Оплата в натуральной форме и бесплатные обеды

Оплата в натуральной форме
и бесплатные обеды
В данной статье подробно описан бухгалтерский и налоговый учет оплаты наёмным работникам работодателя с/х товаропроизводителя в натуральной форме и налогообложение бесплатных обедов.
Страховые взносы по наемным работникам
В течение переходного периода (2013, 2014 гг.) применяются пониженные тарифы
страховых взносов для плательщиков страховых взносов согласно закона №212-ФЗ ст. 58
п.1 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по критериям численность
менее 300 человек, не менее 70% доля реализации с/х продукции.
п.2 для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый
сельскохозяйственный налог
Наименование
│
2013 - 2014 годы
Пенсионный фонд РФ
21,0 процента
Фонд социального страхования (ФСС) РФ
2,4 процента
Федеральный фонд обязательного
Медицинского страхования (ФОМС)
3,7 процента.
Заработная плата наемным работникам, НДФЛ
Натуральная оплата
Заработная плата в натуральной форме может выдаваться согласно заявлению
работника. Возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ)
Размер натуральных выплат не может превышать 20% от начисленной месячной
оплаты труда (ч. 2 ст. 131 ТК РФ)
Для начисления заработной платы в натуральной форме необходима одна из ведомостей:
расчетная (форма № Т-51) или расчетно-платежная (форма № Т-49). Унифицированные
формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004
№ 1.
Для выдачи «натуральной» заработной платы можно воспользоваться ведомостью выдачи
натуральной оплаты по форме № 415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России
от 16.05.2003 № 750. Документ разработан для агропромышленных предприятий, однако
может быть использован компаниями, не занятыми в сельскохозяйственном секторе.
Главное — закрепить в учетной политике возможность использования подобного документа (образец заполнения аналогичной ведомости см. на с. 35). Кроме того, при получении сотрудниками продукции непосредственно на складе или в магазине используется
1
накладная. В ней кладовщик (продавец) отражает, какой товар и в каком количестве получил работник.
Материальная выгода не возникает. Работодатель передает продукцию работнику в счет
заработной платы в соответствии с трудовым, а не гражданско-правовым договором.
Не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании статьи
217 НК РФ :
п.43 доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты
труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в
соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса (доля дохода своей продукции не менее
70%), крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их
собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами работнику.
Предусмотренное настоящим пунктом освобождение от налогообложения предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:
общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного
работником в соответствующем месяце, не превышает 4 300 рублей;
общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного
работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за
этот месяц, которая может быть выплачена в не денежной форме в соответствии с
трудовым законодательством;
доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных в абзаце первом настоящего
пункта организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный
год не превышает 100 миллионов рублей.
Если при соблюдении установленных настоящим пунктом ограничений общая сумма
указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4 300 рублей, разница между этой суммой и
фактически полученной суммой дохода учитывается при расчете предельной суммы
дохода в последующих месяцах календарного года
Когда зарплата выплачивается в натуральной форме, происходит возмездная передача права собственности на товар. А вместе с ней возникает и понятие реализации товара, выручка от которой должна облагаться налогом на прибыль (0% для с/х товаропроизводителей) и НДС (10% для с/х товаропроизводителей), если работодатель не применяет
специальный налоговый режим.
С другой стороны, стоимость этого товара не оплачивается, как обычно,
а погашается закрытием части задолженности по зарплате. Налоговый кодекс позволяет
всю сумму начисленной в соответствии с принятой компанией системой оплаты труда заработной платы, независимо от ее формы, учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Тем самым формируются доходы и расходы, связанные с передачей продукции в
счет погашения задолженности по зарплате.
В бухгалтерском учете на основании этих документов производятся следующие записи:
при передаче продукции, товаров, работ, услуг в счет оплаты труда своим работникам составляется платежная ведомость с указанием фамилии, имени, отчества, табельного номера получателя дохода, даты передачи дохода, суммы оценки дохода. В ведомости должно
2
быть указано наименование и количество товара, работы, услуги по каждому, получателю.
Поскольку происходит реализация товаров, работ, услуг покупателям (работникам организации), необходимо также составить документы на отгрузку, т.е. накладная, счет- фактура:
Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 70 — начислена заработная плата работникам организации
Дт 62, Кт 90-1 — отражена реализация продукции
Дт 70 Кт 62 – произведен зачет задолженностей
Дт 90 Кт 68 (субсчет Расчеты по НДС») — отражен НДС с выручки от реализации при
общей системе налогообложения
Дт 90.2 Кт 43 – списана продукция в расход
Стоимость бесплатных обедов
Со стоимости бесплатных обедов необходимо начислить страховые взносы во
внебюджетные фонды. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Причем
в базу для расчета страховых взносов включаются и выплаты в натуральной форме в виде
товаров, работ или услуг (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Величина «натуральных вознаграждений» рассчитывается исходя из цен, установленных в договоре с учетом НДС.
База для расчета НДФЛ и страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому
физическому лицу. Поэтому необходимо организовать персонифицированный учет съеденных обедов, например, путем выдачи работникам талонов на питание или отражения в
ведомости выдачи обедов (письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).
Если обеды заказываются в офис по количеству работающих, то должен быть порядок
фиксации количества обедов, которые следует отразить в локальных нормативных актах.
Также необходимо закрепить сумму, которую можно потратить на порцию (письмо Минфина России от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/2/149).
Материал подготовлен главным экспертом по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Теневой Т.С.
3