Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Ключевые судебные решения по налоговым спорам
Д.М. Щекин, старший партнер юридической компании «Пепеляев Групп»,
канд. юрид. Наук
Налоговед
Краткий обзор судебных решений по налоговым спорам
Позиции ВАС РФ, ухудшающей положение налогоплательщика, не может быть придана
обратная сила
Исходя из конституционного принципа недопустимости придания обратной силы закону,
устанавливающему или отягчающему ответственность, и основанных на нем правовых
позиций Конституционного Суда РФ, постановлениям Пленума или Президиума ВАС РФ,
содержащим толкования норм права, вследствие которых ухудшается положение
привлекаемых к административной ответственности лиц, не может быть придана обратная
сила. Следовательно, не может ухудшаться и положение налогоплательщиков, которые
должны иметь возможность в разумных пределах предвидеть последствия своего поведения и
быть уверенными в неизменности своего официально признанного статуса, а также
приобретенных прав и обязанностей. Это исключает отмену окончательных судебных актов,
определяющих права физических или юридических лиц в их отношениях с государством,
когда за ними признается право на получение определенных благ, кроме случаев, когда
судебный акт вынесен в результате ненадлежащего отправления правосудия.
Постановление КС РФ от 21.01.2010 № 1-П
Отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС
Если договором предусмотрена оплата в рублевом эквиваленте цены товаров, выраженной в
иностранной валюте, то с учетом положений п. 1 ст. 154 НК РФ стоимость товаров и,
следовательно, база по НДС определяются в момент поступления оплаты. Общество учло
операции в периоде отгрузки, поэтому определенная им налоговая база имела условный
характер. В период поступления оплаты Общество вычло сумму уплаченного ранее налога.
Изменение Обществом налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом
периоде поступления платежа соответствует нормам НК РФ. НДС облагается фактически
полученная Обществом экономическая выгода в денежной форме.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 по делу № 9181/08
Суммы, полученные от реализации собственных векселей, не облагаются налогом на
прибыль
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются
доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита, займа
или в счет погашения таких заимствований. Реализация собственных векселей (их передача
первому держателю оформлена договорами купли-продажи) не признается реализацией
ценных бумаг, поскольку Общество фактически привлекло заемные средства.
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 9995/09
Расходы на мерчандайзинг относятся к расходам, учитываемым при налогообложении
прибыли
Суд признал, что Общество, будучи производителем реализуемой продукции, не теряет
коммерческого интереса к ней и после заключения договора поставки, преследуя цель
увеличения объема продаж. Для этого Общество и прибегло к мерчандайзинговым услугам,
способствующим реализации в розничном магазине в максимальном объеме поставленной
именно им продукции и приобретению в дальнейшем розничным продавцом товаров именно
данного производителя. Таким образом, переход права собственности на реализованную
-------------------------------------------------
Дайджест деловой прессы "Оптимальный Бизнес"
www.bizoptimum.ru
Обществом продукцию не влияет на характер расходов для целей применения гл. 25 НК РФ и
на право Общества заявлять соответствующие вычеты НДС.
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09
Отсутствие оригинала авиабилета не означает получения работником дохода в размере
его стоимости
Удовлетворяя требования Общества в части признания незаконным доначисления НДФЛ,
произведенного инспекций из-за отсутствия документального подтверждения расходов
работника по командировке, Суд указал, что представленные Обществом документы
(авансовый отчет, командировочное удостоверение, расходный кассовый ордер, справка
авиакомпании, ксерокопия билета) подтверждают реальность расходов на приобретение
билета. Отсутствие оригинала авиабилета не свидетельствует о неподтвержденности расходов
и необходимости включения в состав доходов работника сумм, полученных на компенсацию
расходов, понесенных в командировке.
Определение ВАС РФ от 31.12.2009 № ВАС-16942/09
При передаче рекламных материалов НДС не уплачивается
Налоговый орган полагал, что Общество в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не обложило
НДС стоимость товаров (каталогов продукции, календарей, ваз и барометров с логотипом
Общества), безвозмездно переданных в рекламных целях. Суд, признавая решение инспекции
незаконным, исходил из того, что товар передавался только лицам, заключившим договор с
Обществом на поставку его продукции, при этом стоимость рекламной продукции была
заложена в цену товара, что подтверждается представленной Обществом справкой. Таким
образом, рекламный товар не реализовывался, реклама только способствовала продаже
производимой продукции. Переданные подарки не обладают потребительской ценностью для
получателя, не имеют рыночной стоимости и не могут быть реализованы на рынке, то есть не
считаются товаром в понимании норм НК РФ.
Постановление ФАС МО от 10.12.2009 по делу № А40-85638/08-139-392
Компенсация, выплаченная генеральному директору при увольнении, относится на
расходы
Налоговый орган решил, что компенсация, выплаченная при увольнении генерального
директора, экономически не обоснованна, так как не направлена на получение дохода и не
связана с производственными показателями. Суд счел иначе: согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в
качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, понесенные в
пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. По своей правовой природе спорная
выплата – элемент оплаты труда, позволивший привлечь конкретное лицо на должность
генерального директора. Установление гарантий, необходимых работнику, – экономически
целесообразный расход, направленный на извлечение прибыли, что соответствует критериям
ст. 252 НК РФ.
Постановление ФАС МО от 10.12.2009 по делу № А40-94508/08-14-460
Курсовая разница по обязательству выплаты дивидендов не уменьшает
налогооблагаемую прибыль
На дату выплаты дивидендов, начисленных участнику в евро, образовалась курсовая разница
(размер дивидендов в рублях увеличился на 2 млн). Общество на основании подп. 5 п. 1 ст.
265 НК РФ списало курсовую разницу во внереализационные расходы, уменьшив
налогооблагаемую прибыль. Суд указал, что обязательства по выплате дивидендов могут
быть выражены в иностранной валюте, но не должны выходить за пределы чистой прибыли,
рассчитанной в рублях. В данном случае у Общества не было оснований для применения
подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных дивидендов и других сумм прибыли
-------------------------------------------------
Дайджест деловой прессы "Оптимальный Бизнес"
www.bizoptimum.ru
после налогообложения.
Постановление ФАС МО от 01.12.2009 по делу № А40-39566/09-99-131
Отсутствие оригинала авиабилета не свидетельствует о том, что работником получен
доход
Признавая незаконным доначисления НДФЛ из-за отсутствия документального
подтверждения расходов работником, связанных с командировкой, суд указал, что
представленные Обществом документы (авансовый отчет, командировочное удостоверение,
расходный кассовый ордер, справка авиакомпании, ксерокопия билета) подтверждают
реальность расходов на приобретение билета. Отсутствие оригинала авиабилета не
свидетельствует о неподтвержденности расходов и необходимости включения в состав
доходов работника сумм компенсации расходов во время командировки.
Определение ВАС РФ от 31 декабря 2009 г. № ВАС-16942/09
-------------------------------------------------
Дайджест деловой прессы "Оптимальный Бизнес"
www.bizoptimum.ru