Некоммерческие организации бухучет и налогообложение
реклама
Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование Введение Развитие гражданского общества в России в первую очередь связано с деятельностью некоммерческих организаций. Именно данные общественные структуры обеспечивают право граждан на диалог с властью, обращают внимание органов государственного и муниципального управления на проблемы населения в целом и отдельных его групп, развивают демократические принципы организации общества, помогают в решении социально-значимых проблем, оказывают населению общественные социальные услуги. В настоящее время происходит изменение правового поля, регулирующего деятельность НКО. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления государственного финансового контроля за их финансированием, в том числе из-за рубежа. Несмотря на свой социальный статус, некоммерческие организации являются хозяйствующими субъектами. Они имеют в своем распоряжении и в собственности имущество и денежные средства, совершают гражданско-правовые сделки, принимают на работу наемных работников, открывают счета в коммерческих банках, участвуют в перераспределении финансов. То есть ведут активную экономическую деятельность. Кроме того, многие из НКО занимаются предпринимательской деятельностью и получают прибыль. Цель данной книги - рассмотреть особенности финансово-хозяйственной сферы функционирования некоммерческих организаций, выявить специфику финансовых отношений НКО, их бухгалтерского учета и налогообложения. Представленный материал должен помочь читателям более глубоко изучить финансовые возможности некоммерческих организаций по достижении их социально-значимых целей и задач. Глава 1. Управление финансами некоммерческих организаций 1.1. Виды некоммерческих организаций, их характеристика и цели деятельности В соответствии с российским гражданским законодательством юридические лица, создаваемые на территории Российской Федерации, подразделяются на две группы: коммерческие организации и некоммерческие организации. Некоммерческие организации - организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Общественный характер деятельности - главная особенность некоммерческих организаций, отличающая их от других хозяйствующих субъектов. Правовое положение некоммерческих организаций определяют следующие основные законы: 1) Гражданский кодекс РФ (далее - ГК РФ); 2) Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее Закон N 7-ФЗ); 3) Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее Закон N 82-ФЗ). Деятельность каждого из видов некоммерческих организаций дополнительно регулируется специальным законодательством. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Законом N 7-ФЗ определены следующие формы некоммерческих организаций: 1) общественные организации (объединения); 2) религиозные организации (объединения); 3) государственная корпорация; 4) некоммерческие партнерства; 5) учреждения; 6) автономные некоммерческие организации; 7) социальные фонды; 8) благотворительные фонды; 9) объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Кроме того, федеральным законодательством могут предусматриваться иные формы некоммерческих организаций: 1) потребительские кооперативы (ГК РФ); 2) товарищества собственников жилья ("Жилищный кодекс РФ"); 3) территориальное общественное самоуправление (Федеральный закон от 06.10.2003 г. N 131ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее Закон N 131-ФЗ)); 4) благотворительные организации (Федеральный закон от 11.08.1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (Закон N 135-ФЗ)); 5) профсоюзы (Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"). Некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает (за исключением учреждений) по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Некоммерческая организация создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации. Некоммерческая организация вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории. Некоммерческая организация имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему. Общественные организации (объединения) - добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Общественные и религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Участники (члены) общественных и религиозных организаций не сохраняют прав на переданное ими этим организациям в собственность имущество, в том числе на членские взносы. Они не отвечают по обязательствам общественных и религиозных организаций, в которых участвуют в качестве их членов, а указанные организации не отвечают по обязательствам своих членов. Право граждан на объединение включает в себя право создавать на добровольной основе общественные объединения для защиты общих интересов и достижения общих целей, право вступать в существующие общественные объединения либо воздерживаться от вступления в них, а также право беспрепятственно выходить из общественных объединений. Создание общественных объединений способствует реализации прав и законных интересов граждан. Граждане имеют право создавать по своему выбору общественные объединения без предварительного разрешения органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также право вступать в такие общественные объединения на условиях соблюдения норм их уставов. Создаваемые гражданами общественные объединения могут регистрироваться в порядке, предусмотренном действующим законодательством и приобретать права юридического лица либо функционировать без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица. Общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм: 1) общественная организация; 2) общественное движение; 3) общественный фонд; 4) общественное учреждение; 5) орган общественной самодеятельности; 6) политическая партия. Общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Общественным движением является состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения. Общественный фонд является одним из видов некоммерческих фондов и представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать указанное имущество в собственных интересах. Общественным учреждением является не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения. Органом общественной самодеятельности является не имеющее членства общественное объединение, целью которого является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту жительства, работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с достижением уставных целей и реализацией программ органа общественной самодеятельности по месту его создания. Политическая партия - это общественное объединение, созданное в целях участия граждан Российской Федерации в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления. Федеральный закон от 26.09.1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) регулирует деятельность некоммерческих организаций в сфере реализации религиозных убеждений. Религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: 1) вероисповедание; 2) совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; 3) обучение религии и религиозное воспитание своих последователей. Религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций. Религиозной группой признается добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры, осуществляющее деятельность без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица. Помещения и необходимое для деятельности религиозной группы имущество предоставляются в пользование группы ее участниками. Религиозная организация - добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица. Фонд - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них. Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества. Попечительский совет фонда является органом фонда и осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства. Попечительский совет фонда осуществляет свою деятельность на общественных началах. Государственная корпорация - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная корпорация создается на основании федерального закона. Имущество, переданное государственной корпорации Российской Федерацией, является собственностью государственной корпорации. Государственная корпорация не отвечает по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация не отвечает по обязательствам государственной корпорации, если законом, предусматривающим создание государственной корпорации, не предусмотрено иное. Государственная корпорация использует имущество для целей, определенных законом, предусматривающим создание государственной корпорации. Государственная корпорация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям. Государственная корпорация обязана ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества в соответствии с законом, предусматривающим создание государственной корпорации. Особенности правового положения государственной корпорации устанавливаются законом, предусматривающим создание государственной корпорации. Для создания государственной корпорации не требуется учредительных документов, предусмотренных ст. 52 ГК РФ. Некоммерческое партнерство - основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных для некоммерческих организаций. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Члены некоммерческого партнерства не отвечают по его обязательствам, а некоммерческое партнерство не отвечает по обязательствам своих членов. Некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано. Члены некоммерческого партнерства вправе: 1) участвовать в управлении делами некоммерческого партнерства; 2) получать информацию о деятельности некоммерческого партнерства в установленном учредительными документами порядке; 3) по своему усмотрению выходить из некоммерческого партнерства; 4) если иное не установлено федеральным законом или учредительными документами некоммерческого партнерства, получать при выходе из некоммерческого партнерства часть его имущества или стоимость этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного членами некоммерческого партнерства в его собственность, за исключением членских взносов, в порядке, предусмотренном учредительными документами некоммерческого партнерства; 5) получать в случае ликвидации некоммерческого партнерства часть его имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, либо стоимость этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного членами некоммерческого партнерства в его собственность, если иное не предусмотрено федеральным законом или учредительными документами некоммерческого партнерства. Учреждение - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ. Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с ГК РФ. Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет его собственник. Особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами. Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научнотехнических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Деятельность бюджетных учреждений регулируется Бюджетным кодексом РФ (далее - БК РФ). Автономная некоммерческая организация - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации. Учредители автономной некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей. Автономная некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых создана указанная организация. Надзор за деятельностью автономной некоммерческой организации осуществляют ее учредители в порядке, предусмотренном ее учредительными документами. Учредители автономной некоммерческой организации могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами. Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Некоммерческие организации могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций. Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией. Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами. Новым видом некоммерческих организаций являются ТСЖ, действующие в соответствии с Жилищным кодексом РФ (далее - ЖК РФ). Товарищество собственников жилья (ТСЖ) - некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме. Товарищество собственников жилья является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Товарищество собственников жилья имеет печать со своим наименованием, расчетный и иные счета в банке, другие реквизиты. Товарищество собственников жилья отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Товарищество собственников жилья не отвечает по обязательствам членов товарищества. Члены товарищества собственников жилья не отвечают по обязательствам товарищества. Собственники помещений в одном многоквартирном доме могут создать только одно товарищество собственников жилья. Решение о создании товарищества собственников жилья принимается собственниками помещений в многоквартирном доме на их общем собрании. Такое решение считается принятым, если за него проголосовали собственники помещений в соответствующем многоквартирном доме, обладающие более чем пятьюдесятью процентами голосов от общего числа голосов собственников помещений в таком доме. Товарищество собственников жилья может быть создано при объединении: 1) нескольких многоквартирных домов, помещения в которых принадлежат различным (не менее чем двум) собственникам помещений в многоквартирном доме, с земельными участками, расположенными на общем земельном участке или нескольких соседних (граничащих) земельных участках, сетями инженерно-технического обеспечения и другими элементами инфраструктуры; 2) нескольких расположенных близко зданий, строений или сооружений - жилых домов, предназначенных для проживания одной семьи, дачных домов с приусадебными участками или без них, гаражами и другими расположенными на общем земельном участке или нескольких соседних (граничащих) земельных участках объектами, сетями инженерно-технического обеспечения и другими элементами инфраструктуры. Государственная регистрация товарищества собственников жилья осуществляется в соответствии с законодательством о государственной регистрации юридических лиц. Товарищество собственников жилья вправе: 1) заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества; 2) определять смету доходов и расходов на год, в том числе необходимые расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные настоящей главой и уставом товарищества цели; 3) устанавливать на основе принятой сметы доходов и расходов на год товарищества размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме; 4) выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги; 5) пользоваться предоставляемыми банками кредитами в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством; 6) передавать по договору материальные и денежные средства лицам, выполняющим для товарищества работы и предоставляющим товариществу услуги; 7) продавать и передавать во временное пользование, обменивать имущество, принадлежащее товариществу. В случаях, если это не нарушает права и законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, товарищество собственников жилья вправе: 1) предоставлять в пользование или ограниченное пользование часть общего имущества в многоквартирном доме; 2) в соответствии с требованиями законодательства в установленном порядке надстраивать, перестраивать часть общего имущества в многоквартирном доме; 3) получать в пользование либо получать или приобретать в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме земельные участки для осуществления жилищного строительства, возведения хозяйственных и иных построек и их дальнейшей эксплуатации; 4) осуществлять в соответствии с требованиями законодательства от имени и за счет собственников помещений в многоквартирном доме застройку прилегающих к такому дому выделенных земельных участков; 5) заключать сделки и совершать иные отвечающие целям и задачам товарищества действия. Товарищество собственников жилья может потребовать в судебном порядке полного возмещения причиненных ему убытков в результате неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме обязательств по уплате обязательных платежей и взносов и оплате иных общих расходов. В ходе реформы местного самоуправления в Российской Федерации совершенствуется система реализации прав граждан на участие в решении вопросов местного значения. Закон N 131-ФЗ предусматривает возможность создания в муниципальных образованиях ТОСов. Территориальное общественное самоуправление (ТОС) - самоорганизация граждан по месту их жительства на части территории поселения для самостоятельного и под свою ответственность осуществления собственных инициатив по вопросам местного значения. Границы территории, на которой осуществляется территориальное общественное самоуправление, устанавливаются представительным органом поселения по предложению населения, проживающего на данной территории. Территориальное общественное самоуправление осуществляется в поселениях непосредственно населением посредством проведения собраний и конференций граждан, а также посредством создания органов территориального общественного самоуправления. Территориальное общественное самоуправление может осуществляться в пределах следующих территорий проживания граждан: подъезд многоквартирного жилого дома; многоквартирный жилой дом; группа жилых домов; жилой микрорайон; сельский населенный пункт, не являющийся поселением; иные территории проживания граждан. Органы территориального общественного самоуправления избираются на собраниях или конференциях граждан, проживающих на соответствующей территории. Территориальное общественное самоуправление считается учрежденным с момента регистрации устава территориального общественного самоуправления уполномоченным органом местного самоуправления соответствующего поселения. Порядок регистрации устава территориального общественного самоуправления определяется уставом муниципального образования и (или) нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования. Территориальное общественное самоуправление в соответствии с его уставом может являться юридическим лицом и подлежит государственной регистрации в организационно-правовой форме некоммерческой организации. В уставе территориального общественного самоуправления устанавливаются: 1) территория, на которой оно осуществляется; 2) цели, задачи, формы и основные направления деятельности территориального общественного самоуправления; 3) порядок формирования, прекращения полномочий, права и обязанности, срок полномочий органов территориального общественного самоуправления; 4) порядок принятия решений; 5) порядок приобретения имущества, а также порядок пользования и распоряжения указанным имуществом и финансовыми средствами; 6) порядок прекращения осуществления территориального общественного самоуправления. Потребительский кооператив - добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Устав потребительского кооператива должен содержать условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; о порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также или слово "кооператив", или слова "потребительский союз" либо "потребительское общество". Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами. Деятельность потребительских кооперативов регулируют: 1) Закон РФ от 19.06.1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"; 2) Федеральный закон от 07.08.2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" (далее - Закон N 117-ФЗ); 3) Федеральный закон от 08.12.1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее Закон N 193-ФЗ). Потребительская кооперация - система потребительских обществ и их союзов разных уровней, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей их членов. Потребительское общество - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Кредитный потребительский кооператив граждан - потребительский кооператив граждан, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи. Кредитные потребительские кооперативы граждан могут создаваться по признаку общности места жительства, трудовой деятельности, профессиональной принадлежности или любой иной общности граждан. Число членов кредитного потребительского кооператива граждан не может быть менее чем пятнадцать и более чем две тысячи человек. Сельскохозяйственная кооперация - система различных сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, созданных сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях удовлетворения своих экономических и иных потребностей. Сельскохозяйственный кооператив - организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив (далее - кооператив) может быть создан в форме производственного или потребительского кооператива. Сельскохозяйственный потребительский кооператив - сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими лицами) при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. Потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, кредитные страховые и иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями законодательства для выполнения одного или нескольких видов деятельности. К перерабатывающим кооперативам относятся потребительские кооперативы, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и других). Сбытовые (торговые) кооперативы осуществляют продажу продукции, а также ее хранение, сортировку, сушку, мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключают сделки, проводят изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое. Обслуживающие кооперативы осуществляют мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные и эколого-восстановительные работы, телефонизацию и электрификацию в сельской местности, ветеринарное обслуживание животных и племенную работу, работу по внесению удобрений и ядохимикатов, осуществляют аудиторскую деятельность, оказывают научно-консультационные, информационные, медицинские, санаторно-курортные услуги и другие. Снабженческие кооперативы образуются в целях закупки и продажи средств производства, удобрений, известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования, запасных частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также в целях закупки любых других товаров, необходимых для производства сельскохозяйственной продукции; тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки семян, молодняка скота и птицы; производства сырья и материалов и поставки их сельскохозяйственным товаропроизводителям; закупки и поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимых им потребительских товаров (продовольствия, одежды, топлива, медицинских и ветеринарных препаратов, книг и других). Садоводческие, огороднические и животноводческие кооперативы образуются для оказания комплекса услуг по производству, переработке и сбыту продукции растениеводства и животноводства. Кредитные кооперативы образуются для кредитования и сбережения денежных средств членов данных кооперативов. Страховые кооперативы образуются для оказания различного рода услуг по личному и медицинскому страхованию, страхованию имущества, земли, посевов. Кооперативы самостоятельно или совместно с другими юридическими лицами сельскохозяйственными товаропроизводителями - в целях координации своей деятельности, а также в целях представления и защиты общих имущественных интересов, осуществления аудиторских проверок кооперативов, союзов (ассоциаций) кооперативов - членов союза (ассоциации) могут по договору между собой создавать объединения в форме союзов (ассоциаций) кооперативов (далее - союз (ассоциация)), являющихся некоммерческими организациями. Профсоюз - добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. Правоспособность профсоюза, объединения (ассоциации) профсоюзов, первичной профсоюзной организации в качестве юридического лица возникает с момента их государственной регистрации, осуществляемой в соответствии с ФЗ от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом специального порядка государственной регистрации профсоюзов, их объединений (ассоциаций), первичных профсоюзных организаций. Государственная регистрация профсоюза, объединения (ассоциации) профсоюзов, первичной профсоюзной организации в качестве юридического лица осуществляется в уведомительном порядке. Закон N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" регулирует деятельность благотворительных организаций. Благотворительная организация неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации общественно значимых целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Благотворительная организация может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация. Благотворительная деятельность осуществляется в целях: 1) социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; 2) подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев; 3) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; 4) содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов; 5) содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе; 6) содействия защите материнства, детства и отцовства; 7) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; 8) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан; 9) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта; 10) охраны окружающей природной среды и защиты животных; 11) охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения. В Российской Федерации действуют общероссийские, межрегиональные, региональные, местные некоммерческие организации. Вмешательство органов государственной власти и их должностных лиц в деятельность общественных объединений, равно как и вмешательство общественных объединений в деятельность органов государственной власти и их должностных лиц, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Государство обеспечивает соблюдение прав и законных интересов общественных объединений, оказывает поддержку их деятельности, законодательно регулирует предоставление им налоговых и иных льгот и преимуществ. Государственная поддержка может выражаться в виде целевого финансирования отдельных общественно полезных программ общественных объединений по их заявкам (государственные гранты); заключения любых видов договоров, в том числе на выполнение работ и предоставление услуг; социального заказа на выполнение различных государственных программ неограниченному кругу общественных объединений на конкурсной основе. Вопросы, затрагивающие интересы общественных объединений в предусмотренных законом случаях, решаются органами государственной власти и органами местного самоуправления с участием соответствующих общественных объединений или по согласованию с ними. Некоммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, характеризуется такими признаками как 1) имущественная обособленность; 2) организационное единство; 3) правоспособность; 4) самостоятельная ответственность. Некоммерческая организация должна иметь учредительные документы, регулирующие ее деятельность, самостоятельный баланс и финансовую смету. 1.2. Финансы и финансовые отношения некоммерческих организаций В условиях современной экономической системы деятельность некоммерческих организаций, как и любых других хозяйствующих субъектов, сопровождается формированием и расходованием денежных фондов, что обуславливает наличие финансов. Вся экономика страны может быть разделена на пять больших секторов (см. рис. 1.1). "Рис. 1.1 "Секторы экономики" Первый - это сектор нефинансовых корпораций. Он существует с целью производства товаров и оказания нефинансовых услуг, т.е. таких услуг, которые не связаны с распределением денежных средств (небанковских услуг). Второй - это сектор финансовых корпораций, которые занимаются на рынке предоставлением финансовых услуг (кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды или обычные инвестиционные фонды). Третий - это сектор государственного управления, объединяющий все структуры, занимающиеся в качестве своего основного вида деятельности выполнением государственных функций. Четвертый - это сектор некоммерческих организаций, оказывающий услуги домохозяйствам и включающий в себя политические партии, религиозные объединения и другие общественные организации. Хотя их деятельность нельзя назвать производством услуг, вместе с тем их необходимо выделить в отдельный блок, так как они, не являясь субъектами учета сектора государственного управления, имеют определенные отношения с бюджетом. Пятый - это сектор так называемых домашних хозяйств, включающий в себя все население страны (группы физических лиц, проживающих совместно и полностью или частично объединяющие свои доходы для совместного потребления определенного вида товаров и услуг). В свою очередь, каждый их этих пяти секторов представляет собой объединение институциональных единиц. Институциональная единица -это структура, которая сама владеет своими активами, сама и от своего имени принимает обязательства, сама занимается экономической деятельностью и сама ведет операции с другими секторами экономики. Такое понимание современной экономической деятельности объясняет наличие финансовых отношений во всех секторах экономики, в том числе в секторе некоммерческих организаций. Денежный характер отношений некоммерческих организаций обусловлен развитием товарноденежных отношений и рыночной экономики. С этих позиций можно говорить о двойственности системы хозяйствования некоммерческих организаций. С одной стороны, получение прибыли не является целью деятельности некоммерческих организаций. Данная специфика проявляется в возможности осуществлять общественную деятельность с минимальными финансовыми затратами, опираясь при этом на энтузиазм и личные убеждения сторонников некоммерческой организации. Приобретение товарно-материальных и трудовых ресурсов, необходимых для целей некоммерческих организаций основывается не на сделках купли-продажи с использованием денежных расчетов, а на благотворительности и пожертвованиях, в основе которых лежат сделки дарения, целевого финансирования, безвозмездной передачи имущества, безвозмездного осуществления труда. С другой стороны внешние условия порождают потребность некоммерческих организаций в денежных средствах. Использование денег в хозяйственном обороте позволяет некоммерческим организациям ускорить достижение своих целей, расширить сферу своей деятельности, оптимизировать систему управления, обеспечить стабильность работы, приобрести нужные ресурсы. С помощью денежных платежей решаются вопросы текущей деятельности некоммерческих организаций. Денежные средства необходимы для государственной регистрации некоммерческих организаций, уплаты налогов и сборов, оплаты труда постоянных сотрудников аппарата управления НКО, приобретения оргтехники, компьютеров и другой офисной техники, приобретения канцелярских товаров и бумаги, оплаты аренды помещения, услуг связи и Интернета, других текущих расходов. Особое значение использование денежных средств приобретает при проведении общественных мероприятий: собраний, конференций, митингов, шествий, пикетирования и т.д. С помощью денежных средств осуществляется изготовление, приобретение, хранение и распространение общественной литературы, буклетов, агитационного материала, символики некоммерческих организаций. Денежные средства предоставляются для поддержки общественно-полезной и значимой деятельности, финансирования научных исследований, развития социального партнерства. Финансы некоммерческих организаций - это социально-экономические отношения, имеющие денежный характер, возникающие по поводу формирования, распределения и использования фондов денежных средств, связанных с осуществлением общественной деятельности некоммерческих организаций. Финансы некоммерческих организаций в структуре финансовой системы страны вместе с государственными и муниципальными финансами образуют сферу публичных финансов. Сектор некоммерческих организаций включает все институциональные единицы, занятые оказанием нерыночных услуг, предназначенных для коллективного потребления. Основные ресурсы этих единиц поступают прямо или косвенно из платежей, осуществляемых единицами других секторов экономики. Некоммерческие организации производят для населения особые услуги - "общественные блага", обладающие двумя фундаментальными качествами, обуславливающими специфику финансирования процесса их производства и реализации. Это свойства "неконкурентности" и свойство "неисключаемости". Финансы некоммерческих организаций имеют ряд отличий от финансов предприятий и организаций коммерческой сферы. Коммерческие организации - организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Некоммерческие организации - организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации). В соответствии с ГК РФ каждому типу организаций соответствуют особые организационноправовые формы (см. табл. 1.1). Таблица 1.1 Организационно-правовые формы ┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Коммерческие организации │ Некоммерческие организации │ ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤ │ОАО, ЗАО, ООО, Полное товарищество, коммандитное│Потребительский кооператив, общественная и│ │товарищество, производственный кооператив, ГУП,│религиозная организация, учреждение,│ │МУП │благотворительный фонд, фонд │ └────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘ Особенности организации финансов некоммерческих организаций как самостоятельных хозяйствующих субъектов определяются целевой направленностью уставной деятельности, порядком и источниками ее финансирования. Взносы участников в некоммерческую организацию являются добровольными. Возможность ведения предпринимательской деятельности в некоммерческих организациях оговаривается в уставных документах и подчинена достижению целей их создания с учетом того, что основная цель таких юридических лиц - удовлетворение материальных и нематериальных потребностей, ведение общественно полезной деятельности, защита общественных интересов. Планирование финансовой деятельности осуществляется на основе составления органом управления некоммерческой организации годовых или квартальных бюджетов доходов и расходов, которые утверждаются в соответствии с уставом общим собранием учредителей, участников, членов или высшим органом управления некоммерческой организации. Некоммерческая организация не выплачивает вознаграждение членам высшего органа управления за выполнение возложенных на них функций кроме компенсации расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления. Как и другие хозяйствующие субъекты, некоммерческая организация ведет бухгалтерский (финансовый) учет, составляет бухгалтерскую и финансовую отчетность, производит налоговые платежи и другие отчисления, предусмотренные законодательством. По окончании финансового года высший орган управления некоммерческой организации отчитывается перед общим собранием учредителей, участников или членов о проделанной работе за год и исполнении бюджета доходов и расходов. Размеры и структура дохода некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе ее имущества, о расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации, в отличие от коммерческих организаций, не могут быть предметом коммерческой тайны. Финансы некоммерческих организаций и коммерческих организаций имеют различия по следующим направлениям: 1) формирование первоначального капитала (имущества и денежных средств); 2) процедура создания юридического лица; 3) порядок осуществления хозяйственной деятельности; 4) реализация права собственности на имущество; 5) порядок распределения прибыли; 6) порядок управления юридическим лицом; 7) объем и порядок ответственности по своим обязательствам перед третьими лицами; 8) порядок ликвидации юридического лица. Финансы коммерческих организаций основываются на следующих принципах, реализуемых через осуществление предпринимательской деятельности: 1) самофинансирование; 2) самоокупаемость; 3) саморегулирование; 4) материальная и финансовая ответственность; 5) коммерческая тайна. Финансы некоммерческих организаций строятся на таких принципах, как: 1) внешнее финансирование (образование денежных фондов за счет членских взносов, пожертвований, грантов, благотворительной помощи, бюджетных ассигнований); 2) целевой характер расходования денежных фондов на основе утвержденной сметы (бюджета доходов и расходов); 3) затратность, убыточность деятельности (отсутствие получения прибыли, отсутствие самоокупаемости); 4) открытость финансов, общественный контроль, отсутствие коммерческой тайны в деятельности некоммерческой организации; 5) подотчетность лицу - источнику финансирования; 6) реализация общественных интересов, ведение деятельности, предусмотренной исключительно учредительными документами; 7) моральная и социальная ответственность участников некоммерческой организации за результаты ее деятельности. Таблица 1.2 Особенности финансов различных видов некоммерческих организаций ┌────────────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────────┬────────────┬──────────┐ │Вид некоммерческой│Учредители, участники,│Ведение предпринимательс-│Наличие суб-│Возврат │ │организации │члены │кой деятельности │сидиарной │вклада │ │ │ │ │финансовой │ │ │ │ │ │ответствен- │ │ │ │ │ │ности │ │ ├────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┼──────────┤ │1. Общественные│физические лица │Самостоятельно, либо│Отсутствует │Нет │ │объединения: │ │через учреждение│ │ │ │ │ │коммерческих предприятий │ │ │ ├────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┼──────────┤ │1) общественные│физические лица │ │ │ │ │организации; │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┼──────────┤ │2) общественное движе-│ │Как правило не ведется │Отсутствует │Нет │ │ние; │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┼──────────┤ │3) общественный фонд; │физические и│Через учреждение│Отсутствует │Нет │ │ │юридические лица │коммерческих предприятий │ │ │ ├────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┼──────────┤ │4) общественное│Государственные и│Осуществляет │Несут │Да │ │учреждение │муниципальные органы,│ │ │ │ │ │общественные объедине-│ │ │ │ │ │ния │ │ │ │ ├────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┼──────────┤ │2. Некоммерческое│физические и│Осуществляет │Отсутствует │ Да │ │партнерство │юридические лица │ │ │ │ ├────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┼──────────┤ │3. Автономная│физические и│Осуществляет │Отсутствует │Нет │ │некоммерческая │юридические лица │ │ │ │ │организация │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┼────────────┼──────────┤ │4. Ассоциации и союзы │Юридические лица │Осуществляет │Отсутствует │Нет │ └────────────────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┴────────────┴──────────┘ Финансовые отношения некоммерческих организаций возникают по следующим основаниям: 1) между некоммерческой организацией и ее учредителями, членами, участниками по поводу создания и осуществления деятельности, внесения членских взносов; 2) между некоммерческой организацией и грантодателями, пожертвователями, благотворителями, спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования; 3) между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу уплаты налогов и сборов; 4) между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу предоставления бюджетных ассигнований, размещения социального заказа; 5) между некоммерческой организацией и ее сотрудниками по поводу выплаты заработной платы и социального обеспечения; 6) между некоммерческой организацией и коммерческим банком по поводу расчетно-кассового обслуживания и кредитования; 7) между некоммерческой организацией и коммерческими организациями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. 1.3. Источники формирования имущества некоммерческих организаций Имущество некоммерческой организации может формироваться за счет денежных поступлений и за счет имущественных взносов (передачи имущества в натуре). В соответствии с действующим законодательством источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются: 1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); 2) добровольные имущественные взносы и пожертвования; 3) выручка от реализации товаров, работ, услуг; 4) дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; 5) доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации; 6) другие не запрещенные законом поступления. Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов. Законом N 82-ФЗ предусмотрено, что имущество общественного объединения формируется на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом; добровольных взносов и пожертвований; поступлений от проводимых в соответствии с уставом общественного объединения лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения; гражданско-правовых сделок; внешнеэкономической деятельности общественного объединения; других не запрещенных законом поступлений. Общественные объединения, уставы которых предусматривают участие в выборах и референдумах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, могут принимать пожертвования в виде денежных средств и иного имущества на деятельность, связанную с подготовкой и проведением выборов, только в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 11.07.2001 N 95ФЗ "О политических партиях" (далее - Закон N 95-ФЗ) и законодательством Российской Федерации о выборах. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации. В случае финансирования некоммерческой организации через поступления от ее участников порядок регулярных финансовых поступлений (взносов) определяется учредительными документами организации. Поступления от учредителей (участников, членов) порядок и форма их внесения определяются учредительными документами конкретной коммерческой организации. Регулярные имущественные взносы возможны и как членские взносы в некоммерческих организациях, имеющих членство, и как частичное или полное финансирование собственником созданного им учреждения. Единовременные поступления обычно вносятся учредителями (участниками) некоммерческой организации при ее создании или при вступлении в уже существующую организацию. Добровольные имущественные взносы осуществляются учредителями (участниками) помимо вступительных и регулярных взносов. Они могут носить целевой характер, т.е. передаваться на определенные проекты и программы, но возможна просто передача имущества на уставные цели некоммерческой организации. Пожертвования отличаются от добровольных взносов тем, что поступают от любого лица, не являющегося учредителем (участником) некоммерческой организации. Пожертвования также могут быть целевыми или не предназначенными для определенных целей. Определение пожертвования дает ст. 582 ГК РФ и эта же статья устанавливает правила использования пожертвований и распоряжения ими. В качестве пожертвований некоммерческой организации могут передаваться различные вещи, ценные бумаги, а также денежные средства. В случае целевого пожертвования переданное имущество должно использоваться только для обусловленных жертвователем целей. Некоммерческая организация обязана вести обособленный учет всех операций по использованию целевого пожертвования. Законодательство не содержит специальных ограничений по видам имущества, которое может быть пожертвовано некоммерческой организации. Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческой организации наравне с другими поступлениями являются в настоящее время одним из основных источников формирования имущества некоммерческой организации, а также обеспечения уставной деятельности. Уставная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, но вполне может компенсировать все расходы на осуществление этой деятельности. Доходы, получаемые от операций с ценными бумагами, посреднической, консультационной деятельности, относятся к доходам от предпринимательской деятельности. К доходам некоммерческой организации от использования принадлежащего ей имущества следует отнести: плату за аренду имущества, проценты по вкладам в банках и кредитных организациях, доход от реализации (отчуждения) имущества, доходы от размещения рекламы на имуществе некоммерческой организации и т.п. При этом следует помнить, что учреждения не вправе распоряжаться переданным имуществом (ст. 298 ГК РФ), например, сдавать в аренду имущество, которым владеет на праве оперативного управления. Любые действия по распоряжению имуществом должны согласовываться с собственником имущества. Приведенный перечень источников формирования имущества не является исчерпывающим. Законодательство допускает поступление средств и из других источников, не запрещенных законом. Нормы специальных законов добавляют к уже названным поступлениям и такие, как: поступления из федерального бюджета; бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов; внебюджетных фондов; труд добровольцев (ст. 15 ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"); доходы от проведения лотерей и аукционов (ст. 15 ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", ст. 31 ФЗ "Об общественных объединениях"). К другим, не запрещенным законом поступлениям некоммерческих организаций можно отнести и доходы от использования исключительных прав, и имущество ликвидированной некоммерческой организации, переданное ликвидационной комиссией некоммерческой организации, осуществляющей ту же деятельность. Некоммерческие организации, имеющие членство, получают от своих участников регулярные поступления в виде членских взносов. Учредительные документы содержат всю информацию о форме и порядке уплаты членских взносов, там же определяется и размер членских взносов. Членские взносы участников относятся не только к регулярным, но и к обязательным платежам. За неуплату членских взносов участник некоммерческой организации может быть из нее исключен. Обязательность уплаты членских взносов может быть предписана положениями учредительных документов, более того, специальные законы могут содержать нормы, предписывающие включить в учредительные документы положения об уплате членских взносов (например, ст. 20 Закона N 82-ФЗ определяет положения, которые должны содержаться в уставе общественного объединения). На усмотрение учредителей оставлен вопрос о регулярных поступлениях от них некоммерческим организациям, не имеющим членства. Только для учреждений (ст. 9 Закона) установлено обязательное финансирование собственником (учредителем) в виде регулярных поступлений. Основным и главным отличием некоммерческой организации от коммерческой является отношение к полученной прибыли. Некоммерческие организации обязаны направлять всю полученную прибыль на цели, для достижения которых они создавались. Несмотря на то, имеет некоммерческая организация членство или нет, прибыль, полученная некоммерческой организацией, не подлежит распределению между ее участниками (учредителями). Данная норма повторяет положение п. 1 ст. 50 ГК РФ и устанавливает общее правило для некоммерческих организаций. Однако, из этого правила есть одно исключение - потребительские кооперативы, которым разрешено распределять полученную прибыль между членами кооператива (Закон РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)"). При ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. В случае, если использование имущества ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства. При ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом, размер которого не превышает размер их имущественных взносов, если иное не установлено федеральными законами или учредительными документами некоммерческого партнерства. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество учреждения передается его собственнику, если иное не предусмотрено законами и иными правовыми актами Российской Федерации или учредительными документами учреждения. ГК РФ не регулирует порядок распределения имущества ликвидируемой некоммерческой организации, устанавливая лишь общее правило, согласно которому оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ликвидируемого юридического лица передается учредителям (участникам) этого юридического лица, имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено правовыми актами или учредительными документами юридического лица. По общему правилу учредители (участники) некоммерческой организации не обладают вещными правами на имущество соответствующей организации и обязательственными правами в отношении самой организации, за исключением учреждений и некоммерческих партнерств. Поэтому в законодательстве сочетаются общие для всех некоммерческих организаций (кроме учреждений и некоммерческих партнерств) нормы, а также специальные нормы, применяющиеся соответственно только к некоммерческим партнерствам и учреждениям. Использованию подлежит только то имущество ликвидируемой некоммерческой организации, которое не востребовано кредиторами после завершения с ними всех расчетов. Субъектом данной распределительной деятельности является ликвидационная комиссия. Законодательство императивно определяет правила использования имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов ликвидируемой некоммерческой организации, обязательные для всех некоммерческих организаций, создание, деятельность, реорганизация и ликвидация которых определяются Законом N 7-ФЗ. Указанные правила не могут быть изменены и учредительными документами организации, за исключением случаев, когда специальной нормой того или иного закона допускается возможность установления иных правил. В соответствии со ст. 26 Закона N 82-ФЗ имущество, оставшееся в результате ликвидации общественного объединения, после удовлетворения требований кредиторов направляется на цели, предусмотренные уставом общественного объединения, либо, если отсутствуют соответствующие разделы в уставе общественного объединения, - на цели, определяемые решением съезда (конференции) или общего собрания о ликвидации общественного объединения, а в спорных случаях решением суда. Решение об использовании оставшегося имущества публикуется ликвидационной комиссией в печати. Эти правила допускают ряд отступлений от положений общей нормы Закона N 7ФЗ. В соответствии со ст. 14 Закона N 125-ФЗ имущество ликвидируемой религиозной организации распределяется в соответствии с ее уставом и гражданским законодательством Российской Федерации. Устав религиозной организации не должен содержать положений, противоречащих законодательству. Поэтому уставом соответствующей организации правила, касающиеся использования имущества при ликвидации изменить нельзя, их можно только конкретизировать. При ликвидации негосударственного пенсионного фонда, согласно ст. 33 Федерального Закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", пенсионные резервы направляются на удовлетворение требований вкладчиков и участников. Средства от реализации имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, направляются на удовлетворение требований всех кредиторов в соответствии с очередностью, установленной законодательством Российской Федерации. Данная специальная норма в части распределения пенсионных резервов устанавливает особенности, в остальном судьба имущества ликвидируемого негосударственного пенсионного фонда определяется по правилам ГК РФ и ст. 20 Закона N 7-ФЗ. Имущество ликвидируемой государственной (муниципальной) организации культуры передается ее правопреемникам либо реализуется на конкурсной основе (кроме объектов культурного наследия) с обязательным использованием полученных средств в области культуры. При этом государство имеет преимущественное право приобретения имущества ликвидируемой организации культуры (ст. 14 Закона РФ от 9.10.92 N 3612-1 "Основы законодательства Российской Федерации о культуре"). Согласно ст. 11 Закона N 135-ФЗ при ликвидации благотворительной организации ее имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, используется на благотворительные цели в порядке, предусмотренном уставом, или по решению ликвидационной комиссии, если порядок использования имущества благотворительной организации не предусмотрен в ее уставе. Специальная норма регулирует судьбу имущества ликвидируемого некоммерческого партнерства и применяется только в отношении некоммерческих организаций, действующих в данной организационно-правовой форме. Обратим внимание, что в учредительных документах некоммерческого партнерства можно установить иные правила распределения только той части имущества, которая соответствует имущественным взносам его членов. Дело в том, что имущество ликвидируемого некоммерческого партнерства, стоимость которого превышает размер членских взносов, может быть использовано только в соответствии с общими правилами. Если стоимость имущества некоммерческого партнерства превышает размер имущественных взносов его членов, то в отношении части такого имущества, не подлежащей распределению между членами партнерства, применяются общие правила п. 1 ст. 20 Закона N 7-ФЗ. В отношении имущества ликвидируемого учреждения действует специальная норма. По общему правилу, имущество учреждения, которое осталось после расчетов с его кредиторами, передается собственнику после завершения этих расчетов. Исключения из данного правила в отношении учреждений могут устанавливаться правовыми актами об отдельных видах учреждений или учредительными документами конкретного учреждения. Примером может служить ст. 39 Закона РФ от 10.07.1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее Закон N 3266-1), согласно которой при ликвидации образовательного учреждения денежные средства и иные объекты собственности, принадлежащие ему на праве собственности, за вычетом платежей на исполнение своих обязательств направляются на цели развития образования в соответствии с уставом образовательного учреждения. В данной статье Закона N 3266-1 речь идет о том имуществе учреждения, которое было им приобретено на доходы, полученные от предпринимательской деятельности, и сами такие доходы. Обратим внимание, что применительно к такому имуществу учреждения ГК РФ не употребляет термин "собственность", а говорит, что оно переходит в самостоятельное распоряжение учреждения (ст. 298 ГК РФ). Действительно, такое имущество находится у учреждения не на праве оперативного управления и не на праве собственности, а, вероятнее всего, на праве хозяйственного ведения. Закон N 95-ФЗ устанавливает ограничения в финансировании политических партий в форме пожертвований. Политическая партия и ее региональные отделения вправе принимать пожертвования в виде денежных средств и иного имущества от физических и юридических лиц при условии, что эти пожертвования документально подтверждены и указан их источник Пожертвования политической партии и ее региональным отделениям в виде денежных средств осуществляются безналичным перечислением. Допускаются пожертвования от физических лиц путем передачи наличных денежных средств политической партии и ее региональным отделениям. Общая сумма ежегодных пожертвований наличных денежных средств от одного физического лица не должна превышать десять минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году передачи указанных средств. Не допускаются пожертвования политической партии и ее региональным отделениям от: 1) иностранных государств и иностранных юридических лиц; 2) иностранных граждан; 3) лиц без гражданства; 4) граждан Российской Федерации, не достигших возраста 18 лет; 5) российских юридических лиц с иностранным участием, если доля (вклад) иностранного участия в их уставном (складочном) капитале превышает 30% на день внесения пожертвования (для открытых акционерных обществ - на день составления списка акционеров за предыдущий год); 6) международных организаций и международных общественных движений; 7) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления; 8) государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий; 9) юридических лиц, в уставном (складочном) капитале которых до ля (вклад) Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований превышает 30% на день внесения по жертвования (для открытых акционерных обществ - на день составления списка акционеров за предыдущий год); 10) организаций, учрежденных государственными органами и (или) органами местного самоуправления (за исключением акционерных обществ, учрежденных в порядке приватизации), организаций, учрежденных юридическими лицами, указанными в подпунктах 5 и 9, а также от организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля (вклад) юридических лиц, указанных в подпунктах 5 и 9, превышает 30% на день внесения пожертвования (для открытых акционерных обществ - на день составления списка акционеров за предыдущий год); 11) воинских частей, военных организаций, правоохранительных органов; 12) благотворительных организаций и религиозных объединений, а также от учрежденных ими организаций; 13) анонимных жертвователей. Под анонимным жертвователем понимается гражданин, который не указал в платежном документе на внесение пожертвования любое из следующих сведений: фамилию, имя и отчество, адрес места жительства - или указал недостоверные сведения, либо юридическое лицо, о котором в платежном документе на внесение пожертвования не указано любое из следующих сведений: идентификационный номер налогоплательщика, наименование, банковские реквизиты - или указаны недостоверные сведения; 14) юридических лиц, зарегистрированных менее чем за один год до дня внесения пожертвования. Пожертвования, внесенные с нарушением требований законодательства, политическая партия или ее региональное отделение в течение месяца со дня их получения должны вернуть жертвователям, а в случае невозможности возврата передать (перечислить) в доход Российской Федерации. Юридическое лицо при передаче политической партии или ее региональному отделению пожертвования в виде денежных средств перечисляет их на счет политической партии или ее регионального отделения в кредитной организации с указанием в платежном поручении следующих сведений о нем: идентификационного номера налогоплательщика, наименования, даты регистрации, банковских реквизитов, отметки об отсутствии ограничений, предусмотренных законодательством. Гражданин Российской Федерации при передаче политической партии или ее региональному отделению пожертвования в виде денежных средств перечисляет их на счет политической партии или ее регионального отделения в кредитной организации лично из собственных средств с предъявлением паспорта или заменяющего его документа и указанием в платежном документе либо в денежном переводе следующих сведений о себе: фамилии, имени, отчества, даты рождения, адреса места жительства, серии и номера паспорта или документа, заменяющего паспорт гражданина, сведений о гражданстве. При осуществлении гражданином Российской Федерации пожертвования путем передачи политической партии или ее региональному отделению наличных денежных средств в приходном ордере указываются фамилия, имя, отчество, дата рождения, адрес места жительства, серия и номер паспорта или документа, заменяющего паспорт гражданина, сведения о гражданстве жертвователя. В случае, если пожертвование осуществляется не в виде денежных средств, политическая партия или ее региональное отделение оценивает его в денежном выражении в соответствии с законодательством Российской Федерации и вносит соответствующие данные, включая сведения о жертвователе в сводный финансовый отчет политической партии, в финансовый (бухгалтерский) отчет политической партии или в финансовый (бухгалтерский) отчет регионального отделения политической партии. Сумма пожертвований, полученных политической партией, в том числе ее региональными отделениями, от одного юридического лица в течение календарного года, не должна превышать сто тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году осуществления пожертвований. Сумма пожертвований, полученных политической партией, в том числе ее региональными отделениями, от одного физического лица в течение календарного года, не должна превышать десять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году осуществления пожертвований. Общая сумма ежегодных пожертвований, полученных политической партией и ее региональными отделениями, не должна превышать десять миллионов минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего отчетному. При этом сумма ежегодных пожертвований, полученных региональным отделением политической партии, не должна превышать двести тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего отчетному. Государственная поддержка политических партий путем их государственного финансирования осуществляется по итогам участия политических партий в выборах в целях компенсации финансовых затрат политических партий за счет средств федерального бюджета в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Средства федерального бюджета, выделяемые для государственного финансирования политических партий, предусматриваются в нем отдельной строкой в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Средства федерального бюджета, выделяемые для государственного финансирования политических партий, направляются в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на очередной год на расчетные счета политических партий ежегодными и единовременными перечислениями. Политические партии имеют право на получение средств федерального бюджета в одном из следующих случаев: 1) если федеральный список кандидатов, выдвинутый политической партией либо избирательным блоком, в составе которого политическая партия принимала участие в выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, получил по результатам выборов не менее 3% голосов избирателей, принявших участие в голосовании по федеральному избирательному округу; 2) если по результатам выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации по одномандатным избирательным округам было избрано не менее 12 кандидатов, выдвинутых политической партией либо указанных в подпункте "а" избирательным блоком (при условии, что выдвинутый этой политической партией либо указанным избирательным блоком федеральный список кандидатов получил по результатам выборов менее 3% голосов избирателей, принявших участие в голосовании); 3) если зарегистрированный кандидат на должность Президента Российской Федерации, выдвинутый политической партией, получил по результатам выборов не менее 3% голосов избирателей, принявших участие в голосовании. 1.4. Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Некоммерческие организации на основании ст. 24 Закона N 7-ФЗ вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Деятельность должна соответствовать целям, для которых некоммерческая организация была создана и которые указаны в учредительных документах. Закон N 7-ФЗ и ГК РФ (ст. 50) разрешают некоммерческим организациям вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. Согласно ст. 24 Закона N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются: 1) производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, приносящие прибыль и отвечающие целям создания НКО; 2) приобретение и реализация ценных бумаг; 3) реализация имущественных и неимущественных прав; 4) участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения указанных целей или для обеспечения дополнительных источников финансирования. Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами или участниками некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась. Для некоммерческих организаций критерии соответствия предпринимательской деятельности уставной законодательно не определены. Не раскрывают понятие "критерии соответствия" и специальные законы об отдельных видах некоммерческих организаций. В подобной ситуации единственный выход - определить в уставе НКО, какой коммерческой деятельностью вправе заниматься данная организация. При этом учредители могут предусмотреть несколько видов коммерческой деятельности. В этом отношении в Законе N 7-ФЗ ограничений нет. Чтобы понять, в каких случаях НКО могут заниматься предпринимательской деятельностью, приведем пример. Допустим, одна из целей создания НКО - охрана здоровья граждан. Организация содержит пансионат, и все доходы, получаемые от реализации путевок, направляются на его содержание, создание более комфортных условий для отдыха и на другие подобные цели. При таких условиях деятельность НКО, связанная с реализацией путевок сторонним покупателям, может быть признана предпринимательской, но соответствующей основным целям создания данной некоммерческой организации. В этом случае действующее законодательство об НКО не нарушается. Предположим, образовательное учреждение осуществляет торговлю алкогольной продукцией или табачными изделиями и всю выручку от предпринимательской деятельности направляет на развитие образовательного процесса. Подобная деятельность явно не соответствует тем целям, для достижения которых создавалась данная организация, - воспитания и образования учащихся. Действующее законодательство отдельно регулирует вопросы осуществления предпринимательской деятельности некоммерческими организациями различных организационноправовых форм. Рассмотрим некоторые из них. Общественные объединения могут создавать хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации, а также приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности. Создаваемые общественными объединениями хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации вносят в соответствующие бюджеты платежи в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации. Доходы от предпринимательской деятельности общественных объединений не могут перераспределяться между членами или участниками этих объединений и должны использоваться только для достижения уставных целей. Допускается использование общественными объединениями своих средств на благотворительные цели, даже если это не указано в их уставах. Существует следующее ограничение в осуществлении предпринимательской деятельности общественными объединениями. Это территориальная сфера их деятельности. Региональные общественные объединения осуществляют свою деятельность в пределах территории одного субъекта Российской Федерации. Местные общественные объединения осуществляют свою деятельность в пределах территории органа местного самоуправления. В соответствии с Законом N 95-ФЗ в целях создания финансовых и материальных условий для реализации целей и решения задач, предусмотренных уставом и программой политической партии, политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения вправе осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности: 1) информационная, рекламная, издательская и полиграфическая деятельность для пропаганды своих взглядов, целей, задач и обнародования результатов своей деятельности; 2) изготовление и продажа сувенирной продукции с символикой и (или) наименованием политической партии, а также изготовление и продажа издательской и полиграфической продукции; 3) продажа и сдача в аренду имеющегося в собственности политической партии движимого и недвижимого имущества. Политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Доходы от предпринимательской деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений не могут перераспределяться между членами политической партии и должны использоваться только в целях, предусмотренных ее уставом. Результаты хозяйственной деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений должны быть отражены в сводном финансовом отчете политической партии и финансовых (бухгалтерских) отчетах ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений. В соответствии с Законом N 7-ФЗ коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Такие некоммерческие организации не могут вести предпринимательскую деятельность. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Для благотворительных организаций Законом N 135-ФЗ установлено дополнительное ограничение при осуществлении предпринимательской деятельности. Благотворительная организация вправе учреждать хозяйственные общества, но не допускается участие благотворительной организации в хозяйственных обществах совместно с другими лицами. Для ведения определенных видов деятельности требуется получение специального разрешения - лицензии. Перечень таких видов определяется Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Право юридического лица заниматься предпринимательской деятельностью, на осуществление которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии и прекращается по истечении срока ее действия. Необходимо отметить, что в последнее время ужесточается порядок регулирования предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Ряд некоммерческих организаций сферы образования и культуры с 2005 г. потеряли льготы. Так до 01.01.2005 г. существовала норма закона, в соответствии с которой деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. В настоящее время данная норма утратила силу. В соответствии с Законом N 3266-1 к предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся: 1) торговля покупными товарами, оборудованием; 2) оказание посреднических услуг; 3) долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций; 4) приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним; 5) ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией. Учредитель или органы местного самоуправления вправе приостановить предпринимательскую деятельность образовательного учреждения, если она идет в ущерб образовательной деятельности, предусмотренной уставом, до решения суда по этому вопросу. Необходимо отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения о ведении предпринимательской деятельности являются частью информации "Единого государственного реестра юридических лиц". Порядок ведения ЕГРЮЛ установлен Постановлением Правительства от 19.06.2002 N 438 "О едином государственном реестре юридических лиц". В едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: 1) полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке. В случае, если в учредительных документах юридического лица его наименование указано на одном из языков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке, в едином государственном реестре юридических лиц указывается также наименование юридического лица на этих языках; 2) организационно-правовая форма; 3) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; 4) способ образования юридического лица (создание или реорганизация); 5) сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров; 6) подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица; 7) сведения о правопреемстве - для юридических лиц, созданных в результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, в учредительные документы которых вносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою деятельность в результате реорганизации; 8) дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, или в случаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы; 9) способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации); 10) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или другого); 11) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии; 12) сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом; 13) сведения о филиалах и представительствах юридического лица; 14) идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе; 15) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; 16) номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя: - в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации; - в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации; - в территориальном фонде обязательного медицинского страхования; 17) сведения о банковских счетах юридического лица. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 г. N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций" утверждены специальные формы, на основании которых вносится информация в ЕГРЮЛ. При этом в форме N РН001 "Заявление о государственной регистрации некоммерческой организации при создании" на листе Ж раскрываются сведения об экономических видах деятельности некоммерческой организации с указанием кода из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 г. N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД". В разделе О "Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг" предусмотрен класс экономической деятельности 91 "Деятельность общественных объединений", который включает в себя следующие виды и подвиды экономической деятельности: 91.1 деятельность коммерческих, предпринимательских и профессиональных организаций; 91.11 деятельность коммерческих и предпринимательских организаций; 91.12 деятельность профессиональных организаций; 91.2 деятельность профессиональных союзов; 91.20 деятельность профессиональных союзов; 91.3 деятельность прочих общественных объединений; 91.31 деятельность религиозных организаций; 91.32 деятельность политических организаций; 91.33 деятельность прочих общественных организаций, невключенных в другие группировки. При изменении видов экономической деятельности некоммерческая организация подает в регистрирующий орган Форму N РН0004 "Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о некоммерческой организации, не связанных с внесением изменений в учредительные документы". Изменение видов экономической и предпринимательской деятельности может влиять на систему налогообложения и бухгалтерскую и финансовую отчетность некоммерческой организации. 1.5. Гранты как источник финансирования некоммерческих организаций Одной из основных форм финансирования некоммерческих организаций является получение грантов. Грант - это безвозмездные целевые средства, выраженные в денежной или натуральной форме. Грант предоставляется преимущественно на основе конкурса. Гранты выделяются на реализацию конкретных проектов (программ). Грантополучатель в общем случае обязан предоставить грантодателю отчет о целевом использовании предоставленных средств. При этом в ряде случаев приобретаемое за счет средств гранта имущество становится собственностью грантополучателя с момента приобретения. В ряде случаев приобретаемое за счет средств гранта имущество становится собственностью грантополучателя с момента утверждения грантодателем отчета о целевом использовании предоставленных средств. Слово "грант" появилось в русском языке от английского глагола "to grant" - дарить, жаловать, соглашаться, допускать. Существительное "грант" обозначает уже само по себе дар, дотацию или субсидию. В гражданском законодательстве РФ нет такого понятия как "грант". В соответствии с ГК РФ предусмотрены следующие виды договоров, близких по своему характеру к грантам: 1) договор дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом; 2) договор безвозмездного пользования. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором; 3) организация публичного конкурса. Лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) за лучшее выполнение работы или достижение иных результатов (публичный конкурс), должно выплатить (выдать) обусловленную награду тому, кто в соответствии с условиями проведения конкурса признан его победителем. Публичный конкурс должен быть направлен на достижение каких-либо общественно полезных целей. В некоторых случаях содержание договоров "гранта" может соответствовать таким договорам как 1) договор целевого займа; 2) договор совместной деятельности; 3) договор финансовой аренды (договор лизинга); 4) договор товарного кредита. Налоговое законодательство РФ предусматривает финансирование в виде гранта. Статья 251 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) рассматривает грант как один из способов целевого финансирования. При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: 1) гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований; 2) гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта. Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством основным критерием гранта является социальный характер использования средств в рамках целевого финансирования. При получении гранта заключается специальный договор между грантодателем и грантополучателем. Стороны сами должны определить все условия данного договора: предмет договора, права, обязанности, ответственность сторон, иные условия. В зависимости от типа договора могут быть строго определены правила отражения в бухгалтерском учете договора и хозяйственных операций, совершаемых на основании такого договора. В российском законодательстве встречается различное толкование понятия "грант". Федеральный закон от 04.05.1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" предусматривает следующие виды финансирования: 1) безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных частью третьей настоящей статьи), на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию); 2) техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 3) гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия). Закон N 82-ФЗ вводит понятие "государственные гранты" - оказание государственной поддержки в виде целевого финансирования отдельных общественно полезных программ общественных объединений по их заявкам. Закон N 135-ФЗ предусматривает "благотворительные гранты" - благотворительные пожертвования, носящие целевой характер, предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме. Федеральный закон от 23.08.1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ) определяет гранты как денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. Существуют различные классификации грантов по следующим основаниям: 1) критерий возвратности: возвратные и невозвратные; 2) критерий возмездности: возмездные (платные) и безвозмездные (бесплатные); 3) критерий собственности: имущество в собственности грантополучателя и имущество в собственности грантодателя; 4) критерий по форме финансирования: денежный и материальный; 5) критерий цель предоставления: целевой и грант свободного использования. Лицо, предоставляющее грант именуется в некоторых случаях в договоре грантодателем (донором, жертвователем, благотворителем, спонсором). Основными направлениями финансирования по грантам являются: 1) права человека; 2) гражданское общество; 3) демократическое строительство; 4) законодательная реформа; 5) проблемы энергетики; 6) окружающая среда, экология отходы и вторичные ресурсы; 7) социальная сфера; 8) образование, культура и искусство; 9) поддержка и развитие СМИ; 10) вовлечение молодежи в работу на благо общества; 11) повышение социального статуса женщин; 12) развитие НКО; 13) поддержка и защита прав сексуальных меньшинств геев и лесбиянок; 14) проекты, направленные на предотвращение СПИДа; 15) проекты, цель которых направлена на построение плюралистического и демократического правового государства. Каждый грантодатель определяет условия конкурса предоставления гранта, порядок оформления и предоставления конкурсной документации, критерии определения победителя, порядок освоения средств финансирования, формы финансовой отчетности. Конкурс может быть открытым, когда предложение организатора конкурса принять в нем участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации, либо закрытым, когда предложение принять участие в конкурсе направляется определенному кругу лиц по выбору организатора конкурса. Открытый конкурс может быть обусловлен предварительной квалификацией его участников, когда организатором конкурса проводится предварительный отбор лиц, пожелавших принять в нем участие. Объявление о конкурсе содержит условия, предусматривающие существо задания, критерии и порядок оценки результатов работы или иных достижений, место, срок и порядок их представления, размер и форму награды, а также порядок и сроки объявления результатов конкурса. Лицо, объявившее публичный конкурс, вправе изменить его условия или отменить конкурс только в течение первой половины установленного для представления работ срока. Извещение об изменении условий или отмене конкурса должно быть сделано тем же способом, каким конкурс был объявлен. В случае изменения условий конкурса или его отмены лицо, объявившее о конкурсе, должно возместить расходы, понесенные любым лицом, которое выполнило предусмотренную в объявлении работу до того, как ему стало или должно было стать известно об изменении условий конкурса и о его отмене. Решение о выплате награды должно быть вынесено и сообщено участникам публичного конкурса в порядке и в сроки, которые установлены в объявлении о конкурсе. Если указанные в объявлении результаты достигнуты в работе, выполненной совместно двумя или более лицами, награда распределяется в соответствии с достигнутым между ними соглашением. В случае, если такое соглашение не будет достигнуто, порядок распределения награды определяется судом. Если предмет публичного конкурса составляет создание произведения науки, литературы или искусства и условиями конкурса не предусмотрено иное, лицо, объявившее публичный конкурс, приобретает преимущественное право на заключение с автором произведения, удостоенного обусловленной награды, договора об использовании произведения с выплатой ему за это соответствующего вознаграждения. Лицо, объявившее публичный конкурс, обязано возвратить участникам конкурса работы, не удостоенные награды, если иное не предусмотрено объявлением о конкурсе и не вытекает из характера выполненной работы. При рассмотрении заявок на грант, как правило, учитываются следующие факторы: 1) соответствие содержания проекта условиям конкурса; 2) актуальность выполнения данного проекта в заявленном регионе; 3) опыт работы и профессионализм организации-заявителя в решении задач, заявленных в проекте; 4) наличие квалифицированного персонала и/или привлеченных специалистов; 5) ориентация проекта на получение конкретных, измеримых результатов и на изменение ситуации; 6) реалистичность ожидаемых результатов выполнения проекта; 7) возможность оценки результатов проекта; 8) наличие у заявителя апробированных методик и наработок, соответствующих тематике конкурса, которые могут быть оперативно доработаны / адаптированы; 9) объем и полнота проектных работ из предлагаемых в техническом задании, который планирует выполнить заявитель; 10) соотношение стоимости, объема и качества предлагаемых работ. Существенными условиями предоставления гранта являются: сумма финансирования, срок реализации гранта. Решение о финансировании принимается Экспертной комиссией программы грантодателя. Грантодатели предъявляют следующие требования к оформлению заявки на получение гранта. В заявку включаются: 1) сопроводительное письмо (на отдельном листе), кратко описывающее цель предлагаемой программы, размер запрашиваемой суммы и ее предназначение; 2) сам проект, который должен содержать титульный лист - полное название организации, творческого коллектива или Ф.И.О. для частного лица, подающего заявку. Для творческих коллективов и организаций дата создания; адрес и номера телефона, факса, адрес электронной почты заявителя; руководитель проекта: Ф.И.О. адрес, контактная информация, паспортные данные; срок, требуемый для реализации проекта; полная стоимость проекта и сумма, запрашиваемая у грантодателя; 3) краткое описание проекта (не более одной страницы) - краткое описание проекта должно отвечать на вопросы: почему необходима реализация проекта или программы, какова его цель и задачи. Что ожидается от реализации данного проекта; 4) обоснование необходимости данного проекта - какую проблему решает проект; цели и задачи проекта; стратегия достижения целей проекта и график исполнения его этапов; оценка результатов проекта. Методика оценки эффективности проекта; образцы методических материалов, разработок и т.п., которые использовались при выполнении аналогичных работ / проектов, и будут (или могут быть, при соответствующей адаптации) использованы в рамках настоящего проекта; способы распространения результатов, полученных в ходе выполнения проекта; 5) подробный бюджет проекта (включая упоминание возможных или уже найденных источников финансирования); 6) краткое описание организации-грантополучателя, творческого коллектива. Для частных лиц краткая биография, возможные публикации и участие в семинарах. Резюме привлекаемых специалистов; 7) дополнительная информация по проекту. Работа по тематике проекта ранее, получение грантов ранее. Рекомендательные письма, отзывы, заключения о ранее выполненных аналогичных работах / проектах от заказчиков, партнерских структур, органов власти (при наличии); 8) предварительная смета расходов проекта, включающая следующие статьи расходов - оплата труда сотрудников (в том числе с ФОТ); транспортные и командировочные расходы экспертов; иные прямые расходы, если предусмотрены планом мероприятий проекта; сумма НДС (если заявитель является плательщиком НДС) или других предусмотренных законодательством налогов. Копию свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц. К расходам, которые финансируются по гранту, относятся: заработная плата работникам проекта (включая налоговые платежи с заработной платы); выплаты консультантам или экспертам; материальные закупки; приобретение оборудования, оргтехники, средств коммуникаций, транспортные расходы, которые связаны с участием в семинарах, конференциях, расходы на издательство книг, брошюр, учебных пособий и других периодических изданий, а также административные и прочие расходы, связанные с реализацией проекта / программы. В соответствии с правилами грантовых программ средства, выделенные в виде гранта, не могут быть использованы для извлечения личной прибыли, а также для покрытия старых долгов организации, творческих коллективов и частных лиц. 1.6. Государственный финансовый контроль за деятельностью некоммерческих организаций Одним из направлений государственного регулирования деятельности некоммерческих организаций является осуществление государственного финансового контроля. Финансовый контроль включает: 1) налоговый контроль; 2) лицензирование отдельных экономических видов деятельности; 3) финансовый мониторинг. Основными функциями финансового контроля являются: 1) оперативная - проведение контрольных мероприятий с целью выявления нарушений законодательства в финансовой сфере; 2) информационная - формирования массива информации о выявленных нарушениях и его систематизация; 3) регулятивная - внесение предложений, связанных с изменением содержания нормативноправовых актов, касающихся финансовой сферы; 4) превентивная - предупреждение возможных нарушений финансового законодательства путем предоставления разъяснений, касающихся проведения операций с денежными средствами, а также путем проведения контрольных мероприятий в рамках предварительного контроля. Государственный финансовый контроль за деятельностью некоммерческих организаций осуществляют следующие федеральные органы исполнительной власти РФ: 1) Министерство юстиции РФ; 2) Федеральная регистрационная служба; 3) Федеральная налоговая служба; 4) Федеральная служба по финансовому мониторингу; 5) Федеральная служба государственной статистики; 6) Прокуратура РФ. Основой организации финансового мониторинга денежных потоков некоммерческих организаций стало принятие Федерального закона от 10.01.2006 N 18-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". В соответствии с данным законом внесены изменения и дополнения в Закон N 7-ФЗ и Закон N 82-ФЗ. Данные правовые акты дополнены статьями, регулирующими надзор и контроль за деятельностью некоммерческих организаций и общественных объединений, в том числе за их финансированием. В соответствии с новой редакцией ст. 32 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация обязана представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы и сроки представления указанных документов определяются Правительством Российской Федерации. Контроль и надзор за деятельностью некоммерческих организаций также распространяется на иностранные некоммерческие организации, их подразделения, филиалы и представительства. Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации информирует уполномоченный орган об объеме получаемых данным структурным подразделением денежных средств и иного имущества, их предполагаемом распределении, о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании, о предполагаемых для осуществления на территории Российской Федерации программах, а также о расходовании предоставленных физическим и юридическим лицам указанных денежных средств и об использовании предоставленного им иного имущества по форме и в сроки, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации. Уполномоченный орган осуществляет контроль за соответствием деятельности некоммерческой организации целям, предусмотренным ее учредительными документами, и законодательству Российской Федерации. В отношении некоммерческой организации уполномоченный орган вправе: 1) запрашивать у органов управления некоммерческой организации их распорядительные документы; 2) запрашивать и получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций у органов государственной статистики, федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и иных органов государственного надзора и контроля, а также у кредитных и иных финансовых организаций; 3) направлять своих представителей для участия в проводимых некоммерческой организацией мероприятиях; 4) не чаще одного раза в год проводить проверки соответствия деятельности некоммерческой организации, в том числе по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, целям, предусмотренным ее учредительными документами, в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере юстиции; 5) в случае выявления нарушения законодательства Российской Федерации или совершения некоммерческой организацией действий, противоречащих целям, предусмотренным ее учредительными документами, вынести ей письменное предупреждение с указанием допущенного нарушения и срока его устранения, составляющего не менее месяца. Предупреждение, вынесенное некоммерческой организации, может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд. В случае выявления нарушения законодательства Российской Федерации или совершения филиалом или представительством иностранной некоммерческой неправительственной организации действий, противоречащих заявленным целям и задачам, уполномоченный орган вправе вынести руководителю соответствующего структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации письменное предупреждение с указанием допущенного нарушения и срока его устранения, составляющего не менее месяца. Предупреждение, вынесенное руководителю соответствующего структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации, может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд. Некоммерческие организации обязаны информировать уполномоченный орган об изменении сведений, включаемых в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), предусмотренных Федеральным законом от 8.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трех дней со дня наступления таких изменений и представлять соответствующие документы для принятия решения об их направлении в регистрирующий орган. Решение о направлении соответствующих документов в регистрирующий орган принимается в том же порядке и в те же сроки, что и решение о государственной регистрации. При этом перечень и формы документов, которые необходимы для внесения таких изменений, определяются Правительством Российской Федерации. В случае непредставления филиалом или представительством иностранной некоммерческой неправительственной организации в установленный срок информации, предусмотренной законодательством, соответствующее структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации может быть исключено из реестра филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций по решению уполномоченного органа. В случае если деятельность филиала или представительства иностранной некоммерческой неправительственной организации не соответствует заявленным в уведомлении целям, а также представленным сведениям, такое структурное подразделение может быть исключено из реестра филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций по решению уполномоченного органа. Неоднократное непредставление некоммерческой организацией в установленный срок сведений, предусмотренных законодательством, является основанием для обращения уполномоченного органа или его территориального органа в суд с заявлением о ликвидации данной некоммерческой организации. Уполномоченный орган принимает решение об исключении филиала или представительства иностранной некоммерческой неправительственной организации из реестра в связи с ликвидацией соответствующей иностранной некоммерческой неправительственной организации. Уполномоченный орган направляет структурному подразделению иностранной некоммерческой неправительственной организации в письменной форме мотивированное решение о запрете осуществления на территории Российской Федерации заявленной для осуществления на территории Российской Федерации программы или ее части. Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации, получившее указанное решение, обязано прекратить деятельность, связанную с осуществлением данной программы в указанной в решении части. Невыполнение указанного решения влечет за собой исключение соответствующего филиала или представительства иностранной некоммерческой неправительственной организации из реестра, ликвидацию отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации. В целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства уполномоченный орган вправе вынести структурному подразделению иностранной некоммерческой неправительственной организации в письменной форме мотивированное решение о запрете направления денежных средств и иного имущества определенным получателям указанных средств и иного имущества. Федеральные органы государственного финансового контроля, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, устанавливают соответствие расходования денежных средств и использования иного имущества некоммерческими организациями целям, предусмотренным их учредительными документами, а филиалами и представительствами иностранных некоммерческих неправительственных организаций - заявленным целям и задачам и сообщают о результатах органу, принявшему решение о регистрации соответствующей некоммерческой организации, включении в реестр филиала или представительства иностранной некоммерческой неправительственной организации. Иностранная некоммерческая неправительственная организация вправе обжаловать действия (бездействие) государственных органов в суд по месту нахождения государственного органа, действия (бездействие) которого обжалуются. Надзор за соблюдением законов общественными объединениями осуществляет прокуратура Российской Федерации. Орган, принимающий решения о государственной регистрации общественных объединений, осуществляет контроль за соответствием их деятельности уставным целям. При осуществлении данного контроля указанный орган вправе: 1) запрашивать у руководящих органов общественных объединений их распорядительные документы; 2) направлять своих представителей для участия в проводимых общественными объединениями мероприятиях; 3) не чаще одного раза в год проводить проверки соответствия деятельности общественных объединений, в том числе по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, их уставным целям в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере юстиции; 4) запрашивать и получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений у органов государственной статистики, федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и иных органов государственного надзора и контроля, а также у кредитных и иных финансовых организаций; 5) в случае выявления нарушения общественными объединениями Конституции Российской Федерации и законодательства Российской Федерации или совершения ими действий, противоречащих их уставным целям, органом, принимающим решения о государственной регистрации общественных объединений, может быть вынесено руководящим органам данных объединений письменное предупреждение с указанием конкретных оснований вынесения предупреждения и срока устранения указанного нарушения, который составляет не менее одного месяца. Предупреждение, вынесенное органом, принимающим решения о государственной регистрации общественных объединений, может быть обжаловано общественными объединениями в вышестоящий орган или в суд. Федеральные органы государственного финансового контроля, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, устанавливают соответствие расходования общественными объединениями денежных средств и использования иного имущества уставным целям и сообщают о результатах в орган, принявший решение о государственной регистрации соответствующего общественного объединения. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 г. N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций" утверждены специальные формы предоставления сведений о деятельности некоммерческих организаций: 1) формы документов, необходимых для государственной регистрации некоммерческой организации; 2) перечень и формы документов, необходимых для внесения изменений в сведения о некоммерческой организации, не связанных с внесением изменений в учредительные документы; 3) формы документов, содержащих отчет о деятельности некоммерческой организации (за исключением религиозной организации), сведения о персональном составе ее руководящих органов, а также документов, содержащих сведения о расходовании денежных средств и использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства; 4) формы документов, содержащих информацию об объеме получаемых общественным объединением от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, целях их расходования или использования, а также об их фактическом расходовании или использовании; 5) формы документов, содержащих информацию об объеме получаемых структурным подразделением иностранной некоммерческой неправительственной организации денежных средств и иного имущества, их предполагаемом распределении, целях расходования или использования, фактическом расходовании или использовании, расходовании предоставленных физическим и юридическим лицам указанных денежных средств и использовании предоставленного им иного имущества, а также о предполагаемых для осуществления на территории Российской Федерации программах. Некоммерческая организация, если иной порядок не установлен федеральными законами об отдельных видах некоммерческих организаций, представляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный принимать решения о государственной регистрации некоммерческих организаций, в том числе общественных объединений (далее - уполномоченный орган), или его территориальный орган, к компетенции которого отнесено принятие решения о государственной регистрации этой организации, документы, содержащие отчет о ее деятельности, сведения о персональном составе ее руководящих органов, а также документы, содержащие сведения о расходовании денежных средств и использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, ежегодно, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Некоммерческая организация представляет указанные документы в уполномоченный орган (его территориальный орган) непосредственно или в виде почтового отправления с описью вложения. Уполномоченный орган (его территориальный орган) не вправе отказать в принятии указанных документов и в случае их непосредственного представления некоммерческой организацией обязан выдать расписку с отметкой об их получении. Датой представления некоммерческой организацией указанных документов считается дата их принятия уполномоченным органом (его территориальным органом), если документы представлены непосредственно, или дата отправки почтового отправления с описью вложения, если документы представлены в виде почтового отправления с описью вложения. Общественное объединение, если иной порядок не установлен федеральными законами об отдельных видах общественных объединений, представляет в уполномоченный орган (его территориальный орган), документы, содержащие информацию об объеме получаемых им от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, целях их расходования или использования, а также об их фактическом расходовании или использовании, ежегодно, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Общественное объединение представляет указанные документы в уполномоченный орган (его территориальный орган) непосредственно или в виде почтового отправления с описью вложения. Уполномоченный орган (его территориальный орган) не вправе отказать в принятии указанных документов и в случае их непосредственного представления общественным объединением обязан выдать расписку с отметкой об их получении. Датой представления общественным объединением указанных документов считается дата их фактического получения уполномоченным органом (его территориальным органом), если документы представлены непосредственно, или дата отправки почтового отправления с описью вложения, если документы представлены в виде почтового отправления с описью вложения. Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации представляет в уполномоченный орган документы, содержащие информацию: 1) об объеме получаемых этим структурным подразделением денежных средств и иного имущества, их предполагаемом распределении, а также о целях их расходования или использования, ежеквартально, не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом; 2) о фактическом расходовании или использовании полученных этим структурным подразделением денежных средств и иного имущества, а также о расходовании предоставленных физическим и юридическим лицам указанных денежных средств и использовании предоставленного им иного имущества, - ежегодно, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным; 3) о предполагаемых для осуществления этим структурным подразделением на территории Российской Федерации программах, - ежегодно, не позднее 31 октября года, предшествующего году, в котором будет осуществляться программа. При утверждении программы, о предполагаемом осуществлении которой структурным подразделением иностранной некоммерческой неправительственной организации уполномоченный орган не был информирован до 31 октября года, предшествующего году, в котором будет осуществляться программа, это структурное подразделение подает документы, содержащие дополнительную информацию, не позднее чем за 1 месяц до начала осуществления ранее не заявленной программы. При принятии решения об изменении (в том числе дополнении) целей (задач) и мероприятий программы, о предполагаемом осуществлении которой структурным подразделением иностранной некоммерческой неправительственной организации уполномоченный орган был информирован в установленном настоящим постановлением порядке, а также об изменении иных характеристик программы, информация о которых представляется в соответствии с требованиями настоящего постановления, это структурное подразделение подает документы, содержащие уточненную информацию, не позднее чем через 10 рабочих дней после принятия такого решения. Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации представляет указанные документы в уполномоченный орган непосредственно или в виде почтового отправления с описью вложения. Уполномоченный орган не вправе отказать в принятии указанных документов и в случае их непосредственного представления структурным подразделением иностранной некоммерческой неправительственной организации обязан выдать расписку с отметкой об их получении. Датой представления структурным подразделением иностранной некоммерческой неправительственной организации указанных документов считается дата их фактического получения уполномоченным органом, если документы представлены непосредственно, или дата отправки почтового отправления с описью вложения, если документы представлены в виде почтового отправления с описью вложения. Данные требования распространяются на структурные подразделения международных организаций (объединений) в части, не противоречащей международным договорам Российской Федерации. Основными формами финансового контроля являются: 1) форма N ОН0001 "Отчет о деятельности некоммерческой организации и сведения о персональном составе ее руководящих органов"; 2) форма N ОН0002 "Уведомление о расходовании некоммерческой организацией денежных средств и об использовании иного имущества, включая полученные от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства"; 3) форма N ОН0003 "Информация об объеме получаемых общественным объединением от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, целях и расходования или использования, а также об их фактическом расходовании или использовании"; 4) форма N РН0001 "Заявление о государственной регистрации некоммерческой организации при ее создании"; 5) форма N РН0003 "Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы некоммерческой организации"; 6) форма N РН0004 "Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о некоммерческой организации, не связанных с внесением изменений в учредительные документы"; 7) форма N РН0007 "Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса некоммерческой организации"; 8) форма N РН0008 "Заявление о государственной регистрации некоммерческой организации в связи с ее ликвидацией"; 9) форма N СП0001 "Информация структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации об объеме получаемых этим структурным подразделением денежных средств и иного имущества, их предполагаемом распределении, а также о целях их расходования или использования"; 10) форма N СП0002 "Информация структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации о фактическом расходовании или использовании денежных средств и иного имущества, а указанных денежных средств и об использовании предоставленного им иного имущества"; 11) форма N СП0003 "Информация структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации о предполагаемых для осуществления на территории Российской Федерации программах". Особый финансовый контроль существует за деятельностью политических партий. Закон N 95ФЗ устанавливает следующие требования о раскрытии финансовой информации такими общественными объединениями. Политическая партия, ее региональные отделения и иные зарегистрированные структурные подразделения осуществляют налоговый учет и бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации для юридических лиц. Политическая партия представляет в Центральную избирательную комиссию Российской Федерации, а региональное отделение, иное зарегистрированное структурное подразделение политической партии -в избирательную комиссию субъекта Российской Федерации, на территории которого они зарегистрированы, сведения о поступлении и расходовании средств политической партии. Указанные сведения представляются ежеквартально не позднее чем через 30 дней со дня окончания квартала. Политическая партия обязана ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в Центральную избирательную комиссию Российской Федерации сводный финансовый отчет о поступлении и расходовании средств в отчетном году. Сведения о поступлении и расходовании средств политической партии должны содержать информацию об источниках и о размерах денежных средств, поступивших на счета соответственно политической партии, ее регионального отделения, иного зарегистрированного структурного подразделения, о стоимости имущества, поступившего соответственно политической партии, ее региональному отделению, иному зарегистрированному структурному подразделению в качестве пожертвований, и жертвователях, осуществивших пожертвования в виде имущества, о расходовании соответственно политической партией, ее региональным отделением, иным зарегистрированным структурным подразделением средств политической партии. Сводный финансовый отчет политической партии должен содержать сведения об источниках и о размерах денежных средств, поступивших на счета политической партии, ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений в отчетном году, о расходовании этих средств, об имуществе политической партии с указанием его стоимости и сведений о его государственной регистрации, а в отношении имущества, поступившего в качестве пожертвований, также сведений о жертвователях, осуществивших пожертвования в виде имущества. При этом средства, израсходованные политической партией, ее региональными отделениями и иными зарегистрированными структурными подразделениями на подготовку и проведение выборов, учитываются отдельно. Форма сводного финансового отчета и форма сведений о поступлении и расходовании средств в печатном и машиночитаемом виде утверждены постановлением Центральной избирательной комиссии Российской Федерации от 26.12.2005 г. N 163/1079-4 "О формах Сводного финансового отчета политической партии и Сведений о поступлении и расходовании средств политической партии, регионального отделения политической партии, иного зарегистрированного структурного подразделения политической партии в машиночитаемом виде". Данные финансовые документы должны быть открыты для ознакомления любым заинтересованным лицам и размещаются в сети Интернет на специальном сайте ЦИК РФ не позднее чем через два месяца со дня представления политической партией указанных отчетов. Проверка сводного финансового отчета политической партии осуществляется Центральной избирательной комиссией Российской Федерации. Проверка финансовых (бухгалтерских) отчетов политической партии, ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений осуществляется Федеральной налоговой службой России. Проверка сведений о поступлении и расходовании средств политической партии, ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений осуществляется соответственно Центральной избирательной комиссией Российской Федерации, избирательной комиссией субъекта Российской Федерации. Органы регистрационного учета граждан Российской Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, Федеральная налоговая служба России, в тридцатидневный срок со дня поступления к ним представления Центральной избирательной комиссии Российской Федерации, избирательной комиссии субъекта Российской Федерации обязаны осуществить на безвозмездной основе проверку сведений, указанных гражданами и юридическими лицами при внесении (перечислении) пожертвований на счет политической партии или ее регионального отделения, и сообщить о результатах проверки в избирательную комиссию. Указанные сведения представляются по формам, установленным Центральной избирательной комиссией Российской Федерации. При этом может использоваться Государственная автоматизированная система Российской Федерации "Выборы". Глава 2. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях 2.1. Организация ведения бухгалтерского учета Некоммерческие организации, как все организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, обязаны организовать и вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: 1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2) ввести в штат должность бухгалтера; 3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; 4) вести бухгалтерский учет лично. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются: 1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; 4) правила документооборота и технология обработки учетной информации; 5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с правовыми актами, утверждаемыми Министерством финансов РФ, как государственным органом, регулирующим данную сферу хозяйственной деятельности, основными из них являются: 1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н; 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н; 3) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н; 4) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н; 5) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н; 6) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н; 7) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н; 8) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; 9) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н 10) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; 11) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта. В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: 1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; 2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; 3) при смене материально ответственных лиц; 4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; 5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 6) при реорганизации или ликвидации организации; 7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: 1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; 2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. С начала финансового года необходимо определить и зафиксировать в приказе Руководителя следующие разделы Учетной политики: 1) методы учета доходов и расходов; 2) учетные документы и регистры; 3) порядок амортизации основных средств; 4) учет недвижимости, на которую не зарегистрировано право собственности; 5) порядок амортизации нематериальных активов; 6) стоимость товаров, для предприятий, торгующих в розницу; 7) списание материально-производственных запасов; 8) оценка незавершенного производства; 9) таможенные пошлины, уплачиваемые при покупке материалов или основных средств; 10) порядок списания расходов будущих периодов; 11) НИОКР, которые дали положительный результат; 12) расходы на освоение природных ресурсов; 13) учет общехозяйственных расходов; 14) проценты по кредитам и займам; 15) резерв по сомнительным долгам; 16) резервы на предстоящие расходы и платежи; 17) способ списания финансовых вложений; 18) капитальное строительство; 19) порядок уплаты налогов. Для некоммерческой организации можно рекомендовать использовать следующий рабочий план счетов бухгалтерского учета. Таблица 2.1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета для некоммерческой организации ┌───────┬───────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │Номер │ Название счета │ Сфера применения │ │счета │ │ │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │01 │"Основные средства" субсчета: "Основные средства в│Все виды деятельности. В аналитическом│ │ │коммерческой деятельности", "Основные средства в│учете отдельно выделять объекты│ │ │некоммерческой деятельности". "Выбытие основных│основных средств, используемые в│ │ │средств" │некоммерческой и коммерческой│ │ │ │деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │02 │Амортизация основных средств │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │04 │Нематериальные активы субсчета: "Нематериальные│Все виды деятельности. В аналитическом│ │ │активы в коммерческой деятельности",│учете отдельно выделять объекты│ │ │"Нематериальные активы в некоммерческой│нематериальных активов, используемые в│ │ │деятельности". "Выбытие нематериальных активов" │некоммерческой и коммерческой│ │ │ │деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │05 │Амортизация нематериальных активов │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │08 │Вложения во необоротные активы │Все виды деятельности. │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │10 │Материалы Субсчета согласно плану счетов Минфина РФ│Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │19 │НДС по приобретенным ценностям │Все виды деятельности. │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │20 │Основное производство │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │25 │Общепроизводственные расходы │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │26 │Общехозяйственные расходы Субсчета: "Расходы по│Все виды деятельности. В аналитическом│ │ │некоммерческой деятельности" "Расходы по│учете отдельно выделять расходы,│ │ │коммерческой деятельности" │связанные с некоммерческой и│ │ │ │коммерческой деятельностью │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │41 │Товары │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │43 │Готовая продукция │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │50 │Касса │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │51 │Расчетные счета │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │60 │Расчеты с поставщиками и подрядчиками │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │62 │Расчеты с покупателями и заказчиками │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │63 │Резервы по сомнительным долгам │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │66 │Краткосрочные кредиты и займы │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │68 │Расчеты по налогам и сборам │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │69 │Расчеты по социальному страхованию │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │70 │Расчеты по плате труда Субсчета "Расчеты по│Все виды деятельности. В аналитическом│ │ │некоммерческой деятельности" "Расчеты по│учете отдельно выделять расчеты,│ │ │коммерческой деятельности" │связанные с некоммерческой и│ │ │ │коммерческой деятельностью │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │71 │Расчеты с подотчетными лицами │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │76 │Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Субсчета│Все виды деятельности. В аналитическом│ │ │"Вступительные взносы" "Членские взносы" "Расчеты с│учете отдельно выделять расчеты,│ │ │благотворителем" │связанные с некоммерческой и│ │ │ │коммерческой деятельностью │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │80 │Уставный капитал │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │83 │Добавочный капитал Субсчет: "фонд в основных│Некоммерческая деятельность │ │ │средствах" "фонд в денежных средствах" │ │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │84 │Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │86 │Целевое финансирование Субсчета: "Добровольные│Некоммерческая деятельность │ │ │взносы" "Неиспользованные целевые поступления"│ │ │ │"Целевые поступления, вложенные во внеоборотные│ │ │ │активы" "Бюджетные средства" │ │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │90 │Продажи Субсчета согласно плану счетов Минфина РФ │Только коммерческая деятельность │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │91 │Прочие доходы и расходы │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │97 │Расходы будущих периодов │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │98 │Доходы будущих периодов │Все виды деятельности │ ├───────┼───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │99 │Прибыли и убытки │Только коммерческая деятельность │ └───────┴───────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘ 2.2. Учет основных средств и нематериальных активов Любая некоммерческая организация использует в своей уставной деятельности основные средства. Это помещение, мебель, компьютерная техника, машины, ксерокс и т.д. Учет основных средств регулируется Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". Особенности учета в некоммерческих организациях отражены в Приказе Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Активы, по своим характеристикам относящиеся к основным средствам, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются такие условия как использование имущества в течение длительного времени и приобретение имущества не для перепродажи. Поступление основных средств в распоряжение или собственность некоммерческой организации происходит в результате целевого финансирования (получения имущества от учредителей и участников организации для ведения уставной деятельности, получения гранта или благотворительной помощи) и путем приобретения по договору купли-продажи, аренды, безвозмездного пользования и т.д. (в том числе в результате осуществления предпринимательской деятельности). Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на строительство или приобретение, включая затраты на доставку и установку. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: 1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; 2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; 4) таможенные пошлины и таможенные сборы; 5) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; 6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; 7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. При безвозмездном поступлении средств в распоряжение некоммерческой организации оценка первоначальной стоимости производится следующими способами. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету по счету 08 "Внеоборотные активы". Если некоммерческая организация получает имущество в форме целевого финансирования, то в договоре между передающей и принимающей стороной и в документах, оформляемых при приемепередаче имущества, необходимо отразить стоимость такого имущества. В том числе в Акте о приемепередаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1). Данная стоимость будет учитываться в качестве первоначальной. Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Документирование основных средств в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Унифицированные формы первичной учетной документации основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". При получении имущества оформляются следующие документы: 1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС1); 2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а); 3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б). Данные формы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: 1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: - по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; - путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке; 2) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Данные формы включают информацию, необходимую для ведения бухгалтерского учета по счету 01 "Основные средства": 1) первоначальная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету; 2) остаточная стоимость объекта; 3) стоимость приобретения (договорная стоимость); 4) сумма начисленной амортизации (износа); 5) дата ввода в эксплуатацию; 6) срок полезного использования; 7) фактический срок эксплуатации. При принятии основных средств на счет 01 оформляются и ведутся такие формы как 1) инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6); 2) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а); 3) инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б). Данные документы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. В случае направления средств целевого финансирования не на текущее содержание некоммерческой организации, а на приобретение объектов основных средств соответствующая сумма целевого финансирования списывается с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Фонд в основных средствах". Однако существует мнение, что данная корреспонденция счетов относится исключительно к коммерческим организациям, поскольку само понятие капитала чуждо деятельности некоммерческих организаций. На практике некоторые специалисты в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций, следуя изложенной точке зрения, отражают списание следующим образом: 1) используют отдельный субсчет "Фонд в основных средствах" счета 86 для учета средств целевого финансирования, израсходованных на приобретение ОС (дебет 86, субсчет "Неиспользованные целевые поступления", кредит 86, субсчет "Фонд в основных средствах"); 2) применяют счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" (дебет 86, кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"); 3) формируют резервы под предстоящие расходы с применением счета % "Резервы предстоящих расходов". Нередко применяется нестандартный, но, безусловно, логичный подход - использовать счет 96, открыв к нему субсчет "Резерв расходов по смете", а к счету 86 открыть субсчета: "Неиспользованные целевые поступления" (86-1) и "Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы" (86-2). Таким образом, приобретение ОС за счет целевых поступлений некоммерческой организации (если такие затраты предусмотрены сметой) отражается следующими бухгалтерскими записями: 1) Дебет 86-1, Кредит 96, субсчет "Резерв расходов по смете" - начислены расходы по смете на очередной месяц; 2) Дебет 08, Кредит 60, включая НДС, - приобретен объект ОС за счет целевых поступлений; 3) Дебет 08, Кредит 60, 70, 76 и др., включая НДС, - отражены погрузочно-разгрузочные, транспортные, монтажные работы; 4) Дебет 01, Кредит 08 - объект принят на баланс по первоначальной стоимости; 5) Дебет 60, 70, 76, Кредит 50, 51 - произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением; 6) Дебет 96, субсчет "Резерв расходов по смете", Кредит 86-2 - отражен источник финансирования приобретения объекта ОС. Аргументация при этом состоит в том, что в учете необходимо указывать, за счет каких источников поступили основные средства. В этом случае целевые средства некоммерческой организации, зарезервированные сметой, не расходуются, а только изменяют свою форму, так что их общая сумма сохраняется. В учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организации должен быть закреплен выбор варианта учета. В соответствии с ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, отражаются как прочие доходы по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации. В некоммерческих организациях списание происходит по окончании срока полезного использования объекта основных средств. При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала (если в учетной политике для целей бухгалтерского учета некоммерческой организацией выбран данный вариант), т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования его приобретения. Для учета выбытия основных средств к счету 01 рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. При списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием данного субсчета, поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83. При выбытии основных средств некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного по кредиту забалансового счета 010. Списание стоимости объекта основных средств, приобретенного за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления, по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств" счета 01. В дебет указанного субсчета списывается первоначальная либо восстановительная стоимость объекта, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается с кредита субсчета "Выбытие основных средств" счета 01 в дебет счета 91 в качестве прочего расхода в соответствии с ПБУ 10/99 - Следует отметить, что сумма остаточной стоимости выбывающего объекта ОС может быть отражена непосредственно по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Если при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей, то они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта в корреспонденции со счетом 91 в качестве прочих доходов. При реализации некоммерческой организацией основных средств выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то их первоначальная стоимость в соответствии с Методическими рекомендациями отражается записью: Дебет 83, Кредит 01. Величина поступлений или дебиторской задолженности, связанная с продажей объекта основных средств, отражается по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 91 - На дату реализации по кредиту забалансового счета 010 осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту. Если объект основных средств выбывает вследствие товарообменной операции, то величина поступления или дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из текущей рыночной стоимости выбывающего объекта, если текущая рыночная стоимость данного объекта достаточно легко определяется, либо исходя из первоначальной стоимости выбывающего объекта за минусом начисленного износа. При выбытии объектов основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций, их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал других организаций принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, равной первоначальной стоимости переданных в счет вклада объектов основных средств. Пример Некоммерческая организация на выделенные целевым финансированием средства (грант) в размере 30 000 руб. приобрело основное средство сроком полезного использования 5 лет. Следует сделать следующие бухгалтерские проводки: 1) Дебет счета 51 "Расчетные счета" - Кредит счета 86 "Целевое финансирование" - получено финансирование; 2) Кредит счета 51 "Расчетные счета" - Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачено основное средство; 3) Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходовано основное средство; 4) Дебет счета 01 "Основные средства" - Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" оприходовано основное средство; 5) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" финансирование отнесено на счет доходов будущих периодов (или Кредит счета 83 "Добавочный капитал"). Через 5 лет выбытие основных средств отражается: 1) Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" - Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"; 2) Кредит счета 01 "Основные средства" - Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"; 3) до 2006 г. по объектам основных средств некоммерческих организаций производилось начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывалось на отдельном забалансовом счете. С 01 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 17 ПБУ 4/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом в порядке, установленном данным положением. Таким образом, формально происходит завышение стоимости имущества некоммерческих организаций, что приводит к увеличению суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет. В соответствии с подп. 2. п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Таким образом, некоммерческая организация должна решать вопрос об источниках приобретения объектов основных средств и целях дальнейшего их использования. В случае если основные средства приобретены за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и используются в дальнейшем для осуществления предпринимательской деятельности, то по таким объектам начисляется амортизация в порядке, установленном законодательством. Данная норма должна быть отражена в учетной политике некоммерческой организации. В соответствии с рабочим планом счетов к счету 01 могут быть открыты субсчета "Основные средства в коммерческой деятельности" и "Основные средства в некоммерческой деятельности". Однако на практике некоммерческие организации часто сталкиваются с ситуацией, когда основные средства, приобретенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, используются и в коммерческой, и в некоммерческой (уставной) деятельности, причем так, что четко разделить их не представляется возможным. Как правило, в некоммерческой организации при подобной ситуации амортизацию по объектам основных средств не начисляют. Очень часто в виде целевого финансирования некоммерческие организации получают оргтехнику и компьютеры. Данные объекты основных средств представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов разного назначения, представляющих собой единое целое, имеющих общее управление и предназначенных для выполнения определенной работы (принтер, мышь, материнская плата, дисковод и т.д.) Находящийся в комплекте предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Приобретаемые в разное время периферийные устройства подключаются к компьютеру и входят в состав единого инвентарного объекта. Пример Некоммерческая организация в качестве членских взносов получила два основных средства стоимостью 30 000 руб., которые будут использоваться в уставной деятельности. Получение этого имущества и его списание отражаются следующим образом. Таблица 2.2 Использование основных средств стоимостью 30 000 руб ┌──────────────────────────────────┬──────────────────────────┬────────────────────────────────────┐ │ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Отражена задолженность по членским│76 "Расчеты с разными│86 "Целевое финансирование" │ │взносам │дебиторами и кредиторами" │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Отражена стоимость полученных│08 "Вложения во│76 "Расчеты с разными дебиторами и│ │основных средств │внеоборотные активы" │кредиторами" │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Основное средство введено в│01 "Основные средства" │08 "Вложения во внеоборотные активы"│ │эксплуатацию │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Основное средство использовано в│86 "Целевое│98 "Доходы будущих периодов" │ │деятельности некоммерческой│финансирование" │83 "Добавочный капитал" │ │организации │ │ │ └──────────────────────────────────┴──────────────────────────┴────────────────────────────────────┘ Пример Некоммерческая организация получила в качестве членских взносов основное средство стоимостью более 30 000 руб. Несколько лет она использовала имущество в уставной деятельности, а теперь решила продать. Продажа такого основного средства отражается следующими бухгалтерскими проводками. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств относятся к прочим доходам. Поэтому выбытие такого имущества следует провести через счет 91 "Прочие доходы и расходы". При этом в доход включается сумма, причитающаяся от покупателя, а в расход - НДС и первоначальная стоимость объекта. Поступления от продажи основного средства уменьшать нужно именно на первоначальную стоимость, так как по основным средствам некоммерческой организации амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). По ним рассчитывают износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Таким образом, при продаже имущества необходимо сделать в учете записи (см. табл. 2.3). Так как изначально основное средство было получено в счет целевых взносов, его стоимость числится на счете 83 "Добавочный капитал". Но поскольку сейчас этот объект продается, то в уставной деятельности он больше использоваться не будет. Поэтому основное средство теперь считается безвозмездно полученным и образуется прочий доход на ту же сумму, которая числится на счете 83. Значит, в учете надо сделать такую запись: Дебет 83 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - списана стоимость объекта, учтенная на счете добавочного капитала. Также необходимо списать с забалансового счета 010 начисленный по основному средству износ. Таблица 2.3 Необходимые записи в учете при продаже имущества ┌──────────────────────────────┬──────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐ │ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │ ├──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Отражена выручка от продажи│76 "Расчеты с разными дебиторами и│91 "Прочие доходы и расходы",│ │основного средства │кредиторами" │субсчет 1 прочие доходы │ ├──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Начислен НДС с продаж │91 "Прочие доходы и расходы",│68 "Расчеты по налогам и сборам"│ │ │субсчет 1 прочие доходы │субсчет "Расчеты по НДС" │ ├──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Списана первоначальная│91 "Прочие доходы и расходы",│01 "Основные средства" │ │стоимость основного средства │субсчет 1 прочие доходы │ │ ├──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │списана стоимость объекта,│83 "Добавочный капитал" │91 "Прочие доходы и расходы",│ │учтенная на счете добавочного│ │субсчет 1 прочие доходы │ │капитала. │ │ │ └──────────────────────────────┴──────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘ Пример Некоммерческая организация (общественный фонд) приобрела сервер (код ОКОФ 14 3020000) стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС 9153 руб., для использования в предпринимательской деятельности. Срок полезного использования сервера установлен равным 5 годам. Сервер приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности. Сервер в месяце приобретения введен в эксплуатацию. Спустя 12 месяцев после ввода сервера в эксплуатацию он стал использоваться исключительно для уставной некоммерческой деятельности. Данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации следующим образом. В соответствии с п.п. 1, 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенный сервер включается в состав основных средств общественного фонда и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения основного средства за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение данного основного средства (без учета НДС, за исключением случаев, установленных законодательством РФ). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 отражается в данном случае договорная стоимость сервера (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная продавцом сервера, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". Использование средств, полученных некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной деятельности, отражается записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". В налоговом учете приобретенный сервер включается в состав амортизируемого имущества (основных средств) организации на основании п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, и в данном случае равна его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ 01.01.2002 N 1, и в данном случае установлен равным 5 годам (п. 1 ст. 258 НК РФ). При применении линейного метода сумма ежемесячной амортизации рассчитывается в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, и для рассматриваемого случая составляет 847 руб. ((60 000 руб. 9153 руб.) х 1 / (5 лет х 12 мес.) х 100%). Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизация по приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, для осуществления предпринимательской деятельности основному средству признается в качестве расхода, связанного с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). Поскольку в бухгалтерском учете начисление износа производится на забалансовом счете и не участвует в формировании финансового результата от деятельности общественного фонда, а в налоговом учете сумма амортизации формирует налоговую базу по налогу на прибыль, получаемую общественным фондом от предпринимательской деятельности, в учете фонда ежемесячно подлежит признанию постоянная разница и постоянный налоговый актив, отражаемый по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) (пункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемой ситуации сервер через 12 месяцев перестал использоваться в предпринимательской деятельности организации, при этом амортизация, ежемесячно начисляемая в налоговом учете, перестает учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли, в то время как сам объект продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270, подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, разд. 5.3. Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729). Некоммерческая организация может использовать в своей деятельности нематериальные активы. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки ┌─────────────────────────────────┬───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐ │ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Отражены вложения во внеоборотные│08 "Вложения во внеоборотные│60 "Расчеты с поставщиками и│ │активы на сумму 50847 руб. │активы" │подрядчиками" │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Отражена сумма НДС, предъявленная│19 "НДС по приобретенным│60 "Расчеты с поставщиками и│ │продавцом на сумму 91 53 руб. │ценностям" │подрядчиками" │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Перечислены денежные средства│60 "Расчеты с поставщиками и│51 "Расчетные счета" │ │продавцу │подрядчиками" │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Сервер введен в эксплуатацию │01 "Основные средства" │08 "Вложения во внеоборотные│ │ │ │активы" │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Средства на финансирование│86 "Целевое финансирование" │83 "Добавочный капитал" │ │уставной деятельности направлены│ │ │ │на приобретение внеоборотного│ │ │ │актива │ │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Сумма НДС, предъявленная│68 "Расчеты по налогам и│19 "НДС по приобретенным│ │продавцом, принята к вычету │сборам" │ценностям" │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │ │Ежемесячно в течение срока│ │ │ │эксплуатации сервера │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Отражен постоянный налоговый│68 "Расчеты по налогам и│99 "Прибыли и убытки" │ │актив (847 х 24%) на сумму 203│сборам" │ │ │руб. │ │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │ │Ежегодно в течение срока│ │ │ │эксплуатации сервера │ │ ├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Начислен износ по объекту│010 забалансовый счет │ │ │основных средств 847 x 12 = 10│ │ │ │164 руб. │ │ │ └─────────────────────────────────┴───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘ Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся: 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств). К нематериальным активам не относятся: 1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Для учета нематериальных активов используется счет 04 "Нематериальные активы". При начислении амортизации в некоммерческих организациях, руководствуясь ст. 256 НК РФ, как и в отношении основных средств, необходимо решать вопрос об источниках приобретения объектов нематериальных активов и целях дальнейшего их использования. В случае если нематериальные активы приобретены за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и используются в дальнейшем для осуществления предпринимательской деятельности, то по таким объектам начисляется амортизация в порядке, установленном законодательством. Данная норма должна быть отражена в учетной политике некоммерческой организации. Пример Некоммерческая организация на выделенные целевым финансированием средства (грант) в размере 22 000 руб. приобрела нематериальные активы сроком полезного использования 3 года. Следует сделать следующие бухгалтерские проводки: 1) Дебет счета 51 "Расчетные счета" - Кредит счета 86 "Целевое финансирование" - получено финансирование; 2) Кредит счета 51 "Расчетные счета" - Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачены нематериальные активы; 3) Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходованы нематериальные активы; 4) Дебет счета 04 "Нематериальные активы" - Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходованы нематериальные активы; 5) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" финансирование отнесено на счет доходов будущих периодов. (Кредит счета 83 "Добавочный капитал"). Через 3 года выбытие нематериальных активов отражается: 1) Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" - Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"; 2) Кредит счета 04 "Нематериальные активы" - Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". 2.3. Учет денежных средств Движение и учет денежных средств некоммерческих организаций в соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" отражается по следующим счетам: 1) 50 "Касса"; 2) 51 "Расчетные счета"; 3) 52 "Валютные счета"; 4) 55 "Специальные счета в банках". Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 1) 50-1 "Касса организации"; 2) 50-2 "Операционная касса"; 3) 50-3 "Денежные документы" и др. На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Основные бухгалтерские проводки по данным счетам в некоммерческих организациях можно обобщить в таблицу 2.5. Таблица 2.5 Основные бухгалтерские проводки по данным счетам в некоммерческих организациях ┌─────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┬──────────────────────┐ │ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Поступление вступительных членских│50 "Касса" │76 "Расчеты с разными│ │взносов, благотворительных и спонсорских│51 "Расчетные счета" │дебиторами и│ │взносов │52 "Валютные счета" │кредиторами" │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Выдача материальной помощи, пожертвований│86 "Целевое финансирование" │50 "Касса" │ │в соответствии с уставными документами │ │51 "Расчетные счета" │ │ │ │52 "Валютные счета" │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Поступление долевых вкладов │50 "Касса" │86 "Целевое│ │ │51 "Расчетные счета" │финансирование" │ │ │52 "Валютные счета" │ │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Выдача денег под отчет │71 "Расчеты с подотчетными │50 "Касса" │ │ │лицами" │ │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Снятие наличных денег с расчетного счета │51 "Расчетные счета" │50 "Касса" │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Выдача заработной платы персоналу │70 "Расчеты с персоналом по│50 "Касса" │ │ │оплате труда" │ │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Сдача неиспользованных денежных средств│50 "Касса" │71 "Расчеты с│ │подотчетными лицами │ │подотчетными лицами" │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Уплата налогов в бюджет │68 "Расчеты по налогам и сборам" │51 "Расчетные счета" │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Перечисления во внебюджетные фонды,│69 "Расчеты по социальному│51 "Расчетные счета" │ │уплата ЕСН │страхованию" │ │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Получение грантов │50 "Касса" │86 "Целевое│ │ │51 "Расчетные счета" │финансирование" │ │ │52 "Валютные счета" │ │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Приобретение основных средств,│60 "Расчеты с поставщиками и│50 "Касса" │ │нематериальных активов,│подрядчиками " │51 "Расчетные счета" │ │товарно-материальных ценностей │ │52 "Валютные счета" │ ├─────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Продажа товаров, работ, услуг │50 "Касса" │61 "Расчеты с│ │ │51 "Расчетные счета" │покупателями и│ │ │52 "Валютные счета" │заказчиками" │ └─────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┴──────────────────────┘ Осуществление безналичных расчетов в РФ регулируется Положением Банка России Положение ЦБР от 03.10.2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Безналичные расчеты между юридическими лицами осуществляются через кредитные организации, их филиалы и структуры Банка России. Денежные средства со счета списываются по письменному распоряжению его владельца на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств. Средства могут списываться и без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом. В настоящее время используются следующие формы безналичных расчетов: 1) расчеты платежными поручениями; 2) расчеты по аккредитиву; 3) расчеты чеками; 4) расчеты по инкассо. Формы безналичных расчетов, которые клиенты банков выбирают самостоятельно, предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Проблемы по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов на бумажном носителе, а в установленных случаях - в электронном виде. Расчетный документ должен содержать: 1) распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств (платежные поручения); 2) распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (платежные требования или инкассовые поручения). При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронновычислительных машин. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Печати и штамп банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов): 1) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93; 2) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; 3) вид платежа; 4) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); 5) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; 6) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); 7) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; 8) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается); 9) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; 10) очередность платежа; 11) вид операции; 12) подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях). Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней не считая дня их выписки. В банк предъявляется необходимое количество экземпляров этих документов. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин. Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от суммы. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа. Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993 г. N 40. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц), утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации": 1) N КО-1 "Приходный кассовый ордер"; 2) N КО-2 "Расходный кассовый ордер"; 3) N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов"; 4) N КО-4 "Кассовая книга"; 5) N КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств". Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом требований пунктов 13 и 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указываются: 1) по строке "Основание" - содержание хозяйственной операции; 2) по строке "В том числе" - сумма НДС (записывается цифрами, а в случае если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)"); 3) по строке "Приложение" - перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления; 4) в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства. Кассир, получив из бухгалтерии приходный ордер или заменяющий его документ, обязан проверить его, руководствуясь предписаниями п. 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Поступление в кассу наличных денег сопровождается выдачей квитанции приходного кассового ордера. В случае, когда деньги в кассу поступают за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу, организации и индивидуальные предприниматели, для которых Федеральным законом предписано применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ (абз. 1 и 4 ст. 5 Закона N 54-ФЗ). Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) используется для выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях обычных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордер оформляется с учетом требований пункты 14-16, абз. 4 п. 17, п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и других) имеется разрешительная надпись (виза) руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. Кассир при получении из бухгалтерии расходного ордера или заменяющего его документа обязан руководствоваться предписанием п. 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. По общему правилу регистрация в журнале формы N КО-3 приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и иных) производится бухгалтерией до передачи их в кассу. Регистрация расходного кассового ордера или заменяющего его документа по общему правилу производится до передачи его в кассу. И лишь "расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи" (см. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). Кассовая книга N КО-4 применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть оформлена с учетом требований п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня". Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. О порядке ведения кассовой книги также см. пункты 24 и 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны производить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие и определяется их состояние. О порядке проведения ревизии кассы и осуществления контроля за соблюдением кассовой дисциплины см. разд. 4 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации. При этом организация решает самостоятельно, какие формы ведомости использовать: 1) расчетно-платежную; 2) расчетную; 3) платежную. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате" утверждены типовые формы: 1) для расчетно-платежной ведомости форма N Т-49; 2) для расчетной ведомости форма N Т-51; 3) для платежной ведомости форма N Т-53. По истечении установленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплат кассир обязан в конце платежной ведомости указать итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, произвести сверку с общим итогом, подписать ведомость и записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму, которая будет выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер. Номер расходного кассового ордера и дата составления указываются в ведомости. На депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общий расходный кассовый ордер. Платежные ведомости регистрируются в специальном журнале (форма N Т-53а). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в организации в течение 75 лет. Журнал заводится на один календарный год и хранится в организации 5 лет. Организация может выдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды, командировочные, представительские и тому подобные расходы. Срок, на который организация может выдать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации. Приказом могут быть утверждены перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций, сроки сдачи авансового отчета. В течение трех рабочих дней после окончания такого срока работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, и/или вернуть остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется). Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник должен отчитаться за них также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). Форма авансового отчета N АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет". Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии на бумажном или машинном носителе информации. На оборотной стороне формы N АО-1 авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. При получении авансового отчета организацией бухгалтер возвращает работнику отрывную часть авансового отчета. Эта часть авансового отчета является распиской для работника, которая подтверждает, что документ был принят бухгалтерией к проверке. В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Если по авансовому отчету выявлен остаток денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассу организации. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер. Если сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовому отчету ему возмещается. При этом кассир должен выписать расходный кассовый ордер. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы (ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)). При этом следует иметь в виду ограничения, установленные в ч. 1 ст. 138 ТК РФ: "общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику". Авансовый отчет должен храниться в организации "в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет" (п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ). Новая выдача денежных средств под отчет работнику возможна только после полного погашения прежней задолженности. К сказанному следует добавить, что по требованию налоговых органов документы, которыми отчитывается подотчетное лицо, должны быть "парными": либо накладная и квитанция к приходному ордеру, либо товарный чек (копия) и чек ККТ. Первый документ содержит название операции и сведения о товаре (услуге), второй подтверждает факт оплаты. Исключением может являться представление только одного документа - чека ККТ, в случае, если в нем содержится текст - сведения (реквизиты) о товаре (услуге) (например, общепринятая в настоящее время форма кассового чека на отпуск бензина на автозаправочных станциях). В противном случае при отсутствии необходимых документов организация должна сумму денег, выданных в подотчет, включить в налогооблагаемую базу и начислить НДФЛ. Общие положения о лимите остатка наличных денег в кассе регулируются нормами раздела 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Порядок установления лимита наличия денег в кассе организации, а также порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций определены в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19-12.1997, Протокол N 47). Организации независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций. Денежная наличность сдается организациями в кассы учреждений банков непосредственно или через объединенные кассы при организациях, а также с использованием услуг организаций федеральной почтовой связи для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться организациями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков для каждой организации по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями наличных денежных средств: 1) для организаций, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы организаций; 2) для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - на следующий день; 3) для организаций, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или организаций федеральной почтовой связи, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней. Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через организации федеральной почтовой связи. В кассах организаций могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет установленной формы - "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям организации, расположенным вне места ее нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений. При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка организация направляет уведомление об определенном для нее лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ее соответствующие счета. При проверке данной организации учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной, что влечет негативные последствия - привлечение к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. При этом лимит остатка кассы может устанавливаться: 1) в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организаций с утра следующего дня; 2) в пределах среднедневной выручки наличными деньгами; 3) в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки; 4) в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии). Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждой организации. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и других), а также в соответствии с договором банковского счета. Организация обязана сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Об исключительных случаях, когда организация вправе хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов, см. положение п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Решение о расходовании организацией поступающей в ее кассу денежной выручки при наличии у нее нескольких счетов в различных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такой организации. Организации вправе получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Центрального банка РФ. Выдача денежной наличности организации на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производится в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков. Выдача наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, производится независимо от установленных для организации сроков выплаты заработной платы. Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993 г. N 40. В соответствии с п. 3 указанного Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу, т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Пунктом 29 Порядка ведения кассовых операций установлено, что руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Порядком ведения кассовых операций установлено, что: 1) кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям (п. 33 Порядка); 2) кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам (п. 34 Порядка); 3) на предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности (п. 35 Порядка); 4) в случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц (п. 35 Порядка); 5) на предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций для кассиров (п. 36 Порядка); 6) на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности (п. 36 Порядка). Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) гласит, что кассовые аппараты следует применять всегда, когда стороны рассчитываются наличными или с помощью пластиковых карт. Речь идет о расчетах не только с населением, но и с организациями. Раньше, принимая наличные деньги от юридического лица, применять ККМ было не нужно. А согласно Закону N 54-ФЗ, если наличными расплатилась организация, помимо обязанности выдавать ей счета-фактуры необходимо пробить чек через кассовый аппарат. Это следует из п.п. 7 и 3 ст. 168 НК РФ. В некоммерческих организациях движение денежных средств часто связано с получением и использованием в уставных целях пожертвований, благотворительной и материальной помощи, грантов и иных видов целевого финансирования. Под финансовой помощью между организациями понимается оказание помощи на возвратной основе. То есть одно лицо передает во временное пользование другому лицу денежные средства или иное имущество на условиях возврата. Эту помощь можно рассматривать в качестве кредита или краткосрочного займа на процентной или беспроцентной основе от некредитной организации. По бухгалтерскому учету операция по получению краткосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) отражается по коммерческому Плану счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н): 1) товарами - Дебет 41 Кредит 66 (67); 2) производственными запасами - Дебет 10, 11, др. Кредит 66 (67); 3) денежными средствами - Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66 (67). Возврат краткосрочных или долгосрочных займов отражается по бухгалтерскому учету обратными проводками. Передача финансовой помощи у заимодавца осуществляется за счет собственных оборотных средств или чистой прибыли. Заимодавец и получатель финансовой временной помощи не облагают данные средства никакими налогами. Виды и формы целевой финансовой помощи описаны в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соответствии с этой статьей перечисленные виды целевого финансирования не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Но при этом следует помнить, что расходование средств целевого финансирования можно осуществлять только на те цели, на которые эти средства были получены. Для обоснованного расходования средств целевого финансирования некоммерческие организации составляют смету расходов. Ее составляют на конкретный период времени. По окончании этого периода формируется отчет об исполнении сметы. Целевые средства не обязательно должны быть полностью использованы по состоянию на конец года. Если целевая программа рассчитана на более длинный период, то средства расходуют в течение всего срока ее реализации. В соответствии с БК РФ (ст. 163 БК РФ) и НК РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ) организация, которая получила целевое финансирование, обязана представлять отчетность об использовании бюджетных средств. Информация о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в качестве целевых поступлений, целевого финансирования, включается в декларацию по налогу на прибыль. При отражении в бухгалтерском учете указанных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Использование полученных государственных средств по целевому назначению отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" (для организаций, перешедших на новый План счетов) или соответственно по дебету счета 96 "Целевые финансирования и поступления" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (для организаций, не перешедших на новый План счетов) с последующим признанием в качестве прочих доходов отчетного периода по мере осуществления расходов (списания материалов на счет учета капитальных вложений, начисления амортизации по введенному в эксплуатацию оборудованию и т.д.). Получение целевой финансовой помощи осуществляется на основании соответствующего договора, по бухгалтерскому учету у получающей стороны отражается по коммерческому Плану счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н): 1) поступление денежных средств и имущества по договору о совместной деятельности - Дебет 01, 04, 10, 51 и др. Кредит 86; 2) получение субсидий правительственных органов - Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 86; 3) получение средств из внебюджетных фондов - Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 86; 4) получение средств целевого финансирования - Дебет 76, 99 Кредит 86. Определение безвозмездной помощи дано в ст. 1 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации": безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных ч. 3 настоящей статьи), на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию). Продажа безвозмездной помощи (полная или частичная) запрещается. Статья 4 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" указывает, что контроль за целевым использованием безвозмездной помощи (содействия) ее получателем осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, при обязательном участии в этом контроле соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам. Передача безвозмездной помощи для коммерческих организаций и физических лиц осуществляется на добровольной основе со стороны передающего. Данный вид помощи осуществляется только за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, которая оказывает безвозмездную помощь. Получатель данного вида помощи не обязательно должен быть благотворительной или гуманитарной организацией. Им может быть любая коммерческая организация. По бухгалтерскому учету операция по передаче безвозмездной помощи у передающей стороны отражается по коммерческому Плану счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н): 1) товарами - Дебет 99 Кредит 41; 2) производственными запасами - Дебет 99 Кредит 10, 11, др.; 3) денежными средствами - Дебет 99 Кредит 50, 51, 52, 55. Для стороны, которая получает безвозмездную помощь, в случае если она не является благотворительной или гуманитарной организацией, получение безвозмездной помощи будет являться выручкой, но без затратной части. С суммы перечисленной помощи эта организация обязана уплатить все налоги, как с суммы полученной выручки. Следующий вид помощи - благотворительная помощь - имеет некоторые общие черты с безвозмездной помощью. Но основное ее отличие в том, что она направляется на общественные, благотворительные и гуманитарные организации. Понятие благотворительной деятельности дано в ст. 1 Закона N 135-ФЗ: "добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки". Договоры, связанные с оформлением отношений по оказанию благотворительной помощи, по своей юридической природе являются безвозмездными. Статьей 423 ГК РФ предусмотрено, что организация, оказывающая благотворительную помощь, не должна получать плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (передачу имущества, объектов интеллектуальной собственности, исключительных прав, выполнение работ либо оказание услуг и т.д.). К такого рода встречным предоставлениям по возмездному договору можно отнести распространение информации о благотворителе (спонсоре). По бухгалтерскому учету операция по передаче благотворительной помощи у передающей стороны отражается по коммерческому Плану счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н): 1) получение взноса на благотворительные цели денежными средствами - Дебет 51 Кредит 86; 2) получение взноса на благотворительные цели имуществом - Дебет 08 Кредит 86; 3) введено в эксплуатацию имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности, - Дебет 01 Кредит 08; 4) получены материалы на осуществление благотворительной деятельности - Дебет 10 Кредит 86. Поступление пожертвований на расчетный счет организации отражается проводкой Д 51 "Расчетные счета" К 86 "Целевое финансирование". Основанием для записи будет выписка банка с расчетного счета. При вскрытии ящика для пожертвований составляется акт по форме, утвержденной учетной политикой организации. Денежные средства приходуются в кассу на основании приходного кассового ордера. Поступление денежных средств оформляется записью Д 50-1 "Касса организации" К 86 "Целевое финансирование". Наибольшие сложности возникают с учетом полученной гуманитарной помощи. Основополагающим документом, регулирующим порядок распоряжения полученной гуманитарной помощью, является устав некоммерческой организации, а также Закон N 135-ФЗ. Применение положений Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" в данном случае недопустимо, поскольку согласно п. 2 ст. 14 Конституции РФ религиозные объединения отделены от государства. Учет полученной гуманитарной помощи будет зависеть от того, кто является ее получателем: некоммерческая организация либо конкретные юридические или физические лица, а некоммерческая организация выступает как посредник. Для документального оформления движения гуманитарной помощи рекомендуется использовать единую форму бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 03.04.2001 N 21 и N 29н. Если некоммерческая организация не является получателем, право собственности на гуманитарную помощь к ней не переходит. Следовательно, ее учет необходимо будет вести на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" с применением вышеуказанной формы ГП-1, в которой будет отражаться движение гуманитарной помощи. Данную форму необходимо будет заполнить в двух экземплярах, один из которых будет являться первичным учетным документом для религиозной организации, а другой - отчетом для распространителя гуманитарной помощи и для вышестоящего подразделения НКО. Если гуманитарная помощь переходит в собственность некоммерческой организации, ее учет целесообразно вести на счете 41 "Товары", поскольку изначально предполагается ее дальнейшая передача. Оприходование материальных ценностей и их дальнейшая передача будут отражаться в учете на основании записей в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1 и приложениям к ней (списки физических лиц - получателей гуманитарной помощи). Для осуществления контроля за целевым использованием гуманитарной помощи вся информация о ее приемке-передаче указывается в форме N ГП-1 (пункты 2 и 3 Указаний по заполнению единой формы бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1). Поступление гуманитарной помощи отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". Если благотворительная деятельность предусмотрена уставом некоммерческой организации, ее можно отнести к основной деятельности и затраты на ее осуществление учитывать на счете 20 "Основное производство". Тогда распространение гуманитарной помощи будет отражаться проводкой Д 20 "Основное производство" К 41 "Товары". Документально движение гуманитарной помощи подтверждается записями в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1. Использование средств целевого назначения на осуществление благотворительной деятельности будет отражаться записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". Основанием для списания средств будет вышеуказанная форма N ГП-1 и справка бухгалтера. Пример Некоммерческая организация вскрыла ящик для пожертвований, в котором оказалось 5000 руб. В этом же месяце на расчетный счет поступило пожертвование от физического лица в сумме 10 000 руб. Данные хозяйственные операции отражаются следующими проводками, приведенными в табл. 2.6. Таблица 2.6 Проводки хозяйственных операций ┌───────────────────────────────────────┬────┬────┬────────┬───────────────────────────────────────┐ │ Содержание операций │Де- │Кре-│Сумма, │ Первичный документ │ │ │бет │дит │руб. │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────────────┼────┼────┼────────┼───────────────────────────────────────┤ │Отражено поступление денежных средств│50-1│86 │5 000 │Акт вскрытия ящика для пожертвований,│ │из ящика для пожертвований в кассу │ │ │ │приходный кассовый ордер │ ├───────────────────────────────────────┼────┼────┼────────┼───────────────────────────────────────┤ │Поступило пожертвование на расчетный│51 │86 │10 000 │Выписка банка с расчетного счета │ │счет организации │ │ │ │ │ └───────────────────────────────────────┴────┴────┴────────┴───────────────────────────────────────┘ Пример Некоммерческая организация получила в качестве членских взносов 100 000 руб. и использовала их на текущие расходы - аренда помещения - 50 000 руб. Предпринимательская деятельность не велась. Суммы арендных платежей на основании счетов организаций-арендодателей отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Использование средств целевого финансирования на оплату аренды помещений отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 26. Суммы НДС, предъявленные арендодателями в счетах за аренду, не подлежат налоговому вычету согласно пунктам 1, 2 ст. 171 НК РФ и учитываются в стоимости аренды на основании пунктов 1, 2 ст. 170 НК РФ, поскольку помещения арендуются для осуществления деятельности, не создающей объекта налогообложения НДС, определяемого в соответствии со ст. 146 НК РФ. Таблица 2.7 Бухгалтерские проводки ┌───────────────────────────────────────────┬────┬────┬───────┬────────────────────────────────────┐ │ Содержание операций │Де- │Кре-│Сумма, │ Первичный документ │ │ │бет │дит │ руб. │ │ ├───────────────────────────────────────────┼────┼────┼───────┼────────────────────────────────────┤ │Отражено получение членских взносов │51 │ 76 │100 000│Выписка банка по расчетному счету │ ├───────────────────────────────────────────┼────┼────┼───────┼────────────────────────────────────┤ │Отражено целевое финансирование в виде│76 │ 86 │100 000│Устав, Бухгалтерская справка │ │полученных членских взносов │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────────────────┴────┴────┴───────┴────────────────────────────────────┤ │Использование средств целевого финансирования │ ├───────────────────────────────────────────┬────┬────┬───────┬────────────────────────────────────┤ │Отражена стоимость аренды помещений (с НДС)│26 │ 60 │ 50 000│Счет за аренду │ ├───────────────────────────────────────────┼────┼────┼───────┼────────────────────────────────────┤ │Отражена оплата аренды помещений │60 │ 51 │ 50 000│Выписка банка по расчетному счету │ ├───────────────────────────────────────────┼────┼────┼───────┼────────────────────────────────────┤ │Отражено использование средств целевого│86 │ 26 │ 50 000│Бухгалтерская справка │ │финансирования на оплату аренды помещений │ │ │ │ │ └───────────────────────────────────────────┴────┴────┴───────┴────────────────────────────────────┘ Особое регулирование предусмотрено в отношении движения благотворительной помощи. Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, ГК РФ, Закона от 11.08.1995 и иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона N 135-ФЗ). Не являются благотворительной деятельностью в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям; поддержка политических партий, движений, групп и кампаний. Участниками (сторонами) благотворительной деятельности являются благотворители или добровольцы и благополучатели. Благотворителями (гражданами и юридическими лицами) называются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности, а также бескорыстного наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности. Если работы и услуги бескорыстно (безвозмездно или на льготных условиях) осуществляют юридические лица, то они называются благотворителями. Если же выполнение работ в форме безвозмездного труда, в том числе в интересах благотворительной организации, осуществлено гражданином, то он именуется добровольцем. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.), так как в соответствии с Законом N 135-ФЗ она вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Благополучатели - это граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность. Согласно ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в целях: 1) социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; 2) подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев; 3) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; 4) содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов; 5) содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе; 6) содействия защите материнства, детства и отцовства; 7) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; 8) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан; 9) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта; 10) охраны окружающей природной среды и защиты животных; 11) охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения. Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Никто не вправе ограничивать свободу выбора целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления. Благотворитель взносы и выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, в соответствии с пунктами 12 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в целях бухгалтерского учета включает в прочие расходы и признает их в том отчетном периоде, в котором они имели место. Перечисление указанных средств благотворительной организации у благотворителя отражается записью - Дебет 91-2, Кредит 51. В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключений для безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности налоговым законодательством не предусмотрено. В результате оказания благотворительной помощи у организации-благотворителя возникнет расхождение в налоговом и бухгалтерском учете. Следовательно, надо воспользоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, и довести налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, до налога, который необходимо уплатить в бюджет. В результате возникает постоянная разница в сумме стоимости переданного имущества (работ, услуг, прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 4 ПБУ 18/02). Она приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства, т.е. платежи по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета должны быть увеличены (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 7 ПБУ 18/02) - Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - признано постоянное налоговое обязательство. По окончании отчетного (налогового) периода на сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется величина текущего налога на прибыль, т. е. налога на прибыль для целей налогообложения (пункты 20, 21 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете благотворительной организации мероприятия целевого назначения отражаются записями: 1) Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благотворителем" - получены денежные средства; 2) Дебет 76, субсчет "Расчеты с благотворителем", Кредит 86 - отражено получение целевых средств; 3) Дебет 60, Кредит 51 - оплачены счета организации за товары для благотворительных целей, оговоренных в договоре с благотворителем; 4) Дебет 41, Кредит 60 - получены товары для благотворительных целей от поставщика; 5) Дебет 76, субсчет "Расчеты с благополучателем", Кредит 90-1 - переданы безвозмездно товары для благотворительных целей; 6) Дебет 90-2, Кредит 41 - списана стоимость товаров для благотворительных целей с баланса благотворительной организации; 7) Дебет 86, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благополучателем" - отражено использование целевых средств. Имущество, полученное благотворительной организацией безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, согласно п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, должно приниматься к учету по рыночной стоимости. Если остаточная стоимость основного средства, которое передано благотворителем, равна нулю или если жертвователь не организация, а гражданин, который бухгалтерского учета не ведет, можно применять цены, которые используются обычно при сделках купли-продажи такого же или схожего имущества, либо пригласить оценщика, который определит рыночную стоимость переданного имущества. Средства целевого финансирования учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". По этому счету необходимо вести аналитический учет по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Получение бюджетных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Подробнее рассмотрим, как отражать операции по получению бюджетных средств. Они показываются как возникновение целевого финансирования по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и задолженности по этим средствам, которая отражается по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 7 ПБУ 13/2000). То есть сумма целевого финансирования в бухгалтерском учете признается не по мере фактического получения ресурсов. При фактическом получении средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (объектов внеоборотных активов) списываются со счета 86 "Целевое финансирование" в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены (на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов). В п. 9 ПБУ 13/2000 говорится: целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и осуществления других расходов аналогичного характера (при вводе объекта в эксплуатацию). Эта операция отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". При признании расходов (начислении амортизации) целевое финансирование, ранее учтенное в качестве доходов будущих периодов, признается в качестве прочего дохода отчетного периода. В бухгалтерском учете на эту сумму делается запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", на сумму произведенных расходов. Многие некоммерческие организации получают из бюджетов всех уровней целевые средства (целевое финансирование и целевые поступления) на безвозмездной основе. Они предоставляются организациям на финансирование как капитальных вложений, так и текущих расходов. Однако бюджетные средства могут поступать и в качестве оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг, заказчиком которых являются Российская Федерация, ее субъекты или муниципальные образования. Для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете получения и использования бюджетных средств важно определить, относятся ли они к целевым. Ведь если полученные из бюджета средства не являются целевыми, они должны быть отражены в составе выручки организации от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и облагаться налогами в общеустановленном порядке. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям, установлены ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". При получении уведомления о бюджетных ассигнованиях в соответствии с бюджетной росписью налогоплательщик отражает в бухгалтерском учете обязательства бюджета по перечислению денежных средств в виде целевых поступлений. В п. 5 ПБУ 13/2000 сказано, что бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету, если имеется уверенность, что: 1) условия предоставления этих средств организациями будут выполнены, подтверждением чему являются договоры на выполнение работ, принятые и публично объявленные решения, техникоэкономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.; 2) указанные средства будут получены, подтверждением чему могут служить бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемкипередачи ресурсов и иные соответствующие документы. Если оба условия выполняются, то согласно п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, принятые к бухучету, отражаются следующей записью - Дебет 76 Кредит 86 субсчет "Бюджетные средства" отражена задолженность бюджета по выделенным средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств. Дебет 51 Кредит 76 - получены из бюджета выделенные средства. Если в учетной политике организации утверждено, что бюджетные средства будут отражаться в учете только после фактического получения, то проводка будет другой - Дебет 51 Кредит 86 субсчет "Бюджетные средства" - получены средства из бюджета. По мере того как организация расходует полученные средства, они признаются в бухучете безвозмездно полученными, а затем - прочими доходами. Это следует из п. 21 ПБУ 13/2000. Если организация получила бюджетные средства на финансирование текущих расходов (например, на покупку материалов), то данные средства будут признаваться безвозмездно полученными по мере оплаты этих расходов. Оплатив материалы, бухгалтер сделает в учете организации такую проводку - Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - отражены бюджетные средства в качестве безвозмездно полученных средств. А по мере использования материалов в производстве полученные средства будут включаться в прочие доходы организации. Это отражается записями: 1) Дебет 20, 23 Кредит 10 - использованы материалы в производстве; 2) Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 - включены бюджетные средства в состав прочих доходов организации. Таким образом, в бухучете целевые средства в конечном итоге включаются в прочие доходы организации. А для целей налогообложения они не являются доходом, если выполнены все обязательные требования при их получении и расходовании. По окончании налогового периода организации - получатели целевого финансирования или целевых поступлений обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Это установлено п. 14 ст. 250 НК РФ. Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, входит в состав декларации по налогу на прибыль (лист 7). Она утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, в котором также разъясняется порядок заполнения данного листа декларации. В отчет переносятся данные о средствах, полученных, но не использованных в прошлом году, срок использования которых не истек, а также приводятся данные о средствах, полученных в текущем налоговом периоде, за который составляется отчет. В бухгалтерской отчетности заполняется специальная форма для отчета об использовании целевых средств (форма N 6), которая представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности. Как отмечалось, обязательное представление отчета об использовании бюджетных средств предусмотрено и бюджетным законодательством (ст. 163 БК РФ). Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете некоммерческими организациями средств целевого финансирования в виде грантов, полученных в иностранной валюте, и учет возникающих курсовых разниц. Суммы грантов отражаются проводкой: Кредит счета 86 "Целевое финансирование", Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления, поэтому к нему открываются субсчета по каждому полученному гранту. Как правило, гранты от международных организаций и объединений поступают российским организациям в иностранной валюте, которая для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по нормам ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 денежные средства, находящиеся на счетах организации в кредитных организациях, а также суммы остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или от иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Возникшие в результате такого пересчета курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы и (или) прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). В целях бухгалтерского учета под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этих актива или обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. При решении вопроса об указанном пересчете бухгалтеру необходимо правильно квалифицировать полученные средства: либо они получены из бюджета, либо в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), либо вне таких рамок. Если средства получены из бюджета или в рамках технической помощи, то пересчет производится как по счету 52 "Валютные счета", так и по счету 86 "Целевое финансирование". При падении курса рубля по отношению к иностранной валюте положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счета 52 "Валютные счета", одновременно отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование". Пример*(1) На валютный счет фонда "Альфа" поступили средства целевого финансирования из федерального бюджета в виде гранта. Сумма гранта - 10 000 долл. Средства израсходованы в следующем отчетном периоде. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 28,0 руб. за долл., на последнюю дату отчетного периода 29,0 руб. за долл. Отражение операций в бухгалтерском учете: 1) Дебет счета 52 Кредит счета 76 - 280 000 руб. (10 000 долл. х 28,0 руб.) - отражено поступление средств целевого финансирования из федерального бюджета; 2) Дебет счета 76 Кредит счета 86 - 280 000 руб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования; 3) Дебет счета 52 Кредит счета 91-1 - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) положительная курсовая разница по валютному счету отнесена на финансовые результаты; 4) Дебет счета 91-2 Кредит счета 86 - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) отрицательная курсовая разница по остаткам средств целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, отнесена на финансовые результаты. При росте рубля по отношению к иностранной валюте отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета", одновременно положительная курсовая разница - по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование". Пример На валютный счет фонда "Бета" в рамках технической помощи Российской Федерации в соответствии с заключенным соглашением из-за рубежа поступили средства в виде гранта. Сумма гранта-10 000 долл. Средства израсходованы в следующем отчетном периоде. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 29,0 руб. за долл., на последнюю дату отчетного периода - 28,0 руб. за долл. Отражение операций в бухгалтерском учете: 1) Дебет счета 52 Кредит счета 76 - 290 000 руб. (10 000 долл. х 29,0 руб.) - отражено поступление гранта в рамках технической помощи; 2) Дебет счета 76 Кредит счета 86 - 290 000 руб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования; 3) Дебет счета 91-2 Кредит счета 52 - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) - отрицательная курсовая разница по валютному счету отнесена на финансовые результаты; 4) Дебет счета 86 Кредит счета 91-1 - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) положительная курсовая разница по остаткам средств целевого финансирования в рамках технической помощи отнесена на финансовые результаты. Как бы ни менялся курс рубля по отношению к иностранной валюте на отчетную дату, сальдо по счету 91 в этих случаях не возникает. Если же грант получен не из бюджета и не в рамках технической или иной помощи РФ, пересчет производится только по счету 52 "Валютные счета". Это означает, что если за отчетный период курс рубля по отношению к иностранной валюте снизился, то сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" будет положительным. В этом случае у грантополучателя возникнет прочий доход в виде положительной курсовой разницы. Гранты не учитываются в качестве доходов при налогообложении по налогу на прибыль, если организации-грантодатели вошли в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. N 923 "О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов". В него включены 92 иностранные и международные организации. Пример На валютный счет фонда "Гамма" от Лондонского королевского общества поступили средства целевого финансирования в виде гранта. Сумма гранта - 10 000 долл., средства израсходованы в следующем отчетном периоде. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 28,0 руб. за долл., на последнюю дату отчетного периода - 29,0 руб. за долл. Отражение операций в бухгалтерском учете: 1) Дебет счета 52 Кредит счета 76 - 280 000 руб. (10 000 долл. х 28,0 руб.) - отражено поступление средств целевого финансирования в виде гранта от Лондонского королевского общества; 2) Дебет счета 76 Кредит счета 86 - 280 000 руб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования; 3) Дебет счета 52 Кредит счета 91-1 - 10 000 руб. (10 000 долл. х (29,0 руб. - 28,0 руб.)) положительная курсовая разница по валютному счету отнесена на финансовые результаты; 4) Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - 10 000 руб. -отражено списание сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций); 5) Дебет счета 99 Кредит счета 68 - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль; 6) Дебет счета 68 Кредит счета 51 - 2400 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет. Что касается грантов, полученных от иностранных организаций, не поименованных в этом Перечне, то они подлежат включению в базу по налогу на прибыль как прочие доходы организации. Пример На валютный счет фонда "Сигма" от американского Института Кесо поступили средства целевого финансирования в виде гранта, сумма гранта - 10 000 долл. Поскольку Институт Кесо не указан в Перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, то сумма гранта подлежит включению в базу по налогу на прибыль как внереализационный доход фонда. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 29,0 руб. за долл., на последнюю дату отчетного периода - также 29,0 руб. за долл., курсовая разница не возникает. Других операций, влияющих на исчисление налога на прибыль, в отчетном периоде в деятельности фонда не было. Отражение операций в бухгалтерском учете: 1) Дебет счета 52 Кредит счета 76 - 290 000 руб. (10 000 долл. х 29,0 руб.) - отражено поступление средств целевого финансирования в виде гранта от американского Института Кесо; 2) Дебет счета 76 Кредит счета 86 - 290 000 руб. - сумма гранта отражена в составе средств целевого финансирования; 3) Дебет счета 99 Кредит счета 68 - 69 600 руб. (290 000 руб. х 24%) - с суммы гранта начислен налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет; 4) Дебет счета 68 Кредит счета 51 - 69 600 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет. Кроме того, налогоплательщики, получившие целевые средства, в частности грант, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений). При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Необходимо помнить, что средства целевого финансирования относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, только при условии, что они расходуются исключительно по целевому назначению, определенному лицом - источником финансирования или федеральными законами. Средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). 2.4. Учет расчетов по заработной плате и начислений на социальное страхование Для выполнения своих функций и задач некоммерческие организации принимают на работу штатных сотрудников, работников по совместительству и используют труд добровольцев. Трудовые отношения некоммерческих организаций регулируются ТК РФ. Также некоммерческие организации могут привлекать граждан для выполнения отдельных программ и мероприятий, заключая с ними договоры гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг, подряда, поручения). Такие отношения регулируются ГК РФ. Некоммерческая организация самостоятельно устанавливает формы, системы, размеры и условия оплаты труда в соответствии с ТК РФ. Взаимоотношения между некоммерческой организацией и наемными работниками регулируются трудовым договором. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда. В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Наиболее распространенной является простая повременная система, учитывающая только количество отработанного времени. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, по следующим формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты": 1) унифицированная форма N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда"; 2) унифицированная форма N Т-13 "Табель учета рабочего времени". Расчеты с персоналом осуществляются, в основном, по трем направлениям: 1) расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда; 2) расчеты с подотчетными лицами; 3) расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по займам, предоставленным организацией своим работникам. Некоммерческая организация должна вести учет начислений заработной платы раздельно по двум направлениям: 1) труд, связанный с основной деятельностью некоммерческой организации, оплачиваемый за счет целевого финансирования; 2) труд, связанный с ведением предпринимательской деятельности, оплачиваемый за счет поступления ее доходов. Порядок отражения операций бухгалтерского учета должен быть установлен Приказом об учетной политике организации на текущий год. Особенности финансирования труда работников должны фиксироваться во внутренних документах организации и в штатном расписании. Заработная плата в некоммерческих организациях, не связанная с предпринимательской деятельностью, отражается следующим образом: 1) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата; 2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника; 3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 50 "Касса" - выплачена заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ); 4) Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ; 5) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Кредит счета 51 "Расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет; 6) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" списаны расходы на заработную плату за счет целевого финансирования. Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. Заработная плата в некоммерческих организациях, связанная с предпринимательской деятельностью отражается на счетах учета затрат на производство следующим образом: 1) Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата; 2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц с дохода работника; 3) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счета 50 "Касса" - выплачена заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ); 4) Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на заработную плату начислен Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ; 5) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - Кредит счета 51 "расчетные счета" - Единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ перечислены в бюджет; 6) Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") - Кредит счета 20 "Основное производство" - списаны затраты на заработную плату в себестоимость продукции; 7) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" - Кредит счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж") - формирование финансового результата от предпринимательской деятельности. В зависимости от специфики деятельности наряду со счетом 20 "Основное производство" могут использоваться счет 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы". Вместо счета 90 "Продажи" может использоваться счет 91 "Прочие доходы и расходы". При выплате физическим лицам денежных средств по договорам гражданско-правового характера вместо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" используются счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом некоммерческая организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и страхователем в обязательном пенсионном, медицинском и социальном страховании, кроме случая, когда физическое лицо является индивидуальным предпринимателем. Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором. С учетом этих требований заработная плата состоит из двух частей: 1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения месяца без учета конечного результата труда за месяц, составляющая 40% оклада; 2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата. При выплате аванса никакие налоги и взносы не выплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода является последний день месяца работы. При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются НДФЛ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в следующие сроки: 1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц; 2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц; 3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц. Единый социальный налог выплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата. При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в следующие сроки: 1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата; 2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата; 3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата. Некоммерческая организация по каждому работнику и в целом по организации должна вести индивидуальные и сводные карточки учета выплат работникам сумм начисленного Единого социального налога и страховых взносов в ПФ. Их форма и порядок заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" некоммерческие организации, как и другие работодатели, являются страхователями в таком виде социального страхования и подлежат обязательной регистрации в этом качестве в органах Фонда социального страхования РФ, являющегося страховщиком от имени государства. Наемные работники некоммерческой организации и физические лица, привлекаемые для выполнения работ по гражданскоправовым договорам, являются застрахованными лицами. В соответствии с законодательством страхователь несет следующие обязанности: 1) своевременно представлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые для регистрации в качестве страхователя; 2) в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы; 3) исполнять решения страховщика о страховых выплатах; 4) обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за необеспечение безопасных условий труда; 5) расследовать страховые случаи в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 6) в течение суток со дня наступления страхового случая сообщать о нем страховщику; 7) собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные страховщиком сроки документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения обеспечения по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 8) направлять застрахованного в учреждение медико-социальной экспертизы на освидетельствование (переосвидетельствование) в установленные учреждением медико-социальной экспертизы сроки; 9) представлять в учреждения медико-социальной экспертизы заключения органа государственной экспертизы условий труда о характере и об условиях труда застрахованных, которые предшествовали наступлению страхового случая; 10) предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно; 11) обучать застрахованных безопасным методам и приемам работы без отрыва от производства за счет средств страхователя; 12) направлять на обучение по охране труда отдельные категории застрахованных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; 13) своевременно сообщать страховщику о своей реорганизации или ликвидации; 14) исполнять решения государственной инспекции труда по вопросам предотвращения наступления страховых случаев и их расследования; 15) предоставлять застрахованному заверенные копии документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию; 16) разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 17) вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме; 18) сообщать страховщику обо всех известных обстоятельствах, имеющих значение при определении страховщиком в установленном порядке надбавок и скидок к страховому тарифу. Некоммерческие организации как страхователи обязаны уплачивать за своих работников в бюджет Фонда социального страхования РФ обязательные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренные ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 г. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска, устанавливаемого ежегодно специальным федеральным законом. В 2006 г. действует Федеральный закон от 22.12.2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.". Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Класс профессионального риска утверждается для некоммерческих организаций органом ФСС России при постановке на учет в качестве страхователя, о чем выдается специальное уведомление с указанием размера тарифа. Как правило, для некоммерческих организаций устанавливается самый маленький тариф - 0,2%, соответствующий I классу профессионального риска. При начислении и уплате страховых взносов в бюджет ФСС России делаются следующие проводки. Таблица 2.8 Необходимые проводки при начислении и уплате страховых взносов в бюджет ФСС России ┌─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐ │ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │ ├─────────────────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤ │Начислены взносы │20 "Основное производство" 25│69 "Расчеты по социальному│ │ │"Общепроизводственные расходы" 26│страхованию и обеспечению",│ │ │"Общехозяйственные расходы" │субсчет 1 расчеты по социальному│ │ │ │страхованию │ ├─────────────────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤ │Уплачены взносы │69 "Расчеты по социальному страхованию и│51 "Расчетные счета" │ │ │обеспечению", субсчет 1 расчеты по│ │ │ │социальному страхованию │ │ ├─────────────────────┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤ │Списаны взносы на│90 "Продажи" │20 "Основное производство" │ │финансовый результат│91 "Прочие доходы и расходы" │25 "Общепроизводственные расходы"│ │или за счет целевого│86 "Целевое финансирование" │26 "Общехозяйственные расходы" │ │финансирования │ │ │ └─────────────────────┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘ Некоммерческие организации как работодатели являются агентами государства в лице ФСС России, при выплате своим работникам таких видов государственного социального страхового обеспечения как 1) пособие по временной нетрудоспособности (оплата больничного листа); 2) пособие по беременности и родам; 3) ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; 4) единовременное пособие при рождении ребенка; 5) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; 6) социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела; 7) оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет; 8) оплата путевок на оздоровление детей работников. Порядок выплаты через кассу работодателя данных пособий установлен Постановлением Фонда социального страхования РФ от 9.03.2004 г. N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования". Выплата пособий по обязательному социальному страхованию производится страхователемработодателем в порядке и на условиях, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия. Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляются страхователями-работодателями в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год. По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию. Расходы по обязательному социальному страхованию осуществляются страхователямиработодателями через их бухгалтерии. Ответственность за правильность расходования средств обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994, N 101, Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 21.02.1994, N 8, ст. 599). Страхователь-работодатель обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждающих произведенные им расходы на цели обязательного социального страхования. Одним из основных документов является листок нетрудоспособности (больничный лист). Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд. В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате единого социального налога в соответствии с п. 1 ст. 239 ч. 2 НК РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования. Выплата пособий по социальному страхованию через бухгалтерию работодателя приведена в таблице 2.9. Некоммерческие организации обязаны предоставлять в отделения Фонда социального страхования по месту регистрации и постановки на учет в качестве страхователей отчетность в виде формы N 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации". Данный отчет предоставляется ежеквартально, нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Некоммерческие организации как работодатели должны уплачивать за своих работников обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное государственное пенсионное страхование граждан, которые предусмотрены и регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Базой для начисления взносов является налоговая база по Единому социальному налогу. Таблица 2.9 Выплаты пособий по социальному страхованию через бухгалтерию ┌───────────────────────────┬────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐ │ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │ ├───────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤ │Начислены пособия по│69 "Расчеты по социальному страхованию и│Счет 70 "Расчеты с персоналом│ │социальному страхованию │обеспечению", субсчет 1 расчеты по│по оплате труда" │ │ │социальному страхованию │ │ ├───────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤ │На сумму пособий уменьшен│69 "Расчеты по социальному страхованию и│69 "Расчеты по социальному│ │Единый социальный налог │обеспечению", субсчет 1 расчеты по│страхованию и обеспечению",│ │ │социальному страхованию │субсчет 1 расчеты по│ │ │ │социальному страхованию │ ├───────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤ │Выплата пособий работникам │Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате│50 "Касса" │ │ │труда" │ │ ├───────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤ │Получение средств из ФСС│51 "Расчетные счета" │86 "Целевое финансирование" │ │для выплаты пособий │ │ │ ├───────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤ │Списание пособий в│20 "Основное производство" │69 "Расчеты по социальному│ │производство │25 "Общепроизводственные расходы" │страхованию и обеспечению",│ │ │26 "Общехозяйственные расходы" │субсчет 1 расчеты по│ │ │ │социальному страхованию │ ├───────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤ │Списан ЕСН на финансовый│90 "Продажи" │20 "Основное производство" │ │результат или пособия за│91 "Прочие доходы и расходы" │25 "Общепроизводственные│ │счет целевого│86 "Целевое финансирование" │расходы" │ │финансирования │ │26 "Общехозяйственные│ │ │ │расходы" │ └───────────────────────────┴────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘ В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в гл. 24 ч. 2 НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 01.01.2005 г. для выступающих в качестве работодателей-страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств установлена следующая шкала тарифов обязательных взносов на обязательное пенсионное страхование, которая будет действовать с 01.01.2008 г. приведена в табл. 2.10. Таблица 2.10 Шкала тарифов обязательных взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2008 г. ┌────────────────────────────────┬────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐ │База для начисления страховых│Для лиц 1966 года рождения и│Для лиц 1967 года рождения и моложе │ │взносов на каждое физическое│старше │ │ │лицо нарастающим итогом с начала├────────────────────────────┼────────────────────┬───────────────┤ │года │на финансирование страховой│на финансирование│на │ │ │части трудовой пенсии │страховой части│финансирование │ │ │ │трудовой пенсии │накопительной │ │ │ │ │части трудовой│ │ │ │ │пенсии │ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤ │До 280 000 рублей │14,0% │ 8,0% │ 6,0% │ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤ │От 280 001 рубля до 600 000│39 200 рублей + 5,5% с суммы│22 400 рублей + 3,1%│16 800 рублей +│ │рублей │превышающей 280 000 рублей │с суммы превышающей│2,4% с суммы│ │ │ │280 000 рублей │превышающей │ │ │ │ │280 000 рублей │ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤ │Свыше 600 000 руб. │56 800 руб. │32 320 руб. │24 480 руб. │ └────────────────────────────────┴────────────────────────────┴────────────────────┴───────────────┘ В переходный период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г. взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются по шкале приведенной в табл. 2.11. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ некоммерческая организация как страхователь отражает в расчете, представляемом ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации. По итогам года страхователи представляют декларацию по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации. Таблица 2.11 Шкала тарифов обязательных взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г. ┌────────────────────────────────┬────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐ │База для начисления страховых│Для лиц 1966 года рождения и│Для лиц 1967 года рождения и моложе │ │взносов на каждое физическое│старше │ │ │лицо нарастающим итогом с начала├────────────────────────────┼────────────────────┬───────────────┤ │года │на финансирование страховой│на финансирование│на │ │ │части трудовой пенсии │страховой части│финансирование │ │ │ │трудовой пенсии │накопительной │ │ │ │ │части трудовой│ │ │ │ │пенсии │ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤ │До 280 000 рублей │14,0% │ 10,0% │ 4,0% │ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤ │От 280 001 рубля до 600 000│39 200 рублей + 5,5% с суммы│28 000 рублей + 3,9%│11 200 рублей +│ │рублей │превышающей 280 000 рублей │с суммы превышающей│1,6% с суммы│ │ │ │280 000 рублей │превышающей 280│ │ │ │ │000 рублей │ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────┼───────────────┤ │Свыше 600 000 руб. │56 800 руб. │40 480 руб. │16 320 руб. │ └────────────────────────────────┴────────────────────────────┴────────────────────┴───────────────┘ Некоммерческие организации как страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Данные сведения необходимы Пенсионному фонду РФ для ведения индивидуального (персонифицированного) счета работников, на основе информации которого будет рассчитываться и выплачиваться трудовая пенсия. В соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1 марта о каждом работающем у него застрахованном лице сведения, в которых указывает: 1) страховой номер индивидуального лицевого счета; 2) фамилию, имя и отчество; 3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; 4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; 5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; 6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования; 7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования; 8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии; 9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы; 10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы. Дополнительно к данным сведениям страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляет сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лицах. При начислении и уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ делаются бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 2.12. Особое правовое поле существует в сфере использования труда добровольцев. Наиболее полно данные отношения урегулированы для таких некоммерческих организаций как благотворительные организации. Согласно действующему российскому законодательству благотворительные организации имеют право привлекать к благотворительной деятельности добровольцев. В соответствии с Законом N 135-ФЗ труд добровольцев является одним из источников формирования имущества благотворительной организации и может рассматриваться как вид дохода или материальная выгода. Таблица 2.12 Начисление и уплата страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ ┌────────────────────────┬─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐ │ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │ ├────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Начислены взносы │20 "Основное производство" │69 "Расчеты по социальному│ │ │25 "Общепроизводственные расходы" │страхованию и обеспечению", субсчет│ │ │26 "Общехозяйственные расходы" │2 расчеты по пенсионному│ │ │ │страхованию │ ├────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Уплачены взносы │69 "Расчеты по социальному│51 "Расчетные счета" │ │ │страхованию и обеспечению", субсчет 2│ │ │ │расчеты по пенсионному страхованию │ │ ├────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Списаны взносы на│90 "Продажи" │20 "Основное производство" │ │финансовый результат или│91 "Прочие доходы и расходы" │25 "Общепроизводственные расходы" │ │за счет целевого│86 "Целевое финансирование" │26 "Общехозяйственные расходы" │ │финансирования │ │ │ └────────────────────────┴─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘ Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. На основании приведенного определения можно выделить несколько признаков, присущих такой правовой категории, как добровольцы. Во-первых, добровольцами являются граждане. Причем статус добровольца могут иметь как российские, так и иностранные граждане. Во-вторых, добровольцы осуществляют благотворительную деятельность. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности перечислены в ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Если деятельность гражданина направлена на достижение иных целей, то он не может считаться добровольцем. В-третьих, труд добровольцев носит безвозмездный характер. Другими словами, доброволец не вправе требовать какого-либо вознаграждения за свой труд, он лишь может претендовать на возмещение понесенных расходов. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие). В-четвертых, доброволец действует в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Например, п. 3 ст. 10 Закона N 135-ФЗ установлено, что члены высшего органа управления благотворительной организацией выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев. На настоящий момент сложилась практика заключения с добровольцами специального договора о добровольческом труде, или договора о труде добровольца. В этом договоре, как правило, указываются: 1) наименование и реквизиты благополучателя (благотворительной организации) и ФИО, паспортные данные добровольца; 2) условие о безвозмездности труда добровольца, ссылка на Закон N 135-ФЗ; 3) определение основных выполняемых добровольцем операций (вида деятельности); 4) указание на конкретную благотворительную программу, в реализации которой принимает участие доброволец; 5) права и обязанности сторон; 6) срок действия договора; 7) условие конфиденциальности; 8) порядок возмещения расходов добровольца. Как правило, группа добровольцев, реализуя определенную благотворительную программу, находится в подчинении, например, у руководителя проекта (программы). Это условие также может присутствовать в договоре. Кроме того, в нем часто оговаривается обязанность добровольца осуществлять свою деятельность в соответствии с внутренним распорядком благотворительной организации. Также организация обязуется предоставлять добровольцу технические средства и обеспечивать безопасные условия труда. Договор о добровольческом труде обычно содержит условие о регулировании материальных споров между добровольцем и благотворительной организацией, которые могут возникнуть по поводу использования добровольцем в процессе своего безвозмездного труда материальных ценностей, вверенных ему благотворительной организацией. Необходимо отметить, что доброволец не может воспользоваться теми гарантиями, которые действующее законодательство предусматривает для работников, с которыми заключено трудовое соглашение, например правом на обязательное социальное страхование или правом на ежегодный оплачиваемый отпуск Кроме того, благотворительная организация не делает записей в трудовой книжке добровольца, и период работы в качестве добровольца не засчитывается в трудовой стаж. Работодатель согласно действующему законодательству обязан исчислять и уплачивать единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку благотворительная организация не осуществляет выплат в пользу добровольцев, указанная обязанность по отношению к добровольцам у нее отсутствует. Отдельно стоит вопрос о компенсациях расходов добровольцев, осуществляемых в интересах организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие) (ст. 5 Закона N 135-ФЗ). Поскольку доброволец осуществляет благотворительную деятельность в интересах благотворительной организации, все расходы на компенсацию его затрат связаны с ведением благотворительной организацией уставной деятельности. Они, как правило, осуществляются за счет целевых средств (целевого финансирования или целевых поступлений). К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Благотворительные организации должны подтверждать целевое использование израсходованных средств. Таким образом, необходимо, чтобы статьи планируемых расходов, связанных с компенсацией затрат добровольцам, были включены в сметы благотворительных программ или в бюджеты грантов. При этом целевое расходование средств должно быть подтверждено документами. В сметах и отчетах, как правило, не содержится статьи расходов под названием "Компенсация расходов добровольцам". Обычно такие выплаты разбиваются на отдельные виды и уже под другими названиями заносятся в отчеты. Так, в ст. 5 Закона N 135-ФЗ названы командировочные расходы, затраты на транспорт и другие. Таким образом, буквальное прочтение нормы закона позволяет говорить о том, что перечень расходов, компенсируемых добровольцам, открыт. Главное, чтобы такие расходы были связаны с деятельностью добровольцев в благотворительной организации и подтверждались документами. В бухгалтерском учете расчеты с добровольцами целесообразно отражать с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв субсчет "Расчеты с добровольцами". При выдаче наличных денежных средств в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Использование средств целевого финансирования отражается бухгалтерской записью: Дебет 26 Кредит 76, Дебет 86 Кредит 26. Допускается выдача добровольцам денежных средств авансом. Порядок выдачи наличных денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, который утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40. Из смысла п. 11 Порядка следует, что наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. И указанные лица должны представить отчет об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки. То есть данной нормой круг лиц, которым можно выдавать наличные денежные средства в связи с направлением их в командировки, не ограничен. Расходы любой некоммерческой организации, в том числе и благотворительной, связанные с командировками, в составе административных расходов обычно включаются в смету расходов благотворительной организации или предусмотрены условиями гранта по статье "Командировочные расходы". В Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) также содержится строка 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки". В отличие от командировок, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по командировкам, предпринимаемым в связи с ведением уставной деятельности, реализацией благотворительных программ, принимаются к учету все расходы независимо от норм, установленных законодательством. Это касается и суточных, и расходов по проживанию, проезду. Никаких вопросов относительно порядка оформления и налогообложения не возникает, если в командировку направляется работник, с которым заключен трудовой контракт. Рассмотрим вопрос включения оплаты добровольцу командировочных расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, в доход физического лица, подлежащий налогообложению. По нашему мнению, в настоящее время оплата добровольцу расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, не включается в совокупный доход, подлежащий обложению НДФЛ. Основание: п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Эта норма применима, если все расходы подтверждены документально. Таким образом, в первую очередь командировку необходимо оформить, используя унифицированные формы первичных учетных документов. Руководитель благотворительной организации должен издать приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"), сформулировав цель командировки, из которой должно следовать, что доброволец направляется для выполнения задания, связанного с конкретной благотворительной программой. Название этой программы желательно указать и в договоре о добровольческом труде. Такой договор и составленные в соответствии с ним документы помогут отчитаться в целевом расходовании средств. Также необходимо оформить командировочное удостоверение (форма N Т-10) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а). По возвращении из командировки доброволец должен представить документы, подтверждающие сумму его расходов по проезду, найму жилого помещения. Вопрос о включении суточных в облагаемый налогом доход добровольцев является спорным. Существует мнение, что, поскольку отношения благотворительной организации с добровольцем относятся к гражданско-правовым, говорить о суточных как о компенсируемых расходах неправомерно, и если они выплачиваются, то полностью должны включаться в облагаемый налогом доход физических лиц. С другой стороны, мы пришли к выводу, что нормы налогового законодательства, регулирующего порядок налогообложения компенсации командировочных расходов, правомерно распространять и на добровольцев, поэтому рассмотрим, как официальные органы разрешают вопрос относительно обложения НДФЛ сверхнормативных суточных, выплачиваемых работникам. Суточные в пределах норм не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. ВАС РФ в своем решении от 26.01.2005 N 16141/04 "О признании недействующим Письма МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" признал, что суточные, выплаченные в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не признаются объектом обложения НДФЛ, так как они являются компенсационными выплатами. Нормы суточных, установленные для целей налогообложения прибыли, в данном случае неприменимы. Таким образом, организация вправе установить размер выплаты суточных и не удерживать с этих сумм НДФЛ. Но, несмотря на решение Высшего Арбитражного Суда, Минфин не изменил своей позиции (Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59 "О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных", от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62). По мнению Минфина РФ ТК РФ дает право работодателю устанавливать нормы выплат суточных только для определения размеров возмещения расходов работникам, но не для целей исчисления НДФЛ. Аналогична позиция Минфина и в отношении исчисления ЕСН. Обобщая практику, ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ можно трактовать следующим образом и в случае спора отстаивать свою позицию в суде. Закон дает право добровольцам на возмещение расходов, следовательно, такие расходы должны быть документально подтверждены. Очевидно, что суммы суточных не удовлетворяют таким требованиям. Таким образом, благотворительная организация может столкнуться с неблагоприятными налоговыми последствиями, если не начисляет и не удерживает НДФЛ с сумм суточных. Поэтому размер расходов добровольца, связанных с направлением его в командировку, необходимо оговорить заранее, так как если он не уложится в размеры, определенные сметой, в оплате командировочных расходов ему может быть отказано. Целесообразно утвердить приказом размер, сроки и порядок оплаты расходов добровольцев. Такая же спорная ситуация существует в отношении исчисления и уплаты Единого социального налога. В силу нормы, закрепленной в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, аналогичной п. 3 ст. 217 НК РФ, данные выплаты не подлежат налогообложению. Но если исходить из того, что договор о добровольческом труде по своему характеру является гражданско-правовым, возникает вопрос о начислении ЕСН на сумму возмещения добровольцам расходов по проезду и проживанию. Подобную ситуацию разрешил Высший Арбитражный Суд. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.08.2005 N 1443/05 указал, что если в договоре возмездного оказания услуг возмещение расходов, связанных с их выполнением (оплата проезда, проживания, питания), не включено в вознаграждение, то расходы, понесенные физическими лицами в связи с исполнением договоров, не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер. Поэтому они не признаются объектом обложения ЕСН. Воспользоваться п. 3 ст. 238 НК РФ для освобождения от ЕСН нельзя, поскольку НКО, не ведущие предпринимательской деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 18.05.2005 N 03-03-01-04/4-57). В случае выплаты суточных добровольцам рекомендуем осторожным налогоплательщикам начислять на такие суммы ЕСН. У благотворительных организаций возникают ситуации, когда доброволец использует свой личный автомобиль для поездок, связанных с его благотворительной деятельностью, или ведет телефонные переговоры по своему мобильному телефону в интересах благотворительной организации. Такие расходы могут быть возмещены добровольцам, так как затраты на транспорт обозначены в ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ, при этом перечень возмещаемых расходов открыт. Они должны быть предусмотрены сметой благотворительной программы или бюджетом гранта. Важнейшим моментом является подтверждение того, что доброволец понес их в связи с его деятельностью в благотворительной организации. Действующая правовая база предлагает порядок документального подтверждения подобных расходов, произведенных в отношении работников, для целей налогообложения прибыли. Благотворительные организации могут им воспользоваться. Рассмотрим порядок документального оформления возмещения расходов, связанных с использованием личного автомобиля добровольца. Статьей 188 ТК РФ установлено, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, размер возмещения расходов можно определять в договоре о добровольческом труде или в дополнительном соглашении к нему. Выплачивать компенсацию благотворительная организация может лишь в том случае, если использование личного автомобиля связано с осуществлением деятельности, которая должна быть оговорена в договоре о добровольческом труде. Выплата производится на основании приказа руководителя благотворительной организации. В бухгалтерии организации должна находиться копия технического паспорта автомобиля, которая подтвердит, что доброволец является собственником автомобиля. Также Минфин требует, чтобы работники вели учет служебных поездок в путевых листах (Письмо Минфина России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта"). Следовательно, и добровольцы должны вести такой учет. Что касается удержания НДФЛ и исчисления ЕСН, ситуация обстоит также, как и с суточными. Нормы компенсаций для целей налогообложения прибыли утверждены Постановлением Правительства РФ N 92 от 08.02.2002. Имеется положительная судебная практика, согласно которой применять для целей исчисления НДФЛ нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль организаций, неправомерно (Постановление ФАС УО от 26.01.2004 N Ф09-5007/03-АК). Таким образом, благотворительная организация должна принять решение об исчислении и удержании НДФЛ с сумм компенсаций или быть готова отстаивать свою позицию в суде. Отметим, что актуальным вопрос выплаты компенсаций по затратам на транспорт является для членов высшего органа управления благотворительной организацией, которые выполняют свои обязанности в качестве добровольцев. Что касается компенсации добровольцам стоимости переговоров по мобильным телефонам, нормы возмещения расходов работникам для целей налогообложения прибыли законодательно не установлены. В связи с этим контролирующие органы предъявляют более жесткие требования к документальному оформлению таких расходов. Так, в Письмах Минфина России от 23.05.2005 N 03-0301-04/1/275, УФНС по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153 указано, что документами, подтверждающими затраты, могут быть: 1) договор с оператором на оказание услуг связи; 2) детализированные счета (форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418)); 3) приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин, по которым их личные мобильные телефоны будут использоваться в производственных целях. Кроме того, из должностных обязанностей работника должна следовать необходимость использования мобильного телефона. Применительно к добровольцам такие обязанности, вызывающие необходимость использования телефона в связи с осуществлением деятельности в интересах благотворительной организации, могут быть обозначены в договоре о добровольческом труде. Если речь идет о компенсации работнику, то Минфин РФ полагает, что налогами (НДФЛ, ЕСН) не облагается выплата в размере, установленном соглашением сторон. Такой вывод правомерен и в отношении компенсации расходов добровольцам. Необходимо также отметить, что труд добровольцев является одним из видов дохода благотворительной организации. В некоторых случаях фонды, выделяющие средства на благотворительные программы, предпочитают финансировать лишь часть расходов по программе. Остальная часть должна быть покрыта за счет иных источников (так называемого софинансирования). В таком случае может предусматриваться труд добровольцев. В бюджете нужно указать его стоимостный эквивалент. Для этого используется средний уровень оплаты труда тех категорий работников, которые выполняют те же функции, что и занятые в благотворительной организации добровольцы. Этот размер необходимо увеличить на налоги, начисляемые на заработную плату. 2.5. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности. Формирование бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями регулируется Законом N 129-ФЗ и правовыми актами Министерства Финансов РФ. В том числе Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.1999 г. N 43н и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", которым утверждены "Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности" и "Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности". Рассмотрим порядок составления отчетности некоммерческих организаций, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют (кроме выбывшего имущества) оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Бухгалтерская отчетность этих организаций включает бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) (обязательное включение данными организациями этой формы предусмотрено п. 4 ст. 15 Закона N 129ФЗ). Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Однако они могут отчитываться в добровольном порядке. Другие виды некоммерческих организаций должны отчитываться ежеквартально. В случае осуществления предпринимательской деятельности, общественные организации (объединения) обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность в объеме, предусмотренном для коммерческих организаций. Обязательной квартальной отчетностью являются: 1) бухгалтерский баланс (форма N 1); 2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Отчетность представляется только один раз в год по итогам отчетного года. При подготовке годовой отчетности некоммерческие организации, должны составить: 1) бухгалтерский баланс (форма N 1); 2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2); 3) отчет об изменениях капитала (форма N 3); 4) отчет о движении денежных средств (форма N 4); 5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5); 6) отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6); 7) пояснительную записку. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. Кроме того, если некоммерческая организация обязана проводить аудиторскую проверку, в составе годовой отчетности также необходимо представить аудиторское заключение. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с последующими изменениями) обязательному аудиту подлежат, в частности, государственные внебюджетные фонды, источником средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. Стандартным критерием, при соблюдении которого организация обязана проводить аудиторскую проверку, является объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год (более 500 тыс. МРОТ) или величина активов баланса на конец отчетного года (более 200 тыс. МРОТ). Отметим, что некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N 3, N 4 и N 5 при отсутствии соответствующих данных. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря следующего года (ст. 14 Закона N 129-ФЗ). Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ), в орган статистики (Постановление Госкомстата России от 27.09.1995 г. N 157), а также другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям). Квартальная бухгалтерская отчетность представляется организациями этой группы в течение 30 дней по окончании квартала, годовая бухгалтерская отчетность - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Заметим, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Таким образом, основным отличием годовой бухгалтерской отчетности некоммерческих (за исключением бюджетных) и коммерческих организаций является состав отчетности. Некоммерческие организации, как правило, могут не представлять отчеты по формам N 3, N 4, N 5. В то же время им рекомендовано (а общественным объединениям вменено в обязанность) включать в отчетность отчет о целевом использовании полученных средств. Учитывая, что некоммерческие организации не могут направлять полученную прибыль (в том числе и от предпринимательской деятельности) на выплату дивидендов или иным образом распределять ее между учредителями, у этих организаций не формируется финансовый результат. Таким образом, у некоммерческой организации отсутствует нераспределенная прибыль (убыток). Доходы, полученные некоммерческой организацией, учитываются как средства целевого финансирования. Статьи, на которые полученные доходы организация вправе направлять, утверждает орган управления некоммерческой организацией. Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование". В разделе "Капитал и резервы" формы N 1 некоммерческие организации, в отличие от коммерческих организаций, не формируют такие показатели, как "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Одновременно с этим некоммерческие организации должны показать неиспользованные целевые средства в строке 450. Физическим показателем для заполнения данной строки является кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое финансирование". Данный порядок заполнения раздела определен п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В форме N 2 не формируется показатель "Чистая прибыль". Учитывая, что в остальном порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности коммерческими и некоммерческими организациями аналогичен, остановимся на заполнении рекомендованной к включению в состав отчетности формы N 6. Заполняя форму N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", необходимо не только проанализировать показатели отчетного года, но и сопоставить их с показателями предшествующего года. Если организация по итогам 2005 г. заполняла данную форму, то данные из нее по столбцу 3 нужно перенести в аналогичную форму за 2006 г., но уже в столбец 4. Форма заполняется не по деятельности организации в целом, а по некоммерческой деятельности в разрезе полученных средств целевого финансирования. Таким образом, по сути в данной форме отражается движение по бухгалтерскому счету 86 "Целевое финансирование" и не затрагиваются обороты по иным счетам, если они не имеют в конечном счете корреспонденции с указанным счетом. Рассмотрим подробно заполнение строк формы N 6. Подчеркнем, что, если расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств по форме N 6 показывается в скобках, в балансе данная сумма отражается в составе прочих оборотных активов. Отчет о целевом использовании полученных средств характеризует движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческой организации. Его представление в налоговый орган обязательно только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Всем другим некоммерческим организациям только рекомендовано включать его в состав годовой бухгалтерской отчетности. Это означает, что данную форму можно и не представлять в составе отчетности, однако на практике почти все некоммерческие организации представляют форму N 6. Если для каких-либо существенных данных в образце формы N 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму Отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку указанный образец Отчета является рекомендуемым. Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н кодировка строк формы N 6 была исключена, поэтому для удобства ее заполнения организации могут самостоятельно присваивать каждой строке свой код. Поскольку рассматриваемая форма представляется не только в налоговый орган, но и в Госкомстат России, который единообразно обобщает получаемую информацию, а один и тот же показатель в Форме разных организаций стало возможно кодировать по-разному, это не устроило работников статистики. В результате появился совместный Приказ Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14.11.2003 г. "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики". В этом Приказе определен перечень показателей бухгалтерской отчетности, которые обобщают органы статистики по всем организациям (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а каждому показателю был присвоен определенный обязательный код. Тем не менее, для единообразия рекомендуется применять обязательную кодировку для отчетности в территориальные органы статистики и в отчетности для налоговых органов. Совместный Приказ о кодировке показателей распространяется только на формы бухгалтерской отчетности, представляемые в территориальные органы статистики. Кодировка показателей отчетности для других пользователей, в том числе налоговых органов, этим Приказом не регламентируется. Присвоив для удобства каждой строке формы код из совместного Приказа Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14 ноября 2003 г., разберемся, как правильно заполнить форму N 6. По строке 100 "Остаток средств на начало отчетного года" организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование". Как правило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает в случае, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы: их расход производится в течение всего срока реализации программы. Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении некоммерческой организации после налогообложения и не использованная в предыдущем году. По строкам 210 "Вступительные взносы" и 220 "Членские взносы" отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, т.е. в организациях, являющихся членскими. Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом некоммерческой организации. По строке 230 "Добровольные взносы" следует указывать поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, поступающие от других юридических и физических лиц, на уставную деятельность некоммерческой организации. Как правило, такие взносы формируются у автономных некоммерческой организации и фондов, поскольку согласно ст. 7 и ст. 10 Закона N 7-ФЗ именно такие организации учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств некоммерческой организации. Например, согласно гл. 32 "Дарение" ГК РФ, если договор дарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент подписания договора, безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за исключением случаев, указанных в ст. 577 ГК РФ. По строке 240 "Доходы от предпринимательской деятельности организации" показывается сумма выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке). Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 последние не признаются доходами организации. Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо разницу между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет 90-1 "Выручка", и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если некоммерческая организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам. В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности, показываются, по мнению автора, в составе прочих поступлений по строке 250. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные некоммерческие организации. Если НКО совершила сделку, которая вступает в противоречие с целями деятельности, определенными в ее учредительных документах, то такая сделка может быть признана судом недействительной (ст. 173 ГК РФ). По строке 250 "Прочие", как правило, указываются: 1) суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и НКО, в том числе иностранных и международных; 2) средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности; 3) ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий; 4) пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ; 5) средства и иное имущество, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности; 6) стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п. Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности: 1) суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; 2) средства от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ; 3) проценты, начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО; 4) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; 5) поступления в возмещение причиненных организации убытков; 6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 7) проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п.; 8) суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; 9) суммы страхового возмещения; 10) средства от реализации ненужного имущества; 11) стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств; 12) суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п. По строке 260 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 210-250. Данные строки 100 в расчет не берутся. По строке 310 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, т.е. проекты и программы, которые осуществляются НКО в целях, ради которых она создана. Данные, отражаемые по строке 310, являются суммой показателей строк 311, 312 и 313, более подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств. По строке 311 "Социальная и благотворительная помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи гражданам и/или юридическим лицам. Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как "безадресная" (обезличенная), так и "адресная" (конкретному лицу) помощь. Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ). По строке 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п." обычно отражаются расходы на: 1) изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия; 2) аренду конференц-зала; 3) гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды; 4) транспортное обслуживание участников мероприятия; 5) питание и проживание в гостиничном номере, транспортное обслуживание участников мероприятия и т.п. По строке 313 "Иные мероприятия" отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых столов", не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются целевыми мероприятиями, осуществляемыми в целях создания некоммерческой организации. Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др. По строке 320 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления НКО, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом). Данные, отражаемые по строке 320, являются суммой показателей строк 321-326, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления. По строке 321 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)" отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с ТК РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений во внебюджетные фонды. К расходам на оплату труда, в частности, относятся: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни; 4) суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде; 5) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; 6) денежные компенсации за неиспользованный отпуск; 7) стоимость товаров, выданных в порядке натуральной оплаты; 8) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями), и др. Под начислениями понимаются следующие суммы: 1) единый социальный налог; 2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 3) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По строке 322 "Выплаты, не связанные с оплатой труда" отражаются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда. К указанным выплатам, в частности, относятся: 1) надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации; 2) единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; 3) страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников; 4) взносы на добровольное медицинское страхование работников; 5) оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия; 6) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования; 7) материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.; 8) стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; 9) стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их организацией и др. По строке 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки" отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами. Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). К расходам на служебные командировки, в частности, относятся: 1) расходы по проезду и по найму жилого помещения; 2) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); 3) расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; 4) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи И Сборы; 5) иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Под деловыми поездками следует понимать служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, поскольку такие поездки служебными командировками не признаются. По строке 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)" показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автомобильного транспорта. Расходы некоммерческой организации на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 325. К расходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, как правило, относятся: 1) оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями и т.п.; 2) затраты на аренду помещения, а также автомобильных и иных транспортных средств (ТС); 3) затраты по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.; 4) оплата стоимости топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов; 5) оплата сборов, связанных с эксплуатацией ТС (портовых сборов, платных стоянок и дорог и т.п.); 6) плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств; 7) страхование транспортного средства и/или ответственности за ущерб, который может быть причинен транспортным средством или в связи с его эксплуатацией; 8) профосмотр транспортного средства, проводимый специализированной ремонтной организацией, и др. По строке 325 "Ремонт основных средств и иного имущества" отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами. К текущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и его поддержанию в рабочем состоянии. Проведение капитального ремонта предполагает комплексное исправление повреждений объекта, при этом технологическое или служебное назначение объекта не изменяется, ему не придаются новые качества. Осуществление капитального ремонта зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта (за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим). При капремонте оборудования и транспортных средств полностью разбирается агрегат, ремонтируются базовые и корпусные детали и узлы, заменяются и восстанавливаются все изношенные детали и узлы на новые и более современные, собираются, регулируются и испытываются агрегаты. По строке 326 "Прочие" указываются иные расходы организации, в частности, по оплате: 1) услуг связи; 2) охраны помещений; 3) доступа в Интернет. По строке 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" следует указать расходы организации на покупку объектов основных средств и МПЗ. Их стоимость согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" отражается в сумме фактических затрат организации на их покупку. К фактическим затратам, как правило, относятся: 1) суммы, уплачиваемые: в соответствии с договором поставщику (продавцу); организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением; 2) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС; 3) таможенные пошлины; 4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением; 5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств или материально-производственные запасы; 6) расходы по доставке объектов основных средств и материально-производственных запасов до места использования и по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактические затраты на приобретение основных средств и материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия их к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Оценка объектов основных средств и МПЗ, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету. По строке 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" показываются покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и управленческие расходы. Показатель рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по Дебет субсчета 90-2 и Кредит счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". По строке 350 "Прочие" указываются расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни связанными с предпринимательской деятельностью. В частности, к таким расходам относятся: 1) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; 2) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 3) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 4) затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации; 5) суммы налога: на землю; на имущество; на прибыль как по предпринимательской деятельности, так и по прочим доходам; 6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 7) возмещение причиненных организацией убытков; 8) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 9) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 10) расходы, связанные с участием в других организациях; 11) суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; 12) от покупки валюты по курсу выше курса ЦБ РФ и др. По строке 360 "Всего использовано средств" отражается показатель суммы строк 310, 320, 330, 340 и 350, данные строк 311-313 и 321-326 в расчет не берутся. По строке 400 "Остаток средств на конец отчетного года" отражается сумма остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на конец отчетного периода (строка 100 + строка 260 - строка 360). Если сумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, то по строке 400 показывается прочерк (сумма строк 100 и 260 равна показателю строки 360). Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 400 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы. Следует отметить, что при заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий. Пример*(2) Культурный фонд "Вдохновение" учрежден гражданами в 2005 г. Сумма добровольных имущественных взносов за 2005 г. составила 2 500 000 руб. Сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности фонда составила 800 000 руб., а сумма расходов, связанных с ней, - 500 000 руб. Кроме того, фондом получен доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на расчетном счете, в сумме 1000 руб. Сумма налога на прибыль, уплаченная фондом, - 72 240 руб. ((800 000 руб. - 500 000 руб. + + 1000 руб.) х 24%). За отчетный год целевые средства использованы не полностью, на сумму 2 101 000 руб., в том числе на: 1) проведение конференции - 1 300 000 руб.; 2) оплату труда - 300 000 руб.; 3) командировки - 51 000 руб.; 4) аренду помещения - 200 000 руб.; 5) оплату услуг связи - 40 000 руб.; 6) приобретение ОС и МПЗ - 200 000 руб.; 7) оплату услуг банка - 10 000 руб. Отчет составляется в следующей форме (см. табл. 2.13). Таблица 2.13 Отчет Культурного фонда "Вдохновение" о целевом использовании полученных средств (форма N 6 по ОКУД) за 2005 г. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬───────┬───────┐ │Показатель │ │За │ За │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┤отчет- │преды- │ │наименование │код │ный год│ дущий │ │ │ │ │ год │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │ │ 2 │ 3 │ 4 │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Остаток средств на начало отчетного года │100 ││ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Поступило средств Вступительные взносы │210 ││ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Членские взносы │220 ││ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Добровольные взносы │230 │2500,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Доходы от предпринимательской деятельности организации │240 │800,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Прочие │250 │1,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Всего поступило средств │260 │3301,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Использовано средств │310 │1300,0 │ │ │Расходы на целевые мероприятия │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │В том числе: социальная и благотворительная помощь │311 ││ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. │312 │1300,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Иные мероприятия │313 ││ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Расходы на содержание аппарата управления │320 │591,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │В том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) │321 │300,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Выплаты, не связанные с оплатой труда │322 ││ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Расходы на служебные командировки и деловые поездки │323 │51,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества│324 │200,0 │ │ │(кроме ремонта) │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Ремонт основных средств и иного имущества │325 ││ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │прочие │326 │40,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества │330 │200,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью │340 │500,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Прочие │350 │82,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Всего использовано средств │360 │2673,0 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼───────┼───────┤ │Остаток средств на конец отчетного года │140 │628,0 │ │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴───────┴───────┘ Пример Гаражно-строительный кооператив "Флора" учрежден гражданами в 1992 г. Сумма членских взносов за 2005 г. составила 42 000 руб. Остаток средств на начало отчетного года- 2000 руб. Предпринимательскую деятельность ГСК не осуществляет. За отчетный год полученные средства использованы полностью, в том числе на: 1) покрытие хозяйственных расходов ГСК (отопление, водоснабжение и электроэнергию) - 30 000 руб.; 2) оплату труда - 8000 руб.; 3) ремонт инвентаря - 2000 руб.; 4) уплату налога на землю - 3000 руб.; 5) оплату услуг банка - 1000 руб. Данные за предыдущий год: 1) сумма членских взносов составила 40 000 руб.; 2) покрытие хозяйственных расходов - 25 000 руб.; 3) оплата труда - 8000 руб.; 4) ремонт инвентаря - 1000 руб.; 5) уплата налога на землю - 3000 руб.; 6) оплата услуг банка - 1000 руб. Отчет составляется в следующей форме (см. табл. 2.14). Таблица 2.14 Отчет гаражно-строителыюго кооператива "Флора" об использовании полученных средств ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬─────┬────────┐ │Показатель │ │За │ За │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┤отче-│предыду-│ │наименование │код │тный │щий год │ │ │ │год │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │ 1 │2 │3 │ 4 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Остаток средств на начало отчетного года │100 │2,0 │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Поступило средств. │210 ││ │ │Вступительные взносы │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Членские взносы │220 │42,0 │ 40,0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Добровольные взносы │230 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Доходы от предпринимательской деятельности организации │240 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Прочие │250 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Всего поступило средств │260 │42,0 │ 40,0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Использовано средств │310 │30,0 │ 25,0 │ │Расходы на целевые мероприятия │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │В том числе: социальная и благотворительная помощь │311 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. │312 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Иные мероприятия │313 │30,0 │ 25,0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Расходы на содержание аппарата управления │320 │10,0 │ 9,0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │В том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) │321 │8,0 │ 8,0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Выплаты, не связанные с оплатой труда │322 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Расходы на служебные командировки и деловые поездки │323 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества│324 │ │ │ │(кроме ремонта) │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Ремонт основных средств и иного имущества │325 │2,0 │ 1,0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Прочие │326 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества │330 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью │340 ││ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Прочие │350 │4,0 │ 4,0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Всего использовано средств │360 │44,0 │ 38,0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────┼────────┤ │Остаток средств на конец отчетного года │140 ││ 2,0 │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────┴────────┘ Пример*(3) Некоммерческой организацией получен грант в сумме 20 000 долл. На дату зачисления денег на валютный счет курс был равен 27,70 руб. за 1 долл. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом: - Дебет 52 "Валютные счета" - Кредит 86 "Целевое финансирование" - 554 000 руб. (20 000 долл. х 27,70). Также была получена выручка от предпринимательской деятельности в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. При осуществлении этой операции были отгружены товары, себестоимость которых составила 75 000 руб. В бухгалтерском учете производятся записи: 1) Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кредит 90-1 "Продажи" субсчет Выручка118 000 руб. - отражена выручка от предпринимательской деятельности; 2) Дебет 90-3 "Продажи" субсчет НДС - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" 18 000 руб. - начислен НДС; 3) Дебет 90-2 "Продажи" субсчет Себестоимость продаж- Кредит 41 "Товары" - 75 000 руб. списана себестоимость проданных товаров. Часть валютных средств (15 500 долл.) осталась на валютном счете на конец 2006 г. В это время курс составлял 27,90 руб. за 1 долл. При подготовке отчетности необходимо определить образовавшуюся курсовую разницу: 15 500 долл. х (27,90-27,70) = 3100 руб. Курсовая разница будет отражена в учете следующим образом -Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" -3100 руб. В завершение при подготовке отчетности в учет будут внесены записи: 1) Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" - Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 3100 руб.; 2) Дебет 99 "Прибыли и убытки" - Кредит 86 "Целевое финансирование" - 3100 руб. При отсутствии иных оборотов на бухгалтерских счетах у некоммерческой организации форма N 6 заполняется следующим образом: 1) сумма, отражаемая по строке 240, равна 25 000 руб. (118 000 - 75 000 - 18 000); 2) сумма, отражаемая по строке 250, равна 557100 руб. (554 000 + + 3100). По строке 310 указывается общая сумма средств, использованная на целевые мероприятия (социальная помощь, проведение конференций и т.п.). Данные расходы в бухгалтерском учете организации собираются по дебету счета 20 "Основное производство" с последующим отнесением на счет 86 "Целевое финансирование", либо сразу по дебету счета 86 "Целевое финансирование". Способ отражения в бухгалтерском учете данных расходов закрепляется в учетной политике организации. Учитывая разную направленность проводимых мероприятий, рекомендуется открывать к используемому счету соответствующие субсчета. В строках 311, 312, 313 раскрывается информация, отраженная по строке 310. Так, по строке 311 указывается сумма средств, потраченных на оказание социальной и благотворительной помощи, по строке 312 - сумма расходов, понесенных на проведение конференций, семинаров и подобных мероприятий (например, средства, направленные на доведение информации о предстоящем мероприятии до соответствующего круга лиц, затраты на аренду конференц-зала; расходы на обеспечение транспортом и гостиницей участников конференции, сумма вознаграждения с учетом начисленного ЕСН приглашенным лекторам). По строке 313 указывается сумма средств, потраченных на проведение иных целевых мероприятий (например, организация выставки живописи детей-инвалидов). Если организация считает необходимым раскрыть информацию, указанную в строках 311-313, то форму можно самостоятельно дополнить соответствующими строками. Например, может быть целесообразным отдельно указать средства, использованные на благотворительную помощь детским домам, ветеранам войны и т.д. Безусловно, ни одна организация не может существовать без аппарата управления и, как следствие, расходов на него. Данные затраты, как правило, собираются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", либо сразу относятся на счет 86 "Целевое финансирование". Учитывая, что при проведении целевых мероприятий используется счет 86 "Целевое финансирование", для облегчения получения данных по разным статьям все же целесообразнее использовать в учете стандартно принятые счета, в данном случае счет 26 "Общехозяйственные расходы". В заполняемой форме такие расходы указываются отдельной статьей. Полная сумма произведенных расходов указывается по строке 320. Сумма начисленной заработной платы, ЕСН, взносов в ПФР и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев отражается по строке 321. По строке 322 указываются суммы выплат работникам некоммерческой организации, не относящиеся к оплате труда (например, материальная помощь, премия к юбилею и т.п.). Отметим, что благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда аппарата управления более 20% суммы средств, направленных на целевые мероприятия в течение года. Сумма командировочных расходов, в том числе начисленные суточные, отражается по строке 323 Напомним, что к командировочным расходам относятся не только расходы на проезд, наем жилого помещения, но и расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров и т.п., а также иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя. По строке 324 указывается сумма расходов на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта). Поэтому при заполнении данной строки нужно учесть амортизацию указанных основных средств, расходы на аренду офиса и иного арендованного имущества, эксплуатационные и коммунальные платежи. В этой же строке указываются расходы по обслуживанию офисной техники, автотранспорта и т.п. Расходы на текущий, средний и капитальный ремонт (как подрядным, так и хозяйственным способом) основных средств и иного имущества отражаются по строке 325. Прочие расходы, связанные с содержанием аппарата управления, указываются по строке 326. К таким расходам относятся, в частности, услуги связи, плата за консультационные услуги, покупка и обновление компьютерных программ, страхование транспортных средств и т.п. По строке 330 отражаются расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества. Затраты на приобретение основных средств формируются в соответствии с ПБУ 6/01. Расходы на покупку материально-производственных запасов формируются в соответствии с ПБУ 5/01. При приобретении основных средств организация производит бухгалтерские записи: 1) Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачено оборудование; 2) Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принято оборудование от поставщика; 3) Дебет 01 "Основные средства" - Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - основное средство передано в эксплуатацию; 4) Дебет 86 "Целевое финансирование" - Кредит 83 "Добавочный капитал" - отражено использование средств целевого финансирования на сумму, равную стоимости оборудования. При приобретении иного имущества за счет средств целевого финансирования организация производит бухгалтерские записи: 1) Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачено имущество; 2) Дебет 10 "Товары" - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты от поставщика товарно-материальные ценности; 3) Дебет 86 "Целевое финансирование" - Кредит 83 "Добавочный капитал" - отражено использование средств целевого финансирования на сумму, равную стоимости товарно-материальных ценностей. Таким образом, чтобы заполнить строку 330, необходимо взять дебетовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал". Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, произведенные за счет средств целевого финансирования, отражаются по строке 340. Для формирования данного показателя нужно проанализировать дебетовый оборот счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" счета 20 "Основное производство". Также по данной строке отражается отрицательный результат, полученный от занятия предпринимательской деятельностью. Убытки от предпринимательской деятельности в бухгалтерском учете отражаются записью - Дебет 86 "Целевое финансирование" - Кредит 99 "Прибыли и убытки". По строке 350 указываются расходы, не нашедшие отражения по строкам 310-340 (расходы, связанные с выбытием основных средств; за расчетно-кассовое обслуживание; проценты за использование кредитов и займов; суммы начисленных налогов, кроме налогов, относящихся к заработной плате, НДС и акцизов; штрафы и пени, связанные с договорными обязательствами; расходы, связанные с участием в других организациях). По строке 360 отражается сумма всех расходов, произведенных в течение года: (стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 340 + стр. 350). По строке 400 показывается сумма средств целевого финансирования, оставшаяся на конец года (стр. 100 + стр. 260 - стр. 360). Полученная сумма должна совпадать с суммой, указанной в строке 450 баланса на конец года. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных: 1) наименование составляющей части бухгалтерской отчетности; 2) указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на 200 г.", "за 200_г."); 3) организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); 4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика); 5) вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Федеральной службой статистики Российской Федерации); 6) организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационноправовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС); 7) единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385); 8) местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса); 9) дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); 10) дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма N 1), приведенных в образце его формы. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Некоммерческие организации могут самостоятельно добавлять строки в форму бухгалтерского баланса, утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. В частности, внести строку для отражения данных по целевому финансированию. В Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, включая и образец формы бухгалтерского баланса. Согласно п. 3 этого Приказа организации могут учитывать эти образцы при разработке и принятии (утверждении распорядительным документом) своих форм бухгалтерской отчетности исходя из специфики своей деятельности. При принятии своей формы бухгалтерского баланса некоммерческой организации нужно руководствоваться п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных вышеназванным Приказом. Вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль", приведенных в образце форм, нужно включить в баланс статью "Целевое финансирование". Минюст России при проведении государственной юридической экспертизы Приказа Минфина России N 67н (по заключению Минюста России от 05.08.2003 N 07/8121-АК в государственной регистрации не нуждается) не усмотрел в нем противоречий пунктам 2 и 3 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Указанный Приказ обеспечивает дифференцированный подход к формированию разными типами организаций (крупными коммерческими организациями, субъектами малого предпринимательства, некоммерческими организациями) объема информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. Глава 3. Налогообложение некоммерческих организаций 3.1. Виды налогов и система налогообложения в России В независимости от того, осуществляет некоммерческая организация предпринимательскую деятельность или нет, она является участником налоговых правоотношений, являясь юридическим лицом. Некоммерческие организации в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в налоговых правоотношениях являются: 1) налогоплательщиками; 2) налоговыми агентами. Уплата различных видов налогов некоммерческими организациями зависит от следующих факторов: 1) вид осуществляемой хозяйственной деятельности, сущность хозяйственных операций; 2) вид осуществляемой предпринимательской деятельности; 3) объем, стоимость, состав и характеристика имущества, являющегося собственностью некоммерческой организации; 4) наличие трудовых отношений; 5) международная деятельность некоммерческой организации. Необходимо отметить, что в целях соблюдения налогового законодательства и правильного исчисления сумм налогов некоммерческим организациям нужно четко организовать раздельный бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций и сделок, связанных с ведением предпринимательской деятельности и несвязанных с ней. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены налоговым законодательством. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: 1) объект налогообложения; 2) налоговая база; 3) налоговый период; 4) налоговая ставка; 5) порядок исчисления налога; 6) порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщики и налоговые агенты имеют право: 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения; 2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления -по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; 13) требовать соблюдения налоговой тайны; 14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом N 129-ФЗ; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - также обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: 1) об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок; 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; 4) о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Основными налогами для некоммерческих организаций являются: 1) налог на прибыль организаций; 2) единый социальный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) налог на имущество организаций; 5) транспортный налог; 6) земельный налог. В налогообложении некоммерческих организаций предусматриваются особенности и льготы, связанные со спецификой их деятельности. Так, следует отметить, что согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. В соответствии с законодательством под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Но благотворительные организации должны выполнить все условия, установленные данным Законом, с тем, чтобы безвозмездная передача была признана благотворительностью (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом надо обязательно оформить счет-фактуру, так как по операциям, освобожденным от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, все равно выставляется счет-фактура (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), только сумма НДС не выделяется, а делается надпись "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). В соответствии с п. 26 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, для подтверждения и обоснования права на освобождение от уплаты НДС по благотворительной деятельности благотворительной организации необходимо представить в налоговый орган следующие документы: 1) договоры (контракты) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках осуществления благотворительной деятельности; 2) копии документов, подтверждающих принятие на учет благополучателем безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); 3) акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). Не является целевым поступлением на содержание благотворительной организации выручка от реализации ею имущества, ранее полученного в качестве пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация такого имущества облагается НДС в общеустановленном порядке. Необходимо восстановить НДС по имуществу, передаваемому в рамках благотворительной деятельности в том случае, если ранее он был принят к вычету из бюджета. Дело в том, что сумма НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых НДС, учитывается в стоимости этих товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 2 и п. 4 ст. 170 НК РФ). Это влечет за собой необходимость восстановить НДС, принятый ранее к вычету, и уплатить его в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ). При передаче основных средств восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основного средства. Принять к вычету НДС при осуществлении благотворительной деятельности нельзя, так как в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения согласно гл. 21 НК РФ. А благотворительная деятельность не является объектом обложения НДС. Следовательно, суммы уплаченного НДС в данном случае не возмещаются. Благотворительная организация обязана вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, так как эта обязанность пункты 3 и 4 ст. 169 НК РФ возложена на всех налогоплательщиков (кроме банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов и др.). А к налогоплательщикам согласно ст. 143 НК РФ относятся все организации. Отсюда следует, что формально у благотворительной организации должны иметься все перечисленные документы, даже если в некоторых из них отсутствуют данные для заполнения. За неведение книги покупок и книги продаж предусмотрен штраф в размере 50 руб. за каждый налоговый период (ст. 126 НК РФ), а за отсутствие счетов-фактур помимо этого еще и штраф в размере от 5 тыс. до 15 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ). Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы являются потребительскими и признаются некоммерческими организациями (п. 1 ст. 116 ГК РФ). Их главная задача - обеспечить жильем или гаражами граждан, которые внесли свои паи, уплатили вступительные и своевременно вносят членские взносы. Одновременно с этим кооперативы могут заниматься предпринимательской деятельностью. Как и любые другие юридические лица, кооперативы уплачивают налоги - не только по коммерческой, но и по уставной (непредпринимательской) деятельности. При этом для уставной деятельности некоммерческих организаций законодательство предусматривает ряд льгот. Существуют следующие особенности налогообложения кооперативов. ЖСК и ГСК выполняют прежде всего функции застройщиков: получая средства от членов кооператива, они организуют строительство, а затем передают квартиры или гаражи их собственникам. Паевые вклады, а также вступительные и членские взносы, полученные от членов кооператива, носят целевой характер (в бухучете они отражаются на счете 86 "Целевое финансирование"), поэтому не облагаются НДС. Это следует из подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Члены кооператива, полностью внесшие свои паевые вклады, приобретают право собственности на полученную квартиру или гараж (п. 4 ст. 218 ГК РФ), а также долю в общем имуществе многоквартирного дома, если речь идет о ЖСК (ст. 289 и п. 1 ст. 290 ГК РФ). У самого же кооператива не возникает права собственности на квартиры или гаражи. Поэтому их передача собственникам не считается реализацией и не облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом "входной" НДС, уплаченный подрядчикам при строительстве дома или гаражного бокса, нужно включить в стоимость объекта, поскольку возместить налог из бюджета нельзя. Кроме паевых вкладов, членских и вступительных взносов кооперативы могут получать от своих членов средства для оплаты коммунальных услуг, услуг по ремонту и пр. Их налогообложение зависит от того, оказывает данные услуги сам кооператив или же средства проходят у него "транзитом". Если речь идет о коммунальных услугах, то чаще всего их оказывают специализированные организации, а ЖСК и ГСК лишь перечисляют им деньги, которые получают от своих членов. Иначе говоря, данные средства у кооператива проходят транзитом (в бухучете они отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету "Расчеты по коммунальным платежам"). При этом НДС такие средства не облагаются. Другое дело, если кооператив сам оказывает какие-либо услуги. Что касается ЖСК, то чаще всего он занимается техническим обслуживанием или, например, текущим и капитальным ремонтом жилья. Тогда оплата за эти услуги, полученная от членов кооператива, будет облагаться НДС как у ГСК, так и у ЖСК. Если гражданин полностью выплатил свой пай в жилищно-строительном или гаражностроительном кооперативе, то он становится собственником квартиры или гаража. Кроме того, владельцу квартиры в доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество. Естественно, что налог на свое имущество уплачивает собственник, а не кооператив. Кооперативу придется платить налог на имущество организаций только со стоимости объектов, которые учитываются у него на счете 01 "Основные средства". Так как в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Основные средства, приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг, которые отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", также подлежат налогообложению налогом на имущество организаций начиная с 01.01.2006 г. Имущество кооператива включается в облагаемую базу по налогу на имущество по остаточной стоимости. Причем в целях налогообложения используются данные бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако имущество некоммерческих организаций не подлежит амортизации: на него в конце года начисляется износ. Так установлено в п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н. Мало того, амортизация не начисляется даже на то имущество некоммерческой организации, которое приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 3.07.2003 г. N 16-00-14/243. Поэтому в целях налогообложения учитывается первоначальная стоимость основных средств за вычетом износа, который отражается за балансом на счете 010 "Износ основных средств" (п. 1 ст. 375 НК РФ). Исключение - земельные участки и иные объекты природопользования (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Они не облагаются налогом на имущество. Региональные органы власти могут устанавливать льготы и в отношении иных объектов. Это им позволяет делать п. 2 ст. 372 НК РФ. К примеру, московские ЖСК не платят налог на имущество с объектов жилищного фонда, числящихся на их балансе (п. 10 ст. 4 Закона г. Москвы от 5.11.2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций"). Кооперативы могут осуществлять предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД. В этом случае в части стоимости имущества, используемого для ведения такой деятельности, кооперативы не уплачивают налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Но ведь часть имущества ЖСК или ГСК может использоваться как в уставной (некоммерческой), так и в предпринимательской деятельности. Такое имущество должно облагаться налогом только в части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме доходов кооператива. Пока членам кооператива не выдано свидетельство на право собственности на землю или пользования земельным участком, земельный налог уплачивают кооперативы. Налог начисляется со всей площади земельного участка кооператива, кроме площадей, закрепленных за физическими лицами, которые пользуются льготами (например, инвалиды I и II группы). В письме Минфина РФ от 18.04.2006 N 03-11-04/2/80 разъясняется, что расходы некоммерческой организации, оплаченные средствами, полученными в виде членских взносов, нельзя учесть при определении налоговой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ "упрощенцами" учитываются доходы, указанные в статьях 249 и 250 НК РФ, и не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Членские взносы указаны в п. 2 ст. 251 НК РФ. Поскольку такие поступления должны расходоваться некоммерческими организациями строго по целевому назначению, не связанному с их коммерческой деятельностью, то и проведенные за их счет расходы также не учитываются при определении налоговой базы. 3.2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в некоммерческих организациях Некоммерческие организации приобретают статус налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций с момента государственной регистрации в качестве юридического лица. Обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет возникает одновременно с обязанностью вести бухгалтерский и налоговый учет, на основе которого определяется факт получения доходов, осуществления расходов и получения прибыли. Налогообложение по налогу на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в налогообложения признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии С НК РФ; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. К доходам в целях налогообложения относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в том числе убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Рассмотрим доходы и расходы некоммерческих организаций, учитываемые при расчете налога на прибыль и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Данные доходы и расходы могут возникать у некоммерческой организации по сути ее хозяйственной деятельности, связанной с достижением целей, предусмотренных учредительными документами. В соответствии со ст. 250 НК РФ у некоммерческих организаций могут иметь место следующие внереализационные доходы, подлежащие налогообложению по налогу на прибыль организаций: 1) от долевого участия в других организациях (в том числе дивиденды по акциям, находящимся в собственности некоммерческой организации); 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (данный вид дохода может возникнуть при получении грантов, благотворительной помощи, целевого финансирования в виде иностранной валюты, в том числе от международных общественных организаций и фондов); 3) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации; 4) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 5) от сдачи имущества в аренду (субаренду); 6) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ; 8) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств; 9) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; 10) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ; 11) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Специфика деятельности некоммерческих организаций подразумевает получение отдельных видов доходов в рамках социально-значимой деятельности. Такие доходы не облагаются налогом на прибыль организаций и включаются в доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Статья 251 НК РФ устанавливает виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вне зависимости от того, получены они в результате предпринимательской деятельности или нет. К ним относятся такие виды доходов, не связанные с ведением предпринимательской деятельности: 1) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); 2) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 3) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 4) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 5) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 6) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 7) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: 1) в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; 2) в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: - гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований; - гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта; 3) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования; 4) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; 5) в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ; 6) в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; 7) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней; 8) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации; 9) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности; 10) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения; 11) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке; 12) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. В ст. 251 НК РФ отдельно рассматриваются специальные целевые поступления, в том числе связанные с деятельностью некоммерческих организаций. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: 1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ; 2) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытноконструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ; 3) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; 4) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций; 5) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; 6) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных ФОНДОВ; 7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; 8) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью; 9) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности. Некоммерческие организации при исчислении налога на прибыль должны учитывать следующие расходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 265 НК РФ налоговую базу уменьшают внереализационные расходы: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; 3) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации; 4) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; 5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются ст. 291 НК РФ); 6) судебные расходы и арбитражные сборы; 7) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; 8) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"; 9) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания; 10) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. НК РФ предусматривает группу расходов, не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и финансируемых за счет чистой прибыли. В соответствии со ст. 270 к ним относятся такие расходы некоммерческих организаций: 1) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; 2) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 3) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ; 4) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ; 5) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований; 6) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений); 7) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; 8) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; 9) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; 10) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 11) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; 12) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности); 13) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; 14) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера расходов, предусмотренных ст. 262 НК РФ; 15) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке; 16) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ; 17) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения; Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 данной статьи. При этом: 1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; 2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 20% - со всех доходов, за исключением указанных в подп. 2 (то есть тех, что облагаются по ставке 10%) пункта 2 ст. 284 НК РФ и пунктов 3 и 4 статьи 284 НК РФ с учетом положений ст. 310 НК РФ; 2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подп. 2 и 3 п. 4 ст. 284, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.; 2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 3) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Некоммерческие организации обязаны вести налоговый учет в соответствии с правилами, установленными НК РФ. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой стоимости имущества и обязательств, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: 1) наименование регистра; 2) период (дату) составления; 3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; 4) наименование хозяйственных операций; 5) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организации зависят от вида некоммерческих организаций и сути осуществляемой ими деятельности. Если поступившие средства в рамках благотворительной деятельности используются некоммерческой организацией не по целевому назначению, они включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке по налоговой ставке 24%. У некоммерческих организаций, ведущих предпринимательскую деятельность, имеются как прямые расходы, непосредственно связанные с ее осуществлением, так и общие расходы, связанные и с предпринимательской деятельностью, и с основной уставной деятельностью (расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т.п.). Некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и предпринимательской деятельности. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в соответствующем документе организации, регламентирующем ее учетную политику. Некоммерческая организация может подтвердить наличие расходов, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью, если имеются, например, организационно-распорядительные документы, приказы руководителя, свидетельствующие о том, что в структуре организации сформированы два подразделения: по осуществлению предпринимательской деятельности и по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности либо утверждены соответствующие должностные инструкции, четко регламентирующие круг обязанностей сотрудников; каждый объект имущества в момент приобретения распределен по указанным видам деятельности и используется только по назначению и т.п. Наличие раздельного учета позволит также принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных ресурсов для предпринимательской деятельности. Особенности налогообложения жилищно-строительных кооперативов и гаражно-строительных кооперативов следующие. Паевые вклады, членские и вступительные взносы признаются целевыми поступлениями на содержание кооперативов и для целей налогообложения прибыли. Налогом на прибыль такие средства не облагаются (пункты 1, 2 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения по данному вопросу приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 18.09.2002 г. N 26-12/43763. Правда, при этом кооператив должен отдельно учитывать полученные целевые средства и произведенные за счет них расходы. Доходы, которые кооператив получает от предпринимательской деятельности, включаются в состав налогооблагаемой прибыли. Также учитываются иные доходы, к примеру, суммы штрафов с тех членов кооператива, которые несвоевременно внесли свои взносы и проценты за хранение денег в банке (пункты 3 и 6 ст. 250 НК РФ). Письмо Минфина РФ от 27.09.2005 г. N 07-05-06/261 уточняет, что амортизируемое имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемое для ее осуществления, подлежит амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках предпринимательской деятельности и в рамках целевых поступлений. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно, в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, в составе материальных расходов. В соответствии с подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ средства целевого финансирования, а также целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются. При этом налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках средств целевого финансирования и в рамках целевых поступлений. К расходам на содержание некоммерческих организаций, в том числе общественных организаций, в частности, относятся: расходы по содержанию зданий и помещений, расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта, расходы по аренде помещений, расходы по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего ведение уставной деятельности, командировочные расходы, канцелярские расходы, расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества. Ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации. В связи с этим положения п. 2 ст. 253 НК РФ и статей 254-264 НК РФ при учете расходов по содержанию и ведению уставной деятельности некоммерческих организаций не используются. Данные статьи применяются некоммерческими организациями, получающими доходы от реализации товаров, работ, услуг, для учета расходов, связанных с получением данных доходов. НК РФ не предусматривается включение некоммерческими организациями в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и в состав внереализационных расходов расходов по содержанию и ведению ими уставной деятельности (оплата труда административно-управленческого персонала, плата за аренду помещений, оплата услуг банка и др.). Некоммерческие организации расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности осуществляют за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет источников, полученных в результате осуществления коммерческой деятельности, оставшихся после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ. Следовательно, расходы, покрываемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, некоммерческими организациями в расходах, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходах при определении налоговой базы не учитываются. В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях обложения налогом на прибыль признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом коммерческая деятельность некоммерческой организации подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях. Рассмотрим отдельные вопросы налогообложения грантов. В соответствии с письмом Минфина РФ от 18.11.2002 г. N 04-02-06/4/42 необходимо учитывать, что в НК РФ определены условия передачи (получения) денежных средств или иного имущества, при которых денежные средства или иное имущество признаются грантами. Одним из условий является предоставление грантов на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации. В настоящее время такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2002 г. N 923 "О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов". В него включены 92 иностранные и международные организации. Необходимо отметить, что перечень разработан только для международных и иностранных организаций и объединений. Для российских организаций-грантодателей такой перечень не нужен. Налогоплательщики-организации, получившие гранты от российских некоммерческих организаций или физических лиц, при соблюдении условий передачи (получения) грантов могут учитывать их как средства целевого финансирования. Гранты, полученные от иностранных организаций, не вошедших в перечень, подлежат включению в налоговую базу как доходы. В письме Минфина РФ от 31.10.2005 г. N 03-03-04/4/73 дано разъяснение по следующим вопросам: 1) должны ли средства, полученные в качестве целевого финансирования, учитываться в общем объеме доходов при распределении общехозяйственных затрат некоммерческой организации? (При условии, что некоммерческая организация имеет следующие источники поступления денежных средств: целевое финансирование, поступления в виде членских взносов, пожертвований и благотворительной помощи, а также доходы от предпринимательской деятельности. Расходы организации подразделяются на расходы на ведение основной деятельности, расходы на ведение предпринимательской деятельности, а также на общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести к расходам на ведение конкретного вида деятельности. Согласно ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика); 2) как положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных ценностей, полученных в виде грантов, учитываются при налогообложении прибыли? (При условии, что некоммерческая организация получает гранты и пожертвования от иностранных организаций и физических лиц на выполнение программ и ведение уставной деятельности. А в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) средства целевого финансирования, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности). Согласно пунктам 1, 14 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Поступления, полученные некоммерческими организациями, в виде членских взносов, пожертвований, полученных на их содержание и ведение ими уставной деятельности, согласно пунктам 1, 2 ст. 251 НК РФ признаются целевыми поступлениями. Пункт 2 ст. 251 НК РФ определяет, что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования или целевые поступления, не подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не вправе относить в уменьшение доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций, расходы, осуществляемые за счет этих средств. В том случае, если налогоплательщик, применяющий в налоговом учете метод начисления, осуществляет какие-либо затраты, которые относятся к нескольким видам деятельности, по которым ведется обособленный учет, распределение таких расходов осуществляется с учетом положений ст. 272 НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Таким образом, в том случае, если налогоплательщик производит какие-либо расходы, связанные как с деятельностью, осуществляемой в рамках целевого финансирования или целевых поступлений, так и с предпринимательской деятельностью, при этом данные расходы не подлежат оплате за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений, распределение таких расходов между разными видами деятельности он осуществляет в соответствии с изложенным выше п. 1 ст. 272 НК РФ. Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. В соответствии с пунктами 1, 5 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого финансирования и целевых поступлений в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). При этом согласно пунктам 1, 6 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, квалифицируются как внереализационные расходы и также учитываются при налогообложении. Некоммерческие организации обязаны подавать в налоговые органы Налоговую декларацию по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные НК РФ. 3.3. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога в некоммерческих организациях Некоммерческие организации приобретают статус налогоплательщиков по Единому социальному налогу с момента государственной регистрации в качестве юридического лица, становясь при этом работодателями-организациями, осуществляющими денежные выплаты в пользу физических лиц (наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам). Обязанность исчислять и уплачивать Единый социальный налог в бюджет возникает одновременно с обязанностью вести бухгалтерский и налоговый учет, учет доходов физических лиц, на основе которого определяется факт осуществления таких выплат. Налогообложение по Единому социальному налогу регулируется гл. 24 НК РФ. Объектом налогообложения по Единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданскоправовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). При определении налоговой базы по Единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Статья 238 НК РФ устанавливает суммы, не подлежащие налогообложению, выплачиваемые физическим лицам. В деятельности некоммерческих организаций могут встречаться следующие из них: 1) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкулыурно-спортивных организаций для учебнотренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; - увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; - трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; - выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; 3) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Статьей 239 НК РФ устанавливает следующие налоговые льготы по единому социальному налогу для следующих организаций: 1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы; 2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: - общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения; - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Налоговым периодом по Единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для большинства налогоплательщиков устанавливаются следующие налоговые ставки, которые приведены в табл. 3.1. Таблица 3.1 Налоговые ставки ┌─────────────────────┬──────────────────┬──────────────┬──────────────────────────┬───────────────┐ │Налоговая база на│Федеральный бюджет│ФСС РФ │Фонды обязательного│ Итого │ │каждое физическое│ │ │медицинского страхования │ │ │лицо нарастающим│ │ ├────────────┬─────────────┤ │ │итогом с начала года │ │ │ ФФОМС │ТФОМС │ │ ├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────┼─────────────┼───────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────┼─────────────┼───────────────┤ │До 280 000 руб. │20,0% │2,9% │ 1,1% │2,0% │26,0% │ ├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────┼─────────────┼───────────────┤ │От 280 001 руб. до│56 000 руб. + 7,9%│8 120 руб. +│3 080 руб. +│5 600 руб. +│72 800 руб. +│ │600 000 руб. │с суммы,│1,0% с суммы,│0,6% с│0,5% с суммы,│10,0% с суммы,│ │ │превышающей 280│превышающей │суммы, │превышающей │превышающей 280│ │ │000 руб. │280 000 руб. │превышающей │280 000 руб. │000 руб. │ │ │ │ │280 000 руб.│ │ │ ├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────┼─────────────┼───────────────┤ │Свыше 600 000 руб. │81 280 руб. + 2,0%│11 320 руб. │5 000 руб. │7 200 руб. │104 800 руб. +│ │ │с суммы, превышаю-│ │ │ │2,0% с суммы,│ │ │щей 600 000 руб. │ │ │ │превышающей 600│ │ │ │ │ │ │000 руб. │ └─────────────────────┴──────────────────┴──────────────┴────────────┴─────────────┴───────────────┘ Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Некоммерческие организации, как налогоплательщики, обязаны подавать в налоговые органы налоговую декларацию по Единому социальному налогу, в порядке и в сроки, установленные НК РФ. Если некоммерческая организация не ведет предпринимательской деятельности и получает денежные средства за счет целевого финансирования и благотворительности, то в этом случае возникают следующие особенности исчисления Единого социального налога. Некоммерческие организации осуществляют выплаты в пользу физических лиц в рамках уставной деятельности, финансируемые за счет целевых поступлений и, по сути, не учитываемые при исчислении налога на прибыль. Позиция налоговых органов состоит в том, что такие выплаты должны облагаться Единым социальным налогом. (Письмо Управления МНС РФ по г. Москва от 21.06.2002 г. N 28-11/28329, Письмо Управления МНС РФ по г. Москва от 01.08.2002 г. N 28-11/34977, Письмо Управления ФНС России по г. Москва от 7.09. 2005 г. N 21-11/64190) Налоговые органы обосновывают это тем, что если некоммерческие организации не ведут предпринимательскую деятельность, то "не формируют налоговую базу по налогу на прибыль" и не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль, а значит не могут пользоваться льготой, установленной п. 3 ст. 236 НК РФ. Это касается любых выплат в пользу физических лиц. Особо необходимо обратить внимание на позицию налоговых органов по поводу оплаты командировочных расходов сотрудникам, работающим не по трудовым договорам, а по гражданскоправовым договорам. В Письме Управления ФНС России по г. Москва от 7.09.2005 г. N 21-11/64190 указывается на то, что в соответствии со ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суммы возмещения командировочных расходов физическим лицам, в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Положения ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера (ст. 11 ТК РФ). Следовательно, компенсационные выплаты на выполнением ими трудовых обязанностей. Положения ТК РФ, законы и иные в другой местности, являются по существу дополнительным вознаграждением этим физическим лицам. Такие вознаграждения включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН. Так как указанные выплаты у некоммерческих организаций производятся за счет целевого финансирования, не участвующего в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то п. 3 ст. 236 НК РФ к ним не применяется. Также возникает вопрос о налогообложении Единым социальным налогом в том случае, если некоммерческая организация осуществляет выплаты физическим лицам в виде грантов, социальных стипендий и благотворительности. В этом случае можно руководствоваться Письмом Минфина РФ от 12.11.2001 г. N 04-04-07/188. Некоммерческая, благотворительная организация как работодатель, безусловно, является плательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение какихлибо работ. При этом организация не является плательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации, в связи с чем суммы благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для благотворительной организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) как на основании положений ст. 236, так и на основании ст. 235 НК РФ (в связи с отсутствием организации-работодателя). Таким образом, стипендиальные выплаты физическим лицам, не являющимся наемными работниками некоммерческой организации, не облагаются Единым социальным налогом. Если некоммерческая организация применяет упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения учета и отчетности (далее - УСН) организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Пунктом 3 ст. 236 установлено, что указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом п. 3 ст. 236 применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет доходов от коммерческой деятельности организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, в частности на организации, применяющие такой специальный налоговый режим, как УСН. 3.4. Налоговая отчетность некоммерческих организаций и налоговый контроль Налогоплательщики, в том числе и некоммерческие организации, должны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст. 23 НК РФ). Некоммерческие организации предоставляют налоговую отчетность как налогоплательщики и как налоговые агенты. В качестве налогоплательщика предоставляются налоговые декларации. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Статьей 289 НК РФ установлены требования представления налоговой декларации по налогу на прибыль. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. В соответствии со ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Данным правом можно воспользоваться, если в течение налогового периода некоммерческая организация не вела предпринимательскую деятельность и не имела доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок по ее заполнению утверждены Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н. Необходимо отметить, что в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации. По окончании налогового периода при получении целевых средств некоммерческая организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета Раздел 00212 Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" в составе декларации по налогу на прибыль организаций. (Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н). Средства, полученные в виде пожертвований, благотворительные организации в декларации по НДС не отражают, так как при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). А средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включая пожертвования, никакого отношения к налоговой базе по НДС не имеют и, следовательно, в декларации по НДС не отражаются. Таким образом, согласно действующему налоговому законодательству некоммерческие организации обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту учета независимо от того, возникает у них объект налогообложения или нет. Аналогичная ситуация по НДС (статьи 143 и 174 НК РФ) и налогу на имущество организаций (статьи 373 и 386 НК РФ). Плательщиками единого социального налога в соответствии со статьями 235 и 243 НК РФ признаются только организации, производящие выплаты физическим лицам. Поэтому, если такие выплаты не производятся, организация не является плательщиком этого налога и соответственно не должна представлять налоговые декларации по единому социальному налогу. В соответствии со ст. 243 НК РФ по Единому социальному налогу установлены следующие виды налоговой отчетности: 1) расчет авансовых платежей, уплачиваемых по Единому социальному налогу, который содержит данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Расчет представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации; 2) налоговая декларация по единому социальному налогу. Представляется по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 31.01.2006 г. N 19н; 3) ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах: - начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; - использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; - направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; - расходов, подлежащих зачету; - уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Данные сведения представляются в Форме N 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации". В соответствии со ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. В целях такого учета Приказом МНС РФ от 27.07.2004 г. N САЭ-3-05/443 утверждены следующие формы: 1) индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета); 2) сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета); 3) индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета); 4) сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Некоммерческие организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226 НК РФ. В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приказом ФНС России от 25.11.2005 г. N САЭ-3-04/616@ утверждена Отчетная форма "Справка о доходах физического лица за 200_ год". (Форма 2-НДФЛ). Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Состав налоговых правонарушений и санкции установлены НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: 1) налоговых проверок; 2) получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; 3) проверки данных учета и отчетности; 4) осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); 5) в других формах, предусмотренных НК РФ. Приведенный список не исчерпывающий, но формы налогового контроля могут быть установлены только НК РФ. Формы налогового контроля складываются из установленных в п. 1 ст. 31 НК РФ прав налоговых органов: 1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; 2) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 3) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; 4) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России и МНС России; 5) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам; 6) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; 7) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; 8) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ. В НК РФ также установлены составы налоговых правонарушений и санкции за незаконное воспрепятствование проведению налогового контроля со стороны налогоплательщика. Заключение В последнее время роль некоммерческих организаций в социальном развитии общества возрастает. Увеличивается их общее число, все более разнообразными становятся их сферы деятельности, все большее количество людей входит в число их сторонников и активных участников. Социальный характер некоммерческих организаций обуславливает наличие для них особенностей при ведении хозяйственно-экономической деятельности. В данной книге была сделана попытка более глубокого рассмотрения построения финансовых отношений некоммерческих организаций, особенностей их налогообложения и ведения бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что в настоящее время требуется более научное осмысление требований, установленных действующим законодательством к некоммерческим организациям. В первую очередь нужно переосмыслить и оптимизировать систему налогообложения некоммерческих организаций, которая бы с одной стороны устанавливала бы для таких юридических лиц минимальное налоговое бремя, а с другой стороны не позволяла бы "теневому бизнесу" легализовать свои доходы под прикрытием некоммерческих организаций. В настоящее время в России наблюдаются процессы в этом направлении. Хочется надеяться, что результатом преобразований станет усиление партнерских отношений между государством и гражданским обществом, для которых важна общая цель - повышение уровня жизни населения, оказание социально-культурных услуг, защита прав и свобод человека и гражданина. Библиографический список 1. Гражданский кодекс РФ. 2. Налоговый кодекс РФ. 3. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". 4. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях". 5. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". 6. Федеральный закон от 11 июля 2001 г. N 95-ФЗ "О политических партиях". 7. Федеральный закон от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научнотехнической политике". 8. Федеральный закон от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". 9. Закон РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". 10. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан". 11. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". 12. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях". 13. Федеральный закон от 29.12.2004 г. N 199-ФЗ "Жилищный кодекс Российской Федерации". 14. Федеральный закон от 06.10.2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". 15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н. 17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. 18. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. 19. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н. 20. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. 21. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н. 22. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. N 44н. 23. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. 24. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн. 25. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. 26. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. 27. Бакина С.И. Отчетность некоммерческих организаций // Аудиторские ведомости, 2005, N 3. 28. Кузьмин Г. Как правильно отчитаться о целевом использовании полученных средств (Форма N 6) // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 7, 2005. 29. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. - М.: Дело и Сервис, 1998. С. 400. 30. Матвеенко П.В. Документация по учету кассовых операций // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 5. 31. Панченко Т. Благотворительная деятельность // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004, N 26. 32. Серегина Е.И. Учет основных средств в некоммерческих организациях // Аудиторские ведомости, 2006, N 3. 33. Толмасова А.К. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций - М.: Аспект Пресс, 2003. С. 175. 34. Шугрин И.С. Целевое финансирование (гранты) и предпринимательская деятельность некоммерческих организаций. Методическое пособие - Новосибирск АНО "Консультационный центр по праву и налогообложению", 2001. С. 182. В.А. Свищева кандидат экономических наук ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── *(1) См. Кузьмин Г. НКО: учет грантов в иностранной валюте // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 51. *(2) Кузьмин Г. Как правильно отчитаться о целевом использовании полученных средств (Форма N 6) // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 7, 2005. *(3) Бакина С.И. Отчетность некоммерческих организаций. // Аудиторские ведомости, 2005, N 3.
