з) налог за пользование природными ресурсами;
и) налог за воздействие на окружающую среду;
к) земельный налог;
л) налог на имущество предприятий; м) налог
на имущество физических лиц; н) подоходный
налог с физических лиц; о) налог на средства
транспорта; п) государственная пошлина;
р) налог за государственную регистрацию предприятий и за
регистрацию предпринимательской деятельности. К местным
налогам относятся:
а) курортный налог;
б) налог на строительство в курортной зоне объектов произ
водственного назначения;
в) целевые сборы с граждан и предприятий на благоустрой
ство территории, на содержание муниципальной полиции (ми
лиции) и другие цели;
г) налог на рекламу. Взимается с юридических и физичес
ких лиц, рекламирующих свою продукцию;
д) налог на перепродажу автомобилей. Этот налог взимается
с юридических и физических лиц, занимающихся перепрода
жей указанного товара;
е) лицензионный сбор для получения разрешения на прове
дение местных аукционов и лотерей; уплачивается устроителя
ми аукционов и лотерей;
ж) сбор за разрешение торговли. Взимается на срок до одного
года с приобретением разового талона или временного патента;
з) сбор за парковку автотранспорта. Взимается с физичес
ких и юридических лиц в специально устроенных для этого
местах;
и) сбор за открытие игрового бизнеса (установка игровых
автоматов с вещевым и денежным выигрышем и других устройств:
установка столов для карточной игры, устройство рулетки и других
игровых средств); независимо от места их установки плательщиками
сбора являются юридические и физические лица.
188
Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на
добавленную стоимость являются:
а) предприятия и организации, которым присвоен статус
юридического лица и которые самостоятельно осуществляют
предпринимательскую деятельность;
б) полные хозяйственные и смешанные (коммандитные) хо
зяйственные товарищества, самостоятельно занимающиеся пред
принимательской деятельностью;
в) филиалы и другие структурные подразделения предприя
тий и организаций, расположенные на территории Грузии, име
ющие расчетный счет в банковском учреждении и самостоятельно
занимающиеся предпринимательской деятельностью;
г) международные объединения, международные негосудар
ственные организации (объединения), иностранные юридичес
кие лица, включая их филиалы и подразделения, самостоятель
но занимающиеся предпринимательской деятельностью на тер
ритории Грузии;
д) индивидуальные предприниматели и индивидуальные
предприятия, если доход от их предпринимательской деятель
ности, облагаемый налогом, превышает в год пятидесятикрат
ный размер минимальной месячной заработной платы.
От налога на добавленную стоимость освобождаются:
а) экспорт товаров непосредственно предприятиями-изгото
вителями, экспорт услуг и работ, а также обслуживание, свя
занное с транспортировкой этих товаров, погрузочно-разгрузочными операциями, транзитными перевозками иностранных гру
зов через территорию Грузии;
при экспорте с территории Грузии товаров, закупленных с
уплатой налога на добавленную стоимость другими предприятиями,
сумма налога засчитывается им при уплате последующих платежей
или возвращается из бюджета;
б) товары и услуги, предназначенные для официального
пользования иностранных дипломатических и приравненных к
ним представительств, а также для личного пользования дипло
матического и административно-технического персонала этих
представительств (включая членов их семей, проживающих
вместе с ними);
в) квартирная плата;
г) арендная плата за арендные предприятия, образованные
на базе государственной собственности;
189
д) ряд других операций, включая финансовые и страховые.
Перечень товаров (работ, услуг) освобождаемых от налога на
добавленную стоимость, является единым на всей территории
Грузии.
При реализации товаров (работ, услуг) по свободным ценам
применяется ставка в размере 14%. При реализации товаров (работ,
услуг) за пределами Грузии, где установлена ставка налога на
добавленную стоимость, размер которой превышает размер ставки,
действующей в Грузии, применяется эта повышенная ставка.
Акцизы. Акциз является косвенным налогом, включаемым в цену
товара. Закон устанавливает порядок обложения акцизами вин и
водки, этилового спирта, изготовленного из пищевого сырья (кроме
спирта, предназначенного для выпуска ликерово-дочных изделий и
винной продукции), пива, табачных изделий, ювелирных изделий из
драгоценных металлов и мельхиора, легковых автомобилей, шин к
ним,
ковров
машинной
вязки
и
ковровых
изделий,
автомобильного'бензина.
Плательщиками акцизов считаются:
Предприятия и организации, их филиалы и другие структурные
подразделения, расположенные на территории Грузии и
самостоятельно осуществляющие реализацию произведенных ими
подакцизных товаров.
Облагаемая сумма исчисляется по отпускным ценам, исключающим акциз и налог на добавленную стоимость.
От акциза освобождаются:
а) экспорт подакцизных товаров;
б) реэкспорт подакцизных товаров.
в) транзит подакцизных товаров через территорию Грузии;
г) импортные подакцизные товары, размещенные на тамо
женных складах. Обложение налогом этих товаров осуществля
ется в установленном порядке в момент выпуска товаров со силанов в оборот, а в условиях другого режима — в соответствии с
этим режимом;
д) импортные подакцизные товары, временно ввезенные на
территорию Грузии;
е) импортные подакцизные товары, переданные государствен
ным органам Грузии для ликвидации стихийных бедствий, ава
рий, катастроф;
ж) импортные подакцизные товары ввезенные в Грузию в
качестве гуманитарной помощи или в благотворительных целях в
порядке, определенном постановлением Кабинета Министров
Республики Грузии.
Налог на прибыль (доход) предприятий. Плательщиками налога
на прибыль являются предприятия и организации, которые в
соответствии с законодательством Грузии занимаются предпринимательской деятельностью и являются юридическими лицами.
Прибыль, полученная от реализации сельскохозяйственной
продукции, произведенной предприятиями любой организационноправовой
формы,
за
исключением
сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа, не облагается налогом на
прибыль.
Перечень сельскохозяйственных предприятий индустриального
типа устанавливается Парламентом Грузии.
Основная ставка налога на прибыль определяется в размере 20%.
Ставки налога для промышленных и строительных предприятий
сокращаются на 10 пунктов, а для банков, кредитных учреждений,
налоговых организаций увеличиваются на 15 пунктов.
От уплаты налога освобождаются:
а) протезно-ортопедические предприятия;
б) общественные организации инвалидов, их учреждения,
учебно-промышленные предприятия и объединения;
в) прибыль от производства технических средств, необходи
мых для профилактики инвалидности и реабилитации инвали
дов;
г) Патриаршество Грузии (в том числе духовные учрежде
ния), а также созданные Патриаршеством на собственные сред
ства предприятия, изготавливающие продукцию церковного
назначения.:,
д) фонд обороны.
Все вновь созданные предприятия в течении года с момента
государственной регистрации освобождаются от уплаты налога на
прибыль, а в течении последующих двух лет ставка налога
сокращается на 5%.
§5. Налоговая система Республики Казахстан
Налоговое законодательство Казахстана включает Налоговый
кодекс. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу
Закона от 24.04.95 г. №2235 «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет» (таможенные платежи регулируются
таможенным законодательством страны), акты Президента и
Правительства Казахстана, а также
акты
Министерства
государственных доходов, согласованные с Министерством финансов Республики Казахстан.
В соответствии с Налоговым законодательством в Казахстане
действуют налоги, которые являются регулирующими источниками
государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в
доходы соответствующих бюджетов в порядке, определяемом
законом о республиканском бюджете на очередной год), сборы,
платы и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками
как республиканского, так и местных бюджетов.
К налогам относятся:
1)корпоративный подоходный налог;
2)индивидуальный подоходный налог;
3)налог на добавленную стоимость;
4)акцизы;
5)налоги и специальные платежи недропользователей:
б)социальный налог;
7)земельный налог;
8)налог на транспортные средства;
9)налог на имущество.
Сборы включают в себя:
1)сбор за государственную регистрацию юридических лиц; 2) сбор за
государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним;
4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных
средств и высокочастотных устройств;
5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и
маломерных судов;
192
7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8) сбор за государственную регистрацию лекарственных
средств;
9) сбор за проезд автотранспортных средств по территории
Республики Казахстан;
10) сбор с аукционов;
11) гербовой сбор;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами
деятельности;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
Платы взимаются:
-за пользование земельными участками;
- за пользование водными ресурсами поверхностных источ
ников;
-за загрязнение окружающей среды;
-за пользование животным миром;
-за лесные пользования;
-за использование особо охраняемых природных территорий;
-за использование радиочастотного спектра;
-за пользование судоходными водными путями;
-за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Таможенные платежи подразделяются на:
1)таможенные пошлины;
2)таможенные сборы;
3)платы;
4)сборы.
Основными бюджетообразующими налогами в Республике
Казахстан являются налог на добавленную стоимость, акцизы,
подоходный налог с юридических лиц.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость
являются:
- облагаемый оборот;
- облагаемый импорт.
В Казахстане, как и во всех странах, применяющих налог на
добавленную стоимость, существуют два объекта обложения НДС:
обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их им193
порт. Механизм взимания налога в обоих случаях различный. Кроме
того, если в первом случае взимание налога на добавленную
стоимость возложено на налоговые органы, то сбором НДС на
импортируемые товары занимаются таможенные органы.
Также установлен порядок обложения НДС при экспорте и
импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по
нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных
договоров, участником которого является Казахстан, а также в
случаях экспорта товаров в государства, которые при экспорте
товаров в Казахстан применяют цены с учетом налога на
добавленную стоимость.
В Налоговом кодексе подробно описан порядок отнесения в
зачет сумм НДС. При этом суммой НДС, относимого в зачет,
является сумма налога, подлежащего уплате плательщиками налога
поставщикам, по выставленным счетам-фактурам по фактически
поступившим товарам, включая основные средства (за исключением
зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или
оказанным услугам. По импортируемым товарам, включая основные
средства (за исключением легковых автомобилей), сумма НДС,
относимого в зачет, является сумма налога, указанная в таможенной
декларации, оформленной в соответствии с таможенным
законодательством Казахстана.
В налоговом законодательстве установлена ставка НДС в
размере 16%.
Определен порядок отнесения в зачет НДС при наличии
оборотов по реализации, освобожденных от НДС и облагаемых.
Также определен порядок отнесения в зачет налога при реализации
посреднических услуг.
Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан
представлять декларацию за каждый отчетный период. Отчетным
периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость является календарный месяц.
Акцизы. Акцизами облагаются товары, произведенные на
территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана.
Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при
условии подтверждения товаропроизводителя вывоза товаров на
экспорт.
За
исключением
случаев,
предусмотренных
международными договорами, участником которых
194
является Казахстан.
Плательщиками акцизов являются юридические и физические
лица:
-производящие подакцизные товары на территории Казахстана;
-осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензилом (за
исключением авиационного), дизельным топливом;
-импортирующие подакцизные товары на территорию Казахстана;
-осуществляющие игорный бизнес на территории Казахстана.
На всей территории Казахстана действуют единые ставки
акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные на
территории Казахстана или импортируемые на территорию
Казахстана, утверждаются Правительством Казахстана в процентах к
стоимости товара или в установленном размере к фактическому
объему в натуральном выражении.
Подакцизными товарами являются:
1)все виды спирта;
2)алкогольная продукция;
3)табачные изделия;
4)прочие изделия, содержащие табак;
5)икра осетровой и лососевой рыбы;
6)ювелириые изделия из золота, платины или серебра;
7)бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
8) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);
9) огнестрельное и газовое оружие (кроме, приобретаемого для
нужд органов государственной власти);
10) сырая нефть, включая газовый конденсат.
Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики
Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости
товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые)
в натуральном выражении.
На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в
зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На
-пирт, реализуемый для производства алкогольной продукции,
авка
акциза может быть установлена ниже базовой ставки,
Устанавливаемой на спирт, реализуемый лицами, не использу-
195
ющими его для производства алкогольной продукции.
Налог на прибыль (доход) юридических лиц. Порядок исчисления
и уплаты подоходного налога с юридических лиц определяется
Налоговым кодексом. Плательщиками подоходного налога являются
юридические лица кроме Национального банка Казахстана, а также
юридические лица - нерезиденты, их филиалы, представительства и
иные обособленные структурные подразделения, имеющие
налогооблагаемый доход в налоговом году.
Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый
доход, исчисленный как разница между совокупным годовым
доходом и вычетами, предусмотренными законодательством.
Ставки подоходного налога установлены в следующих размерах:
-для юридических лиц - 30% от налогооблагаемого дохода;
-для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих
деятельность на территории социально-экономической зоны, - 20%
от налогооблагаемого дохода;
-для юридических лиц, для которых земля является основным
средством производства, - 10% от доходов, полученных от
непосредственного ее использования.
Доход от реализации доли участия в юридическом лицерезиденте, выплачиваемый юридическим лицам, подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии документов,
подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Освобождаются от налогообложения доходы (кроме доходов от
производства и реализации подакцизных товаров, а также торговопосреднеческой деятельности) добровольных обществ инвалидов
Казахстана,
Республиканского
общества
женщин-инвалидов,
имеющих на иждивении детей и подростков с нарушением
умственного и физического развития, Общества Красного Креста и
Красного Полумесяца Казахстана, Союза «Чернобыль* Казахстана, а
также их производственных организаций, если такие организации
соответствуют следующим условиям:
-инвалиды составляют не менее 51% от общего числа работников таких производственных организаций;
-фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51% от
196
общего фонда оплаты труда;
-являются собственностью обществ (Союза, Центра) и полностью созданы за счет их средств;
-полученные доходы направляются для реализации уставных
целей обществ (Союза, Центра), их создавших.
Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено
освобождение от уплаты подоходного налога на срок до 5 лет с
момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента
заключения контракта.
Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу
устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в
зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была
предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит
исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности
налогоплательщика с применением соответствующих штрафных
санкций, предусмотренных налоговым законодательством.
§6. Налоговая система Кыргызской Республики
В Кыргызстане за период 1991-1994 гг. были введены законы,
регулирующие основные налоги: «О налогах с предприятий,
объединений и организаций», «О налоге с населения», «Об
иностранных инвестициях в Кыргызской Республике» и другие,
косвенно касающиеся вопросов налогообложения. В результате
сложилась громоздкая налоговая система, осложняемая частыми
изменениями. Это потребовало проведения налоговой реформы,
основным этапом которой явилось принятие в 1996 году Налогового
кодекса Кыргызской Республики.
В результате принятия кодекса значительно изменились законодательная и экономическая основы налогообложения, а также
организация деятельности налоговой службы. Был установ-лен общий
порядок ввода в действие налогов; виды налогов; аРава и обязанности
налогоплательщиков; формы и методы настового контроля; взаимная
ответственность участников налоговых отношений и т.д.
Одновременно были отменены ряд на-огов, таких, как временный 5
процентный налог с розничного варооборота и оказания услуг
населению; налог на производ-
197
ственное имущество, что существенно ослабило налоговый пресс.
Расширена система вычетов, установлена единая ставка по налогу на
прибыль в размере 30% (с 1 января 2002г. будет установлена в
размере 10%), снижена ставка налога на отдельные виды доходов,
усовершенствован механизм исчисления и уплаты подоходного
налога и при этом введена гибкая система вычетов для физических
лиц; установлен общий для всех хозяйствующих субъектов механизм
декларирования своих доходов.
Отдельным разделом выделены все виды местных налогов и
сборов. Были сняты ограничения на прибыль, направляемую на
потребление. Хозяйствующие субъекты получили возможность
увеличивать необлагаемую прибыль, обновлять основные производственные фовды в результате введения увеличенных коэффициентов амортизации. Для отдельных видов основных средств
(например, в горнодобывающей отрасли) предусмотрено установление норм ускоренной амортизации.
В Налоговом кодексе введено понятие «нулевая ставка», что
означает полное освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость. Экспортерам товаров в дальнее зарубежье за счет
бюджета полностью возмещается НДС, уплаченный по материальным ресурсам, включая и основные средства. Введена
упрощенная система налогообложения отдельных видов деятельности на основе патента.
С октября 1998 года Кыргызстан является членом Всемирной
Торговой Организации (ВТО), что налагает на страну ряд требований
в области налогового законодательства, в частности, систему
применения косвенного налогообложения (НДС5 акцизы). •
Данный документ, отвечающий требованиям международного
стандарта, включает в себя 6 основных налогов (подоходный налог,
налог на прибыль юридических лиц, налог на добавленную
стоимость, акцизный налог, земельный налог, налог на-пользование
автомобильными дорогами), 16 местных налогов и их
администрирование. В нем четко определены основные обязанности и
полномочия налоговых органов, процедуры исчисления и взимания
налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков.
Принятие Налогового кодекса способствовало облегчению
налоговой нагрузки плательщиков за счет:
-введения системы увеличенных коэффициентов амортиза198
ции;
-принятие единой ставки налога на прибыль (для отдельных
видов деятельности ставка была снижена с 50 до 30% );
-уменьшения величины дохода облагаемого подоходным налогом;
-применение нулевой ставки НДС на экспорт в дальнее зарубежье;
-сокращения перечня подакцизных товаров.
В Кыргызской Республике, как и в большинстве новых независимых государствах, сложилась двухуровневая система налогов.
Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в доход бюджета части
стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызстана, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызстан.
Объекты обложения налогом на добавленную стоимость:
1)облагаемые поставки;
2)облагаемый импорт.
Отчетным налоговым периодом при исчислении налога считаются два календарных месяца. Налогоплательщики сами исчисляют налог самостоятельно и до истечения 1 месяца после
окончания налогового периода представляют налоговым органам
расчеты НДС по установленной форме.
Освобожденные от НДС поставки:
1)поставка жилых сооружений или аренда жилых помещений;
2) поставка земли, за исключением случаев сдачи ее в аренду
для парковки или стоянки транспортных средств;
3) поставка сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными производителями;
4) поставка сельским товаропроизводителем продуктов переработки выращенной им самим сельскохозяйственной продукции;
5) поставка и экспорт золотого сплава и аффинированного
золота;
Показание финансовых услуг;
7) поставка услуг по страхованию, услуг по выплате пенсии или
иных услуг, связанных с этими видами услуг, предоставляемых
поставщиком услуг по страхованию или услуг по выплате пенсии,
включая управление фондами по страхованию и пенсионными
фондами.
199
8) услуги брокеров и агентов этих организаций.
Поставки, осуществляемые некоммерческими организациями за
оплату, не превышающую расходы на осуществление этих поставок,
являются поставками, освобожденными от НДС, если это:
1) поставки товаров, работ и услуг, осуществляемые некоммерческими организациями для учреждений здравоохранения,
образования, науки, культуры и спорта;
2) поставка товаров, работ и услуг, осуществляемые некоммерческими организациями для социального обеспечения и защиты
детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;
3) поставки услуг, осуществляемые учреждениями здравоохранения, образования, науки, культуры и спорта;
4) поставки услуг, осуществляемые просветительскими организациями, занимающимися удовлетворением духовных потребностей;
5) поставки специализированных товаров для инвалидов.
Освобождаются от НДС следующие товары, вещи и иные
предметы:
1) поставляемые для оказания помощи при ликвидации последствий стихийных бедствий, вооруженных конфликтов и несчастных случаев;
2) поставляемые в качестве гуманитарной помощи в порядке,
определяемом Правительством Кыргызстана;
3) импортируемые, если они были ранее экспортированы этим
же импортером;
4) импортируемые временно под гарантию, что они будут
экспортированы без изменений в течение 12 месяцев;
5) ошибочно доставленные товары и возвращаемые первоначальному экспортеру;
6) товары, пересекающие территорию Кыргызстана транзитом;
7) товары, предназначенные для официального пользования
иностранными служащими и представительствами, товары для
личного пользования членами дипломатического, административного
и технического персонала таких представительств, включая членов
их семей, но не предназначенные для перепродажи.
Освобождаются от НДС следующие товары:
1) медикаменты, в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Кыргызстана;
2) учебные пособия и школьные принадлежности, научные
издания;
200
3) детское питание.
Экспорт товаров является поставкой с нулевой ставкой НДС, за
исключением экспорта товаров в государства, применяющие в
отношении Кыргызстана принцип страны происхождения, и
экспорта золотого сплава и аффинированного золота.
Поставка работ или услуг, связанных с международными
перевозками пассажиров, багажа и грузов, является поставкой с
нулевой ставкой НДС.
Поставка товаров и услуг, оказываемая дипломатическим или
консульским представительствам в Кыргызстане, является поставкой
с нулевой ставкой налога.
Поставка, товаров или услуг международной организации
является поставкой с нулевой ставкой налога в соответствии с
международными договорами, одной из сторон которых выступает
Кыргызстан.
Акцизы. Акцизными налогами (акцизами) облагаются товары,
произведенные на территории Кыргызстана и импортируемые на
территорию Кыргызстана.
Экспорт подакцизных товаров в-государства-участники СНГ,
применяющих в отношении Кыргызстана принцип страны назначения, не облагается акцизами при условии подтверждения
товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт.
Плательщиками акцизного налога являются все юридические и
физические лица, производящие подакцизные товары на территории
Кыргызской Республики или импортирующие подакцизные товары,
или осуществляющие игорный бизнес на территории Кыргызской
Республики, если иное не предусмотрено в Кодексе.
Подакцизными товарами являются товары, произведенные на
территории Кыргызстана или импортируемые на территорию
Кыргызстана:
1) спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный,
произведенный из пищевого сырья;
2)водка;
3)ликеро-водочные изделия;
4)крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы;
5)вина;
б)коньяки;
7)шампанские вина;
8)пиво;
201
9) виноматериалы;
10) табачные изделия;
11) прочие изделия, содержащие табак;
12) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
13) выделанные и невыделанные меховые шкурки (кроме
шкурок крота, кролика, оленя, собаки и овчины);
14) изделия из натурального меха, включая пальто, полупальто,
жакеты, накидки, палантины, боа, шарфы, головные уборы и
воротники, шубы, пластины (кроме шкурок крота, кролика, оленя,
собаки и овчины);
15) пальто, полупальто, жакеты, накидки с применением
отделки из меха (кроме шкурок крота, кролика, оленя, собаки и
овчины);
16) одежда из натуральной кожи;
17) изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы;
18) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для'
нужд органов государственной власти);
19) нефтепродукты;
20) кофе и какао;
21) ковры и ковровые изделия (кроме ковролина).
Ставки акцизного налога (акцизов) устанавливаются ежегодно
по представлению Правительства Кыргызстана Законодательным
органом республики отдельным законом.
Освобождаются от уплаты акциза ниже перечисленные импортируемые товары:
_ 1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации
транспортных средств, осуществляющих международные перевозки
грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах
промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для
ликвидации аварии (поломки); .
2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их
через таможенную границу Кыргызстана непригодными к
использованию в качестве изделий и материалов;
3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызстана;
4) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии
государств, правительств, международных организаций, включая
оказание технического содействия;
5) конфискованные, бесхозяйственные ценности, а также
202
ценности, перешедшие по праву наследования государству;
б) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования их персонала,
включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Кыргызстан.
Налог на прибыль (доход) юридических лиц. Плательщиками
налога на прибыль являются все юридические липа рбвйден-ты,
осуществляющие экономическую деятельность и получайз-ище
прибыль от источника доходов как в Кыргызстане, Так и за ее
пределами, а также все юридические лица-нерезиденты, осуществляющие экономическую деятельность в составе постоянного,
учреждения Кыргызстана и получающие прибыль от источника
доходов в Кыргызстане.
Объектом обложения налогом является прибыль, исчисляемая
как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Кодексом.
Освобождаются от налогообложения прибыль общественных
организаций от благотворительной деятельности (прибыль от других видов деятельности облагается в общеустановленном порядке) и
прибыль исправительно-трудовых учреждений ГУИН МВД
Кыргызстана.
Налог на прибыль зарегистрированных предприятий с иностранными инвестициями (совместное предприятие) взимается в
соответствии с Законом об иностранных инвестициях. Сово-щчгный
годовой доход, юридических лиц уменьшается на сумму безвозмездно
переданного актива, включая денежные средства, некоммерческим
организациям, занимающимся благотворительной деятельностью, в
размере, не превышающем 2% налогооблагаемого дохода
налогоплательщика.
Освобождаются
от
налогообложения
дивиденды, полученные юридическими лицами -Резидентами
Кыргызстана.
§7. Налоговая система Республики Молдова
В Молдове действует Налоговый кодекс, принятый парламентом
Республики Молдова. Кодекс устанавливает общие принципы
налогообложения в Республике Молдова, правовое положе-ние
Налогоплательщиков, налоговых органов и других участии-
ков отношений, регулируемых налоговым законодательством,
принципы определения объекта налогообложения и ведения учета
доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к
ответственности за нарушения налогового законодательства, а также
порядок обжалования действий налоговых органов и их
должностных лиц. Он регулирует отношения, связанные с
исполнением налоговых обязательств по республиканским
(государственным) налогам (пошлинам) и сборам, а также
устанавливает общие принципы определения и взимания местных
налогов и сборов.
Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются
одним из источников доходов национального бюджета.
В систему республиканских (государственных) налогов (пошлин) и сборов входят:
а) подоходный налог;
б) налог на добавленную стоимость;
в) акцизы;
г) приватный налог;
д) таможенная пошлина;
е) сборы, взимаемые в дорожный фонд.
В систему местных налогов и сборов входят:
а) земельный налог;
б) налог на недвижимость;
в) налог на использование природных ресурсов;
г) сборы на благоустройство территории;
д) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
е) гостиничный сбор;
ж) сбор за размещение рекламы;
з) сбор за право использования местной символики;
и) сбор за размещение объектов торговли;
к) рыночный сбор;
л) сбор за парковку автотранспорта;
м) курортный сбор;
н) сбор с владельцев собак;
о) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
п) сбор за пересечение государственной границы;
р) сбор за право продажи в таможенной зоне;
с) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.
Акциз - косвенный общегосударственный налог, включае-
204
мый в цену реализации подакцизного товара (продукции) и оплаченный потребителем. Акциз зачисляется в национальный публичный бюджет и распределяется в бюджеты разных уровней в
порядке и на условиях, определяемых Парламентом при утверждении бюджета на предстоящий год.
Плательщиками акцизов являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от организационно-правовой
формы хозяйствования, включая предприятия с иностранными
инвестициями, реализующие подакцизные товары (продукцию),
изготовленные из собственного сырья и имеющие согласно
законодательству Республики Молдова статус юридического лица.
Плательщиками акцизов являются предприятия, как постоянно
имеющие объекты обложения, так.и те, для которых данные
операции носят периодический или случайный характер.
Объектами налогообложения акцизами являются:
а) объемы реализации (передачи) подакцизных товаров (про
дукции) собственного производства, в том числе:
- в виде оплаты труда;
- населению или своим работникам через кассу предприятия;
- в обмен на другие товары (продукцию) - по бартеру;
- внутри предприятия для производства другого товара (продукции), не облагаемого акцизами;
- безвозмездно или с частичной оплатой;
б) объемы переданных подакцизных товаров (продукции),
произведенных из давальческого сырья;
в) объемы реализации подакцизных товаров (продукции).
Перечень товаров (продукции), подлежащих обложению
акцизами и ставки акцизов устанавливаются Парламентом Республики Молдова при утверждении государственного бюджета на
очередной финансовый год.
Ставки являются едиными на всей территории Молдовы. Они
устанавливаются" в денежном выражении с натуральной единицы
подакцизного товара (продукции) и распространяются как на
отечественные, так и на ввозимые на территорию Молдовы
подакцизные товары (продукцию).
Акцизами не облагаются:
а) экспортируемые подакцизные товары (продукция), произведенные в республике, кроме случаев, когда Парламентом
205
определен порядок обложения акцизами этих товаров, экспортируемых в государства - участники СНГ по месту их производства.
В случае неосуществления фактического экспорта в указанный
срок, акцизы уплачиваются налоговому органу в общеустановленном
порядке по сообщению таможенного органа.
Предприятия, временно вывозящие товары (продукцию) за
пределы страны без их реализации и ввозящие их обратно, в том
числе и в ином виде (упакованном, розлитом или в новом качестве и
т.д.), акцизы не уплачивают. Если в дальнейшем эти ценности
реализуются, акцизы по ним исчисляются и уплачиваются в
общеустановленном порядке;
б) спирт, как произведенный в республике, так и импорти
руемый, используемый в медицине, в том числе фармакологии
и ветеринарии.
Указанная льгота предоставляется при отпуске спирта предприятиям и организациям, оказывающим медицинские услуги
населению, ветеринарные, санитарные услуги, а также для деятельности фармацевтических предприятий и учреждений. Предприятиям, выполняющим различные услуги для медицинских
учреждений, указанная льгота не предоставляется;
в) виноматериалы, спирт, табак, отпускаемые производите
лями предприятиям республики, имеющим взаимоотношения с
ее бюджетной системой, в качестве сырья для производства дру
гих подакцизных товаров (продукции), если они имеют у себя
винодельческие цехи для розлива и выработки алкогольной про
дукции, для производства ферментации табака или табачных
изделий.
Указанная льгота может быть предоставлена только при наличии
у поставщика сырья документов, подтверждающих возможность
осуществления выработки (доработки) подакцизного товара
(продукции) покупателем на своем производстве.
Налог на доходы юридических и физических лиц. Субъектами
налогообложения являются юридические и физические лица,
получающие в течении налогового года доход из любых источников,
находящихся в Республике Молдова, и юридические и физические
лица - резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход
из источников, находящихся за пределами Республики Молдова.
Субъекты налогообложения обязаны декларировать валовой доход,
полученный из всех источников.
206
Объектом налогообложения является валовой доход (включая
льготы), полученный из всех источников любым юридическим или
физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на
которые, на которое это лицо имеет право.
Общая сумма подоходного налога определяется:
а) для физических лиц, включая крестьянские (фермерс
кие) хозяйства и индивидуальные предприятия, - в размере:
-10% годового облагаемого дохода, не превьпнающего 6000 лей
(денежная единица);
-15% годового облагаемого дохода, превышающего 6 000 лей и
не превышающего 10 800 лей;
- 25% годового облагаемого дохода, превышающего 10 800 лей;
б) для юридических лиц - в размере 25% облагаемого дохода.
В валовой доход включаются все виды дохода, в том числе:
а) доход от осуществления предпринимательской деятельности
или профессиональной либо другой подобной деятельности;
б) доход от деятельности товариществ и инвестиционных
фондов;
в) плата за выполненную работу и оказанные услуги, льго
ты, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные,
премии и другие подобные виды вознаграждений;
г) доход от сдачи имущества в аренду;
д) прирост капитала;
е) прирост капитала над его потерями, не учтенный в дру
гих видах дохода; доход, получаемый в виде процентных начис
лений;
ж) роялти;
з) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступ
лении в конкуренцию;
и) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта нерезидента.
§8. Налоговая система Российской Федерации
Налоговая система России практически была создана в 1991 году
когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о
налоговой системе. Среди них:
- «Об основах налоговой системы Российской Федерации»,
г
Де определены принципы построения налоговой системы, ее
207
структура, права, обязанности и ответственность плательщиков и
налоговых органов;
- «О налоговых органах Российской Федерации», регули
рующий вопросы организации сбора налогов и контроля;
- ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных
налогов.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации «О
некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях
бюджетов различных уровней» (1993 г.) получили дальнейшее
развитие полномочия налоговых органов. Закон «О федеральных
органах налоговой полиции» (1994 г.) определил задачи и функции
органов налоговой полиции.
Законодательные акты сформировали полномочия налоговой
службы Российской Федерации за контролем формирования
государственных доходов.
Изменения в налоговом законодательстве за период 1991 -1998
гг. получили дальнейшее развитие в разработках и предложениях по
формированию Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ),
нормы которого приводятся в соответствие с Конституцией
Российской Федерации.
С 1 января 1999 г. введена в действие первая часть Налогового
кодекса, где в ст. 13-15 определены налоги и сборы. Однако до
полного введения в действие второй части (четыре главы вступили в
силу с января 2001 г.).
К федеральным налогам и сборам относятся:
1)налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды
минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
2)государственная пошлина;
3)таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право пользования объектами животного мира
208
и водными биологическими ресурсами;
13)лесной налог;
14)водный налог;
15)экологический налог;
16)федеральные лицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам относятся:
1)налог на имущество организаций;
2)налог на недвижимость;
3)дорожный налог;
4)транспортный налог;
5)налог с продаж;
6)налог на игорный бизнес;
7)региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается
действие на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество
физических лиц и земельного налога.
К местным налогам и сборам относятся:
1)земельный налог;
2)налог на имущество физических лиц;
3)налог на рекламу;
4)налог на наследование или дарение;
5)местнь:е лицензионные сборы.
Налоговый кодекс состоит из двух частей.
Первая - «Общая часть» - закладывает правовой фундамент
налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу регулируемых вопросов
эта часть близка действующему Закону «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации». Перечень налогов, относимых к
федеральным, несколько изменен: налог с имущества, переходящего
в порядке наследования и дарения отнесен к уровню местных
налогов. Предусмотрено введение регионального налога на
недвижимость, который заменит налоги на имущество с
юридических и физических лиц, а также земельный налог.
Вторая часть Налогового кодекса посвящена порядку налогообложения по конкретным федеральным налогам и сборам,
принципам налогообложения по региональным и местным налогам и
сборам, а также специальным налоговым режимам.
209
Значительное внимание уделено вопросам, связанным с налоговым администрированием - четким урегулированием всех
процедур, связанных с взаимоотношениями налогоплательщиков и
налоговых
органов.
Предусмотрено
большое
количество
процессуальных документов, касающихся взаимоотношений между
налоговыми органами и налогоплательщиками.
Налоговым кодексом предусматривается значительное упрощение налоговой системы, которое осуществляется путем сокращения количества налогов, постепенного сокращения налоговых
льгот и сосредоточения всех нормативных актов, документов,
реформирующих и регулирующих налоговую систему в одном
документе.
Сокращается количество нормативных документов, регулирующих налоговые вопросы, отменяются подзаконные акты, Налоговый кодекс становится законом прямого действия.
Налог на добавленную стоимость является одним из основных
бюджетных доходов: его доля в. налоговых поступлениях
федерального бюджета составляет примерно 50%. В России налог на
добавленную стоимость стал взиматься с 1 января 1992 года. Налог
представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и
определяемой как разница между стоимостью реализованных
товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками являются юридические и физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также лица,
импортирующие налогооблагаемую продукцию. Иностранные
юридические лица имеют право исполнять обязанности плательщика
НДС. Впервые введено понятие налогового агента в целях более
полной уплаты налога в бюджет (например, при аренде
государственного и муниципального имущества).
Данный налог является налогом на широкое потребление,
поэтому наряду с реализацией товаров (работ, услуг) объектом
обложения налогом является собственное потребление, строительномонтажные работы, импорт товаров и некоторые другие объекты.
Налоговой базой является стоимостная оценка объектов обложения, при этом используется в основном оценка по «рыночной
цене». При исчислении базы НК РФ разрешает производить вычеты,
уменьшающие налоговую базу. Отдельные операции
210
которые носят социальный характер, не облагаются НДС; их
перечень приводится в Налоговом кодексе. Не облагаются также
финансовые и страховые операции.
Акцизы являются одним из видов косвенных налогов, которые
играют важную роль в налоговой системе России, являясь важным
источником доходов, как федерального бюджета, так и бюджетов
субъектов Российской Федерации. Отличительной особенностью
акцизов от других видов налогов является то, что они взимаются
только с отдельных видов товаров (продукции) путем включения
акцизов в цены этих товаров (продукции).
Можно выделить следующие причины осуществляемого государством регулирования:
- ограничение потребления товаров, наносящих ущерб здоровью
человека и состояния окружающей среды;
- потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен в цене;
- потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство
(добычу) которых государство имеет монополию (нефть, природный
газ).
В Российской Федерации введено начисление акцизов по методу
отгрузки подакцизных товаров.
Плательщиками являются юридические и физические лица,
производящие подакцизные товары, а также импортеры подакцизной
продукции.
Под объектом налогообложения понимается не только реализация, но и передача в уставный капитал подакцизной продукции,
собственное потребление и использование данной продукции для
производства неакцизной продукции. Объект обложения возникает в
момент отгрузки подакцизной продукции, вне зависимости от
учетной политики для целей налогообложения.
Налоговой базой является стоимостная оценка объектов обложения, при этом используется в основном оценка по «рыночной
цене». Но тире применяются твердые ставки налога к натуральным
измерителям. При этом в налоговую базу включаются любые
выплаты, прямо или косвенно связанные с поставкой Подакцизных
товаров.
211
Подакцизными товарами в Российской Федерации признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей
этилового спирта более 9 процентов;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, и иная пищевая продукция с
объемной долей этилового спирта более 1,5 процента,'за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5).табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином по
нимаются бензиновые фракции, полученные в результате пе
реработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного
газа, природного газа, гррючих сланцев, угля и другого сырья,
а также продуктов их переработки, за исключением бензина
автомобильного.
Ц) природный газ.
Налог на доходы физических лиц. Плательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также
физические лица, получающие доходы от источников в Российской
Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников
за пределами Российской Федерации - для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами Российс-
212
кой Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Налог на прибыль организаций. Налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность
в Российской Федерации через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признается:
1) для российских организаций — полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов.
3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные
от источников в Российской Федерации.
§9 Налоговая система Республики Туркменистан
В настоящее время в Туркменистане существует ряд установленных общегосударственных налогов и платежей такие как:
налог на добавленную стоимость, налог на прибыль юридических
лиц, подоходный налог с физических лиц, налог на операции с
ценными бумагами, налог за пользование недрами, налог на
имущество, отчисления на государственное социальное страхование,
налог с владельцев транспортных средств, налог на землю,
государственная пошлина и другие.
Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога
являются: юридические лица; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает
10 минимальных размеров заработной платы в год.
Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в
213
размере 20% облагаемого оборота.
Акцизы. Плательщиками являются юридические лица, осуществляющие производство подакцизных товаров или ввозящие
(вывозящие) их на (из) территорию (ии) Туркменистана, а также
физические лица, ввозящие (вывозящие) подакцизные товары.
Что касается ставок акциза, имеется целая таблица с перечислением всех процентов ставок на товар (продукцию). Налог на прибыль юридических лиц. Плательщиками налога на
прибыль являются: предприятия и организации, являющиеся
юридическими лицами независимо от форм собственности,
иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую (коммерческую) деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, либо получающие
свои доходы из источников в Туркменистане.
Ставки налога составляют:
1) 25% - для предприятий, за исключением банков, государственной товарно-сырьевой биржи Туркменистана, других бирж и
брокерских контор, а также предприятий, в части прибыли,
полученной от осуществления посреднической деятельности. Ставки
налога для малых предприятий при общей системе налогообложения
малых предприятий;
2) 10% - для малых предприятий, производящих продукцию
производственно-технического назначения и товары народного
потребления,
осуществляющих
строительные
и
ремонтностроительные работы с предельной численностью до 50 человек;
3) 30% - для малых предприятий оптовой торговли и получающих доходы от посреднической, снабженческо-сбытовой деятельности с предельной численностью до 10 человек;
4) 20% - для других малых предприятий с предельной численностью до 25 человек.
Плательщиками подоходного налога являются граждане
Туркменистана, иностранные граждане и лица без гражданства, как
имеющие так и не имеющие постоянного места жительства в
Туркменистане. Ставки налога зависят от величины получаемого
дохода, как в денежной, так и в натуральной форме и составляют:
до 500 000 манат (денежная единица Туркменистана) включительно - 8%;
500 001 до 600 000 - 8,5%;
214
600 001 до 700 000 - 9%; 700 001
до 800 000 - 9,5%; 800 001 до 900
000 - 10%; 900 001 до 1 000 000 10,5%; 1 000 001 до 1 200 000 11%; 1 200 001 с свыше - 12%.
§10. Налоговая система Республики Узбекистан
Основными бюджетообразующими налогами являются налог на
добавленную стоимость, акцизный налог, налог на доходы (прибыль)
юридических лиц.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, добавленной в процессе
производства, реализации товаров (работ, услуг) и импорта товаров
(работ, услуг) на территорию Узбекистана.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются
юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность.
Плательщиками налога на добавленную стоимость на импортируемые товары (работы, услуги) являются юридические и
физические лица, импортирующие эти товары (работы, услуги).
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является оборот по реализации и импорт товаров (работ, услуг).
Облагаемым является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), за исключением освобожденных от налога на добавленную
стоимость и используемых для собственных производственных
нужд.
Размер облагаемого оборота по реализации определяется на
основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из
применяемых цен и тарифов, с учетом акцизного налога без
включения в них налога на добавленную стоимость. При обмене
товарами (работами, услугами) или при их передаче безвозмездно
размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня Цен, без
включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у
налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже
фактически сложившихся затрат.
Налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 20%.
По отдельным социально-значимым продовольственным товарам налог на добавленную стоимость может уплачиваться по
215
пониженным ставкам. Ставки и перечень этих товаров устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан. По
нулевой ставке облагаются:
- экспорт товаров (работ, услуг) за свободно конвертируемую
валюту, включая поставки в страны СНГ, если иное не
предусмотрено межправительственными соглашениями.
- минеральные удобрения и горюче-смазочные материалы,
поставляемые сельскохозяйственным предприятиям на производственные, сельскохозяйственные нужды;
- товары (работы, услуги), реализуемые для официального
пользования иностранным дипломатическим и приравненным к ним
представительствам, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с
ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан и не
проживают в республике постоянно, при условии применения
иностранной стороной принципа взаимности.
Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполняющий работы и оказывающий услуги, облагаемые налогом на
добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему
указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру по форме,
установленной законодательством. В случае приобретения товаров в
розничной торговле покупателями, которые не являются
налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость, может
быть использована упрощенная форма счета-фактуры, установленная
законодательством.
Уплата налога на добавленную стоимость по импортируемым
товарам производится до или во время таможенного оформления.
Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение
суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над
суммой начисленного налога, то указанное превышение
засчитывается в периоде, следующем за отчетным. По оборотам,
освобожденным от налога на добавленную стоимость, сумма налога,
уплаченная при покупке, в зачет не относится, а включается в состав
затрат.
Акцизный налог. Акцизным налогом облагаются произведенные
в Республике Узбекистан и импортированные подакцизные товары.
Поставка подакцизных товаров на экспорт не облагается ак-
216
цизным налогом, за исключением случаев реализации товаров (работ,
услуг) з государства, которые применяют по отношению к экспорту
товаров (работ, услуг) в Республику Узбекистан режим обложения
налогом. Юридические и физические лица, производящие
подакцизные товары в Республике Узбекистан или импортирующие
подакцизные товары, уплачивают в бюджет акцизный налог.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного налога
утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Объектом налогообложения для подакцизных товаров, произведенных в Республике Узбекистан, является стоимость (включающая в себя сумму акцизного налога) без учета налога на
добавленную стоимость или физический объем товара.
Налог на доходы (прибыль) юридических лиц. Плательщиками
налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый
доход (прибыль) в финансовом году.
Расчеты с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) юридические лица производят самостоятельно. Объединения юридических
отдельных отраслей расчеты с бюджетом могут производить в
централизованном порядке по решению Кабинета Министров
Республики Узбекистан. Юридическое лицо, учрежденное или
зарегистрированное в Узбекистане, а также зарегистрированное за
пределами Республики Узбекистан, головное предприятие которого
находится в Узбекистане, является резидентом Республики
Узбекистан.
Юридические лица - резиденты Республики Узбекистан, облагаются налогом на доходы (прибыль), полученные из источников
их деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.
Юридические лица, не являющиеся резидентами Республики
Узбекистан, облагаются налогом на доходы (прибыль), полученным
от деятельности на территории Республики Узбекистан. Суммы
уплаченного за пределами Республики Узбекистан налога на доходы
(прибыль) засчитываются при уплате налога на доходы (прибыль) в
Республике Узбекистан в соответствии с международными
договорами Республики Узбекистан.
Объектом налогообложения является доход (прибыль), исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами.
Налогооблагаемый доход (прибыль) юридических лиц подлежит
обложению налогом по предельной ставке 35%.
217
Налог на имущество. Плательщиками налога на имущество
являются юридические и физические лица, имеющие налогооблагаемое имущество.
Объектом налогообложения для юридических лиц является
среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных
активов, за исключением стоимости земли, приобретенной в
собственность в соответствии с законодательством.
Имущество юридических лиц облагается по ставке 4% .
Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются
юридические и физические лица, имеющие в собственности, во
владении или пользовании земельные участки.
Объектом налогообложения для юридических лиц являются
земельные участки:
1) приобретенные в собственность в порядке, установленном
законодательством;
2) предоставленные во владение для ведения сельского или
лесного хозяйства;
3) предоставленные в пользование для строительства предприятий, зданий и сооружений или для иных несельскохозяйственных целей;
4) право владения и пользования которыми перешло вместе с
переходом права собственности на предприятия, здания или
сооружения.
Ставки земельного налога устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
§11. Налоговая система Республики Украина
Налог на добавленную стоимость. Данный налог касается
операций по продаже товаров (работ, услуг), включая бартерные
операции, осуществляемые любыми юридическими лицами и
лицами,
занятыми
индивидуальной
предпринимательской
деятельностью, при условии, что годовой объем проданных товаров
(работ, услуг) превышает 3 600 не облагаемых налогом минимумов
доходов граждан.
Особенностью Закона Украины «О налоге на добавленную
стоимость» является то, что отдельные операции, которые носят в
основном
социальную
направленность,
освобождены
от
налогообложения, например:
218
а) продажа отечественных продуктов детского питания, ле
чебных средств, книг отечественного производства, ученичес
ких тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного про
изводства, товаров специального назначения для инвалидов;
б) услуги по здравоохранению, воспитанию детей и образо
ванию, погребению, культовые услуги (по специальным переч
ням Кабинета Министров Украины);
в) оказание благотворительной помощи, доставка пенсий и
денежной помощи населению, содержание детей в дошколь
ных заведениях, школах-интернатах, лиц в домах для преста
релых и инвалидов, в исправительных учреждениях;
г) услуги, предоставляемые государственными службами
занятости, архивными учреждениями, библиотеками;
д) перевозка пассажиров городским и пригородным пасса
жирским транспортом;
е) приватизация государственного и коммунального иму
щества, а также бесплатная приватизация жилищного фонда;
ж) продажа или передача в собственность новостроек фи
зическим лицам для их пользования в качестве места прожи
вания;
з) товары, произведенные организациями инвалидов;
и) фундаментальные исследования, финансирующиеся из
государственного бюджета, продажа и бесплатная передача материально-технических ресурсов высшим учебным заведениям;
к) продажа сельскохозяйственными предприятиями товаров
собственного производства отдельным физическим лицам;
л) продажа товаров (работ, услуг) дипломатическому корпусу;
м) ввоз переработанных и непереработанных товаров морского
промысла судами, зарегистрированными в Государственном
судовом реестре Украины или судовой книге Украины;
н) операции, направленные на поддержку Олимпийского
Движения в Украине.
По нулевой ставке, кроме операций по экспорту, облагает-ся
налогом продажа перерабатывающим предприятиям моло-а и мяса
живым весом сельскохозяйственными товаропроиз-°Дителями всех
форм собственности и хозяйствования.
219
Ставка налога на добавленную стоимость - 20%.
Акцизный сбор. За исключением перечня освобождения от
налогов, ставки являются одинаковыми для отечественных и
импортных товаров.
Акцизы выплачиваются по импорту из России и других стран
СНГ.
Налог на прибыль предприятий. Плательщиками налога на
прибыль предприятий являются:
а) украинские юридические лица, которые осуществляют
хозяйственную деятельность, направленную на получение при
были как на территории Украины, так и за ее пределами;
б) филиалы, подразделения и другие обособленные подраз
деления отмеченных выше налогоплательщиков, не имеющие
статуса юридического лица и расположенные вне территории
такого налогоплательщика;
в) юридические лица - нерезиденты, которые занимаются
бизнесом в Украине или репатриируют доходы, полученные из
украинских источников;
г) постоянные представительства нерезидентов, которые по
лучают доходы из источников происхождением из Украины или
выполняют агентские (представительские) функции, касающи
еся таких нерезидентов или их учредителей.
От налогообложения освобождаются:
а) неприбыльные организации, включая органы государствен
ной власти и местного самоуправления, пенсионные фонды, кре
дитные союзы, религиозные организации и благотворительные
фонды, экологические организации, организации здравоохранения,
физкультурные учреждения, учреждения культуры, образования
науки; союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц,
которые содержатся только за счет взносов таких учредителей;
б) прибыль предприятий, продающих продукты детского пи
тания, направленное на увеличение объемов производства и сни
жение цен на такие продукты;
в) предприятия, производящие легковые автомобили и име
ющие инвестиции не менее 150 млн. США;
г) предприятия и общественные организации инвалидов;
д) сельскохозяйственные предприятия, объемы производства
сельскохозяйственной продукции которых составляют более 50%
220
(в период с 1 июля по 31 декабря 1997 года);
е) прибыль Чернобыльской АЭС, если эти средства используются на финансирование работ по подготовке к выводу Чернобыльской АЭС из эксплуатации.
Большинство видов деятельности облагается налогом на прибыль предприятий по единой ставке 30%.
Вопросы для самопроверки
1. Как можно классифицировать налоги стран членов
Содружества Независимых Государств?
2. Какова роль налога на добавленную стоимость в стра
нах-членах Содружества Независимых Государств?
3. Перечислите основные принципы системы
налогообложения в Российской Федерации.
4. Каковы налоговые льготы характерные для странчленов Содружества Независимых Государств?
5. Какие ставки налогов действуют в странах членах
Содружества Независимых Государств?
221
ГЛАВА 6. НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН
§1. Правовой статус налоговых органов Республики
Таджикистан
Государственная налоговая инспекция в составе Министерства
финансов Таджикской ССР была создана в соответствии с
Постановлением Совета Министров Таджикской ССР от 28 февраля
1990 года №36 по областям, городам и районам, включая районы в
городах. Государственная налоговая инспекция при Министерстве
финансов республики имела налоговые инспекции и она являлась
единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства.
Государственные налоговые органы служат независимой системой контроля за соблюдением налогового законодательства.
В целях дальнейшего совершенствования системы контроля за
соблюдением налогового законодательства Указом Президента
Республики Таджикистан от 19 февраля 1992 года образовано
Главное государственное налоговое управление Республики
Таджикистан.
Его правовой статус был определен Законом Республики Таджикистан от 14 марта 1992 года «О государственных налоговых
органах Республики Таджикистан».
Основополагающим документом для практической деятельности
налоговых органов Республики Таджикистан стал Налоговый кодекс
Республики Таджикистан, предусматривающий правовую и
социальную защиту работников налоговых органов, положение о
классных чинах ее работников.
В соответствии с Указом Президента Республики Таджикистан
от 4 мая 1995 года Главное государственное налоговое управление
Республики Таджикистан было преобразовано в Налоговый комитет
при Правительстве Республики Таджикистан.
Согласно Указа Президента Республики Таджикистан от 24
января 2002 года №745 образовано Министерство по государ-
222
ственным доходам и сборам Республики Таджикистан. Главной
задачей Министерства по государственным доходам и сборам
республики Таджикистан является контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в бюджет (государственные
внебюджетные фонды).
Сейчас налоговыми органами в республике являются Министерство по государственным доходам и сборам и его территориальные подразделения - управления в областях, инспекции в
городах и районах республики. Согласно Налогового кодекса
Республики Таджикистан полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.
Налоговые и таможенные органы действуют в пределах своей
компетенции и в соответствии с законодательством Республики
Таджикистан. Осуществляя свои функции налоговые и таможенные
органы
взаимодействуют
в
пределах,
установленных
законодательством о налогах.
§2. Права и обязанности налоговых органов
Согласно Налогового кодекса Республики Таджикистан налоговые органы имеют следующие обязанности:
а) соблюдать Конституцию, Налоговый кодекс Республики
Таджикистан, Конституционные законы и другие законы Рес
публики Таджикистан, правовые акты Маджлиси Намояндагон
Маджлиси Оли, Президента и Правительства Республики Тад
жикистан, охраняемые законом права и интересы предприятий,
учреждений и организаций, а также граждан;
б) обеспечивать реализацию государственной налоговой по
литики;
в) обеспечивать полный и своевременный учет налогопла
тельщиков и объектов налогообложения, контроль за правиль
ностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты нало
гов в бюджет и государственные фонды;
г) составлять отчеты о поступлениях налогов в бюджет и
государственные фонды:
д) применять и своевременно взыскивать финансовые и иные
санкции, штрафы и проценты, предусмотренные Налоговым
кодексом Республики Таджикистан и другими законодательны
ми актами Республики Таджикистан;
■
223
е) осуществлять проверку налогоплательщиков в соответ
ствии с действующими нормативными актами;
ж) издавать методические и инструктивные указания по воп
росам, отнесенным к их компетенции, а также пособия, брошю
ры и плакаты, публиковать в средствах массовой информации
консультации и разъяснения по этим вопросам;
з) рассматривать в установленном порядке письма, жалобы
и заявления по вопросам, входящим в компетенцию налоговых
органов;
и) ежемесячно представлять в финансовые органы сведения о
фактически поступивших суммах налогов в бюджет (государственные фонды);
к) совместно с финансовыми органами осуществлять контроль
за исполнением доходной части бюджета;
л) осуществлять сбор и анализ информации об исполнении
налогового законодательства, прогнозирования тенденций развития
негативных процессов, связанных с налогообложением юридических
и физических лиц и информировать Правительство Республики
Таджикистан;
м) вести работу по учету, оценке и реализации конфискованного
и бесхозяйного имущества, перешедшего в собственность
государства;
н) осуществлять валютный контроль совместно с другими
уполномоченными законодательством Республики Таджикистан
органами;
о) в соответствии с действующим законодательством возвращать
плательщикам суммы, уплаченные сверх начисленного налога;
п) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках.
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан
налоговым органам предоставлены следующие права:
а) в случае юридических и физических лиц проводить проверки
всех финансовых документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет,
наличных средств, ценных бумаг и других ценностей на руках,
расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением
и уплатой налогов, получать от должностных и других работников
предприятий (организаций) и от физических лиц информацию,
устные и письменные разъяснения по вопросам, возникающим в ходе
указанных проверок, осуществлять валютный контроль;
224
б) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Тад
жикистан осматривать все производственные, складские, торго
вые и иные помещения предприятий и физических лиц, кото
рые используются для получения дохода или связаны с содер
жанием объектов налогообложения, и проводить наблюдения
методом хронометража или другими методами;
в) давать руководителям и другим должностным лицам пред
приятий, а также физическим лицам обязательные к исполне
нию указания по устранению выявленных нарушений налого
вого законодательства и законодательства по предприниматель
ской деятельности, контролировать их выполнение;
г) применять к предприятиям, должностным и физическим
лицам налоговые санкции и штрафы, предусмотренные Налого
вым кодексом Республики Таджикистан за нарушения налого
вого законодательства;
д) взимать в соответствии с Налоговым кодексом Республи
ки Таджикистан налоги, штрафы и проценты, а также админи
стративные штрафы, не внесенные в установленные сроки, с
предприятий, их должностных лиц и физических лиц, в том
числе посредством предъявления исков в суд;
е) составлять протоколы по фактам нарушений налогового
законодательства должностными лицами предприятий или фи
зическими лицами и выносить постановления;
ж) производить у предприятий и физических лиц - пред
принимателей контрольные покупки товаров (продукции), ра
бот и услуг;
з) получать от банков и иных предприятий исключительно
в служебных целях сведения, справки и документы о предпри
нимательской деятельности, операциях и состоянии счетов про
веряемых предприятий и физических лиц;
и) вносить в установленном порядке в Правительство Республики Таджикистан, органы представительной и исполнительной
власти на местах предложения об отмене их решений и решений
нижестоящих органов, противоречащих действующему в республике
налоговому законодательству;
к) при наличии обстоятельств и согласно действующему законодательству (процедура взыскания налога за счет имущества
налогоплательщика) приостанавливать расходные операции юридических и физических лиц по расчетным и другим, в том числе
валютным счетам в учреждениях банков Республики Таджики-
225
стан на срок не более одного месяца по решению руководителя
налогового органа.
§3. Права и обязанности налогоплательщика
В Налоговом Кодексе Республики Таджикистан права налогоплательщиков значительно расширены по сравнению с правами,
предоставленными Законом Республики Таджикистан «Об основах
налоговой системы».
Большинство прав налогоплательщиков обеспечены конкретными правовыми механизмами, правилами, процедурами их
реализации и защиты.
Согласно Налогового Кодекса Республики Таджикистан налогоплательщик имеет право:
- получать от налоговых органов информацию о налогах и
других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом
законодательстве и письменные разъяснения по вопросам
применения налогового законодательства;
- представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя;
- присутствовать при проведении и получать результаты налогового контроля;
- представлять налоговым органам пояснения по исчислению и
уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по
результатам налогового контроля;
- получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с
бюджетом по исполнению налоговых обязательств;
- обжаловать в установленном настоящим Кодексом и другими
законодательными актами Республики Таджикистан порядке акты
налоговых проверок и уведомления по актам налоговых проверок и
действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов;
- требовать соблюдения налоговой тайны;
- не представлять информацию и документы, не относящиеся к
налогообложению;
- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленном налоговым законодательством;
- получать продление срока уплаты налогов (отсрочку) в порядке
и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
- на своевременный зачет или возврат сумм излишне упла-
226
ченных либо излишне взысканных налогов (излишне поступивших в
бюджет (государственный фонд) налогов);
. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения
налогового законодательства при совершении ими действий в
отношении налогоплательщиков;
- не выполнять акты (решения) и требования налоговых органов
и их должностных лиц, не соответствующие налоговому
законодательству, другим нормативным правовым актам по
вопросам налогообложения и законодательству Республики Таджикистан.
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах через законного или уполномоченного представителя.
Согласно Налогового Кодекса Республики Таджикистан законными представителями налогоплательщика - юридического лица
признаются лица, уполномоченные представлять указанное
юридическое лицо на основании закона или его учредительных
документов.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с
налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах.
Налогоплательщик, оспаривающий начисленную сумму налога
или иное решение налогового органа, может обратиться в
подразделение налогового органа, внесшее соответствующее решение или вышестоящий налоговый орган с ходатайством о его
пересмотре в административном порядке.
Налогоплательщик, обжалующий решение в вышестоящем
налоговом органе, в случаях несогласия вышестоящего налогового
органа с решением по существу жалобы налогоплательщика, имеет
право обратиться в суд.
Согласно законодательства республики налогоплательщик имеет
право требовать, в установленном порядке возмещения Б полном
объеме убытков, причиненных налогоплательщику в результате
неправомерных действий сотрудников налоговых органон и решений
налоговых органов.
В Налогоном кодексе Республики Таджикистан дано определение понятию «налоговые агенты». Налоговыми агентами
признаются лица, на которых, в соответствии с Налоговым Ко-
227
дексом Республики Таджикистан возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет налогов.
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан
основная
обязанность
налогоплательщика
это
уплачивать
установленные налоги согласно законодательству республики.
Другие обязанности призваны лишь обеспечивать должный контроль
за надлежащим выполнением ими обязанностей своевременно и в
полном объеме уплачивать налоги:
- своевременно встать на регистрационный учет в качестве
налогоплательщика и учет в качестве плательщика налога на
добавленную стоимость;
- в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан;
- выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а
также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими
служебных обязанностей;
- на основании предписания допускать должностных лиц
налоговых органов к обследованию имущества, являющегося
объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;
- представлять в соответствующие налоговые органы налоговые
декларации, иную налоговую отчетность и документы в порядке,
предусмотренном Налоговым кодексом Республики Таджикистан;
- проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством
наличных денег, платежных банковских карточек, чеков с
обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека па руки потребителю
в соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов),
объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с
налогообложением в соответствии с налоговым законодательством;
- в течение не менее 4 лет после истечения календарного года
обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и иного учета и
других документов, необходимых для исчисления и уп-
228
латы налогов этого календарного года, а также документов, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы и
уплаченные (удержанные) налоги.
Кроме того, налогоплательщик выполняет и иные обязанности,
предусмотренные Налоговым кодексом.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, помимо вышеуказанных обязанностей, обязаны письменно сообщать в
налоговый орган по месту регистрационного учета:
- обо всех обособленных подразделениях, существующих на
территории Республики Таджикистан - в срок не позднее 30
календарных дней со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации
или реорганизации - в срок не позднее 10 календарных дней со дня
принятия такого решения;
- об изменении своего места нахождения или места жительства в срок не позднее 10 календарных дней с момента такого изменения.
Указанные обязанности направлены на обеспечение налогоплательщиком своевременного перечисления налогов в соответствующий бюджет.
§4. Налоговые правонарушения и
ответственность за их совершение
Налоговое правонарушение - это противоправное действие или
бездействие (в нарушение законодательства о налогах) физического
или юридического лица, совершение которого влечет установленную
законом ответственность.
Физические и юридические лица несут ответственность в
соответствии с Кодексом Республики Таджикистан об административных правонарушениях в следующих случаях (см. также
таблицу 5):
- несвоевременного представления налоговой декларации;
- занижения суммы налогов;
- нарушений, связанных с уплатой налога на добавленную
стоимость;
- воспрепятствования проведению налоговой проверки;
- нарушения срока постановки на регистрационный учет в
Налоговом органе;
229
- неуказания или неправильного указания идентификационного
номера налогоплательщика в налоговых и таможенных декларациях,
счетах-фактурах;
- нарушения порядка удержания и неудержания налога у
источника выплаты;
- открытия расчетных и других счетов (кроме вкладных сберегательных (депозитных) счетов физических лиц согласно Налогового кодекса Республики Таджикистан ) физическим и юридическим лицам без предъявления документов, подтверждающих
присвоение налоговыми органами идентификационного номера
налогоплательщика;
- нарушения срока уведомления налоговых органов по месту
своего регистрационного учета об открытии физическим и
юридическим лицом расчетных и других счетов (кроме вкладных
сберегательных (депозитных) счетов физических лиц);
- непредставления или несвоевременного представления налоговому органу акта сверки взаиморасчетов;
- неисполнения или несвоевременного исполнения инкассовых
распоряжений налоговых органов, выставленных в соответствии со
статьей 97 Налогового кодекса Республики Таджикистан, на
перечисление в соответствии с очередностью, установленной
Гражданским кодексом Республики Таджикистан, со счетов третьих
лиц - дебиторов налогоплательщика (в том числе со счетов самого
налогоплательщика в банке или другом финансово-кредитном
учреждении, в котором обслуживается данный налогоплательщик)
денежных средств в счет погашения налоговой задолженности
налогоплательщика;
- незаконного воспрепятствования доступу должностного
лица налогового органа на территорию или в помещение;
- несоблюдения порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое налоговым органом наложен
арест;
- нарушения порядка применения контрольно-кассовых машин;
- непредставления налоговому органу необходимых сведений;
- несвоевременного перечисления банками и другими фи
нансово-кредитными учреждениями, в которых находятся сче
та налогоплательщиков, сумм налогов по платежным поручени
ям налогоплательщиков.
Физические лица за совершение преступлений в сфере налогового законодательства несут ответственность в соответствии с
Уголовным кодексом Республики Таджикистан.
230
Таблица 5.
Нарушение налогового
законодательства
1.
2.
Статья 1641 Кодекса Республики
Виды и размеры
финансовой
ответственности
- на юридических лиц в
Таджикистан об административных
правонарушениях.
С налогоплательщика, не
представляющего своевременно
налоговую декларацию влечет
наложение штрафа за каждые 30 дней
задержки представления декларации
размере 5 минимальных
размеров заработной
платы;
- на физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере двух
минимальных размеров
заработной платы; - на
физических лиц в
размере половины
минимального размера
заработной платы.
Статья 165 Кодекса Республики
- на юридических лиц и
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Нарушение порядка удержания налога
у источника выплаты, а равно не
удержание и (или) не перечисление в
государственный бюджет удержанных
(начисленных) налогов в
установленный срок влечет наложение
штрафа
физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере 5 процентов
суммы не удержанных
либо не перечисленных в
государственный бюджет
налогов;
- на должностных лиц в
размере семи
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц в
размере пяти
минимальных размеров
заработной платы.
231
3.
Статья 165' Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях. Нарушение срока
постановки на
г-!страционный учет в налоговом
органе:
а) до 30 дней включительно влечет
наложение штрафа;
- на юридических лиц в
размере десяти
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере пяти
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц в
размере двух
минимальных размеров
заработной платы;
б) то же действие, при нарушении
- на юридических лиц в
установленного срока от 3) до 90 дней
включительно влечет наложение
штрафа;
размере двадцати
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере десяти
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц в
размере четырех
минимальных размеров
заработной платы.
- на юридических лиц в
размере тридцати
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере пятнадцати
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц в
размере шести
минимальных размеров
заработной платы.
в) то же действие, при нарушении
установленного срока более чем на 90
дней влечет наложение штрафа.
232
[.
Статья 165- Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Не указание или неправильное
указание идентификационного номера
налогоплательщика в налоговых и
таможенных декларациях, счетахфактурах, выявленные в ходе
осуществления налоговой проверки
влечет
1 -------------------------------- )
Те же действия совершенные повторно
- на юридических лиц в
влекут наложение штрафа
предупреждение на
юридических лиц, на
физических лиц индивидуальных
предпринимателей и
физических лиц.
размере двадцати
минимальных размеров
заработной платы; - на
физических лиц
индивидуальных
предпринимателей в
размере десяти
минимальных размеров
заработной платы - на
физических лиц в
размере двух
минимальных размеров
заработной платы.
Статья 165' Кодекса Республики
на юридических лиц, на
Таджикистан об административных
физических лицправонарушениях.
1 ид] шидуальных
Занижение суммы налога, указанной в 11рсд| р и шмателей и
декларации по сравнению с суммой
физических тщ в разл*ере
налога, которая должна быть указана в десяти процентов разницы
декларации, влечет наложение штрафа между суммой налога,
которая должна была быть
указана в декларации и
суммой налога, указанной в
декларации
233
То же действие, совершено повторно
влечет наложение штрафа
6.
Статья 1654 Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Нарушения, связанные с уплатой
налога на добавленную стоимость:
а) Осуществление
предпринимательской деятельности без
регистрации для целен НДС, если такая
регистрация является обязательная.
влечет наложение штрафа;
б) неправильное выставление
налогового счета-фактуры по НДС,
ведущего к занижению суммы НДС
или завышению суммы зачета, а также
не выставление налогового счетафактуры по НДС, влечет наложение
штрафа:
в) выставление налогового счетафактуры по НДС лицом, не состоящим
на учете по налогу на добавленную
стоимость, влечет наложение штрафа.
234
на юридических лиц, на
физических лиц индивидуальных
предпринимателей и
физических лиц в размере
двадцати процентов
разницы между суммой
налога, которая должна
была быть указана в
декларации и суммой
налога, указанной в
декларации
на юридических лиц. на
физических лиц индивидуальных
предпринимателей и
физических лиц в размере
деся и! процентов суммы
налога на добавленную
стоимость, подлежащей
уплате в бюджет за весь
период деятельности без
регистрации;
на юридических лиц и на
физических.щи
индивидуальных
предпринимателей в
размере двадцати процентов
суммы НДС по налоговому
счету-фактуре, который
следовало выставить по
данной операции:
на юридических лиц и на
физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере двадцати суммы
налога на добавленную
стоимость, указанной в
счете - фактуре, но не
перечисленной в бюджет
Статья 1655 Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях Нарушение банками
и другими финансово-кредитными
учреждениями порядка открытия
счетов, срока уведомления налоговых
органов об открытии счетов:
а) открытие банками или другими
в размере 100
финансово-кредитными учреждениями минимальных размеров
расчетных и других счетов (кроме
заработной платы за
вкладных сберегательных (депозитных) каждый открытый счет
счетов физических лиц) физическим и
юридическим лицам без предъявления
документов, подтверждающих
присвоение налоговыми органами
идентификационного номера
налогоплательщика влечет наложение
штрафа;
б) нарушение срока уведомления
банками или иными финансовокредитными учреждениями налоговых
органов по месту своего
регистрационного учета об открытии
налогоплательщиком расчетных и
других счетов (кроме вкладных
сберегательных (депозитных) счетов
физических лиц) влечет наложение
штрафа;
Статья 165й Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях. Несвоевременное
перечисление банками или иными
финансово-кредитными учреждениями
сумм налогов по платежным
поручениям налогоплательщиков,
имеющих счета в зпгх учреждениях,
влечет наложение штрафа
235
в размере 50
минимальных размеров
заработной платы за
каждое такое
уведомление
в размере 10 процентов
сумм налогов не
перечисленных
своевременно
Статья 1657 Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях. Неисполнение или
несвоевременное исполнение банками
или иными финансово-кредитными
учреждениями инкассовых
распоряжений налоговых органов на
взыскание сумм, причитающихся
налогоплательщику от третьих лиц дебиторов налогоплательщика влечет
наложение штрафа
Статья 165* Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Воспрепятствование проведению
налоговой проверки в форме отказа
удовлетворить иконные требования
налоговых органов относительно
предоставления для проверки
документов, отчетов, связанных с
предпринимательской деятельностью,
влечет наложение штрафа
Статья 165* Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Незаконное воспрепятствование доступу
должностного липа налогового органа,
проводящего налоговую проверку, на
территорию предприятия или в
помещение налогоплательщика или
иного обязанного лица (кроме жилых
помещений) влечет наложение штрафа
236
в размере ста
минимальных размеров
заработной платы
- на должностных лиц в
размере двадцати
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере десяти
минимальных размеров
заработной платы
- на должностных лиц в
размере двадцати
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере десяти
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц в
размере пяти
минимальных размеров
заработной платы.
12.
13.
Статья 165"'Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Несоблюдение порядка владения.
пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое налоговым
органом наложен арест, влечет
наложение штрафа
Статья 165" Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Нарушение порядка применения
контрольно-кассовых машин с
фискальной памятью, а равно
осуществление денежных расчетов с
потребителями при торговых
операциях и при оказании услуг без
выдачи квитанций, билетов, талонов.
знаков почтовой оплаты или других
приравненных к чекам документов
строгой отчетности влечет наложение
штрафа
14.
- на юридических лиц в
размере пятидесяти
минимальных размеров
заработной платы;
- на должностных лиц в
размере двадцати
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц и ндивидуальных
предпринимателей в
размере тридцати
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц в
размере пяти
минимальных размеров
заработной платы.
- на юридических лиц в
размере двадцати
минимальных размеров
заработной платы;
- на физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере десяти
минимальных размеров
заработной платы.
Статья 165': Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Непредставление налоговому органу
необходимых сведений, выразившееся
237
- на юридических лиц в
размере двадцати
в отказе лица предоставить имеющиеся минимальных размеров
у него документы с необходимыми
•заработной платы;
сведениями, в том числе по запросу
- на должностных лиц в
налогового органа, проводящего
размере десяти
налоговую проверку, равно как иное
минимальных размеров
уклонение от предоставления таких
заработной платы;
документов, либо представление таких - на физических лиц документов с заведомо
индивидуальных
недостоверными сведениями влечет
предпринимателей в
наложение штрафа
размере пяти
минимальных размеров
заработной платы; - на
физических лиц в
размере двух
минимальных размеров
заработной платы.
15.
Статья 165" Кодекса Республики
Таджикистан об административных
правонарушениях.
Непредставление или несвоевременное
представление акта сверки
взаиморасчетов налоговым органам
влечет наложение штрафа
- на юридических лиц в
размере десяти
минимальных размеров
заработной платы; - на
физических лиц индивидуальных
предпринимателей в
размере пяти
минимальных размеров
заработной платы.
Вопросы для самопроверки
1. В связи с чем были созданы, налоговые органы Республики Таджикистан?
2. Расскажите о налоговых органах на местах.
3. Перечислите права и обязанности налоговых органов.
4. Расскажите о правах и обязанностях налогоплательщика.
5. Расскажите о видах нарушений налогового законодательства.
6. Расскажите об ответственности нологол-лателыч"" ка
за совершение налогового законодательства.
238
СЛОВАРЬ
ТЕРМИНОВ
А
АКТ (от лат. ас1из - действие) -1) официальный документ, имеющий
юридическую силу. В зависимости от того, кем и на каком уровне управления выпускается (принимается) акт, и от его содержания принято различать государственные, ведомственные, нормативные, региональные и
другие акты; 2) протокол, фиксирующий определенный факт, например, акт
ревизии, акт о недостаче товара, акт о передаче материальных ценностей; 3)
действия учреждений, организаций, должностных лиц, граждан, на
основании которых обычно судят о соблюдении и нарушении правовых
норм.
АКТИВ, активы (от лат. Ас1г/из - действенный) -1 Совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании
(здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы,
банковские вклады, вложения в ценные бумаги, патенты, авторские права и
др.), в которые вложены средства владельцев, хозяев. Активы принято
делить на материальные (осязаемые) и нематериальные (неосязаемые), к
последним относятся интеллектуальный продукт, патенты, долговые
обязательства других предприятий, особые права на использование ресурсов;
2) актив баланса - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в
денежном выражении материальные и нематериальные ценности,
принадлежащие предприятию, их состав и размещение; 3) превышение
доходов над расходами.
АКЦИЗ. Акцизом является косвенный налог, включаемый в цену
реализации подакцизных товаров. Производство на территории Республики
Таджикистан или импорт подакцизных товаров подлежит обложению
акцизами, за исключением случаев их освобождения от этого налога.
Чаще всего акцизным налогом облагаются безалкогольные и алкогольные напитки и уксус, табак и табачные изделия, горюче-смазочные и
аналогичные материалы, автомобильные шины, легковые автомобили.
Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары,
которые облагаются акцизным сбором.
АКЦИИ (от гол. асйе, нем. аШе) - ценные бумаги, выпускаемые акционерными обществами без установленного срока обращения. Акция
Удостоверяет внесение ее владельцем доли в акционерный капитал (уставной фонд) общества.
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО - хозяйственное общество, уставной
капитал которого разделен на определенное число акций. Акционеры отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с
деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций;
орган управления акционерного общества - совет директоров, избира-
239
емый общим собранием. Закрытое акционерное общество распространяет
свои акции в форме закрытой подписки по решению учредителей. Открытое
акционерное общество распространяет свои акции посредством открытой
продажи.
АМОРТИЗАЦИЯ (от лат. атогИваНо - погашение) - исчисленные в
денежном выражении износ основных средств в процессе их применения,
производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на
произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа
основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег,
направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных
средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки
производства (себестоимость) продукции И тем самым переходит в цену.
Производитель обязан производить накопление амортизационных
отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в
виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания
изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных
отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.
АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ - оценка поступления платежей в бюджет за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год).
Является одной из важнейших задач экономических ведомств, финансовых
органов на всех уровнях управления наряду с анализом тенденций развития
налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов и на этой основе
прогнозирования поступлений платежей в бюджет на определенный период.
Предмет анализа - налогооблагаемая база и составляющие ее элементы:
динамика объемов производства продукции, индекс цен, валовая прибыль,
уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава
предприятий и другие факторы, определяющие налогооблагаемую базу.
АРЕСТ ИМУЩЕСТВА. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения налогового обязательства признается действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика в
отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по
уплате налога и при наличии у налоговых органов достаточных оснований
полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть
свое имущество.
АУДИТ - финансовый анализ, бухгалтерский контроль, ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, фирм,
акционерных обществ, проводимые квалифицированными специалистами,
как правило, независимых служб (аудиторскими службами, аудиторами).
Аудит проводится по запросу клиента на основании договора или по
настоянию смежников, контрагентов, государственных органов власти. В
240
ходе аудита анализируется в основном бухгалтерская отчетность. Главная
цели аудита - выявление финансового положения, состояния фирмы и
выработка рекомендаций по их улучшению.
Б
БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ - общая суммарная прибыль предприятия,
полученная за определенный период от всех видов производственной и
непроизводственной деятельности предприятия зафиксированных в его
бухгалтерском балансе.
БЮДЖЕТ (от англ. ЪийдеЬ - сумка) - имеющая официальную силу,
признанная или принятая роспись, таблица, ведомость доходов и расходов
экономического субъекта за определенный период времени, обычно за год.
Чаще всего бюджет составляется для учета количества располагаемых и
расходуемых денежных средств и их взаимного соответствия, но существуют
и бюджеты времени, в которых сопоставляется располагаемое время и
расходуемое. Бюджет является основным инструментом проверки
сбалансированности, соответствия прихода и расхода экономических
ресурсов. В зависимости от экономического субъекта, применительно к
денежным средствам которого составляется бюджет, различают государственный, региональный, местный (муниципальный), семейный (потребительский) бюджеты. Правомерно говорить и о бюджете предприятия, фирмы,
составленном в форме баланса доходов и расходов.
БЮДЖЕТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ. Бюджетной организацией являет
ся организация, деятельность которой не менее чем на 70% финансирует
ся за счет средств бюджета на основе ее бюджетной сметы доходов и расхо
дов.
__
БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА - политика государства в
области налогообложения и государственных расходов, направленная по
замыслу на поддержание высокого уровня занятости, стабильной экономики,
роста ВНП.
БЮДЖЕТНЫЙ ГОД - время, период, в течении которого осуществляется исполнение утвержденного бюджета. В ряде стран этот период совпадает с календарным годом.
БЮДЖЕТНЫЙ ДЕФИЦИТ - превышение расходной части бюджета
над доходной. В государственном бюджете допускается дефицит величиной
до 20% от доходной части или 7-8% от величины валового национального
продукта.
В
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ - часть добавленной стоимости, которая остаемся у производителя после вычета расходов, связанных с оплатой труда и
налогов.
ВАЛОВОЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ (ВВП) - один из важнейших
показателей, выражающий исчисленную в рыночных ценах совокупную
стоимость конечного продукта (продукции, товаров и услуг), созданного в
течении года внутри страны с использованием факторов производства,
принадлежащих как данной стране, так и другим странам.
241
ВАЛОВОЙ ДОХОД - исчисленный в денежном выражении суммарный
годовой доход предприятия, фирмы, полученный в результате производства
и продажи продукции, товаров, услуг. Валовой доход определяется как
разность между денежной выручкой от продажи товара и материальными
затратами на его производство. Валовой доход равен сумме заработной
платы и чистого дохода (прибыли).
ВАЛОВОЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОДУКТ (ВНП) - один из широко
распространенных обобщающих макроэкономических показателей, представляющий исчисленную в рыночных ценах стоимость произведенного
страной в течение года конечного (готового) продукта. В ВНП включается
стоимость продукта, созданного как в самой стране, так и за рубежом с
использованием факторов производства, принадлежащих данной стране.
ВНП может быть рассчитан методом суммирования добавленных стоимостей, методами потока затрат и потока доходов. Если весь произведенный в
стране продукт реализован, то есть продан и оплачен, то ВНП равен
валовому национальному доходу. ВНП равен сумме чистого национального
дохода (вновь созданной стоимости) и амортизационных отчислений на
реновацию изношенных основных средств.
ВАЛЮТА НАЦИОНАЛЬНАЯ - валюта, выпускаемая данным государством (Национальным банком государства) и имеющая хождение в первую очередь на территории страны.
ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА - банковские счета, на которых находится иностранная валюта физических и юридических лиц, государственных учреждений. Через такие счета проводятся расчеты в валюте.
ВАЛЮТНЫЙ КУРС - цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах другой страны. Например, если валютный курс
английского фунта стерлингов составляет 1,2 долл. США, это означает, что
на валютном рынке фунт и доллар обмениваются в такой пропорции.
Различают биржевой (колеблющийся, гибкий, плавающий) курс, устанавливаемый на биржевых торгах, и фиксированный курс, вытекающий из
установленного международными органами валютного паритета.
ВВОЗ - режим пропуска в страну через таможенную границу импортных товаров.
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СРЕДСТВА, фонды - денежные средства государства, не включаемые в государственный бюджет и используемые по определенному целевому назначению (например. Фонд социальной защиты
населения, фонд занятости, государственный страховой фонд).
Г
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ (отчет об итогах деятельности, работе за год) - финансовый отчет фирмы или отчет о ее хозяйственной деятельности за год,
документ, содержащий данные о годовых результатах деятельности компании. Такой отчет представляется в государственные органы, в частности в
налоговую инспекцию, а также рассматривается акционерами компании, как
правило на годичном собрании. Помимо форм установленной бухгалтерской
отчетности годовой отчет обычно сопровождается аналитической запиской,
в которой раскрываются причины отдельных неудач,
242
источники происхождения и направления расходования средств, пути развития бизнеса.
ГОНОРАР (от лат. Ьопогагшт - вознаграждение за услуги) - денежное
вознаграждение, выплачиваемое автору литературного, музыкального,
научного произведения, изобретения, а также его наследникам за публикацию и использование его произведений. Может быть назван авторским
правом.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ГНС) - государствен
ная структура, поддерживающая единую систему контроля за соблюдением
налогового законодательства, за точностью исчисления и полнотой внесения
в бюджет и внебюджетные фонды налогов и других платежей.
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПОСОБИЕ - пособие, выплачиваемое за счет
средств государственного бюджета или из фонда государственного социального страхования.
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДОХОДЫ - исчисленные в денежной форме
доходы государства за счет взимания налогов, пошлин, платежей, оплаты
услуг государственного аппарата, внешнеторговых операций, иностранных
кредитов, иностранной помощи.
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЗАЙМЫ - форма получения кредита государством, при которой государство получает в займы денежные средства, но
становится должником. Представляют важный, значимый способ получения
государственных доходов, однако приводят одновременно к образованию
государственного долга.
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ - денежные затраты государства,
состоящие из закупок товаров и услуг и трансфертов.
ГОСУДАРСТВЕННЬге СУБСИДИИ - денежные средства, пособия,
финансовая помощь, выделенные из государственного бюджета местным
органам власти, предприятиям, населению и предназначенные на строго
определенные цели.
д
ДВИЖИМОСТЬ - имущественные ценности, не связанные непосредственным образом с землей и не прикрепленные к ней (в противоположность
к недвижимости). Это подвижные, перемещаемые вещи либо те, которые
способны передвигаться сами (транспорт, скот), деньги, ценные бумаги,
перемещение которых не приводит к существенному изменению их свойств.
ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - 1) обложение дважды одного и
того же вида дохода, одной и той же его суммы разными налогами. Например, если заработная плата работника облагается ледоходным налогом, то
дополнительный налог на фонд заработной платы предприятия, в который
входит и зарплата работника, приводит к ее двойному налогообложе-ию; 2)
обложение одного и того же дохода идентичным налогом в разных странах.
Например, у гражданина, работающего за рубежом, налог на его лох°5 может
взиматься в стране его гражданства и за рубежом по месту работы, чего
желательно избегать. Для защиты от двойного налогообложе-
243
ния заключаются межправительственные соглашения, вводятся нормативные
акты, законы.
ДЕКЛАРАНТ - лицо, перемещающее через таможенную границу товары и (или) заявляющее (декларирующее), представляющее товары для
целей таможенного оформления.
ДЕКЛАРАЦИЯ (от лат. аес1ага!;ю - заявление, объявление) - предусмотренные законом и правилами экономического поведения объявление,
уведомление, сообщение государственным органам требуемых ими данных о
доходах или количестве провозимого товара, необходимых для установления
величины налогов, пошлин. Налоговые декларации содержат сведения о
налогооблагаемых доходах, таможенные декларации - о провозимых через
границу товаров, имущественные декларации - об имуществе, облагаемом
налогами. Лицо, подающее (составляющее) декларацию, называют
декларантом.
ДИВИДЕНД (от лат. сУуШепёиз - подлежащий разделу) - часть прибыли акционерного общества, которую оно распределяет между акционерами (обладателями акций) и выплачивает им ежегодно в соответствии с
имеющимися у них акциями с учетом достоинства акций. Размер дивидендов, выплачиваемых на привилегированные акции, фиксирован заранее.
Дивиденды по обыкновенным акциям могут меняться в зависимости от
прибыльности акционерного общества и направлений использования
полученной прибыли.
ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ - часть стоимости товаров, услуг, приращенная непосредственно на данном предприятии, в данной фирме. Определяется как разность между выручкой от продажи продукции, товаров,
услуг, произведенных фирмой, и ее затратами на закупку материалов и
полуфабрикатов.
ДОТАЦИЯ (от лат. с1о1а1;ю - дар, пожертвование) -1) денежные средства, выделяемые из государственного и местного бюджетов для оказания
финансовой поддержки убыточным предприятиям, у которых денежная
выручка от продажи производимого продукта меньше издержек на производство и продажу данного продукта, нижестоящим бюджетам для покрытия
разрыва между их доходами и расходами. Дотация компенсирует
повышенные издержки, покрывает убытки. 2) государственные денежные
пособия в виде доплат, предоставляемые гражданам и отдельным организациям для покрытия убытков или на специальные цели.
ДОХОД - чрезвычайно распространенное, широко применяемое, и в то
же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных
значениях. В широком смысле слова обозначает любой приток денежных
средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной
стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее
активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала. Понятие «доход» применимо к государству в целом
(национальный доход), к предприятию, фирме (валовой доход, чистый доход
предприятия), к отдельным лицам (денежные доходы населения, реальные
доходы граждан, личный доход).
244
ДОХОД, ОБЛАГАЕМЫЙ НАЛОГОМ - доходы юридических и физических лиц, с которых они обязаны согласно закону уплачивать налоги и
сборы.
ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ. Доходы бюджетов каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством Республики Таджикистан, плательщиками которых являются юридические и физические
лица.
3
ЗАЧЕТ - погашение взаимных обязательств, платежей двух или нескольких юридических и физических лиц в пределах равных сумм, величин
взаимного долга.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ КАДАСТР (франц. сааавЪге) - систематизированный
свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о
земельных угодьях; ведется с древних времен. В земельном кадастре приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и
место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Указывается также, кто является собственником данной земли.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ - основная форма платы за пользование земельными ресурсами. Плательщиками являются как физические, так и
юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение
или пользование.
И
ИММУНИТЕТ НАЛОГОВЫЙ - освобождение от обязанности платить
налоги, отдельным физическим и юридическим лицам в соответствии с
национальным и международным правом.
ИМПОРТ (англ. цпрог!, - ввозить) - ввоз в страну из-за границы иностранных товаров, технологии, капиталов, услуг.
ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ - 1) материальные ценности, вещи,
находящиеся во владении юридических и физических лиц; различают
движимое, перемещаемое имущество и недвижимое в виде земли и прикрепленных к ней объектов; 2) имущественные права и обязанности юридических и физических лиц, например, наследственное имущество, имущество, находящееся на балансе предприятия (материалы, комплектующие
изделия, готовая продукция, расходы будущих периодов, осуществленные
производственные затраты, издержки обращения на остаток товаров, а также
отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги),
ответственность за охрану имущества.
ИНДИВИДУ АЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ. Физическое лицо счиается индивидуальным предпринимателем, если оно занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, от своего
имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность.
ИНСПЕКЦИЯ НАЛОГОВАЯ - государственный орган, контролирующий соблюдение законодательства о налогах, правильность исчисления,
полноту и своевременность внесения в бюджет налогов и платежей; в на-
245
логовую инспекцию в установленные сроки сдается налоговая декларация
физическими лицами, а также квартальные (ежемесячные) отчеты юридическими лицами. При затруднениях во взыскании платежей налоговые
инспектора обращаются за помощью в налоговую полицию.
ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА - процесс получения доходов и осуществления расходов, предусмотренных в утвержденном бюджете. В ходе
исполнения бюджета могут наблюдаться отклонения от принятого варианта,
в связи с чем, необходимо контролировать и регулировать процесс
исполнения.
ИСТОЧНИК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - резерв, используемый для уплаты налога, как правило, доход и капитал налогоплательщика. В общем
случае источником налогообложения, отчислений, сборов, пошлин и других
платежей независимо от объекта налогообложения является валовой
внутренний продукт (ВВП), который образует первичные денежные доходы
основных участников общественного производства и государства.
К
КАЗНАЧЕЙСТВО - специальный государственный финансовый орган,
существующий обычно при министерстве финансов страны или в его составе. В функции казначейства входит составление проекта государственного бюджета и управление его исполнением, а также управление государственным долгом и эмиссия государственных ценных бумаг. В ходе исполнения государственного бюджета казначейство отслеживает сбор налогов,
пошлин и других поступлений в бюджет, открывает бюджетные кредиты и
предоставляет бюджетные средства в соответствии с утвержденными ассигнованиями.
КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД - год, исчисляемый строго по календарю, а
также совпадающий с ним учетный и отчетный период. Хозяйственный и
финансовый год могут не совпадать с календарным годом.
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА - один из этапов контроля налоговыми
органами достоверности отчетности и соблюдения налогового законодательства налогоплательщиком, осуществляется на стадии приёмки от предприятий бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов. На основе камеральной проверки инспектор производит запись на налоговых расчетах о
сумме налога, подлежащей отражению в лицевых счетах предприятия,
открытых по каждому виду налога.
КОНФИСКАЦИЯ денег, имущества, ценных бумаг, других ценностей принудительное и безвозмездное изъятие объектов собственности у их
владельца, осуществляемое согласно решению судебных органов или
уполномоченных административных органов.
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ - налоги на товары и услуги, устанавливаемые
в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависящие от
доходов налогоплательщиков (в отличии от прямых налогов, связанных с
доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы)
товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой
надбавки, которые затем передают государству. Таким образом, про-
246
водители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого
налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде НДС, акцизов,
налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.
Л
ЛИКВИДАЦИЯ акционерного общества, фирмы, компании - прекращение деятельности организации в связи с истечением срока, на который она
была создана, по решению общего собрания, вышестоящего органа (для
государственных предприятий) или по решению суда. Принято различать
добровольную ликвидацию, осуществляемую ликвидационной комиссией,
назначаемой
ликвидационной
организацией,
и
принудительную,
осуществляемую комиссией, назначенной судом или государственным органом, в чьем ведении находится ликвидируемая организация. Основные
причины ликвидации организации: исчерпание целей и задач, во имя которых создана организация, выход деятельности организации за рамки ее
устава и законов, в случае банкротства, при отсутствии какого-либо ресурса,
без которого не может осуществляться деятельность.
ЛИМИТ - предельное количество, устанавливаемое количественное
ограничение на куплю, продажу, кредит, объемы сделок, ввоз и вывоз
товаров, добычу полезных ископаемых, использование природных ресурсов,
уровень оплаты труда, валютные операции.
ЛИЧНЫЙ ДОХОД - денежный доход работника, складывающийся из
заработной платы и дополнительных платежей, включая дивиденды,
проценты, ренту, премии, трансферты. Исчисляется до вычета налогов.
ЛЬГОТЫ - преимущества, дополнительные права, предоставляемые
определенным категориям граждан или отдельным организациям, предприятиям, регионам. Чаще всего такие преимущества имеют форму полного
или частичного освобождения от уплаты налогов (налоговые льготы) и др.
м
МЕСТНЫЙ БЮДЖЕТ - бюджет административно-территориальных
единиц, управляемых местными органами власти.
МИНИМАЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА - официально устанавливаемый
государством минимальный уровень оплаты труда на лредприяти-* Лю°ой
формы собственности в виде наименьшей месячной ставки или часовой
оплаты. Значение минимальной заработной платы не всегда рийязано к
величине прожиточного минимума. Оно определяется в каждый период
времени финансовыми возможностями государства, периодически
изменяется. Используется для исчисления размеров государствен-х налогов,
платежей, штрафов. К минимальной заработной плате при-«ываетсн и
величина разных платежей и налогов с физических лиц, исляемая в долях
минимального уровня оплаты труда. того ЛШ0Г0КРЛ'Ш0Е НАЛОГОВОЕ
ОБЛОЖЕНИЕ - обложение одного и лче объекта налогообложения разными
налогами по одному поводу.
247
^
г
н
ового
оВОГО ИНСПЕКТОРА - показатель оценки дея-„спекции по проведению
контрольной работы. Оп-.вом предприятий, состоящих на учете в налоговой
„дящихся на одного налогового инспектора. ЛИ РАСЧЁТ - оплата товаров и
услуг со стороны покупатели деньгами сразу же после продажи, передачи
или предос-,родавцом документов на получение этих товаров покупателю.
уЮГ. Налогом является платеж в государственный бюджет или в
ализированный государственный фонд, носящий обязательный и беивалентный характер, включая штрафные санкции и проценты, предусмотренные налоговым законодательством, за исключением санкций, предусмотренных уголовным законодательством, законодательством об административных правонарушениях, или иным неналоговым законодательством.
Налоги - основной источник средств, поступающих в государственную
казну. Одновременно налоги служат одним из способов регулирования
экономических процессов хозяйственной жизни. Система налогов обладает
разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных
видов и типов налогов, величина налоговых ставок устанавливается обычно в
законодательном порядке. По уровням взимания налоги делятся на
общегосударственные и местные. Но виду объектов налогообложения налоги
делятся на прямые, взимаемые непосредственно с дохода, и косвенные - в
виде надбавок к цене товаров и услуг. Налоги и налоговые ставки различны в
разных странах и периодически изменяются. Налош взимаются
преимущественно в денежной форме, но известны и натуральные налоги.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ - далее НДС, является
формой изъятия в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг на территории Республики
Таджикистан, а также части стоимости всех налогооблагаемых товаров,
ввозимых на территорию Республики Таджикистан. НДС, являясь косвенным налогом, подлежит уплате на всех стадиях производства и обращения товаров, выполнения работ и оказания услуг.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, граждан, подоходный
налог - налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в
денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и
текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются
доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Относится к числу
прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается ступенчатым
образом по мере нарастания величины годового дохода.
НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО - налог на собственность
юридических и физических лиц. Объектами налогообложения признаются
следующие виды имущества: дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания,
строения, помещения и сооружения.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ - существует во всех
248
странах с рыночной экономикой налог на доходы юридических лиц, взимаемый по пропорциональным ставкам на основе налоговых деклараций
•*гих лиц. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний
за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли и
скидок (дивидендов, расходов на расширение производства, выплат процентов по задолженности, убытков, расходов на научно-исследовательские
работы, на рекламу и представительство).
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ. Налогоплательщиком является любое лицо, которое владеет транспортным средством,
подлежащим регистрации в Республике Таджикистан.
НАЛОГ С ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ. Плательщиками налога являются:
а) резидентные предприятия;
б) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, име
ющие самостоятельный баланс и расчетный счет;
в) иностранные предприятия, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в Республике Таджикистан через свои постоянные учрежде
ния.
НАЛОГ С РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ. Плательщиками налога с розничных продаж являются предприятия и индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения является реализация в розничной торговле на
территории города (района) товаров.
НАЛОГИ МЕСТНЫЕ - налоги и сборы, ставки которых устанавливаются представительными органами государственной власти, а налоговые
суммы поступают в доходы местных органов государственной власти и
расходуются ими.
В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса Республики Таджикистан к местным налогам относятся:
-налог на недвижимое имущество;
-налог с владельцев транспортных средств;
-налог с розничных продаж;
НАЛОГИ НА НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ - общегосударственный налог. Требование по уплате налогов и специальных платежей, устанавливаемые для недропользователей, определяется в контрактах на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Таджикистан, заключаемых в порядке.
Установленном правовыми актами Республики Таджикистан.
НАЛОГИ ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ. К общегосударственным налогам Республики Таджикистан относятся:
-подоходный налог с физических лиц;
налог на прибыль юридических лиц;
-налог на добавленную стоимость;
-акцизы;
-социальный налог;
-земельный налог;
-налоги на недропользователей;
249
-налог с пользователей автомобильных дорог;
-налог, уплачиваемый по упрощенной системе;
-единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
-таможенная пошлина и другие таможенные платежи;
-государственная пошлина;
-налог с продаж (хлопка-волокна и алюминия первичного);
-минимальный налог на доходы предприятий;
-налог на продукты переработки товаров
-иные обязательные общереспубликанские платежи.
НАЛОГИ РЕАЛЬНЫЕ - прямые налоги, которыми облагаются отдельные конкретные виды имущественных ценностей (земля, дом, ценные
бумаги).
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению
доходах за определенный период времени и о распространяющихся ка них
налоговых скидках я льготах. Налоговые декларации служат одной из форм
установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой
налогов со стороны налоговой инспекции. На основе налоговых деклараций
облагаются доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и
взимается дополнительная, прогрессивная часть подоходного налога с
граждан, физических лиц.
НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ - государственный орган, призванный следить за своевременной и полной уплатой налогов, применять меры наказания
к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов, способствовать нормальному
функционированию налоговой системы, вести налоговую документацию.
НАЛОГОВАЯ КВОТА - налоговая ставка, выраженная в процентах к
доходу налогоплательщика.
НАЛОГОВАЯ ОГОЗОРКА - условия во внешнеторговых контрактах,
договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что
каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все
налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей
страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и
импортерами по поводу уплаты налогов.
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА - курс действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика находит свое выражение в видах применяемых налогов, величинах
налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов
налогообложения, в налоговых льготах.
НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ - государственная организация, служба,
призванная способствовать деятельности налоговой инспекции, выявлять и
привлекать к ответственности наиболее крупных и злостных неплательщиков налогов.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - совокупность предусмотренных Налоговым кодексом Республики Таджикистан налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по
обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и
250
ответственности за нарушение налогового законодательства.
НАЛОГОВАЯ СТАВКА - величина налога в расчете на единицу налогообложения, то есть доля от стоимости объекта налогообложения, которую
подлежит уплатить в виде налога, или величина налога, приходящаяся на
единицу земельной площади, веса, количества товара или на другую
единицу, в которой измеряется величина объекта налогообложения. Бели
налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка
устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые
ставки могут устанавливаться и в виде денежной суммы, приходящийся на
один объект или на показатель, характеризующий этот объект, например
налог на транспортное средство, или с единицы земельной площади, с
кубического сантиметра объема двигательной установки. Различают твердые
налоговые ставки в абсолютной сумме, не зависящие от величины дохода
(реальные налоги), пропорциональные ставки, действующие в одинаковом
проценте к доходу вне зависимости от его величины (пропорциональное
яалотоо&ложение), и прогрессивные ставки, возрастающие по мере роста
облагаемого дохода (прогрессивное обложение).
НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ - предоставляются юридическими лицами в
установленные законодательством сроки налоговым органам Республики
Таджикистан вместе с бухгалтерскими отчетами и содержат рассчитанные
суммы платежей, подлежащие уплате в бюджет за определенный отчетный
период. Порядок расчета налоговых сумм определен налоговым
законодательством по каждому виду налога.
НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ - 1) мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Распределение
налогового бремени между налогоплательщиками опирается на два
принципа: а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например
дорожный налог платят владельцы транспортных средств. Такой подход
весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов
(скажем пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей;
б) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше дохо-Дьг
лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен
быть налог, которым облагается лицо; 2) в широком смысле слова -«Ремя,
налагаемое любым платежом.
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО и его действие во времени - совокупность актов налогового законодательства состоит из Налогового кодекса Республики Таджикистан и принятых на его основании нормативных и
(нормативно-правовых) актов.
НАЛОГОВОЕ ПРАВО - совокупность официально принятых, законодательно закрепленных юридических норм, устанавливающих виды налоев,
порядок их взимания, а также отношения, связанные с возникнове-Чем,
изменением и прекращением налоговых обязательств.
НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ - меры косвенного воздействия на
кономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида
«логов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или
251
повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так,
снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.
НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ - установленный законом срок, в течение
которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ - частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Чаще
всего такие льготы устанавливаются для благотворительных организаций,
инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность, крайне необходимую в интересах
государства, предприятий и предпринимателей в сфере малого бизнеса,
предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по
независящим от них причинам. Однако, поскольку получение налоговых
льгот сулит существенную дополнительную прибыль, их предоставление
иногда фальсифицируется и используется в корыстных целях.
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ. Налоговым агентом является лицо, не являющееся работником налогового органа, на которое, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан или иным актом налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению налога, его удержанию у налогоплательщика и его перечислению в соответствующий бюджет (государственный фонд).
Налоговый агент обязан:
а) правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удер
живать их у налогоплательщика и перечислять их в соответствующие
бюджеты (государственные фонды);
б) вести учет доходов, выплаченных налогоплательщикам, и налогов,
удержанных у них и перечисленных в соответствующие бюджеты (госу
дарственные фонды), в том числе вести отдельный учет по каждому нало
гоплательщику;
в) представлять налоговым органам документы, необходимые для
контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов;
г) выполнять другие обязанности, возложенные на него налоговым
законодательством.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, возлагаемых на него налоговым законодательством, налоговый агент несет
ответственность в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики
Таджикистан или другими законодательными актами Республики
Таджикистан.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН - свод за
конодательных актов о налогообложении, объединенных в один целостный
документ. Налоговый кодекс Республики Таджикистан принят Мад-жлиси
Оли Республики Таджикистан 12 ноября 1998 года №665. Постановлением
Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан от 3
ноября 2004 года №1207 принят новый Налоговый кодекс Республики
Таджикистан, состоит из семнадцати разделов.
252
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ПОЛНЫМ И СВОЕВРЕМЕННЫМ
ПОСТУПЛЕНИЕМ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ. Налоговые органы несу!
полную и исключительную ответственность за осуществление налогового
контроля над юридическими и физическими лицами, проверку точности
расчета и своевременности уплаты налогов и за все другие аспекты осуществления налогообложения и сбора налогов, за исключением случаев, в
которых Налоговым кодексом Республики Таджикистан такая ответственность возложена на другие органы.
Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами посредством учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, проверки
данных учета и отчетности, опроса налогоплательщиков и других лиц,
проверки помещений, используемых для получения дохода, в порядке,
установленном законодательством Республики Таджикистан, и использования других методов, соответствующих положениям Налогового кодекса
Республики Таджикистан. В случаях, когда порядок уплаты налогов по
экспортно-импортным операциям определяется в соответствии с таможенными процедурами, контроль осуществляется таможенными органами в
соответствии с таможенным законодательством.
Налоговые органы проводят камеральные или выездные налоговые
проверки. Камеральная проверка проводится налоговым органом на основе
балансовых отчетов, деклараций, разъяснений и других документов,
представленных налогоплательщиком, а также документов и сведений,
имеющихся в распоряжении налогового органа. Выездная проверка проводится на основе письменного решения, принимаемого налоговым органом
и сообщаемого в виде письменного уведомления налогоплательщику, в
котором указывается цель проверки, ее основание и приблизительные сроки
его проведения. Выездная проверка может также осуществляться без
предварительного уведомления по решению руководителя налогового органа
в случаях, когда имеются достаточные основания, указывающие на
уклонение от уплаты налогов.
По итогам налоговой проверки составляется акт, который подписывается должностным лицом налогового органа, осуществляющим проверку,
и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписать акт в
нем производится соответствующая запись.
НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ПО АКЦИЗАМ. Налогоплательщик,
поставляющий подакцизный товар, обязан в соответствии с существующими
инструкциями выписать и выставить получателю товара налоговый счс; фактуру по акцизам.
Налоговый счет-фактура по акцизам представляет собой налоговый
счет-фактуру, составленный по форме, установленной Министерством по
государственым доходам и сборам Республики Таджикистан.
НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ. Лицо, зарегистрированное как плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющее налогооблагаемую операцию, обязано выставить налоговый счет-фактуру по НДС получателю товаров, работ
или услуг. Лицо не зарегистрированное для целей НДС, не имеет права
253
выставлять налоговые счета-фактуры по НДС.
Налоговый счет-фактура по НДС представляет собой документ строгой
отчетности, выполненный по форме, установленной Министерством по
государственным доходам и сборам Республики Таджикистан и содержащий
следующую информацию:
а) наименование (фамилия, имя) налогоплательщика и покупателя
(заказчика), а также торговое наименование налогоплательщика, если оно
отличается от юридического наименования;
б) идентификационный номер налогоплательщика и покупателя (за
казчика);
в) номер и дату выдачи регистрационного сертификата по НДС;
г) название отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных
услуг;
д) сумму налогооблагаемой операции;
е) сумму акцизного налога с подакцизных товаров;
ж)сумму НДС, причитающегося с данной налогооблагаемой операции;
з) дату выдачи налогового счета-фактуры по НДС;
и) порядковый номер налогового счета-фактуры по НДС.
Налогоплательщик обязан выставить и выдать налоговый счет-фактуру
по НДС покупателю товара (заказчику работ, услуг) при осуществлении
поставки или не позднее чем через пять дней после поставки.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - процесс установления и взимания налогов в
стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты
налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ - юридические и физические лица, которые
в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД - исчисленная в денежном выражении
стоимость вновь созданного в стране в течение года совокупного продукта,
представляющая доход, приносимый всеми факторами производства (землей, трудом, капиталом, предпринимательством). Национальный доход
страны равен валовому национальному продукту за вычетом амортизационных отчислений (износ основных средств) и косвенных налогов. С другой
стороны, национальный доход можно определять как сумму всех доходов за
год в виде заработной платы, промышленной и торговой прибыли, процента
на вложенный капитал и земельной ренты. Национальный доход
представляет собой один из важнейших обобщающих показателей
экономического развития страны.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОДУКТ - стоимость, денежное выражение
объема продукции, товаров, услуг, произведенных в народном хозяйстве
страны в течении года. Принято выделять совокупный, валовой национальный продукт, и чистый национальный продукт, равный валовому за
вычетом амортизационных отчислений, стоимости износа основных средств.
НЕДОСТАТОЧНОСТЬ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, недостаток - тя
желое финансовое состояние предприятие, фирмы, заключающееся в нехватке денег для приобретения необходимых оборотных средств, расчетов
254
с поставщиками, выплаты заработной платы.
НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ - минимальный доход, не облагаемый
налогом.
НЕРЕЗИДЕНТ -1) юридическое лицо, действующее в данной стране,
но зарегистрированное в другой; 2) физическое лицо, действующее в одной
стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть
установлены особые правила налогообложения.
О
ОБЛИГАЦИИ (от лат. оЫц?а1ю - обязательство) - один из наиболее
распространенных видов ценных бумаг на предъявителя. Облигация подтверждает, что ее владелец внес денежные средства на приобретение ценной
бумаги и тем самым вправе предъявить ее затем к оплате как долговое
обязательство, которое организация, выпустившая облигацию, обязана
возместить по номинальной стоимости, указанной на облигации. Облигации
выпускаются с целью привлечения денежных средств, то есть представляют
форму кредитования их эмитентов лицами, купившими облигации.
Облигаици могут продаваться и покупаться по свободному курсу на биржах.
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА - часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла, включают обычно материалы, сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты, запчасти, незавершенное
производство, расходы будущих периодов, исчисляемые в денежном
выражении. Стоимость оборотных производственных средств определяется
суммированием стоимостей их отдельных видов.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - вид и величина дохода, имущество
и его стоимость, другие предметы, объекты, виды деятельности, денежная
выручка, облагаемые налогом. В общем случае - все то, что облагается
налогом.
ОДНОКРАТНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - принцип, согласно которому один и тот же объект может облагаться налогом определенного вида
только один раз за установленный законом период налогообложения.
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГОВ -1) установление по ±чкону круга
физических и юридических лиц, полностью или частично освобождаемых от
уплаты определенных налогов; 2) выделение части прибыли, не облагаемой
налогом на прибыль.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, фонды - длительно используемые средства
производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. К основным средствам (фондам)
относят землю, производственные здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, инструменты, то есть физический капитал.
ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РЕСПУБЛИКИ
ТАДЖИКИСТАН. Основными функциями налоговых органов являются:
а) обеспечение исполнения и соблюдения налогового законодатель
ства;
б) участие в подготовке проектов законов и других нормативно-право-
255
вых актов по вопросам налогообложения, в том числе договоров с другими
государствами;
в) разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей;
г) своевременное информирование налогоплательщиков об изменени
ях налогового законодательства.
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО акционерное общество,
участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия
других акционеров. Такое акционерное общество вправе проводил,
открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на
условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами.
ОТСРОЧКА - перенесение срока выполнения обязательств на более
поздний период времени.
ОТЧЕТ О НЕДОИМКЕ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ (ф. №2 - А) форма отчетности составляется налоговой инспекцией, на учете которой
состоят плательщики налогов республики - юридические и физические лица.
В отчете указывается общая сумма недоимки по всем платежам и по
отдельным налогам. Отчет направляется вышестоящим налоговым органам
для учета недоимки в целом по городу (с районным делением), области, а
также в целом по стране.
ОТЧЕТ О ФАКТИЧЕСКИ ПОСТУПИВШИХ СУММАХ НАЛОГОВ И
ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (ф. №1 - А) - форма отчетности,
составляется налоговой инспекцией, на учете которой состоят плательщики
налогов республики - юридические и физические лица.. Отчет направляется
вышестоящим налоговым органам для учета поступлений платежей в целом
по городу (с районным делением), области, а также в целом по стране.
ОТЧЕТНОСТЬ - периодическое составление предприятиями, организациями отчетов о своей деятельности, представляемых в государственные
органы. Статистическая отчетность предприятий позволяет установить
статистические показатели экономической деятельности отраслей, регионов,
страны посредством сведения показателей работы отдельных звеньев
экономики.
ОТЧИСЛЕНИЯ - разнообразные платежи, расходы, которое несет
предприятие, фирма. В основном отчисления предприятий изымаются из их
доходов и поступают в государственный и местные бюджеты. Примеры
отчислений", амортизационные отчисления, отчисления на социальное страхование, отчисления из прибыли в резервный фонд, отчисления на образование.
ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ПРИБЫЛИ - вид платежа, осуществляемого из
прибыли и поступающего в бюджет.
п
ПАССИВ (от лат. раавтш - недеятельный) -1) совокупность долгов и
обязательств предприятия (в противоположность активу); 2) часть бухгал-
256
некого баланса, обычно правая сторона, обозначающая источники обрачования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по
принадлежности и назначению (собственные резервы, займы других
учрежлении); 3) превышение расходов над поступлениями.
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД (Фонд социальной защиты населения) - государственный внебюджетный целевой фонд, формируемый из отчислений
предприятий, предпринимателей, организаций и формирующий на этой
основе средства, из которых выплачиваются пенсии гражданам.
ПЕНЯ (от лат. роепа - наказание) - санкция в виде денежного штрафа,
накладываемого за несвоевременное выполнение, просрочку денежных
обязательств. Пеня обычно устанавливается в виде процента от суммы
просроченного обязательства и начисляется за каждый день просрочки в
течение определенного периода, после которого взыскивается разовый
штраф.
ПЕРЕЛОЖЕНИЕ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ - перенесение иа определенных налогоплательщиков, чаще всего на покупателей, части или всего
налогового бремени путем взимания с них более высоких цен или снижения
уровня предоставленных им выплат. Например налог на добавленную
стоимость, налог с продаж переносится на покупателя, так как включается в
цену товара, повышая ее.
ПЕРЕПЛАТЫ - излишне поступившие суммы платежа, обычно засчитывается в погашение имеющейся у налогоплательщика недоимки по
другим платежам, о чем он ставиться в известность, либо подлежит возврату
налогоплательщику на основании копий решений органов казначейства или
финансового органа и выписок из лицевых счетов учреждений банков. По
налогам и другим платежам с граждан излишне поступившая сумма
засчитывается в уплату других просроченных или не наступивших платежей.
По письменному заявлению плательщика может производится возврат
переплаты, зачтенной в платежи, срок которых еще не наступил. Суммы
переплат предприятий при отсутствии у них недоимки по другим платежам
по письменному заявлению могут быть зачтены а уплату других платежей,
срок уплаты по которым еще не наступил, или возвращены плательщику.
Возврат переплат производится финансовыми органами из местного
бюджета или органом казначейства из республиканского бюджета.
ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ - взносы, отчисления юридических и физических лиц, вносимые в государственный бюджет (республиканский, и
местный).
ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ. Налоговым правонарушением признается противоправное (в нарушение законодательства о
налогах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового
агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом и Кодексом
Республики Таджикистан об административных правонарушениях установлена на ответственность.
ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ. Почтение задолженности перед бюджетом производится в следующем по-
257
рядке:
а) начисленные суммы налогов;
б) начисленные штрафы;
в) начисленные проценты.
ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА ПО ДЕЛАМ О НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ. Привлечение к ответственности и производство по делам
о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном
Налоговым кодексом Республики Таджикистан и Кодексом Республики
Таджикистан об административных правонарушениях. Производство по
делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих
признаки административного правонарушения или преступления, ведется в
порядке, установленном соответственно законодательством Республики
Таджикистан об административных правонарушениях и уголовнопроцессуальным законодательством Республики Таджикистан. Производство
по делам о нарушениях законодательства о налогах в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Республики Таджикистан ведется в
порядке, установленном Таможенным кодексом Республики Таджикистан.
ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЯ И ОТМЕНЫ НАЛОГОВ.
Установление новых общегосударственных налогов осуществляется исключительно принятием Закона Республики Таджикистан о внесении изменений
в Налоговый кодекс Республики Таджикистан. Установление, изменение или
отмена местного осуществляется по решению соответствующего местного
Маджлиса Народных депутатов.
ПОШЛИНЫ - особый вид налогов и сборов, взимаемых не со всех
физических и юридических лиц, а только с тех, которые вступают в специфические отношения между собой и с государством в лице государственных органов. Пошлины взимаются при заключении договоров об
аренде, передачи ценных бумаг, регистрации предприятий, оформлении
наследства, провозе товаров через границу и в ряде других случаев. Пошлины обычно существуют в виде регистрационных и гербовых сборов,
почтовых, таможенных, судебных, наследственных, патентных, биржевых
пошлин.
ПРАВОВАЯ ОСНОВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Все физические и
юридические лица обязаны уплачивать все общегосударственные и местные
налоги, плательщиками которых они являются, установленные Налоговым
кодексом Республики Таджикистан и решениями местных Мадж-лисов
народных депутатов, принятыми в соответствии с ним. Никому не может
быть предписано уплачивать налоги, не установленные в Налоговом кодексе.
Налог, начисленный в соответствии с Налоговым кодексом, представляет
собой обязательство перед государством и подлежит уплате в бюджет или
государственный фонд.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ - лицо, занимающееся предпринима-тельскои
деятельностью.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО - инициативная, самостоятельная, осУ'
ществляемая от своего имени, на свой риск, под свою имущественную
258
ответственность деятельность граждан, физических и юридических лиц,
направленное на систематическое получение дохода, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Предпринимательство преследует также цель повышения имиджа, статуса
предпринимателя.
ПРИБЫЛЬ - превышение доходов от продажи товаров и услуг над
затратами на производство и продажу этих товаров. Это один из наиболее
важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия и предпринимателей. Прибыль исчисляется как разница между
выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой
затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении.
ПРИБЫЛЬ ЧИСТАЯ, остаточная - прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы после выплаты налогов, отчислений, обязательных платежей.
ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ - инструмент
познания и предвидения объективных и субъективных факторов, влияющих
на объемы поступлений налогов в их конкретной, количественно определенной форме. Прогноз поступлений налогов является исследованием
перспективного характера, имеет вероятностный, предварительный характер,
несмотря на то, что в его разработке учитываются реальные экономические
условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные
программы экономического и социального развития страны или конкретного
региона. При этом необходимо учитывать возможные отклонения,
господствующие тенденции, определять возможные области их расхождения. Прогнозы подразделяются на оперативные (до одного месяца),
краткосрочные (до одного года), среднесрочные (до пяти лет) и долгосрочные (свыше пяти лет). Содержание прогнозов с различными временными
горизонтами определяется природой прогнозируемых процессов: чем они
устойчивее, тем шире может быть горизонт прогнозирования. При расчете
прогнозов необходимо учитывать фактические динамические ряды поступлений за прошлые периоды.
ПРОГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - система налогообложения, построенная на принципе увеличения налоговых ставок в зависимости
от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.
ПРОДУКЦИЯ - продукт производства в вещественной или информационной форме, чаще всего в предметном виде, количественно измеряемый
в натуральном и денежном выражении.
ПРОСРОЧЕННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ - своевременно не произведенные платежи предприятий, организаций поставщикам, кредитным учреждениям, финансовым органам, работникам.
ПРОЦЕНТ (от лат. рго сеп1гиш - за сто) - 1) сотая доля числа; 2) сУдная
плата, которую заемщик должен вносить за пользование кредитом,
ссуженными деньгами или материальными ценностями.
ПРЯМЫЕ НАЛОГИ - налоги, взимаемые непосредственно с доходов
имущества налогоплательщика. К таким налогам относятся подоход-
259
ный налог, налог на прибыль, налог на имущество.
Р
РАЗНИЦА НАЛОГОВАЯ - сумма недоплат или переплат по налогу,
отщзяся у организаций, уплачивающих налог по средним процентам.
РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ - счет, открываемый банками юридическим лицам (предприятиям, организациям, учреждениям, фирмам), имеющим
самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления
расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
РЕЗИДЕНТ (от лат. гезШепв - сидящий, остающийся на месте) - юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в
соответствии с законами и нормами этой страны.
РЕЗИДЕНТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ. Резидентным предприятием является предприятие, местом учреждения или управления которого является
Республика Таджикистан.
РЕИМПОРТ - обратный ввоз в страну ранее вывезенных за границу
товаров, не подвергшихся там переработке. К таким товарам относятся,
например, вещи, не проданные на иностранных аукционах, забракованные,
возвращаемые за ненадобностью.
РЕЭКСПОРТ - вывоз из страны ранее ввезенных, импортированных в
нее сырьевых и других товаров в целях их перепродажи другим странам в
том же виде или после некоторой переработки.
РЫНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ - текущая стоимость товаров, услуг, в том
числе биржевых товаров, фондовых ценностей и валюты, определяемая на
основе спроса и предложения в каждый конкретный момент на рынке.
РЫНОЧНАЯ ЦЕНА -1) цена, складывающаяся на свободном конкурентном рынке под воздействием спроса и предложения, равновесная цена;
2) цена товара, складывающаяся на реальном рынке в определенный период
времени; цена, по которой можно продать товар на рынке.
РЫНОЧНАЯ ЭКОНОМИКА - экономика, основанная на принципах
свободного предпринимательства, многообразия форм собственности на
средства производства, рыночного ценообразования, договорных отношений
между хозяйствующими субъектами, ограниченного вмешательства
государства в хозяйственную деятельность.
С
СБОРЫ - разнообразные виды налогов, платежей, изъятий, которые в
обязательном порядке вносятся предприятиями, организациями, гражданами
в порядке оплаты услуг, оказываемых им государственными органами.
Основными видами сборов являются: административные, взимаемые с
юридических и физических лиц за административные действия в и*
интересах; бандерольный, взимаемый посредством продажи бандеролей,
наклеиваемых на товар в виде свидетельства об уплате акцизного сбора.
260
налога; гербовой, взимаемый за регистрацию документов, государствен-ная
пошлина; грузовой, представляющий оплату грузовладельцем услуг,
оказываемых ему морским портом; клиринговый, взимаемый расчетной
палатой за регистрацию фьючерсного контракта; комиссионные, взимаемые
за посреднические услуги; консульские, взимаемые за услуги консульств;
лицензионный, взимаемый за получение лицензий на экспорт и импорт;
патентный, взимаемый с юридических и физических лиц, имеющих доходы
при занятиях промыслом; портовые - платежи, которыми порт облагает суда
и грузы; регистрационный, представляющий косвенный налог на сделки;
рыночный - плата за право торговли на рынке; страховой - плата за
страхование пассажиров и багажа; таможенные - дополнительные сборы,
взимаемые сверх таможенных пошлин.
СЕБЕСТОИМОСТЬ продукции - текущие издержки производства и
обращения, реализации продукции, исчисленные в денежном выражении.
Включают материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного персонала, дополнительные
(накладные) расходы, непосредственно связанные, обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции.
СМЕТА ЗАТРАТ - полная сводка затрат на производство продукции,
выполнение работ, услуг.
СОБСТВЕННОСТЬ - принадлежность вещей, материальных и духовных
ценностей определенным лицам, юридическое право на такую принадлежность и экономические отношения между людьми по поводу принадлежности, раздела, передела объектов собственности.
СОМОНИ - денежная единица Республики Таджикистан, делится на
100 дирамов. Введена 30 октября 2000 года. Имеется банкнотами в виде
денежных знаков в 1, 5, 10, 20, 50 и 100 сомони.
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ. Социальный налог является обязательным
платежом в Фонд социальной защиты населения Республики Таджикистан,
который в целях осуществления социального страхования уплачивается
плательщиками страховых взносов согласно установленным Налоговым
кодексом Республики Таджикистан ставкам к суммам заработной платы или
другой налоговой базы.
СТАВКА налога, процента, платежа - размер, доля, процентная доля
налоговых изъятий из доходов, плата за предоставленный кредит, исчисляемая по отношению к общей сумме дохода, кредита. Ставка, по которой
Национальный банк Таджикистана представляет кредиты коммерческим
банкам по межбанковским ссудам, называется учетной, дисконтной, ставкой
рефинансирования. При наличии инфляции вводится понятие реальной
ставки, равной действующей номинальной ставке, уменьшенной с Учетом
инфляции.
СТАТЬИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТА - отдельные позиции,
строчки, характеризующие разные виды доходов и расходов бюджета и
ответствующие им суммы доходов и расходов. Суммарные доходы бюдста складываются из сумм доходных статей, а суммарные расходы - из
Расходных статей.
261
СФЕРА УСЛУГ - совокупность отраслей экономики, предоставляющих услуги населению. В сферу услуг принято включать культуру, образование, здравоохранение, бытовое обслуживание, пассажирский транс-порт
и связь, рекреационные услуги, общественное питание.
СЧЕТ-ФАКТУРА - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя
после заказа товара покупателем, содержащий сведения о продаваемом
товаре и цене продажи. Является основание для оплаты, расчетов.
т
ТАМОЖЕННАЯ ГРАНИЦА - граница территории, провоз товаров
через которую требует заполнения таможенной декларации и уплаты таможенных пошлин. Обычно совпадает с государственной границей.
ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ - документ, содержащий сведения о
перемещаемом через границу грузе (экспортируемые и импортируемые
товары, пассажирский багаж, ручная кладь, ценности в виде украшений).
Таможенная декларация - основной документ, в соответствии с которым
таможенные службы пропускают грузы через границу.
ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ. При перемещении через таможенную
границу Республики Таджикистан и в других случаях, установленных
Таможенным кодексом Республики Таджикистан, уплачиваются следующие
таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА ВОЗВРАТНАЯ - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату, при вывозе продукции, полученной в
результате переработки ввезенного товара; применяется как способ
повышения конкурентоспособности экспорта.
ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРА - стоимость товара, определяемая в соответствии с Таможенным кодексом Республики Таджикистан
используемая для целей:
а) обложения товара пошлиной;
б) внешнеэкономической и таможенной статистики;
в) применения иных мер государственного регулирования торговоэкономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая
осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов
банков по ним, в соответствии с законодательными актами Республики
Таджикистан.
ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ - преимущества в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемые отдельным
юридическим и физическим лицам.
ТАМОЖЕННЫЕ СВОРЫ - дополнительные сборы, взимаемые сверх
таможенных пошлин. К таможенный сборам относятся:
1) таможенный сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению
262
2) таможенный сборы за таможенное оформление;
3) таможенный сбор за хранению товаров;
4) таможенный сбор за таможенное сопровождение товаров.
ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН - законодательный акт, регулирующий организацию и деятельность таможенных
органов.
ТАМОЖЕННЫЙ СКЛАД - помещение, территория для хранения товаров до их пропуска внутрь страны или за рубеж.
ТАМОЖЕННЫЙ СОЮЗ - соглашение двух или нескольких государств
об упразднении таможенных границ и пошлин между ними и введении
единого таможенного тарифа для других стран.
ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ - перечень товаров, с которых взимаются
пошлины, с указанием ставок таможенного налога на единицу данного
товара.
ТАМОЖНЯ (от тюрк, танга, тамга - знак собственности, подтверждающий денежный налог с торговли) - государственная служба, следящая за
ввозом и вывозом товаров через границу, и взимающая таможенные пошлины и сборы, другие налоги.
ТАРИФ - ставка оплаты за различные услуги, предоставляемые предприятиям и населению, именуемая тарифной ставкой.
ТАРИФНЫЕ ЛЬГОТЫ, тарифные преференции. Тарифные льготы
(тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются Таможенным кодексом Республики Таджикистан.
При этом под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается
предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при
реализации торговой политики Республики Таджикистан льгота в
отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Республики
Таджикистан, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от
уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот
на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
ТЕОРИя НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - попытки теоретического обоснования практически налогообложения. Концептуальные модели налоговых
систем менялись в зависимости от экономической политики государства.
ТОВАР - 1) любой продукт производственно-экономической деятельности в материально-вещественной форме; 2) объект купли-продажи, рыночных отношений между продавцами и покупателями.
У
УБЫТКИ - потери от хозяйственной деятельности, выраженные в
Денежной форме; превышение расходов предприятия, предпринимателя над
доходами, влекущее уменьшение материальных и денежных ресурсов.
УКЛОНЕНИЕ ОТ НАЛОГОВ - преднамеренная неуплата налогов,
263
проявляющаяся обычно в сокрытии налогооблагаемых доходов юридическими и физическими лицами.
УСЛУГИ - виды деятельности, работ, в процессе выполнения которых
не создается новый, ранее не существовавший материально-вещественный
продукт, но изменяется качество уже имеющегося, созданного продукта. Это
блага, предоставляемые не в виде вещей, а в форме деятельности. Таким
образом, само оказание услуг создает желаемый результат. К услугам
относят бытовое, коммунальное, транспортное обслуживание, обучение,
лечение, культурно-воспитательную работу, уход за детьми и престарелыми.
УСТАВНЫЙ ФОНД - совокупность материальных и денежных средств,
представляющих постоянный вклад учредителей-участников в созданную ими
компанию, хозяйственное общество. Уставный фонд может пополняться за
счет прибыли от хозяйственной деятельности компании. Уставный фонд образует стоимость основных и оборотных средств компании, общества.
УЧИ" ДОХОДОВ И РАСХОДОВ - фиксация реальных доходов и расходов, сравнение их с налоговыми, бюджетными.
УЩЕРБ - 1) убытки, непредвиденные расходы, утрата имущества и
денег, недополученная выгода. 2) вред, наносимый деятельностью, действиями одного хозяйствующего субъекта другим субъектам или природе, окружающей среде, людям. Различают имущественный ущерб в виде потери
имущества юридических и физических лиц, вследствие причинения им вреда
или неисполнения взятых по отношению к ним обязательств и моральный
ущерб в виде ущемления прав, оскорбления чести и достоинства, подрыва
репутации, причиненных противоправными действиями других лиц.
Ф
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта
этой деятельности. К физическим лицам относят граждан данной страны,
иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике
в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить
определенные хозяйственные операции, регулировать экономические
отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с
юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени,
не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что
необходимо юридическим лицам.
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА РЕЗИДЕНТЫ. Физические лица считаются
резидентами применительно ко всему текущему календарному году, если
они действительно находились на территории Республики Таджикистан
более 182 дней в течение любого последовательно следующего 12 месячного
периода, оканчивающегося в этом календарном году или находились в
264
течение календарного тда на государственной службе Республики Таджикистан за пределами Республики Таджикистан.
ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА - часть экономической политики государства, правительства, курс, проявляющийся в использовании государственных финансовых ресурсов, регулировании доходов и расходов, формировании и исполнении государственного бюджета, в налоговом регулировании, в управлении денежным обращением, в воздействии на курс национальной валюты.
ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА - совокупность законов, правил, норм,
регулирующих финансовую деятельность и финансовые отношения государства (денежная система, система финансовых учреждений).
ФИНАНСОВЫЙ ГОД - период, на который разрабатывается и в течение которого действует государственный бюджет. Финансовый год может не
совпадать с астрономическим, календарным годом.
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ - 1) контроль за ведением финансовой
документации, ее соответствием установленным нормам и правилам; 2)
контроль за соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении
финансовых операций, сделок юридическими и физическими лицами.
ФИНАНСОВЫЙ КРИЗИС - глубокое расстройство государственной
финансовой, денежной системы, проявляющееся в резком не соответствии
доходов бюджета их расходам, нестабильности и падении валютного курса
национальной денежной единицы, взаимных неплатежах экономических
субъектов, несоответствии денежной массы в обращении требованиям закона денежного обращения.
ФИНАНСОВЫЙ УЧБГ - учет наличия и движения денежных средств,
финансовых ресурсов, основной частью которого является бухгалтерский
учет.
ФИНАНСЫ (франц. йпапсе от лат. йпапыа - наличность, доход) обобщающий экономический термин, означающий как денежные средства,
финансовые ресурсы, рассматриваемые в их создании и движении,
распределении и перераспределении, использовании, так и экономические
отношения, обусловленные взаимными расчетами между хозяйственными
субъектами, движением денежных средств, денежным обращением,
использованием денег.
ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА - политика правительства в области
налогообложения, государственных расходов, государственного бюджета.
Направленная на обеспечение занятости населения и предотвращение, подавление инфляционных процессов. Является стержневой частью финансовой политики и составной частью экономической политики государства.
ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА - суммарные денежные средства предприятия, организации, израсходованные в течение определенного периода вре-
265
мени на заработную плату, премиальные выплаты, доплаты работникам.
X
ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РАСЧЕТ - метод ведения хозяйства предприятий, управления предприятиями, в основе которого лежит достижение
соответствия расходов и доходов предприятия, его самоокупаемость.
ХОЗЯЙСТВО - совокупность природных и сделанных руками человека
средств, используемых людьми для создания, поддержания, улучшения
условий и средств существования, жизнеобеспечения.
ц
ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ - форма мобилизации государством средств на
проведение определенных мероприятий, на определенные цели, например
дорожный налог - платежи в бюджет для содержания шоссейных дорог.
ЦЕНА - фундаментальная экономическая категория, означающая количество денег, за которое продавец согласен продать, а покупатель готов
купить единицу товара. Цена определенного количества товара составляет
его стоимость, поэтому правомерно говорить о цене как стоимости единицы
товара в денежном выражении. В случае когда единица данного товара обменивается на определенное количество другого товара, количество становится товарной ценой данного товара. Чтобы получить достаточно полное
представление о цене как о многогранной экономической категории, необходимо усвоить такие понятия, как цена продавца, цена покупателя и др.
ЦЕНА ДОГОВОРНАЯ, контрактная - цепа, зафиксированная в договоре выполнения работ, купли-продажи, согласованная между продавцом и
покупателем в ходе заключения договора.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ - денежные или товарные документы, дающие их
обладателю имущественные права и право на получение определенных денежных сумм, доходов. К денежным ценным бумагам относят облигации,
векселя, денежные чеки. К товарным ценным бумагам, закрепляющим вещественные права их обладателей, права собственности, относятся коносаменты
(товарные накладные), складские свидетельства. Особое место среди ценных
бумаг занимают акции, которые предоставляют как денежные, так и имущественные права. Ценные бумаги могут быть объектом купли-продажи.
ч
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЙ БЮДЖЕТ - дополнение к принятому, утвержденному ранее бюджету. Расходы, предусмотренные таким бюджетом,
принято называть чрезвычайными расходами.
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЙ НАЛОГ - налог на физических и юридических
лиц, вводимый государством в чрезвычайных ситуациях.
266
ш
ШТРАФ (от нем. В1га1е - наказание) - денежное наказание в виде
взыскания с провинившегося определенной суммы денег; мера материального воздействия на юридических и физических лиц, виновных в нарушении
законов, договоров, действующих правил. Штраф налагается контролирующими органами или уплачивается согласно условиям договора в
твердой сумме по шкале нарушений или в процентах, в доле от стоимости
невыполненного обязательства.
ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ - предусмотренные договором, документально зафиксированные виды и уровни штрафа, взимаемого с лиц, нарушивших
принятые ими условия, обязательства по контракту. Чаще всего штрафные
санкции предусматриваются за несвоевременное выполнение или полное
невыполнение заказа, несоблюдение графика работ, низкое качество
продукции, товаров, услуг, за нанесение других видов ущерба, убытков.
э
ЭКОНОМИКА (от феч. о!ко8 - дом, хозяйство и потов - правило, закон;
в совокупности - правила ведения хозяйства) - 1) хозяйство, совокупность
средств, объектов, процессов, используемых людьми для обеспечения жизни,
удовлетворения потребностей путем создания необходимых человеку благ,
условий и средств существования с применением труда; 2) наука о хозяйстве,
способах его ведения людьми, отношениях между людьми в процессе
производства и обмена товаров, закономерностях протекания хозяйственных
процессов.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - любая деятельность, направленная на получение прибыли, дохода или компенсации, независимо от
результатов такой деятельности, если не предусмотрено иное.
Экономическая деятельность может быть предпринимательской (активной) и непредпринимательской (пассивной).
Следующие виды деятельности не рассматриваются в качестве экономической деятельности:
а) деятельность органов, входящих в систему органов государствен
ной власти всех ветвей и уровней и органов самоуправления, непосред
ственно связанная с выполнением возложенных на них государственных
функций, за исключением оказания услуг, оплачиваемых на договорной
основе, и другой предпринимательской деятельности;
б) благотворительная деятельность;
в) религиозная деятельность.
В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Республики Таджикистан неэкономической деятельностью признается деятельность, не яв-
267
ляюшаяся экономической.
ЭКСПОРТ (от лат. ехрог1о - вывожу) - вывоз за границу товаров, проданных
иностранным покупателям, предназначенных для продажи на манных
рынках или для переработки в другой стране. К экспорту относят также
иеревозку товаров транзитом через другую страну и вывоз привезенных из
другой страны товаров для продажи их в третьей стране (реэкспорт).
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА - установленные в законодательном порядке
государственными органами принципы организации и действия налоговой
системы, охватывающие следующие ее части: субъекты налога (налогоплательщиков), объекты налога (облагаемый доход, имущество), единицу
обложения (единицу измерения объекта налога), налоговую ставку (норму
налогообложения) и налоговый оклад (сумму налога с одного объекта),
налоговые льготы.
ЭФФЕКТИВНОСТЬ - относительный эффект, результативность процесса, операции, проекта, определяемые как отношение эффекта, результата
к затратам, расходам, обусловившим, обеспечившим его получение.
ю
ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО - организация, учреждение, предприятие,
фирма, выступающая в качестве единого, самостоятельного носителя прав и
обязанностей, имеющая основные признаки юридического лица: а) независимость его существования от входящих в его состав отдельных лиц, б)
наличие имущества, обособленного от имущества участников, в) праве
приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью, г) право осуществлять от своего имени экономические операции, д) право выступать от
своего имени в суде в качестве истца или ответчика, е) самостоятельная
имущественная ответственность. Юридическое лицо имеет свое фирменное
наименование, устав (юридический адрес), а также печать и расчетный счет в
банке. Юридическое лицо проходит государственную регистрацию и
заносится в государственный реестр.
268
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Конституция Республики Таджикистан, Душанбе, 2003.
2.Налоговый кодекс Республики Таджикистан, Душанбе, Шарки Озод, 2005.
З.Налоговый кодекс Российской Федерации, 1996
4.Таможенный кодекс Республики Таджикистан Душанбе, Шарки Озод, 2005.
5.Закон Республики Таджикистан «О государственной ролшине», г.Душанбе, 12 февраля 2004 г. №491.
б.Закон Республики Таджикистан «О государственных финансах
Республики Таджикистан», г. Душанбе, 2 декабря 2002 г. №77.
7.Постановление Правительства Республики Таджикистан от 2
апреля № 126 2005 года. «О ставках акцизного налога на отдельные
товары, производимые в Республики Таджикистан и ввозимые на
территорию Республики Таджикистан».
8.Все налоги России, М.: Экономика и финансы, 1996.
Э.Гафуров Б.Г. История таджикского народа, Т.1 - М., 1955.
Ю.Гафуров Б.Г. Таджики. Древнейшая, древняя и средневековая
история. М., 1971.
11.Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил,
1992.
12.3аконодательные и нормативные акты по налогам и налогообложению. Под общ. ред. ДЭН, проф. Орипова А.О., Душанбе,
1994.
13. Иванов П.П. Очерки по истории Средней Азии. М., 1958.
14. Искандеров Б. И. Социально-экономический и политический
строй Восточной Бухары и Памира накануне присоединения Средней
Азии к России. История СССР. 1959, №4.
15.Исломов С. Очерки истории экономический мысли таджикского народа эпохи федализма. Душанбе, изд. Нодир, 2002.
16.Исломов С. Экономическая слстема восточного феодализма и
её отражение в трудах таджикских мыслителей. Душанбе, изд.
Ирфон, 2000.
17. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в
зарубежных странах. Финансы, 1994. №5.
18. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.:
«Вузовская книга», 1999.
19. Маджлисов А. Аграрные отношения в Восточной Бухаре в
269
XIX - начале XX века. Душанбе - Алма-Ата, 1967.
20. Маркс К. Формы, предшествующие капиталистическому
производству. М., 1940.
21. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.:
ИНФРА-М, 2202.
22. Мирзоев К.М. Амляковая форма феодальной земельной собственности в Бухарском ханстве. Ташкент, 1948.
23. Налоги. Учебное пособие, издание третье, под общей редакцией Черника Д.Г., Москва, изд. «Финансы и статистика», 2001.
24. Налоги и налогообложение. Под редакцией Романовского
М.В., Врублевской А.В. СПб.: Питер, 2000.
25. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для Вузов, под
рук. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М.: ЮНИТИ, 1998.
26. Налоговые системы зарубежных стран, издание второе, М.:
Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
27. Нибольсин П.И. Очерки о торговле России со странами Средней Азии, Хивой, Бухарой и Кокандом. СПБ, 1965.
28. Новые налоги России, М.:Уч.- информ. Центр при Гос. Налоговой инспекции по г. Москве, 1993.
29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, учебник, пятое издание, Москва, МЦФЭР, 1997.
30. Паригина В.А. и Тедеев А.А. Налоговое право. Ростов на
Дону, изд. «Феникс», 2002.
31. Семенов Ю.И. Проблема социально-экономического строя
древнего востока. - Народы Азии и Африки, 1965, №4.
32.Соколов А.А. Теория налогов. Москва, изд. ООО «Юр Информ - Пресс» 2003.
ЗЗ.Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее. Налоговый кодекс. М.:, 1996.
34. Туей Насириддин. Ахлоки Носири (Нравы Носири). Бомбей,
1906.
35.Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства. М.: Уч.-информ. Центр при Гос. Налоговой инспекции
по г. Москве, 1996.
36.Финансы, налог и кредит. Учебник, под общей редакцией
Емельянова А.М. и др., Москва, изд. РАГС, 2001.
37.Финансы предприятий. Учебник для ВУЗов, под редакцией
Колчиной Н.В., Москва, изд. «Финансы», 1998.
38. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы,
ЮНИТИ, 1997.
270
39. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000.
' 40. Шомуродов Ф. Словарь-справочник налогоплательщика, Душанбе, первое издание, 2001.
41.Шомуродов Ф. Словарь-справочник налогоплательщика, Душанбе, второе издание, 2006.
42.Шомуродов Ф. Андоз аз корхонахо ва шахрвандон, Курс
лекций, Душанбе, первое издание, 2005.
•