Бухгалтерский и налоговый учет ОСАГО, КАСКО, последствий

Многократная модернизация и амортизационная премия
Н. Н. Шишкоедова,
аудитор
Многие организации проводят модернизацию и реконструкцию основных средств, в
результате чего возникает необходимость
изменения их первоначальной
(восстановительной) стоимости. Когда учетной политикой компании для целей
налогообложения предусмотрено применение амортизационной премии, проведение
модернизации (особенно если она осуществляется неоднократно) приводит к
определенным сложностям.
Амортизационная премия
Понятие амортизационная премия в налоговом законодательстве не фигурирует.
Бухгалтеры так называют особый механизм, предусмотренный п. 9 ст. 258 НК РФ, в
соответствии с которым налогоплательщики имеют право признать часть расходов на
капитальные вложения единовременно (и уменьшить ту их часть, которая будет
включаться в расходы в течение длительного времени посредством начисления
амортизации).
Поскольку применение амортизационной премии – это право, а не обязанность
налогоплательщика, в случае если организация все-таки решила воспользоваться такой
возможностью, необходимо зафиксировать этот факт в учетной политике. Там же нужно
указать конкретный размер амортизационной премии.
Расхождения в налоговом и бухгалтерском учете
На наш взгляд, нужно обратить внимание на важную проблему, возникающую при
применении амортизационной премии (причем не только в отношении расходов на
модернизацию).
Дело в том, что осуществление модернизации, реконструкции, дооборудования и
прочих подобных мероприятий приводит к увеличению первоначальной стоимости
объектов, отражаемой в бухгалтерском учете, и, следовательно, к изменению сумм
амортизации (п. 14 ПБУ 6/01). Однако аналога применяемой в налоговом учете
амортизационной премии в бухгалтерском учете нет. Это означает, что при принятии
решения о применении амортизационной премии в налоговом учете нужно осознавать,
что в таком случае обязательно будут возникать расхождения между данными
бухгалтерского и налогового учета.
В тот момент, когда организация завершает модернизацию и производит изменение
первоначальной стоимости объекта, в налоговом учете часть этих расходов (10 или 30 %)
принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В то время как в бухгалтерском
учете в этом периоде полная сумма расходов на модернизацию переносится с кредита
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", и
никаких записей по счетам расходов не производится.
Как следствие, в данном периоде бухгалтерская прибыль оказывается выше, чем
прибыль, сформированная по данным налогового учета. Налицо возникновение
налогооблагаемой временной разницы, что приводит к необходимости сформировать
1
отложенное налоговое обязательство (в размере 20 % от суммы признанной в налоговом
учете амортизационной премии).
На этом проблемы не заканчиваются. Начиная со следующего месяца амортизацию
объекта начисляют уже исходя из скорректированной первоначальной стоимости. Однако
при применении амортизационной премии измененная стоимость в налоговом учете
оказывается ниже, чем в бухгалтерском. Поэтому даже при прочих равных условиях (если
и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизацию объекта производят линейным
методом, а также установлен одинаковый срок полезного использования объекта)
обязательно возникнут дальнейшие расхождения.
По сути, происходит постепенное погашение возникшей при списании
амортизационной премии налогооблагаемой разницы, ведь именно из-за нее расходятся
значения скорректированной стоимости объекта и суммы амортизации. Поэтому в
бухгалтерском учете необходимо ежемесячно производить частичное списание
соответствующей суммы ОНО.
Кроме того, в налоговом учете начисление амортизации линейным методом после
модернизации производится по той же норме, которая была определена первоначально в
момент ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию. А в бухгалтерском учете
осуществляется пересчет ежемесячной суммы амортизации исходя из оставшегося срока
полезного использования (без его пересмотра). Соответственно возникнут
дополнительные расхождения, которые будут приводить к обратной ситуации –
образованию вычитаемых временных разниц и к необходимости формировать
отложенный налоговый актив. Ведь при сохранении прежней нормы амортизации в
налоговом учете получится, что фактически объект будет списываться дольше – полное
погашение его стоимости произойдет не в момент истечения срока его полезного
использования, а позднее.
Рассмотрим случай из бухгалтерской практики.
В октябре 2009 г. торговая фирма приобрела и ввела в эксплуатацию грузовой
автомобиль, первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете – 361 200 руб.
Автомобиль входит в IV амортизационную группу.
В соответствии с учетной политикой амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом
учете начисляется линейным методом. Для IV амортизационной группы установлен срок
полезного использования – 7 лет (84 мес.). В налоговом учете во всех разрешенных
законодательством случаях применяется амортизационная премия в максимальном
размере (в отношении относящихся к IV группе объектов – 30 %).
Впоследствии торговая фирма провела подрядным способом две модернизации
транспортного средства с целью улучшения его характеристик: в марте 2011 г. заменен
кузов (расходы – 140 000 руб.); в июне 2012 г. установлено дополнительное специальное
оборудование (расходы – 80 000 руб.). Срок полезного использования после проведения
модернизаций не изменился ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.
Для упрощения расчетов вопросы исчисления НДС рассматривать не будем.
Указанные операции были отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
в октябре 2009 г.
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам"
и др.
2
361 200 руб.
отражены фактические расходы, связанные с приобретением транспортных средств
(включая суммы, уплаченные поставщику, транспортной организации, обеспечившей
доставку автомобиля, государственные пошлины и т. д.);
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
361 200 руб.
принят введенный в эксплуатацию автомобиль к учету в составе основных средств;
в ноябре 2009 г.
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
4 300 руб. (361 200 руб. : 7 лет : 12 мес.)
начислена амортизация грузового автомобиля за первый месяц.
При этом в налоговом учете в ноябре 2009 г. признаны:
– амортизационная премия в размере 30 % от суммы капитальных вложений в данный
объект – 108 360 руб. (361 200 руб. х 30 %);
– амортизация за первый месяц – 3 010 руб. Исчислена она следующим образом:
первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму признанной амортизационной премии,
252 840 руб. (361 200 – 108 360); месячная норма амортизации 1,1905 % (1 : 84 х 100);
сумма амортизации за месяц 3 010 руб. (252 840 руб. х 1,1905 %).
В бухгалтерском учете были дополнительно составлены следующие записи:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства"
21 672 руб. (108 360 руб. х 20 %)
сформировано ОНО (в связи с тем, что в налоговом учете в составе расходов текущего
месяца признана сумма амортизационной премии, применение которой в бухгалтерском
учете невозможно);
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
258 руб. ((4 300 руб. – 3 010 руб.) х 20 %)
списана часть ОНО в связи с признанием в бухгалтерском учете амортизации в сумме,
превышающей сумму амортизации, включаемую в расходы в налоговом учете, ввиду того,
что в целях налогообложения применена амортизационная премия.
Расчет списываемой части ОНО можно произвести и другим способом. Поскольку
фактически в течение срока полезного использования (84 мес.) будет происходить
равномерное списание образовавшегося ОНО, его сумма, подлежащая списанию в
текущем месяце, равна 258 руб. (21 672 руб. : 84 мес.).
С декабря 2009 г. по февраль 2011 г. включительно ежемесячно производились
учетные записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
4 300 руб.
начислена амортизация автомобиля за текущий месяц;
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
3
258 руб.
списана соответствующая часть ОНО.
В марте 2011 г. были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
4 300 руб.
начислена амортизация автомобиля за текущий месяц (в последний раз исходя из
первоначальной стоимости объекта);
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
258 руб.
списана соответствующая часть ОНО;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам"
и др.
140 000 руб.
отражены фактические расходы на осуществление первой модернизации (замену кузова);
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
140 000 руб.
увеличена первоначальная стоимость автомобиля с учетом расходов на модернизацию.
При этом в налоговом учете в марте 2011 г. признана амортизационная премия в
размере 30 % от суммы капитальных вложений в виде расходов на модернизацию – 42 000
руб. (140 000 руб. х 30 %).
Поскольку в бухгалтерском учете эта сумма в расходы в марте 2011 г. не
включалась, необходимо было отразить увеличение отложенного налогового
обязательства:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства"
8 400 руб. (42 000 руб. х 20 %)
сформировано ОНО в связи с тем, что в налоговом учете в составе расходов текущего
месяца признана сумма амортизационной премии по расходам на первую модернизацию.
В налоговом учете первоначальную стоимость автомобиля увеличивает только
оставшаяся часть расходов на модернизацию – 98 000 руб. (140 000 – 42 000).
Поэтому скорректированная стоимость с учетом расходов на модернизацию,
исходя из которой в налоговом учете в дальнейшем будет производиться начисление
амортизации, – 350 840 руб. (252 840 + 98 000).
После модернизации амортизация в бухгалтерском учете должна начисляться с
учетом следующих особенностей:
– до модернизации за период с ноября 2009 г. по март 2011 г. включительно амортизация
(по 4 300 руб. в месяц) начислялась в течение 17 мес., поэтому общая сумма начисленной
амортизации – 73 100 руб. (4 300 руб. х 17 мес.);
– остаточная стоимость с учетом амортизации за март 2011 г. (до модернизации) – 288 100
руб. (361 200 – 73 100);
4
– скорректированная "недоамортизированная" стоимость с учетом расходов на
модернизацию, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, – 428 100 руб. (288
100 + 140 000);
– оставшийся срок полезного использования объекта – 67 мес. (84 – 17).
Ежемесячная амортизация после модернизации должна составлять 6 389,55 руб.
(428 100 руб. : 67 мес.).
Тот же расчет можно сделать и иначе: 4 300 руб. + (140 000 руб. : 67 мес.) =
6 389,55 руб.
В апреле 2011 г. в учете произведена запись:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
6 389,55 руб.
начислена амортизация автомобиля за текущий месяц (с учетом изменения стоимости
объекта в результате модернизации и оставшегося срока полезного использования после
модернизации).
Амортизация в налоговом учете с апреля 2011 г. начисляется исходя из
скорректированной стоимости, но по прежней схеме (по прежней норме 1,1905 %),
поэтому сумма "налоговой" амортизации – 4 176,75 руб. (350 840 руб. х 1,1905 %).
Остаток недосписанной налогооблагаемой разницы по состоянию на 01.04.11 –
25 686 руб. (21 672 руб. – 258 руб. х 17 мес. + 8 400 руб.).
Эта разница должна быть списана в течение оставшихся 67 мес. срока полезного
использования автомобиля (пока в бухгалтерском учете начисляется его амортизация), т.
е. ежемесячно по 383,37 руб. (25 686 руб. : 67 мес.).
При этом составляется учетная запись:
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
383,37 руб.
списана соответствующая часть ОНО в связи с расхождениями в суммах амортизации.
Однако возникает еще и вычитаемая временная разница. Появляется она из-за того,
что в бухгалтерском учете амортизация была пересчитана исходя из оставшегося срока
полезного использования (т. е. к концу установленного срока вся стоимость объекта будет
полностью самортизирована), а в налоговом учете применяется первоначальная норма
амортизации, исчисленная при вводе объекта в эксплуатацию, в результате чего
фактический срок списания всей стоимости объекта "удлиняется".
Иными словами, после истечения срока полезного использования объекта и
прекращения его амортизации в бухгалтерском учете, в налоговом учете придется
некоторое время продолжать списание стоимости объекта, и в течение этого времени
налогооблагаемая прибыль будет "занижаться" по сравнению с бухгалтерской прибылью.
Пока же имеет место "занижение" бухгалтерской прибыли – на разницу между
фактической суммой амортизации, признаваемой в текущем месяце в налоговом учете, и
той суммой, которая была бы признана в целях налогообложения, если бы налоговая
амортизация тоже пересчитывалась исходя из оставшегося срока полезного
использования.
Вычитаемая разница исчисляется следующим образом. Недоамортизированная
стоимость объекта основных средств с учетом расходов на модернизацию (за вычетом
5
амортизационной премии) по состоянию на 01.04.11 равна 299 670 руб. (252 840 руб. –
3 010 руб. х 17 мес. + 98 000 руб.). Сумма ежемесячной амортизации, которая была бы
признана в налоговом учете, если бы производился пересчет недоамортизированной
стоимости с учетом модернизации на оставшийся срок полезного использования (чтобы
налоговая амортизация прекратилась одновременно с бухгалтерской), составляет 4 472,69
руб. (299 670 руб. : 67 мес.). Фактически признанная в налоговом учете в текущем месяце
(апреле 2011 г.) сумма амортизации – 4 176,75 руб., а возникшая разница – 295,94 руб.
(4 472,69 – 4 176,75).
Соответственно, возникает ОНА – 59,19 руб. (295,94 руб. х 20 %), для его
отражения производится запись:
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
59,19 руб.
сформирован ОНА.
В общей сложности увеличение налога на прибыль в связи со списанием ОНО и
формированием ОНА в апреле 2011 г. составило 442,56 руб. (383,37 + 59,19).
Проверим: разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией в указанном
месяце 2 212,80 руб. (6 389,55 – 4 176,75). Значит, "занижение" условного расхода по
налогу на прибыль по сравнению с фактической суммой текущего налога на прибыль (по
данным налогового учета) – 442,56 руб. (2 212,80 руб. х 20 %).
Ежемесячно с мая 2011 г. по май 2012 г. (включительно) производились учетные
записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
6 389,55 руб.
начислена амортизация автомобиля за текущий месяц;
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
383,37 руб.
списана соответствующая часть ОНО;
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
59,19 руб.
увеличен ОНА в связи с различиями в фактических сроках амортизации автомобиля.
В июне 2012 г. произведены следующие учетные записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
6 389,55 руб.
начислена амортизация грузового автомобиля за текущий месяц;
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
383,37 руб.
списана соответствующая часть ОНО в связи с расхождениями в суммах амортизации изза применения амортизационной премии в налоговом учете;
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы",
6
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
59,19 руб.
увеличен ОНА в связи с различиями в фактических сроках амортизации автомобиля;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам"
и др.
80 000 руб.
отражены фактические расходы на осуществление второй модернизации (установку
дополнительного спецоборудования);
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
80 000 руб.
увеличена первоначальная стоимость автомобиля с учетом расходов на произведенную
модернизацию.
В налоговом учете в июне 2012 г. признается амортизационная премия в размере 30
% от суммы капитальных вложений в виде расходов на модернизацию – 24 000 руб. (80
000 руб. х 30 %). Поскольку в бухгалтерском учете эта сумма в расходы в текущем месяце
не включается, необходимо отразить увеличение ОНО:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства"
4 800 руб. (24 000 руб. х 20 %)
начислено ОНО (в связи с признанием в налоговом учете амортизационной премии по
расходам на вторую модернизацию).
В налоговом учете стоимость автомобиля вновь увеличилась на оставшуюся часть
расходов на модернизацию – 56 000 руб. (80 000 – 24 000). Скорректированная стоимость,
исходя из которой в дальнейшем будет производиться начисление амортизации в
налоговом учете, – 406 840 руб. (350 840 + 56 000).
В июле 2012 г. амортизация после второй модернизации должна начисляться в
бухгалтерском учете с учетом следующих нюансов. Общая сумма начисленной
амортизации между первой и второй модернизацией (еще 15 месяцев – с апреля 2011 г. по
июнь 2012 г. включительно) – 95 843,25 руб. (6 389,55 руб. х 15 мес.). Остаточная
стоимость с учетом амортизации за июнь 2012 г. до второй модернизации – 332 256,75
руб. (428 100 – 95 843,25). Скорректированная "недоамортизированная" стоимость с
учетом расходов на вторую модернизацию, увеличивающих первоначальную стоимость
объекта, – 412 256,75 руб. (332 256,75 + 80 000).
Оставшийся срок полезного использования объекта равен 52 мес. (67 – 15), значит,
ежемесячная амортизация после модернизации должна составлять 7 928,01 руб.
(412 256,75 руб. : 52 мес.).
Тот же расчет можно сделать и иначе: 6 389,55 руб. + (80 000 руб. : 52 мес.) =
7 928,01 руб.
Далее в июне 2012 г. произведена следующая учетная запись:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
7 928,01 руб.
7
начислена амортизация автомобиля за текущий месяц (с учетом очередного изменения
стоимости объекта в результате второй модернизации и оставшегося срока полезного
использования после модернизации).
В налоговом учете амортизация с июля 2012 г. составляет 4 843,43 руб. (406 840
руб. х 1,1905 %), остаток недосписанной налогооблагаемой разницы по состоянию на
01.07.12 – 24 735,45 руб. (25 686 руб. – 383,37 руб. х 15 мес. + 4 800 руб.). Разница должна
быть списана в течение оставшихся 52 мес. срока полезного использования автомобиля
(пока в бухгалтерском учете начисляется его амортизация), т. е. ежемесячно по 475,68
руб. (24 735,45 руб. : 52 мес.).
Поэтому составлена следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
475,68 руб.
списана соответствующая часть ОНО (в связи с расхождениями в суммах амортизации изза применения амортизационной премии в налоговом учете).
Также необходимо производить увеличение ОНА, при этом расчет вычитаемой
разницы и суммы ОНА производится так. "Недоамортизированная" стоимость объекта
основных средств с учетом расходов на обе модернизации (за вычетом амортизационной
премии) по состоянию на 01.07.12, которая сформировалась бы, если бы амортизация
между первой и второй модернизацией начислялась в сумме, пересчитанной на
оставшийся срок полезного использования, равна 288 579,65 руб. (299 670 руб. – 4 472,69
руб. х 15 мес. + 56 000 руб.). Сумма ежемесячной амортизации, которую следовало бы
признавать в налоговом учете в течение оставшихся 52 мес., – 5 549,61 руб. (288 579,65
руб. : 52 мес.). Фактически признанная в налоговом учете в текущем месяце (апреле 2011
г.) сумма амортизации – 4 843,43 руб., возникающая вычитаемая разница – 706,18 руб.
(5 549,61 – 4 843,43), сумма ОНА – 141, 24 руб. (706,18 руб. х 20 %).
Для ее отражения составлена запись:
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
141,24 руб.
увеличен ОНА в связи с различиями в фактических сроках амортизации автомобиля.
В общей сложности увеличение налога на прибыль в связи со списанием ОНО и
формированием ОНА в текущем месяце составляет 616,92 руб. (475,68 + 141,24).
Проверим: разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией в текущем
месяце – 3 084,58 руб. (7 928,01 – 4 843,43). Значит, "занижение" условного расхода по
налогу на прибыль по сравнению с фактической суммой текущего налога на прибыль (по
данным налогового учета) – 616,92 руб. (3 084,58 руб. х 20 %).
Ежемесячно с августа 2012 г. по октябрь 2016 г. включительно (в течение
оставшегося срока полезного использования – 51 мес.) следует производить следующие
учетные записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
7 928,01 руб.
начислена амортизация автомобиля за текущий месяц;
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
8
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
475,68 руб.
списана соответствующая часть ОНО;
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
141,24 руб.
увеличен ОНА.
В результате всех вышеприведенных записей автомобиль будет полностью
самортизирован (сумма накопленной амортизации по кредиту счета 02 будет равна
стоимости объекта с учетом расходов на две модернизации, числящейся по дебету счета
01), счет 77 автоматически "закроется". Общая величина оборотов по кредиту счета 77 за
весь период – 34 872 руб. (21 672 + 8 400 + 4 800), по дебету – 34 871,91 руб. (258 руб. х 17
мес. + 383,37 руб. х 15 мес. + 475,68 руб. х 52 мес. = 4 386 + 5 750,55 + 24 735,36). Разница
в сумме 0,09 руб. возникает в связи с округлением, поэтому в октябре 2016 г. – записью по
дебету счета 77 и кредиту 68 следует списать всю оставшуюся сумму – 475,77 руб.
По дебету счета 09 будет накоплена общая величина ОНА – 8 232,33 руб. (59,19
руб. х 15 мес. + 141,24 руб. х 52 мес.).
В налоговом учете по состоянию на 31.10.16 останется недосписанная стоимость
основного средства – 41 160,39 руб. Рассчитывается данная сумма следующим образом:
– общее увеличение стоимости автомобиля (за вычетом примененных амортизационных
премий) – 406 840 руб. (252 840 + 98 000 + 56 000);
– общая сумма начисленной амортизации за период с ноября 2009 г. по октябрь 2016 г.
включительно –365 679,61 руб. (3 010 руб. х 17 мес. + 4 176,75 руб. х 15 мес. + 4 843,43
руб. х 52 мес. = 51 170 + 62 651,25 + 251 858,36);
– образовавшаяся разница (недосписанная стоимость) – 41 160,39 руб. (406 840 –
365 679,61). Эта сумма представляет собой общую величину образовавшихся в связи с
модернизациями вычитаемых разниц (295,94 руб. х 15 мес. + 706,18 руб. х 52 мес. =
4 439,10 + 36 721,36 = 41 160,46 руб.). Расхождение на 0,07 руб. также объясняется
округлением.
Величина вычитаемых разниц соответствует сумме сформированного ОНА –
8 232,10 руб. (41 160,46 руб. х 20 %). Расхождение между этой величиной и сальдо счета
09, составляющего 8 232,33 руб., вызвано округлением.
Таким образом, уже после окончания срока полезного использования в налоговом
учете будет продолжаться списание стоимости (амортизация) данного автомобиля, в
сумме по 4 843,43 руб. в месяц.
Для списания всей стоимости (41 160,39 руб.) потребуется 9 мес., при этом в
течение первых восьми месяцев будет признаваться полная сумма амортизации (по
4 843,43 руб.), в результате чего будет признано 38 747,44 руб. (4 843,43 руб. х 8 мес.), а в
последнем (девятом) месяце будет списана разница в сумме 2 412,95 руб. (41 160,39 –
38 747,44).
При этом в бухгалтерском учете нужно будет отражать соответствующее списание
части ОНА, так как никаких расходов, связанных со списанием стоимости данного
автомобиля, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, в эти месяцы уже
признаваться не будет (в бухгалтерском учете он уже самортизирован).
9
В период с ноября 2016 г. по июнь 2017 г. в налоговом учете признана часть
стоимости автомобиля в сумме 4 843,43 руб. Ежемесячно в течение восьми месяцев
производится запись:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
968,69 руб. (4 843,43 руб. х 20 %)
списана часть ОНА, соответствующая сумме признанной в налоговом учете в текущем
месяце части стоимости автомобиля, полностью самортизированного в бухгалтерском
учете.
С июля 2017 г. в налоговом учете признается последняя часть стоимости
автомобиля – 2 412,95 руб. В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
482,81 руб. (8 232,33 руб. – 968,69 руб. х 8 мес.)
списана часть ОНА, соответствующая сумме признанной в налоговом учете в текущем
месяце части стоимости автомобиля, полностью самортизированного в бухгалтерском
учете.
Проверяем расчет: 2 412,95 руб. х 20 % = 482,59 руб. Небольшая разница
объясняется округлением.
В результате последней записи счет 09 также будет полностью закрыт. И по
состоянию на 31.07.17 полная стоимость автомобиля, включая все расходы, связанные с
его модернизацией, будут списаны (самортизированы) и в бухгалтерском, и в налоговом
учете.
10