К О М П Л Е К С Н Ы... ЭКОНОМИЧЕСКИЙ А Н А Л И З ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
реклама
Министерство образования Российской Федерации
СИСТЕМА ОТКРЫТОГО ОБРАЗОВАНИЯ
МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЦЕНТР ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ
В.Г.ПРОННИКОВ, О.Н.ПРОННИКОВА
К О М П Л Е К С Н Ы Й
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
АНАЛИЗ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Йошкар-Ола, 2001
75
ББК
У053(2)
П 815
Рецензенты:
Федоров В.Г., доктор сельскохозяйственных наук, профессор
Чебоксарского кооперативного института;
Черепанов В.И., кандидат экономических наук Марийского
государственного университета
П 815
Пронников В.Г., Пронникова О.Н.
Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебное пособие. /Мар. гос. ун-т. – ЙошкарОла.– 2001. – 100 с.
ISBN 5-230-00624-2
В учебном пособии кратко изложены основные теоретические положения комплексного экономического анализа и приведены примеры
решения задач по оценке использования ресурсов производства и выбора
управленческих решений.
Пособие предназначено для преподавателей, студентов и слушателей
всех форм обучения с использованием дистанционных образовательных
технологий.
Б
0605010205
6Л1(03) - 2001
Без объ явл.
ББК У053(2)
© Пронников В.Г.,
Пронникова О.Н.
© Марийский государственный
университет, 2001
ISBN 5-230-00624-2
76
ТЕМА 1
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ
ВНУТРИПРОИЗВОДСТВЕННОГО АНАЛИЗА
Внутрипроизводственный анализ – это анализ деятельности ведущих структурных подразделений предприятия (основных и вспомогательных цехов), непосредственно производящих продукцию (товары)
для реализации их на рынке или по заказам на сторону, а также обслуживающих хозяйств и производств, способствующих бесперебойной
работе ведущих подразделений. Анализ основан на обработке оперативно-технической информации (за смену, рабочую неделю, декаду,
месяц) и предполагает контроль за выполнением графиков производства продукции по объему, срокам (ритмичности), ассортименту, комплектности изготовления в соответствии с договорными условиями
и принятие управленческих решений по выполнению планов производства.
Основной целью внутрипроизводственного анализа являются
обеспечение бесперебойного хода работы, выполнение производственных
заданий и договорных обязательств, содействвующих повышению
результатов деятельности предприятия за отчетный период.
Основные задачи внутрипроизводственного анализа вытекают из
общих функций анализа (контрольно-учетной и аналитической). К ним
относятся такие задачи, как оценка выполнения графиков производства и договорных условий, определения условий бесперебойного
процесса производства, выявление “узких” (напряженных) в нем
участков, определение резервов улучшения использования ресурсов
производства. Внутрипроизводственный анализ не является чем-то
изолированным, он – часть общего экономического анализа и решает
задачи внутреннего порядка, которые в определенной степени обуславливаются внешними условиями и факторами. Последние определяются маркетинговым анализом емкости рынка, соотношением спроса и
предложения на товары, производимые предприятием.
1.1. Оценка выполнения договорных обязательств
производства продукции по объему и ритмичности
Пример 1.
Производство продукции по объему и срокам (ритмичности)
характеризуется следующими данными за полугодие (см. табл. 1.1).
Таблица 1.1
77
Планируемое и фактическое производство продукции за полугодие
Месяц
1
2
3
4
5
6
Итого
1. Производство
продукции,
тыс.руб.:
1200
1200
1400
1600
1800
1800
9000
1.1) по плану
1.2) фактически
1000
1000
1500
1700
2000
1800
9000
(по отчету)
2. Принято
в зачет, тыс. руб.
1000
1000
1400
1600
1800
1800
8600
Требуется определить выполнение плана производства продукции
по объему и ритмичности. Под ритмичностью при этом понимается
неравномерное (одинаковое) производство продукции по периодам
времени (в данном случае по месяцам), а производство ее в соответствии
с графиком договора о производстве и поставке.
Решение:
1. Выполнение плана по объему определяется путем отношения
фактического объема продукции (П1) к плановому (ППЛ) в процентах,
то есть указанное отношение умножается на 100.
ВПЛ = (П1 : ППЛ) 100 = (9000 тыс. руб. : 9000 тыс. руб.) 100 = 100 %,
то есть план договора по объему выполнен.
2. Выполнение плана по ритмичности (В P) определяется путем отношения объема продукции, принятого в счет выполнения плана
(в зачет – ПЗ) к плановому объему (ППЛ). Объем продукции, принимаемый в зачет, определяется следующим образом: за те периоды
(в данном примере – месяцы), когда фактический объем был меньше
планового, в зачет принимается фактический объем продукции; за те
периоды, когда фактический объем равнялся плановому или превышал
его, в зачет принимается плановый объем (то есть не выше плана).
И тогда для данного примера в зачет принимается продукция (см. стр. 2
табл. 1.1), отношение которой к плановой величине и будет характеризовать
выполнение плана по ритмичности, то есть:
ВP = (8600 тыс. руб. : 9000 тыс. руб.) 100 = 95,6 %,
то есть план по ритмичности не выполнен на 4,4 % (100 – 95,6), что
может привести к уплате санкций за нарушение графика поставок.
В реальной жизни объемы производства и поставок (плановые
и фактически) могут не совпадать. В тех случаях, когда в целом за анализируемый период (например, полугодие, как это было в примере 1,
фактический объем в силу разного рода, не зависящих от предприятия
причин, окажется больше планового (договорного), у него могут возникнуть
затруднения со сбытом продукции и вытекающие отсюда нежелательные последствия (затоваривание, омертвление вложенного в производ78
ство капитала, ухудшение финансового состояния и другое). Если фактический объем производства за весь период будет меньше планового,
то предприятие может нести санкции за нарушение графика поставки
и невыполнение договорных условий в целом.
Пример 2.
По данным таблицы 1.2 определить выполнение плана по ритмичности.
Месяц
1.Производство
продукции, тыс.руб.:
1.1) по плану
1.2) фактически
2. Скорректированный план
(стр.1.1 КП), тыс.руб.
3. Принято в зачет, тыс.руб.
Таблица 1.2
Итого
1
2
3
4
5
6
1200
1230
1200
1230
1400
1400
1600
1700
1800
1900
1800
1630
9000
9090
1212
1212
1212
1212
1414
1400
1616
1616
1818
1818
1818
1630
9090
8888
В любом случае плановый объем производства продукции
корректируется на коэффициент выполнения плана по объему
(КП = 9090 : 9000 = 1,01), то есть месячные объемы продукции по плану умножают на 1,01. Для определения продукции принимаемой в зачет полученный скорректированный план (см. стр. 2 табл. 1.2) сопоставляется с фактическим объемом производства (см. стр. 3 табл. 1.2)
и на основе полученных результатов дается оценка выполнения плана
по ритмичности В P = (8888 : 9090) 100 = 97,8 %, то есть план по
ритмичности не выполнен на 2,2 % (100 – 97,8).
1.2. Оценка выполнения плана производства продукции
по объему и ассортименту
Пример 3.
По данным о производстве двух видов (групп) продукции (1 и 2)
и их подвидам (подгруппам 1.1; 1.2 и 2.1; 2.2) по плану и фактически
требуется определить выполнение плана по объему продукции в целом
и по ассортименту (по видам, группам, и подвидам, подгруппам).
Производство продукции,
тыс. руб.
Вид продукции (1,2)
и ее подвиды (1.1; 1.2; 2.1; 2.2)
1
1.1)
1.2)
Итого (1.1+1.2)
Вид продукции (1,2)
план
(договор)
фактически
780
500
1280
850
410
1260
Производство продукции,
тыс. руб.
79
Таблица 1.3
Засчитано в счет
выполнение плана
по ассортименту
по видам
подвидам
(группам) (подгруппам)
–
780
–
410
1260
1190
Продолжение таблицы 1.3
Засчитано в счет
выполнение плана
по ассортименту
и ее подвиды (1.1; 1.2; 2.1; 2.2)
план
(договор)
фактически
по видам
(группам)
подвидам
(подгруппам)
964
1006
1970
3250
922
1343
2265
3525
–
–
1970
3230
922
1006
1928
3118
2
2.1)
2.2)
Итого (2.1+2.2)
Всего
Решение:
1. Выполнение плана по объему произведенной продукции:
ВПЛ = (П1 : ППЛ) 100 = (3525 тыс. руб. : 3230 тыс. руб.) 100 = 108,5 %,
то есть план по объему перевыполнен на 8,5 %.
2. Выполнение плана по ассортименту.
Оценка выполнения плана по ассортименту выполняется аналогично расчету показателя ритмичности, только без корректировки
в случае неравенства планового и фактического объемов.
2.1. По видам (группам):
В зачет по видам принимается объем по правилу, указанному в п.2
примера 1, а именно по виду 1 – 1260 тыс. руб., по виду 2 – 1970 тыс.
руб.: итого 3230 тыс. руб.:
ВПЛ.АС = (3230 тыс. руб. : 3250 тыс. руб.) 100 = 99,4 %,
то есть план не выполнен на 0,6 %.
2.2. По подвидам (подгруппам см. гр.5 табл. 1.3).
Зачетный объем определяется по тому же правилу путем сопоставления
подвидов (подгрупп):
ВПЛ.АС = (3118 тыс. руб. : 3250 тыс. руб.) 100 = 95,9 %,
то есть план не выполнен на 4,1 % (100 – 95,9).
1.3. Оценка выполнения плана по комплектности
Необходимость такого определения возникает в тех случаях, когда
изделия одних цехов или заводов предназначены для сборки, ремонта
или укомплектования изделий в других цехах или на других предприятиях.
Пример 4.
Для сборки узлов машины цех должен изготовить пять деталей,
которых требуется на узел в следующем количестве: дет. № 1 – 3 шт.,
№ 2 – 1 шт., № 3 – 4 шт., № 4 – 6 шт., № 5 – 2 шт. По плану цех должен
ежедневно обеспечивать деталями 200 узлов. Фактическое производство
деталей за смену характеризуется данными таблицы 1.4.
Номер детали
1.Производство, шт.
1.1) по плану
1.2) фактически
2. Выполнение плана
1
2
3
4
Таблица 1.4
5
600
630
200
220
800
780
1200
1200
400
410
80
(стр.1.2 : стр.1.1) 100, %
105
110
97,5
100
102,5
Требуется определить выполнение плана по комплектности.
Решение:
Очевидно, полностью можно укомплектовать только такое количество узлов, на которое хватит деталей № 3, ибо остальных деталей
произведено в достаточном количестве. На каждый узел требуется четыре детали № 3, следовательно, выпуск этих деталей обеспечивает
сборку 195 узлов = 780 : 4, что при плане 200 узлов составляет
(195 : 200) 100 = 97,5 % (см. табл. 1.4, стр. 3, гр. 4), следовательно, выполнение плана по комплектности характеризуется процентом выполнения плана той детали, по которой план выполнен меньше, чем по
другим деталям (изделиям).
1.4. Выполнение плана по качеству
Пример 5.
Выпуск электроламп характеризуется данными таблицы 1.5. Требуется дать оценку выполнения плана производства продукции по объему
в стоимостном изменении, индекс качества продукции и индекс объема
продукции с учетом качества.
Таблица 1.5
Вид
продукции,
Вт
40
60
75
Итого:
Производство
продукции, тыс.руб.
план
факт.
200
220
280
300
520
580
1000
1100
Качество продукции
(срок службы, ч.)
план.
факт.
400
480
480
504
550
528
Х
Х
Индекс
качества
(гр.5 : гр.4)
1,20
1,05
0,96
Х
Решение:
1. Относительное изменение (индекс ИК) объема продукции с учетом
изменения ее качества равно:
ИК = 1,2 (220) + 1,05 (300) + 0,96 (580) : 200 + 280 + 520 =
= (1135,8 : 1000) = 113,5 %.
2. Абсолютное изменение составило:
1135,8 тыс.руб. – 1000 тыс.руб.,
в том числе за счет изменения:
3. Индекса стоимости произведенной продукции:
3.1) относительное изменение
И = (1100 тыс.руб. : 1000 тыс.руб.) 100 = 110 %;
3.2) абсолютное изменение
А = 1100 тыс.руб. – 1000 тыс.руб = 100 тыс.руб.
81
4. Индекса качества продукции:
4.1) относительное изменение
И = (1135,8 : 1100) 100 = 103,2 %;
4.2) абсолютное изменение
А = 1135,8 тыс.руб. – 1100 тыс.руб. = 35,8 тыс.руб.
Проверка:
1. В относительном выражении ИК = 1,1 1,032 = 1135, или 113,5 %.
2. В абсолютном изменении А = 100 тыс.руб. + 35,8 тыс.руб. =
=135,8 тыс.руб.
1.5. Выполнение плана по сортности
Пример 6.
Производство продукции А по сортам по плану и фактически характеризуется следующими данными (см. табл. 1.6). Требуется определить выполнение плана производства продукции по объему и сортности.
Сорт
Количество, шт.
Цена
1 шт.,
тыс.
руб.
план
фактически
Стоимость
выпуска,
тыс. руб.
план
фактически
(гр.2
(гр.2 гр.4)
гр.3)
1900
1800
Удельный
вес
сорта
в
плановом
объеме
Таблица 1.6
Фактический
выпуск
по
плановой
структуре
1-ый
0,5
3800
3600
82,6
2065
2-ой
0,45
800
1400
360
630
17,4
392
Итого:
х
4600
5000
2260
2430
100,0
2457
Решение:
1. Выполнение плана производства продукции по объему равно:
ВПЛ = (П1 : ППЛ) 100 = (0,5 3600 + 0,45 1400) : (0,5 3800 +
+ 0,45 800) 100 = (1800 тыс. руб. + 630 тыс. руб.) :
: (1900 тыс. руб. + 360 тыс.руб.) 100 = (2430 тыс. руб. :
: 2260 тыс. руб.) 100 = 107,5 %.
2. Для определения выполнения плана по сортам необходимо сопоставить фактический объем с фактическим объемом производства,
скорректированным на плановую структуру.
2.1. Скорректированное фактическое производство продукции
в натуральном выражении по плановой структуре составляет:
1-го сорта 5000 шт. 0,826 = 4130 шт.
2-го сорта 5000 шт. 0,174 = 870 шт.
82
2.2. Скорректированный объем производства в стоимостном измерении
по сортам:
1-го – 4130 шт. 0,5 тыс. руб. = 2065 тыс.руб.
2-го – 870 шт. 0,45 тыс.руб. = 392 тыс.руб.
Итого: 2457 тыс.руб. (2065 + 392).
3. Выполнение плана по сортности составило:
ВС = (2430 : 2457) 100 = 98,9 %,
то есть план не выполнен на 1,1 % или на 27 тыс. руб. (2430 тыс.руб. –
2457 тыс.руб.). При этом по 1-му сорту потери составили 265 тыс.руб.
(1800 тыс.руб. – 2065 тыс.руб.), а по 2-му сорту получен прирост на
238 тыс.руб. (630 тыс.руб. – 392 тыс.руб.).
1.6. Оценка брака при производстве продукции
Пример 7.
Производство продукции и брак произведенный при этом за два
года характеризуются следующими данными (см. табл. 1.7), руб.
Показатели
Предыдущий год
1. Валовая продукция по себестоимости
2. Себестоимость окончательно забракованных
изделий
3. Расходы по исправлению брака
4. Стоимость окончательного брака по цене
возможного использования
5. Взыскано с поставщиков за поставку
недоброкачественных материалов
6. Взыскано за брак с виновных лиц
80000
Таблица 1.7
Отчетный
год
82000
1200
600
980
540
50
60
320
30
180
50
Дать оценку производства брака по годам, ее динамику и сделать
выводы.
Решение (приводится только по предыдущему году):
1. Абсолютная величина брака равна:
1200 тыс.руб. + 600 тыс.руб. = 1800 тыс.руб.
2. Абсолютный размер потерь от брака равен:
1800 тыс.руб.– 50 тыс.руб. – 320 тыс.руб.– 30 тыс.руб. =
= 1400 тыс.руб.
3. Относительный размер (процент) брака равен:
(1800 тыс.руб. : 80000 тыс.руб.) 100 = 2,25 %.
4. Относительный размер (процент) потерь от брака составляет:
(1400 тыс.руб. : 80000 тыс.руб.) 100 = 1,75 %.
83
1.7. Оценка ориентации производства на рынок
Пример 8.
Производство валовой и товарной продукции за два периода характеризуются данными таблицы 1.8. Требуется определить относительное и абсолютное изменение товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным (предшествующим) в целом, в том
числе за счет изменения произведенной валовой продукции и процента
товарности.
Показатели
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Товарная продукция, тыс. руб.
3. Процент товарности (стр.2 : стр.1) 100, %
Предыдущий
период
1800
1080
60
Таблица 1.8
Отчетный
период
2100
1680
80
Решение:
1. Изменение товаров продукции в отчетном периоде по сравнению
с предыдущим:
1.1) относительное И = (1680 : 1080) 100 = 155,6 %;
1.2) абсолютное А = 1680 тыс.руб. – 1080 тыс.руб. = 600 тыс.руб.,
в том числе за счет изменения:
2. Валовой продукции:
2.1) относительное И = [(2100 0,6) : (1800 0,6)] 100 =
= (1260 : 1080) 100 = 116,7 %.
2.2) абсолютное А = 1260 тыс.руб. – 1080 тыс.руб. = 180 тыс.руб.
3. Процента товарности:
3.1) относительное И = [(0,8 2100) : (0,6 2100)] 100 =
= (1680 : 1260) 100 = 133,3 %;
2.2) абсолютное А = 1680 тыс.руб. – 1260 тыс.руб. = 420 тыс.руб.
Проверка:
1. Относительная И = 1,167 1,333 = 1,556, или 155,6 %.
2. Абсолютная А = 180 тыс.руб. + 420 тыс.руб. = 600 тыс.руб.
Результаты показывают, что в отчетном периоде предприятие стало больше ориентировать производство на рынок, о чем говорит рост
показателей объема товарной продукции и процента товарности.
ТЕМА 2
МАРКЕТИНГОВЫЙ
АНАЛИЗ ТОВАРОВ
Внутрипроизводственный анализ позволяет контролировать ход
процесса изготовления продукции и своевременно устранять различного
рода отклонения от принятых планов и договоров, то есть регулировать
внутренние факторы, зависящие в первую очередь от деятельности
самого предприятия. Но отклонения от принятых планов могут быть
84
вызваны факторами и внешнего характера. Поэтому руководству
предприятия необходимо постоянно осуществлять наблюдения (мониторинг) за состоянием рынка (соотношением между спросом и предложением, стоимостью сырьевых и материальных ресурсов, движением
цен на них) и проводить на основе этого прогноз по основным экономическим показателям: объему производства продукции и возможному
получению прибыли.
Эти исследования должны идти в части менеджмента бизнес-плана
при создании нового предприятия или организации выпуска новых
товаров (изделий, деталей, пример прогноза прибыли от реализации
продукции рассмотрен в примере 1 этой темы). Результаты таких исследований позволяют принять управленческие решения по открытию
предприятия в той или иной сфере деятельности, освоению новых видов
продукции, улучшению качественных параметров выпускаемых изделий
или снятию их с производства.
Параллельно этим исследованиям следует проводить расчеты по
определению эластичности спроса на продукцию своего производства.
В качестве исходной информации могут служить опросы оптовых покупателей (заказчиков), публикации внешней отчетности и другие источники
информации, предусмотренные законодательством.
Обработка исходной информации осуществляется статистическими методами: средних величин при определении цены за единицу продукции и ее динамики в течение прогнозируемого периода, индексным
методом – при определении изменения возможной выручки под влиянием изменения цены за единицу продукции и количества реализуемой
продукции в натуральном выражении (см. далее пример 2 этой темы).
2.1. Прогноз прибыли от реализации продукции
Пример 1.
На предприятии разработан план производства продукции (одного
вида товара) на пять лет и план мероприятий по использованию ресурсов производства (см. табл. 2.1). При этом повышение показателей
использования ресурсов предусматривается при сохранении численности
работников и среднегодовых остатков оборотных средств (текущих
активов – ТА) на уровне первого года пятилетки, а основные производственные фонды несколько уменьшить по стоимости за счет списания изношенного оборудования и реализации ненужного. Затраты на
производство продукции в стоимости (цене) продукции составили
в исходном (первом) году – 60 %. Прирост затрат по прогнозам будет
равен соответственно по годам пятилетки: во втором году – 5 %,
в третьем – 8 %, четвертом – 12 % и пятом году – 15 %.
Требуется определить выручку от реализации продукции и финансовый результат (прибыль). На основе полученных результатов сделать
выводы о целесообразности или нецелесообразности дальнейшего
85
производства данного товара, его модификации (улучшения качественных
параметров) или снятии с производства.
Прогноз прибыли от реализации продукции является одним из
разделов менеджмента бизнес-плана, связанного с разделом маркетинга данного плана. Результаты прогнозирования прибыли от реализации
продукции предполагают параллельное проведение исследований емкости рынка, конкурентоспособности производимого товара, изучения
спроса и предложения, а также эластичности спроса (см. пример 2 этого
раздела).
Показатели
1. Фондоотдача, руб./руб.
2. Материалоотдача, руб./руб.
3. Выработка на одного работника, тыс.руб./чел.
4. Среднегодовая стоимость производственных основных
фондов, тыс.руб.
5. Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс.руб.
6. Среднегодовая численность работников, чел.
Таблица 2.1
Год
первый
пятый
1,8
2,5
9,0
11,25
12,0
15,0
2000
400
300
1800
400
300
Требуется определить выручку (стоимость или цену – Ц продукции) от реализации и финансовый результат (прибыль – П, которая
определяется П = Ц – З). На основе полученных результатов сделать
выводы о целесообразности дальнейшего производства данного товара,
его модификации (улучшения качества) или о снятии его с производства.
Решение:
1. Объем производства продукции в исходном (первом) году равен:
1,8 2000 = 3600 тыс.руб.
или
9 400 = 3600 тыс.руб.
или
12 300 чел. = 3600 тыс.руб.
2. Объем продукции в пятом году составит:
2,5 1800 = 4500 тыс.руб.
или
11,25 400 = 4500 тыс.руб.
или
15 300 = 4500 тыс.руб.
3. Себестоимость в исходном (базисном) году составляет:
3600 тыс.руб. 0,6 = 2160 тыс.руб.
86
4. Прибыль в исходном году определяется как разность между ее
стоимостью и затратами (себестоимостью): 3600 – 2160 = 1440 тыс.руб.
5. Если предположить, что объемы производства будут в течение
прогнозируемого периода (пяти лет) нарастать равномерно, то ежегодный
абсолютный прирост составит:
(4500 тыс.руб. – 3600 тыс.руб.) : (5 – 1) = 225 тыс.руб.
6. При абсолютном приросте, равном 225 тыс.руб., прогнозируемые
объемы производства по годам составят:
первый год 3600 тыс.руб (см. п.1);
второй:
3600 + 225 = 3825 тыс.руб.;
третий:
3825 + 225 = 4050 тыс.руб.;
четвертый: 4050 + 225 = 4275 тыс.руб;
и пятый год: 4275 + 225 = 4500 тыс.руб.
или см. решение п.2.
7. Затраты по годам составят:
первый год: 2160 тыс.руб (см. п.3);
второй:
2160 1,05 = 2268 тыс.руб.;
третий:
2268 1,08 = 2449,44 тыс.руб.;
четвертый: 2449,44 1,12 = 2743,4 тыс.руб;
и пятый год: 2743,4 1,15 = 3154,9 тыс.руб.
8. Прибыль по годам составит:
первый год: 1440 тыс.руб. (см. п.4)
второй:
3825 – 2268 = 1557 тыс.руб.;
третий:
4050 – 2449,44 = 1600,56 тыс.руб.;
четвертый: 4275 – 2743,4 = 1531,6 тыс.руб;
и в пятом году: 4500 – 3154,9 = 1345,1 тыс.руб.
Результаты расчетов показывают, что предприятие имеет возможность увеличить производство продукции, но условия рыночной экономики приводят к росту затрат на ее производство так, что с четвертого
года прибыль снижается. Это обуславливает необходимость постановки
вопроса об улучшении качества производимого товара в целях повышения
его конкурентоспособности и анализа рынка в части спроса и предложения.
2.2. Анализ эластичности спроса
Пример 2.
Опрос оптовых покупателей на основе анкетирования о возможных покупках товара одного вида, цене единицы товара и выручке от
реализации продукции (расходы покупателей) на пять лет характеризуется данными таблицы 2.2. Исследования проведены в направлении
емкости рынка и результаты отражены в разделе маркетинга бизнесплана. Выручка от реализации товара по годам определялась расчетно
как произведение средней цены покупателя за единицу приобретаемого им товара на количество товара, но за каждый год цена единицы
товара (см. стр.2 табл. 2.2) определялась как средняя арифметическая.
87
Требуется определить эластичность спроса по годам и на основе
полученных результатов сделать выводы.
Таблица 2.2
Показатели
1. Спрос покупателей на
товар, тыс.шт.
2. Цена покупателя за 1 шт.
товара, тыс.руб.
3. Выручка, (стр.1 стр.2),
тыс.руб.
1
200
2
400
Года
3
700
5
1000
4
1600
3
2100
4
1100
5
1600
2
2200
1
1600
Решение:
1. Определяется объем выручки (расходы покупателей) как произведение закупок оптовых покупателей и средней цены реализации единицы
товара (стр. 1 стр. 2).
2. Рассчитываются коэффициенты эластичности спроса, которые
показывают, на сколько процентов изменится спрос на товар при изменении цены на единицу измерения. Связь между признаками является
обратной – с ростом цен спрос падает, с падением цены спрос повышается.
Эластичность спроса во втором году по сравнению с первым равна:
400 тыс.руб. 200 тыс.руб.
4 тыс.руб. 5 тыс.руб.
:
(400 тыс.руб. 200 тыс.руб.) : 2 (4 тыс.руб. 5 тыс.руб.) : 2
0,666 : (0,222 ) 3,
Э
то есть с падением цены на единицу товара на 1 % спрос возрастает на
3 %. В дальнейшем знак минус можно опустить.
Эластичность спроса в последующие периоды составляет,
соответственно:
третий со вторым
Э3
2
700 400
3 4
:
1,91 ;
(700 400 ) 2 (3 4) : 2
четвертый с третьим
Э4
3
1100 700
23
:
1,11 ;
(1100 700 ) : 2 (2 3) :
пятый с четвертым
Э5
4
1600 1100
1 2
:
0,55 .
(1600 1100 ) : 2 (1 2) : 2
3. Рассчитанные показатели эластичности более единицы говорят
о том, что спрос на данный товар эластичен до пятого года. В пятом
году по сравнению с предыдущим, четвертым, эластичность менее
88
единицы, что свидетельствует о неэластичности спроса, то есть
наступлении такой ситуации, когда даже большее снижение цены не
вызывает резкого, значительного повышения спроса, в результате чего
производители могут нести убытки и выносить товар на рынок (а то
и производить) становится нецелесообразным, экономически невыгодным
предприятием (бизнесом).
4. Сказанное в п.3 следует подтвердить расчетами выручки производителя (или расходов покупателя) по указанным периодам.
В целях экономии расчеты приводятся только по двум периодам: второго с первым и пятого с четвертым. При выполнении самостоятельной
работы по соответствующим вариантам студентам следует выполнять
расчеты по всем периодам (см. пример 3).
Пример 3.
По данным таблицы 2.2 определить изменение выручки от реализации товара по годам в целом, в том числе за счет изменения цены за
единицу товара и количества реализуемого товара. На основе полученных
результатов сделать выводы о жизненном цикле товара, возможности
его дальнейшего производства или снятии с производства.
Результаты аналитических расчетов свести в сводную таблицу
(см. табл. 2.3).
Таблица 2.3
Показатели
1
2
Года
3
1000
1600
2100
2200
1600
200
5
400
4
700
3
1100
2
1600
1
4
5
1. Выручка от реализации продукции, тыс.руб.
2. Количество реализованного товара (спрос),
тыс.шт.
3. Цена 1 шт. товара, тыс.руб.
4. Изменение выручки по сравнению
с предыдущим периодом в целом:
4.1) относительное, %;
4.2) абсолютное, тыс.руб.;
Продолжение табл. 2.3
Показатели
1
в том числе за счет изменения:
4.1.1) количества товара:
относительное;
абсолютное;
4.1.2) цены единицы товара:
относительное;
абсолютное.
Решение:
89
2
Года
3
4
5
1. Изменение выручки во втором году по сравнению с первым
в целом:
1.1) относительное (индекс – И).
И = [(400 шт. 4 тыс.руб.) : (200 шт. 5 тыс.руб.)] 100 =
= (1600 тыс.руб. : 1000 тыс.руб.) 100 = 160 %;
1.2) абсолютное
А = 1600 тыс.руб. – 1000 тыс.руб. = 600 тыс.руб.,
в том числе за счет изменения
2. Цены единицы товара:
2.1) относительное
И = [(4 400) : (5 400)] 100 = (1600 : 2000) 100 = 80 %,
то есть снижение на 20 %;
2.2) абсолютное
А = 1600 – 2000 = – 400 тыс.руб.
3. Количества спрашиваемости (заказанного) товара со стороны
оптовых покупателей:
3.1) относительное
И = [(400 5) : (200 5)] 100 = (2000 : 1000) 100 = 200 %,
то есть прирост на 100 %;
3.2) абсолютное
А = 2000 – 1000 = 1000 тыс.руб.
Аналогичным образом последовательно выполняются расчеты по
другим периодам. Так, изменение выручки последнего (пятого) года
по сравнению с предшествующим ( четвертым) составило:
1. Общее изменение:
1.1) относительное
И = [(1600 1) : (1100 2)] 100 = (1600 : 2200) 100 = 72,7 %;
1.2) абсолютное
А = 1600 – 2200 = – 600 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения:
2. Цены единицы товара:
2.1) относительное
И = [(1 1600) : (2 1600)] 100 = (1600 : 3200) 100 = 50 %,
то есть снижение наполовину;
2.2) абсолютное:
90
А = 1600 – 3200 = – 1600 тыс. руб.
3. Количества продаваемого товара:
3.1) относительное
И = [(1600 2) : (1100 2)] 100 = (3200 : 2200) 100 = 145,4 %;
3.2) абсолютное:
А = 3200 – 2200 = 1000 тыс. руб.
4. Следовательно, несмотря на существенное снижение цены и
наличие выручки, в целом величина ее уменьшилась на 600 тыс. руб.
Все это говорит о необходимости модификации товара или снятия его
с производства. Следует помнить, что жизненный цикл товара определяется
не только спросом, но и предложением, политикой маркетинга, наличием
и ценой факторов производства.
ТЕМА 3
МАРКЕТИНГОВЫЙ АНАЛИЗ
ФАКТОРОВ ПРОИЗВОДСТВА
При организации производства и его расширении перед руководством (учредителями) возникает задача приобретения факторов производства (земля, труд и капитал). В качестве капитала выступают денежные средства, на которые приобретаются остальные факторы производства (рабочая сила, оборотные средства и основные фонды).
В условиях рынка все большее значение приобретает правильная
оценка стоимости факторов, особенно объектов недвижимости. Стоимость объектов недвижимости может определяться затратным методом, сравнением продаж и методом капитализации дохода. Но независимо от метода определения стоимости объекта недвижимости его
стоимость представляет собой оценку прав собственности на данную
недвижимость.
Затратный метод применяется, в основном, при оценке новых или
редко встречающихся объектов. Метод сравнения продаж используется при наличии ряда аналогичных объектов, отличающихся рядом параметров (физического или экономического свойства). Метод капитализации доходов предусматривает расчет текущей стоимости будущих
финансовых выгод, которые собственник может получить от объекта
недвижимости.
3.1. Оценка недвижимости затратным методом
Пример 1.
Имеются два варианта приобретения недвижимости (см. табл. 3.1).
Требуется дать оценку каждому варианту и на ее основе выбрать наиболее
выгодный.
91
Таблица 3.1
Показатели
Вариант
1. Ставка земельного налога, руб./кв.м
2. Площадь земельного участка, тыс.кв.м
I
II
3,5
3,5
40
60
1000
1200
4. Косвенные издержки, %
20
18
5. Норма прибыли, %
20
20
3. Сметная стоимость строительства, тыс.руб.
6. Износ сооружения от сметной стоимости, %
7. Стоимость вспомогательных зданий и сооружений, тыс.руб.
2
4
200
250
Решение: (дается по первому варианту)
1. Нормативная оценка земли, равная десятикратному размеру
земельного налога:
10 3,5 руб. на 1 кв.м = 35 руб. за 1 кв.м.
2. Стоимость земельного участка:
35 40 тыс.кв.м = 1400 тыс.руб.
3. Косвенные издержки в стоимости строительства главного сооружения (консультации, юридическое обслуживание, оформление
документов, реклама и др.):
(20 1000 тыс.руб.) : 100 = 200 тыс.руб.
4. Прибыль (предполагаемая) за вложенный в недвижимость капитал,
равный сумме затрат:
1400 тыс.руб. + 1000 тыс.руб. + 200 тыс.руб. = 2600 тыс.руб.,
а прибыль равна
(20 2600 тыс.руб.) : 100 = 520 тыс.руб.
5. Износ сооружения:
(2 1000 тыс.руб.) : 100 = 20 тыс.руб.
6. Стоимость сооружения с учетом затрат, прибыли и износа:
1000 + 200 + 520 – 20 = 1700 тыс.руб.
7. Стоимость вспомогательных зданий и сооружений с учетом износа,
величина которого равна (200 тыс.руб. 2) : 100 = 4 тыс.руб., составляет:
200 тыс.руб. – 4 тыс.руб. = 196 тыс.руб.
8. Рыночная стоимость права собственности на недвижимость:
1400 + 1700 + 196 = 3296 тыс.руб.
3.2. Оценка недвижимости методом сравнения продаж
92
Пример 2.
На основе данных таблицы 3.2 определить рыночную стоимость
объекта недвижимости, приносящего доход.
Оценка по этому методу применяется только для объектов, которые и после продажи будут использованы по тому же направлению,
что и до продажи. При этом для гостиниц, ресторанов, магазинов стоимость мебели, оборудования, посуды, приборов и т.п. не является
объектом оценки.
Показатели
1. Цена продажи здания, тыс.руб.
2. Передача права на собственность
3. Условия финансирования
4. Состояние рынка (время)
5. Уровень инфляции в год (+ повышение,
– снижение), %
6. Физическая характеристика (площадь),
кв.м
7. Уровень рентабельности (прибыль
к затратам), %
8. Стоимость мебели, тыс.руб.
Таблица 3.2
Сравнимые продажи
№1
№2
80
150
Полное владение
Рыночные
6 месяцев
9 месяцев
12 месяцев
Объект
оценки
–
–
+ 20
+ 20
600
300
500
–
32
6
–
–
8
Решение:
1. Корректировка цены по состоянию рынка по объектам:
№ 1 (6 мес. – 9. мес.) 20 % инфляции : 12 мес. = – 5%;
№ 2 (6 – 12) 20% : 12 = – 10%.
2. Корректировка цены по площади по объектам:
№ 1 (600 кв.м : 300 кв.м) 100 – 100 = + 100%;
№ 2 (600 : 500) 100 – 100 = + 20%.
3. Корректировка цены по уровню рентабельности по объектам:
№ 1 6% – 6% = 0;
№ 2 8% – 6% = 2%.
4. Скорректированная цена по объектам, тыс.руб.:
№ 1 80 + (– 5% + 100%) 80 : 100 = 156 тыс.руб.;
№ 2 150 + (– 10% + 20% + 2%) 150 : 100 = 168 тыс.руб.
5. Принимается наиболее скорректированная цена 168 тыс.руб.
6. Рыночная стоимость объекта недвижимости с учетом стоимости
мебели и оборудования составляет:
168 тыс.руб. + 32 тыс.руб. = 200 тыс.руб.
Дополнительные расчеты:
7. Общая корректировка цены объекта:
№ 1 156 тыс.руб. – 80 тыс.руб. = 76 тыс.руб.;
№ 2 168 тыс.руб. – 150 тыс.руб. = 18 тыс.руб.
93
8. Степень корректировки объекта:
№ 1 (76 тыс.руб. : 80 тыс.руб.) 100 = 95%;
№ 2 (18 тыс.руб. : 150 тыс.руб.) 100 = 12%.
3.3. Оценка недвижимости методом капитализации
Пример 3.
По данным таблицы 3.3 определить текущую стоимость объекта
недвижимости по годам при ожидаемом через год доходе и норме доходности соответственно 120 и 180 тыс.руб. и 20 и 18 %.
Определить также изменение текущей стоимости объекта в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет
изменения ожидаемого дохода и коэффициента капитализации.
Таблица 3.3
Период
предыдущий
отчетный
2
3
120
180
20
18
Показатели
1
1. Ожидаемый доход, тыс.руб.
2. Норма доходности, %
3. Коэффициент капитализации,
1 : [1 +( стр.2 : 100)]
4. Текущая стоимость объекта
(стр.1 стр.3), тыс. руб.
0,8333
100
?
?
Решение (дается по предыдущему периоду):
1. Текущая стоимость объекта недвижимости в предыдущем периоде
составит:
С = 120 тыс.руб. : (1 + 0,2) = 100 тыс.руб.,
где 1 : (1 + 0,2) = 0,8333 – коэффициент капитализации (К),
или С = 120 0,8333 = 99,999 100 тыс.руб.
Пример 4.
Определить текущую стоимость объекта при вложении капитала
в землю (ожидаемый через год доход – 500 тыс.руб., норма доходности
– 10 %) и здание (ожидаемый доход – 1500 тыс.руб. и норма
доходности 50 %).
Определить также текущую стоимость этих объектов и в целом
при тех же условиях через три года (выполняется самостоятельно).
Решение:
1. Коэффициент капитализации:
1.1) для земли КЗ = 1 : (1 + 0,1) = 0,9091;
1.2) для здания КЗД = 1 : (1 + 0,5) = 0,6667.
2. Текущая стоимость (СТ):
2.1) земли СЗ = 500 тыс.руб. 0,9091 = 454,6 тыс.руб.;
2.2) здания СЗД = 1500 тыс.руб. 0,6667 = 1000,1 тыс.руб.
94
3. Общая стоимость объекта недвижимости:
СТ = 454,6 тыс.руб. + 1000,1 тыс.руб. = 1454,7 тыс.руб.
Пример 5.
Имеются три варианта приобретения жилья (квартиры) для офиса
(см. табл. 3.4). Определить стоимость каждого и выбрать оптимальный
с наименьшей стоимостью.
Таблица 3.4
Показатели
1. Стоимость 1 кв.м, руб.
2. Площадь, кв.м
3. Качественные характеристики:
3.1) количество комнат
3.2) этажность
4. Суммарный коэффициент потребительских
качеств квартиры
5. Дополнительные затраты по переоборудованию
I
108
58
Варианты
II
90
50
III
96
64
1
2
2
3
2
3
6,28
нет
5,25
4375
4,8
1508,8
Решение:
1. Стоимость квартиры равна:
СК = СИ П КП,
где СИ – инвентаризационная стоимость 1 кв.м, руб.;
П – площадь квартиры, кв.м;
КП – суммарный коэффициент потребительских качеств квартиры,
откуда по первому варианту она составит:
СК = 108 тыс.руб. 58 кв.м 6,28 = 39337,92 тыс.руб.
ТЕМА 4
АНАЛИЗ
ФОРМИРОВАНИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО
ПОТЕНЦИАЛА И ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ
Совокупность имеющихся средств предприятия (факторов производства), а также возможность их максимального использования для
выполнения производственной программы представляет собой его
производственный потенциал.
План выпуска (изготовления) продукции (по видам и объемам)
в предстоящие периоды составляет производственную программу
предприятия. По срокам планирования различают стратегическую
и оперативную производственные программы. По структуре производимой продукции производственная программа планируется по ширине и глубине. Под шириной понимается количество видов произво95
димой продукции, которое может быть параллельно произведено на
предприятии без существенной переналадки оборудования. Под глубиной производственной программы понимается число различных типов,
моделей, сортов продукта, а также число производственных ступеней
в рекламах вертикальной диверсификации (разнообразия инвестиций)
производства.
В условиях рынка важно оптимально сочетать факторы производства. Под влиянием изменения условий на первый план выступает то
один, то другой фактор, и это следует учитывать при формировании
производственного потенциала и производственной программы. Важным моментом поддержания непрерывного процесса производства
являются ускорение обращения оборотного капитала, прежде всего
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, а также
обеспеченность выполнения производственной программы необходимыми
ресурсами.
4.1. Анализ обеспеченности денежными
средствами и ценными бумагами
Пример 1.
В январе 2001.г. акционерное общество (АО) осуществляет эмиссию 3-го выпуска в сумме 5 млн. руб. На момент представления документов на регистрацию эмиссии акций баланс АО характеризовался
следующими данными, тыс.руб.:
Актив
Сумма
Пассив
Сумма
1. Нематериальные активы
3000
1. Уставной капитал
4000
2. Основные средства
2000
2. Резервный фонд
1000
3. Расчеты с учредителями
3000
3. Нераспределенная
прибыль
Актив
Сумма
4. Расчеты с бюджетом
1000
5. Прочие оборотные активы
1000
Баланс:
Пассив
4. Расчеты с персоналом
по оплате труда
5. Долгосрочные кредиты
6. Прибыль
Баланс:
1000
Сумма
1000
2000
1000
Определить решение регистрирующего органа.
Пример 2.
Определить процент уплаты уставного капитала АО на основе данных
баланса, тыс.руб.
Актив
1. Основные средства
2. Нематериальные активы
3. Производственные запасы
4. Касса
Сумма
5000
1000
2200
200
96
Пассив
1. Уставной капитал
2. Прибыль
Сумма
10000
5000
5. Расчетный счет
6. Расчеты с учредителями
Баланс:
3600
3000
Баланс:
Пример 3.
Дать оценку обеспеченности собственным имуществом АО выпуска
облигаций *) по данным баланса, тыс.руб.
Актив
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Расчетный счет
4. Расчеты с бюджетом
5. Прочие оборотные активы
*)
На сумму 3000 тыс.руб.
Баланс:
Сумма
1000
2500
1000
Пассив
1. Уставной капитал
2. Резервный капитал
3. Нераспределенная
прибыль
4.Долгосрочные кредиты
5.Краткосрочные кредиты
1000
1000
Сумма
1000
1000
1000
3000
500
Баланс:
Пример 4.
Дать оценку обеспеченности собственным имуществом АО выпуска
облигаций по данным баланса, тыс.руб. (облигационный займ составляет
3000 тыс.руб.).
Актив
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Расчетный счет
4. Расчеты с бюджетом
5. Прочие оборотные активы
Сумма
1000
2000
1000
1000
1000
Баланс:
Пассив
1. Уставной капитал
2. Резервный капитал
3. Нераспределенная
прибыль
4. Долгосрочные кредиты
5. Краткосрочные
кредиты
Баланс:
Сумма
1000
500
1000
3000
500
Пример 5.
Является ли АО неплатежеспособным при следующем балансе,
тыс.руб.:
Актив
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Убытки
Сумма
1000
3000
4000
Баланс:
Пассив
1. Уставной капитал
2. Резервный капитал
3. Нераспределенная
прибыль
Баланс:
Сумма
5000
1000
2000
Пример 6.
Может ли АО выплатить дивиденды акционерам акциями общества,
находящимся на балансе предприятия, при следующих данных баланса
АО, тыс.руб.:
Актив
1. Основные средства
2. Нематериальные активы
Сумма
10000
5000
97
Пассив
1. Уставной капитал
Сумма
20000
3. Расчеты с учредителями
4. Расчетный счет
Баланс:
2000
3000
Баланс:
Пример 7.
Может ли АО выплатить дивиденды акционерам акциями общества,
находящимися на балансе предприятия, при следующих данных баланса
АО, тыс.руб.:
Актив
1. Основные средства
2. Нематериальные активы
3. Готовая продукция
4. Расчетный счет
Баланс:
Сумма
10000
5000
4000
1000
Пассив
1. Уставной капитал
Сумма
20000
Баланс:
Пример 8.
АО организовалось в начале года. К первому декабря этого года
баланс его характеризовался следующими данными, тыс.руб. Выпуск
акций 5 млн.руб.
Актив
1. Основные средства
2. Оборотные средства
3. Расчеты с учредителями
4. Расчеты с бюджетом
5. Прочие оборотные средства
Баланс:
Сумма
3000
1000
3500
500
2000
Пассив
1. Уставной капитал
2. Прибыль
3. Нераспределенная
прибыль
4. Расчеты по оплате труда
5. Прочие пассивы
Баланс:
Сумма
4000
1000
1000
2000
2000
Определить решение регистрирующего органа.
Пример 9.
Предприятие вложило деньги в банк в сумме 500 тыс.руб. на два
года с полугодовым начислением процентов под 20 % годовых
и в другой банк такую же сумму и на тот же срок с ежеквартальным
начислением процентов. Определить возрастание капитала по каждому
банку и сделать выводы.
Результаты представить в табличной форме (см. табл. 4.1).
Таблица 4.1
По банку № 1
период
1
сумма,
с которой идет
начисление
2
ставка,
долей ед.
По банку № 2
сумма
к концу
периода
период
(гр.2
гр.3)
3
4
5
Решение:
98
сумма,
с которой идет
начисление
6
ставка,
долей ед.
сумма
к концу
периода
(гр.6
гр.7)
7
8
1. Начисление по банку № 1 осуществляется 4 раза по ставке 10 %
(20 % = 2 года), а периодами в этом случае будут 6-й месяц, 12-ый, 18-ый
и 24-ый месяцы.
2. Сумма к концу 6-го периода составит:
500 тыс.руб. 1,1 = 550 тыс.руб.,
где 1,1 ставка долей (10% + 100% = 110% или 1,1).
3. Второй период (12 месяцев) 550 тыс.руб. 1,1 = 605 тыс.руб.;
третий период (18 месяцев) 605 тыс.руб. 1,1 = 665,5 тыс.руб.,
и, наконец, четвертый период (24 месяца) – сумма к концу периода
составит 665,5 тыс.руб. 1,1 = 732,05 тыс.руб.
4. Эта сумма (возрастание капитала – ВК) может быть определена
по формуле:
20%
В 500 тыс.руб. (1
: 2) 4 732 ,05 тыс.руб.
100%
5. Начисление по банку № 2 будет производиться 8 раз по ставке
20 % : 4 = 5 %, то есть в периоды 3, 6, 9, 12, 15, 18, 21 и 24 месяца.
Дальнейший расчет студентам рекомендуется выполнить самостоятельно. Ответ: 738,7 тыс.руб.
Результаты расчетов по обоим банкам позволяют сделать следующие
выводы:
1. При начислении процентов 12 % годовых не эквивалентны 1 %
в месяц.
2. Чем чаще начисляются проценты, тем больше итоговая накопленная
сумма.
Пример 10.
В течение четырех лет предприятие вкладывает денежные средства
в реализацию проекта модернизации производства. Требуется рассчитать величину приведенного денежного потока (тыс.руб.): 12, 15, 9
и 25, если коэффициент дисконтирования равен 12 %. Результаты
представить в табличной форме (см. табл. 4.2).
Таблица 4.2
Год
Денежный поток,
тыс.руб.
1.
12
2.
15
3.
9
4.
25
Итого:
61
Дисконтирующий
множитель
Приведенный
поток, тыс.руб.
х
Решение:
1. Дисконтирующий множитель (ДМ) в первом году составляет
1 : 1,12 = 0,8928 и тогда приведенный денежный поток в этом году
будет 12 тыс.руб. 0,8928 = 10,71 тыс.руб.
99
2. Во втором году ДМ составит 1 : (1,12) 2 = 1 : 1,2544 = 0,7972,
а приведенный поток – 15 тыс.руб. 0,7972 = 11,96 тыс.руб.
3. В третьем году ДМ равен 1 : (1,12)3 = 0,7118, приведенный поток
– 6,41 тыс.руб. (9 тыс.руб. 0,7118).
4. Наконец, в четвертом году ДМ составит 0,6355 (1 : 1,12 4), а приведенный денежный поток – 25 тыс.руб. 0,6355 = 15,89 тыс. руб. Всего
44,97 тыс.руб.
Пример 11.
По данным примера 10 определить изменения приведенного потока
во втором году по сравнению с первым, если дисконта во втором году
равна 20 %.
4.2. Анализ обеспеченности производственной мощностью
Пример 12.
Производство продукции в отчетном периоде составило 130,14
тыс. шт. изделий. Для ее выпуска предприятие располагало шестью ед.
оборудования мощностью 24 тыс. ед. изделий с каждой единицы оборудования. Две единицы оборудования были демонтированы 1 апреля,
а 1 июня и 1 июля было установлено по одной единице нового оборудования
мощностью 30 тыс.ед. изделий каждая.
Планом предусматривается повысить объем производства изделий
на 2,2 %, а выпуск продукции с единицы мощности увеличить на 1,8 %.
Требуется определить среднюю мощность по плану и выход продукции
с нее для выполнения планового объема изделий.
Решение:
1. Планируемый выпуск продукции составляет:
ППЛ = 130,14 тыс.шт. 1,022 = 133 тыс.шт.,
где 1,022 или 102,2 % плановое задание по увеличению объема производства
изделий.
2. Средняя мощность оборудования за отчетный период:
6 ед. (24 тыс.шт.) 9 мес. 30 тыс.шт. (6 мес.)
12 мес.
12 мес.
30 тыс.шт. (6 мес.)
140 ,5 тыс.шт.
12 мес.
М СР
3. Коэффициент использования производственной мощности
в отчетном периоде составил КМ = 130,14 тыс.шт. : 140,5 тыс.шт. = 0,926.
4. Планируемый коэффициент использования производственной
мощности:
КМ,ПЛ = 0,926 1,018 = 0,943.
5. Мощность оборудования по плану:
10
0
МПЛ = ППЛ : КМ,ПЛ = 133 тыс.шт. : 0,943 = 141,1 тыс.шт.
Пример 13.
На основе примера 12 составить таблицу исходных данных для
определения изменения планового производства продукции по сравнению с достигнутым уровнем в целом, в том числе за счет изменения
производственной мощности предприятия и ее использования (выхода
продукции на единицу использования мощности).
По результатам расчетов сделать необходимые выводы и предложения.
Указание:
1. Задача подобного типа рассматривалась в теме 1, п.1.7, пример 8.
В теории экономического анализа тип этих задач относится к прямой
задаче, в которой необходимо определить изменение сводного признака (в данном случае – производство продукции) в целом, в том числе
под влиянием изменения количественного признака (экстенсивного
фактора, в этом примере это производственная мощность) и качественного признака (интенсивного фактора – использование мощности
предприятия). Поэтому рекомендуется решить эту задачу самостоятельно. (Ответы: изменение продукции в целом, величина планового
задания: относительное – 102,1 %, абсолютное – 286 тыс.шт., в том
числе за счет изменения мощности соответственно 100,3 %, 426 шт.,
использование мощности 101,8 % и 2434 шт.
Пример 14.
По данным примера 13 определить относительное и абсолютное
изменение показателя использования производственной мощности
в целом, в том числе за счет выпуска изделий и мощности предприятия.
Сделать выводы и предложения на основе дополнительной информации о том, что спрос на продукцию предприятия увеличился на
17 тыс. изделий, а средняя мощность по непредвиденным обстоятельствам
уменьшилась на 1,1 тыс.шт. Выводы подтвердить соответствующими
расчетами.
Решение:
Для решения этой задачи необходимо рассчитать и сопоставить
три показателя использования производственной мощности:
1. Базисного периода:
К ИСП,О = ПО : МО = 130,14 тыс.руб. : 140,5 тыс.шт. = 0,926.
2. Планового задания:
К ШК.ПЛ = ППЛ : МПЛ = 133 : 141,1 = 0,942.
3. Условный:
К ИСП.УСЛ = ППЛ : МО = 133 : 140,5 = 0,947.
4. Общее изменение коэффициента использования:
10
1
4.1) относительное И = 0,942 : 0,926 = 1,017;
4.2) абсолютное А = 0,942 – 0,926 = 0,016,
в том числе за счет изменения
5. Выпуска изделий:
5.1) относительное И = КУСЛ. : КО = 0,947 : 0,926 = 1,023;
5.2) абсолютное А = 0,947 – 0,926 = 0,021.
6. Мощности:
6.1) относительное И = КПЛ : КУСЛ = 0,942 : 0,947 = 0,995;
6.2) абсолютное А = 0,942 – 0,947 = – 0,005.
Указания:
1. Задачи подобного типа в теории экономического анализа относятся
к виду обратных задач, в которых определяется изменение результативного
признака в целом, в том числе за счет изменения сводного и количественного
признаков.
2. Рассмотренное решение не является окончательным. В условии
говорится о том, что за исследуемый период произошли изменения,
которые следует учесть и внести коррективы в исходные данные.
Пример 15.
Определить планируемый объем продукции, позволяющий быть
конкурентоспособным на рынке товаров, если производимая продукция
будет изготовляться на 95 % механизированным и автоматизированным
способами. Исходные данные представлены в табл. 4.4.
Таблица 4.4
Показатели
Период
1
1. Объем продукции весь, тыс.руб.
предыдущий
отчетный
(предплановый)
(по плану)
2
3
3200
2. Объем продукции, выполненный
с помощью механизации и автоматизации,
тыс.руб.
2400
3. Уровень механизации,
[(стр.2 : стр.1) 100] %
95
В плановом периоде предполагается увеличить объем механизированных работ на 1020 тыс.руб.
Решение:
1. Объем механизированных работ в плановом периоде составил:
2400 тыс.руб. + 1020 тыс.руб. = 3420 тыс.руб.
2. Уровень механизированных работ в предыдущем периоде равен:
10
2
(2400 тыс.руб. : 3200 тыс.руб.) 100 = 75 %.
3. Общий объем работ в плановом периоде:
0,95 = 3420 : x,
х = 3420 тыс.руб. : 0,95 = 3600 тыс.руб.
Пример 16.
По данным примера 15 определить изменение планового объема
работ, выполняемых механизированным способом, по сравнению
с фактически достигнутым в предыдущем периоде в целом, в том числе
за счет изменения общего объема работ и уровня механизации.
Пример 17.
На основе данных примера 15 определить изменение планового
уровня механизированных работ по сравнению с фактически достигнутым в целом, в том числе за счет изменения общего уровня работ
и работ, выполненных механизированным способом.
4.3. Анализ обеспеченности оборотными средствами
Пример 18.
Определить потребность предприятия в оборотных средствах по
укрупненным данным на плановый период по следующим данным:
Средний остаток оборотных средств за IV кв. отчетного года, руб.
из них:
1.1) сверхнормативные запасы сырья
1.2) залежалые запасы материалов
2.
Стоимость реализованной в IV кв. отчетного года продукции, руб.
1.
3.
Планируемый объем производства, руб.
8000
600
200
16000
18000
По результатам сделать выводы.
Решение:
1. Норматив запаса оборотных средств (или коэффициент закрепления
оборотных средств) в IV квартале отчетного года составил:
К З,О = 8000 руб. : 16000 руб. = 0,5.
2. Норматив в плановом периоде равен:
К З,ПЛ = (8000 – 600 – 200) : 16000 = 0,45.
3. Запас оборотных средств на плановый период:
0,45 18000 = 8100 руб.
Пример 19.
Результаты предыдущего примера для определения степени и
направления влияния изменения объема реализованной продукции и
10
3
коэффициента закрепления на изменение плановой величины средних
остатков оборотных средств представить в табличной форме.
По результатам сделать выводы.
Пример 20.
Запасы товарно-материальных ценностей на предприятии на начало первого квартала и потребность в них на I квартал составили: запасы сырья 3000 кг, потребность 7900 кг; топлива – 85 кг и 425 кг, незавершенного производства 2000 тыс.руб. и 8400 тыс.руб.; готовой продукции
15600 тыс.руб. и 37440 тыс.руб. соответственно. Требуется определить
обеспеченность запасами производства продукции в I квартале.
Решение:
1. Обеспеченность (запасы) сырья на предприятии составляет:
(3000 кг 90 дн.) : 7900 кг = 34 дн.
2. Аналогичным образом рассчитывается обеспеченность по другим
видам оборотных средств (выполнить самостоятельно).
Пример 21.
По данным примера 20 определить возможную величину высвобождения (экономии) запасов товарно-материальных ценностей при
условии оплаты за реализованную продукцию через 25 дней с начала
первого квартала.
Решение: (дано частично)
1. Дневная потребность в сырье составляет:
7900 кг : 90 дн. = 87,8 кг.
2. На девять дней (34 – 25) она равна:
87,8 9 дн. = 789,99 790 кг.
3. Величина высвобождения:
3000 кг – 790 кг = 2210 кг.
Аналогичным образом выполняется расчет по остальным видам
оборотных средств.
Пример 22.
Предприятие из трех видов продукции, пользующихся спросом,
может производить два вида в любом сочетании. Требуется выбрать
такие два вида, которые с позиции норматива были бы минимальными.
Исходные данные представлены в таблице 4.5.
Таблица 4.5
Показатели
1
1. Минимальный остаток готовой продукции, тыс.руб.
2. Стоимость фактического объема продукции в базисном
периоде, тыс.руб.
10
4
Виды продукции
I
II
III
2
3
4
800
500
680
3. Норма оборотных средств (стр.1 : стр.2 100), %
4. Реализованная продукция по плану
36363
27778
34000
38500
30000
35500
5. Норматив (стр.4 стр.3 : 100) тыс.руб.
Указания:
1. По каждому виду продукции норматив оборотных средств
определяется аналогичным образом, как это выполнено в примере 18.
2. Решение дать в табличной форме, как это показано в таблице 4.5.
3. Определить также норматив на плановый период с учетом инфляции, которая привела к росту стоимости фактического объема продукции в плановом периоде соответственно: I вида на 5 %, II – 9 %
и III – на 7 %, и с учетом этих изменений выбрать опять же два вида
продукции с наименьшими нормативными запасами оборотных
средств.
Пример 23.
По выбранному виду продукции (см.пример 22) на второй плановый год предусматривается увеличить объем производства на 5 %.
Определить норматив оборотных средств при сохранении остальных условий примера 22.
Пример 24.
Определить норматив собственных оборотных средств на горючее
и смазочные материалы по следующим данным:
1. Минимальный остаток горючего и смазочного материала
в прошлом году, тыс.руб.
2. Годовой расход в прошедшем году, тыс.руб.
3. Однодневный расход за прошедший год (стр.2 : 360 дн.), руб.
4. Норма запаса горючего и смазочных материалов
(стр.1 : стр.3), дн.
5. Расход на планируемый год
6. Однодневный расход в планируемом году (стр.5 : 360 дн.), руб.
7. Норматив собственных оборотных средств (стр.6 стр.4)
7,2
260,0
271,5
Пример 25.
Определить норматив собственных оборотных средств на
незавершенное производство по следующим данным:
1. Минимальная стоимость незавершенного производства
в прошлом году, тыс.руб.
2. Себестоимость продукции в прошлом году, тыс.руб.
78,2
2820,4
3. Норма оборотных средств (стр.1 100 : стр.2), %
4. Себестоимость продукции в планируемом году, тыс.руб.
10
5
2848,0
5. Норматив собственных оборотных средств (стр.4 стр.3:100)
Пример 26.
Остатки товаров по магазину на 1 сентября отчетного года составили 2 тыс.руб. и на 1 октября – 3 тыс.руб. Товарооборот за сентябрь
отчетного года – 15 тыс.руб.
Определить скорость товарооборота и продолжительность одного
оборота (в днях) в сентябре отчетного года и обеспеченность товарооборота товарными запасами в днях.
Решение:
1. Скорость оборота товаров равна:
15000 руб. : (2000 руб. + 3000 руб.) : 2 = 6 оборотов.
2. Продолжительность одного оборота составляет:
30 дн. : 6 оборотов = 5 дн.
3. Обеспеченность товарооборота товарными запасами (в днях) на
1 октября:
3000 руб. : (15000 руб. : 30 дн.) = 6 дн.
ТЕМА 5
АНАЛИЗ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПОТЕНЦИАЛА
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Выполнение производственной программы во многом определяется производственной мощностью предприятия. Под производственной
мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск
продукции (за год, сутки, смену) или объем добычи и переработки сырья в номенклатуре и ассортименте, предусмотренных планом, при
полном использовании в соответствии с установленным режимом работы производственного оборудования и производственных площадей
и с учетом мероприятий по внедрению передовой технологии производства
и научной организации труда.
Независимо от уровня развития рынка и наличия факторов производства ресурсный потенциал прежде всего включает основные фонды
и оборотные средства, а также потребление (использование) рабочей
силы. Характеристикой использования ресурсного потенциала выступают аналитические показатели, которые, с позиции теории экономического анализа, бывают общими, присущими всем отраслям экономики (фондоотдача, показатели использования фондов времени работы
оборудования и другое) и специфическими, свойственными только
10
6
определенной отрасли или виду производства (объем стали с 1 кв.м
пода печи, намолочено зерна комбайном за смену или сезон и другое).
Анализ использования производственного потенциала проводится
не только для оценки результатов отчетного периода и устранения недостатков в его использовании, но и возможности увеличения производства продукции за счет повышения производительности ведущего
оборудования, ускорения оборачиваемости текущих активов, экономии материальных затрат и повышения производительности труда. Он
предполагает также исследование возможности расширения производства за счет инвестирования капитала в новую технологию, освоения
новых видов продукции и выхода на новые рынки товаров и услуг.
5.1. Анализ использования производственных
основных фондов
Пример 1.
Используя данные таблицы 5.1, требуется определить относительное и абсолютное изменение валовой продукции в отчетном периоде
по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения показателя фондоотдачи и стоимости основных фондов.
Таблица 5.1
Период
предыдущий
отчетный
год
год
2
3
2205
2376
2100
2200
Показатели
1
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Стоимость основных фондов, тыс.руб.
3. Фондоотдача (стр.1 : стр.2), руб./руб.
Указания:
1. С позиции теории экономического анализа задачи подобного
типа относятся к классу прямых задач с 2 факторным комплексом.
2. Решение этой задачи выполняется подобно решению примера 8,
темы 1, п. 1.7, с той лишь разницей, что в качестве сводного признака
в этом примере выступает первый показатель – валовая продукция.
Пример 2.
По данным таблицы 5.2 определить относительное и абсолютное
изменения валовой продукции в отчетном периоде по сравнению
с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения стоимости основных производственных фондов (фактор – а), доли активной части
основных фондов в общей стоимости основных фондов (фактор – b)
и показателя фондоотдачи активной части основных фондов (фактор – с).
По результатам следует сделать выводы и предложения по использованию активной части основных фондов.
Таблица 5.2
10
7
Период
предыдущий
отчетный
год
год
2
3
2205
2376
2100
2200
0,75
0,85
Показатели
1
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Стоимость основных фондов, тыс.руб.
3. Доля активной части основных фондов
4. Стоимость активных основных фондов
(стр.2 стр.3)
5. Фондоотдача активных основных фондов
(стр.1 : стр.4), руб./руб.
Указания:
1. Этот тип задач также относится к классу прямых задач
3-факторного комплекса.
2. Влияние факторов (a, b и с) на динамику валовой продукции
определяется индексным методом:
2.1) влияние фактора a : Иa = (a1 b1 c1 : a0 b1 c1) разность между числителем и знаменателем характеризует абсолютное изменение валовой
продукции под влиянием изменения только фактора а (общей стоимости
основных производственных фондов);
2.2) влияние фактора b : Иb = (a0 b1 c1 : a0 b0 c1);
2.3) влияние фактора c : Иc = (a0 b0 c1 : a0 b0 c0).
3. Результаты расчетов необходимо проверить в относительном
и абсолютном выражениях.
Пример 3.
Определить относительное и абсолютное изменение годового объема работ, выполненных тракторами в хозяйстве в отчетном году по
сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет сменной выработки, коэффициента сменности и числа отработанных машино-дней.
Исходные данные представлены в таблице 5.3.
По результатам сделать выводы и предложения.
Таблица 5.3
Показатели
Период
предыдущий
2
18
3780
4536
521640
1
1. Количество тракторов, шт.
2. Отработано машино-дней
3. Отработано машино-смен
4. Объем выполненных работ
5. Сменная выработка (стр.4 : стр.3), руб.
6. Коэффициент сменности (стр.3 : стр.2)
Указание:
Пример 3 решается аналогично примеру 2.
Пример 4.
10
8
отчетный
3
25
5625
7410
926250
По данным таблицы 5.4 определить недостающие показатели,
характеризующие использование грузового автотранспорта.
По результатам сделать выводы и предложения.
Показатели
План
Фактически
1
2
3
77
205
77
205
19674
19111
1. Среднегодовое количество грузовых
автомобилей, шт.
2. Общая грузоподъемность, т
3. Средняя техническая грузоподъемность, т (стр.2 : стр.1)
4. Число машино-дней пребывания
в хозяйстве (стр.1 х 365)
5. Число машино-дней работы
6. Коэффициент использования
автопарка (стр.5 : стр.4)
7. Рабочее время в наряде, тыс.ч.
8. Рабочее время в пробеге, тыс.ч.
9. Коэффициент использования
рабочего времени (стр.8 : стр.7)
10. Общий пробег автомашин, тыс.км
11. Пробег автомашин с грузом, тыс.км
12. Коэффициент полезного пробега
(стр.11 : стр.10)
13. Количество тонно-километров, тыс.
т-км
14. Средняя загруженность машин
(стр.13 : стр.11), т
15. Коэффициент использования
грузоподъемности (стр.14 : стр.3)
16. Общая техническая грузоподъемность (стр.3 стр.4), авто-тонно-дней
17. Производительность автопарка
(тонно-километров на один авто-тоннодень, стр.13 : стр.16)
18. Себестоимость одного
тонно-километра, руб.
Таблица 5.4
Выполнение
плана, %
4 = (гр.3 :
гр.2) 100
137,45
96,22
129,36
85,38
3341,8
2005,1
Продолжение табл. 5.4
3234,0
1746,4
4290,9
3492,8
7,7
8,2
Пример 5.
На основе данных таблицы 5.5 определить относительное и абсолютное изменение грузооборота в отчетном периоде по сравнению
с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения пробега машин
с грузом и средней загруженности машин (производительности автомашин).
Таблица 5.5
Период
предыдущий отчетный
2
3
Показатели
1
10
9
1. Грузооборот, тыс.т-км
2. Пробег автомашин с грузом, тыс.км
3. Средняя загруженность машин (стр.1 : стр.2), т
3492,8
1746,4
4016,72
1833,72
Пример 6.
По данным таблицы 5.6 определить относительное и абсолютное
изменение грузооборота в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения числа автомашин, числа
машино-дней в работе одной автомашины, среднесуточного пробега
одной машины с грузом и средней загруженности автомашин.
Таблица 5.6
Период
предыдущий отчетный
2
3
25
20
Показатели
1
1. Среднее число машин, шт.
2. Число машино-дней в работе одной автомашины
250
285
3. Среднесуточный пробег одной автомашины с грузом, км
120
135
4. Средняя загруженность автомашин, т
2,5
3,8
5. Грузооборот, тыс.т-км (стр.1 стр.2 стр.3 стр.4)
Пример 7.
По данным таблицы 5.1 определить изменение показателя
использования основных фондов (фондоотдачи) под влиянием изменения
валовой продукции и стоимости основных фондов.
Пример 8.
По данным таблицы 5.2 определить изменение показателя фондоотдачи активной части основных фондов под влиянием изменения
валовой продукции, общей стоимости основных фондов и доли активных
основных фондов.
Пример 9.
Используя данные таблицы 5.5, определить изменение производительности машин под влиянием изменения грузооборота и пробега
автомашин с грузом.
Пример 10.
На основе данных таблицы 5.5 определить относительное и абсолютное изменение грузооборота в целом, в том числе за счет общего
пробега автомашин с грузом, доли пробега специализированных машин и средней загруженности специализированных машин. Доля пробега специализированных машин в общем пробеге машин с грузом
составила в предыдущем периоде 0,45, отчетном – 0,75.
Пример 11.
Определить общее изменение средней загруженности специализированных машин в отчетном периоде по сравнению с предыдущим,
в том числе за счет изменения грузооборота, общего пробега автома11
0
шины с грузом и доли пробега специализированных машин с грузом
по данным таблицы 5.6.
По результатам сделать выводы и предложения по улучшению
использования специализированных автомашин.
5.2. Анализ использования оборотных средств
Пример 12.
Используя данные таблицы 5.7, определить изменение валовой
продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом,
в том числе за счет изменения среднегодовых остатков оборотных
средств и показателя их использования (материалоотдачи).
Таблица 5.7
Показатели
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Средние остатки оборотных средств, тыс.руб.
3. Материалоотдача (стр.1 : стр.2), руб./руб.
Период
предыдущий отчетный
2205
2376
441
432
Пример 13.
Определить влияние изменения средних остатков оборотных
средств, доли мобильных оборотных средств и материалоотдачи мобильных оборотных средств на относительное и абсолютное изменение
валовой продукции по данным таблицы 5.8.
По результатам сделать выводы и предложения.
Показатели
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Средние остатки оборотных средств, тыс.руб.
3. Доля мобильных оборотных средств
4. Стоимость мобильных оборотных средств
(стр.2 стр.3), тыс.руб.
5. Материалоотдача мобильных оборотных средств
(стр.1 : стр.4), руб./руб.
Таблица 5.8
Период
предыдущий отчетный
2205
2376
441
432
0,45
0,60
Пример 14.
По данным таблицы 5.7 определить изменение показателя материалоотдачи в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом, в
том числе за счет изменения валовой продукции и средних остатков
оборотных средств.
Пример 15.
По данным таблицы 5.8 определить изменение материалоотдачи
мобильных оборотных средств в целом, в том числе за счет изменения
валовой продукции, стоимости средних остатков оборотных средств
и доли мобильных оборотных средств в общей стоимости оборотных
средств.
11
1
Пример 16.
Объем реализованной продукции и средние остатки оборотных
средств за два периода характеризуются данными таблицы 5.9. Планом
организационно-технических мероприятий определен резерв увеличения
объема реализованной продукции на сумму 115,6 тыс. руб.
Определить показатели оборачиваемости текущих активов (оборотных
средств) и ускорение их оборачиваемости.
Таблица 5.9
Показатели
Период
предыдущий
отчетный
1984,5
1814,4
1. Объем реализованной продукции, тыс.руб.
2. Средние остатки оборотных средств, тыс.руб.
3. Коэффициент оборачиваемости (стр.1 : стр.2), раз
4. Продолжительность одного оборота текущих активов
(360 дн. : стр.3) или 360 (стр.2 : стр.1), дн.
441
432
Пример 17.
По данным таблицы 5.10 о расходе одного вида материала на производство одного вида продукции определить удельный расход материала по норме и фактический, а также индекс удельного расхода (выполнения плана).
Продукция
1. Производство продукции по плану, шт.
2. Производство продукции по отчету, шт.
3. Материал
4. Расход на весь объем, кг
4.1. по норме
4.2. фактический
5. Удельный расход материала
5.1. по норме (стр.4.1 : стр.1)
5.2. фактический (стр.4.2 : стр.2)
6. Индекс удельных расходов материала
(стр.5.2 : стр.5.1) 100, %
А
2500
2550
сталь
687,5
625
Таблица 5.10
Б
В
3000
3500
3050
3420
чугун
медь
270
255
262,5
270
0,275
0,245
89,1
Решение: (дано по продукции А)
1. Решение в целом дано в таблице 5.10. Результаты показывают,
что индекс удельного расхода стали на производство продукции составил 89,1 %, то есть экономия стали по сравнению с планом составила 10,9 %. (100 % – 89,1 %).
2. Абсолютный размер экономии стали:
625 кг – 687,5 кг = – 62,5 кг.
3. Относительный размер экономии стали:
625 кг – 687,5 кг (2550 : 2500) = 625 кг – 700,74 кг = – 76,25 кг.
11
2
4. Аналогичным образом определяется экономия (минус), перерасход
(плюс) по другим видам продукции (Б и В).
Пример 18.
По данным таблицы 5.11 определить расход одного вида материала на изготовление разных видов продукции, а также индекс выполнения норм.
Таблица 5.11
Пальто мужское,
модель
Расход ткани по норме
на 1 пальто, м/шт.
Фактически выпущено
1
2,8
2000
6000
2
2,3
2000
4550
3
3,0
1000
2850
изделий, шт.
Фактический
расход ткани,
м (М1)
Итого:
13400
Решение:
1. Индекс удельного расхода ткани составил:
И = 13400 м : (2,8 2000 + 2,3 2000 + 3 1000) =
=13400 : 13200 = 1,015, или 101,5 %.
2. Перерасход материала равен:
13400 м – 13200 м = 200 м.
3. Фактический расход на одно изделие:
3.1) по модели 1: 6000 м : 2000 шт. = 3 м/шт.;
3.2) по модели 2: 4550 м : 2000 шт. = 2,275 м/шт.;
3.3) по модели 3: 2850 м : 1000 шт. = 2,85 м/шт.
4. Перерасход и экономия по моделям составили:
4.1) по модели 1: (3,00 – 2,8) 2000 шт. = 400 м – перерасход;
4.2) по модели 2: (2,275 – 2,3) 2000 шт. = – 50 м – экономия;
4.3) по модели 3: (2,85 – 3,0) 1000 шт. = – 150 м – экономия.
В целом перерасход на 200 м ткани (400 – 50 – 150).
Пример 19.
На основе данных таблицы 5.12 требуется определить расход материалов разных видов на изготовление одного вида продукции и выполнение плана экономии расхода материала при фактическом объеме
производства 1000 костюмов.
Таблица 5.12
Вид
Плановая
Удельный
расход
на 1 костюм,
м
материала
себестои-
по
по
11
3
Затраты
материала
на 1 костюм,
руб.
план
отчет
Экономия (–),
перерасход (+),
руб.
на:
один
весь выпуск
плану
отчету
(гр.2
гр.3)
(гр.2
гр.4)
костюм
(гр.6 –
гр.5)
(гр.6 – гр.5)
1000 шт.
20,0
3,1
3,2
62,0
64,0
+ 2,0
2000
2,5
х
3,0
х
2,8
х
7,5
69,5
7,0
71,0
– 0,5
+ 1,5
– 500
+ 1500
мость 1 м,
руб.
1. Ткань
костюмная
2. Ткань
подкладочная
Итого:
Указание:
Расход различных видов материалов на производство одного вида
продукции определяется только в денежном выражении. Расчет удельных расходов составил:
И = (71 : 69,5) 100 = 102,2 %.
Пример 20.
Дать оценку расхода различных видов материалов на изготовление
разных видов продукции и определить выполнение плана по расходу
материалов по данным таблицы 5.13.
Таблица 5.13
Наименование Выпуск
Наименование
Себестои- Удельный
Фактически
изделия
изделий израсходованного мость 1 м расход на 1 израсходовано,
по
материала
в предыизделие в
м
отчету,
ду-щем предыдущем
шт.
периоде,
периоде,
руб.
м/шт.
1. Костюмы
1000
Ткань
мужские
шерстяная
20,0
3,1
3200
Ткань
подкладочная
2,5
3,0
2800
2. Платья
2000
Ткань
женские
плательная
9,0
2,5
4800
Решение:
1. Индекс удельных расходов составил:
И = (3200 20 + 2800 2,5 + 4800 9,0) : (3,1 20 1000 + 3,0 2,5
1000 + 2,5 9,0 2000) = (114200 : 114500) 100 = 99,7 %.
2. Экономия материала на весь фактический выпуск составила:
114200 – 114500 = – 300 руб.
Пример 21.
По данным таблицы 5.14 определить влияние изменения объема
продукции и удельного расхода материала на изменения общего расхода
материала.
Таблица 5.14
Период
предыдущий
отчетный
2
3
Показатели
1
11
4
1. Изготовлено деталей, шт.
2. Расход материала, кг
3. Удельный расход материала (стр.2 : стр.1), кг/шт.
2500
625
3200
704
5.3. Анализ использования рабочей силы
Пример 22.
Производство валовой продукции и наличие работников на предприятии за два периода характеризуются данными таблицы 5.15. Требуется определить относительное и абсолютное изменение валовой
продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом,
в том числе за счет изменения среднесписочной численности работников
и производительности труда (выработки продукции на одного работника).
По результатам сделать выводы и предложения.
Показатели
1
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Среднесписочная численность работников, чел.
3. Выработка продукции на одного работника
(стр.1 : стр.2), тыс.руб./ чел.
Таблица 5.15
Период
предыдущий отчетный
2
3
100
110
200
210
Пример 23.
По данным таблицы 5.16 определить относительное и абсолютное
изменение валовой продукции в отчетном периоде по сравнению
с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения численности
работников, доли рабочих в общей численности работников и выработки
на одного рабочего.
Показатели
1
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Численность работников, чел.
3. Число рабочих, чел.
4. Доля рабочих в численности работников
(стр.3 : стр.2)
5. Выработка на 1 рабочего (стр.1 : стр.3), руб.
Таблица 5.16
Период
предыдущий отчетный
2
3
100
110
200
210
160
172
Пример 24.
По предприятию за два периода имеются следующие данные (см. табл. 5.17).
Таблица 5.17
Период
предыдущий отчетный
2
3
100
110
200
210
160
172
40
46,2
Показатели
1
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Численность работников, чел.
3. Число рабочих, чел.
4. Отработано рабочими, тыс. чел.-дн.
11
5
5. Отработано рабочими, тыс. чел.-ч
6. Часовая выработка (стр.1 : стр.5), руб./ч
7. Дневная выработка (стр.1 : стр.4), руб./дн.
8. Средняя продолжительность рабочего дня
(среднее число часов, отработанных одним рабочим,
стр. 5 : стр.4), ч
9. Средняя продолжительность рабочего периода (среднее
число дней, отработанных одним рабочим), (стр.4 : стр.2), дн.
10. Доля рабочих в общей численности работников
(стр.3 : стр.2)
290
335
Требуется определить относительное и абсолютное изменение валовой продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным
(предыдущим) в целом, в том числе за счет изменения часовой выработки (фактора – а), средней продолжительности рабочего дня (фактор
– b), средней продолжительности рабочего периода (фактор – с), доли
рабочих в общей численности работников предприятия (фактор – d),
общей численности работников (фактор – е).
По результатам расчета провести анализ, сделать выводы об использовании рабочей силы и рабочего времени и дать предложения по
улучшению использования трудовых ресурсов.
Пример 25.
По данным таблицы 5.15 определить относительное и абсолютное
изменение выработки на одного работника в отчетном периоде по
сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения валовой
продукции и численности работников.
Пример 26.
По данным таблицы 5.16 определить относительное и абсолютное
изменение выработки на одного рабочего в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения валовой
продукции, численности работников и доли рабочих в общей численности работников.
Пример 27.
По данным таблицы 5.17 требуется определить относительное
и абсолютное изменение средней часовой выработки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения валовой продукции, средней продолжительности рабочего дня,
средней продолжительности рабочего периода, доли рабочих в общей
численности работников предприятия и общей численности работников.
По результатам сделать выводы и предложения по росту часовой
выработки и улучшению использования рабочего времени рабочих.
ТЕМА 6
ИННОВАЦИОННЫЙ
АНАЛИЗ
11
6
Использование производственного потенциала зависит не только
от организации труда и производства и внешних условий хозяйствования, но и от проводимой инвестиционной политики, своевременного
обновления производства, то есть ввода в действие новой более производительной техники, безотходной технологии и совершенствования
организации труда на рабочих местах. Научно-технический прогресс
во многом изменил само производство. На современном этапе дальнейшее
развитие производства связано не только с внедрением новой техники,
использованием передовой технологии, но и совершенствованием всех
звеньев технологического процесса (от материального обеспечения до
сбыта продукции). Большое влияние на рост производительности труда оказывают мероприятия по внедрению научной организации труда
(НОТ). Эти мероприятия часто нее требуют больших инвестиций, но
существенно воздействуют на активизацию труда, его интенсивность
за счет улучшения организации и условий труда.
6.1. Экономический анализ эффективности капитальных
вложений в новую технику и технологию
Пример 1.
Предприятие планирует заменить технологическое оборудование
для увеличения производства продукции, пользующейся спросом на
рынке. Исходные данные для расчета показателей экономической эффективности (сравнительной эффективности и срока окупаемости)
и годового экономического эффекта представлены в таблице 6.1. Нормативный показатель сравнительной экономической эффективности
равен 0,15.
Показатели
1
1. Объем производимой продукции, тыс.шт. втулок
2. Общая себестоимость производимой продукции, тыс.руб.
3. Себестоимость 1 шт., (стр.2 : стр.1), руб.
4. Капитальные вложения, тыс.руб.
5. Удельные капитальные вложения, (стр.4 : стр.1), руб.
Таблица 6.1
Варианты
базовый
новый
2
3
150
220
1305
1839,2
8,7
8,36
1875
3190
12,5
14,56
Решение:
1. Сравнительная экономическая эффективность:
Е = (8,7 – 8,36) : (14,5 – 12,5) = 0,34 : 2,00 = 0,17,
что больше нормативного, равного 0,15, и, следовательно, новый вариант
является экономически эффективным.
2. Срок окупаемости:
2.1) нормативный ЕН = 1 : 0,15 = 6,7 года;
2.2) фактический Е = 1 : 0,17 = 5,9 года,
что меньше нормативного, и также говорит об эффективности нового
варианта внедрения технологического оборудования.
11
7
3. Годовой экономический эффект:
Э = [(8,7 – 0,15 12,5) – (8,36 – 0,15 14,5)] 220 тыс.шт. =
= (6,825 – 6,176) 220 тыс.шт. = 142,78 тыс.руб.,
то есть внедрение выбранного варианта позволяет получить экономию
около 143 тыс.руб.
Пример 2.
Определить экономическую эффективность внедрения новой технологии по данным таблицы 6.2, а также экономию затрат на производство продукции, число высвобожденных работников в отчетном
году после внедрения новой технологии и сумму заработной платы при
условии, что средняя заработная плата составляет 500 руб. Показатель
сравнительной эффективности – 0,15.
Показатели
1
1. Годовой выпуск продукции, тыс.куб.м бетона
2. Себестоимость 1 куб. м, руб.
3. Среднее списочное число работников, чел.
4. Капитальные вложения в соответствующее
технологическое оборудование, млн.руб.
До
внедрения новой
технологии
2
4000
18,0
1250
48
Таблица 6.2
После
внедрения
3
4200
17,8
1240
52,08
Решение:
1. Приведенные затраты по сопоставленным вариантам составили:
1.1) до внедрения новой технологии
ЗО = 18 руб. + 0,15 (48000000 руб. : 4000000 куб.м) = 19,8 руб.;
1.2) после внедрения
З1 = 17,8 руб. + 0,15 (52080000 руб. : 4200000 куб.м) = 19,66 руб. –
более экономичный вариант.
2. Годовая экономия внедрения новой технологии:
Э = (19,66 руб. – 19,8 руб.) 4200000 куб.м = 588000 руб.
3. Относительная экономия работников равна:
ЭТ = 1240 чел. – 1250 чел. (4200 тыс.куб.м : 4000 тыс.куб.м) =
= – 72,5 чел.
4. Экономия по фонду заработной платы:
ЭЗПЛ = 72,5 чел. 500 руб. = 36250 руб.
6.2. Эффективность от внедрения мероприятий
по улучшению организации труда
Пример 3.
11
8
Внедрение коллективного подряда в бригаде из 15 чел. позволило
исключить непроизводительные затраты времени на 65 минут, сократить
подготовительно-заключительное время с 30 до 20 минут, время отдыха –
с 20 до 15 минут и увеличить основное время работы в смену с 280 до
295 минут.
Требуется определить показатели экономической эффективности
внедрения коллективного подряда, если годовой фонд рабочего времени
составляет 1870 часов, а часовая тарифная ставка 2,5 руб. и отчисления
на социальное страхование 38,5 %.
Решение:
1. Снижение трудоемкости в результате уменьшения потерь рабочего
времени и непроизводительных затрат труда составило:
t = [(30 – 20) + (20 – 15) + 17 + 18 + 30] : 480 100 = 17 %.
2. Прирост производительности труда:
П = [17 % : (100 % – 17 %)] 100 = 20,5 %.
3. Годовая экономия фонда заработной платы:
3.1) на одного рабочего бригады равна
ЭР = 18704 0,17 0,385 2,5 руб. = 305,97 руб;
3.2) на всю бригаду
ЭБ = 15 чел. 305,97 руб. = 4589,68 руб.
Пример 4.
В результате проведения противошумовых мероприятий в цехе
уровень шума снизился на 20 %, что увеличило продолжительность
фазы повышенной работоспособности в общем фонде рабочего времени с 47 до 62 %. Удельный вес рабочих цеха в общей численности работников предприятия – 5 %. Годовой выпуск продукции цеха до
внедрения мероприятия 40 тыс.руб., после внедрения – 41060 руб.
Условно-постоянные расходы в себестоимости годового выпуска продукции – 8000 руб. Стоимость технологического оборудования – 5000
руб.
Определить экономическую эффективность внедрения противошумных
мероприятий.
Решение:
1. Прирост производительности составил в процентах:
1.1) по участку
ПУ =[(0,62 – 0,47) : (1 + 0,47)] 100 0,20 = 2,04 %;
1.2) по предприятию ПП = 2,04 0,05 = 0,1 %.
2. Прост объема производства по участку:
В = (41060 руб. – 40000 руб.) 40000 руб. 100 = 2,65 %.
3. Экономия по участку условно-постоянных расходов равна:
11
9
Э = 8000 руб. (41060 – 40000) 40000 = 212 руб.
4. Экономия от улучшения использования оборудования:
Э = (0,15 5000 руб. 2,65 %) : 100 = 20 руб.
5. Годовая экономия Э = 212 + 20 = 232 руб.
ТЕМА 7
АНАЛИЗ МОТИВАЦИИ ТРУДА
Мотивация труда на предприятии может осуществляться непосредственно в сфере производства или за пределами его в социальной
сфере. В сфере производства она выражается стимулированием труда
путем совершенствования организации рабочего процесса, улучшением условий труда и другими направлениями. Но в любом случае мотивация
предусматривает получение дополнительного материального поощрения
и морального удовлетворения.
Мотивация труда за пределами предприятия предполагает получение выгоды работником в социальной сфере благодаря тем мероприятиям, которые проводит руководство предприятия в этой сфере (строительство баз отдыха и здравоохранения, учреждений культуры
и жилья для своих сотрудников и т.п.). При этом расчеты экономического
эффекта от средств, направляемых в непроизводственную сферу предприятия, основаны на методике определения сравнительной эффективности затрат в социальные мероприятия. Эффективность этих
средств может выражаться увеличением фонда рабочего времени от
снижения заболеваемости, экономии времени на транспорте при организации
доставки работников на работу и после работы до места проживания
и другими показателями услуг в социальной сфере.
7.1. Мотивация в сфере производства
Пример 1.
Анализ использования рабочего времени укладчиц и контролеров
готовой продукции на хлебозаводе выявил возможность совмещения
укладчицами функций контролеров. Экономия по фонду заработной
платы частично пойдет укладчицам, совмещающим и роль контролеров. По данным таблицы 7.1 определить показатели экономической
эффективности совмещения функций рабочего и контролера.
Показатели
1
1. Численность контролеров, чел.
2. Численность укладчиц, чел.
3. Среднемесячная заработная плата, руб.
12
0
Таблица 7.1
Варианты
базовый
проектируемый
2
3
4
–
24
24
420
–
4. Отчисления на социальное страхование, %
5. Стоимость спецодежды на одного рабочего
в год, руб.
6. Среднесписочная численность персонала
завода, чел.
38,5
180
38,5
180
488
484
Решение:
1. Годовая экономия по фонду заработной платы от высвобождения
контролеров готовой продукции:
Э = 420 руб. 4 чел. 12 мес. = 20160 руб.
2. Экономия по социальному страхованию:
Э = 20160 руб. 0,385 = 7761,6 руб.
3. Экономия на спецодежду:
Э = 180 руб. 4 чел. = 720 руб.
4. Общая величина экономии:
Э = 20100 руб. + 7761,6 руб. + 720 руб. = 28641,6 руб.
5. Прирост производительности труда составил:
П = 4 чел. (100) : (24 – 4) = 20 %.
6. Прирост производительности труда в целом по заводу:
П = 4 (100) : (488 – 4) = 0,83 %.
Пример 2.
Введение норм обслуживания в цехе позволило увеличить число
обслуживающих станков и сократить численность рабочих с 521 до
388 человек. Среднемесячная зарплата рабочего 500 руб., отчисления
на социальное страхование 35,8 %, сумма выплат за вредные условия
за год на одного рабочего – 650 руб. Общая численность работников
предприятия в среднем за год составила 800 человек.
Требуется определить показатели экономической эффективности
внедрения рациональных норм обслуживания с учетом, что высвобожденные рабочие места будут переведены в другие цеха без потери
в оплате труда, а часть экономии по фонду заработной платы пойдет
рабочим, обслуживающим большее число станков в результате внедренных
норм обслуживания и лучшей организации труда.
Решение:
1. Экономия по фонду заработной платы равна:
Э = (388 чел. – 521 чел.) 500 руб. 12 мес. = 798000 руб.
2. Экономия по социальному страхованию составляет:
798000 руб. 0,385 = 307230 руб.
3. Экономия по сумме выплат за вредные условия равна:
12
1
650 руб. 133 чел. = 86450 руб.
4. Общая величина экономии:
798000 + 307230 + 86450 = 1191680 руб.
7.2. Мотивация в социальной сфере
Пример 3.
Для сокращения времени сотрудников предприятия в пути на работу и с работы рассматриваются варианты: первый – организация доставки собственным транспортом; второй – силами транспортной организации на условиях хозяйственного договора (см. табл. 7.2). Определить оптимальный вариант.
Показатели
1. Единовременные затраты, млн.руб.
2. Эксплуатационные затраты в год, млн.руб.
3. Объем перевозок сотрудников, млн. пассажиро-км в год
4. Средняя скорость движения, км/ч
5. Оценка затрат времени работниками предприятия, руб/ч
Таблица 7.2
Вариант
I
II
6,83
5,16
1,485
2,64
386
386
21
27
1,05
2,4
Решение:
1. Величина приведенных затрат по вариантам составляет:
1.1) первому
З1 = 1,485 + (386 : 21) 1,05 + 0,12 6,83 = 21,6 млн.руб./год;
1.2) второму
З2 = 2,64 + (386 : 27) 2,4 + 0,12 5,16 = 37,57 млн.руб./год,
таким образом, наиболее экономичным вариантом является первый.
2. Величина социально-экономического эффекта:
Э = 21,6 – 37,57 = – 15,97 млн.руб./год.
Пример 4.
Руководство предприятия разработало два варианта строительства
профилактория для своих сотрудников: первый – без лечения (типа
дома отдыха); второй – с лечением (санаторного типа). Определить
оптимальный вариант по данным таблицы 7.3.
Таблица 7.3
Показатели
Вариант
1. Вместимость, мест
2. Сметная стоимость, тыс.руб.
3. Текущие затраты, тыс.руб. в год
4. Время эксплуатации, дней/год
5. Средняя продолжительность пребывания в профилактории, дней
12
2
I
150
220
186
340
16
II
150
303
288
340
24
6. Удельный вес членов семей работников предприятия, %
7. Дополнительная прибыль предприятия от пребывания одного
работника в профилактории, руб./год
27
27
85
205
Решение:
1. Число работников предприятия (Т), направляемых в профилакторий
по вариантам составляет:
1.1) первому Т1 = 150 (340 : 16) (1 – 0,27) = 2,33 тыс.чел./год;
1.2) второму Т2 = 150 (340 : 24) (1 – 0,27) = 1,55 тыс.чел./год.
2. Величина сопутствующего экономического эффекта по вариантам:
2.1) первому Э1 = 2,33 (85 руб./год) = 198,1 тыс.руб./год.;
2.2) второму Э2 = 1,55 (205 руб./год) = 317,8 тыс.руб./год.
3. Величина приведенных затрат по вариантам:
3.1) первому П1 = 186 – 198,1 + 0,12 (220) = 14,3 тыс.руб./год;
3.2) второму П2 = 288 – 317,8 + 0,12 (303) = 6,56 тыс.руб./год.
4. Сравнительный экономический эффект составил:
Э = П1 – П2 = 14,3 – 6,56 = 7,74 тыс.руб./год.
Второй вариант более экономичный, хотя требует больших вложений
и текущих затрат.
ТЕМА 8
АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА
НА МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОМ УРОВНЕ
Инвестиционная политика предприятия нацелена на решение
множества задач. Но какие бы задачи она не решала, одной из важнейших является обеспечение экономического роста предприятия.
В качестве оценки этого роста могут использоваться различные критерии, отражающие интересы предприятия, отрасли или общества в целом. Выбор критерия определяется позицией оценщика. При всех прочих равных условиях в цивилизованном государстве приоритет отдается общественной позиции. Она означает, что оценка деятельности
любого предприятия должна осуществляться по единому критерию.
Этот критерий должен включать степень реализации комплекса требований, которые общество предъявляет к результатам деятельности
производственного предприятия, исходя из его назначения, предела
специализации, производственно-технических и экономических возможностей и общественных интересов. В качестве такого синтетического показателя при выборе направлений экономического развития
может быть принят показатель экономической эффективности производства. Для оценки же экономического роста можно использовать ряд
определяющих моментов этого роста: индексы объема продукции
и затрат на ее производство, коэффициент экономического роста и его
отношение к индексу затрат. Соотношение между этими индексами бу12
3
дет указывать на характер развития производства (экстенсивный или
интенсивный) и экономического роста (прогрессивный или регрессивный).
8.1. Расчет экономической эффективности хозяйствования
при поэтапном его улучшении
Пример 1.
Определить эффективность поэтапного инвестирования в производство капитальных вложений на основе данных таблицы 8.1.
Показатели
В среднем за год
предыдущие последующие
два года
два года
1
1. Капитальные вложения в основные
производственные фонды, тыс.руб.
2. Валовая продукция, тыс.руб.
3. Затраты на производство валовой
продукции, всего, тыс.руб.
4. То же, на 1 руб. валовой продукции,
коп. (стр.3 : стр.2)
5.Экономия от снижения себестоимости
валовой продукции
(стр.4 гр.4 стр.2 гр.3), руб.
6. Прибыль (стр.2 – стр.3), тыс.руб.
7. Коэффициент эффективности дополнительных капитальных вложений
7.1) по прибыли
(стр.6 гр.4 : стр.1 гр.4)
7.2) по экономии затрат
(стр.5 гр.4 : стр.1 гр.4)
8. Срок окупаемости капитальных вложений за счет, лет
8.1) роста прибыли (1 : стр.7.1)
8.2) снижения себестоимости
продукции (1 : стр.7.2)
2
3
630
5505
950
5651
5278
5309
Таблица 8.1
Рост (+),
уменьшение (–)
(гр.3 – гр.2)
4
Решение:
Методика расчета показателей экономической эффективности указана в макете таблицы. Выводы по результатам следует делать на основе показателей строк 7 и 8, а также графы 4.
Пример 2.
По предприятию за два периода имеются следующие данные ,
тыс.руб. (см. табл. 8.2).
Таблица 8.2
Период
предыдущий
отчетный
50106
50445
22147
53522
14954
47392
Показатели
1. Основные производственные фонды
2. Оборотные средства
3. Себестоимость всей продукции
12
4
4. Объем произведенной валовой продукции
872470
908151
Требуется определить показатели экономического роста и дать
оценку характера развития предприятия на основе определяющих моментов.
Решение:
1. Коэффициент экономической эффективности производства
составил в периоде:
1.1) предыдущем
КО = 872470 : [(50106 + 22147) 0,15 + 14954] = 33,8;
1.2) отчетном
К1 = 908151 : [(50445 + 53522) 0,15 + 47392] = 14,4.
2. Годовой экономический эффект:
Э = (1 : 14,4 – 1 : 33,8) 908151 тыс.руб. = 36235,2 тыс.руб.
3. Индекс коэффициента экономической эффективности производства
равен:
ИКЭ = 14,4 : 33,8 = 0,426.
4. Индекс затрат ИЗ = 47392 : 14954 = 3,169.
5. Соотношение коэффициента экономической эффективности производства и индекс затрат:
d = ИКЭ : ИЗ = 0,426 : 3,169 = 0,134.
6. Индекс объема продукции ИОБ = 908151 : 872470 = 1,041.
7. Соотношение между определяющими моментами, когда И ОБ 1,
ИЗ 1, ИКЭ 1 и d 1 отвечает экстенсивному, регрессивному типу
производства.
Пример 3.
В отчетном периоде по сравнению с предыдущим на предприятии
валовая продукция возросла на 5,5 %, себестоимость продукции– на
2,25 %, коэффициент экономической эффективности ведения хозяйства –
на 1,13 %.
Определить изменение показателей экономического роста и дать
оценку характера развития предприятия в отчетном периоде по сравнению
с базисным (предыдущим).
Решение:
1. Индекс объема продукции ИОБ = 1,055 1, индекс затрат ИЗ =
= 1,0225 1, индекс коэффициента экономической эффективности ведения
хозяйства ИКЭ = 1,0113.
2. Соотношение ИКЭ с ИЗ = 1,0113 : 1,0225 = 0,989 1.
3. Значения определяющих моментов отвечают экстенсивному,
менее прогрессивному типу производства.
Пример 4. (самостоятельно)
Определить изменения показателей экономического роста и дать
оценку характера развития предприятия, если известно, что объем
12
5
производства продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличился на 8 %, себестоимость продукции – на 5 %, а коэффициент
экономической эффективности ведения хозяйства – на 5,5 %.
8.2. Оценка экономического роста на перспективу
Пример 5.
За отчетный (первый) год совместной инновационной деятельности финансово-промышленной группы имеются следующие данные
(см. табл. 8.3).
Таблица 8.3
Предприятие
1
2
3
4
Показатели
1. Выручка (валовой доход от реализации продукции),
тыс.руб.
2. Затраты на производство продукции, тыс.руб.
3. Доходы от прочей реализации, тыс.руб.
4. Валовая прибыль, (стр.1 – стр.2 + стр.3), тыс.руб.
5. Обязательные платежи, руб.
6. Чистая прибыль, (стр.4 – стр.5), тыс.руб.
7. Общая (валовая) величина активов, тыс.руб.
8. Среднегодовой темп прироста чистой прибыли, %
9. Среднегодовой темп прироста активов, %
2,5
2,2
0,5
5,5
2,8
0,7
1,8
0,9
0,3
6,1
3,0
0,8
0,3
0,4
0,2
0,5
8,0
2,0
1,9
9,0
1,8
1,5
5,0
2,5
2,2
7,0
1,5
1,2
Требуется определить экономическую эффективность группы по
сравнению с индивидуальной деятельностью за отчетный год, а также
на перспективу (три года вперед) при условии изменения чистой прибыли
и общей величины активов по прогнозам на величины, указанные
в стр. 8 и 9 таблицы 8.3. По результатам сделать выводы.
Решение:
1. Экономическая эффективность инновационной деятельности
по предприятиям составила:
1.1) первому ЭП,1 = 0,5 тыс.руб. : 8 тыс.руб. = 0,0625;
1.2) второму ЭП,2 = 3 тыс.руб. : 9 тыс.руб. = 0,3334;
1.3) третьему ЭП,3 = 1 тыс.руб. : 5 тыс.руб. = 0,2;
1.4) четвертому ЭП,4 = 3,4 тыс.руб. : 7 тыс.руб. = 0,4857.
2. Экономическая эффективность инновационной деятельности
финансово-промышленной группы:
ЭФ-П ГР = (0,5 + 3,0 + 1,0 + 3,4) : (8 + 9 + 5 + 7) = 0,272.
3. Средний уровень эффективности равен:
3.1) арифметический
(0,0625 + 0,3334 + 0,2 + 0,4857) : 4 = 0,2704;
3.2) хронологический
(0,0625 : 2 + 0,3334 + 0,2 + 0,4857 : 2) : (4 – 1) = 0,269.
4. Показатель взаимодействия по среднему уровню эффективности:
4.1) арифметическому = 0,272 : 0,2704 = 1,0059, или 100,6 %;
12
6
4.2) хронологическому = 0,272 : 0,269 = 1,011, или 101,1 %.
Результаты показывают по обоим средним уровням, что инновационная деятельность финансово-промышленной группы выше, чем
индивидуальная.
ТЕМА 9
МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
Организация и ведение любого производства предполагает получение прибыли от реализации продукции, которая определяется как
разность между выручкой от реализации продукции (стоимостью, ценой продукции) и затратами на ее производство (издержками производства, общей стоимостью продукции). Прибыль является необходимым
условием для возобновления процесса производства, его расширения.
Классическая экономическая наука предполагает получение прибыли предприятием, работающим в нормальных (регулируемых) условиях. Она оперирует средними величинами (средняя цена, средняя себестоимость единицы продукции, средняя производительность общественного труда и т.п.). Неоклассическая экономическая теория, отвечающая условиям и требованиям рынка, ввела понятие спроса и предложения, предельной полезности товара и всеобщего равновесия, маржинального дохода и др. Согласно этой теории, в условиях рыночных
отношений на поведение (формирование) затрат наибольшее влияние
оказывают переменные затраты. Регулирование их при всех прочих
условиях позволяет получить маржинальный доход.
Под маржинальным доходом понимается превышение выручки
с продаж над совокупными переменными затратами (издержками),
относящимися к определенному уровню продаж (объему производства). Он может рассчитываться и на единицу продукции как разность
между продажной ценой и переменными затратами, отнесенная (деленная) на число единиц продукции. В практическом смысле понятие
маржинального (предельного) дохода служит планированию производства такого количества продукции, реализация которого еще дает
прибыль, но снижение ее даже на единицу измерения влечет за собой
убыток.
9.1. Определение количества продукции для получения
предельного дохода
Пример 1.
По данным таблицы 9.1 определить предельный (маржинальный)
уровень производимой продукции (критическую точку производства),
ниже которого предприятие несет убытки.
Таблица 9.1
Период
Реализовано
продукции,
шт.
Цена
1 шт.,
руб.
Себестоимость
1 шт.,
12
7
Текущие
переменные
затраты в
Общая
величина
постоянных
руб.
Предыдущий
Отчетный
820
940
15,0
15,8
9,0
9,2
себестоимости
единицы, руб.
5,8
6,4
расходов,
руб.
5800
6918
Решение:
1. Предельное количество продукции, которое должно произвести
(реализовать) предприятие, чтобы получить прибыль, составляет в периоде:
1.1) базисном а0 = 5800 : 15 (1 – 5,8 : 15) = 630 шт.;
1.2) отчетном а1 = 6918 : 15,8 (1 – 6,4 : 15,8) = 736 шт.
2. Состав продукции в периоде:
2.1) базисном 630 шт. или 76,8 % от 820 шт. представляют собой
критический объем продукции, ниже которого предприятие несет
убытки, и только 190 шт. (820 – 630 или 23,2 % от 820 шт.) являются
доходообразующим объемом;
2.2) отчетном 736 шт. или 78,3 % от 940 шт. представляют собой
критический объем продукции 204 шт.(940 – 736 или 21,7 % от 940 шт.).
3. Анализ полученных результатов показывает, что критический
объем продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным возрос
на 106 шт. (736 – 630) или на 1,5 % (78,3 – 76,8), а доходообразующий
объем – на 14 шт. (204 – 190). Однако ситуация ухудшилась, ибо объем
доходообразующего количества продукции снизилась на 1,5 % (21,7 – 23,2)
в отчетном периоде по сравнению с базисным.
4. Определение предельного количества продукции в плановом
(будущем) периоде:
4.1) точка равновесия в п.1 определялась без учета налоговых
сумм. С учетом налогообложения предельная величина продукции
будет иной. Величина прибыли составляет в отчетном периоде 6204
руб. (15,8 руб. – 9,2 руб.) 940 шт. Если величина налогов достигает
40 %, то общая сумма налогообложения составит 2482 руб. (0,4 6204),
и тогда точка равновесия будет
К = (6918 + 2482) : 15,8 (1 – 6,4 : 15,8) = 1000 шт.
4.2) Объем продукции в планируемом периоде при сохранении
прежних темпов роста продукции 114,6 % (940 : 820 100) составляет
1077 шт. (940 1,146). Чтобы компенсировать налогообложение в 2482
руб., предприятию необходимо определить точку равновесия, которая
определяется по формуле:
ТР = (Постоянные расходов + Сумма налогов) : ((Цена единицы
продукции Индекс цены) – (Текущие переменные затраты в себестоимости
единицы продукции Индекс переменных затрат)), откуда
TP
6918 2482
983 шт.;
(15,2 15,8 : 15) (6,4 6,4 : 5,8 )
12
8
4.3) следовательно, состав продукции в планируемом периоде будет включать 983 шт. (91,2 % от планируемого объема 1077 шт.) критического объема и 94 шт. (8,8 % от 1077 шт.) доходообразующего
объема при сохранении темпов роста производства (реализации) продукции. При снижении, например, темпов роста наполовину объем
продукции на плановый период составит 1009 шт. (14,6 : 2 = 7,3 или
темп роста – 107,3, отсюда 1,073 940 =1009) и тогда доходообразующий объем снизится с 95 шт. до 26 шт. (1009 – 983), то есть уменьшится более чем в три раза (95 : 26).
Пример 2.
Определить критический объем производства двух видов продукции для обеспечения безубыточной работы предприятия при выполнении обязательств по поставкам (см. табл. 9.2). Считается, что продукция одного вида, отличающаяся рядом качественных характеристик,
но удовлетворяющая одну и ту же потребность, и ее объем в отчетном
периоде соответствует заказу.
По результатам сделать выводы и предложения.
Таблица 9.2
Вид продукции Всего
А
Б
Показатели
1. Количество продукции, шт. в периоде
1.1) предыдущем
1.2) отчетном
2. Цена 1 шт., руб. в периоде
2.1) предыдущем
2.2) отчетном
3. Удельные переменные затраты за 1 шт, руб. в периоде
3.1) предыдущем
3.2) отчетном
4. Себестоимость 1 шт., руб. в периоде
4.1) предыдущем
4.2) отчетном
820
940
460
555
1280
1495
15
15,8
15
18,46
–
–
3
3,2
2,5
2,2
–
–
9,0
9,2
9,0
9,8
–
–
Решение:
1. Сумма расходов в базисном периоде на производство, руб.:
1.1) А 820 9,0 = 7380;
1.2) Б 460 9,0 = 4140;
1.3) всего 7380 + 4140 = 11520.
2. Сумма расходов в отчетном периоде, руб.:
2.1) А 940 9,2 = 8648;
2.2) Б 555 9,8 = 5439;
2.3) всего 8648 + 5439 = 14087.
3. Объем продажи в базисном периоде, руб.:
3.1) А 820 15 = 12300;
3.2) Б 460 15 = 6900;
3.3) всего 12300 + 6900 = 19200.
12
9
4. Объем продажи в отчетном периоде, руб.:
4.1) А 940 15,8 = 14852;
4.2) Б 555 18,46 = 10245;
4.3) всего 14852 + 10245 = 25097.
5. Сумма прибыли в базисном периоде (стр. 3.3 – стр. 1.3):
19200 руб. – 11520 руб. = 7680 руб.
6. Сумма прибыли в отчетном периоде (стр. 4.3 – стр. 2.3):
25097 руб. – 14087 руб. = 11010 руб.
7. Коэффициент соответствия (Кс) определяется как отношение количества всех видов продукции к одному принятому за базу (например, А). Тогда Кс в базисном периоде для А – 1, для Б – 0,56 (460 :
820), в отчетном периоде соответственно 1 и 0,59 (555 : 940). Эти коэффициенты вводятся в формулу определения точки равновесия (см. п.8).
8. Точка равновесия (предельное количество продукции) в базисном
периоде составляет:
8.1) AK 0,1
11520
606 шт;
1 (15 3) 0,56 (15,0 2,5)
8.2) Б К0,2 = 0,56 606 = 339 шт;
8.3) всего 606 + 339 = 945 шт.
9. Точка равновесия в отчетном периоде
9.1) AK1,1
14087
635 шт;
1 (15,8 3,2) 0,59 (18,46 2,2)
9.2. БК1,2 = 0,59 635 = 375 шт;
9.3. всего 635 + 375 = 1010 шт.
10. Величина 1010 шт. обеспечивает безубыточное производство,
а 485 шт. (1495 – 1010) дают прирост дохода в 3330 руб. (11010 – 7680,
см. п.6 и п.5). Если бы только производилась продукция А, то критическая
точка равнялась бы 1118 шт. [14087 : (15,8 – 3,2)], но при этом не
выполнялся бы заказ по видам продукции. При производстве одной
продукции Б критическая точка составила бы 1468 шт. [14087 : 0,59
(18,46 – 2,2], что не только не выполнялся бы заказ по структуре продукции, но производство было бы полностью убыточным при заказе
1495 шт. продукции А и Б.
9.2. Анализ маржинальных ситуаций
Пример 3.
Производство трех видов продукции на предприятии в отчетном
периоде характеризуется данными таблицы 9.3.
13
0
Таблица 9.3
Вид
Общая величина
постоянных затрат,
Цена единицы
продукции,
Переменные затраты
на единицу
руб.
руб.
продукции, руб.
А
100000
200
175
Б
225000
180
150
В
182000
190
165
продукции
Требуется определить предельное количество реализации продукции
и критический объем выручки от реализации предельного количества
продукции.
Решение: (приводится только по продукции А)
Критический объем продукции А равен:
КА = 100000 руб. : (200 – 175) = 4000 шт.,
а объем реализации составляет
4000 шт. 200 руб. = 800000 руб.
Аналогичным образом осуществляется расчет по продукции Б и В.
Пример 4.
По данным примера 3 определить критический объем реализации
при условии, что цена за единицу продукции А снизится на 5 руб.,
продукции Б – на 2 руб., а продукции В увеличится на 8 руб.
Решение (приводится только по продукции А):
Критический объем производства продукции А составил (200 –
– 175) 4000 шт. : (195 – 175) = 5000 шт., где 195 руб. новая цена единицы
продукции А после ее снижения на 5 руб. (200 – 5).
Аналогичным образом определяется критический объем продукции
Б и В.
Пример 5.
Определить критическую продажную цену за единицу продукции
трех видов (А, Б и В), на уровне которой прекращается покрытие полных
затрат. Исходные данные представить в таблице 9.4.
Продукция
А
Б
В
*)
Постоянные
расходы, руб.
100000
225000
182000
Критический объем продукции, шт. *)
Таблица 9.4
Переменные
затраты на шт., руб.
175
150
165
Принимается по результатам решения примера 4.
Решение (приводится только по продукции А):
1. Критический объем продукции составляет 5000 шт. (см. решение
примера 4).
2. Критическая цена продажи единицы продукции А составляет:
13
1
ЦА = 100000 руб. : 5000 шт. + 175 = 195 руб.
Аналогичным образом определяется критическая цена для продукции Б и В.
Пример 6 (решить самостоятельно).
По данным примера 5 определить критическую продажную цену
1 шт. продукции, если на продукцию А и Б она возрастет соответственно
на 5 и 3 %, а на продукцию В снизится на 3,8 %.
Пример 7 (приводится только по продукции А).
По данным примера 3 определить критический уровень постоянных расходов, при котором в сумме с переменными затратами полная
себестоимость равна выручке.
Решение:
Критический уровень постоянных расходов по продукции А составил :
КПОСТ = 4000 шт. (200 – 175) = 100000 руб.
Аналогичным образом делается расчет по продукции Б и В.
Пример 8.
Производство продукции двух подвидов (А1, А2) на предприятии
за отчетный период характеризуется следующими данными:
Таблица 9.5
Показатели
1
1. Объем реализации, шт.
2. Цена за шт., руб.
3. Выручка от реализации
(стр.1 стр.2), тыс.руб.
4. Переменные расходы на шт., руб.
5. Переменные расходы на весь объем
(стр.1 стр.4), тыс.руб.
6. Маржинальный доход (стр.3 – стр.5), тыс.руб.
7. Постоянные расходы, тыс.руб.
8. Прибыль (стр.6 – стр.7), тыс.руб.
А1
2
100000
2000
А2
3
20000
3000
1600
1900
Всего
4
120000
–
–
30000
Требуется определить критическую точку объема реализации в целом,
в том числе по каждому подвиду продукции.
Решение:
1. На реализацию продукции А2 приходится 5 шт. продукции А1
(100000 шт. : 20000 шт.).
2. Условно принимается, что до критической точки ХШТ. продукции
А2 и 5x – количества шт. продукции А1 имеется равенство:
(20000 5x) + 3000x – (1600 5x) – 1900x 30000000 = 0.
3. Решение этого уравнения дает значение x = 9677 шт., то есть
продукции А2, а продукции А1 будет 5 9677 шт. = 48385 шт. Всего
(критический объем) 58062 шт. (9677 + 48385 шт.).
13
2
Пример 9.
В предстоящем (плановом) периоде предусматривается увеличить
прибыль за счет изменения структуры производства при сохранении
цен на единицу продукции и общей величины постоянных расходов на
прежнем уровне (см. табл. 9.5). Объем реализации планируется: А1 –
80000 шт., а А2 – 40000 шт. Определить критический объем в целом
и по подвидам, а также прибыль от реализации.
Решение:
1. Выручка от реализации составляет, тыс. руб.:
1.1) продукции А1 = 80000 шт. 2000 руб. = 160000;
1.2) продукции А2 = 40000 шт. 3000 руб. = 120000;
1.3) всего: 160000 + 120000 = 280000.
2. Переменные расходы по продукции, тыс. руб.:
2.1) А1 = 80000 шт. 1600 руб. = 128000;
2.2) А2 = 40000 шт. 1900 руб. = 76000;
2.3) всего: 128000 + 76000 = 204000.
3. Маржинальный доход равен, тыс. руб.:
3.1) по продукции А1 = 160000 – 128000 = 32000;
3.2) по продукции А2 = 120000 – 76000 = 44000;
3.3) всего: 32000+ 44000= 76000.
4. Прибыль составляет 76000 руб. – 30000 руб. = 46000 руб. (где
30000 – постоянные расходы, см. табл. 9.5).
5. На реализацию единицы продукции А 2 приходится 2 шт.
продукции А1 (80000 : 40000) шт.
6. Условно принимается, что до критической точки ХШТ. продукции
А2 и 2x – продукции А1 имеет место равенство:
(2000 2x) + 3000x – (1600 2x) – 1900x – 30000000 = 0.
7. Решение уравнения дает x = 15790 шт. продукции А2 и 31580
шт. продукции А1 (2 15790 шт.). Всего критический объем составляет
15790 шт. + 31580 шт. = 47370 шт.
ТЕМА 10
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ
Под производительностью понимается производство товаров (изделий, деталей), выполнение работ и оказание услуг в единицу времени одним работником, единицей оборудования, одним подразделением
(бригадой, участком, цехом и т.п.).
Производительность является интенсивным фактором развития
производства. С позиции конкурентной экономики наиболее широко
используются показатели производительности труда (выработка –
прямой и трудоемкость – обратный показатели), производительность
13
3
общественного и конкретного труда, маржинальная (предельная) производительность и другие. Под маржинальной производительностью
понимается дополнительный выпуск продукции (работ и услуг), получаемый производителем в результате добавления одной единицы какого-то из факторов производства, например, единицы оборудования или
одного работника.
Производительность в свою очередь зависит от многих факторов.
Производительность оборудования определяется составом и состоянием этого оборудования, использованием его по численности и по времени и другим направлениям. Производительность труда (рабочей
силы) зависит от уровня квалификации и стажа работы, от условий
труда и организации рабочих мест, от форм оплаты и других факторов
технического, экономического, социального характера и общей культуры
на производстве.
10.1. Производительность оборудования
Пример 1.
Определить фонды времени работы оборудования в целом, по видам
станков и их использование за ноябрь месяц по данным таблицы 10.1.
Таблица 10.1
Вид станков
Установлено станков,
Отработано по отчету,
шт.
станко-ч
Время плановых
ремонтов,
станко-ч
Токарные
48
15127
60
Фрезерные
52
16420
80
Число рабочих дней в ноябре – 22 дня, режим работы двухсменный,
продолжительность смены – 8 часов.
Решение:
1. Календарный фонд составил:
48 шт. 30 дн. 24 ч + 52 шт. 30 дн. 24 ч = 72000 станко-ч
2. Режимный (номинальный) фонд равен:
(48 + 52) 22 дн. 8 ч 2 смены = 35200 станко-ч
3. Располагаемый (плановый) фонд равен:
35200 – 60 – 80 = 35060 станко-ч
4. Фактический фонд составил:
15127 + 16420 = 31547 станко-с.
5. Использование фондов времени:
5.1) календарного КК = (31547 : 72000) 100 = 43,8 %;
5.2) режимного КР = (31547 : 35200) 100 = 89,6 %;
5.3) планового
КПЛ = (31547 : 35060) 100 = 90 %.
13
4
Пример 2.
По данным таблицы 10.2 определить коэффициенты использования сменности и сменного режима по каждому периоду, а также изменение числа отработанных станко-смен в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения коэффициента
сменности и числа отработанных станко-дней. Число смен – 3.
Таблица 10.2
Период (месяц)
предшествующий
отчетный
5544
5821,2
120
126
22
21
Показатели
1. Отработано станко-смен
2. Число установленных станков
3. Число дней работы
Решение:
1. Коэффициент сменности составил в периоде:
1.1) предшествующем 5544 : (120 22) = 5544 : 2640 = 2,1 смены;
1.2) отчетном 5821,2 : (126 2,1) = 5821,2 : 2646 = 2,2 смены.
2. Коэффициент использования сменного режима составил в периоде:
2.1) предшествующем 2,1 : 3 = 0,7, или 70 %, то есть 30 % сменного
режима не используются;
2.2) отчетном 2,2 : 3 = 0,7333, или 73,4 %, то есть 26,6 % сменного
режима не используются.
3. Изменение отработанных станко-смен в целом, в том числе за
счет коэффициента сменности и числа отработанных станко-дней
(2640 в предшествующем и 2646 – отчетном периоде) представляет
собой прямую задачу и рекомендуется для самостоятельного решения.
При этом первый показатель выступает качественным признаком (интенсивный фактор), второй – количественным (экстенсивный фактор).
Пример 3.
В августе месяце цех завода работал в три смены. За месяц отработано в первую смену 4980 станко-смен, во вторую – 4560, в третью –
3730 станко-смен. Определить показатели использования сменного
режима, а также прирост или уменьшение продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, если известно, что каждые 10 %
сменного режима в отчетном периоде дают прирост продукции в 2500
тыс.руб., а коэффициент использования сменного режима в предшествующем периоде составил 85 %.
Решение:
1. Коэффициент сменности в августе месяце составил:
(4980 + 4560 + 3230) : 4980 = 2,7 смены.
2. Коэффициент использования сменного режима равен:
2,7 : 3 = 0,9, или 90 %,
то есть 10 % сменного режима в августе месяце было не использовано.
13
5
3. Прирост продукции за счет использования сменного режима:
П = (0,9 – 0,85) 2500 тыс.руб. = 125 тыс.руб.
Пример 4.
За год металлургический завод выплавил 2900 тыс.т передельного
и 60 тыс.т литейного чугуна. Требуется определить коэффициент использования полезного объема доменных печей в среднем по фактическому и номинальному фондам времени по следующим данным о работе
и простоях печей (см.табл. 10.3).
Таблица 10.3
Полезный объем
Прости печей,
печей,
Календарный фонд времени
работы печи,
куб.м
сутки
горячие
холодные
1500
365
8
11
1100
365
10
10
1200
365
8
12
сутки
Решение:
1. Коэффициент использования объема доменной печи по:
1.1) номинальному времени
[1500 (365 – 11) + 1100 (365 - 10) + 1200 (365 – 12)] :
: [2900000 + 60000 (1,2)] = 0,453 м/ суток на 1 т,
где 1,2 – коэффициент перевода литейного чугуна в передельный;
1.2) фактическому времени
[1500 (365 – 11 – 8) + 1100 (365 – 10 – 10) + 1200 (365 – 12 – 18)] :
: [2900000 + 60000 (1,2)] = 0,442 м/ суток на 1 т.
Пример 5.
По данным таблицы 10.4 определить коэффициенты нагрузки
электрогенератора по времени, мощности и объему работы за каждый
период, а также изменение интегральной нагрузки в отчетном периоде
по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет изменения
экстенсивного фактора (использование по времени), и фактора интенсивного (использование оборудования по мощности). По результатам
сделать выводы и предложения.
Таблица 10.4
Показатели
Предыдущий
период, факт.
Отчетный период
план
факт.
1. Максимально длительная мощность, кВт
710
710
710
2. Отработано за месяц, ч
670
703,5
716,9
13
6
3. Выработано электроэнергии, тыс. кВт.ч
465
476,6
495,2
Решение (приводится только за предыдущий период):
1. Коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования (использования
оборудования по времени) составил
670 ч : (24 ч 30 дн.) = 670 : 720 = 0,93055, или 93,1 %.
2. Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (использования
оборудования по мощности) составил
(465 тыс. кВт.ч : 670 ч.) : 710 кВт = 694,03 кВт : 710 кВт =0,977,
или 97,7%.
3. Коэффициент интегральной нагрузки оборудования (использование
оборудования по совокупному объему работы равен
КО = КЭ КИ = 0,931 0,977 = 0,90958, или 0,91, или 91 %.
Пример 6.
На основе данных таблицы 10.4 по каждому показателю определить величину планового задания, выполнения плана и динамики. Какова должна быть величина планового задания в периоде, последующем за отчетным, если при фактическом выполнении плана по объему
работ (интегральному показателю) предприятие несет убыток.
Решение: (предлагается выполнить самостоятельно)
Общие указания:
1. В качестве аналитических показателей принять не абсолютные
величины, указанные в таблице 10.4, а производные, коэффициенты
использования оборудования по времени, мощности и объему работы.
2. При ответе на вопрос о величине планового задания следует использовать взаимосвязь между относительными величинами: планового
задания, выполнения плана и динамики.
10.2. Производительность труда
Пример 7.
В результате изучения передовых методов труда по установке
и обработке деталей на токарных станках были сокращены затраты
труда и повышена производительность. По данным таблицы 10.5 требуется определить и проанализировать эффективность мероприятий
по НОТ.
Показатели
1. Средние затраты времени на операции
1.1) до изучения передовых методов
1.2) после изучения передовых методов
2. Число рабочих цеха, выполняющих данную операцию в течение смены
3. Трудоемкость годовой программы
13
7
Ед.
измерения
мин
Таблица 10.5
Количество
0,112
0,07
чел.
нормо-ч
160
780000
4. Режим работы
5. Выполнение норм выработки
6. Среднее число операций одним рабочим в течение
смены
7. Часовая тарифная ставка
8. Число рабочих дней в году
9. Дополнительная заработная плата в процентах
к основной
10. Отчисления на социальное страхование
11. Затраты на обучение
смен
%
2
120
руб.
43
2,5
235
%
%
руб.
15
38,5
3200
Решение:
1. Экономия рабочего времени:
ЭВ = (0,112 – 0,07) : 60 43 2 см. 235 дн. 160 чел. =
= 2264 чел.-ч,
или в нормо-часах ЭВ = 2264 чел.ч 1,2 = 2717 нормо-ч, где 1,2 (120 % см.
п.5 табл. 10.5).
2. Экономия по фонду заработной платы:
ЭЗ.ПЛ = 2717 2,5 руб. 1,15 = 7811,37 руб.,
где 1,15 – дополнительная заработная плата в процентах к основной
(см. п.9 табл. 10.5).
3. Экономия по отчислениям на социальное страхование:
ЭС,С = 7811,37 руб. 0,385 = 3007,37 руб.
4. Снижение трудоемкости годовой программы составило:
СТ = (2717 : 780000) 100 = 0,348 %.
5. Прирост производительности труда равен:
П = (100 0,348) : (100 – 0,348) = 0,35 %.
6. Годовой экономический эффект составил от внедрения мероприятия:
Э = 7811,37 руб. + 3007,37 руб. – 0,15 (3200 руб.) = 10338,74 руб.
Пример 8.
Внедрение технологических карт и карт трудовых процессов на
стройке позволило снизить трудоемкость работ на 5 %, уменьшить
расход раствора на 1 куб.м кладки с 0,25 куб.м по норме до 0,24 куб.м,
сократить продолжительность строительства объекта с 70 до 62 дней,
что дало экономию работы башенного крана в 15 машино-смен. По
данным таблицы 10.6 проанализировать производительность труда
и эффективность от ее роста.
Таблица 10.6
Ед. измерения Количество
2
3
Показатели
1
13
8
1. Объем работ по кирпичной кладке
2. Трудоемкость работ
3. Стоимость 1 куб.м раствора
4. Стоимость 1 маш.-смены башенного крана
5. Условно-постоянные накладные расходы
6. Стоимость обучения одного рабочего в месяц
7. Сокращение накладных расходов при снижении трудоемкости на 1 чел.-дн.
8. Продолжительность обучения
8.1) монтажника (4 чел.)
8.2) такелажника (2 чел.)
куб.м
чел.-дн.
руб.
руб.
руб.
руб.
2008
1910
11
32,5
5946
800
руб.
месяцев
0,6
2,0
0,5
Решение:
1. Снижение трудоемкости работ:
СТ = 1910 чел.-дн. 0,05 = 95,5 чел.-дн.
2. Снижение себестоимости по статье “Сырье, материалы, детали
и конструкции” составило:
СС = (0,25 – 0,24) 2008 куб.м 11 руб. = 220,88 руб.
3. Снижение себестоимости по статье “Эксплуатация машин
и механизмов”:
СМ = 32,5 руб./см 15 маш.-см. = 487,5 руб.
4. Снижение себестоимости по статье “Накладные расходы”:
СН.Р. = 0,6 руб. 95,5 чел.-дн. = 57,3 руб.
5. Экономия накладных расходов, зависящих от продолжительности
строительства, составляет:
ЭН.Р. = 5946 руб. (1 – 62 дн. : 70 дн.) = 679,8 руб.
6. Годовой экономический эффект от внедрения мероприятия составил:
ЭГ = 220,88 + 487,5 + 57,3 + 679,54 – 0,15 (800 руб. 4 чел. 2 мес. +
+ 800 руб. 2 чел. 0,5 мес.) = 365,22 руб.,
где в скобках указана стоимость обучения (7200 руб. рабочих: четырех
монтажников и двух такелажников).
ТЕМА 11
ВАРИАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК
Величина и состав издержек производства определяют величину
прибыли. Уровень прибыли на предстоящий (плановый) период можно
прогнозировать по данным об издержках производства за ряд лет. Однако прогноз этот основывается не на общей величине издержек, а на
13
9
себестоимости единицы сравнимой продукции или величине (уровне)
затрат, приходящихся на один рубль несравнимой товарной продукции.
В том и в другом случае анализ осуществляется на данных о вариации
издержек, показателем которых выступает себестоимость единицы
продукции.
Анализ вариации издержек проводится на основе построения вариационных рядов распределения и группировок, а также расчета
обобщающих аналитических показателей. Эти показатели позволяют
дать оценку состояния затрат, показать их формирование, указать факторы их изменения и направленность этих изменений. При сохранении
существующих условий эти изменения можно не только контролировать,
но и прогнозировать, управлять формированием их общей величины
и структуры.
В условиях рынка возрастает роль учета и контроля за переменными издержками, анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. Взаимосвязь между указанными показателями
принята за основу организации анализа по системе “директ-костинг”.
При этом вводятся некоторые допущения:
1. Имеются неизменные цены реализации и неизменные цены на
потребляемые ресурсы.
2. Затраты делятся на постоянные, которые остаются неизменными
и при значительных изменениях объема производства, и переменные,
которые изменяются пропорционально изменению объема.
3. Поступающая выручка пропорциональна объему реализации.
4. Объем производства равен объему реализации.
5. Ассортимент изделий постоянный и это определяет величину
маржинального дохода (критическую точку объема производства). Эта
точка отвечает сумме постоянных и переменных затрат.
Планирование производственной программы в условиях рынка
может осуществляться при неполной и полной загрузке производственных мощностей. Формирование ассортимента продукции, анализ
этого ассортимента могут быть проведены по полной себестоимости
и на основе директ-костинга.
11.1. Традиционный анализ
Пример 1.
Себестоимость единицы продукции в среднем по выпускам серии
за отчетный период составила (см. табл. 11.1). Требуется дать оценку
вариации уровней себестоимости на однородность и определить возможное изменение себестоимости на основе сопоставления средних
величин (средней арифметической и структурных средних).
Таблица 11.1
Серии выпуска
1
2
3
4
14
0
5
6
7
8
9
10
Себестоимость
единицы изделия, руб.
10,7
12,1
12,0
13,5
16,9
12,5
13,9
14,7
14,8
14,7
Решение:
1. Средняя себестоимость всех выпусков продукции (общая средняя)
равна:
x = х : n = (10,7 + 12,1 + 12 + 13,5 + 16,9 + 12,5 + 13,9 +
+ 14,7 + 14,8 + 14,7) : 10 = 135,8 руб. : 10 = 13,58 руб.
2. Однородность данной совокупности характеризуется коэффициентом вариации V = ( : x ) 100, где – среднее квадратичное отклонение,
равное
σ x2
x
2
(10,7 12,1 12 2 13,52 16,92 12,52 13,92 14,7 2 14,82 14,7 2 ) :
2
2
: (135 ,8 10 )2 2,92 1,708 .
3. Откуда V = (1,708 : 13,58) 100 = 12,5 %, что меньше 50 % и говорит о том, что исследуемая совокупность по данному признаку является качественно однородной и средние значения, исчисленные для
нее, могут быть приняты в качестве нормативных (плановых).
4. Возможное направление развития изучаемой совокупности по
данному признаку (издержкам) определяется на основе сопоставления
средней арифметической ( x = 13,58 руб.) со структурными средними
(модой – МО и медианой МЕ). Модальным значением является 14,7,
ибо оно дважды встречается в этой совокупности, тогда как остальные
– один раз. Медианное значение будет находиться в середине ряда, то
есть между пятой и шестой сериями и этому месту соответствует значение (16,9 + 12,5) : 2 = 14,7 руб., что больше среднего арифметического значения и распределение серий выпуска носит асимметричный
характер, причем с левосторонней асимметрией и, следовательно, можно
предположить, что имеются все условия для снижения себестоимости
единицы продукции.
Пример 2.
Выполнить тот же анализ, что и в примере 1, по сгруппированным
данным другого предприятия (объединения), используя таблицу 11.2.
Себестоимость единицы
изделия, руб. (Х)
Серии выпуска (f)
До
8
8–
– 10
10 –
– 12
12 –
– 14
14 –
– 16
1
2
6
5
4
14
1
16
и
более
2
Таблица 11.2
Итого
20
Середина интервала (ХО)
Произведения (ХОf)
7
7
9
18
11
66
13
65
15
60
19
38
x
254
Решение:
1. Среднее значение себестоимости:
x = хf : f = 254 : 20 = 12,7 руб.
2. Среднее квадратичное отклонение равно:
σ
(7 12,7)
2
(9 12,7) 2 2 (11 12,7) 2 6 (13 12,7) 2 5 (15 12,7) 2 4 (19 12,7) 2 2 20
14,48 3,81 руб.
3. Коэффициент вариации составил V = (3,81 : 12,7) 100 = 29,9 %,
что меньше 50 % и, следовательно, совокупность по признаку себестоимости является качественно однородной и для нее можно определить
нормативные (плановые) средние значения.
4. Медиана определяется из интервала 12 – 14, ибо ему отвечает
значение 10 (20 : 2), а сумма накопленных частот (1 + 2 + 6 + 5) –
интервалу от 12 до 14 руб. по формуле:
МЕ = xО + h [(f : 2 – f-MЕ ) : fМЕ],
где xО – нижняя граница медианного интервала (12 руб.);
h – величина интервала равная 2 руб. (14 – 12);
f-MЕ – сумма накопленных частот (1 + 2 + 6 = 9) до медианного
интервала (от 12 до 14);
fМЕ – частота медианного интервала (5).
И тогда медиана равна МЕ = 12 + 2 (10 – 9) : 5 = 12,4 руб.
5. Мода определяется из интервала 10 – 12, ибо ему отвечает
наибольшая частота (6 серий выпуска) по формуле:
M0 x 0 h
f 2 f1
(f 2 f1 ) (f 2 f 3 )
и равна МО = 10 + 2 (6 – 2) : (6 – 2 + 6 – 5) = 11,6 руб.
6. Соотношение между средними (МО МЕ x ) говорит о правосторонней асимметрии и, следовательно, о сохранении условий
возможного повышения себестоимости продукции.
Пример 3.
Производство продукции трех видов (А, Б и В) на предприятии за
два периода и затраты на него характеризуются данными таблицы
11.3. На основе этих данных требуется определить относительное
и абсолютное изменение затрат по каждому виду и в целом в отчетном
периоде по сравнению с базисным, а также за счет изменения количе14
2
ства произведенной продукции и себестоимости единицы продукции.
По результатам сделать выводы и предложения.
Продукция
1
А
Б
В
Итого
Количество
продукции, тыс.ед.
предыдуотчетный
щий перипериод
од
2
30
40
260
х
3
35
45
300
х
Общие затраты на
производство, тыс.руб.
предыдущий
отчетпериод
ный
период
4
69
100
182
351
5
91
99
195
385
Таблица 11.3
Себестоимость
единицы, руб.
предыдущий отчетный
период
период
(гр.4 : гр.2)
(гр.5 :
гр.3)
6
7
2,30
2,60
2,50
2,20
0,70
0,65
х
х
Решение:
1. Общее изменение затрат в отчетном периоде по сравнению
с предыдущим составило:
1.1) относительное
Иcq = с1q1 : с0 q0 = 385 тыс.руб. : 351 тыс.руб. = 1,096, или 109,6 %;
1.2) абсолютное
А = с1q1 : с0 q0 = 385 тыс.руб. – 351 тыс.руб. = 34 тыс.руб.,
в том числе за счет изменения
2. Количества произведенной продукции:
2.1) относительное
Иq = q1с0 : q0с0 = [(35 2,3) + (45 2,5) + (300 0,7)] : 351 =
= 403 тыс.руб. : 351 тыс.руб. = 1,148, или 114,8 %
2.2) абсолютное
Аq = 403 тыс.руб. – 351 тыс.руб. = 52 тыс.руб.
3. Себестоимости единицы продукции:
3.1) относительное
Иc = с1q1 : с0 q1 = 385 тыс.руб. : 403 тыс.руб. = 0,955, или 95,5 %;
3.2) абсолютное
Аc = 385 тыс.руб. – 403 тыс.руб. = – 18 тыс.руб.
Проверка:
1. I cq = Ic Iq = 0,955 1,148 = 1,096, или 109,6 %.
2. Acq = Ac + Aq = – 18 тыс.руб. + 52 тыс.руб. = 34 тыс.руб.
14
3
Результаты показывают, что за отчетный период общие затраты
возросли на 9,6 % или на 34 тыс.руб. Это увеличение было обусловлено ростом производства продукции, которое повысило затраты на 14 %
или на 52 тыс.руб., что может быть вполне объяснимым и оправданным. В тоже время на предприятии произошло снижение себестоимости единицы продукции и это уменьшило общие затраты на
4,5 % (100 – 96,5 %) в результате чего за счет этого фактора получена
экономия затрат на 18 тыс.руб. Это косвенно может свидетельствовать
о хорошо постановленном учете затрат на предприятии и проведении
режима экономии, хотя в целом затраты возросли в силу роста объема
производства.
Пример 4.
По данным примера 3 определить относительное и абсолютное
изменение себестоимости единицы продукции каждого вида в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет
изменения общих затрат и количества произведенной продукции.
Результаты обобщить и по ним сделать выводы и предложения.
Решение (приводится только по продукции А):
1. Для определения изменения себестоимости единицы продукции
в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом, в том числе под
влиянием указанных факторов, рассчитываются и сопоставляются три
следующих величины себестоимости единицы продукции: предыдущего
периода (С0 = 2,3), отчетного периода (C1 = 2,6) и условная (СУСЛ = c1q1 : q0 =
= 91 тыс.руб. : 30 тыс.ед. = 3,03 руб.).
2. Общее изменение себестоимости единицы продукции А в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим составило:
2.1) относительное ИС = С1 : С0 = 2,6 : 2,3 = 1,130, или 113 %;
2.2) абсолютное АС = 2,6 – 2,3 = 0,3 руб.,
в том числе за счет изменения:
3. Общих затрат:
3.1) относительное
Иcq = СУСЛ : С0 = 3,03 : 2,3 = 1,317, или 131,7 %;
3.2) абсолютное Аcq = 3,03 – 2,3 = 0,73 руб.
4. Количества продукции:
4.1) относительное
Иq = С1 : СУСЛ = 2,6 : 3,03 = 0,858, или 85,8 %;
4.2) абсолютное Аq = 2,6 – 3,03 = – 0,43 руб.
Аналогичным образом выполняется расчет по продукции Б и В.
Пример 5.
Производство продукции В (ее разновидностей) характеризуется
данными таблицы 11.4. Требуется выполнить те же аналитические задачи,
которые решались в примере 3.
14
4
Таблица 11.4
Вид
Количество,
Общие затраты,
про-
тыс.ед.
тыс.руб.
дукции
предыдущий период
отчетный
период
предыдущий
период
Себестоимость единицы,
руб.
отчетный предыдущий
период
период
(гр.4 : гр.2)
отчетный
период
(гр.5 :
гр.3)
В1
120
180
78
108
0,65
0,60
В2
100
100
77
70
0,77
0,70
В3
40
20
27
17
0,67
0,85
Итого
260
300
182
195
0,70
0,65
Решение (выполнить самостоятельно):
Методические указания
1. Пример решается также, как и пример 3. Разница в том, что
в этом примере продукция может суммироваться в абсолютном выражении
(гр.2, 3), ибо это один вид продукции.
2. Общая себестоимость единицы продукции (гр.6 и 7) определяется не как средняя арифметическая из индивидуальных значений, а отношением общих затрат к количеству продукции (гр.4 : гр.2; гр.5 : гр.3).
Пример 6 (решить самостоятельно).
По данным таблицы 11.4 выполнить те же аналитические задачи,
которые решались в примере 4.
Пример 7 (решить самостоятельно).
По данным таблицы 11.5 определить изменение затрат по автоперевозкам в отчетном периоде по сравнению с предшествующим в целом,
в том числе за счет объема грузоперевозок и себестоимости 10 ткм.
Таблица 11.5
Период
Предыдущий
Отчетный
Затраты
по автоперевозке,
тыс.руб.
285000
500000
Перевезено
груза,
т
6900
9901
Себестоимость 10 ткм
(гр.2 : гр.3)
Пример 8 (решить самостоятельно).
По данным примера 7 определить изменение 10 ткм в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим в целом, в том числе за счет
изменения общих затрат по перевозке груза и грузооборота.
Пример 9.
По торгующей организации имеются следующие данные о товарообороте и издержках обращения, тыс.руб.:
Таблица 11.6
Показатели
Год
14
5
1. Розничный товарооборот
2. Издержки обращения
предыдущий
отчетный
6000
6500
480
390
3. Относительный уровень издержек
(стр.2 : стр.1 100), %
8,0
6,0
Определить относительный уровень издержек обращения в отчетном и предыдущем годах, размер снижения и темп снижения, абсолютную сумму экономии, полученную в результате снижения уровня
издержек обращения.
Решение:
1. Расчет относительного уровня издержек обращения по периодам
дан в таблице (см. стр.3).
2. Размер снижения уровня издержек обращения (в процентах
к товарообороту) составил – 2 (6 – 8). Темп снижения 25 % (2 100 : 8).
3. Индекс уровня издержек обращения 75 % (6 100 : 8).
4. Абсолютная сумма экономии, полученная в результате снижения
издержек обращения, 13,0 тыс. руб. (6500 тыс.руб. 0,02).
Пример 10 (решить самостоятельно).
По данным таблицы 11.6 определить относительное и абсолютное
изменение издержек обращения в отчетном году по сравнению с
предыдущим в целом, в том числе за счет изменения розничного товарооборота и относительного уровня издержек обращения. По результатам сделать выводы.
Пример 11 (решить самостоятельно).
По данным таблицы 11.6 определить относительное и абсолютное
изменение относительного уровня издержек обращения в отчетном
периоде по сравнению с предыдущем в целом, в том числе за счет
изменения розничного товарооборота и издержек обращения.
Пример 12.
По данным таблицы 11.7 определить относительное и абсолютное
изменение затрат на 1 ц молока в отчетном году по сравнению с
предыдущим в целом, в том числе за счет продуктивности и затрат.
Показатели
1
1. Поголовье коров, голов
2. Надой молока, тыс.кг
3. Затраты на производство молока, тыс.руб.
4. Валовая продукция на одну голову
(стр.2 : стр.1), руб.
5. Затраты на одну голову (стр.3 : стр.1), руб.
14
6
Таблица 11.7
Год
предыдущий
отчетный
2
3
500
480
1500
1824
450
605
3000
900
3800
1260
6. Затраты на 1 ц молока
(стр.5 : стр.2 100), руб.
7. Условные затраты на 1 ц молока
(стр.3 гр.3 : стр.2 гр.2 100), руб.
8. Изменение затрат на 1 ц молока
всего (гр.3 стр.6 – гр.2 стр.6), руб.
в том числе за счет изменения
8.1) продуктивности (гр.3 стр.7 – гр.2 стр.6)
8.2) общих затрат (гр.3 стр.6 – гр.3 стр.7)
30
33,16
x
42,0
x
3,16
x
x
12,0
– 8,84
Решение:
1. Изменение 1 ц продукции в целом, в том числе за счет указанных
факторов, определено в таблице.
2. Относительное изменение выполняется сопоставлением
соответствующих затрат на 1 ц продукции (то есть себестоимости):
2.1) в целом И = С1 : С0 = (33,16 : 30) 100 = 110,5 %,
в том числе за счет изменения:
2.2) продуктивности ИП = СУСЛ : С0 = (40,3 : 30) 100 = 134,4 %;
2.3) общих затрат ИЗ = С1 : СУСЛ = (33,16 : 40,3) 100 = 82,3 %, то
есть снижение на 17,7 %.
11.2. Анализ на основе учета полной себестоимости
и директ-костинга
Пример 13.
Производство пяти видов изделий, затраты на их производство
и цена единицы каждого представлены в таблице 11.8. Проанализировать рентабельность изделий с целью исключения из ассортимента
убыточных. Анализ проводится на основе учета полной себестоимости. Ставка распределения всех накладных расходов, которые составили
в отчетном периоде 41400 руб., пропорциональна сумме прямых переменных затрат, равных 207000 руб., то есть составляет 20 % (41400 :
207000 100). Дальнейшие расчеты представлены в таблице. Решение
принимать с учетом недогрузки мощностей.
Показатели
1. Произведено, шт.
2. Прямые переменные
затраты, всего, тыс.руб.
3. Накладные расходы,
всего (стр.2 20 % : 100),
тыс.руб.
4. Себестоимость, всего,
тыс.руб.
5. Цена 1 шт., руб.
6. Выручка, всего (стр.1
А
300
Б
200
30
24
6
4,8
Изделия
В
Г
400
250
36
7,2
36
28,8
43,2
150
160
115
14
7
40
Таблица 11.8
Всего
Д
550
–
77
207
8,0
15,4
41,4
48,0
92,4
248,4
195
160
–
стр.5), тыс.руб.
7. Прямые переменные затраты на 1 шт. (стр.2 :
стр.1), руб.
8. Накладные расходы на 1
шт. (стр.3 : стр.1), руб.
9. Себестоимость 1 шт.
(стр.4 : стр.1), руб.
10. Прибыль, всего (стр.6 –
стр.4), тыс.руб.
11. Прибыль на 1 шт.
изделия (стр.5 – стр.9 или
стр.10 : стр.1), руб.
45
32
46
100
120
90
20
24
120
144
9
30
3,2
16
48,75
88
250,75
160
140
–
18
32
28
–
108
192
168
–
2,8
0,75
– 4,4
7
3
–8
11,35
–
Решение:
1. В таблице 11.8 представлены как исходные данные, так и расчетные,
позволяющие сделать определенные выводы.
2. Производство изделий А, Б, В и Г является прибыльным, а изделия Д – убыточным. Общая прибыль составляет 11350 руб., а увеличение прибыли может быть на величину убытка (4400 руб.), если снять
с производства изделие Д.
Пример 14.
По данным примера 13 принять управленческое решение по планированию ассортимента на основе директ-костинга, предполагающего анализ убыточного изделия (или изделий), выявленного (выявленных) при решении на основе учета полной себестоимости, то есть примера 13. Так как общие накладные расходы содержат 50 % переменных расходов, то ставка их распределения, пропорциональна прямым переменным расходам, равна 10 %.
Управленческое решение принимать, как и для примера 13, с учетом
недогрузки мощностей.
Решение:
1. Так как производство изделий А, Б, В и Г является прибыльным,
то анализируется лишь производство изделия Д.
2. Поскольку общие накладные расходы содержат 50 % переменных затрат, то ставка их распределения, пропорциональна прямым
переменным расходам, равна 10 %. Тогда результат по изделию Д на основе расчета переменных затрат составит:
2.1) цена реализации, руб./шт. – 160;
2.2) переменные прямые затраты, руб./шт. – 140;
2.3) 10 % переменные накладные расходы, руб.шт. – 14;
2.4) маржинальный доход (стр.2.1 – стр.2.2 – стр.2.3), руб./шт. – 6,
то есть изделие Д не является убыточным, оно дает 6 руб. в маржинальный доход и, следовательно, увеличивает прибыль предприятия на
550 шт. 6 руб. = 3300 руб.
14
8
3. Если изделие Д снять с производства, то в следующем отчетном
периоде при расчете по полной себестоимости изменится ставка
накладных расходов и тогда убыточным станет изделие Г:
Накладные расходы
41400 0,5 (15400 )
Переменные прямые расходы
207000 77000
33700
100 25,9 %.
130000
Расчет “прибыли” изделия Г после прекращения производства
изделия Д будет:
3.1) цена реализации, руб./шт. – 195;
3.2) прямые переменные затраты, руб./шт. – 160;
3.3) 25,9 % накладных расходов от 160 руб. – 41,44;
3.4) убыток (стр.3.1 – стр.3.2 – стр.3.3), руб./шт. – 6,44.
4. Во втором отчетном периоде после снятия с производства изделия
Г и Д ставка распределения накладных расходов составит:
33700 0,5 (8000 )
29700
33 %
230000 40000
90000 100
и для изделия В результат будет:
4.1) цена реализации, руб./шт. – 115;
4.2) прямые переменные затраты, руб./шт. – 90;
4.3) 33 % накладных расходов от 90 руб. – 29,7;
4.4) убыток (стр.4.1 – стр.4.2 - стр.4.3), руб./шт. – 4,70.
5. В последующем отчетном периоде после снятия изделий Д, Г
и В убыточным станет производство изделия Б. Следовательно, в условиях
неполной загрузки мощностей снятие с производства изделий, казавшихся убыточными, а в действительности дающие маржинальный доход,
приведет к ухудшению финансового результата работы предприятия.
Пример 15.
Предприятие производит изделие А в количестве 5000 шт., Б –
2000 шт., В – 4000 шт., Г – 6000 шт., Д – 3000 шт. и Е – 1000 шт. Потребность рынка в изделиях А – 7000 шт., Б – 3000 шт., В – 5500 шт., Г
– 8000 шт., Д – 4500 шт., Е – 2000 шт. Производство осуществляется
при полной загрузке мощностей, но при наличии “узких мест” (ограничивающих факторов по отдельным изделиям: дефицит сырья, нехватка складских помещений, мощностей оборудования, рабочей силы
и др.). Ограничивающие факторы по изделиям составляют: А = 2ЕОФ
(единицы ограничивающих факторов); Б – 3ЕОФ; В – 1ЕОФ; Г –
4ЕОФ;
Д – 6ЕОФ и Е – 0,5ЕОФ.
Общие накладные расходы за отчетный период: 232 тыс.руб. Ставка их распределения между изделиями пропорциональна переменным
14
9
производственным расходам. Продажная цена по изделиям за единицу:
А – 50 руб., Б – 80, В – 65, Г – 102, Д – 55 и Е – 80 руб.
Требуется определить наилучшую по прибыли программу производства продукции. Анализ производится по полной себестоимости по
системе “директ-костинг”.
Решение:
Дополнительные расчеты
1. Общая величина производственных расходов равна:
(40 руб. 5000 шт.) + (60 2000) + (50 4000) + (80 6000) +
+ (30 3000) + (70 1000) = 1160000 руб.
2. Ставка распределения накладных расходов составляет:
(232000 руб. : 1160000 руб.) 100 = 20 %, или 0,2.
3. Общая пропускная способность “узкого места” или ограничивающего фактора предприятия:
2(5000) + 3(2000) + 1(4000) + 4(6000) + 6(3000) + 0,5(1000) =
= 62500ЕОФ.
Таблица 11.9
Анализ на основе учета полной себестоимости
Наименование показателей
1
1. Переменные затраты на шт., руб.
2. Доля постоянных затрат (0,2 стр.1),
руб.
3. Полная себестоимость шт. (стр.1+стр.2),
руб.
4. Цена шт., руб.
5. Прибыль на шт. (стр.4 – стр.3), руб.
6. Ограничивающий фактор (ЕОФ)
7. Прибыль на ЕОФ (стр.5 : стр.6)
А
2
40
8
Значения по изделиям
Б
В
Г
Д
3
4
5
6
60
50
80
30
12
10
16
6
Е
7
70
14
48
72
60
96
36
84
50
2
2
1
80
8
3
2,67
65
5
1
5
102
6
4
1,5
55
19
6
3,17
80
–4
0,5
–8
Ранжирование изделий по относительному вкладу в прибыль дает
следующую программу производства и сбыта продукции:
Изделия в
ранжированном
порядке
(1)
В
Д
Б
Количество
изделий,
шт.
(2)
5500
4500
3000
15
0
Ограничивающий
фактор на единицу
(ЕОФ)
Общее значение
ограничивающего
фактора
(3)
1
6
3
(4 = 2 3)
5500
27000
9000
Г
А
Е
Итого:
5250
0
0
4
2
0,5
21000
0
0
62500
(См. п.3 дополнительных расчетов.)
Анализ по системе “директ-костинг”.
1. Последовательность изделий при оптимальном использовании
ограничивающего фактора по маржинальному доходу дает следующие
результаты:
Изделия Переменные Цена
затраты,
шт.,
руб.
руб.
А
Б
В
Г
Д
Е
40
60
50
80
30
70
Маржинальный
доход,
руб.
50
80
65
102
55
80
10
20
15
22
25
10
Ограничивающий Маржинальный
фактор
доход на ед.
на единицу
ЕОФ
(ЕОФ)
2
5
3
6,67
1
15
4
5,5
6
4,17
0,5
20
2. Ранжирование изделий по их относительной прибыльности составляет: Е, В, Б, Г, А и Д. И тогда программа производства и реализации,
максимизирующая прибыль будет следующей:
Изделия
в ранжированном порядке
(1)
Е
В
Б
Г
А
Д
Итого:
Количество
изделий,
шт.
(2)
2000
5500
3000
8000
7000
167
Ограничивающий
фактор на единицу
ЕОФ
(3)
0,5
1,0
3
4
2
6
Общее значение
ограничивающего
фактора
(4 = 2 3)
1000
5500
9000
32000
14000
1000
62500
(См. п.3 дополнительных расчетов.)
Анализ показывает различные результаты, получаемые на основе
учета полной себестоимости и системы “директ-костинг”. Выбор того
или иного метода определяется целями и задачами анализа. Так, планирование ассортимента выпускаемой продукции целесообразнее
осуществлять по системе “директ-костинг”. Эффективность же применения этого метода во многом определяется наличием научно обоснованной классификации затрат по связи с объемом производства, то чным
и своевременным учетом постоянных и переменных затрат.
15
1
ТЕМА 12
ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ
АНАЛИЗ (ФСА)
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) – вид анализа хозяйственной деятельности при программно-целевом управлении научнотехническим прогрессом (НТП).
Основной целью ФСА является выбор оптимального варианта,
обеспечивающего полноценное выполнение анализируемым объектом
(изделием, технологическим процессом, формой организации или
управления производством и т.д.) своих основных функций при минимальных затратах, то есть ФСА представляет собой систему поиска
резервов. Поиск излишних затрат, причин их возникновения и их
ликвидация являются основными задачами ФСА.
ФСА используется также для оценки освоенного процесса производства и эксплуатации объекта при необходимости улучшения его потребительских свойств и уменьшения затрат по его созданию и эксплуатации. В этом случае ФСА охватывает процесс от создания объекта до
его функционирования. В проведении такого анализа участвуют как создатели, так и потребители объекта.
Затраты ресурсов, связанные с созданием и функционированием
объекта, определяются степенью совершенствования процесса разработки, производства и эксплуатации объекта, то есть техническим
уровнем производства. Они складываются из двух составляющих: минимума затрат при оптимальных условиях создания объекта и его
функционирования (функционально-необходимых затрат) и затрат,
обусловленных отклонениями от оптимальных условий (излишних затрат).
Излишние затраты возникают в силу несовершенства процесса
конструирования объектов, технологии их создания и недостатков
в организации процесса изготовления. Так, к недостаткам конструирования относятся завышение надежности, мощности и других параметров объекта, не вызванных требованиями сферы эксплуатации. К излишним затратам в процессе эксплуатации относятся условия использования объекта, отклоняющиеся от его паспортных данных. Устранению излишних затрат еще на стадии проектирования объекта и призван ФСА. Характеристика системы функций, гарантирующих требуемую потребительную стоимость, обязательная при ФСА, позволяет
отвлечься от известных форм выполнения этих функций и предложить
другой, нередко принципиально новый по дход, который кладется
в основу совершенствования изучаемого объекта.
12.1. Применение ФСА при проектировании новых
и модернизации существующих изделий
15
2
Пример 1.
Производство деталей к автомобилю из серого чугуна, как показали
маркетинговые исследования, не пользуются на рынке спросом из-за малого срока службы. Замена ее из чугуна с шаровидным граф итом
ведет к увеличению стоимости (см. табл. 12.1), но повышает срок
службы.
Определить экономическую целесообразность производства новой детали
при условии, что налаживание выпуска потребует затрат не менее 1500
руб.
Показатели
1. Годовой выпуск, шт.
2. Затраты на изготовление, тыс.руб.
3. Дополнительные затраты (на механическую
обработку одной отливки), руб.
4. Приведенные затраты
(стр.2 : стр.1 + 0,15 стр.3), руб.
5. Срок службы до первого ремонта, лет
6. Стоимость одного ремонта, руб.
Таблица 12.1
Деталь
старая
новая
26400
26400
280,7
415,2
–
86,5
1,5
627,04
5,0
500,48
Решение:
1. Себестоимость единицы продукции:
1.1) старой детали СО = 280700 руб. : 26400 шт. = 10,63 руб.;
1.2) новой детали С1 = 415200 руб. : 26400 шт. = 15,72 руб.
2. Приведенные затраты по детали:
2.1) старой ЗО = СО + ЕНК = 10,63 руб.;
2.2) новой З1 = 15,72 + 0,15 (86,5) = 28,69 руб.
3. С учетом срока службы до первого ремонта и стоимости ремонта внедрение новой детали позволит получить экономию:
Э = (5 – 1,5) (500,48 – 627,04) (28,69 – 10,63) = – 7999,85 руб.
Пример 2.
Стоимость гусеничного трактора составляет 3300 руб. Сумма эксплуатационных издержек за весь срок службы – 43600 руб. Объем работы, проделанный трактором за это время, равен 18700 га пахоты.
Анализ функций, выполняемых отдельными узлами и деталями
трактора (гусеничного хода, коробки передач, муфты сцепления), позволил разработать мероприятия, повышающие долговечность и
надежность работы трактора. Все это привело к росту стоимости на 10
%, но повышению производительности трактора на 30 %.
Решение:
В результате проведенных мероприятий себестоимость обработки
трактором 1 га пахоты снизится на:
С = [0,3 – (3300 : 43600) 0,1] : (1 + 0,3) = 0,225, или на 22,5 %.
15
3
12.2. Применение ФСА при совершенствовании технологии
и организации производства
Пример 3.
Анализ функций двигателя трактора позволил выявить резервы
повышения его моторесурса, для чего необходимо перейти на новую технологию. Показатели старой и новой технологий представлены в таблице
12.2.
Таблица 12.2
Показатели
1
1. Годовая программа выпуска, шт.
2. Отпускная цена двигателя, руб.
3. Себестоимость двигателя, руб.
4. Капитальные затраты по улучшению качества двигателя,
руб.
Технология
старая
новая
2
3
–
87500
600
630
520,85
–
–
762400
–
8,71
–
23,18
5. Удельные капитальные затраты
(стр.4 гр.3 : стр.1 гр.3), руб.
6. Дополнительные текущие издержки по новому
двигателю, руб./шт.
Продолжение табл. 12.2
1
7. Себестоимость двигателя, руб.
(стр.3 гр.2 + стр.6 гр.3)
8. Текущие эксплуатационные затраты, руб.
9. Затраты по подготовке производства двигателей по новой
технологии, руб./шт.
2
3
–
220,97
544,03
203,06
–
0,84
Определить выгоду потребителя производства двигателей по новой технологии.
Решение:
Годовая экономия по новой технологии равна:
Э = {(220,97 + 0,2 520,85) – [203,06 + 0,2 (544,3 + 0,2 8,71) +
+ 0,84]} 87500 = 105262,5 руб.,
где 0,2 – коэффициент нормативной сравнительной экономической
эффективности.
ТЕМА 13
МЕТОДЫ ПОДГОТОВКИ И МОНИТОРИНГА
БИЗНЕС-ПЛАНА
15
4
Бизнес-план – внутрифирменный документ, представляющий основные аспекты разрабатываемого коммерческого мероприятия, анализ возникающих проблем, возможные “препятствия” и методы их
преодоления, показатели – индикаторы, по которым целесообразно
слежение за текущим состоянием дел. Служит основанием для предоставления кредита. Является средством анализа коммерческого проекта на его реалистичность и эффективность.
Основные разделы бизнес-плана составляются на основе анализа
результатов деятельности предыдущих периодов, наличия и структуры
имеющихся ресурсов, возможности их увеличения и лучшего использования в предстоящие периоды, рассчитанные на основе прогнозирования условий и тенденций экономического развития отрасли, региона, в
целом
страны.
Всесторонний
анализ
производственнохозяйственной
и коммерческой деятельности организации, целью которого является
выделение ее слабых и сильных сторон, специфики и отличия от других аналогичных фирм – составная часть подготовки и разработки
бизнес-плана. В результате проведенного анализа должна быть получена информация, на основе которой разрабатываются основные разделы
и наиболее важные показатели по ним, позволяющие разработать концепцию развития фирмы, инвестиционную программу, бизнес-план на
среднесрочный период и мероприятия по реализации бизнес-плана.
Бизнес-план не является постоянным документом. В него должны
постоянно вноситься изменения с учетом реально складывающихся
взаимоотношений с контрагентами, изменениями на рынках товаров,
работ и услуг. Эти изменения должны постоянно прослеживаться соответствующими службами фирмы. Поэтому мониторинг (комплекс
наблюдений и исследований, определяющих изменения в окружающей
экономической среде, вызываемых деятельностью человека), является
важнейшей составной частью коммерческой деятельности и одним из
методов экономического анализа.
13.1. Технико-экономические исследования при подготовке
бизнес-плана
Пример 1.
Имеются следующие данные о производстве (предложении – S)
и спросе (d) на товар А по всем рынкам. На основе этих данных выявить основную линию (тенденцию, тренд) направления спроса и предложения, а также соотношение между ними. Используя теоретические
данные, дать прогноз динамики спроса и предложения, а также соотношения между ними на последующие пять лет (6 – 10 годы).
Таблица 13.1
Годы
Эмпирические данные,
Теоретические
15
5
Годы
Прогнозируемые
прошлые
0 база
1
2
3
4
5
тыс.руб.
S
d
125,8
128
160
182,2
240
245,3
220,8
280
265,7
260
250
275
данные
S
d
125,8
128
150,64
157,4
175,48
186,8
200,32
216,2
225,16
245,6
250,0
275*)
прогноза
5 база
6
7
8
значения
S
d
250
275
274,84
304,4
299,68
333,8
324,52
363,2
Решение:
Среднегодовой абсолютный прирост определяется по формулам:
S = (Si – Si-1) : (n – 1);
d = (di – di-1) : (n – 1),
откуда
1. Среднегодовой абсолютный прирост составил:
1.1) предложения
d = [(160 – 125,8) + (240 – 160) + (220,8 – 240) + (265,7 – 220,8) +
+ (250 – 265,7)] : (6 – 1) = 24,84 тыс. руб.
1.2) спроса
d = [(182,2 – 128) + (245,3 – 182,2) + (280 – 245,3) + (260 – 280) +
+ (275 – 260)] : (6 – 1) = 29,4 тыс. руб.
2. Теоретические данные:
2.1) предложений по годам
базисный 125,8 тыс.руб.;
первый год 125,8 + 24,84 = 150,64 тыс.руб.;
второй год 150,64 + 24,84 = 175,48 тыс.руб. и так далее, см. гр.4
табл. 13.1;
2.2) спроса по годам
базисный 128 тыс.руб.;
первый год 128 + 29,4 = 157,4 тыс.руб.;
второй год
157,4 + 29,4 = 186,8 тыс.руб. и так далее, см. гр.5 табл.
13.1.
3. Прогнозируемые значения определяются продолжением экстраполяции за пределы наблюдаемого (пятилетнего) периода, то есть рассчитываются значения на шестой, седьмой и восьмой годы путем прибавления к базовому (пятому) году соответствующих средних абсолютных приростов. Следует помнить, что при всех прочих равных
условиях прогноз можно дать на половину наблюдаемых периодов;
15
6
в нашем примере это два-три года. Поэтому в таблице 13.1 указан результат только для этих лет (годы прогноза 6,7 и 8).
Пример 2.
На основе данных таблицы 13.1 определить эластичность спроса
при условии, что средняя цена единицы товара А по годам периода,
предшествующего планируемому, составляет: в базисном году – 20
руб. за штуку, первом – 22, втором – 25, третьем – 20, четвертом – 25
и пятом – 22 руб. Исходные и расчетные данные представить в таблице.
Таблица 13.2
Годы прошлые
1. Спрос на товар А (q), шт.
2. Цена 1 шт. товара А (р), руб.
0
1
2
3
4
5
128
182,2
245,3
280
260
275
20
22
25
20
25
22
3. Эластичность спроса,
Эd
х
q i q i 1
pi pi 1
:
(q i q ) : 2 (pi pi 1 ) : 2
Решение:
Приводится только первый год по сравнению с базовым, по остальным
выполнить самостоятельно.
Эластичность спроса первого года по сравнению с базовым равна:
Э = [(182,2 – 128) : (182,2 + 128) : 2] : [(22 – 20) : (22 + 20) : 2] =
= 0,349 : 0,095 = 3,67, спрос эластичен.
Пример 3 (решить самостоятельно).
По данным таблицы 13.1 определить эластичность предложения
при условии, что отпускные цены производителей в среднем по годам
составили: в базисном году – 20 руб. за штуку, первом – 16, втором –
20, третьем – 24, четвертом – 20, пятом – 25 руб. Исходные данные
представить в таблице, аналогичной таблице при решении примера 2.
13.2. Мониторинг бизнес-плана
Пример 4.
По данным прогноза (см. решение примера 1 в п. 13.1) на предприятии разрабатывается программа с целью заполнения ниши рынка.
Программа предусматривает определение потребности в финансовых
ресурсах для приобретения материалов, комплектующих изделий, оборудования и найма рабочей силы на три первых года пятилетнего плана.
Для оценки обеспеченности деятельности предприятия финансами на
ближайший период имеются следующие данные (см. табл. 13.3).
Таблица 13.3
15
7
Показатели
1. Собственные денежные средства, тыс.руб.
2. Ценные бумаги, тыс.руб.
3. Кредиты банка (2% годовых)
4. Уплата кредитов
(2000 [1 + (5 лет. : 15 лет) 0,02], где 15 общая сумма лет
= 1 + 2 + 3 + 4 + 5), тыс.руб.
5. Налоги и сборы, тыс.руб.
6. Итого денежных средств без инвестирования прибыли
(стр.1 + стр.2 + стр.3 – стр.4 – стр.5), тыс.руб.
7. Маржинальный объем продукции (по прогнозам),
тыс.руб.
8. Обеспеченность денежными ресурсами маржинального
дохода:
8.1) в тыс.руб. (стр.6 – стр.7)
8.2) в процентах (стр.6 : стр.7) 100
1
5000
2500
2000
2013,33
875
Год
2
5000
–
–
3
5000
–
–
1750
1750
2800
2850
6611,67
5000
1611,67
132,2
Решение:
Обеспеченность денежными средствами маржинального дохода
в первом году представлена в таблице 13.3.
Обеспеченность денежными средствами в последующие годы
рекомендуется выполнить самостоятельно.
Пример 5 (выполнить самостоятельно).
По данным таблицы 13.3 определить для первого года обеспеченность
денежными ресурсами (абсолютную и относительную) при 8 % годовых.
Пример 6.
Имеются следующие данные о финансовом состоянии предприятия за отчетный период (см. табл. 13.4 и 13.5).
Таблица 13.4
Отчет о финансовых результатах и их использовании, ф. № 2
1. Выручка от реализации продукции
2. Затраты на производство продукции (75 % от выручки)
3. Налогооблагаемая прибыль (стр.1 – стр.2)
4. Налог на прибыль (условно 30 %)
5. Чистая прибыль (стр.3 – стр.4)
6. Выплаченные дивиденды (40 % от чистой прибыли)
7. Реинвестированная прибыль (60 % от чистой прибыли)
Тыс.руб.
12000
9000
3000
900
2100
840
1260
Таблица 13.5
Баланс ф. № 1, тыс.руб.
Актив
1. Основные средства
2. Оборотные средства
8000
13000
Итого:
21000
Пассив
1. Акционерный капитал
2. Нераспределенная прибыль
3. Ссуды банка
4. Расчеты с кредиторами
Итого:
15
8
3000
7500
4000
6500
21000
На основе индикаторов финансового состояния предприятия требуется определить необходимый темп прироста продукции, позволяющий в своей деятельности опираться на собственные ресурсы, исходя
из реальных условий производства, отраженных в годовой бухгалтерской отчетности (см. ф. № 1 и ф. № 2).
Решение:
1. Коэффициент реинвестирования прибыли r = РП : ЧП,
где РП – реинвестированная прибыль,
ЧП – чистая прибыль, откуда
r = 1260 тыс.руб. : 2100 тыс.руб. = 0,6.
2. Коэффициент рентабельности продукции Р П = ЧП : V,
где V – объем реализованной продукции (выручка от реализации), откуда
РП = (2100 тыс.руб. : 12000 тыс.руб.) 100 = 17,5 %.
3. Показатель ресурсоотдачи РО = V : А,
где А – величина активов, или авансированного капитала, откуда
РО = 12000 тыс.руб. : 21000 тыс.руб. = 0,57.
4. Коэффициент финансовой зависимости ФЗ = А : АС,
где АС – собственный капитал, откуда
ФЗ = (21000 тыс.руб. : (3000 тыс.руб. + 7500 тыс.руб.) =
= 21000 : 10500 = 2,
или ФЗ = 1 + (ЗК : Е),
где ЗК – задолженность сторонним контрагентам
(6500 тыс.руб. + 4000 тыс.руб.) = 10500 тыс.руб., откуда
ФЗ = 1 + (10500 : 10500) = 2.
5. Рентабельность собственного капитала РК = ЧП : АС, откуда
РК = (2100 : 10500) 100 = 20 %.
6. С учетом рассчитанных финансовых индикаторов предприятие
может наращивать объем производства на величину:
q = r (РП) РО (ФЗ) : [1 – r (РП) РО (ФЗ)] =
= 0,6 (17,5 %) 0,57 (2) : [1 – 0,6 (17,5 %) 0,57 (2)] : 100 = 13,6 %
в год, основываясь только на результатах собственной деятельности,
не привлекая дополнительных внешних источников средств.
Пример 7.
На предприятии ставится вопрос увеличения объема производства
на 20 % при условии полного (100-процентного) использования ресурсов. Тогда результаты в форме № 2 будут (см. табл. 13.6).
Таблица 13.6
15
9
Показатели
1. Выручка от реализации продукции (12 тыс.руб. 1,2)
2. Затраты на производство продукции (75 % от выручки)
3. Налогооблагаемая прибыль (1,2 стр.3 табл. 13.4)
4. Налог на прибыль (условно 30,5 % стр.3 0,305)
5. Чистая прибыль (стр.3 – стр.4)
6. Выплаченные дивиденды (40 % от чистой прибыли)
7. Реинвестированная прибыль (60 % от чистой прибыли)
Тыс.руб.
14400
10800
3600
1100
2500
1000
1500
Тогда прогнозный баланс ф. № 1 будет представлен в таблице 13.7,
тыс.руб.
Таблица 13.7
Актив
Сумма
1
1. Основные
средства 8 1,2
2. Оборотные
средства 13 1,2
2
Итого:
Отклонение
(+, –)
3
9,6
+ 1,6
15,6
+ 2,6
25,2
+ 4,2
Пассив *)
Сумма
1
1. Акционерный
капитал
2. Нераспределенная прибыль
3. Ссуды банков
4. Кредиторская
задолженность
Итого:
2
3,0
Отклонение
(+, –)
3
0
9,0
+ 1,5
4,0
7,8
0
+ 1,3
23,8
+ 2,8
Определяются, как и статьи актива, произведением величин баланса
(см. табл. 13.5) на 1,2.
По данным таблицы 13.6 и 13.7 определить прогнозный баланс.
Решение:
1. Кредиторская задолженность увеличена прямо пропорционально изменению текущих активов, нераспределенная прибыль увеличена
за счет реинвестирования прибыли.
2. Для получения баланса в разделе “Пассив” к гр.2 и 3 добавляется величина дополнительных необходимых источников средств, которые определяются как разность между прогнозной величиной активов
и величиной источников средств, имевшихся на начало расчета либо
откорректированных на темп роста активов (25,2 – 23,8 = 1,4 и 4,2 – 2,8
= 1,4, либо
*)
21000 тыс.руб. (25200 : 21000) = 25200 тыс.руб., откуда
25200 тыс.руб. – 23800 тыс.руб. = 1400 тыс.руб.).
ТЕМА 14
АНАЛИЗ-КОНТРОЛЬ
ЗА ФОРМИРОВАНИЕМ ЗАПАСОВ
16
0
Для рационального и эффективного ведения производства необходимо иметь оптимальную величину и структуру товарноматериальных запасов. Запасы сырья, материалов, полуфабрикатов и
других сырьевых ресурсов требуют не только бережной сохранности в
пути и на складском хранении, рационального и экономичного их использования в процессе изготовления изделий и деталей, но и определения
их величины, необходимой для непрерывного технологического процесса.
В предпринимательском деле, связанном с процессом производства товаров, выполнением работ и оказанием услуг, необходимо учитывать временные промежутки между вложением затрат в производственные запасы и результатами деятельности. Сырье может быть
приобретено в одном квартале или месяце, затраты на трудовые ресурсы – в другом периоде, расходы на сборку – в третьем, а реализация
продукции (возвращение затрат на ее производство) может выйти за
пределы отчетного года. Поэтому важно дать оценку обеспеченности
сырьевыми запасами и трудовыми ресурсами процесса производства,
проанализировать с целью контроля и управления этими запасами
и своевременного принятия соответствующих управленческих решений.
14.1. Оценка обеспеченности материалами
Пример 1.
Запасы топлива на начало I квартала равнялись 85 тыс.т, фактическая потребность – 225 тыс.т. Потребность на II квартал составляет 180
тыс.т. Определить обеспеченность топливом на I и II кварталы и потери
производства одного из видов продукции, если один день необеспеченности ведет к недополучению продукции в 3000 руб., а средняя обеспеченность топливом в день с периода обеспеченности в I квартале составила 2,5 тыс.т топлива.
Решение:
1. Обеспеченность топливом в днях:
О = 85 тыс.т : (225 тыс.т : 90 дн.) = 34 дн.
или О = (85 90) : 225 = 34 дн.
2. Необеспеченные дни НДН = 90 дн. – 34 дн. = 56 дн.
3. При поставке 2,5 тыс.т в день потребность составляет:
90 дн. 2,5 тыс.т/дн. = 225 тыс.т.
4. Фактическая обеспеченность:
34 дн. 2,5 тыс.т/дн. = 85 тыс.т
5. Нехватка топлива равна 225 тыс.т – 85 тыс.т = 140 тыс.т.
6. Возможные потери производства одного из видов продукции
из-за отсутствия топлива могут составить
16
1
3000 руб. 56 дн. = 168 тыс.руб.
Пример 2.
Предприятие изготовливает в месяц 4 шт. изделия, для производства которого требуется чугунное и стальное литье. Определить обеспеченность этими материалами месячного производства изделий по данным таблицы 14.1.
Таблица 14.1
Показатели
Литье
чугунное
стальное
1,5
0,5
1. Норма расхода на 1 изделие, т
2. Поставка материала, т:
2.1) по плану
2.2) фактически
3. Обеспеченность на начало месяца, т
4. Потребность на месяц (стр.1 4 шт. 30 дн.) т
5. Выполнение плана снабжения
(стр.2.2 : стр.2.1 100), %
6. Обеспеченность материалами на начало месяца:
6.1) среднесуточная потребность (стр.4 : 30 дн.), т
6.2) обеспеченность на начало месяца (стр.3 : стр.6.1)
в днях
115
117
24
180
58
46
6
60
101,7
79,3
6,0
2,0
4,0
3,0
Решение:
Представлено в таблице 14.1.
Пример 3 (решение дано в таблице).
По данным таблицы 14.2 определить величину товарных запасов
и отклонение фактических запасов от нормативных.
Показатели
1
1. Товарооборот розничной сети по плану на II квартал, тыс.руб.
2. Однодневный товарооборот (стр.1 : 90 дн.) , тыс.руб.
3. Товарооборот по отчету на II квартал, тыс.руб.
4. Однодневный товарооборот по отчету (стр.3 : стр.2), дней
5. Норматив запаса на II квартал, дней
6. Норматив запаса в тыс.руб. (стр.2 стр.5)
7. Отклонение фактических запасов от нормативных:
7.1) в днях (стр.4 – стр.5)
7.2) в тыс. руб. (стр.7.1 стр.2)
Таблица 14.2
Кол-во
2
738
8,2
836
102
105,7
866,7
– 3,7
30,3
Пример 4.
Товарооборот по торговой организации за I квартал составил 90
тыс.руб. Средняя величина товарных запасов нормального (текущего)
хранения за квартал равнялась 50 тыс.руб. Норматив оборачиваемости
товаров – 42 дня. Определить степень соответствия фактических запасов
товаров установленному нормативу.
16
2
Решение:
1. Скорость оборота (коэффициент оборачиваемости) товаров по
торговой организации в I квартале составила:
90 тыс.руб. : 50 тыс.руб. = 1,8 раза (оборота).
2. Продолжительность одного оборота:
Т = 90 тыс.руб. : 1,8 = 50 дней.
3. Фактическая величина запаса превышала нормативный:
3.1) в днях 50 – 42 = 8 дн.;
3.2) в процентах (50 : 42) 100 – 100 = 119 – 100 = 19 %.
14.2. Оценка обеспеченности рабочей силой
Пример 5.
По данным таблицы 14.3 определить абсолютный и относительный излишек или недостаток рабочей силы, а также относительный и
абсолютный прирост (или уменьшение) валовой продукции за счет изменения численности рабочих.
Показатели
Предыдущий
период
2205
126
1. Валовая продукция, тыс.руб.
2. Численность рабочих, чел.
3. Выработка на одного рабочего
(стр.1 : стр.2), тыс.руб.
17,5
Таблица 14.3
Отчетный
период
план.
факт.
2205
2376
118
120
19,1
19,8
Решение:
1. Абсолютное соотношение рабочей силы:
1.1) планового задания по сравнению с предыдущим периодом:
экономия (или недостаток) Э = 118 – 126 = – 8 чел.;
1.2) фактического по сравнению с планом:
избыток (излишек) И = 120 – 118 = 2 чел.;
1.3) фактического отчетного периода по сравнению с предыдущим: недостаток: Э = 120 – 126 = – 6 чел.
2. Относительное соотношение рабочей силы:
2.1) планового задания по сравнению с предыдущим периодом:
Э = 118 – 126 (2250 тыс.руб. : 2205 тыс.руб.) =
= 118 – 129 (округленно) = – 11 чел.;
2.2) фактического по сравнению с планом
Э = 120 – 118 (2376 : 2250) = 120 чел. – 125 чел. = – 5 чел.;
2.3) отчетного периода по сравнению с предыдущим
Э = 120 – 126 (2376 : 2205) = 120 чел. – 135 чел. = – 15 чел.
16
3
Результаты показывают что при относительном соотношении также
имеется экономия рабочей силы.
3. Изменение валовой продукции за счет изменения численности
рабочих и выработки представляет собой прямую задачу двухфакторного
комплекса, которую предлагается решить самостоятельно.
Пример 6.
Средний разряд выполняемых работ на предприятии за отчетный
период составил: в цехе № 1 – 4,2, цехе № 2 – 3,9, а в целом – 4,1 разряда. Дать оценку обеспеченности производства квалифицированными
кадрами рабочих по каждому цеху и в целом путем сопоставления
средних разрядов работ и рабочих по данным таблицы 14.4.
Таблица 14.4
1. Разряд рабочих (х)
1
2
3
4
5
6
Всего
2. Число рабочих в цехе № 1 (f1)
3
4
6
7
3
2
25
3. Число рабочих в цехе № 2 (f2)
1
2
3
9
7
3
25
4. Всего рабочих (f0)
4
6
9
16
10
5
50
5. (хf1 или стр.1 стр.2)
3
8
18
28
15
12
84
6. (хf2 или стр.1 стр.3)
1
4
9
36
35
18
103
7. (хf0 или стр.1 стр.4)
4
12
27
64
50
30
187
1. Средний тарифный разряд рабочих составил:
1.1) в цехе № 1: x1 = 84 : 25 = 7,36 разряда, что меньше разряда работ
(4,2) и следовательно можно ожидать не качественное производство работ;
1.2) в цехе № 2: x 2 = 103 : 25 = 4,25, что больше разряда выполняемых
работ (3,9) и, следовательно, могут иметь место переплаты по фонду
заработной платы;
1.3) в целом по предприятию x 0 = 187 : 50 = 3,74, что меньше разряда выполняемых работ (4,1) и может иметь место брак продукции. Основной же вывод состоит в том, что в целом предприятие не обеспечено
квалифицированными кадрами.
ТЕМА15
МЕТОДЫ РЫНОЧНОГО ПРОЕКТИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ
Проектирование (составление проекта или проектов) затрат на изготовление продукции, выполнение работ или оказание услуг и опре16
4
деление (калькулирование) себестоимости единицы продукции являются важнейшей функцией управления издержками производства. Система управления себестоимостью включает не только проектирование
затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и такие элементы, как нормирование и учет, контроль и регулирование, анализ
и прогнозирование. В условиях рынка затраты на производство продукции и уровень себестоимости единицы продукции следует сопоставлять с соответствующими показателями аналогичной продукции,
поставляемой на рынок другими товаропроизводителями. Но на рынке
товаров себестоимость не видна, там фигурируют лишь цены на продукцию. Из публикуемой внешней отчетности косвенными методами
можно определить рентабельность п родукции предприятий конкурентов. Но наиболее употребительным методом, является сопоставление продукции по ценам. И если имеется возможность использования рыночной цены, которую дает показатель, а производитель
(продавец) получит доход (прибыль), то это и будет условием дальнейшего производства продукции.
Условия производства (предложения), как и условия спроса товаров на рынке, не остаются постоянными. Поэтому необходимо проведение непрерывного мониторинга за соотношением спроса и предложения, движением цен на рынке товаров, работ и услуг. На эти изменения следует корректировать процесс производства продукции для
обеспечения конкурентоспособности, сохранения своей ниши или ее
расширения на рынках сбыта продукции.
Система учета производственных затрат, их пр оектирования
и калькулирование себестоимости единицы продукции (работ, услуг)
организуются на каждом предприятии по-разному. Но при разных
условиях и при любых особенностях система учета и проектирования
затрат зависит от выбора объектов учета и объектов калькулирования.
В свою очередь объекты учета и калькулирования определяются целями
управления.
15.1. Проектирование на основе калькулирования
Пример 1.
На предприятии планируется производство изделия А, пользующегося спросом на рынке, средняя цена которого составляет 82,5 руб. Затраты
при проектировании освоения изделия А представлены в таблице 15.1.
Таблица 15.1
Показатели
1. Сырье, основные и вспомогательные материалы
2. Транспортные расходы (20 % от сырья и материалов, стр.1 20 : 100)
3. Амортизация основных средств
4. Заработная плата
16
5
Сумма,
тыс.руб.
210
42
18
90
5. Начисления на оплату труда (30 % от заработной платы, стр.4 0,3)
6. Итого прямых затрат (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4 + стр.5)
7. Накладные расходы (12 % от прямых затрат, стр.6 0,12)
8. Общая величина затрат (стр.6 + стр.7)
9. Планируемый выпуск изделий А, шт.
10. Себестоимость единицы изделия А (стр.8 : стр.9), руб.
27
387
46,44
433,44
5000
86,68
Требуется определить себестоимость единицы изделия А и сопоставить с рыночной. На основе сопоставления сделать выводы и предложения.
Решение:
1. Основное решение дано в таблице 15.1.
2. Себестоимость единицы изделия А на предприятии выше рыночной цены на 4 руб. 18 коп. (86,68 руб. – 82,5 руб.), что говорит о нецелесообразности производства продукции А и необходимости анализа затрат
(например, с использованием функционально-стоимостного анализа) с целью снижения затрат, достижения уровня рентабельности от ее реализации.
Пример 2.
С целью повышения конкурентоспособности на предприятии разработаны мероприятия по НОТ, которые при их внедрении позволят
снизить нормы расхода на единицу изделия с 30 кг на шт. до 28 кг/шт.
при цене франко-приобъектный склад за единицу изделия 4,5 руб.
Кроме того, внедрение нормированных заданий позволит сократить численность рабочих в заготовительном цехе с 8 до 7 человек,
а количество обслуживаемого оборудования увеличить с 8 до 9 единиц.
Требуется определить снижение затрат и рост производительности
труда, а также увеличение выпуска изделий на основе роста производительности труда по сравнению с периодом до внедрения мероприятий (см. данные примера 1 и результаты его решения). Полученные
результаты использовать для определения новой себестоимости единицы изделия А и сопоставления ее с рыночной ценой, равной уже 85
рублям.
Решение:
1. Экономия по расходу материалов составляет:
ЭМ = (30 кг – 28 кг) 3,5 руб./шт. 5000 шт. = 35000 руб.
2. Коэффициент увеличения обслуживания оборудования:
КОБ = 9 : 8 = 1,125.
3. Расчетная численность рабочих, которая была бы необходима при
обслуживании 9 единиц оборудования при базовой производительности
труда:
16
6
ТР = 8 чел. 1,125 = 9 чел.
4. Прирост производительности труда:
П = (9 – 7) : 7 100 = 28,6 %.
5. При снижении численности рабочих с 8 человек до 7 человек,
что составляет 0,875 (7 : 8), и росте производительности труда 1,286
(28,6 % + 100 % = 128,6 % , или 1,286) индекс продукции составляет:
ИQ = 0,875 1,286 = 1,125, или 112,5 %.
6. Объем производства продукции А:
Q = 5000 шт. 1,125 = 5625 шт.
7. Тогда себестоимость единицы изделия будет равна:
С = (433440 руб. – 35000 руб.) : 5625 шт. = 70,83 руб.,
что по сравнению с рыночной ценой, равной 82,5 руб. (см. условия
примера 1), позволяет получить прибыль, а следовательно, ее производство может быть целесообразным при всех прочих равных условиях.
Пример 3.
Предприятие дополнительно к производству изделия А может организовать выпуск изделий Б или В. Затраты на производство этих
изделий представлены в таблице 15.2, рыночная цена их составляет: Б
– 84 руб./шт., В – 95 руб. за штуку.
Таблица 15.2
Показатели
1. Общая величина прямых затрат, тыс.руб.
2. Накладные расходы
(12 % от прямых затрат, стр.1 12 : 100), тыс.руб.
Б
В
289,8
211,4
34,78
25,37
Продолжение табл. 15.2
Показатели
3. Общая величина затрат (стр.1 + стр.2), тыс.руб.
4. Планируемый выпуск изделий, шт.
5. Себестоимость 1 шт. (стр.3 : стр.4), руб.
Б
В
324,58
236,77
3750
2750
86,55
86,09
Определить себестоимость каждого изделия и выбрать к производству наиболее выгодное.
Решение:
1. Основное решение дано в таблице 15.2.
2. Сопоставление себестоимости единицы изделий А и Б с рыночной ценой показывает, что производить продукцию Б нецелесообразно, а продукцию В имеет смысл при всех прочих равных условиях.
15.2. Проектирование на основе анализа рыночных ситуаций
16
7
Пример 4.
Анализ внешней отчетности показал, что рентабельность продаж
товара А на двух рынках составляет соответственно: по первому 30 %
по балансовой прибыли и 25 % по чистой прибыли; по втор ому соответственно – 35 % и 28 %.
Определить возможности выхода на рынки при условиях,
представленных в таблице 15.3.
Таблица 15.3
Рынки
1
2
2500
2700
1600
1700
900
1000
50
100
950
1100
285
330
665
770
Показатели
1. Выручка от реализации товара А, тыс.руб.
2. Затраты на производство товара А, тыс.руб.
3. Прибыль от реализации (стр.1 – стр.2), тыс.руб.
4. Прибыль от прочей реализации, тыс.руб.
5. Балансовая прибыль (стр.3 + стр.4), тыс.руб.
6. Налоги (условно 30 % от стр. 5), тыс.руб.
7. Чистая прибыль (стр.5 – стр.6)
8. Рентабельность продаж:
8.1) по балансовой прибыли (стр.5 : стр.1) 100, %
8.2) по чистой прибыли
(стр.7 : стр.1) 100, %
38
26,6
40,7
28,5
Решение:
1. Основное решение представлено в таблице 15.3.
2. Результаты таблицы 15.3 (строки 8.1 и 8.2) в сопоставлении
с рентабельностью продаж товара А на двух рынках показывают, что
выход на рынки с товаром А выгоден, остается вопрос, на какой рынок
или в какой пропорции занимать ту или иную нишу на первом и втором
рынках (предлагается выполнить это самостоятельно).
Пример 5.
На предприятии был проведен анализ с целью снижения затрат на
производство товара А. На основе анализа были разработаны мероприятия,
позволившие сократить затраты для реализации на первый рынок на 15,
на второй – на 22 %. Определить возможности выхода на рынки с товаром А при новых условиях, а остальные принимаются из таблицы
15.3.
Пример 6.
По двум рынкам имеется ряд товаропроизводителей (ТП), цены
и предельные издержки на производимый товар А характеризуются
данными таблицы 15.4.
Таблица 15.4
Показатели
Рынок 1
ТП1
16
8
ТП2
Рынок 2
ТП1
ТП2
1. Цена единицы товара А, руб.
2. Предельные издержки на производство
товара А, руб.
3. Коэффициент монопольной власти
[(стр.1 – стр.2) : стр.1]
50
55
52
58
30
35
38
40
0,40
0,36
0,26
0,31
На основе расчета коэффициента монопольной власти (Лернера)
сделать суждения о возможности выхода на рынки с аналогичным товаром при условии, что на первом рынке товар А анализируемого
предприятия будет иметь 0,39, а на втором рынке 0,29 показателя Лернера, либо сосредоточить продажу на одном рынке.
Решение:
1. Результаты показывают, что анализируемое предприятие на обоих
рынках может занять серединное место (долю).
2. Оно может установить цену на свой товар А на уровне первого
или второго товаропроизводителя. В любом случае это гарантирует
получение дохода.
3. Предлагается самостоятельно выбрать рынок, приняв произвольно
объем производства продукции, например, равное 5000 штук.
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:
Учебник. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 288 с.,
ил.
Балабанов И.Т. Финансовый менеджменет: Учебник. – М.:
Финансы и статистика, 1994. – 224 с., ил.
Выявление и оценка резервов роста производительности труда на
промышленных предприятиях: Методические рекомендации. – М.:
Экономика, 1990. – 124 с.
Ильенкова С.Д. Инновационный менеджмент: Учебник. – М.:
Юнити, 1992. – 328 с.
Мамаева А.В., Томаревская О.Г., Симкова Н.В. Анализ производственно-финансовой деятельности автотранспортных предприятий:
Учебник. – М.: Транспорт, 1990. – 319 с.
Методика определения экономической эффективности мероприятий по НОТ / Под общей ред. Голова А.П. – М.: Экономика, 1978. –
136 с.
Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система “директ-костинг”: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 128 с., ил.
Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ
16
9
производственно-хозяйственной деятельности машиностроительных
предприятий: Учебник. – М.: Машиностроение, 1989. – 272 с., ил.
Петухов Р.М. Оценка эффективности промышленного производства / Методы и показатели. – М.: Экономика, 1990. – 95 с.
Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2е изд., перераб. и доп. – Мн.: ИП “Экоперспектива”, 1997. – 496 с.
Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной
деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. – М.:
Финансы и статистика, 1991. – 304 с., ил.
Стражев. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. –
Мн.: Высш. шк., 1998. – 398 с.
СОДЕРЖАНИЕ
Тема 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ВНУТРИПРОИЗВОДСТВЕННОГО
АНАЛИЗА ..................................................................................... 3
1.1. Оценка выполнения договорных обязательств производства
продукции по объему и ритмичности ....................................................... 3
1.2. Оценка выполнения плана производства продукции по объему
и ассортименту ............................................................................................ 5
1.3. Оценка выполнения плана по комплектности ...................................6
1.4. Выполнение плана по качеству .......................................................... 7
1.5. Выполнение плана по сортности ........................................................ 8
1.6. Оценка брака при производстве продукции .................................. …9
1.7. Оценка ориентации производства на рынок .................................. ..10
Тема 2. МАРКЕТИНГОВЫЙ АНАЛИЗ ТОВАРОВ ............................ ..11
2.1 Прогноз прибыли от реализации продукции .................................. ..11
2.2. Анализ эластичности спроса ............................................................ 14
Тема 3. МАРКЕТИНГОВЫЙ АНАЛИЗ ФАКТОРОВ
ПРОИЗВОДСТВА ...................................................................... 17
3.1. Оценка недвижимости затратным методом .................................... 18
3.2. Оценка недвижимости методом сравнения продаж ...................... 19
3.3. Оценка недвижимости методом капитализации ............................ 20
Тема 4. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО
ПОТЕНЦИАЛА И ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ 22
4.1. Анализ обеспеченности денежными средствами
и ценными бумагами ................................................................................ 22
4.2. Анализ обеспеченности производственной мощностью ............... 26
4.3. Анализ обеспеченности оборотными средствами .......................... 29
Тема 5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО
ПОТЕНЦИАЛА .......................................................................... 33
5.1. Анализ использования производственных основных фондов ...... 33
5.2. Анализ использования оборотных средств ..................................... 37
17
0
5.3. Анализ использования рабочей силы .............................................. 41
Тема 6. ИННОВАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ............................................... 43
6.1. Экономический анализ эффективности капитальных вложений
в новую технику и технологию ............................................................... 44
6.2. Эффективность от внедрения мероприятий по улучшению
организации труда .................................................................................... 45
Тема 7. АНАЛИЗ МОТИВАЦИИ ТРУДА............................................. 47
7.1. Мотивация в сфере производства .................................................... 47
7.2. Мотивация в социальной сфере ....................................................... 49
Тема 8. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА
НА МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОМ УРОВНЕ ........................... 50
8.1. Расчет экономической эффективности хозяйствования
при поэтапном его улучшении ................................................................ 51
8.2. Оценка экономического роста на перспективу .............................. 53
Тема 9. МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ................................................. 54
9.1. Определение количества продукции для получения
предельного дохода .................................................................................. 54
9.2. Анализ маржинальных ситуаций ..................................................... 58
Тема 10. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ................................... 61
10.1. Производительность оборудования ............................................... 61
10.2. Производительность труда ............................................................. 65
Тема 11. ВАРИАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК .......................... 67
11.1. Традиционный анализ ..................................................................... 68
11.2. Анализ на основе учета полной себестоимости
и директ-костинга..................................................................................... 75
Тема 12. ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ АНАЛИЗ (ФСА) . 79
12.1. Применение ФСА при проектировании новых и модернизации
существующих изделий ........................................................................... 80
12.2. Применение ФСА при совершенствовании технологии
и организации производства ................................................................... 81
Тема 13. МЕТОДЫ ПОДГОТОВКИ И МОНИТОРИНГА
БИЗНЕС-ПЛАНА ..................................................................................... 82
13.1. Технико-экономические исследования при подготовке
бизнес-плана ............................................................................................. 83
13.2. Мониторинг бизнес-плана .............................................................. 85
Тема 14. АНАЛИЗ-КОНТРОЛЬ ЗА ФОРМИРОВАНИЕМ
ЗАПАСОВ ................................................................................................. 88
14.1. Оценка обеспеченности материалами ........................................... 88
14.2. Оценка обеспеченности рабочей силой ........................................ 90
Тема 15. МЕТОДЫ РЫНОЧНОГО ПРОЕКТИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ................................................................................. 92
15.1. Проектирование на основе калькулирования ............................... 93
17
1
15.2.Проектирование на основе анализа рыночных ситуаций ............. 95
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................ ..97
17
2
ПРОННИКОВ Виталий Георгиевич
ПРОННИКОВА Ольга Николаевна
КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Литературный редактор
Смоляр Е.Г.
Компьютерная верстка
Никитина Н.М.
Лицензия ЛР № 020270 от 12 ноября 1996 года
Темплан 2001 г., №52.
Подписано в печать 02.10.2001. Формат 6084/16.
Уч.-изд.л. 5,81. Усл.-печ.л. 6,25. Тираж 120. Заказ №3674
Оригинал-макет подготовлен к печати в Центре дистанционного образования
и отпечатан ООП Марийского государственного университета
424001, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 1
