Тема :

Тема : Единый налог на вмененный доход.
Вопрос 1: ООО закупает сырье - полиэтилен, полипропилен и передает его в переработку
сторонней организации без передачи права собственности. Готовую продукцию - пленку и
пакеты, продает оптом и в розницу. Попадает ли розничная торговля под систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении
видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
При этом п. 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится, в том числе,
реализация продукции собственного производства (изготовления).
Исходя из п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик)
обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и
сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить
его. Статьей 703 ГК РФ установлено, что по договору подряда могут выполняться работы
по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с
передачей их результатов заказчику. При этом по договору подряда, заключенному на
изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Соответственно, при
дальнейшей реализации продукции, изготовленной по договору подряда с третьим лицом,
заказчик выступает в качестве производителя продукции.
Таким образом, реализация продукции собственного производства, включая
продукцию, произведенную из давальческого сырья, является одним из способов
извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления
деятельности в сфере производства готовой продукции.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная с
реализацией готовой продукции (пленка, пакеты), произведенной сторонней организацией
по договорам подряда с организацией-заказчиком из сырья (полиэтилен, пропилен),
приобретенного организацией для переработки, не относится к розничной торговле и,
соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Вопрос 2: Организация оказывает услуги общественного питания населению через зал
обслуживания (кафе). Подпадает ли деятельность по оказанию услуг доставки
изготовленных организацией блюд под систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: Согласно пп. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный
доход переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг
общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного
питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по
каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты
организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся
услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию
условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К
1
услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации
подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала
обслуживания посетителей, следует понимать объект, не имеющий специально
оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной
продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории
объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины
(отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие
аналогичные точки общественного питания.
Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания
посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания
услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение
(открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских
изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории
объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе,
столовые, закусочные.
Следовательно, оказание услуг общественного питания в целях применения гл.
26.3 НК РФ должно осуществляться с использованием объекта организации
общественного питания, имеющего либо не имеющего зал обслуживания посетителей.
При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере доставки готовых
блюд потребителям отсутствует (не используется) объект организации общественного
питания и условия для потребления и (или) реализации такой продукции, проведения
досуга не создаются.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с доставкой
потребителям готовых блюд (готовой продукции кафе), не соответствует понятию "услуги
общественного питания", установленному ст. 346.27 НК РФ, и не может быть переведена
на уплату единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг общественного питания.
Вопрос
3:
Организация,
занимающаяся
грузоперевозками,
применяет
систему
налогообложения в виде ЕНВД. После покупки в июне нескольких автомобилей их общее
число превысило 20. С какого момента организация должна уплачивать налоги по общей
системе налогообложения?
Ответ: Статьей 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых
организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве
собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20
транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Если общее количество предназначенных для перевозки пассажиров и грузов
автотранспортных средств, находящихся на балансе организации, а также полученных по
договорам аренды или лизинга, в налоговом периоде превысило 20 единиц, то система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов применяться не должна.
Указанный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в
соответствии с иными режимами налогообложения.
2
В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика единого
налога на вмененный доход осуществляется на основании заявления, поданного в
налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом.
В случае нарушения условий применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, определенных гл. 26.3 НК РФ, переход на иную
систему налогообложения осуществляется с начала налогового периода, в котором
допущено нарушение.
Вопрос 4: Необходимо ли индивидуальному предпринимателю вести книгу учета доходов и
расходов при применении системы налогообложения - единый налог на вмененный
доход.
Ответ: Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными
предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов, расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных
доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных
документов позиционным способом. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие
ЕНВД, Книгу учета доходов и расходов вести не должны (п.п. 3, 4 Порядка учета доходов
и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,
утвержденного Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от
13.08.2002).
Поэтому, если индивидуальный предприниматель осуществляет только
деятельность, облагаемую ЕНВД, то по итогам налогового периода по ЕНВД (квартала)
обязан представить налоговую декларацию по ЕНВД (Письмо Минфина России от
03.11.2006 № 03-11-05/245).
При этом, согласно п.5 ст.346.26 НК РФ организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, обязаны соблюдать
порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах,
установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вопрос 5: Организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения.
Необходимо ли организации повторно становиться на учет в качестве плательщика ЕНВД
в случае осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД на
территории действия этой же налоговой инспекции?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями
представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны
встать на учет в налоговом органе:
по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов
предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 данного пункта);
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в
части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26
НК РФ.
Таким образом, нормами гл. 26.3 НК РФ установлена обязанность для организаций и
индивидуальных предпринимателей встать на учет в качестве налогоплательщика единого
налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления
3
предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации (по месту
жительства индивидуального предпринимателя) независимо от того, что организация или
индивидуальный предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным
основаниям.
Вопрос 6: ООО арендует часть торгового зала для размещения стеллажа с продукцией и часть
склада у ИП. Покупатели рассчитываются за приобретенный товар на выходе из
торгового зала. При этом денежные средства, полученные за товары, принадлежащие ИП,
пробиваются по кассе ИП (либо печатается товарный чек от имени ИП), а денежные
средства за продукцию ООО пробивают по кассе, зарегистрированной на ООО. Какую
площадь включать в расчет единого налога на вмененный доход ООО?
Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через
магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по
каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть
магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания
покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих
мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового
зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений
для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится
обслуживание покупателей, к площади торгового зала не относится.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов. В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и
правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или
индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети,
содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и
планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право
пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения,
технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды
(субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право
обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом следует отметить, что договор аренды является одним из видов
гражданско-правовых обязательств (сделок), порядок и условия, заключения которых
регулируются нормами гражданского законодательства, которое в соответствии со ст. 1
ГК РФ основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений,
неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного
вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного
осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их
судебной защиты.
При заключении договора аренды части торговой площади объекта стационарной
торговой сети стороны вправе самостоятельно определять предмет и условия договора, в
том числе и размер передаваемой в аренду торговой площади, за которую арендатор
(наниматель) вносит арендную плату и которая им учитывается при исчислении
налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.
4
Поэтому если налогоплательщиком для ведения розничной торговли арендована
часть торгового зала объекта стационарной торговой сети площадью до 150 кв. м,
используемого им для осуществления данной деятельности, объектом организации
розничной
торговли
признается
арендованная
часть
торгового
зала,
а
правоустанавливающим документом на данный объект - заключенный с арендодателем
договор аренды.
При этом, если иное не предусмотрено условиями данной сделки, исчисление
налоговой базы по ЕНВД осуществляется налогоплательщиком с использованием
физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала», величина
которого определяется в соответствии с условиями договора аренды.
Учитывая изложенное, исчисление единого налога на вмененный доход по
розничной торговле, осуществляемой ООО на арендуемой площади торгового зала
объекта торговли, должно осуществляться исходя из размера арендуемой площади
торгового зала, включающей площадь, на которой расположено место кассира и площадь
прохода для покупателей, определяемой на основании договора аренды.
При этом налогоплательщиком-арендодателем, осуществляющим розничную
торговлю, при исчислении налоговой базы ЕНВД величина физического показателя
базовой доходности «площадь торгового зала» определяется как разница между
площадью торгового зала, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных
документах на принадлежащий ему объект стационарной торговой сети, и площадью
торгового зала, переданной им в аренду другим хозяйствующим субъектам.
Вопрос 7: ООО ведет деятельность, подпадающую под систему налогообложения ЕНВД, по
другим видам деятельности применяет УCН. При этом доля доходов от деятельности,
подпадающей под УСН, составляет менее 5 процентов. Можно ли в данном случае не
представлять декларацию по УСН, а отчитываться только по деятельности, подпадающей
под обложение ЕНВД? Кроме того, организацией заключаются гражданско-правовые
договоры на оказание услуг физическим лицам, подпадающим под ЕНВД. По указанным
договорам агент оказывает услуги клиентам организации. Кто в данном случае будет
являться плательщиком ЕНВД, если денежные средства от клиентов поступают в кассу
организации, а агент получает лишь агентское вознаграждение по договору.
Ответ: Исходя из положений ст. 346.29 НК РФ следует, что обстоятельством, с которым
связано возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на
вмененный доход, является осуществление организацией видов деятельности,
перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом
налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход
налогоплательщика,
которым
является
потенциально
возможный
доход
налогоплательщика единого налога.
Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого
налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение
базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности,
исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - условная месячная
доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных
сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода
(ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ЕНВД рассчитывает сумму
единого налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода.
Согласно п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие
наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
5
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Налогоплательщики,
осуществляющие
наряду
с
предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в
отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами
налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик обязан представлять налоговые
декларации по ЕНВД и УСН при совмещении данных режимов налогообложения
независимо от размера полученного дохода по осуществляемым им видам деятельности.
Гражданско-правовые аспекты взаимоотношения сторон в рамках агентского
договора регулируются главой 52 «Агентирование» ГК РФ. В соответствии со статьей
1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от
своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет
принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был
назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала,
права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Таким образом, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны
агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на основании которых заключен
такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или
принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
Учитывая изложенное, при оказании организацией от имени и за счет принципала в
рамках агентского договора психологических услуг плательщиком единого налога на
вмененный доход будет являться принципал. В этом случае налогообложение доходов
агента должно производиться в общеустановленном порядке или с применением
упрощенной системы налогообложения.
В случае, когда сделки совершаются агентом в соответствии с условиями договора
от своего имени и за счет принципала, плательщиком единого налога на вмененный доход
является агент.
Налогообложение доходов принципала в указанной ситуации должно
осуществляться в рамках общей системы налогообложения либо упрощенной системы
налогообложения.
6