Лекция - Белорусская государственная сельскохозяйственная

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
З. Н. Кулько
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Лекция
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет,
анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет,
анализ и аудит в АПК
Горки 2006
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета
УДК 657.471 [631.164:657.47] (075.8)
ББК 65.052 я 7
К 90
Содержание
1. Принципы организации учета затрат на производство………………………………….3
2. Классификация производств и затрат…………………………………………………….5
3. Сущность, роль, виды и задачи калькуляции в процессе управления………………… 20
4. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 25
5. Последовательность закрытия счетов…………………………………………………….34
Литература…… …… ……………………………………………………………………. 39
Кулько З. Н.
Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Лекция. – Горки: УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», 2006. 41 с.
Рассмотрены принципы организации затрат на производство, классификация производств и затрат, сущность, виды и задачи калькуляции, а также рассмотрены методы
учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и методика и
последовательность закрытия счетов.
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1- 25
01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК.
Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, доцент кафедры экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия; Л. В.
КОРВАТОВСКАЯ, зав. кафедрой бухгалтерского учета и анализа в АПК, к. э. н. доцент;
И. А. КАШТАНОВА доцент кафедры бухгалтерского учета в отраслях АПК.
 Составление З. Н. Кулько, 2006
 Учреждение образования
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2006
2
1.Принципы организации учета затрат на производство
Особенность современной системы учета затрат заключается в
том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование
объектами хозяйствования, ходя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.
Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах: неизменность
принятой методологии учета затрат н а производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в
учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и
доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат
на производство и капитальных вложений; определение состава производственных затрат.
В отечественном учете состав себестоимости продукции устанавливается государством и определен в Основных положениях по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), с учетом соответствующих дополнений к ним и их изменений.
Для организации учета затрат на производство огромное значение
имеет выбор синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. Из-за сложности процесса производства и разнообразия затрат на предприятиях агропромышленного комплекса используют счета:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
97 «Расходы будущих периодов»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По дебету названных счетов отражают суммы затрат, а по кредиту
их списание. Аналитические счета открываются на каждый объект
учета затрат. Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства. В сельскохозяйственных организациях объектами учета затрат могут быть возделываемые культуры (картофель, ячмень, и др.),
3
виды работ (подъем зяби, текущий ремонт основных средств, снегозадержание и др.), виды животных (основное стадо крупного рогатого
скота молочного направления, молодняк свиней от 2 до 4 месяцев, и
др.) и т. д. Допускается открывать аналитические счета не на каждый
объект, а на их группу. Аналитический учет затрат на производство
организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных
затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты
калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции,
полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется.
Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать,
тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость
конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому точнее
будет исчислена себестоимость продукции.
В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают,
так как из основного производства получают несколько видов сопряженной продукции. Например, в животноводстве одним из объектов
учета производственных затрат является основное стадо молочного
скота, а объектом калькуляции по данному объекту учета затрат —
приплод, молоко и т. д.
Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать
калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру
продукции, его физическим свойствам.
Для этого применяют в основном натуральные (центнеры, головы животных, рабочие дни, киловатт-часы и т. д.) и условно-натуральные
единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тубы и т. д.).
В конце отчетного периода расходы, учтенные на счетах 25, 26, 28,
списывают на счета производств. В течение отчетного периода с кредита счетов 20 и 23 списывают нормативно-прогнозную себестоимость
выпущенной продукции или выполненных работ и услуг. В конце отчетного периода нормативно- прогнозная себестоимость готовой продукции, работ и услуг доводится до уровня фактической дополнительной записью или методом «красное сторно». Сальдо этих счетов означает величину затрат на незавершенное производство.
На перерабатывающих организациях АПК могут применять по
необходимости счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Он предназначен для учета изготовленной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от
нормативно-прогнозной (или плановой).
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ,
4
услуг) в конце отчетного периода списывают в дебет счета 40 с кредита счетов 20, 23, 29. Нормативно-прогнозную себестоимость продукции (работ, услуг) в течение отчетного периода по мере выпуска продукции относят на кредит счета 40 в корреспонденции с дебетом счетов 90,43, 20, 28 и др.
Сопоставляя суммы дебетового и кредитового оборотов по счету
40, определяют отклонения фактической себестоимости от нормативно-прогнозной, которые списывают с кредита счета 40 по каналам
использования продукции. Счет 40 на конец отчетного периода закрывается и остатка не имеет.
2. Классификация производств и затрат.
Основным признаком, по которому подразделяются производства,
является целевое назначение получаемой продукции и выполняемых
работ. В соответствии с этим в сельском хозяйстве различают следующие виды производства: основное, промышленное, вспомогательные
производства, обслуживающие производства и хозяйства.
Основным производством считаются главные отрасли хозяйства,
дающие товарную продукцию, – растениеводство и животноводство.
Растениеводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Оно удовлетворяет потребности населения
в продуктах питания, а промышленности в сырье и является базой для
развития животноводства, обеспечивая эту отрасль кормами. На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между
периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в данной отрасли совершаются в течение длительного
времени и крайне неравномерно, а возмещение средств, т.е. выход
продукции, происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений.
Другой основной отраслью сельскохозяйственного производства
является животноводство. Оно, в зависимости от видов выращиваемых животных, имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою
очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции:
отрасль крупного рогатого скота – молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство – производство яиц и мяса и т. д.
К промышленному производству относятся производства, выра-
5
батывающие продукцию специального назначения, используемую, как
правило, в своем хозяйстве.
Согласно действующему положению к ним относятся: производства по переработке сельскохозяйственной продукции (маслодельные,
мукомольные, консервные заводы, пункты по забою и первичной переработке скота и птицы и др.); производства по изготовлению строительных материалов (лесопильные, кирпичные и черепичные заводы,
обозно-шорные и столярные мастерские и др.); производства по выпуску промышленной продукции, а также лесоразработки, торфоразработки и добыча прочих нерудных ископаемых – извести, бутового
камня, щебня и т. д. Организация промышленных производств имеет
большое значение для равномерного использования рабочей силы и
материальных ресурсов в течение года, что сглаживает сезонный характер производства.
К вспомогательным относятся производства, предназначенные
для обслуживания основных отраслей в порядке выполнения для них
определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, машинно-тракторный
парк, гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки, тарное и тароремонтное производства, а также работы и услуги, потребляемые либо в
основных производствах либо в прочих отраслях деятельности,
например в строительстве, в капитальном ремонте и т.п. Что касается
машинно-тракторного парка, то он является частью основного производства. Однако в целях накапливания и систематизации затрат, которые прямо отнести в затраты основного производства нельзя, учет затрат ведут в составе вспомогательных производств. При этом, такие
затраты, как расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, стоимость израсходованных нефтепродуктов здесь не учитываются, а относят прямо в затраты основного производства.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся
предприятия, деятельность которых не связана с производством продукции или выполнением работ и оказанием услуг, а предназначена
для обслуживания бытовых нужд работников (столовые, пекарни, детские дошкольные учреждения, ремонтные и пошивочные мастерские,
бани и прачечные, парикмахерские и т. д.). Характер их деятельности
далеко не однороден: одни выпускают продукцию( пекарни, столовые), другие оказывают услуги (бани, прачечные парикмахерские),
третьи выполняют специализированные функции социального и бытового обслуживания (детские учреждения, жилищно-коммунальное хо-
6
зяйство, дома отдыха, санатории)
Наряду с основными, промышленными и вспомогательными производствами сельскохозяйственные предприятия осуществляют крупные капитальные вложения — строительство производственных зданий и сооружений, жилых домов и культурно-бытовых учреждений.
Процесс производства протекает непрерывно, следовательно, непрерывно происходят затраты труда и потребление средств производства. Каждое предприятие в любом процессе производства несет
определенные затраты. В совокупности они образуют издержки производства предприятия.
Затраты на производство продукции в зависимости от технологии и
видов производимой продукции весьма многообразны. С целью рационального их учета, обоснованного исчисления себестоимости продукции и выявления источников ее снижения осуществляется расчленение и объединение затрат в отдельные группы, однородные по
определенному признаку, называемые классификацией затрат на производство.
По отношению к видам деятельности (производству) затраты
делят на производственные и внепроизводственные.
Производственные – это затраты, связанные в той или иной мере с
процессом производства продукции, работ и услуг (оплата труда рабочих, семена, корма и др.).
Внепроизводственные – это затраты, связанные с реализацией
продукции (тара, упаковка, перевозка и др.).
Основной объем затрат предприятия - это затраты на производство
продукции, т.е. затраты на производственной стадии кругооборота. Но
так как затраты производятся и на других стадиях кругооборота и
прочих сферах деятельности, то все затраты классифицируются на
следующие группы :затраты в сфере производства, затраты в сфере
обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере
культурно-бытового обслуживания, затраты в сфере управления.
Затраты в сфере производства – это затраты на производственной
стадии кругооборота, которые включают затраты труда и средств
производства, направленные на производство продукции.
Производственные затраты по своему экономическому содержанию подразделяются на затраты живого труда (затраты на оплату труда работников занятых в сфере производства, а также на оплату
труда производственно-технического персонала) и на затраты овеществленного труда (стоимость сырья и материалов, амортизация и
затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств и
7
др.)
Затраты непроизводительные также подразделяются на затраты
живого труда (оплата труда работников непроизводственной сферы,
например бухгалтерии)и затраты овеществленного труда (расходы
материальных средств, потребляемые в непроизводственной сфере, а
также расходы, не имеющие общественно полезного характера,
например, порча сырья, материалов, принимаемая за счет организации
Затраты в сфере производства в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным видам:
затраты в основном производстве, т. е. в производстве, выпускающем основную продукцию (продукцию, ради которой организовано предприятие):
затраты по организации и руководству производством,
т. е. затраты труда лиц производственно-технического персонала –
инженеров, техников, мастеров, бригадиров и т. п., и материальные
затраты, связанные с процессами организации и руководства производством. В установленные сроки все эти затраты списываются на основное производство;
затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ или оказания услуг.
затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах,
т. е. затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждений
(если они находятся на балансе хозяйств предприятия). Особенностью их является то, что они на основное производство не списываются, каждый из них имеет собственные источники покрытия.
Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и
трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций предприятия, т. е. это затраты на осуществление стадий
Д–Т и Т' –Д' кругооборота.
К расходам по сбыту продукции на предприятиях относятся: затраты по упаковке, транспортные расходы, включая затраты по погрузке и
разгрузке, расходы на рекламу, комиссионные расходы, оплата рыночных сборов, труд работников, занятых продажей, и т. п.
К расходам по снабженческим операциям относятся: оплата тарифа
и фрахта за поступающие материалы, оплата стоимости погрузочноразгрузочных работ (за поступившие товарно-материальные ценности), расходы по содержанию складов в местах поступления материалов, оплата экспедиторов и снабженческого персонала и т. п.
8
Поскольку затраты в сфере обращения – это затраты за пределами
производственной стадии кругооборота, они не могут относиться на
издержки производства, на производственную себестоимость продукции. Затраты по снабженческим операциям образуют особую группу
расходов по заготовлению материалов, эти расходы увеличивают себестоимость приобретаемых материалов (и уже через них включаются в
издержки производства). Расходы по сбытовым операциям подлежат
отнесению на соответствующий счет коммерческих расходов, что отражается на коммерческой (полной) себестоимости продукции.
Затраты в сфере капитальных вложений – это восстановлению и
расширению основных фондов (строительство, приобретение основных средств и др.).
Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания – это особая сфера затрат предприятий (содержание клубов, библиотек и т. п ).
Источником покрытия их выступают созданные соответствующие
фонды либо поступления целевого характера.
Затраты в сфере управления включают трудовые и денежноматериальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью предприятия.
К затратам в сфере управления относятся затраты труда лиц административно-управленческого
персонала,
различные
денежноматериальные расходы, связанные с осуществлением административно-управленческих функций на предприятии. Это канцелярские, почтовые, телефонные расходы, расходы на служебные командировки,
содержание административных зданий и т.п.
По экономическому содержанию затраты в любом предприятии, в
том числе и в сельскохозяйственном, можно разделить на две группы –
материальные затраты и затраты по оплате труда. Первая группа
включает затраты прошлого, уже овеществленного труда, а вторая связана с применением живого труда.
Материальные затраты в учете обычно отражаются по ряду статей: расход семян, кормов, удобрений, горючего и т. п.;
По экономической структуре (по составу) затраты в сельскохозяйственных организациях подразделяются на две группы: простые
(элементные), и сложные (комплексные)
Расходы, которые нельзя в текущем учете расчленить на более простые части, носят название простых затрат, или элементных затрат.
Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, они
включают только один вид затрат. К ним можно отнести затраты семян, кормов, удобрений и других материальных ценностей, расходы на
9
оплату труда, амортизация основных средств и др., т.е. те первичные
затраты, которые с помощью учетных данных сложно расчленить на
составные части.
Наряду с простыми имеются затраты, состоящие из многих элементов, часто даже различного экономического содержания. Такие
затраты называются сложными, или комплексными.
Примером сложных (комплексных) затрат могут служить расходы
на текущий ремонт основных средств. Эти расходы комплексные потому, что они состоят из ряда простых элементов: расход запасных частей и ремонтных материалов, оплата труда работников и т.
п.относятся к элементным, в других условиях – к комплексным. Так,
стоимость услуг автотранспорта, оказанных автотранспортной организацией, привлеченной со стороны, для конкретного сельскохозяйственного предприятия будет статьей элементной; стоимость же услуг,
оказанных собственным автотранспортом, будет для хозяйства статьей
комплексной.
По целевому назначению (по отношению к технологическому
процессу) производства все затраты производства делятся на основные и накладные.
Основными являются затраты, без которых невозможно осуществление производственного процесса. К ним относятся затраты на
оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве,
затраты семян, кормов и различных материалов, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств производственного назначения и т. д.
Накладными являются затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием процессов производства. К ним относя затраты на оплату труда административно-управленческого и обслуживающего персонала, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на содержание легковых автомашин и мотоциклов, на
командировки и т. д.
По способу включения в себестоимость продукции затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми называются такие затраты, которые связаны с производством определенной продукции и могут быть прямо отнесены к
затратам по конкретной культуре или виду животных. Например, стоимость израсходованных кормов (концентрированных, грубых, сочных
и др.) можно отнести непосредственно на содержание коров молочного стада, минуя промежуточные бухгалтерские счета и без дополнительных расчетов.
10
Также непосредственно включается в затраты конкретной культуры
(например, пшеницы, кукурузы и др.) стоимость израсходованных на
посев семян, внесенных удобрений и т. д.
На практике приходится некоторые расходы включать в затраты
производства косвенно. Затраты, которые невозможно непосредственно включать в издержки производства определенного вида продукции,
называют косвенными.
Амортизацию по тракторам, сельскохозяйственным машинам и
орудиям относить на определенную культуру или на отдельные виды
сельскохозяйственных работ прямым путем весьма трудно, так как
машины используются на многих сельскохозяйственных работах по
возделыванию различных культур. Поэтому сумму амортизации,
начисленную по тракторам и машинам, используемым в растениеводстве, распределяют по культурам пропорционально обработанной площади, стоимости израсходованного топлива на их работу
или иной базе распределения, в зависимости от вида основных
средств.
По отношению к объему производства затраты подразделяются
на затраты переменные и постоянные
К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в
прямой зависимости от объема производства, т. е. они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных
материалов, заработная плата основных производственных рабочих.
Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т. е. не зависит
от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно
отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработанную плату работников управления, и т. д. Постоянные
затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства – уменьшаются (увеличиваются) при
увеличении (уменьшении) объема производства).
Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую
их называют условно-постоянными или условно-переменными.
По месту возникновения затраты группируют по отраслям производства (растениеводство, животноводство и т. д.), по отделениям,
фермам, цехам, бригадам.
Затраты предприятий на производство сельскохозяйственной про-
11
дукции классифицируются также и по отношению к отчетному периоду. В этом случае все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих отчетных периодов.
Так как затраты на производство осуществляются непрерывно, то
такое их разграничение необходимо для определения себестоимости
продукции произведенной в отчетном периоде. В себестоимость произведенной продукции отчетного периода помимо затрат данного
периода включают и затраты, произведенные в прошлых отчетных
периодах, но относящиеся к отчетному периоду (стоимость незавершенного производства).
По видам продукции, работ и услуг затраты группируют в разрезе объектов учета или объектов калькуляции (яровая пшеница, крупный рогатый скот, овцы и т. д.).
С целью определения себестоимости продукции затраты необходимо подразделять таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции в отчетный период, соответствовала бы количеству продукции, произведенной в этом периоде. Затраты отсюда делятся на текущие и единовременные.
Текущие – это затраты, производимые повседневно и обеспечивающие ход производственного процесса:
Единовременные – это однократные затраты, производимые периодически и обеспечивающие ход производственного процесса в течение длительного периода. Например, затраты по известкованию и
гипсованию почв, расчистке земель от леса, кустарника, пней и камней
списывают на издержки производства в течение 5—7 лет.
Для определения планово-расчетной и фактической себестоимости
отдельных видов продукции особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет
группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат на
производство.
По степени охвата бизнес- планом затраты делятся на планируемые и не планируемые.
Планируемые – расходы связанные с производством продукции
(расходы на оплату труда, на организацию и управление производством и т.п.)
Не планируемые - расходы не планируемые организацией и чаще
всего непосредственно не связанные с производством продукции (потери от простоев, от брака, от падежа животных и др.)
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет
определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производ-
12
ство сельскохозяйственной продукции. В соответствии с этим признаком затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг),
подразделяются на следующие элементы:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
-расходы на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды;
-амортизационные отчисления (износ) основных средств;
-прочие затраты.
В целях определения назначения расходов, установления влияния
каждой статьи затрат на себестоимость продукции, для определения
основных направлений снижения затрат производства как в разрезе
видов расходов, но и в разрезе внутрихозяйственных формирований
затраты группируются и по статьям затрат.
Т а б л и ц а 1. Номенклатура статей затрат в основном, вспомогательном,
промышленном, обслуживающих производствах и хозяйствах
сельскохозяйственных предприятий
Статьи затрат
1
1. Расходы на оплату труда
2.Расходы на социальные
нужды
3. Сырье и материалы
в том числе.
3.1. Семена и посадочный
материал
3.2.Удобрения: минеральные
и органические
3.3. Нефтепродукты
3.4.Средства защиты растений и животных
3.5. Корма
3.6. Сырье для переработки
4. Содержание и эксплуатация основных средств
5. Работы и услуги
Отрасли и производства
растени- жиеводство вотноводство
2
3
13
вспомогательные
производства
4
промыш- обслуживаленные ющие произпроизводства
водства
5
6
6. Расходы денежных средств
П р о д о л ж е н и е т а б л. 1
1
7. Прочие затраты
8. Потери от брака и падежа
животных
9. Затраты по организации
производства и управлению
2
3
4
5
6
Следует отметить, что принятая классификация затрат на производство выполняет определенную функцию в определении себестоимости
продукции, но не отвечает задачам управленческого учета, который
занимает сейчас определенное место в системе бухгалтерского учета
на предприятиях. Международные стандарты производственному учету предусматривают различные варианты классификации затрат в зависимости от задач выполняемых управленческим учетом. И для решения каждой из них потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Так для определения
себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются
на:
- входящие и истекшие;
- прямые и косвенные;
- основные и накладные;
- входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
- одноэлементные и комплексные.
Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и
имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде
производственных запасов, незавершенного производства, готовой
продукции, товаров.
К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения
доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в
будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, т. е. входящие затраты перешли в истекшие.
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное
значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия.
Прямыми называются затраты, которые связаны с производством
конкретных видов продукции, вы- полнением конкретных работ
14
(услуг), и могут быть прямо включены в их себестоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат
на единицу продукции практически не зависит от объема производства.
К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для
производства нескольких видов продукции и в момент совершения их
невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции
косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения (пропорционально прямым затратам, основной заработной плате, количеству посевных площадей и т. д.). К косвенным затратам
можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, управленческие расходы и т. д.
Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства
(продаж), при котором затраты остаются постоянными).
Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это
стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих, и др.
К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению
производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).
К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят
только производственные затраты, т. е. связанные с производством
готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату
труда, общепроизводственные затраты).
Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода или
периодические затраты) не учитываются при оценке запасов. Размер
внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности
периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним
относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.
Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость
продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
15
– амортизационные отчисления;
– прочие затраты.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (расходы по организации и управлению производством, которые включают практически все элементы).
Цель рассмотренной классификации – накопление информации по
двум основным направлениям:
– по отдельному виду продукции (для оценки стоимости запаса);
– по центрам ответственности (для контроля за уровнем затрат).
Для принятия управленческих решений выделяют следующие
виды затрат:
– переменные, постоянные;
– затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при
принятии решений;
– безвозвратные затраты;
– вмененные затраты;
– инкрементные затраты;
– маржинальные затраты и доходы;
– планируемые и не планируемые.
О переменных и постоянных затратах шла речь выше, однако здесь
можно отметить, что с точки зрения управленческого учета деление
затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности,
конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.
Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, – это
такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не
принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.
Безвозвратные – это затраты прошлого периода, которые возникли
в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в
будущем.
Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают.
Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты – это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие
затраты характеризуют возможности предприятия по использованию
производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных
затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы
не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.
16
Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения
изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается
как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой
увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.
Маржинальные затраты и доходы – это дополнительные затраты
и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.
Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем
производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они
включаются в плановую себестоимость продукции.
Не планируемые – затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.
В целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности применяется следующая классификация затрат:
– регулируемые и нерегулируемые;
– эффективные и неэффективные;
– в пределах норм и отклонений от норм;
– контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера.
В целом по предприятию все затраты регулируемы, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных
запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его
стороны.
Эффективные – это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были они
направлены.
Неэффективные – затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном
потери от брака, простоев, порчи материалов, и т. д.
Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от
норм применяют в текущем учете для определения эффективности
работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с
нормативными. При планировании нормативных издержек, применя-
17
ются различные их типы в зависимости от способа их расчета.
Базовые нормативные издержки определяются по данным об
уровне фактических издержек за некоторый период и утверждаются
для применения. С течением времени, иногда весьма непродолжительного, они устаревают и отстают от достигнутого уровня эффективности применения факторов производства. Их легко рассчитать, но при
этом неэффективная работа в прошлом переносится на будущее.
Текущие нормативные издержки рассчитываются исходя из действующих технологических условий, цен и тарифов и постоянно корректируются по информации о соответствующих изменениях. Их
можно получать путем необходимой корректировки базовых нормативных издержек. Определено, что это лучшая форма организации
управленческого учета нормативных издержек, которые могут быть
модифицированы за счет включения возможных фактических издержек: на брак, оплату простоев, сверхурочных работ, замены оборудования, не предусмотренного технологией, и т. п.
Идеальные нормативные издержки рассчитываются по нормативам тех элементов затрат и на таком уровне, которые относятся к оптимальным условиям производства при наиболее благоприятных ценах, что не дает возможности управляющему персоналу оценить достижимые издержки в условиях действующего производства, вырабатывать и принимать грамотные решения.
К контролируемым относят затраты, которые контролируются
лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.
Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от лиц,
работающих на предприятии. Например, переоценка основных
средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным
средствам, и т. д. .
Помимо этого, классифицируются издержки производства и по
поведению в условиях изменения объемов производства и продаж.
Они делятся на постоянные и переменные, а последние подразделяются по степени влияния на них изменений объемов производства под
влиянием разнообразных факторов. В меру реагирования на изменения
объемных показателей они делятся на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
Постоянными издержками называют их совокупную величину,
которая не зависит от изменения объема производства (продаж) продукции. К ним относятся издержки, зависящие от времени: амортиза-
18
ция, арендная плата, страховые платежи, оплата труда управленческого персонала при нулевом объеме производства (продаж).
В западной практике издержки, являющиеся неизменными при
любом объеме производства или продаж называют издержками при
полном использовании производственной мощности. Они включают
все необходимые издержки для поддержания хозяйственного потенциала на существующем уровне его развития и роста. Часть расходов на
управление, таких, как расходы на информационные и консультативные услуги, командировки, презентации, рекламу, являются относительно постоянными. Они изменяются со временем в зависимости от
потребности в конкретных операциях.
Пропорциональными издержками называют такие, которые увеличиваются или уменьшаются пропорционально увеличению или
уменьшению объемов производства (продаж). К ним относятся издержки на основные материалы, оплату труда рабочих-сдельщиков, на
транспортировку и упаковку продукции, проведение испытаний сложной техники, на топливо и энергию технологического характера, другие аналогичные издержки. Повременная оплата труда не зависит от
объема выработанной продукции (работ, услуг). Она относится к постоянным издержкам.
Пропорциональные издержки являются постоянными в расчете на
единицу продукции, работ, услуг. Эти пропорции в издержках изменяются при изменении норм рабочего времени, материальных расходов,
тарифов оплаты труда, цен на приобретаемые материальные ценности,
норм амортизации в производствах, в которых амортизационные отчисления являются пропорциональными издержками.
Дегрессивными издержками являются издержки, совокупная величина которых за определенный период растет меньше, чем произведенный объем продукции (продаж). При снижении объемов производства или продаж дегрессивные издержки уменьшаются в меньшей степени по сравнению с уменьшением объемных показателей.
К дегрессивным издержкам относятся транспортные расходы, расходы на ремонт и обслуживание оборудования и других основных
средств, издержки топлива, энергии, вспомогательных материалов и
др.
Совокупные дегрессивные издержки, увеличиваясь, ведут к снижению себестоимости на единицу продукции.
Прогрессивные издержки — это совокупные издержки, которые
возрастают быстрее, чем растет объем производства или продаж. Прогрессия издержек проявляется и в совокупных издержках, и в удель-
19
ных. Они возникают в неритмичности производства (оплата сверхурочных, работы в выходные дни, простоев), увеличения брака, оплаты других непроизводительных расходов. Прогрессивные издержки
принимаются в расчет при планировании только в тех случаях, когда
они являются неизбежными.
Техническая классификация издержек определяет их разделение
на планируемые и непланируемые, нормативные и фактические, регулируемые и нерегулируемые.( характеристика этих групп расходов
дана выше по тексту).
3.Сущность, роль, виды и задачи калькуляции в системе
управления
Себестоимость, как известно, синтетический показатель, характеризующий эффективность и качество производственной деятельности
организации. Применение этого показателя для оценки деятельности
организации и отдельных трудовых коллективов способствует усилению контроля за формированием себестоимости продукции, более
полному выявлению внутрихозяйственных резервов ее снижения и в
конечном счете - увеличению прибыли и повышению рентабельности
сельскохозяйственного производства. Показатель себестоимости также используется для размещения, концентрации и специализации
производства, организации труда и управления, при внедрении новой
техники и технологии. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг
называется калькуляцией. Калькуляция – это заключительный этап
учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с
помощью определенных методов.
Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с прогнозными затратами аналогичных организаций, полнее использовать резервы
экономии.
Значение себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Она продолжает оставаться основным результативным
показателем эффективности производства. Уровень себестоимости
отражает все стороны в хозяйственной деятельности организации.
Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда большая устойчивость орга-
20
низации.
Снижение себестоимости для сельскохозяйственных организаций,
независимо от их организационно правовой принадлежности - важнейший резерв роста прибыли предприятий и повышения рентабельности.
На макроуровне от снижения себестоимости продукции зависит
развитие конкретных продуктовых подкомплексов АПК и специализированных рынков их продукции, деятельность которых направлена на
максимизацию социально-экономической эффективности и предусматривает: усиление социальной ориентации и приоритет потребителя; формирование платежеспособного потребительского спроса, емкости и конъюнктуры рынка, конкурентоспособности продукции; повышение роли рыночных механизмов в регулировании межотраслевых
отношений; в конечном счете - возможность снижения розничных цен
на продукты питания и повышение благосостояния народа.
Весь процесс учета производственных затрат можно подразделить
на этапы:
1. Группировка затрат по объектам учета.
2. Распределение затрат по объектам калькуляции.
3. Определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Следовательно, калькуляция начинается с использования данных о
производственных затратах и количестве полученной продукции и
заканчивается оценкой продукции по фактической себестоимости.
В зависимости от времени и порядка составления различают:
–плановую,
–проектную,
–нормативную,
–ожидаемую {провизорную),
–отчетную калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость
продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал).
Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и
норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов считаются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции предназначены для расчета плановой(прогнозной)
себестоимости продукции, работ, услуг при составлении бизнес-плана.
Плановые (прогнозные) являются основой для разработки плановоучетных цен на сельскохозяйственную продукцию, материальные ценности, услуги. Разновидность плановой калькуляции – проектная
21
(сметная) калькуляция, которая составляется на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно она служит основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.
Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования учета затрат и составляется на основе действующих
на начало отчетного периода норм расхода материальных ресурсов
(сырья, материалов, топлива, кормов, семян и др.), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих
на определенную дату. По этим нормам отпускаются материальные
ресурсы для производственного потребления , а по расценкам начисляют заработную плату. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы.
В отличие от плановой, в нормативную калькуляцию вносятся уточнения в процессе производства по мере изменения норм и устанавливаются отклонения в течение отчетного периода.
Ожидаемая(провизорная) калькуляция составляется на первое
октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по
затратам и выходу продукции на оставшийся период до конца отчетного года. Данные провизорной калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению
себестоимости продукции и повышению рентабельности на оставшееся до конца года время.
Отчетные, или фактические, калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство
продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной
продукции или выполненных работ и оказанных услуг за отчетный
период. Показатели фактической себестоимости используются для
определения фактического финансового результата производственной
деятельности организации.
В зависимости от места совершения расходов и величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают:
– цеховые,
– производственные,
– полные (коммерческие) калькуляции.
Цеховая себестоимость характеризует затраты конкретного внутрихозяйственного подразделения (цеха, бригады, и др.) на производ-
22
ство продукции. В ее состав включают все затраты конкретного внутрихозяйственного формирования на производство данной продукции,
в том числе и затраты на управление этим формированием. Этот показатель себестоимости необходим в условиях внедрения хозрасчетного
коммерческого расчета.
Производственная себестоимость продукции и работ в целом по
организации состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости товарно-материальных ценностей от
планово-учетных цен, отклонений фактической себестоимости услуг
вспомогательных производств от планово-учетных цен, отклонений
фактических общехозяйственных расходов от сметы.
Полная (коммерческая) себестоимость слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с
реализацией продукции.
Помимо вышеназванных видов себестоимости в эту классификационную группу относят и хозрасчетную себестоимость. Хозрасчетная
себестоимость состоит из фактических затрат на оплату труда, стоимости товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам,
фактических общебригадных (общецеховых, общефермовских) расходов, стоимости услуг вспомогательных производств по плановоучетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Хозрасчетная калькуляция является разновидностью отчетной, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.
В зависимости от степени обобщения данных, используемых
для исчисления себестоимости, различают:
– индивидуальную,
– отраслевую,
– фирменную себестоимость.
Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного предприятия на производство и реализацию продукции.
Отраслевая себестоимость представляет совокупные расходы на
производство и реализацию отдельных видов продукции всех предприятий отрасли. Данный показатель исчисляется в разрезе государственных предприятий и коллективных хозяйств района, области, республики.
Фирменная себестоимость включает затраты на производство и
реализацию продукции по группе предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест.
В зависимости от времени исчисления различают:
23
– годовую,
– квартальную,
– месячную себестоимость.
Вышеизложенный взгляд на калькуляцию является всеобщим и
более всего подходит для различных оценок активов и процессов в
учете. Что касается управленческого учета, то он ограничивается
всесторонним изучением себестоимости продукции, работ, услуг, различных внутрипроизводственных процессов и направлений деятельности.
Индивидуальная и общая калькуляции продукции (работ, услуг)
взаимодействуют как часть и целое. Под калькулированием часто понимают только систему методов определения фактической себестоимости на единицу производственного результата: на одно изделие, на
конкретную работу, объект строительства, на единицу транспортного
процесса (тонно-километр) и т. п. Это слишком узкий подход к данному вопросу, на самом деле калькулирование охватывает весь процесс
формирования фактической себестоимости продукции в любой организации. Под продукцией здесь понимается совокупность продукции,
работ и услуг, производимых организацией.
Общая калькуляция – это исчисление издержек производства,
распределяемых на всю совокупность произведенной продукции, работ и услуг организации. Разновидностью общей является частичная
калькуляция, охватывающая сумму издержек отдельных подразделений организации или сегментов ее деятельности, которая применяется и для оценки себестоимости процессов заготовления, снабжения,
продажи, сбыта, конкретных производственных направлений. Общая
калькуляция подразделяется на значительное число статей, характеризующих детальную структуру себестоимости.
Индивидуальная калькуляция распределяет издержки производства
на множество однородных предметов, позволяя исчислять среднюю
себестоимость одного такого предмета, единицы выполненной работы
или оказанной услуги. В определенных условиях она отражает издержки производства конкретного изделия или заказа на выполнение конкретной совокупности работ. Такая калькуляция составляется также для
исчисления себестоимости полуфабрикатов на отдельных переделах
или стадиях производства. Индивидуальная калькуляция составляется
по сокращенной номенклатуре укрупненных статей себестоимости.
Особенности общей и индивидуальной калькуляций с точки зрения управленческого учета таковы, что для их составления необходимо раздельное ведение калькуляционного учета, что в большей мере
24
характерно для многономенклатурного производства.
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за снижением
себестоимости продукции и выявлением резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции
являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет
и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все элементы действуют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Определяя основные задачи калькулирования следует отметить, что
это:
1.Экономически обоснованное установление объектов учета затрат
и объектов калькуляции,
2.Точный и экономически обоснованный учет затрат на производство.
3.Учет объема, качества произведенной продукции, выполненных
работ и
4.Контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и
других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по
обслуживанию производства и управления.
5.Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и контроль за выполнением плана по себестоимости.
6.Определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.
7.Выявление резервов снижения себестоимости продукции.
4. Методы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции
Определение сущности, классификация методов учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции имеют важное значение для конкретизации задач и принципов
организации учета затрат, определения границ и условий применения
тех или иных методов, а значит, для совершенствования этого участка
учета.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости
отдельного вида продукции, работ и услуг или их единицы.
При использовании методов учета затрат на производство следует
25
исходить из следующего: методы учета определяются технологическими и организационными особенностями производства и отражают
процесс образования затрат в конкретных условиях; учет затрат должен обеспечивать не только исчисление себестоимости продукции, но
и повышение эффективности управления производством; для планирования и учета фактических затрат следует применять единые методы.
В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькулирования:
– простой ( попроцессный),
– попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикантный варианты),
– позаказный,
– нормативный,
– поиздельный
Неизменным и единым для всех производственных отраслей при
исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового
обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной
стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и
незавершенное производство на конец года,- с другой.
Простой (попроцессный) метод учета затрат применяется главным образом в добывающих и несложных перерабатывающих производствах. При этом методе затраты относят непосредственно на тот
объект учета, по которому исчисляют себестоимость продукции (добыча сырья или изготовление продукта). Соответственно для каждого
данного производства открывают аналитический счет, на котором отражают все затраты на производство и весь выход продукции. При
этом затраты можно группировать по процессам, операциям или другим элементам технологического цикла. В сельском хозяйстве этот
метод учета затрат широко применяют в производствах по заготовке
строительных материалов (карьеры), переработке подсолнечника и др.
В сельскохозяйственных предприятиях этот метод характерен также в
таких производствах, в которых обычно вырабатывается один вид
продукции без подразделения ее на сорта, не бывает незавершенного
производства, а калькуляция себестоимости сводится к делению общей суммы затрат на производство на количество полученной продукции.
Попередельный метод применяется в производствах обрабатывающих отраслей с отдельными прерывными стадиями. В этом случае учет затрат и определение себестоимости продукции ведут по каж-
26
дому переделу (фазе, стадии производства). Применение такого метода
характерно для производства, где технологический процесс включает
ряд последовательных стадий обработки (переделов). Например, в
кирпичном производстве выделяют переделы: заготовка глины и песка, изготовление сырца, сушка, обжиг кирпича. Согласно этим переделам открывают аналитические счета по учету затрат. Т.е. при попередельном методе учета и калькулирования себестоимости конечный
продукт получается путем постепенного видоизменения основного,
или, как говорят, исходного, материала. При этом обработка происходит на раздельных, самостоятельных стадиях (переделах) производства. Из исходного материала после первой стадии обработки получается полуфабрикат, отличный от исходного материала. Этот же полуфабрикат затем, возможно, после некоторого периода хранения на
складе или сразу идет в следующую стадию производства (передел),
откуда после соответствующей обработки он поступает в виде полуфабриката уже совершенно иного характера, отличного от того полуфабриката, который получился после первого передела, и т. д. вплоть
до выхода готовой продукции. При этом после каждого передела получается полуфабрикат, имеющий вполне самостоятельную ценность.
Каждый промежуточный полуфабрикат должен калькулироваться
как самостоятельный продукт. Калькуляция конечного продукта
должна получиться путем присоединения к стоимости исходного материала стоимости обработки первого передела, затем – второго передела и т. д. вплоть до конечной стадии процесса производства. Объектом калькуляции является готовая продукция, а также себестоимость
полуфабрикатов, если они реализуются на сторону или остаются в течение продолжительного времени в незавершенном производстве. Помимо кирпичного производства этот метод применяется при переработке соломки льна в тресту, тресты в волокно, а также при учете затрат на производство силоса, сенажа и травяной муки. Процесс производства силоса, сенажа и травяной муки состоит из двух переделов:
производства и заготовки основного сырья (зеленой массы посевных и
дикорастущих трав), закладки силоса и сенажа и изготовления травяной муки.
Позаказный метод учета затрат и исчисление себестоимости
применяется в производствах обрабатывающих отраслей, а также при
индивидуальном или мелкосерийном производстве (в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве). При этом методе затраты учитывают по каждому заказу (при индивидуальном производстве) или партии изделий (при мелкосерийном производстве). Откры-
27
тие аналитических счетов и исчисление себестоимости производят по
каждому заказу или партии изготавливаемых изделий т.е. себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня
открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток
данного метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа. Затраты по заказам (партиям
изделий), выполнение которых незакончено, считаются незавершенным производством.
Нормативный метод учета затрат возник в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и крупносерийным производством. Однако постепенно он начал применяться и в других отраслях
промышленности и народного хозяйства. В настоящее время сфера его
применения не ограничивается отраслевыми рамками. Он может использоваться (и используется) в любых отраслях, в том числе и в сельском хозяйстве. Естественно, при этом учитывается специфика отрасли.
При нормативном методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и
его части, детали, операции. Тем самым значительно повышаются оперативные и контрольные функции учета. Система нормативного метода строится таким образом, что по каждому объекту фиксируют прямые затраты в пределах исчисленных нормативных затрат и отдельно
— суммы отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения затрат против норм оформляют специальными сигнальными
документами. Следовательно, в самой системе учета заложен контроль
за уровнем затрат. В этом большое преимущество нормативного метода учета. Независимо от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты сводного учета затрат на производство:
полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Полуфабрикатный вариант сводного учета основан на том, что в
каждом подразделении (цехе) предприятия последовательно учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих
подразделений (цехов). Это значит, что затраты заготовительных цехов в соответствии с количеством переданных деталей включают в
затраты перерабатывающих цехов, а затраты перерабатывающих цехов
– в затраты выпускающих цехов. Тем самым обеспечивается учет движения полуфабрикатов на всей технологической цепи производства в
соответствии с фактическими затратами по мере наращивания последних.
При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на
28
производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов собственного производства не ведется. В каждом цехе учитывают лишь
свои затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в
ее изготовлении, и последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат применяются в зависимости от конкретных
особенностей соответствующих предприятий и отраслей. На крупных
предприятиях с большой номенклатурой изделий и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета
сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикантный вариант учета.
Поиздельный метод применяется в массовых и крупносерийных
производствах многономенклатурной продукции гетерогенного типа,
где готовое изделие получают путем соединения частичных изделий
(деталей, узлов, агрегатов) в единое целое. Поиздельный метод, как и
попроцессный, относится к методам массового периодического калькулирования. Отличие его в том, что аналитический учет организуется
так, что издержки производства группируются по временным периодам и выпускаемым изделиям, в результате чего себестоимость определяют с применением периодической усредненной калькуляции единицы изделия, единицы мощности или другой применяемой калькуляционной единицы.
Совокупность способов и приемов, используемых для исчисления
себестоимости конкретного вида продукции (всего объема и единицы)
есть метод калькуляции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.
При определении себестоимости сначала исчисляют себестоимость
всего объема полученной продукции, а после этого- себестоимость
единицы. Наиболее сложным и трудоемким при определении себестоимости является распределение затрат по отдельным видам полученной продукции, которые осуществляются различными способами. И
исходя из этого, определены
следующие методы калькулирования себестоимости: прямой расчет,
исключение затрат, коэффициентов, распределение затрат пропорционально обоснованной базе, суммирование затрат и комбинированный.
Способ прямого расчета применяется в тех случаях, когда объект
учета затрат на производство совпадает с объектом калькуляции. В
этом случае себестоимость конкретного вида продукции (калькуляци-
29
онного объекта) определяется непосредственно по данным прямого
учета затрат по соответствующему объекту, а себестоимость калькуляционной единицы продукции исчисляется делением суммы затрат по
объекту их учета на количество единиц произведенной продукции или
выполненных работ, оказанных услуг. Таким методом рассчитывается,
например, себестоимость 1 ц картофеля,
Сущность способа исключения затрат на побочную продукцию
состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается стоимость побочной продукции. Получаемая продукция подразделяется на основную, сопряженную и побочную.
Напомним, к основной (целевой) относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, овощи и т.п.).
К побочной (попутной) относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное
значение. В растениеводстве в состав побочной продукции включают
солому, полову и мякину зерновых культур, ботву овощей. В животноводстве побочной продукцией является навоз и т.д.
Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и
того же производственного процесса, называют сопряженными. Сопряженными продуктами будут соломка и семена льна в льноводстве,
молоко и приплод в молочном скотоводстве, шерсть, приплод и прирост живой массы в овцеводстве и т.д.
Для исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции необходимо из общей суммы производственных затрат, учтенной
по соответствующему объекту (культуре, группе культур, виду скота
или технологической группе животных) исключить стоимость побочной продукции. Побочная продукция растениеводства (солома, ботва,
и др.) оценивается исходя из нормативных (расчетных) затрат на ее
уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение
других работ по заготовке этой продукции. Нормативы затрат могут
быть разработаны непосредственно в хозяйствах по данным технологических карт или рассчитаны научно-исследовательскими учреждениями.
Стоимость побочной продукции животноводства (навоза) определяется исходя их нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы износа основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ
и др. расходов.
Прочая побочная продукция, получаемая в животноводстве, оцени-
30
вается по ценам возможной реализации или использования.
Перед составлением годовых отчетных калькуляций себестоимости
продукции растениеводства и животноводства следует уточнять (корректировать) стоимость побочной продукции в связи с имеющимися
инфляционными процессами.
В других отраслях агропромышленного комплекса из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными затратами (понижение выхода продукции) или вовсе не используются по прямому
назначению. На плодоовощеперерабатывающих предприятиях это могут быть обрезки овощей и фруктов: косточки слив, семена яблок, помидоров и др.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
♦ по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если отходы могут быть использованы
для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства или реализованы на сторону;
♦ по полной цене исходного материального ресурса, если отходы
реализуются на сторону для использования в качестве полноценного
ресурса.
Способ коэффициентов используется в тех случаях, когда затраты,
учтенные по одному объекту, нужно распределить между несколькими
видами продукции. Суть этого метода калькуляции состоит в том, что
полученная из производства продукция переводится по установленным коэффициентам в условную (путем умножения физического выхода конкретного вида продукции на установленный коэффициент).
После этого определяется общее количество условной продукции, исходя из которой определяется удельный вес (в %) каждого вида полученной продукции (в переводе в условную) в общем количестве
условной продукции. Исходя из удельного веса определяют сумму
затрат приходящуюся на каждый вид полученной продукции. А разделив сумму затрат, приходящуюся на конкретный вид полученной продукции на физический ее выход – определяем себестоимость единицы
продукции данного вида. Себестоимость продукции многолетних и
однолетних трав определяется по методу коэффициентов. Затраты,
31
связанные с выращиванием и уборкой, например, многолетних трав,
распределяются между отдельными видами продукции с помощью
следующих коэффициентов: сено - 1 ц = 1,0; семена - 1 ц = 75,0; солома -1 ц = 0,1; зеленая масса -1ц = 0,3.
Разновидностью коэффициентного способа можно рассматривать
установленные соотношения в процентах для распределения затрат
между сопряженными видами продукции в молочном скотоводстве. Из
общей суммы затрат на содержание основного молочного стада 90 %
относится на молоко и 10 % - на приплод. Принципиальной особенностью здесь является отнесение установленного процента затрат на каждый вид продукции независимо от количества этой продукции.
Способ распределения затрат пропорционально экономически
обоснованной базе применяется, при необходимости распределения
затрат, учтенных по одному объект, между несколькими видами продукции, на которую не установлены коэффициенты. В этом случае
затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между
видами продукции пропорционально экономически обоснованной базе. В качестве такой базы может использоваться стоимость продукции,
исчисленная по ценам реализации, кормовые единицы и другие показатели. Например, чтобы исчислить себестоимость корнеплодных
овощей нужно затраты на выращивание и уборку продукции корнеплодных овощных культур распределить между отдельными овощами
пропорционально их стоимости по ценам реализации. По аналогии
определяется себестоимость, например, продукции выращивания льнадолгунца.
Сущность способа суммирования затрат состоит в том, что себестоимость конкретного вида продукции исчисляется путем суммирования затрат учтенных по соответствующим технологическим процессам (переделам).
Например, при крупном (заводского типа) круглогодовом производстве кирпича применяется попередельный метод учета затрат. Таких переделов в кирпичном производстве три: заготовка сырья, изготовление кирпича сырца, обжиг кирпича. В этом случае себестоимость
готового кирпича определяется суммированием затрат, учтенных по
соответствующим переделам.
В целях определения себестоимости отдельных видов продукции
применяется и комбинированный способ калькулирования, базирующийся на нескольких последовательно используемых методах,
например, на методе исключения затрат и методе распределения
оставшейся суммы издержек пропорционально стоимости продукции
32
по ценам реализации. Например, в овцеводстве из общих издержек
исключается стоимость побочной продукции и стоимость приплода в
размере 10 % общей суммы затрат на содержание овец. Оставшаяся
сумма затрат по отрасли овцеводства распределяется между шерстью и
приростом живой массы овец пропорционально их стоимости в оценке
по ценам peализации одного центнера живой массы овец и одного
центнера шерсти.
Способ суммирования отклонений, или нормативный способ,
заключается в том, что фактическая себестоимость конкретной калькуляционной единицы определяется по предварительно составленной
нормативной калькуляции путем суммирования нормативной себестоимости единицы с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования, в расчете на единицу калькулирования. Издержки, вызванные изменениями норм и отклонениями от них,
на объект калькулирования учитываются на основе первичных документов, фиксирующих отклонения от норм и их изменения. Сумма
неучтенных отклонений распределяется между калькуляционными
единицами пропорционально их нормативной себестоимости.
Метод калькулирования в конкретных условиях производства однозначно предлагает определенный способ калькуляции или комбинацию из нескольких, обычно двух, способов, применяемых последовательно или параллельно. Можно сказать, что каждому методу калькулирования присущ характерный для него способ калькуляции. Характеристики методов калькулирования и присущих им способов калькуляции обобщены в табл.4.1.
Т а б л и ц а 4.1.Характеристика методов калькулирования и присущих
им способов калькуляции
Метод калькулирова- Присущие ему способы калькуляции
ния
Позаказный
Суммирования издержек, прямого расчета, исключения издержек
Попередельный
Распределения издержек, суммирования издержек, исключения издержек
Попроцессный
Суммирования издержек плюс прямого расчета
Поиздельный
Прямого расчета
Нормативный
Суммирования отклонений
33
5. Последовательность закрытия счетов
В сельскохозяйственных организациях хозяйственные операции
учитывают в течение года на соответствующих счетах бухгалтерского
учета.
В конце года осуществляется закрытие аналитических и синтетических счетов, после чего составляют заключительный баланс и другие
формы бухгалтерской отчетности сельскохозяйственной организации.
Перед закрытием счетов необходимо, в первую очередь, закончить
бухгалтерскую обработку документов и сделать необходимые бухгалтерские записи за отчетный период в регистрах синтетического и аналитического учета, с отражением результатов инвентаризации, проведенной в соответствии с Законом РБ « О бухгалтерском учете и отчетности» и иными основными нормативными документами. Необходимо
произвести сверку расчетов с банками и другими организациями по
задолженности по ссудам и полученным займам, начисление процентов за пользование привлеченными средствами в соответствии с договорными обязательствами, внимание при этом надо обратить на отражение в учете начисленных процентов по просроченным платежам.
Также следует проверить полноту и правильность записей по всем
счетам, обратив особое внимание на полноту и правильность оприходования произведенной продукции, списания ее на производство и
реализацию, правильность отражения количественных показателей.
Необходимо также уточнить правильно ли определены и списаны отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по планово-учетным ценам и при необходимости
затраты должны быть скорректированы. Следует проверить и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета полученных
средств бюджета и средств, полученных из других источников, если
в организации имели место потери от брака, то следует проверить
полноту и обоснованность их списания на себестоимость продукции и
при необходимости их откорректировать.
Определенным и немаловажным этапом работы является переоценка товарно-материальных ценностей, поэтому перед закрытием
операционных счетов необходимо проверить полноту проведения переоценки в соответствии с нормативными документами органов государственного управления по этому вопросу и списания на затраты
34
производства товарно-материальных ценностей по стоимости их с учетом переоценки.
Следует уделить особое внимание проверке правильности и полноты начисления всех видов доплат и премий, относимых на затраты
производства, выплат за стаж работы, за высокое мастерство, натуроплаты и др. Следует проверить также и правильность отражения на
счетах бухгалтерского учета сумм налога на добавленную стоимость
по приобретенным материальным ценностям, а также уточнить полноту начисления налогов и отчислений, относимых в затраты производства и на себестоимость реализованной продукции.
Особое внимание следует уделить проведению переоценки кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной
валюте и списанию курсовых разниц в установленном порядке.
Определенным этапом работы (до составления предварительного
баланса) является списание доли затрат, относящихся к производству
отчетного года, со счета № 97 « Расходы будущих периодов». Для
этого составляют Расчет (Ведомость) отнесения расходов будущих
периодов в затраты производства. В нем указывается общая сумма
расходов по видам и их доля, подлежащая отнесению на затраты производства текущего года. В данном документе бухгалтерского оформления важно правильно определить по каждому виду сумму расходов,
подлежащих списанию со счета. Например, по сооружениям некапитального характера это устанавливают исходя из срока их службы. По
прочим расходам суммы списаний на затраты текущего года определяют исходя из вида платежей. Так, арендные платежи относят в затраты производства того периода, за который они уплачены; аналогично поступают с платежами за периодические издания и т.п. По затратам, которые списывают со счета № 97 на счета основного производства (устройство летних лагерей для скота, силосных траншей и
т.п.) важно правильно установить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. Наиболее правильный принцип - учет
степени действительного использования данного объекта по соответствующей учетной группе. Если это оказывается невозможным, то затраты распределяют пропорционально условным показателям.
На
основании Расчета (Ведомости) на списание затрат делается запись на
дебет счетов по направлениям затрат с кредита счета № 97. После
списания затрат, приходящихся на отчетный период, по счету № 97
остается остаток в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным
периодам.
Проверив полноту и правильность записей по счетам в организаци-
35
ях составляется предварительный баланс для получения итоговых
данных по закрытию операционных и других счетов. Следует сверить
обороты по аналитическим счетам с данными по синтетическим счетам и предварительного (промежуточного) баланса (предварительный
баланс составляется на основании данных Главной книги за декабрь
месяц по итогам с начала года). В предварительном балансе развернуто показывается сальдо по следующим синтетическим счетам: 08
«Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство»
субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих
периодов», 90 « Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»,91 «Внереализационные доходы и расходы»,99 «Прибыли и убытки».В предварительном балансе развернуто показывается сальдо и по
счетам расчетов (счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79).
После осуществления указанных учетных работ приступают к закрытию операционных и результатных счетов. Следует знать, что
закрытие операционных счетов производится в определенной последовательности. В первую очередь следует закрывать счета тех отраслей и производств, которые получают наименьшее количество услуг от
других отраслей, а сами оказывают другим отраслям максимальное
количество услуг. В последнюю очередь закрываются счета с
наибольшим количеством встречных и минимальным количеством
оказываемых услуг. Счета, которые закрываются в последнюю очередь, принимают на себя калькуляционные разницы, списываемые со
всех ранее закрытых счетов.
Каждый закрытый счет в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц. Такого же принципа следует придерживаться при закрытии аналитических счетов внутри каждого синтетического счета.
Исходя из этого принципа операционные и результатные счета закрываются в такой последовательности:
счет 23 «Вспомогательные производства»;
счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;
счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета: Затраты по осушению, подлежащие распределению,
Затраты по орошению, подлежащие распределению, Затраты на ре-
36
монт и амортизация основных средств растениеводства, подлежащие
распределению, затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств; и др.
счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
счет 28 «Брак в производстве»
счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»; счет
20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»;
счет 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство»;
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
счет 44 «Расходы на реализацию»;
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
счет 90 «Реализация »;
счет 91 «Операционные доходы и расходы»;
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
счет 99 «Прибыли и убытки»;
Следует
отметить,
что
при
закрытии
собирательнораспределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе их распределения которая оговорена в
Учетной политике организации.
Что касается закрытия счета № 20-1, то после закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на данном счете
остаются лишь аналитические счета затрат под соответствующие
культуры (группы культур) или виды работ. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в нормативно-прогнозной ее оценке. Сопоставляя дебетовые и
кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат- экономию или перерасход затрат. Закрытие
счета № 20-1 (и других операционных счетов) и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списания по назначению.
К закрытию счета 20-2 приступают после распределения калькуляцирнных разниц по растениеводству и переработке ее продукции
(например, аналитический счет «Размол зерна»счета 20-3 и др.), так
как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Вся такая продукция должна быть включена в
затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Счета пе-
37
реработки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих счетов затрат на эту продукцию. Например, счет «Переработка молока»счета № 20-3 закрывается после счета « Молочное
стадо КРС» по счету № 20-2, «Забой скота» по счету № 20-3 – после
счетов затрат на выращивание скота.
Немаловажное значение для определения последовательности закрытия счетов имеет также то обстоятельство, что в животноводстве
значительную долю составляет внутренний оборот: приплод, полученный от основного стада, используют для доращивания в сомой организации, молоко – на выпойку телят и т.д. Поэтому при закрытии счетов
учитывают последовательность движения продукции как в межотраслевом обороте ( счет 20-2 и 20-3),так и во внутриотраслевом (в пределах счета 20-2).
Корректировка нормативно- прогнозной себестоимости до уровня
фактических затрат производится методами:
а) дополнительных записей в случае превышения фактических затрат над нормативно- прогнозными; б) «красного сторно» – в случае
превышения нормативно- прогнозных затрат над фактическими.
При закрытии сопоставляющих и финансово-результатных счетов
финансовые результаты списываются по назначению.
После закрытия счетов в заключительный баланс организации
включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс
лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих
периодов, незаконченном строительстве.
38
ЛИТЕРАТУРА
1.А л б о р о в Р.А. Основы бухгалтерского учета/Р. А. Алборов. М: Дело и Сервис, 2002.-288с.
2. Б е л е б е х а И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Львов: Вища школа, 1975. – 176 с.
3.Б е л о в Н.Г. Рентабельность сельскохозяйственного производства. – М.: Колос, 1973. – 104 с
4.Б е л ы й И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском
хозяйстве: Учеб. пособие для экон. вузов. – Мн.: Вышэйшая школа,
1990. – 176 с.
5.Бухгалтерский учет / А.И.Балдинова, Т.Н.Дементей, Е.И.Завидова
и др.; Под общ. ред. И.Е.Тишкова, А.И.Прицепы. – 3-е изд., перераб. и
доп. – Мн.: Выш. шк., 1999. – 746 с.
6. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях:
Учеб. для студентов вузов / И.Н.Белый, А.П.Михалкевич,
Н.А.Егомостьев, Г.П.Лопаткин, П.Я.Папковская, А.С.Федоркевич;
Под. ред. И.Н.Белого и А.П.Михалкевича. — Мн.: Меркаванне, 1994. –
384.
7. Бухгалтерский учет.
/ Е.П.Козлова, Н.В.Парашутин,
Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. – М.: Финансы и статистика, 1994.–464 с.
8. Бухгалтерский учет: Учеб. для студентов вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. –
624 с.
9.Б а х р у ш и н а М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.
пособие для высш. учеб. заведений. – М.: Финстатинформ, МЦУПЛ,
2000. – 359 с.
10.
Государственная программа перехода на международные
стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. – 1998. – № 6. – С. 3–5.
11.Г р и н м а н Г.И. Бухгалтерский учет в колхозах/Г.И.Гринман.М:Статистика,1978. –464с.
12.Гринман Г .И., Радостовец В.К. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях/Г.И .Гринман,, В. К. Радостовец.. –
М:Финансы и статистика,1981 –520с.
13. Д р у р и К. Введение в управленческий и производственный
39
учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с.
14. Е в с т и г н е е в Е.Н. Основы налогообложения и налогового
права: Учеб пособие. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 120 с.
15. Е ф р е м о в а А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. – М.: Книжный мир, 2000. – 478 с.
16. И в а ш к е в и ч В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. – М.: Финансы, 1974. – 159 с.
17. И в а н ю т а И.Н. Рекомендации по закрытию счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях М «Экаунтбизнес» 2001. – 42с
18.К а р п о в а Т.П. Управленческий учет: Учеб. для студентов вузов.
19. Коментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под
ред. С.А.Николаевой. – М.: Аналитика-Пресс, 1999. – 320 с.
20.. Л и с о в и ч .И. Ю.Ткаченко Бухгалтерский управленческий
учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях
АПК.-Ростов н/Д: Издательский центр «Март»,2000–354с.
21.. М и х а л к е в и ч А. Н. Б е л ы й И.Н.Калькуляция себестоимости продукции в АПК: Учеб. для вузов. –Мн.: Мисанта, –1999. –
199с.
20 Наринский А.С. Методы учета и калькулирования себестоимости в строительстве. — М.: Финансы, 1970. — 112 с.
21 .Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования
себестоимости. — М.: Аналитика-Пресс, 1997. — 144 с.
22. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18 октября 1994 г. – Мн.: Информпресс, 1997. – 18 с.
23.Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Утв. М-вом эконом. Республики
Беларусь 26.01.1998. // Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). – 7-е изд., доп. –
Мн.: Информпресс, 2004 – 132 с.
24. П а л и й В.Ф. Основы калькулирования. — М.: Финансы и
статистика, 1987. – 288 с.
25 П а п к о в с к а я П.Я. Учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции. – Мн.: Ураджай, 1984. – 48 с.
26. П и з е н г о л ь ц М. З. Учет затрат и закрытия счетов в колхозах в совхозах. — М.: Статистика, 1972. — 279 с.
27. П и з е н г о л ь ц М.З.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.
Т.2.Ч.2.Бухгалтерский и управленческий учет М.: Финансы и статистика,2003. –408с.
40
28.П а л и й В.Ф. Современный бухгалтерский учет.-М.:Изд-во
«Бухгалтерский учет»,2003.-792с(Библиотека журнала «Бухгалтерский
учет»)
29. Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий: Утв. пр. М-ва
с.-х. и продов. Респ. Беларусь 14.12.1999. // Рекомендации по учету
затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. – Мн.: Информресс, 2000. – 92 с.
41
РЕЦЕНЗИЯ
на лекцию «Методы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции» , для студентов специальности 1- 25 01 08бухгалтерский учет, анализ и аудит, подготовленную старшим преподавателем кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Кулько
З.Н.
Для обеспечения надлежащей организации бухгалтерского учета
затрат на производство и научно обоснованной калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций в соответствии
с требованиями управления производством , зарубежного опыта и
международных стандартов учета необходимы высококвалифицированные специалисты. В системе управления предприимчивость и инициатива бухгалтерского аппарата должны стать обычным стилем его
работы, а для этого необходимо в первую очередь, чтобы профессиональная компетентность в сочетании с предприимчивостью подчинялись общим правилам действующего законодательства и целям деятельности самой организации. Это самым непосредственным образом
относится к такой экономической категории, как себестоимость, в которой заложен глубочайший экономический смысл. В связи с этим
тема лекции актуальна.
Работа включает в себя пять вопросов В первом – охарактеризованы
основные принципы организации учета затрат на производство, определены используемые синтетические счета по учету затрат , дана их
характеристика.
Отдельным вопросом представлена классификация производств и
затрат. В нем дана характеристика каждому производству сельскохозяйственной организации. В этом вопросе дана подробная характеристика затрат на производство, обоснованы основные задачи их учета,
рассмотрена их классификация с целью рационального учета, обоснованного исчисления себестоимо- сти продукции, выявления ис-
42
точников ее снижения и принятия управленческих решений.
В следующем вопросе определена сущность калькуляции, значение
себестоимости продукции в условиях рыночной экономики. Здесь же
дана характеристика каждого вида калькуляции, определены основные
элементы системы управления себестоимостью, а также основные задачи калькулирования.
Центральное место отведено методам учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции. Дано определение метода учета затрат, дана подробная характеристика каждого метода.
Здесь же обращено внимание на распределение затрат по видам полученной продукции, а исходя из этого, определены и подробно охарактеризованы методы калькулирования продукции.
В последнем вопросе лекции определена, выполняемая бухгалтерской службой, работа перед закрытием операционных и результатных
счетов, охарактеризована последовательность их закрытия.
Считаю, что лекция написана на высоком профессиональном уровне
и может быть издана типографским способом.
Рецензент, доцент кафедры бухгалтерского
учета
в
отраслях
Каштанова И.А.
АПК,
к.э.н.
РЕЦЕНЗИЯ
на лекцию «Методы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции» , для студентов специальности 1-25 01 08бухгалтерский учет, анализ и аудит, подготовленную старшим преподавателем кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Кулько
З.Н.
На современном этапе развития экономики особую актуальность
приобретает проблема учета затрат на производство и исчисления се-
43
бестоимости продукции. Перед учетом затрат на производство стоят
две главные проблемы: в первую очередь- переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на
решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в
новых условиях хозяйствования, и второе-создание новых систем получения информации о затратах, применение новых подходов к исчислению себестоимости продукции, подсчету финансовых результатов и
принятие на этой основе управленческих решений. В этой связи тема
лекции актуальна.
Работа включает в себя пять вопросов. В первом - нашли отражение
принципы организации учета затрат на производство, обоснована особенность современной системы учета, а так же обосновано использование синтетических счетов для организации учета затрат и дана их
характеристика.
Классификации производств и затрат уделено особое внимание. Отмечено, что основным признаком, по которому подразделяются производства, является целевое назначение получаемой продукции и выполняемых работ, а в соответствии с этим и различают ныне действующие виды производств, характеристика которых и дана в этом разделе.
Здесь же подробно охарактеризованы затраты на производство, рассмотрена классификация их с целью рационального их учета и обоснованного исчисления себестоимости произведенной продукции.
Особое внимание уделено и сущности калькуляции, значению себестоимости продукции в условиях рыночной экономики. В данном вопросе дана характеристика каждого вида калькуляции, сформулированы основные задачи калькулирования.
Отмечено, что для планирования и учета фактических затрат необходимо применять единые методы их учета, каждый из которых подробно и охарактеризован в самостоятельном вопросе работы. В нем
же, помимо этого, подробно рассмотрены и способы исчисления себестоимости произведенной продукции.
В заключительном вопросе работы раскрыта последовательность
выполнения работ перед закрытием операционных и результатных
счетов, определена и обоснована последовательность их закрытия.
Считаю, что лекция написана на высоком профессиональном уровне,
имеет практический интерес и может быть издана типографским способом.
44
Рецензент, доцент кафедры экономики и
организации производства Могилевского
государственного
университета
Ефименко А.Г.
продовольствия
РЕЦЕНЗИЯ
на лекцию «Методы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции» , для студентов специальности 1-25 01 08бухгалтерский учет, анализ и аудит, подготовленную старшим преподавателем кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Кулько
З.Н.
На современном этапе развития экономики особую актуальность
приобретает проблема совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, т.к. себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Чем эффективнее используются в производственном процессе экономические
ресурсы, рабочая сила, научные открытия , тем ниже себестоимость и
выше прибыль, а значит , большая устойчивость в конкуренции. В
этой связи тема лекции актуальна.
Она включает в себя пять вопросов, в первом из которых охарактеризованы основные принципы организации учета затрат на производство, дана характеристика, применяемых для учета затрат, синтетических счетов.
В следующем вопросе работы дана классификация производств
сельскохозяйственных организаций, полно рассмотрена классификация затрат на производство, обоснованы основные задачи их учета.
Определение сущности калькуляции дано в следующем вопросе.
Здесь также обосновано значение калькуляции продукции в усло-
45
виях рыночной экономики, дана характеристика каждого ее вида, а
помимо этого, определены основные задачи калькулирования.
Отдельным вопросом представлены методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, где дано определение метода учета затрат, дана подробная характеристика каждого
метода, определены и подробно охарактеризованы методы исчисления
себестоимости продукции.
В заключительном вопросе лекции определена выполняемая работа
перед закрытием операционных и результатных счетов, отмечена последовательность их закрытия.
Считаю, что лекция написана на высоком профессиональном уровне,
имеет практический интерес и может быть издана типографским способом.
Рецензент, зав.кафедрой бухгалтерского
учета и анализа в отраслях АПК
46