Учет пересортицы товаров

Учет пересортицы товаров
Достаточно часто торговые организации (и оптовые, и
розничные), имеющие широкий ассортимент товаров и
значительный оборот, сталкиваются с так называемой
пересортицей товаров, т.е. по- явлением излишков
одного сорта и недостачей другого сорта товаров одного
и того же наименования.
Причинами возникновения пересортицы могут быть:
• отсутствие порядка приемки и хранения товаров на
складе,
а
также порядка документооборота;
• недостаточный внутренний контроль движения
товаров;
• недобросовестное
выполнение
материально
ответственны
ми лицами своих обязанностей и т.п.
Согласно п. 5.3 Методических указаний по
инвентаризации
имущества
и
финансовых
обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от
13 июня 1995 г. № 49, возможен взаимный зачет
излишков и недостач, образовавшихся в результате
пересортицы при следующих условиях:
• за один и тот же проверяемый период;
• у одного и того же материально ответственного лица;
• в отношении товаров одного и того же наименования
и равного количества.
Следовательно, проводить взаимный зачет недостач
излишками по товарам разных наименований даже
однородных недопустимо.
Материально
ответственные
лица
должны
представить инвентаризационной комиссии подробные
объяснения о допущенной пересортице. Решение о
взаимном зачете излишков и недостач в результате
пересортицы принимает руководитель организации.
Если при зачете пересортицы сумма недостачи
превышает стоимость излишков, то эта разница
относится на виновное лицо.
В бухгалтерском учете при этом делаются такие
записи:
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Содержание операции
94
41
94
68
73-2
94
Отражена
сумма
превышения
недостачи товаров над излишками
Восстановлен НДС, относящийся
к сумме превышения недостачи
над излишками
Отражена сумма, подлежащая
взысканию с виновных лиц
Если виновник пересортицы не установлен, то в этом
случае суммовые разницы рассматриваются как
недостачи сверх норм и в торговых организациях
списываются на издержки обращения.
В налоговом учете на основании подп. 5 п. 2 ст. 265
НК РФ к внереализационным расходам приравниваются
убытки:
«расходы в виде недостачи материальных
ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае отсутствия
виновных лиц, а также убытки от хищений,
виновники которых
не установлены. В данных
случаях факт отсутствия виновных лиц должен
быть документально подтвержден уполномоченным
органом государственной власти».
При этом в учете делается следующая проводка:
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
91-1
94
Содержание операции
Сумма превышения недостачи над
излишками списана на финансовые
результаты
Пример Торговая организация ООО «Сатурн»
провела инвентаризацию остатков товаров по
состоянию на 1 марта. В ходе инвентаризации было
установлено:
• излишки пшеничной муки первого сорта — 50 кг
по покупной цене 8 руб.;
• недостача пшеничной муки высшего сорта — 50
кг по покупной цене 12 руб.
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по
ней ранее был отнесен на возмещение в бюджет.
Виновные в пересортице не установлены, о чем
имеется письменное заключение суда.
Недостача 50 кг муки высшего сорта была зачтена
излишками 50 кг муки первого сорта.
Стоимость
излишков
муки
первого
сорта
составила: 8 руб. х 50 кг — 400 руб.
Сумма недостачи муки высшего сорта равна: 12 руб. х
50 кг = 600 руб.
Таким
образом,
при
зачете
пересортицы
образовалось превышение суммы недостачи над
суммой излишков — 200 руб. (600 руб. — 400 руб.).
В учете ООО «Сатурн» должны быть сделаны
следующие проводки:
Корреспонденция Сумма,
счетов
руб.
Дебет
Кредит
94
41
200
94
68
20
Содержание операции
Отражено
превышение
недостачи над излишками
Восстановлен
НДС,
относящийся
к
сумме
превышения недостачи над
излишками
91-2
94
220
Списана
сумма
превышения недостачи над
излишками
После проведения зачета по пересортице вновь
определяются недостача и излишки товаров.
Изменим условия примера.
Пример В результате инвентаризации на складе
ООО «Сатурн» пыли выявлены недостача 50 кг муки
высшего сорта по цене 12 руб. за кг на общую сумму
600 руб. и излишек 100 кг муки первого сорта по цене,
8 руб. за кг. Руководитель ООО «Сатурн» принял
решение
о
зачете
недостачи
излишками.
Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 руб. за кг.
В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего
сорта по цене 12 руб. излишками муки первого сорта
по цене 8 руб. получено превышение стоимости
недостачи над излишками в сумме 200 руб. ((12 руб. — 8
руб.) х 50 кг), которое отнесено на виновное лицо.
Окончательный излишек муки первого сорта в
количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму
415 руб.
Перечисленные операции следует отразить в учете
так:
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
94
41
200
94
68
20
41
91-1
415
73.2
94
220
70
73-2
220
Содержание операции
Отражено
превышение
недостачи над излишками
Восстановлен
НДС,
относящийся
к
сумме
превышения недостачи над
излишками
Приняты к учету излишки
муки первого сорта после
зачета
Недостача отнесена на
виновное лицо
Удержано из заработной
платы работника
Обратите внимание! Как уже отмечалось, нормы
естественной убыли, которые налогоплательщик мог бы
применить в целях налогообложения, должны быть
утверждены
Правительством
РФ.
Однако
на
сегодняшний день такие нормы действуют только в
отношении
хранения
зерна,
продуктов
его
переработки и семян масличных культур (приказ
Минсельхоза РФ от 23 января 2004 г. № 55 «Об утверждении норм естественной убыли») и минеральных
удобрений (приказ Минпромнауки РФ от 31 января 2004
г. № 22 «Об утверждении норм естественной убыли при
хранении химической продукции»). На все другие виды
товаров нормы естественной убыли отсутствуют,
следовательно, любая недостача в целях налогового
учета будет считаться сверхнормативной. И поэтому по
суммам
образующихся
недостач
в
торговых
организациях обязательно буде возникать расхождение
между данными бухгалтерского и налогового учета.