Письмо Минфина 03-06-01-02/47 от 29.11.2006 (doc, 50 Kб)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2006 года N 03-06-01-02/47
О предоставлении бюджетным учреждениям отсрочки по уплате
налога на имущество организаций, земельного налога
Министерство финансов Российской Федерации, рассмотрев письмо
Федеральной налоговой службы от 12.09.2006 N 19-3-02/000035 по вопросам
о применении положений подпункта 2 пункта 2 статьи 64 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и предоставлении
бюджетным учреждениям отсрочки по уплате налога на имущество
организаций, земельного налога и соответствующих авансовых платежей,
сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 2, 3 и 6 статьи 61 Кодекса изменение
срока уплаты налога, сбора, пени осуществляется в форме отсрочки,
рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита в
порядке, предусмотренном главой 9 Кодекса. Срок уплаты налога может
быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее
части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее сумма задолженности), если иное не предусмотрено указанной главой.
Согласно пункту 1 статьи 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по
уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при
наличии оснований, предусмотренных данной статьей, на срок от одного до
шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой
налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена
заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из оснований,
предусмотренных пунктом 2 статьи 64 Кодекса. В случае, если отсрочка или
рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в
подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 64 Кодекса, то в силу пункта 4 данной
статьи на сумму задолженности проценты не начисляются.
К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога, подаваемому заинтересованным лицом в уполномоченный орган,
прилагаются документы, подтверждающие наличие соответствующего
основания, предусмотренного пунктом 2 статьи 64 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 75 Кодекса подача заявления о
предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или
инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней
на сумму налога, подлежащую уплате.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате
которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты
суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих
случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо
поручительство. Причитающиеся пени за все время со дня, установленного
для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в
сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню
вступления этого решения в силу (пункт 8 статьи 64 Кодекса).
Согласно пункту 1 и 2 статьи 58 Кодекса уплата налога
производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке,
предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и
сборах.
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу
подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые
установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383
Кодекса).
Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате
налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены
нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга) (пункт 1 статьи 397 Кодекса).
Основываясь на приведенных нормах Кодекса, полагаем, что Кодекс
не препятствует заинтересованному лицу подать в уполномоченный орган
заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
(авансового платежа) при наличии оснований, предусмотренных пунктом 2
статьи 64 Кодекса, до наступления установленного законодательством о
налогах и сборах срока уплаты налога (авансового платежа) либо в случае,
когда срок уплаты налога (авансового платежа) наступил. Причитающиеся
пени за все время со дня, установленного для уплаты налога (авансового
платежа), до дня вступления в силу решения уполномоченного органа о
предоставлении соответствующей отсрочки (рассрочки) включаются в сумму
задолженности, по которой принимается такое решение.
Так, например, в случае, когда заинтересованное лицо не имело
возможности до наступления установленного срока уплаты налога
(авансового платежа) подать в уполномоченный орган заявление о
предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате этого налога (авансового
платежа) в связи с причинением ему ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств
непреодолимой силы, подача этим лицом в уполномоченный орган заявления
о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате данного налога
(авансового платежа), пени представляется правильной.
Одним из оснований предоставления заинтересованному лицу
отсрочки или рассрочки по уплате налога является задержка этому лицу
финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом
государственного заказа (подпункт 2 пункта 2 статьи 64 Кодекса).
При отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 62
Кодекса, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу
в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в
подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 64 Кодекса, в пределах соответственно
суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы
недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом
государственного заказа (подпункт 7 пункта 2 статьи 64 Кодекса).
В соответствии со статьей 237 Бюджетного кодекса Российской
Федерации понятия "неполное финансирование" и "задержка
финансирования" имеют различное содержание. Пунктом 2 статьи 238
Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что
недофинансирование означает разницу между лимитом бюджетных
обязательств, доведенных в уведомлении о лимите бюджетных обязательств
до получателя бюджетных средств, и объемом средств, зачисленных на
лицевой счет получателя бюджетных средств, либо объемом средств,
списанных с единого счета бюджета в пользу получателя бюджетных
средств, в период действия лимита бюджетных обязательств с учетом
положений статей 224, 230 и 231 данного Кодекса.
Исходя из смысла вышеназванных положений статьи 64 Кодекса,
находящихся в системной связи с пунктом 1 его статьи 11 и со статьями 163,
237 и 238 Бюджетного кодекса Российской Федерации, следует, что
основанием предоставления заинтересованному лицу отсрочки или
рассрочки по уплате налога (авансового платежа, пени) является задержка
финансирования или неполное финансирование (недофинансирование) этому
лицу из бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Одним из основополагающих принципов бюджетной системы
Российской Федерации является принцип адресности и целевого характера
бюджетных средств, согласно которому бюджетные средства выделяются в
распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением
направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия,
приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств
либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении
конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного
законодательства Российской Федерации (статьи 28 и 38 Бюджетного
кодекса Российской Федерации).
Бюджетные учреждения-налогоплательщики, в распоряжение
которых не выделены бюджетные средства в соответствующем объеме и
(или) своевременно, в частности, в случае задержки финансирования или
недофинансирования, не имеют возможности исполнить в установленном
порядке свою конституционную обязанность по уплате налога на имущество
организаций и земельного налога.
Отказ налоговых органов от предоставления таким бюджетным
учреждениям отсрочки по уплате указанных налогов (авансовых платежей)
повлечет начисление соответствующих пеней и увеличение не
предусмотренных актами бюджетного законодательства Российской
Федерации о федеральном бюджете, бюджетах субъектов Российской
Федерации и местных бюджетах на 2006 год расходов бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации.
Полагаем, что в письме ФНС России от 12.09.2006 N 19-3-02/000035,
направленном в адрес Минфина России, сделан необоснованный вывод, в
том числе о противоречии письма Минфина России от 26.07.2006 N 02-0309/2026 законодательству о налогах и сборах.
На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 64 Кодекса
налогоплательщик должен представить в соответствующий уполномоченный
налоговый орган заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога с
указанием оснований и приложением документов, подтверждающих
задержку этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного
этим лицом государственного заказа.
Обращаем внимание, что ни Кодексом, ни приказом ФНС России от
30.03.2005 N САЭ-3-19/127 не установлены виды и формы документов,
подтверждающих факт наступления задержки финансирования из бюджета, а
также не определены уполномоченные органы или организации, которые
вправе выдавать эти документы.
В соответствии со статьей 78 Федерального закона "О федеральном
бюджете на 2006 год" в составе расходов федерального бюджета
зарезервированы средства в объеме 19,7 млрд.рублей на уплату налога на
имущество организаций и земельного налога федеральными органами
государственной власти и учреждениями, находящимися в их ведении, а
также организациями, участвующими в мобилизационной подготовке
экономики, в связи с изменением законодательства о налогах и сборах с 1
января 2006 года.
Порядок распределения указанных средств установлен
постановлением Правительства Российской Федерации от 22 февраля 2006
года N 101 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном
бюджете на 2006 год", которым, в частности, предусмотрено, что средства
для уплаты налога на имущество организаций и земельного налога за I
квартал 2006 года будут выделены главным распорядителям после проверки
представленных в Минфин России реестров. Уточнение сводной росписи и
лимитов бюджетных обязательств на 2006 год с учетом ассигнований,
необходимых для уплаты данных налогов главными распорядителями,
учреждениями и организациями, должно осуществляться в установленном
порядке Минфином России на основании полученной соответствующей
информации от главных распорядителей, а также от ФНС России о
фактически начисленных и уплаченных суммах налога на имущество
организаций и земельного налога в отношении каждого учреждения и
организации.
В соответствии со статьей 152 Бюджетного кодекса Российской
Федерации участниками бюджетного процесса наряду с Министерством
финансов Российской Федерации, главными распорядителями и
распорядителями бюджетных средств, являются бюджетные учреждения и
другие получатели бюджетных средств. При этом участниками бюджетного
процесса, обладающими бюджетными полномочиями на федеральном уровне
являются Министерство финансов Российской Федерации, главные
распорядители и распорядители бюджетных средств.
В полномочия Минфина России входит организация бюджетного
процесса. В полномочия главного распорядителя бюджетных средств входит
составление бюджетной росписи, распределение средств федерального
бюджета и лимитов бюджетных обязательств по подведомственным
распорядителям и получателям бюджетных средств, исполнение в
соответствующей части бюджета.
Учитывая вышеизложенное, Минфин России подтверждает
позицию, изложенную в письме от 26.07.2006 N 02-03-09/2026, согласно
которой в случаях обращения в налоговые органы бюджетных учреждений
по вопросу о предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество
организаций и земельного налога (авансовых платежей) в связи с задержкой
финансирования по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 2
статьи 64 Кодекса, следует принимать во внимание соответствующие
гарантийные письма главных распорядителей средств федерального
бюджета.
Принимая во внимание, что в Минфин России поступают
многочисленные обращения от бюджетных учреждений об отказе налоговых
органов в предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество
организаций и земельного налога, считаем необходимым указать на
недопустимость применения мер по взысканию этих налогов (авансовых
платежей), соответствующих пеней в отношении бюджетных учреждений,
своевременно обратившихся в налоговые органы с заявлением о
предоставлении им отсрочки по уплате таких налогов (авансовых платежей)
в установленном Кодексом порядке и подтвердивших письмами главных
распорядителей средств федерального бюджета факт задержки
финансирования на уплату налогов (авансовых платежей).
Полагаем целесообразным довести позицию Минфина России по
рассмотренным вопросам до территориальных налоговых органов и
налогоплательщиков.
Прошу вас взять под особый контроль данный вопрос.
Одновременно направляется обращение* Президента Российской
академии наук, академика Ю.С.Осипова для принятия необходимых решений
с учетом фактических обстоятельств. О результатах рассмотрения данного
обращения просьба сообщить автору и Минфину России.
________________
* Текст приложения в рассылке не приводится. - Примечание
"КОДЕКС".
Статс-секретарь заместитель министра
С.Д.Шаталов