Бухгалтерский учет - Новопольский государственный аграрно

1
Министерство сельского хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь
УО «Новопольский государственный аграрно-экономический колледж»
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
для выполнения домашней контрольной работы
для учащихся заочного отделения 2 курс 3 семестр
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и контроль»
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
2014/2015 учебный год
Преподаватель Т.Н.Крумкач
Рассмотрено и утверждено на заседании
цикловой комиссии
учетно-экономических дисциплин
Протокол ______________ № _____
Председатель
Т.Н.Маньковская
д.Новое Поле
2
Бухгалтерский учет: Пособие для самостоятельного изучения тем курса, задания контрольных работ и методические указания по их выполнению для учащихся заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и контроль»
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей национальной экономики
Республики Беларусь. В условиях формирования рыночных отношений успешное развитие
этой отрасли требует коренного улучшения управления производством на основе использования экономических методов хозяйствования. В системе управления важную роль играют
экономическая информация и входящие в ее состав показатели бухгалтерского учета.
Роль бухгалтерского учета в системе управления заключается не только в обеспечении
информацией. Он позволяет осуществлять контроль за эффективностью использования производственного потенциала и финансовых ресурсов организаций, рентабельностью ведения
производства.
Значительно возрастает роль управленческой и контрольной функций учета на современном этапе развития экономики. В каждой организации учет должен в максимальной степени удовлетворять потребности управления в необходимой информации, обеспечивать действенный контроль за эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращать непроизводительные расходы и потери. Для этого он должен
быть правильно, четко и рационально организован. Только рационально организованный учет
может быть основой для планирования, прогнозирования, контроля и управления.
Курс «Бухгалтерский учет» является основным. В нем изучаются особенности учета в
сельскохозяйственных и других организациях агропромышленного комплекса.
В результате изучения курса учащиеся должны владеть практикой бухгалтерского учета, прогрессивными формами и приемами его ведения, уметь правильно и рационально строить бухгалтерский учет в соответствии с современными требованиями, планировать организацию учетной работы в организации, внедрять передовые формы и методы учета, обеспечивать точное составление и представление в установленные сроки отчетности.
В процессе изучения курса учащимся рекомендуется ознакомиться с вопросами каждой темы по программе и методическим указаниям, усвоить их по литературным источникам,
кратко законспектировав.
Материал следует изучать с учетом международных стандартов и зарубежного опыта
организации учета и отчетности, задач, стоящих перед агропромышленным комплексом.
Большое значение имеет ознакомление с нормативными документами и указаниями вышестоящих органов, регламентирующих организацию учета в организациях агропромышленного
комплекса разных форм собственности, с передовым опытом учета по литературным источникам и непосредственно в организации. После изучения основных литературных источников следует начать выполнение контрольной, а затем и курсовой работы.
За весь период учебы учащиеся заочной формы обучения по данному курсу выполняют
две контрольные и одну курсовую работы.
3
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
по дисциплине «Бухгалтерский учет» для учащихся заочного отделения
Количество учебных часов на заочном
отделении
Всего по
В том числе
дневной
Наименование тем
Практ.
Курсоформе
Самост.
обзорные
занявая раработа
тия
бота
2 курс (Учебный план РБ СТ № 103/102 З/тип от 15.07.2013 Пост.МО №48)
Введение. Задачи и принципы
организации бухгалтерского уче1
1
та
Бухгалтерский учет в системе
управления экономикой с/х орга1
1
низаций
Учет денежных средств и финан16
2
2
12
совых вложений
Учет расчетных и кредитных
26
2
2
22
операций
Учет производственных запасов,
42
2
2
38
готовой продукции и товаров
Учет вложений в долгосрочные
16
2
2
12
активы
Учет основных средств и нема24
2
22
териальных активов
Учет труда и заработной платы
26
2
2
22
Основные принципы управлен2
2
ческого учета
Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости
10
2
2
6
продукции
Итого на 2 курсе
164
18
12
134
3 курс
Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости
76
8
4
64
продукции
Учет доходов и расходов по текущей деятельности, прочих дохо14
4
2
8
дов и расходов
Учет финансовых результатов
6
2
2
2
Учет капиталов, целевого финансирования и резервов организа10
2
8
ции
Бухгалтерская отчетность
14
2
12
Курсовая работа
16
16
Итого на 3 курсе
136
18
12
16
90
4
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ТЕМ КУРСА
Тема 1. Бухгалтерский учет в системе управления экономикой с/х организаций
В данной теме рассматриваются задачи и общие принципы организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях в условиях формирования рыночных отношений и перехода на международную систему учета и отчетности.
В этой связи учащемуся необходимо знать задачи и роль бухгалтерского учета в управлении производством, контроле за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Следует
изучить особенности организации бухгалтерского учета, обусловленные спецификой сельскохозяйственного производства; вопросы организации первичного учета
и документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; организационную структуру учетного процесса; руководство учетом в Республике Беларусь; план счетов бухгалтерского учета, его назначение и построение; особенности
организации журнально-ордерной формы учета, ее преимущества и недостатки;
основные направления совершенствования бухгалтерского учета в новых условиях хозяйствования. Следует обратить внимание на содержание статей нового
ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», принятого Палатой представителей 26 июня 2013 года, одобренного Советом Республики 28 июня 2013 года. Настоящий Закон
определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (далее – отчетность). Настоящий Закон вступает в силу в следующем
порядке:
абзац второй пункта 4, абзац второй пункта 5 и абзац второй части второй
пункта 6 статьи 8 – с 1 января 2017 года;
статья 21 – после официального опубликования настоящего Закона;
иные положения настоящего Закона – с 1 января 2014 года.
(Л. 4 с.11-46; 5 с.76-84; 6 с.95-98)
Тема 2. Учет денежных средств и финансовых вложений
Нужно получить четкое представление об экономическом содержании кругооборота денежных средств, задачах их учета и организации хранения, банковских
счетах для хранения денежных средств, формах и содержании первичных докумен-
5
тов, порядке их обработки при журнально-ордерной форме учета. Порядок ведения
кассовых операций регламентирован Инструкция о порядке ведения кассовых
операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях
на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2011 г. № 107. Для учета денежных
средств предназначены активные счета 50,51, 52, 55.Кассовые операции отражаются
по кредиту счета 50 «Касса» в журнале-ордере № 1-АПК, а по дебету - на оборотной стороне этого журнала.
Записи в журнале-ордере производят по итогам за день на основании отчетов
кассира и приложенных к ним документов. Остатки средств в кассе отражаются на
оборотной стороне журнала-ордера № 1-АПК только на начало и конец отчетного
периода. На протяжении месяца для оперативного контроля используют данные об
остатках средств, указанных в отчетах кассира.
Учет операций по счету 51 «Расчетные счета» осуществляют в журналеордере № 2-АПК, открываемом на месяц, в котором 2-5 страниц предназначены
для отражения оборотов по кредиту, а 6 - 7- для оборотов по дебету и остатков на
начало и конец месяца по этому счету.
Совместные и другие предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую
деятельность, учет операций по движению средств, отражаемых на счете 52 «Валютные счета», осуществляют на отдельном бланке журнала-ордера № 2-АПК. Отражение операций по счету 52 в журнале-ордере производят аналогично счету
51.
Кроме расчетного и валютного счетов, предприятия могут иметь средства на
специальных счетах в банках. Для учета этих средств предназначен счет 55
«Специальные счета в банках». Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах.
На этом же счете учитывается также движение средств целевого назначения в
той части, которая подлежит обособленному хранению, наличие и хранение
драгоценных металлов и драгоценных камней.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:
55-1 «Депозитные счета»
55-2 «Счета в драгоценных металлах»
55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения»;
На субсчете 55-1 "Депозитные счета" учитываются наличие и движение
денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).
На субсчете 55-2 "Счета в драгоценных металлах" учитываются наличие и
движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.
6
На субсчете 55-3 "Специальный счет денежных средств целевого назначения" учитываются наличие и движение денежных средств целевого назначения
на специальных счетах в банках.
Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету
счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета",
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов. Списание средств
со специальных счетов в банках отражается по дебету счетов 51 "Расчетные
счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и
кредиту счета 55 "Специальные счета в банках".
Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" ведется по
субсчетам:
55-1 "Депозитные счета" - по каждому вкладу;
55-2 "Счета в драгоценных металлах" - по каждому счету;
55-3 "Специальный счет денежных средств целевого назначения" - по источникам финансирования.
Для учета операций по кредиту счета 55 и соответствующих открываемых к
нему субсчетов предназначен журнал-ордер формы № 3-АПК, а операций по дебету
- ведомость формы № 25-АПК, где имеются отдельные разделы. Поэтому предлагается изучить содержание и порядок заполнения перечисленных выше учетных регистров.
Счет 57 «Денежные средства» предназначен для обобщения информации о
движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице
Республики Беларусь и иностранных валютах, внесенных в кассы банков или
почтовых отделений для зачисления на текущие (расчетные) счета организации,
но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в
белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных
средств в иностранных валютах для реализации.
К счету 57 «Переводы в пути» могут быть открыты следующие субсчета:
57-1 «Инкассированные денежные средства»;
57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;
57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации»;
По дебету субсчета 57-1 «Инкассированные денежные средства» отражаются суммы наличных денег, сданные из кассы организации инкассатору
или на почту, а по кредиту – зачисление сданных сумм на счет в банке.
Субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» используется организацией для отражения операций, связанных с покупкой иностранной валюты.
Перечисление белорусских рублей для покупки иностранной валюты
отражается записью по дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобре-
7
тения иностранной валюты» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Отражение
приобретенной иностранной валюты по официальному курсу Национального
банка Республики Беларусь на дату покупки производится следующим образом: дебет счета 52 «Валютные счета» и кредит 57-2 «Денежные средства для
приобретения иностранной валюты». Разница между фактическим курсом покупки валюты и курсом Национального банка на дату покупки отражается по
дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты».
Субсчет 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» используется для учета направленной для продажи на торгах валюты с
выделением в аналитическом учете операций по обязательной, добровольной
продаже и конверсионных операций.
Перечисление валюты для продажи (по курсу Национального банка на
день списания валюты со счета) отражается записью по дебету субсчета 57-3
«Денежные средства в иностранных валютах для реализации» и кредиту счета
52 «Валютные счета».
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» используется для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный
срок их погашения превышает 12 месяцев), уставный капитал других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов на срок более
12 месяцев, вкладов участников договора о совместной деятельности в общее
имущество простого товарищества.
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым
срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.
К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты
субсчета:
06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;
06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»;
06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности».
По субсчету 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»
отражаются займы, оформленные государственными долгосрочными облигациями, долгосрочными облигациями коммерческих организаций, а также денежные и имущественные вклады в уставный капитал других организаций, покупка
акций акционерных обществ.
В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается по дебету
счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчет-
8
ные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и других счетов.
При реализации (погашении) ценных бумаг их стоимость отражается по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 06 «Долгосрочные
финансовые вложения».
Субсчет 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» предназначен для
учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим
лицам (кроме своих работников), денежных и иных займов на срок более 12 месяцев.
На субсчете 06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности» учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в
виде ценных бумах. Участник агропромышленного формирования на основе
договора о совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел
(как правило, им выступает предприятие переработки), обязан пройти специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту своего нахождения без регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Передача основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой
продукции в качестве вклада в общее имущество в учете сельскохозяйственной
организации отражается по дебету субсчета 06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, согласно договору о совместной деятельности. Остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и учетная стоимость материалов, готовой продукции списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с
кредита 01 «Основные средства, 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».
Вклады по договору простого товарищества, внесенные денежными средствами, отражаются по дебету субсчета 06-3 «Вклады по договору о совместной
деятельности» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52
«Валютные счета».
Возврат вклада в совместную деятельность при окончании срока действия
договора о совместной деятельности отражается по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности».
Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Следует уяснить экономическое содержание расчетных операций и безналичных расчетов, первичную документацию; синтетический и аналитический
9
учет расчетных операций в регистрах журнально-ордерной формы учета. При
этом надо обратить внимание на безналичные расчеты, производимые платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиямипоручениями, банковскими пластиковыми карточками; и др. Для учета расчетных операций предназначены активно-пассивные счета. Для учета расчетов с
поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и журнал-ордер формы № 6-АПК, который с использованием вкладных листов позволяет вести расчеты с поставщиками и подрядчиками в течение года. Для ежедневных записей операций по отгруженным и поступившим от поставщиков материальным ценностям открывают реестр операций по расчетам с поставщиками
(подрядчиками). Разовые, расчетные операции с поставщиками (подрядчиками)
учитывают непосредственно в журнале-ордере. Сельскохозяйственные предприятия могут выдавать авансы под поставку материальных ценностей или выполнение работ. Учет расчетов по авансам ведется на отдельном субсчете счета 60.
Операции с покупателями и заказчиками учитывают на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Важно понять содержание операций по счету 62 и
первичных документов. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю и заказчику в ведомости аналитического учета расчетов формы № 38-АПК.
Технику ведения аналитического и синтетического учета в регистрах журнально-ордерной формы учета по счету 62 рекомендуется изучить в теме 10.
Сельскохозяйственные предприятия перечисляют в бюджет различные виды налогов (на землю, за пользование природными ресурсами, на добавленную
стоимость, недвижимость, прибыль и доходы, за выброс (сброс) вредных веществ в окружающую среду, акцизы, подоходный налог с заработной платы работников). Для учета расчетов с бюджетом предназначен основной пассивный
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с доходов работников этой организации.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут открываться следующие
субсчета:
68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»
68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»
68-4 «Расчеты по подоходному налогу»
68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»
На каждом из выделенных субсчетов учитываются соответствующие налоги и сборы, установленные законодательством. По кредиту счета 68 «Расчеты
10
по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налогов в корреспонденции с дебетом счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные
затраты», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др. Суммы налоговых санкций, пени,
подлежащие уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68.
Когда предприятие выступает посредником при удержании налога и перечислении его в бюджет (подоходный налог, налог на доходы) в учете составляются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75
«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются уплаченные в бюджет суммы налогов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость,
списанные с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по видам налогов и сборов.
Синтетический и аналитический учет по счету 68 ведут в специальном
разделе журнала-ордера № 8-АПК.
Сельскохозяйственные организации являются плательщиками страховых
взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (ФСЗН). Начисление и уплата страховых
взносов осуществляется со всех видов выплат, начисленных в пользу работников за истекший месяц, за исключением выплат, которые не облагаются отчислениями в ФСЗН. Общий размер отчислений в ФСЗН для сельскохозяйственных организаций, включаемый в себестоимость продукции, равен 28%. Из заплаты работников удерживают обязательные страховые взносы в размере 1%.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию. И обеспечению». Аналитический учет расчетов по счету №69 ведется в
ведомости учета расходов по социальному страхованию ф. №55-АПК; синтетический учет ведется в журнале-ордере ф. №10-АПК.
Предприятия АПК могут выдавать деньги под отчет на операционные и
хозяйственны расходы, значительные суммы из которых составляют расходы
на служебные командировки. При оплате расходов на служебные командировки рекомендуется руководствоваться Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Бе-
11
ларусь, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь 29.02.2008г., № 29.
Однако, в связи с инфляционными процессами и изменением размеров
базовой величины заработной платы работников организаций расходы по командировкам увеличиваются, поэтому необходимо следить за этими изменениями в соответствующих источниках информации. Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Синтетический и аналитический учет по счету 71 ведут в журналеордере № 7-АПК позиционным способом.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73
«Расчеты по прочим операциям», к которому открывают следующие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 73-3 «Прочие расчеты с персоналом». Синтетический
учет по счету 73 ведут в специальном разделе журнала-ордера № 9-АПК. Аналитический учет но субсчету 73-1 ведут в ведомости № 38-АПК.
На сельскохозяйственных предприятиях многочисленные расчеты с дебиторами и кредиторами учитывают на основном активно-пассивном счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информация о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, претензиям, по исполнительным листам, депонированной заработной
плате и др.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть
открыты субсчета:
76-1 «Расчеты по исполнительным документам»;
76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-3 «Расчеты по претензиям»;
76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;
76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками»;
76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;
76-8 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации»;
76-9 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;
76-10 «Расчеты, связанные с выбывающей группой».
На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» отражаются
расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников на основании исполнительных документов (исполнительных листов, решений судов, исполнительных надписей нотариальных контор и др.) или постановлений судеб-
12
ных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу
организаций и лиц делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1. Перечисление удержанных сумм по
назначению (выплата сумм) отражается по дебету субсчета 76-1 и кредиту счетов учета денежных средств 50, 51, 52 и др.
Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе исполнительных документов.
На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
обобщается информация о расчетах по страхованию имущества и персонала организации (на данном субсчете не учитываются расчеты по социальному страхованию и обеспечению, которые отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов 20, 23, 25,
26, 92 и др. и кредиту субсчета 76-2. Перечисление страховых взносов учитывается по дебету субсчета 76-2 и кредиту счетов учета денежных средств 51,
52.
Потери по страховым случаям списываются в дебет субсчета 76-2 с кредита счетов 01, 10, 11, 20 и др. (уничтожение и порча имущества, гибель скота,
урожая и т.д.).
Поступление сумм страховых возмещений в учете отражается по дебету
счетов учета денежных средств 51, 52 и кредиту субсчета 76-2.
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери учитываются в составе внереализационных расходов и отражаются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита субсчета 76-2.
На субсчете 76-2 отражаются также расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суммы страхового возмещения, причитающиеся работникам организации
по договорам страхования, учитываются по дебету счета 76-2 и кредиту счета
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При поступлении сумм от
страховой организации дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется субсчет 76-2.
Аналитический учет осуществляется в разрезе страховщиков и отдельных
договоров страхования.
На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» учитывается информация о
претензиях, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Выставленные претензии отражаются по дебету счета 76-3, в частности,
здесь учитываются претензии:
13
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и
тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических
ошибок – в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Если несоответствие было выявлено после того, как были сделаны записи по счетам товарно-материальных ценностей или затрат - на сумму
претензии производится запись по дебету субсчета 76-3 и кредиту счетов 01,
10, 20 и др.;
- к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции с кредитом счета
60;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза
в пути сверх норм естественной убыли или сверх предусмотренных в договоре
величин – в корреспонденции с кредитом счета 60;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в
суммах, признанных плательщиками или присужденных судом – в корреспонденции с кредитом счетов по учету затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации – в корреспонденции с кредитом счетов по
учету денежных средств и кредитов;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за
несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) – в корреспонденции с кредитом
счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Поступление денежных сумм и товарно-материальных ценностей по претензии учитывается по дебету счетов учета денежных средств, счетов 10, 11 и
др. и кредиту субсчета 76-3. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций делаются записи по дебету счета 94
«Недостачи и потери от порчи имущества» с кредита субсчета 76-3.
Не подлежащие взысканию суммы претензий списываются с кредита субсчета 76-3 в дебет тех счетов, с которых были приняты не учет.
Аналитический учет по данному субсчету ведется по дебиторам в разрезе
претензий.
На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» обобщается информация о суммах, причитающихся организации в виде
дивидендов, других доходов.
14
Подлежащие получению суммы данных выплат отражаются записью по
дебету субсчета 76-4 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Получение средств оформляется записью по дебету счетов 51 и др. и кредиту субсчета
76-4.
На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» обобщается информация о расчетах с работниками по депонированным суммам.
Депонированные суммы учитываются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-5. Выплата депонированных
сумм оформляется записью по дебету субсчета 76-5 и кредиту счетов учета денежных средств.
Суммы депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются по дебету субсчета 76-5 и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе депонентов.
Субсчет 76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками» предназначен для учета
расчетов с квартиросъемщиками по квартирной плате, плате за отопление, водоснабжение, газоснабжение и другим коммунальным услугам.
Начисление суммы квартплаты, платы за общежитие, платы за коммунальные услуги отражается по дебету субсчета 76-6 и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Внесение (удержание) квартплаты,
оплаты коммунальных услуг учитывается по дебету счетов 50,70 и кредиту
субсчета 76-6.
Субсчет 76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских
учреждениях» используется для учета расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, которые находятся на балансе организации. По дебету субсчета 76-7 отражаются начисленные суммы платежей в
корреспонденции с кредитом счета 29. Оплаченные родителями суммы отражаются по дебету счетов 50,70 и кредиту субсчета 76-7.
На субсчете 76-8 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу,
принятые для реализации» обобщается информация о расчетах с гражданами за
принятую у них продукцию, животных, птицу для последующей реализации.
Стоимость принятой от граждан продукции в оценке по закупочным ценам отражается по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту субсчета 76-8.
При поступлении денежных средств за реализованные продукцию, скот и
птицу делается запись по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные
счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Выплата денежных средств гражданам отражается по дебету субсчета 76-8 и
кредиту счетов по учету денежных средств.
15
Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе сдатчиков
сельскохозяйственной продукции.
На субсчете 76-9 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов вверителем, доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном
балансе.
Стоимость имущества, переданного вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, отражается в бухгалтерском учете вверителя по дебету субсчета 76-9 "Расчеты по договору доверительного управления
имуществом" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные
активы" и других счетов.
Стоимость принятого доверительным управляющим на отдельный баланс
имущества отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и других счетов и кредиту субсчета 76-9 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
При возврате имущества доверительным управляющим вверителю в случае прекращения договора доверительного управления имуществом делаются
обратные записи.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся вверителю прибыли (дохода) отражается доверительным управляющим в отдельном балансе
по дебету субсчета 76-9 "Расчеты по договору доверительного управления
имуществом" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55
"Специальные счета в банках". Денежные средства, полученные вверителем в
счет этой прибыли (дохода), отражаются вверителем по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту субсчета 76-9 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения
убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в
доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются вверителем
по дебету субсчета 76-9 "Расчеты по договору доверительного управления
имуществом" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные вверителем указанные суммы отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту субсчета 76-9
"Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Аналитический учет по субсчету 76-9 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" ведется по каждому договору доверительного
управления имуществом.
16
На субсчете 76-10 "Расчеты, связанные с выбывающей группой" учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.
Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведут
в ведомостях № 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК. Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 9-АПК, который заполняется на основании итоговых
данных ведомостей № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организаций предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Аналитический учет расчетов по счету 75 ведется в ведомости аналитического учета расчетов формы № 38-АПК. В конце месяца итоговые данные этой
ведомости переносятся в журнал-ордер № 9-АПК, где отражается кредитовый
оборот в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами, а дебетовый - общей суммой.
Важно усвоить содержание и технику заполнения учетных регистров по
учету расчетов (журналов-ордеров и ведомостей), порядок сверки с записями в
других учетных регистрах и переноса данных с учетных регистров в Главную
книгу.
(Л.4 с.89-144, 155-194; 5 с.85-165; 6 с.99-161)
Тема №3 Учет расчетных и кредитных операций
В процессе хозяйственной деятельности у юридических лиц может возникнуть необходимость в использовании привлеченных средств - банковских
кредитов и займов других организаций.
Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом
учреждении банка. Объектами кредитования выступают текущие и долгосрочные активы. Исходя из этого кредиты банка делятся на краткосрочные и долгосрочные. Кредиты предоставляются после заключения кредитного договора в
письменной форме. Заем представляет собой отношения, при котором одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же
сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода
и качества. В качестве заемных средств могут выступать денежные средства и
материальные ценности.
Для учета операций по кредитам и займам предназначены пассивные счета
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражаются суммы по-
17
лученных кредитов и займов, по дебету - погашение. Далее следует изучить отражение на счетах бухгалтерского учета получения, использования и погашения сумм кредитов и займов. Аналитический учет ведут в ведомости ф. №26АПК, синтетический - в журнале-ордере №4-АПК.
Организации могут вкладывать денежные средства в ценные бумаги (акции, облигации) с целью получения прибыли, дивиденда или других видов доходов.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (инвестиции) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и
местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории республики, капитал предприятий за рубежом, а также предоставленные
другим предприятиям займы учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К счету 58 могут быть открыты субсчета 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги», 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы». Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Сельскохозяйственные организации для этих целей используют ведомость аналитического учета по счетам 03,58,59 ф.№28-АПК. В журнале-ордере №3-АПК ведут
синтетический учет операций по финансовым вложениям. Необходимо тщательно изучить содержание, построение и технику заполнения перечисленных
учетных регистров.
(Л.4 с.144-155;с.446-459; 5 с.165-173; 6 с.162-166, 236-242)
Тема №4. Учет производственных запасов, готовой продукции и товаров
Необходимо изучить экономическое содержание материальных оборотных
средств, задачи учета их сохранности; первичную документацию на поступление и движение сельскохозяйственной продукции и товарно-материальных
ценностей на складах и в местах хранения; способы обработки, группировки и
сводки первичных документов в регистрах журнально-ордерной формы учета;
методы оценки сырья и материалов, оценки их по методу ФИФО и ЛИФО, принятой в международной практике учета. Следует изучить порядок учета заготовки и приобретения материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и
приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".
На счетах данного раздела отражают наличие и движение имущества,
предназначенного для обработки, переработки или использования в производстве и для других целей и хозяйственных нужд: сырья, материалов, топлива,
тары, запасных частей, кормов, семян, строительных материалов, удобрений,
спецодежды и др. В этот раздел включен и счет на котором учитывают живот-
18
ных на выращивании и откорме, птицу, зверей, кроликов, а также животных,
закупленных у населения для последующей реализации. Кроме того, в данный
раздел включены счета для учета операций по заготовлению и приобретению
материальных ценностей, созданию резервов под снижение стоимости запасов
ценностей и налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение учитывают
на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»
по ценам, указанным в сопроводительных документах.
Драгоценные металлы и камни учитывают согласно требованиям, изложенным в специальных инструктивных материалах.
Наличие и движение материальных ценностей на складах и в кладовых ведут в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам и другим признакам в карточках либо книгах складского учета.
В бухгалтерии аналитический учет движения и остатков производственных запасов ведется, как правило, в денежном выражении.
Данные складского учета контролируются путем оценки остатков по складу и сопоставления полученного итога со стоимостью этих остатков по данным
аналитического учета.
Производственные запасы собственного изготовления учитывают по прогнозно-учетным ценам с выделением отклонений их фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Покупные товарно-материальные ценности учитывают по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов. В этой оценке они списываются на затраты производства.
Такие материальные ценности собственного производства, как корма, семена в течение года учитываются по нормативно-справочной (плановой) себестоимости. В конце отчетного периода, после исчисления фактической себестоимости производятся корректировочные записи.
Стоимость материальных ценностей, израсходованных в производственной и хозяйственной деятельности, списываются на соответствующие счета по
учету затрат после составления первичных документов установленной формы,
подтверждающих их расход. Документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете и отчетности.
Сырье, материалы, корма, семена, удобрения и другие товарноматериальные ценности, отпускаемые со складов предприятия в бригады, на
фермы, цеха и другие производственные подразделения списываются под отчет
материально-ответственных лиц этих подразделений.
Продукция, сырье и другие материалы собственного производства направляемые в реализацию, оформляются как типовыми, так и специализированными
формами товарно-транспортных и товарных накладных.
19
Выявленные при инвентаризации недостачи, порчи и потери товарноматериальных ценностей (включая животных) списывают по учетным ценам со
счетов производственных запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
Инвентаризацию производственных запасов осуществляют в порядке,
установленном Законом о бухгалтерском учете и отчетности и инструкцией по
инвентаризации имущества и обязательств.
Счет 10 «Материалы»
Счет 10 «Материалы» предназначен для отражения наличия и движения
принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря,
спецодежды, семян, кормов и других ценностей, в том числе находящихся в переработке.
Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете
может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики организации поступление материалов можно отражать с использованием счетов 15
«Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без их использования.
В первом случае при поступлении материалов в организацию дебетуется
счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо другие счета в зависимости от
направлений поступления этих ценностей в организацию.
Фактически поступившие в организацию материалы отражаются по дебету
счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по учетным ценам. Разницу между стоимостью материалов, поступивших по учетным ценам и фактической себестоимостью их заготовления,
относятся в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Во втором случае принятие к учету материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», либо кредиту других счетов в зависимости от направления поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы»
10-5 «Запасные части»
10-6 «Корма»
20
10-7 «Семена и посадочный материал»
10-8 « Материалы, переданные в переработку на сторону»
10-9
«Временные
сооружения»
10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
10-12 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
10-13 «Удобрения»
10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты»
10-15 « Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»
10-16 «Прочие материалы».
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение
сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции
и образующих ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее
изготовлении, а также используемых при выполнении работ, оказании услуг.
Здесь учитывается и вспомогательные материалы, участвующие в производстве
продукции или потребляемые для хозяйственных нужд и других целей, содействующих производственному процессу. Перерабатывающие организации на
этом счете учитывают приобретенную со стороны сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, предназначенные для переработки.
Сельскохозяйственные организации на данном субсчете отражают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве,
(например, соль, перец и другие пряности для консервирования овощей и т.д.).
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции,
которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные
для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение всех видов
топлива и смазочных материалов, приобретенных для технологических нужд,
эксплуатации транспортных средств и сельскохозяйственной техники, а также
для выработки энергии, либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут,
газ, уголь дрова, торф). Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства, также отражают на данном субсчете.
Нефтепродукты в местах хранения учитываются в объемных единицах измерения, а смазочные материалы в единицах массы.
Учет бензина и дизельного топлива, полученных водителями автомобилей
и других транспортных средств по кредитным картам, осуществляется также на
этом субсчете.
21
Аналитический учет топлива ведется, как правило, по каждому получателю. Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии, относят в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 и др.).
На этом субсчете учитываются и отработанные масла, а также другие
нефтепродукты, слитые с двигателей автомобилей, тракторов и других машин.
Принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты отражают в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат по ценам возможного использования. По этим же ценам отражают и расход отработанных продуктов на внутрихозяйственные нужды.
Учет нефтепродуктов ведется по их видам, маркам и местам хранения. Поэтому к субсчету 10-3 «Топливо» необходимо открывать следующие аналитические счета: «Топливо на складах», «Топливо в баках транспортных средств»,
«Топливо по кредитным картам».
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, тканевая и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь же учитываются материалы и
детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару
под товарами и порожнюю тару на счете 41 «Товары».
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгруженной продукции,
учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».
На субсчете 10-5 «Запасные части» отражается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта,
замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др.
Автомобильные, тракторные шины (покрышка, камера и ободная лента),
находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, на данном субсчете не учитываются, так как они включены в первоначальную стоимость основных средств.
Запасные части учитываются в денежном выражении по группам и маркам
машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям
с указанием их количества и стоимости.
В местах хранения запасных частей ведется их количественный учет по
наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).
Наличие и движение аккумуляторов учитывается по их маркам. При этом
новые хранят и учитывают отдельно от бывших в эксплуатации или предназначенных для обмена в ремонтных организациях.
22
Наличие и движение двигателей и агрегатов к оборудованию и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, учитывают отдельно
по группам и маркам машин и транспортных средств.
Наличие и движение шин в запасе на складах, автомобилях технической
помощи, предназначенных для замены на транспортных средствах, учитываются также отдельно.
Шины, снятые со списываемых транспортных средств и прицепов, годные
к эксплуатации, принимаются к учету по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с технических средств и непригодные для их
дальнейшей эксплуатации, принимаются на учет с кредита счетов по учету затрат на производство, и затем сдаются в переработку на регенерат или организациям по переработке вторсырья.
На отдельных аналитических счетах субсчета 10-5 «Запасные части» учитываются снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие
остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования в качестве ремонтных материалов в оценке их остаточной стоимости.
На субсчете 10-6 «Корма» учитывается наличие и движение кормов как
собственного производства, так и покупных. Поступление покупных кормов
отражается по их фактической цене приобретения. Нормативно-прогнозная
(плановая) себестоимость кормов собственного производства в конце отчетного
периода доводится до уровня фактической.
Произведенные корма, имеющие целевое назначение, принимаются к учету на субсчет 10-6 с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство».
Аналитический учет кормов ведется по их видам, сортам, количеству и
стоимости. На складах и в других местах хранения – по количеству. Сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов учитывается на одном аналитическом счете «Сено всех видов», а солома яровых и озимых культур - на общем счете «Солома».
Корма животного происхождения принимаются к учету с кредита субсчета
20-2 «Животноводство», а отходы столовых, буфетов – с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Фуражное зерно, переданное на давальческих условиях другим организациям для переработки на комбикорм, учитывается отдельно. При этом кроме
стоимости зерна отражаются также расходы по его доставке и стоимость кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм принимается к
учету с кредита счета отдельных аналитических счетов субсчета 10-6 по дебету
аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.
23
Организации АПК, производящие комбикорма учитывают давальческое
зерно на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Зерно, сданное сельскохозяйственными организациями хлебоприемным
комбинатам в обмен на комбикорм, списывается в дебет счета 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности» с отнесением и расходов по оплате труда
работников, занятых на затаривании и погрузке, отчислений на социальные
нужды и других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных
расходов, возмещаемых заготовительными организациями).
Комбикорм, полученный от хлебоприемных комбинатов в порядке обмена
на сданное зерно, принимается к учету с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая расходы по погрузке и доставке комбикорма в организацию.
На субсчете 10-7 «Семена и посадочный материал» учитываются семена и
посадочный материал урожая как прошлого, так и текущего года, а также покупные.
При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой, отражают
методом «красное сторно». Затраты по очистке, сушке и сортировке относятся
непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относятся на затраты производства.
На отдельных аналитических счетах субсчета 10-7 учитываются натуральные займы семян. Их погашение производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат с отражением по дебету счета 90
«Доходы и расходы по текущей деятельности». На данном субсчете также учитываются саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в
качестве посадочного материала.
Потери, порчи и недостачи семян и посадочного материала, выявленные
при их инвентаризации, списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи
имущества» с дальнейшим отнесением на соответствующие счета.
На субсчете 10-8 « Материалы, переданные в переработку на сторону»
учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты, связанные с переработкой и оплаченные сторонним организациям, относят в дебет тех счетов, на которых учитывается
продукция, полученная от переработки.
Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется по
перерабатывающим организациям.
На счете 10-9 «Временные сооружения» учитывается движение временных
сооружений в размере фактических затрат на их возведение.
24
Аналитический учет временных сооружений ведется по их видам и местам
расположения.
На субсчете 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитывается наличие и движение инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12.
Информацию о наличии и движении предметов со сроком использования
более 12 месяцев отражается на счете 01 «Основные средства».
Учетной политикой организации определяется порядок погашения стоимости соответствующих предметов.
После передачи инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в
эксплуатацию контроль за их наличием и движением рекомендуется осуществлять в оперативном порядке.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается наличие, поступление и выбытие специальной оснастки и
специальной одежды, находящейся на складах организации и в других местах
хранения.
На субсчете 10-12 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается наличие и движение специальной оснастки и специальной
одежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и других целей. По кредиту данного субсчета отражается списание
стоимости спецодежды (форменной, фирменной, обуви) в соответствии со сроками ее носки на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных
услуг в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство.
При досрочном выбытии специальной одежды дебетуют счет 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности» и кредитуют субсчет 10-12 «Специальная
оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – на остаточную стоимость.
На субсчете 10-13 учитываются все виды удобрений. Минеральные удобрения показываются в физической массе с указанием содержания действующего вещества.
Аналитический учет ведут по местам хранения и видам удобрений.
На субсчете 10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты»
сельскохозяйственные организации учитывают ядохимикаты, биопрепараты и
другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и других целей.
Поименованные ценности на складах, ветлечебницах, ветаптеках и ветеринарных участках учитываются по каждому наименованию в количественном
выражении. В бухгалтерии организации учет ведут в денежном выражении по
каждому их виду.
25
Списание использованных медикаментов, химикатов и биопрепаратов
производят по актам, составленным на основании записей в амбулаторном
журнале. Акт подписывает ветеринарный врач и утверждает руководитель организации.
Особо дефицитные лекарственные средства, как спирт, морфий и другие, а
также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списываются по актам с приложением рецептов ветеринарного врача.
Научно-исследовательские организации на данном субсчете учитывают
различные материалы для научных и других целей (химикаты, реактивы, химпосуда и другое), используемые однократно или длительное время.
На субсчете 10-15 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»
учитывается наличие и движение лома и отходов драгоценных металлов.
На субсчете 10-16 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение
отходов производства (стружка, обрезка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые могут
быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенных шин, утильной резины и прочие отходы производства и
вторичные материальные ценности.
Фактический расход материалов на производство или для других целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.
Продажу материалов на сторону отражается по дебету счета 90 « Доходы и
расходы по текущей деятельности», безвозмездная передача - также по дебету
счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 10
«Материалы». Причитающиеся доходы от реализации материалов отражаются
по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Следует изучить документальное оформление поступления готовой продукции, ее оценку по наименованиям и сортам на складах и в других местах хранения.
Нужно уяснить порядок документального оформления отпуска на производство сырья, материалов и топлива; вопросы организации контроля за соблюдением норм отпуска материалов, организации складского хозяйства и учета материальных ценностей на складах; отчетность материально ответственных
лиц о движении ценностей на складе; порядок учета продукции и материальных
ценностей в бухгалтерии.
Учащемуся необходимо понять общие принципы учета отпуска материальных ценностей при нормативном методе учета затрат; порядок разработки
норм выдачи материальных ресурсов (сырья, топлива, кормов), классификатора
причин и технико-экономических обоснований изменения норм; вопросы документального оформления и учета отклонений от норм. Необходим изучить
26
организацию контроля за сохранностью производственных запасов, порядок
списания естественной убыли, учет недостач и потерь от порчи ценностей.
Необходим изучить организацию контроля за сохранностью производственных запасов, порядок списания естественной убыли, учет недостач и потерь от порчи ценностей.
Следует уяснить основные пути совершенствования учета и контроля за
эффективным и рациональным использованием материальных ресурсов и готовой продукции в условиях формирования рыночных отношений в экономике
Республики Беларусь.
Особую группу оборотных средств представляют животные на выращивании и откорме. Их можно рассматривать как незавершенное производство отрасли животноводства, и можно отнести к материальным оборотным активам,
поскольку молодняк животных подлежит переводу в основное стадо, реализации, убою и т.д. Следует изучить учет животных на ферме, первичную и сводную документацию по движению поголовья, привесу, приросту животных и
методы их оценки при журнально-ордерной форме учета; порядок документального оформления и учета животных и птицы, выращенных гражданами по
договору и принятых от них для последующей реализации заготовительным организациям.
Необходимо знать порядок проведения инвентаризации животных и молодняка животных и птицы, отражения ее результатов в учете. Стоимость павших животных (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийным бедствием)
отражается по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Стоимость павших животных в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями списывается непосредственно в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
При журнально-ордерной форме регистром бухгалтерского учета является
журнал-ордер ф.№14-АПК. В нем учет ведут по видам и половозрастным группам животных. Основанием для его составления являются данные отчетов о
движении скота и птицы на ферме.
Необходим изучить организацию контроля за сохранностью производственных запасов, порядок списания естественной убыли, учет недостач и потерь от порчи ценностей.
Следует уяснить основные пути совершенствования учета и контроля за
эффективным и рациональным использованием материальных ресурсов и готовой продукции в условиях формирования рыночных отношений в экономике
Республики Беларусь.
(Л.4 с.201-265; 5 с.183-228; 6 с.165-215)
Тема 5. Учет вложений в долгосрочные активы
27
В данной теме следует изучить понятие капитальных вложений, их структуру.
Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для обобщения
информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных
участков и объектов природопользования, нематериальных активов,
инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, а также о
затратах организации по формированию основного стада продуктивного и
рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел,
служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе
краткосрочных активов).
К счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» могут быть открыты
следующие субсчета:
08-1 «Приобретение и создание основных средств»;
08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;
08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;
08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-5 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-6 «Приобретение взрослых животных»;
08-7 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
08-8 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов»;
На субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств»
учитываются затраты по покупке основных средств, а также затраты по
возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие затраты,
предусмотренные сметами или сметно-финансовыми расчетами.
Учет затрат на строительные и монтажные работы зависит от способа их
осуществления – подрядного или хозяйственного.
На основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии
о приемке в эксплуатацию законченного строительства организация принимает
к учету объекты основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» и
кредиту субсчета 08-1 «Приобретение и создание основных средств».
При хозяйственном способе строительства затраты учитывают по дебету
субсчета 08-1 «Приобретение и создание основных средств» и кредиту счетов
10, 70, 69 и др.
Субсчет 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»
предназначен для обобщения затрат на покупку и создание недвижимого
имущества, которое впоследствии будет сдано в аренду другим лицам (за
исключением финансовой аренды (лизинга), проката).
28
Сформированная первоначальная стоимость приобретенной (созданной)
инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 03 «Доходные
вложения в материальные активы» и кредиту субсчета 08-2 «Приобретение и
создание инвестиционной недвижимости».
На субсчете 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»
учитываются затраты, связанные с приобретением, в том числе доставкой,
установкой, монтажом предметов лизинга и доведением их до состояния, в
котором они пригодны к использованию лизингополучателем.
Предмет, предназначенный для передачи лизингополучателю, отражается
с учетом всех затрат по его приобретению по дебету счета 03 «Доходные
вложения в материальные активы» в корреспонденции с кредитом субсчета 083 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)».
На субсчете 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»
учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов. Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту субсчета 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов».
На субсчете 08-5 «Перевод молодняка животных в основное стадо»
учитываются затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего
скота, переведенного в основное стадо. В течение года стоимость
переведенного в основное стадо молодняка животных определяется по
нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости его живой массы. В конце
отчетного периода после определения фактической себестоимости живой
массы
животных нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость
переведенных в основное стадо животных доводится до фактической путем
дополнительной или сторнировочной записи.
На субсчете 08-6 «Приобретение взрослых животных» отражается
стоимость приобретенного взрослого продуктивного и рабочего скота, а также
поступивших безвозмездно животных, включая расходы по их доставке.
Взрослых животных, полученных безвозмездно, учитывают по рыночной
стоимости на дату принятия их к учету, к которой добавляют расходы по их
доставке.
На субсчете 08-7 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»
учитываются фактические затраты по закладке и выращиванию многолетних
насаждений. Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию
многолетних насаждений организуется по их видам, годам посадки и
местонахождению. Затраты по выращиванию многолетних насаждений
учитываются только в пределах одного календарного года, хотя процесс их
выращивания длится несколько лет. В конце года затраты по их выращиванию
за отчетный период списываются в дебет субсчета 01-4 «Многолетние
29
насаждения» с кредита субсчета 08-7 «Закладка и выращивание многолетних
насаждений». Учет затрат осуществляется в соответствии с номенклатурой
статей затрат для растениеводства.
Затраты по выращиванию многолетних насаждений следующего отчетного
года учитываются также
на субсчете 08-7 «Закладка и выращивание
многолетних насаждений», которые в конце года списывают в дебет субсчета
01-4 «Многолетние насаждения».
Получение продукции от молодых насаждений до наступления периода
нормального плодоношения отражается по дебету счета 43 «Готовая
продукция» и кредиту субсчета 08-7 «Закладка и выращивание многолетних
насаждений» по ценам возможной реализации. Затраты по сбору урожая
учитываются в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету
субсчета 08-7 «Закладка и выращивание многолетних насаждений».
Субсчет 08-8 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов»
предназначен для учета затрат по коренному улучшению земель и других
вложений в долгосрочные активы, которые не учитываются на других
субсчетах счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Учет затрат по коренному улучшению земель осуществляется по статьям
затрат, установленным для
растениеводства
в разрезе каждого вида
мелиоративных и культур-технических работ (осушение, корчевка кустарников,
срезка кочек, очистка земельного участка от камней и др.).
В качестве регистра аналитического учета используется производственный
отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств ф.№18-И, синтетический учет ведут в журнале-ордере № 16-АПК.
(Л.14 с.266-379,465-487; 5 с.228-263,357-376; 6 с.297-328, 283-296)
Тема 6. Учет основных средств и нематериальных активов
При изучении темы необходимо руководствоваться ИНСТРУКЦИЕЙ по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь 30.04.2012 № 26.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении основных средств организации, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую
аренду (лизинг), доверительное управление.
К основным средствам относятся активы организации, которые имеют материально-вещественную форму, при одновременном соблюдении следующих
условий:
30

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании
услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во
временное пользование (временное владение и пользование);

организацией предполагается получение экономических выгод от
использования активов;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12
месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
К основным средствам также относятся земельные участки, вложения в
земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, находящегося в
собственности нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01
«Основные средств» в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету
приобретенных, созданных в
организации основных средств, а также изменение их первоначальной
стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по
дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08
«Вложения в долгосрочные активы».
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате
инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При выбытии основных средств их остаточная стоимость отражается по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 "Основные
средства».
Аналитический учет основных средств
осуществляется в разрезе
отдельных инвентарных объектов и местам нахождения.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные
средства», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности (кроме
скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов
природопользования);
01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской
деятельности»;
01-3 «Скот рабочий и продуктивный»;
31
01-4 «Многолетние насаждения»;
01-5 «Земельные участки»;
01-6 «Объекты природопользования»;
01-7 «Объекты неинвентарного характера»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
На субсчете 01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности
(кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и
объектов природопользования) учитывается наличие и движение основных
средств сферы производства (растениеводства, животноводства и общего
назначения), которые принимают участие в текущей деятельности организации
в соответствии с учредительными документами.
На субсчете 01-2 «Основные средства, не используемые в
предпринимательской деятельности» учитывается наличие и движение
основных средств других отраслей, производств и служб, которые
непосредственно не связаны с текущей деятельностью организации (жилищное
хозяйство,
коммунальное
хозяйство
и
бытовое
обслуживание,
здравоохранение, физкультура, социальное
обеспечение и прочие
производства и хозяйства).
На субсчете 01-3 «Скот рабочий и продуктивный» учитывается наличие и
движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, который
входит в состав основных средств.
На субсчете 01-4 «Многолетние насаждения» учитывается наличие всех
видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений. Затраты
по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации , не
увеличивают их стоимости, а относятся на себестоимость
полученной
продукции с этих насаждений. Амортизация по молодым (не принятым в
эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляется.
На субсчете 01-5 «Земельные участки» учитывается наличие земельных
участков, находящихся в собственности организации, а также приобретенных
за плату в соответствии с действующим законодательством.
На субсчете 01-6 «Объекты природопользования» учитываются объекты
лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных
организации в собственность или приобретенных за плату в соответствии с
действующим законодательством.
На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывается
наличие и движение долгосрочных вложений неинвентарного характера в
земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в
пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья,
32
учитываемые в составе основных средств, присоединяют к первоначальной
стоимости объектов.
На субсчете 01-08 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей
со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»
отражаются объекты, полученные по лизингу и в аренду, если по условиям
договора они учитываются на балансе лизингополучателя (арендатора).
На субсчете 01-10 «Прочие объекты основных средств» учитываются
объекты основных средств, которые не нашли отражение на предыдущих
субъектах.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для отражения
движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств, а также для обобщения информации об обесценении основных
средств.
Начисление
амортизации
осуществляется
в
соответствии
с
законодательством исходя из амортизируемой стоимости объектов основных
средств, установленного срока полезного использования объектов,
участвующих в предпринимательской деятельности, или нормативного срока
службы объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, и
выбранного способа (метода) начисления амортизации.
По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная сумма амортизации основных средств в корреспонденции с дебетом
счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».
По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным
средствам производится запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Суммы амортизационных отчислений по основным средствам отрасли растениеводства предварительно учитываются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные отчисления», открываемом к счету 20-1 «Растениеводство». В конце отчетного периода производится их распределение на отдельные культуры и другие объекты с отражением по дебету субсчета 20-1 и
кредиту субсчета 20-1, аналитический счет «Нераспределенные амортизационные отчисления».
Амортизационные отчисления по объектам лизинга лизинга осуществляет
сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям
договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов.
33
Величина и порядок начисления амортизации предмета лизинга
устанавливаются в договоре лизинга по согласованию между лизингодателем и
лизингополучателем в соответствии с законодательством.
Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной
стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и
кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01
«Основные средства" отражается списание сумм начисленной амортизации при
выбытии объектов основных средств по причине невозможности их
дальнейшей эксплуатации. Аналогичная запись производится при списании
суммы начисленной амортизации по недостающим основным средствам и по
основным средствам, которые принимаются к бухгалтерскому учету в качестве
предназначенных для реализации.
Не производится начисление амортизации по объектам жилищного фонда
(жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства
и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и
т.д.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По объектам жилищного фонда и другим объектам, по которым
амортизация не начисляется, определяется потеря стоимости основных
средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости
основных средств».
Сельскохозяйственные организации вправе не включать в состав
амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных
основного стада (кроме рабочего скота).
Амортизацию начисляют в течение всего срока полезного использования
или нормативного срока службы.
К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты
следующие субсчета:
02-1 «Амортизация собственных основных средств»;
02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных
средств»;
02-3 «Обесценение основных средств».
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначается для отражения
информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
Сальдо счета указывает на наличие нематериальных активов на отчетную дату.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 04
«Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно
связанные с их получением и доведением их до состояния, в котором они при-
34
годны к использованию, учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Предварительно все затраты по приобретению, доставке в организацию,
монтажу, включая консультационные, посреднические услуги по приобретению, оказанные сторонними организациями, учитываются на счете 08 «Вложения в финансовые активы».
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается
по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом
счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по первоначальной стоимости.
При выбытии нематериальных активов начисленного по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов
отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 04
"Нематериальные активы".
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по
видам и по отдельным объектам нематериальных активов.
(Л.4 с.379-390; 5 с.263-266; 6 с.329-338)
Тема 7. Учет труда и заработной платы
Важно усвоить экономическое содержание, задачи учета труда и его оплаты, вопросы учета личного состава по категориям и составу работников, формы
и виды оплаты труда, порядок начисления оплаты труда, состав фонда основной и дополнительной оплаты, особенности оплаты труда в зависимости от конечных результатов производства. Затем нужно изучить вопросы первичного
учета по основной и дополнительной оплате труда в разных отраслях хозяйств
и предприятий агропромышленного комплекса Республики Беларусь.
На счете 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» учитываются расчеты
с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
организации, по оплате труда (по всем видам основной и дополнительной
оплаты труда, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и другим
выплатам), а также выплате дивидендов (доходов) от участия в уставном фонде
данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
заработной платы, причитающейся работникам – в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство, расходов на реализацию и других
счетв;
35
заработной платы, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков – в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих платежей»;
начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных выплат в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в уставном фонде организации и т.п.
– в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»
Суммы, начисленные за дни отпуска, приходящиеся на смежные отчетные
периоды, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы удерживаемых налогов,
платежей по исполнительным документам, депонированные суммы и другие
удержания.
Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты, отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» исходя из средней цены ее реализации в отчетном периоде.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику.
Аналитический учет расчетов по оплате труда при журнально-ордерной
форме ведут в расчетно-платежных ведомостях формы № 73. Поэтому следует
изучить структуру построения этой ведомости и порядок внесения записей в
нее сумм начисленной оплаты соответствующим категориям работников. Для
обобщения в целом по предприятию расчетов по оплате труда и составления
соответствующей отчетности предназначены сводные ведомости начисленной
оплаты труда по ее составу и категориям работников формы № 58-АПК и сводная ведомость по расчетам с работниками формы № 59-АПК. В связи с этим
необходимо уяснить содержание и технику составления этих регистров. Данные формы № 59-АПК служат основанием для записей в журнале-ордере № 8АПК удержанных из оплаты труда сумм подоходного налога, а также в журнале-ордере № 9-АПК по кредиту счетов 76 (суммы, удержанные по исполнительным документам), 71 (удержанные из оплаты труда подотчетные суммы) и
др.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут на счете 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают все виды
начисленной оплаты, а по дебету - суммы, выплаченные и удержанные.
(Л.4 с.397-445; 5 с.267-293; 6 с.216-235)
36
Тема 8. Основные принципы управленческого учета
В этой теме необходимо изучить классификацию и состав производственных затрат. Объекты бухгалтерского учета в производствах.
Тема 9. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о затратах
по текущей деятельности организации (кроме расходов на реализацию).
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации
и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной
деятельности.
На этих счетах собирается, группируется и обобщается
информация о хозяйственных процессах в основных, вспомогательных,
обслуживающих и других сферах, предусмотренных целями деятельности
организации.
Затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных
организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются
активами организации, если от них организация предполагает получение
экономических выгод в будущих периодах или расходами отчетного периода,
если от них организация не предполагает получения экономических выгод в
будущих периодах.
Учет затрат на производство должен обеспечить получение всех
необходимых показателей производственной деятельности:
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат
на производство;
- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных
видов и всей продукции (работ, услуг);
- контроль за экономным и рациональным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Организация учета затрат на производство продукции основывается на
следующих принципах:
- неизменности принятой методологии учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в течение года;
- полноте отражения в учете всех хозяйственных операций (принцип
полноты затрат);
- правильности отнесения затрат и включения их в себестоимость того
периода, к которому они
относятся, независимо от времени их оплаты (принцип начисления);
37
- соотношении затрат и доходов (принцип соответствия затрат и
доходов);
- разграничении в учете текущих затрат на производство и вложений в
долгосрочные активы (капитальных вложений).
Бухгалтерский учет затрат организации по основным видам
деятельности осуществляется по объектам учета затрат. Внутри каждого
объекта учета затрат открываются аналитические позиции учета по
классификационным
признакам
(структурным
подразделениям-цехам,
отделениям, бригадам, фермам, производственным участкам, и т. д., видам
(группам) культур, животных; видам вспомогательных и обслуживающих
производств и хозяйств, другим видам работ и расходов).
Информация о затратах по основным видам деятельности формируется
с применением счетов 20 - 29.
В этой теме сначала надо выяснить роль вспомогательных производств, их
виды и задачи учета; ознакомиться с принципами организации синтетического
и аналитического учета, первичным и сводным учетом затрат и калькуляцией
себестоимости единицы продукции, работ и услуг по каждому производству.
Регистром аналитического учета затрат и выполненных работ, отражаемых
на счете 23 «Вспомогательные производства» является производственный отчет
формы № 18-В, который составляется по каждому виду производств (мастерским по ремонту машин и оборудования, автомобильному транспорту, электроснабжению и др.). В первом разделе отчета учитываются затраты по видам
производств, статьям и элементам затрат, корреспондирующим счетам. Во втором разделе отчета учитывают выход продукции (приплод и побочная продукция рабочего скота, изготовленные в мастерских материальные ценности) и
выполненные услуги. Производственный отчет является источником экономической информации для анализа и контроля за издержками производства, основанием для синтетического учета в журнале-ордере № 10-АПК по счетам 23.
В условиях ручной обработки информации сельскохозяйственные предприятия составляют накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта, накопительную ведомость jучета использования машиннотранспортного парка, журнал учета затрат в ремонтной мастерской. Данные этих
ведомостей записываются в производственный отчет. Следует изучить порядок
их составления.
(Л.4 с.632-645; 5 с.294-318;6 с.339-356, 366-391;7 с.37-92)
В процессе изучения темы следует уяснить экономическое содержание
расходов по организации производством и управлению. Ознакомиться с составом и порядком учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для отражения
информации о затратах, связанных с организацией и обслуживанием производ-
38
ственного процесса в отдельных отраслях. К общепроизводственным затратам
относят затраты на оплату труда работников аппарата управления отрасли, отчисления на социальное страхование и обеспечение, затраты на содержание
основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, другие затраты, связанные с обслуживанием отраслей основного производства.
Учет бригадных, фермерских и цеховых затрат в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве должен осуществляться раздельно с
целью включения в себестоимость той продукции, с производством которой
они связаны.
Общепроизводственные затраты учитываются по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.
Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты»,
являются условно-постоянными затратами и могут списываться в дебет счета
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Счет 25 «Общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не
имеет.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином
порядке, установленном учетной политикой организации.
К счету 25 «Общепроизводственные затраты» могут быть открыты субсчета:
25-1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты растениеводства»;
25-2 «Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты животноводства»;
25-3 «Общепроизводственные (цеховые) затраты промышленных производств»;
25-4 «Общепроизводственные (цеховые) затраты других производств».
Общеотраслевые (общепроизводственные) затраты растениеводства распределяются по сельскохозяйственным культурам и видам работ незавершенного производства, а общеотраслевые затраты животноводства – по видам и
технологическим группам животных пропорционально общей сумме затрат (без
затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных
39
промышленных производствах. При этом бригадные, фермерские и цеховые затраты включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе.
Общеотраслевые затраты включаются в себестоимость продукции только
соответствующей отрасли.
Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для отражения информации о затратах, связанных с управлением организацией. В частности на
этом счете отражаются следующие затраты: административно-управленческие
затраты; затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного
с производственным процессом; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; затраты по
оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
иные аналогичные по назначению управленческие затраты.
Общехозяйственные затраты учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные затраты" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других счетов.
Условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» списываются
в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90
«Доходы и расходы по текущей деятельности», за исключением следующих
случаев. Часть общехозяйственных затрат относится на увеличение стоимости
вложений в долгосрочные активы, выполненные хозяйственным способом при
строительстве (отсутствует специальный хозяйственный аппарат, обеспечивающий административно-хозяйственное обслуживание строительства) и при закладке и выращивании культивируемых насаждений. Общехозяйственные затраты в таких случаях списываются в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» с кредита счета 26 «Общехозяйственные затраты».
Списанные в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» общехозяйственные затраты распределяются по аналитическим счетам
реализации соответствующих видов продукции пропорционально сумме выручки полученной от продажи в течение отчетного периода.
Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по
статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
Регистрами аналитического учета по счетам 25 и 26 являются производственные отчеты ф.№18Д и 18Г.
40
Изучив организацию учета затрат по организации производством и управлению следует выяснить порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Далее следует изучить экономическое содержание затрат на производство
продукции растениеводства и задачи их учета, учетные объекты (культуры,
группы однородных культур, виды работ) и объекты калькуляции; номенклатуру калькуляционных статей затрат; первичный, синтетический и аналитический
учет затрат. При журнально-ордерной форме учета аналитический учет затрат и
выхода продукции растениеводства осуществляют в первом разделе производственного отчета формы № 18 по объектам учета.
Счет 20 «Основное производство»
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о затратах на производство продукции. На этом счете
учитываются затраты:
- сельскохозяйственных, промышленных предприятий по производству
(выпуску) продукции;
- ремонтно-технических и прочих агросервисных организаций - по выполнению ремонтных работ, техническому обслуживанию автомобильного и
машинно-тракторного парков, оборудования животноводческих ферм, проведению механизированных, агрохимических работ и т. п.;
- организаций транспорта по оказанию ими услуг;
- подрядных проектно-изыскательских организаций по выполнению
строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;
- научно-исследовательских и конструкторских организаций по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
- организаций общественного питания, состоящих на самостоятельном
балансе по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов);
- других организаций.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием
услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного
вида продукции, работ, услуг, а также распределяемые переменные косвенные
затраты. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые
затраты на оплату труда, прочие прямые затраты. Прямые затраты, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, относятся на дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов
учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
Затраты вспомогательных производств относят в дебет счета 20 «Основное
41
производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» после их
распределения. Затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного
производства, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные затраты». Потери от брака отражаются
по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» учитывают суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы относятся со счета 20
«Основное производство» в дебет счетов 10 «Материалы» (в части семян,
кормов), 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности». По кредиту отражаются также суммы, не включаемые в
себестоимость продукции, работ, услуг (потери от стихийных бедствий и др.).
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца
показывает затраты незавершенного производства.
К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета:
- 20-1 «Растениеводство»;
- 20-2 «Животноводство»;
- 20-3 «Промышленные производства»;
- 20-4 «Прочие основные производства».
Субсчет 20-1 «Растениеводство» предназначен для учета затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводство, цветоводство и выращивание саженцев (питомники).
Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего года и
выхода продукции ведется по подразделениям, статьям затрат (их группам) и
видам (группам) выращиваемых культур и выполняемых работ.
Затраты по недобору продукции, вызванные чрезвычайными
обстоятельствами вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных
погодных условий относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По
застрахованным посевам суммы, возмещаемые органами страхования,
списываются с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По незастрахованным
посевам все потери списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Продукция, предназначенная на кормовые и семенные цели (сено, силос,
сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал), принимается к учету по счету 10 «Материалы»; продукцию, предназначенную для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, - на счет 43 «Готовая продукция».
Скошенная и скормленная скоту зеленая масса сеяных трав и естественных пастбищ списывается с кредита субсчета 20-1 в дебет субсчета 10-6 «Кор-
42
ма», а затем их стоимость включается в затраты животноводства с отражением
по дебету субсчета 20-2 и кредиту субсчета 10-6. Количество зеленой массы
культурных, улучшенных и естественных пастбищ, скормленной животным путем выпаса, определяется агрономической и зоотехнической службами организации зоотехническим или укосным методами. Оценка зеленой массы пастбищ
производится по сумме фактических затрат по их содержанию и уходу за ними.
При отсутствии таких затрат зеленая масса учитывается только по количеству
без отражения на счетах бухгалтерского учета. Количество зеленой массы,
скормленной животным путем выпаса, в этом случае отражается только в
Накопительной ведомости учета кормов (форма № 313-АПК).
Корма, заготовленные на стороне, отражаются по дебету субсчет 10-6
«Корма» в сумме фактических затрат на их заготовление.
Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства
урожая текущего года отражаются на субсчете 20-1. Неиспользуемые отходы
(земля, гниль, мертвая засоренность, усушка) списываются методом «красное
сторно» по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывается
продукция в зависимости от назначения (10, 43).
На субсчете 20-1 «Растениеводство» отражаются затраты под урожай будущих лет, которые рассматриваются как незавершенное производство. В их
состав включаются расходы по посеву озимых зерновых культур и многолетних трав, подъему зяби, внесению органических и минеральных удобрений,
освоению новых земель, снегозадержанию (в IV квартале) и др. Затраты по
уходу за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая
включаются в состав незавершенного производства и относятся на себестоимость полученной в следующем году продукции.
После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства
нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость в конце отчетного периода
доводится до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц. Калькуляционные разницы по продукции растениеводства
списываются с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство» (отдельных аналитических счетов) в дебет следующих счетов:
- 10-7 «Семена и посадочный материал» – на сумму, приходящуюся на
остаток неизрасходованных семян производства текущего года;
- 10-6 «Корма» – на сумму, приходящуюся на остаток кормов производства текущего года;
- 43-1 «Готовая продукция растениеводства» – на сумму остатка товарной
продукции растениеводства;
- 20-1 «Растениеводство» - на сумму, приходящуюся на семена посеянных
озимых культур;
43
- 20-2 «Животноводство» – на сумму, приходящуюся на израсходованные
корма собственного производства текущего года;
- 20-3 «Промышленные производства» – на сумму переданной в переработку продукции;
- 90-1 «Продукция растениеводства» – на сумму, приходящуюся на проданную (реализованную) продукцию производства текущего года.
После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам
(группам культур) на счете 20-1 «Растениеводство» остаются только затраты в
незавершенном производстве, которые показывают в заключительном балансе.
Субсчет 20-2 «Животноводство» предназначен для учета затрат и
выхода продукции животноводства (молочного и мясного скотоводства,
овцеводства, свиноводства, коневодства, птицеводства, звероводства,
рыбоводства, пчеловодства и др.), а также затрат по выращиванию молодняка
рабочего скота.
Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведется
по видам, технологическим группам животных и птицы, принятым в
хозяйстве, и по установленным статьям затрат.
В соответствии с технологией производства отдельные виды расходов
выделяются отдельные статьи. В птицеводстве выделяется статья затрат
«Стоимость яиц, заложенных на инкубацию», в рыбоводстве – «Стоимость
мальков, запущенных в водоемы», в овцеводстве – «Затраты на содержание
стригального пункта».
В составе затрат животноводства отдельно учитывают стоимость павших
животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными
бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94
«Недостачи и потери от порчи имущества»,
списываются на затраты
животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье
«Потери от брака, падежа животных».
Сортовые шкурки, полученные в течение года от убоя и падежа зверей,
относятся к основной продукции звероводства. Шкурки, не соответствующие
по качеству техническим требованиям действующих ГОСТов (не сортовые,
нестандартные), относятся к прочей продукции звероводства и принимаются к
учету по дебету субсчета 43-2 «Продукция животноводства» по цене
возможной реализации. Павший до отсадки от самок молодняк зверей
утилизируют вместе со шкуркой.
На распределяемые в конце отчетного периода калькуляционные разницы
между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью кредитуется субсчет 20-2 и дебетуются следующие субсчета (если фактическая себестоимость оказалась ниже нормативно-прогнозной (плановой) - «красным
сторно»):
44
- 11-1 «Молодняк животных» – на сумму разниц, приходящихся на приплод, прирост живой массы и прирост молодняка животных;
- 20-2 «Животноводство» – на сумму разниц, приходящихся на продукцию, скормленную животным (молоко, мед), яйца, переданные на инкубацию;
- 10-6 «Корма», 43-2 «Продукция животноводства» – на сумму разниц
по продукции, оставшейся на конец года на складах организации;
- 20-3 «Промышленные производства» – на сумму разниц, приходящихся на переработку продукции;
- 90-9 «Продукция животноводства» - на сумму разниц, приходящихся
на реализованную продукцию.
В отдельных отраслях животноводства на конец года может иметь место
незавершенное производство. Например, в птицеводстве – затраты по
инкубации яиц, заложенных в декабре и переходящих по циклу выхода цыплят
на следующий год; в пчеловодстве – стоимость меда, оставленного в ульях на
зиму в качестве корма; в рыбоводстве – переходящие на следующий год
затраты по выращиванию сеголеток.
На субсчете 20-3 «Промышленные производства»
отражаются
прямые затраты по выработке продукции промышленных производств,
подготовке и освоению производства, прочие производственные затраты.
Фактическая производственная себестоимость продукции по данным
бухгалтерского учета отражается по кредиту субсчета 20-3.
Остаток по субсчету 20-3 на конец отчетного периода, подтвержденный
данными аналитического учета производственных затрат, отражает величину
затрат в незавершенном промышленном производстве.
Ремонтные организации агросервиса на этом субсчете отражают затраты
на
ремонт
тракторов,
комбайнов,
автомобилей,
двигателей,
зерноочистительных машин, электродвигателей, генераторов, станков,
экскаваторов и других машин, а также изготовление промышленной продукции
и изделий, выполняемых по заказам организаций и для собственных нужд.
Фактическая себестоимость выполненного и сданного заказчикам ремонта
машин списывается с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности». Одновременно стоимость ремонта этих
машин по договорным ценам отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.
Стоимость отремонтированных на конец месяца машин, но не сданных
заказчикам, отражается по дебету счета 43 и кредиту субсчета 20 –3.
На субсчете 20-3 учитываются также затраты по переработке
сельскохозяйственной продукции (переработке молока, изготовлению соков и
сокоматериалов, консервированию овощей и фруктов, убою скота и птицы и
другим видам переработки), по промышленному производству различной
продукции, строительных материалов, мелкого инвентаря (изготовление
45
обозно-шорных, столярных изделий; продукции лесопильного, кирпичного,
черепичного производства и другим видам производств), а также по
лесоразработке, добыче (заготовке) торфа, гипса, извести, камня, щебня и др.
собственными силами.
На отдельных аналитических счетах субсчета 20-4 «Прочие основные
производства» организации по агрохимическому обслуживанию, машиннотехнологические станции (МТС), и другие организации агросервиса
учитывают затраты по проведению в сельскохозяйственных организациях
работ по вывозке и внесению удобрений, известкованию и гипсованию почв,
защите растений от вредителей, болезней и сорняков химическими и
биологическими средствами, комплексному агрохимическому окультуриванию
полей, улучшению земель, уборке урожая и другим производственнотехнологическим работам.
Организации по агрохимическому обслуживанию на этом субсчете
учитывают также затраты по перевозке тракторами минеральных удобрений и
химикатов потребителям на условиях франко-хозяйство и на склады
объединения, расходы по доставке грузов тракторами для капитального
строительства и ремонта, выполняемых хозяйственным способом,
промышленным, вспомогательным и другим производствам и сторонним
организациям.
Ремонтные организации агросервиса на этом субсчете учитывают затраты
по выполнению работ по электрификации и механизации производственных
процессов на животноводческих фермах, комплексах и подсобных
предприятиях. К ним относится установка автопоилок и доильных аппаратов,
устройство водоснабжения и внутрифермского транспорта, монтаж
трубопроводов, кормозапарников, водонагревательных приборов, различных
механизмов для приготовления и раздачи кормов, установка механизмов на
зернотоках, зерноскладах и теплицах и т. д.
Учет затрат ведется по объектам или видам работ в соответствии с
заключенными договорами по установленным статьям затрат. Фактическую
себестоимость сданных сельскохозяйственным организациям
работ
ежемесячно списывается с кредита субсчета 20-4 в дебет счета 90.
Затраты по незаконченным и законченным работам, не принятым
сельскохозяйственными организациями, остаются на конец месяца на субсчете
20-4 в составе незавершенного производства.
На субсчете 20-4 подрядные строительные организации учитывают
затраты по строительству и монтажу, осуществляемых для застройщиков
(заказчиков) и сдаваемых им законченных строительством объектов или этапов
работ. Застройщики, осуществляющие строительные и монтажные работы
46
хозяйственным способом, затраты по указанным работам учитывают на счете
08 «Вложения в долгосрочные активы».
Затраты по содержанию, эксплуатации машин и механизмов,
предварительно учтенные на субсчете 24-4, ежемесячно списывают на субсчет
20-4 в доле, относящейся к основному производству, по каждому объекту в
отдельности.
Генеральный подрядчик на субсчете 20-4 производит накапливание затрат
по строительному объекту (как незавершенное производство) до полного
завершения работ по нему и сдачи этапа работ или объекта строительства
заказчику. В свою очередь субподрядная организация затраты по выполненным
работам учитывает на субсчете 20-4 до сдачи генподрядчику комплексов
специальных строительно-монтажных работ.
После сдачи работ или объемов строительства в установленном порядке
заказчики фактические затраты по выполненным работам на данном объекте
списывают в дебет счета 90.
На субсчете 20-4 учитываются также затраты на производство работ и
услуг организаций других видов деятельности (проектно-изыскательские
организации, вычислительные центры, предприятия общественного питания,
состоящие на самостоятельном балансе), а также по выпуску продукции (работ,
услуг) прочих производств.
Организации общественного питания, состоящие на самостоятельном
балансе, на этом субсчете учитывают стоимость сырья, поступившего на кухню
под отчет заведующего производством. На указанном субсчете учитываются
только затраты на сырье. По дебету субсчета отражается стоимость сырья,
поступившего на кухню, по кредиту – стоимость сырья (по учетным ценам),
израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по счету
показывает стоимость остатков необработанного сырья, сырья в
полуфабрикатах и нереализованных готовых изделиях.
Затраты на приготовление пищи и по реализации продукции в
организациях общественного питания отражаются на счете 44 «Расходы на
реализацию».
На данном субсчете учитывают также затраты по другим производствам.
(Л.4 с.632-645; 5 с.294-318;6 с.339-356, 366-391;7 с.37-92)
Далее следует уяснить виды обслуживающих производств и хозяйств, задачи
их учета, содержание и вопросы составления первичной документации по каждому из этих производств и производственного отчета формы № 18-Д, являющегося регистром аналитического учета. Обслуживающие производства и хозяйства имеют свои специфические особенности, и характер деятельности их далеко
не однороден: одни выпускают продукцию (пекарни, столовые), другие оказывают услуги (бани, прачечные, парикмахерские), третьи выполняют специальные
47
функции социального и бытового обслуживания (детские учреждения, жилищнокоммунальные хозяйства, дома отдыха, санатории). Поэтому и порядок покрытия
затрат на предприятиях разных видов различен. На одних предприятиях затраты
покрываются за счет выручки от производимой и реализуемой продукции, на других - оказанных услуг, третьих - поступлений из различных специализированных
источников (фондов специального назначения, целевого финансирования, финансовых результатов деятельности).
В зависимости от организации бухгалтерского учета (централизованный, децентрализованный) отчеты составляют в бухгалтерии или в отдельных цехах и
других подразделениях по видам производств и хозяйств (жилищнокоммунальному хозяйству, детским учреждениям, баням) на основании первичных и сводных документов, листков-расшифровок по статьям и элементам затрат
и корреспондирующим счетам.
Производственные отчеты по прочим производствам и хозяйствам формы
№ 18-з по учету хозяйственных операций, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», находят обобщение в журнале-ордере № 10АПК.
(Л 4 с.645-675; 5 с.318-356; 6 с.392-450; 7 с.93-217)
Тема 10. Учет доходов и расходов по текущей деятельности,
прочих доходов и расходов
Последним этапом кругооборота средств организации является процесс реализации готовой продукции. Реализация готовой продукции, работ, услуг должна не
только возместить произведенные затраты по их производству и сбыту, но и принести прибыль – основной источник расширения и модернизации производства.
При изучении этой темы важно усвоить первичную документацию по учету
реализации продукции; синтетический и аналитический учет реализации и прочего выбытия продукции, выполненных работ, оказанных услуг на сторону и прочих активов; способы отражения операций по реализации продукции на счетах
бухгалтерского учета; учет внепроизводственных расходов. Следует уяснить особенности учета реализации продукции в счет оплаты труда, на общественное питание, за наличный расчет, через фирменную розничную торговлю и на рынке, а также вопросы организации учета реализации продукции в международной практике, на совместных предприятиях с участием иностранных фирм. Целесообразно
изучить особенности учета животных и сельскохозяйственной продукции, закупленных у населения для последующей реализации; передачи (реализации) жилых домов
работникам хозяйства; услуг и работ, выполненных на стороне.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового
48
результата по ним предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
ведется по каждому виду реализуемых товаров, продукции, выполняемых работ,
оказываемых услуг и т.д. Регистрами аналитического учета по счету 90 являются:
ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. №62-АПК); реестр документов по реализации готовой продукции (ф.№63-АПК); реестр документов по реализации ТМЦ, работ и услуг, основных средств и прочих активов. Контроль за
оплатой покупателями товарных документов осуществляется в реестре документов по реализации продукции, работ и услуг, основных средств и прочих активов
формы № 64-АПК. Синтетический учет по данному счету осуществляют в журнале-ордере №11-АПК.
Невозмещаемые по реализации расходы учитываются на счете 44 «Коммерческие расходы», которые в конце года переносятся на счет 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности». Рекомендуется усвоить экономическое содержание и состав
этих расходов.
Далее необходимо изучить состав и учет прочих доходов и расходов.
К прочим доходам относятся доходы от отдельных операций не относящихся к видам деятельности организации за вычетом денежных средств, поступивших в составе операционных доходов сумм НДС, акцизов, иных налогов и
обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет. Прочие расходы
представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, и затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, признаваемые расходами в
период их осуществления. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 91 ведется в Ведомости учета прочих доходов и
расходов ф.№65-АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №11АПК.
(Л.4 с. 488-524; 5 с.377-402; 6 с.255-273)
Тема №11. Учет финансовых результатов
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах
и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата
деятельности организации за отчетный период.
Доходы в зависимости от характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются:
 на доходы по текущей деятельности;
 доходы по инвестиционной деятельности;
49
 доходы по финансовой деятельности;
 иные доходы.
Расходы в зависимости от характера, условий возникновения и направления деятельности организации подразделяются:
 на расходы по текущей деятельности;
 расходы по инвестиционной деятельности;
 расходы по финансовой деятельности;
 иные расходы.
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью, указанной в уставе организации, а также для определения финансового
результата по ней.
По кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих и других организаций;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
товарам;
услугам по перевозке грузов;
представлению за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом
деятельности организации), а также прочие доходы по текущей деятельности.
По дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг, расходы на реализацию, управленческие расходы, прочие расходы по текущей деятельности.
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг и другие
доходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг ее сумма отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов по учету денежных средств и кредиту
счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продук-
50
ция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет
товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается продажная стоимость реализованных товаров
в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием
сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».
В организациях, оказывающих транспортные услуги, по кредиту счета 90
«Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», а по дебету – фактические расходы по эксплуатации транспорта, а также расходы по экспедиционным и погрузочноразгрузочным операциям.
Учет реализации в сельскохозяйственных организациях может отражаться
по двум вариантам (вариант выбирается организацией самостоятельно в соответствии с ее учетной политикой).
При первом – типовом (общем) варианте к счету 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";
90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";
90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";
90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";
90-5 "Управленческие расходы";
90-6 "Расходы на реализацию";
90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";
90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов
по текущей деятельности";
90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей
деятельности";
90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности";
90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
На субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ,
услуг" учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по
дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Спе-
51
циальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других
счетов и кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг".
На субсчете 90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы
начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от
реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.
Начисление налога на добавленную стоимость, исчисляемого из выручки
от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражается по дебету субсчета
90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам
и сборам".
На субсчете 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленных
налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную
стоимость).
Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость),
отражается по дебету субсчета 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из
выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг" отражена выручка.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров,
работ, услуг" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43
"Готовая продукция" и других счетов.
По дебету субсчета 90-5 "Управленческие расходы" учитываются расходы,
списываемые с кредита счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.
По дебету субсчета 90-6 "Расходы на реализацию" учитываются расходы
на реализацию, списываемые с кредита счета 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.
На субсчете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" учитываются
доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, то-
52
варов, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".
На субсчете 90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленного
налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей
деятельности в соответствии с законодательством.
Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих
доходов по текущей деятельности, отражается по дебету субсчета 90-8 "Налог
на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов
по текущей деятельности" учитываются суммы начисленных налогов и сборов,
исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).
Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов по текущей
деятельности (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету
счета 90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5
"Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию".
Субсчет 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" предназначен
для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки
от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-3 "Прочие налоги и сборы,
исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4
"Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5
"Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию", 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности", 90-9 "Прочие налоги и
сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" производятся накопительно в течение
отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Налог
на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг", 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки
от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-
53
6 "Расходы на реализацию", 90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности", 90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности", 90-10 "Прочие
расходы по текущей деятельности" и кредитового оборота по субсчетам 90-1
"Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" определяется финансовый результат (прибыль
или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается
по дебету (кредиту) субсчета 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" и кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и
расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-11 "Прибыль (убыток)
от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 9011 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
При втором варианте, к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп реализации
продукции (работ, услуг):
90-1 «Продукция растениеводства»;
90-2 «Продукция животноводства»;
90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»;
90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;
90-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации»;
90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги»;
90-7 «Прочие доходы и расходы от текущей деятельности».
Записи на указанных субсчетах производятся накопительно в течение отчетного года.
На субсчетах 90-1 «Продукция растениеводства» и 90-2 «Продукция животноводства» отражается себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с кредитом субсчетов 43-1 «Продукция растениеводства» и 43-2
«Продукция животноводства» счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а также выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счетов учета денежных
средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
54
По дебету субсчетов 90-1 и 90-2 отражается нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость и калькуляционные разницы по реализованной продукции (в конце отчетного периода), а также суммы начисленного налога на добавленную стоимость и прочих налогов и сборов, исчисляемых из выручки от
реализации в соответствии с законодательством, управленческие расходы и
расходы на реализацию.
По кредиту субсчетов 90-1 «Продукция растениеводства» и 90-2 «Продукция животноводства» также отражается списание продукции, выданной работникам хозяйства в счет оплаты труда – в корреспонденции с дебетом счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате т руда». Списание под отчет материально
ответственным лицам стоимости продукции, отпущенной для реализации за
наличный расчет на рынке, в ларьках и т.д. – в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сельскохозяйственные организации на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» учитывают операции по реализации принятых у граждан
продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров,
а также натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты
труда.
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду реализованных продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет
осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты
труда и прочая реализация), а также видам деятельности.
В аналитическом учете по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» организация наряду со стоимостью продукции и вырученными
суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной
государству, по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» показывается также ее зачетная масса.
При межхозяйственной кооперации и при взаимоотношениях по договору
о совместной деятельности организации и реализованную продукцию (работы,
услуги) полученную от данной деятельности, учитывают отдельно от реализации продукции, работ, услуг собственного производства на открываемых аналитических счетах к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
На субсчете 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»
отражается себестоимость реализованной продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций в корреспонденции с кредитом субсчета 43-3 «Продукция подсобных промышленных производств»,
налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации в соответствии с законодательством, а также выручка от реализации продукции в
55
корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Обслуживающие организации (организации Белагросервиса) на субсчете
90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств» отражают реализацию выполненных и принятых заказчиками работ и услуг механизированных
отрядов, подразделений автотранспорта, по монтажу и техническому обслуживанию оборудования животноводческих ферм, работ станций технического обслуживания автомобилей и машинно-тракторного парка и других самостоятельных подразделений основного производства, включая работы и услуги ремонтной мастерской.
Автотранспортные организации на субсчете 90-3 учитывают фактическую
себестоимость и доходы от эксплуатационной деятельности транспорта по
перевозке грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок, в том числе по
оказанию транспортных услуг населению, от перегонов автомобилей до места
работы, за доставку.
Автотранспортные
организации,
осуществляющие
транспортноэксплуатационные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы доходов от
выполнения указанных работ и оказанных услуг на субсчете 90-3 «Продукция
промышленных и подсобных производств» отражают по стоимости,
предусмотренной договорами, или по установленным расценкам по отдельным
видам работ.
На субсчете 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других
производств» учитываются операции по реализации продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах,
а также выполненных ими работ и услуг на сторону. По дебету субсчета 90-4
отражается себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг,
налог на добавленную стоимость и прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки в соответствии с законодательством, управленческие расходы и расходы
на реализацию, а по кредиту – выручка за реализованную продукцию и суммы
возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяйственной продукции.
На субсчете 90-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации» отражается реализованная сельскохозяйственная продукция, скот и птица, закупленные (принятые) у граждан по договорам или по их поручению для реализации. При реализации продукции, скота и птицы стоимость их списывается в
дебет субсчета 90-5 с кредита субсчетов 43-5 «Продукция принятая у граждан
для реализации» и 11-7 «Животные, принятые у граждан для реализации».
Сумма причитающейся выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с по-
56
купателями и заказчиками» и кредиту счета 90-5. Для каждого вида продукции
открываются отдельные аналитические счета.
На субсчете 90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги» учитываются операции по продаже прочей продукции, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета. Например, реализация продукции (товаров)
через фирменные магазины сельскохозяйственных организаций. По дебету субсчета 90-6 учитываются реализованные товары (по учетной стоимости), списанные с кредита счета 41 «Товары», а также налог на добавленную стоимость
и другие налоги и сборы, исчисляемые из выручки в соответствии с законодательством, управленческие расходы, расходы на реализацию в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на реализацию», по кредиту – сумма выручки от реализации товаров по ценам реализации в корреспонденции с дебетом
счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Суммы наценок (скидок), относящиеся к реализованным товарам, сторнируется по дебету счета 90-6 и кредиту
счета 42 «Торговая наценка». Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 90-6 и кредит счета 68 «
Расчеты по налогам и сборам».
Реализация услуг и работ на сторону, платных услуг населению и другие
работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), также расходы по реализации продукции
государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитываются на отдельных аналитических счетах по видам работ и
услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведется
по видам реализуемой государству продукции и отражается как прочая реализация услуг.
На субсчете 90-7 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности»
отражаются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, налог на добавленную стоимость и прочие
налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности,
прочие расходы по текущей деятельности.
В качестве прочих доходов признаются выявленные излишки в корреспонденции с дебетом счетов по учету материальных ценностей и денежных
средств, начисленные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров в корреспонденции с дебетом счетов по учету расчетов, безвозмездное получение денежных средств и производственных запасов и др.
Прочие расходы по текущей деятельности включают расходы по реализации и прочему выбытию запасов (кроме продукции и товаров) и денежных
средств, стоимость безвозмездно переданных запасов, денежных средств, работ, услуг, суммы недостач и потерь от порчи запасов (сверх норм естественной убыли) и денежных средств, суммы создаваемых резервов по сомнитель-
57
ным долгам, расходы обслуживающих производств и хозяйств, материальная
помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год,
штрафы, пени по платежам в бюджет, ФСЗН, за нарушение условий договоров,
расходы по рассмотрению дел в судах и другие.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборотов
по субсчетам 90-1 «Продукция растениеводства», 90-2 «Продукция животноводства», 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств», 90-4
«Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств», 90-5
«Продукция, принятая у граждан для реализации», 90-6 «Прочая продукция,
товары, работы и услуги», 90-7 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах отчетного периода по инвестиционной и финансовой деятельности и иных доходов и расходов (кроме текущей деятельности).
В качестве доходов от инвестиционной деятельности выступают доходы от
реализации и прочего выбытия инвестиционных активов, выявленные при инвентаризации суммы излишков инвестиционных активов, суммы изменения их
стоимости в результате переоценки (увеличение) в соответствии с законодательством, стоимость полученных безвозмездно инвестиционных активов и др.
Расходы по инвестиционной деятельности включают расходы по реализации и прочему выбытию инвестиционных активов, суммы недостач и потерь от
их порчи, стоимость переданных безвозмездно инвестиционных активов, расходы по предоставлению во временное пользование инвестиционной недвижимости и др.
В состав доходов по финансовой деятельности включаются проценты (доходы), причитающиеся к получению, курсовые разницы от пересчета активов и
обязательств в иностранной валюте и др.
Расходы по финансовой деятельности включают проценты за пользование
кредитами и займами (кроме кредитов и займов по инвестиционной деятельности), расходы по полученному во временное пользование имущества по договору финансовой аренды (лизинга), курсовые разницы от пересчета активов и
обязательств в иностранной валюте и др.
Расходы и доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, включаются в
состав иных доходы и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и
расходы».
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Налог на добавленную стоимость";
91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов";
58
91-4 "Прочие расходы";
91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности), а также доходы, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций.
Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету
счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".
На субсчете 91-2 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы
начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.
Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих
доходов, отражается по дебету субсчета 91-2 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную
стоимость).
Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме
налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 91-4 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами. На этом субсчете находят
отражение расходы, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций.
Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета
91-4 "Прочие расходы" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.
Субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Налог на добавленную
стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов",
91-4 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.
Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Налог на добавленную
стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов",
91-4 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту
(дебету) субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов". Счет 91 "Прочие
59
доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие
доходы и расходы", кроме субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов",
закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и
расходов".
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по
каждому их виду. Построение аналитического учета прочих доходов и
расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно
обеспечивать возможность выявления финансового результата по ней.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации за
отчетный период.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от текущей деятельности, а также от
прочих доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»
отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы)
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период показывает конечный финансовый результат (чистая прибыль или
чистый убыток).
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода
отражаются:
прибыль или убыток от текущей деятельности;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период;
начисленный налог на прибыль и доходы и другие налоги и сборы,
исчисляемые из прибыли.
Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по кредиту
(дебету) счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции с дебетом
(кредитом) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Сальдо прочих доходы и расходов за отчетный период отражается по
кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету (кредиту) счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Начисление налога на прибыль и других налогов и сборов, исчисляемых из
прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается
по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета
99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
60
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
отчета о прибылях и убытках.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен
для отражения информации о наличии и движении сумм нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года отражается учетными записями
последнего месяца отчетного года по кредиту счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Чистый убыток отчетного года отражается заключительной записью
последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с учредительными документами часть прибыли отчетного
года направляется на выплату доходов учредителям (участникам) организации,
что отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Учетные записи производятся при выплате
промежуточных доходов (квартал, полугодие) и по итогам утверждения
годовой бухгалтерской отчтености.
Убыток отчетного года списывается по кредиту счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за счет следующих
источников:
— уставного фонда — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный
капитал» (при доведении величины уставного фонда до величины чистых
активов организации);
— резервного фонда — в корреспонденции с дебетом счета 82 «Резервный
капитал»;
— целевых взносов участников организации в корреспонденции с дебетом
счета 75 «Расчеты с учредителями» и других.
Убытки по результатам совместной деятельности товарищей покрываются
за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества, что отражается
по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по сету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» организуется для формирования информации по направлениям
использования нераспределенной прибыли.
Синтетический и аналитический учет финансовых результатов (счет 99),
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84), доходов будущих
периодов (счет 98), ведется в журнале-ордере № 15-АПК.
61
Тема №12. Учет капиталов, целевого финансирования и резервов организации
В данной теме необходимо усвоить порядок синтетического и аналитического учета капиталов и резервов. В современных условиях хозяйствования организаций различных организационно-правовых форм уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в соответствии с учредительными документами. Уставный капитал может
увеличиваться или уменьшаться только после изменений, предусмотренных законодательством или учредительными документами (внесение дополнительных
вкладов в уставный капитал, направление части прибыли на увеличение уставного капитала и др.) На размер уставного капитала не влияют текущие хозяйственные операции (ввод в эксплуатацию, покупка или списание объектов основных средств, начисление износа по ним и т. д.). В акционерных обществах
изменение размера уставного капитала может быть связано только с дополнительной эмиссией акций, снижением или увеличением их номинальной стоимости, аннулированием их части. Учет движения уставного капитала ведется на
пассивном счете 80 "Уставный капитал".
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии
и движении собственного капитала организации.
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении уставного фонда организации. Сальдо по счету 80
«Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного фонда,
зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету
80 «Уставный капитал» производятся при его формировании, а также в случаях
увеличения и уменьшения уставного фонда лишь после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством
и учредительными документами. После государственной регистрации уставный
фонд организации в сумме вкладов собственника имущества (учредителей,
участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по
кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75
«Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей
отражается по дебету счетов для учета денежных средств и иного имущества и
кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При внесении неденежного вклада
в уставный фонд производится его экспертная оценка.
62
Увеличение уставного фонда организации возможно за счет собственного
капитала организации, а также за счет дополнительных вкладов участников.
Уменьшение уставного фонда может быть осуществлено путем
уменьшения номинальной стоимости долей всех участников организации в
уставном фонде и погашения принадлежащих организации долей.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется для
обеспечения формирования информации об учредителях организации, стадиях
формирования фонда и по видам акций.
Счет 80 используется также для формирования информации о наличии и
движении вкладов в общее имущество простого товарищества по договору о
совместной деятельности. В этом случае счет 80 именуется «Вклады по
договору о совместной деятельности».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их
вкладов, отражается по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета»,
01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады по
договору о совместной деятельности». При возврате имущества товарищам в
случае прекращения договора о совместной деятельности в бухгалтерском
учете простого товарищества производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады по договору о совместной
деятельности» организуется в разрезе каждого договора о совместной
деятельности и его участника.
Организации АПК могут создавать резервный капитал, который по своей
природе является страховым и предназначен для возмещения возможных убытков.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для отражения информации о
наличии и движении резервного фонда организации.
Источником образования резервного фонда является прибыль отчетного
года. Формирование резервного фонда отражается по кредиту счета 82
«Резервный капитал» и дебету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Целевая направленность и размер резервного фонда определяется
учредительными документами организации. По решению учредителей в
резервный фонд могут быть направлены целевые взносы учредителей.
Использование средств резервного фонда производится на покрытие
убытка организации за отчетный год, на выплату доходов участникам при
отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, на
погашение облигаций акционерного общества и другие цели.
Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» организуется по
каналам формирования и использования.
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для отражения информации
о формировании, движении и использовании добавочного фонда организации.
63
Формирование добавочного фонда осуществляется:
— за счет прироста стоимости долгосрочных активов, выявляемого по
результатам их переоценки, проводимой в соответствии с законодательством —
в корреспонденции с дебетом счетов по учету активов; снижение стоимости
активов по результатам переоценки отражается обратной записью - по дебету
счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов по учету активов;
— суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,
полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества
(при учреждении общества и при последующем увеличении уставного фонда за
счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость) — в
корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Наличие добавочного фонда свидетельствует о не разделенной между
учредителями стоимости, поэтому учетные записи по дебету счета 83
«Добавочный капитал» отражает его использование в исключительных случаях:
при увеличении уставного фонда — в корреспонденции с кредитом счета
75 «Расчеты с учредителями», либо счета 80 «Уставный капитал»;
распределении сумм между учредителями организации — в
корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен обеспечить
формирование информации о направлениях его образования и использования.
Сельскохозяйственные организации в соответствии с законом "О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь" имеют право создавать за
счет издержек производства резервы предстоящих расходов и платежей на
оплату предстоящих отпусков работников (включая отчисления на социальные
нужды), выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств. По
согласованию с Министерством финансов могут создаваться и другие резервы.
Порядок резервирования сумм за счет издержек производства регулируется законодательными и другими нормативными актами. Для учета информации о
состоянии и движении зарезервированных сумм в плане счетов предусмотрен
пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Счет 96 "Резервы предстоящих платежей" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.
К счету 96 "Резервы предстоящих платежей" могут быть открыты субсчета
по видам резервов предстоящих платежей.
На счете 96 "Резервы предстоящих платежей" отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации,
64
резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств
из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.
Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08 "Вложения
в долгосрочные активы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей".
Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих платежей" и кредиту счетов
10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих платежей» ведется
по отдельным видам резервов.
Для учета наличия и движения уставного капитала предназначен журналордер № 12-АПК. Данные об образовании и движении средств резервных и добавочного капиталов, целевых поступлениях и финансировании отражаются в
разрезе субсчетов в ведомости формы № 70-АПК, на основании итоговых данных которой производятся записи в журнале-ордере № 12-АПК, где отражается
кредитовый оборот по счетам 80, 96, 83 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Синтетический учет по счету 96 отражается в журналеордере № 10-АПК, составляемом за месяц. Рекомендуется изучить содержание,
построение и технику заполнения указанных учетных регистров.
(Л.4 с. 543-569; 5 с.403-411; 6 с.274-282, 243-254)
Тема № 13. Бухгалтерская отчетность
Логическим завершением учетного процесса является составление отчетности за различные периоды времени и по различным видам деятельности. При
изучении темы следует уяснить значение отчетности и требования, предъявляемые к ней в современных условиях хозяйствования.
Надо ознакомиться с содержанием и порядком составления периодической
(текущей) бухгалтерской отчетности. К периодической отчетности относится
также провизорный расчет ожидаемой себестоимости и финансовых результатов. Необходимо уяснить, на основании каких аналитических счетов составляется этот расчет, а также его значение для экономики сельского хозяйства.
Следует ознакомиться с подготовительной работой, проводимой перед составлением годового отчета, а также инструкцией по составлению годового отчета; рассмотреть существующую взаимосвязь показателей таблиц годового
отчета между собой и балансом, последовательность составления таблиц. Для
заполнения ряда таблиц составляются вспомогательные расчеты. Необходимо
65
тщательно изучить содержание бухгалтерского баланса и всех приложений к
нему, вопросы инвентаризации, оценки статей баланса и его реформации.
Рекомендуется ознакомиться с формами квартальной и годовой бухгалтерской отчетности непосредственно в хозяйстве или на предприятии, содержанием каждой в отдельности отчетной формы, источниками ее заполнения и существующей между отдельными формами взаимосвязью. Особое внимание целесообразно обратить на источники заполнения таблиц отчета при журнальноордерной форме учета.
Также следует ознакомиться с содержанием объяснительной записки к годовому отчету, выяснить порядок и сроки представления, рассмотрения и
утверждения годового отчета.
(Л.4 с. 570-595; 5 с.454-463; 6 с.451-460)
Методические рекомендации по выполнению домашней контрольной работы
Основная цель преподавания данной дисциплины – сформировать у учащихся необходимые теоретические знания и практические навыки по составлению первичных и сводных
документов, регистров бухгалтерского учета, по составлению корреспонденции счетов по
хозяйственным операциям, рассчитывать себестоимость продукции и определять финансовые результаты деятельности предприятий.
При подготовке к написанию контрольной работы учащиеся должны изучить теоретические и инструктивные материалы по дисциплине в соответствии с утвержденной программой, затем приступить к решению задач, предусмотренных настоящими методическими рекомендациями и заданиями для контрольной и самостоятельной работы.
По возникшим вопросам, по которым учащийся не может самостоятельно выполнить
контрольную работу, он может обратиться к преподавателю для получения консультации.
В соответствии с учебным планом учащиеся заочного отделения специальности 2-25 01
35 «Бухгалтерский учет, анализ и контроль» выполняют контрольную работу по дисциплине
«Бухгалтерский учет». Контрольная работа включает в себя ответ на четыре теоретических
вопроса и решение двух задач.
Для определения варианта контрольной работы необходимо по двум последним цифрам своего шифра установить в таблице распределения вопросов и задач место пересечения
вертикальной и горизонтальной граф.
Например, шифр учащегося 45. Находим в крайней графе строку, где указана цифра
«4» а по горизонтали – графу, где указана цифра «5». На пересечении указанных строк и
графы находим квадрат с номерами теоретических вопросов и двух задач, которые нужно
выполнить учащемуся в контрольной работе.
Контрольная работа должна быть выполнена грамотно, оформлена аккуратно. В конце
контрольной работы следует привести перечень использованных литературных, инструктивных и нормативно-справочных материалов.
Выполненная контрольная работа представляется в колледж в сроки, установленные
заочным отделением. Контрольная работа проверяется преподавателем, который на полях
страниц делает замечания, а в конце работы дает заключение о качестве выполненной работы и ее соответствии предъявляемым требованиям. Если контрольная работа выполнена
полностью и отвечает предъявляемым требованиям, то преподаватель на обложке делает отметку «Зачет».
66
Проверенная контрольная работа возвращается учащемуся для подготовки к собеседованию и устранения замечаний и недостатков.
Неудовлетворительно выполненная работа подлежит переработке в соответствии с рецензией преподавателя.
При представлении повторно на проверку выполненной контрольной работы необходимо указать, что она представляется вторично и приложить к ней ранее выполненную и не
зачтенную работу с указанными замечаниями преподавателя.
67
Вопросы
для выполнения контрольной работы
по дисциплине «Бухгалтерский учет» для 2 курса
2013/2014 учебный год
1.
Раскройте сущность финансового и управленческого учета.
2.
Опишите особенности сельского хозяйства и их влияние на организацию бухгалтерского учета.
3.
Перечислите задачи учета денежных средств. Раскройте основные положения
инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными
денежными средствами в белорусских рублях в Республике Беларусь.
4.
Раскройте организацию бухгалтерского учета кассовых операций.
5.
Раскройте порядок открытия счетов в учреждении банка. Изложите знания о документальном оформлении операций по учету движения денежных средств на расчетных счетах.
6.
Раскройте порядок отражения операций по расчетным счетам в регистрах аналитического и синтетического учета.
7.
Изложите знания о документальном оформлении операций по учету движения денежных средств на валютных счетах.
8.
Раскройте порядок отражения валютных операций, курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета и в регистрах аналитического и синтетического учета.
9.
Раскройте порядок отражения денежных средств в пути на счетах бухгалтерского
учета и в регистрах аналитического и синтетического учета.
10.
Раскройте документальное оформление операций по учету движения денежных
средств на специальных счетах в банках, отражение операций на счетах бухгалтерского учета и в регистрах аналитического и синтетического учета.
11.
Раскройте сущность финансовых вложений; организацию первичного и бухгалтерского учета; порядок начисления дивидендов по акциям.
12.
Изложите организацию первичного и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками, отражение расчетов в учетных регистрах синтетического и аналитического
учета.
13.
Изложите документальное отражение расчетов с покупателями и заказчиками, организацию ведения синтетического и аналитического учета по счету в учетных регистрах.
14.
Изложите порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам.
15.
Раскройте документальное отражение и организацию бухгалтерского учета расчетов
по налогам и сборам.
16.
Раскройте документальное отражение и бухгалтерский учет расчетов по социальному
страхованию и обеспечению.
17.
Раскройте сущность понятий подотчетных лиц и подотчетных сумм, сроках и порядке выдачи денежных средств под отчет. Объясните порядок составления и обработки отчета
об израсходованных суммах, ведение первичного и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
18.
Изложите порядок отражения в первичном и бухгалтерском учете расчетов с персоналам по прочим операциям.
19.
Изложите порядок отражения в первичном и бухгалтерском учете расчетов с учредителями.
20.
Изложите документальное отражение расчетов по исполнительным документам и по
претензиям, организацию ведения синтетического и аналитического учета расчетов в учетных регистрах.
21.
Изложите документальное отражение расчетов с депонентами, квартиросъемщиками,
родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, организацию ведения
синтетического и аналитического учета расчетов в учетных регистрах.
68
22.
Раскройте документальное оформление и организацию бухгалтерского учета расчетов
с населением за реализованную продукцию, скот и птицу, с прочими дебиторами и кредиторами.
23.
Раскройте документальное оформление и организацию бухгалтерского учета расчетов по имущественному и личному страхованию, обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
24.
Раскройте экономическое содержание кредитных операций и займов. Изложите организацию синтетического и аналитического учета расчетов по краткосрочным кредитам и
займам.
25.
Раскройте экономическое содержание кредитных операций и займов. Изложите организацию синтетического и аналитического учета расчетов по долгосрочным кредитам и
займам.
26.
Раскройте экономическую сущность материально-производственных запасов, готовой
продукции, товаров, их классификацию и оценку, задачи учета.
27.
Раскройте организацию первичного учета продукции растениеводства (корма).
28.
Раскройте организацию первичного учета продукции растениеводства (семена и посадочный материал)).
29.
Раскройте организацию первичный учета готовой продукции животноводства; опишите порядок составления ведомости движения молока.
30.
Раскройте организацию первичного учета продукции промышленных производств.
31.
Раскройте организацию первичного учета продукции поступившей от поставщиков.
32.
Раскройте организацию первичного учета продукции принятой от населения для последующей реализации.
33.
Раскройте организацию складского хозяйства и учета материальных ценностей на
складах организаций.
34.
Раскройте содержание отчетности по движению производственных запасов, особенности составления отчетов по запчастям, медикаментам.
35.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета семян, посадочного материала и кормов, порядок отражения записей в регистрах аналитического и синтетического
учета.
36.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета покупных строительных
материалов и собственного производства, порядок отражения записей в регистрах аналитического и синтетического учета.
37.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета топлива, порядок отражения записей в регистрах аналитического и синтетического учета.
38.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета удобрений, средств защиты растений, порядок отражения записей в регистрах аналитического и синтетического учета.
39.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета оборудования к установке
и строительных материалов, порядок отражения записей в регистрах аналитического и синтетического учета.
40.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета запасных частей, порядок
отражения записей в регистрах аналитического и синтетического учета.
41.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета медикаментов, порядок
отражения записей в регистрах аналитического и синтетического учета.
42.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета инвентаря и спецодежды
на складе и в эксплуатации, порядок отражения записей в регистрах аналитического и синтетического учета.
43.
Раскройте организацию бухгалтерского учета готовой продукции, порядок отражения
записей в регистрах аналитического и синтетического учета.
44.
Раскройте сущность контроля за сохранностью и использованием производственных
запасов. Раскройте организацию бухгалтерского учета недостач и потерь от порчи ценностей.
69
45.
Раскройте экономическое содержание и методы оценки животных на выращивании и
откорме.
46.
Раскройте организацию первичного учета движения животных на выращивании и откорме.
47.
Изложите документальное оформление движения животных на ферме. Раскройте содержание отчета о движении животных и птицы на ферме и порядок его составления.
48.
Раскройте отражение хозяйственных операций по учету движения животных и птицы
на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.
49.
Раскройте экономическое содержание основных средств, их классификацию и виды
оценки.
50.
Раскройте документальное оформление поступления, внутрихозяйственного перемещения и выбытия основных средств.
51.
Раскройте оценку и переоценку основных средств, организацию аналитического учета
основных средств.
52.
Раскройте отражение хозяйственных операций по учету поступления основных
средств на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.
53.
Раскройте отражение хозяйственных операций по учету выбытия основных средств на
счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.
54.
Раскройте экономическое содержание амортизация и износа основных средств. Охарактеризуйте способы и методы начисления амортизации.
55.
Охарактеризуйте документы по начислению амортизации. Раскройте отражение хозяйственных операций по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.
56.
Охарактеризуйте виды ремонтов основных средств. Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета затрат по выполненным ремонтам основных средств.
57.
Раскройте сущность аренды основных средств. Изложите организацию и порядок ведения первичного и бухгалтерского учета арендуемых основных средств, лизинговых операций.
58.
Раскройте экономическое содержание вложений в долгосрочные активы, их классификацию, источники финансирования и задачи учета.
59.
Объясните способы строительства. Раскройте организацию и ведение первичного и
бухгалтерского учета затрат и выполненных работ по строительству и реконструкции объектов, осуществляемых подрядным способом.
60.
Объясните способы строительства. Раскройте организацию и ведение первичного и
бухгалтерского учета затрат и выполненных работ по строительству и реконструкции объектов, осуществляемых хозяйственным способом.
61.
Раскройте учет накладных расходов по строительству и распределение их на объекты
строительства.
62.
Раскройте бухгалтерский учет расчетов по эксплуатации строительных машин и механизмов и порядок их распределения на объекты строительства.
63.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета затрат на приобретение
основных средств, оборудованию к установке и нематериальных активов.
64.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
65.
Раскройте организацию первичного и бухгалтерского учета затрат по формированию
основного стада.
66.
Раскройте сущность нематериальных активов, их оценку и задачи учета. Изложите
организацию и порядок ведения первичного и бухгалтерского учета нематериальных активов.
67.
Раскройте экономическое содержание оплаты труда. Назовите классификацию работников по категориям и учетным группам. Изложите первичный учет труда при табельном
учете рабочего времени.
68.
Охарактеризуйте первичные документу по учету затрат труда и его оплаты в растениеводстве.
70
69.
Охарактеризуйте первичные документы по учету затрат труда и его оплаты в животноводстве, административно-управленческого персонала.
70.
Охарактеризуйте первичные документы по учету затрат труда и его оплаты работников промышленных, вспомогательных производств, строительства.
71.
Раскройте необходимость и порядок расчета среднего заработка. Изложите методику
расчета отпускных.
72.
Раскройте необходимость и порядок расчета среднего заработка. Изложите методику
расчета пособий по временной нетрудоспособности.
73.
Раскройте порядок составления расчетно-платежной и платежной ведомости.
74.
Назовите виды и раскройте порядок удержания из оплаты труда.
75.
Изложите организацию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
76.
Раскройте систематизацию данных по труду в сводных документах и систему контроля за использованием фонда оплаты труда.
77.
Раскройте организацию управленческого учета, изложите классификацию и состав
производственных затрат.
78.
Назовите виды и раскройте понятие калькуляции.
79.
Раскройте организацию бухгалтерского учета затрат и исчисление себестоимости
выполненных работ в ремонтной мастерской.
80.
Раскройте организацию бухгалтерского учета затрат и распределение выполненных
услуг по грузовому автотранспорту.
81.
Раскройте организацию бухгалтерского учета затрат и распределение услуг по энергетическим производствам, водоснабжению, теплоснабжению.
82.
Раскройте организацию бухгалтерского учета затрат и распределение выполненных
услуг по гужевому транспорту.
83.
Раскройте организацию бухгалтерского учета затрат по содержанию и эксплуатации
МТП, с/х машин и оборудования и порядок их распределения.
84. По группе животных «Бычки рождения прошлого года» было следующее движение жи
вотных за март:
Гол.
Живая масса, кг.
Наличие на начало месяца
30
3 000
15.03 переведено из других групп
15
1 700
18.03 реализовано на мясокомбинат
12
1 400
26.03 куплено у населения
4
1 00
29. 03 забито в своем колхозе
2
120
Наличие на конец месяца
35
4 660
Плановая себестоимость 1 ц прироста –2 680 000 руб., 1 ц живой массы – 2 400 000 руб.
Требуется:
1)
составить корреспонденцию счетов и указать первичные документы по
движению животных
2)
определить валовой и среднесуточный привес по группе.
85. В ОАО «Пугачи» Воложинского района от урожая оприходовано 3 800 ц ячменя в
бункерном (первоначальном) весе по плановой себестоимости 1ц – 120 000 руб. В результате
сушки и сортировки продукции получено 790 ц используемых зерноотходов с содержанием в
них 45% полноценного зерна, списано 198 ц неиспользуемых отходов. В счет оплаты труда
выдано трактористам 690 ц зерна по средней цене реализации 1 кг – 2 000 руб.
Требуется: составить корреспонденцию счетов, указать первичные документы.
86. В ОАО «Пугачи» Воложинского района на 1.04.2013 г. числилось запасных частей
по покупным ценам на сумму 22 000 000 руб., отклонения от покупных цен составили 680
000 руб.
71
В течении месяца поступили запасные части от Минского РАПС по покупной цене на
сумму 28 000 000 руб. Ставка НДС – 20%. Услуги собственного автотранспорта по их доставке составили 320 000 руб.
В апреле списаны запчасти по покупным ценам на текущий ремонт в мастерской:
- комбайна – на сумму 7 400 000 руб.,
- трактора – на сумму 6 300 000 руб.,
- грузовой автомашины – на сумму 9 2005 000 руб.
Требуется: 1) определить сумму ТЗР, приходящуюся на списанные запасные части
2)составить бухгалтерские записки на поступление и списание запасных частей.
87. На МТФ №3 ОАО «Пугачи» Воложинского района переведены на откорм в результате снижения продуктивности 2 коровы живым весом 9 ц балансовой стоимости 24 300 000
руб. Оприходован прирост в количестве 116 кг на сумму 3 108 800 руб. Коровы сданы на мясокомбинат по плановой себестоимости 1 ц живого веса 2 700 000 руб. ОАО причитается
29 570 000руб. Деньги зачислены на его счет в банке.
Требуется:
1)
составить корреспонденцию счетов
2)
представить арифметические расчеты
3)
указать первичные документы.
88. ОАО «Пугачи» Воложинского района купил у поставщика комбайн Дон – 1 500 по
цене 547 800 000 руб. Ставка НДС – 20%. По доставке комбайна были оказаны услуги грузового автотранспорта на сумму 582 000 руб., начислена заработная плата рабочим по доставке
– 621 000 руб. Произведены начисления на зарплату в установленном порядке (определить
самостоятельно). Вместе с комбайном поступил комплект ключей на сумму
597 000 руб. Комбайн оприходован в состав основных средств.
Требуется: составить корреспонденцию счетов, указать первичные данные.
89. Затраты по содержанию электроснабжения, включая стоимость электроэнергии поступившей со стороны, составили 56 400 000 руб. За отчетный период потреблено электроэнергии следующими потребителями:
- на ферме КРС – 42 000 кВт/час;
- на свиноферме – 12 000 кВт/час;
- обслуживающими производствами – 35 000 кВт/час;
- ремонтной мастерской – 5 000 кВт/час.
Требуется:
1)
определить фактическую себестоимость услуг электроснабжения.
2)
списать затраты по потребителям.
3)
отразить решение схематически на аналитическом счете «Электроснабжения»
к синтетическому счету № 23 «Вспомогательные производства».
90. Фактические затраты по содержанию автотранспорта составили 160 640 000 руб.
Автотранспортом выполнено 53 000 т/км, в т.ч.:
- по доставке ТМЦ – 15 000;
- на строительство жилого дома – 3 000;
- в животноводстве – 8 000;
- в растениеводстве – 17 000;
- по реализации продукции – 10 000.
Выполнено машино-дней – 500, в т. ч.:
- по перевозке людей (в растениеводстве) - 20.
Оприходовано возвратных материалов на сумму 1 520 000 руб.
Требуется:
72
1)
определить фактическую себестоимость услуг 1 т/км и 1 машино-дня
2)
распределить затраты
3)
отразить решение схематически на аналитическом счете «Грузовой автотранспорт» к синтетическому счету №23 «Вспомогательные производства».
91. ОАО «Пугачи» Воложинского района затраты по эксплуатации автопарка составили
156 670 000 руб. Автопарком выполнены услуги:
- по перевозке людей 18 машино-дней, в т. ч. для

отрасли растениеводства – 10 машино-дней;

животноводства – 8 машино-дней;
- выполнено т/км – 55 000, в т. ч.

растениеводству – 25 000 т/км;

животноводству – 12 000 т/км;

промышленному производству – 3 000 т/км;

капитальному строительству - 15 000 т/км.
Получено побочной продукции на сумму – 400 000 руб.
Автопарком отработано 600 машино-дней.
Требуется:
1)
определить фактическую себестоимость 1 машино-дня, 1 т/км;
2)
списать затраты по потребителям
3)
отразить решение схематически на аналитическом счете «Грузовой автотранспорт» к синтетическому счету № 23 «Вспомогательные производства».
92. По аналитическому счету «Водоснабжение» за месяц учтено затрат 25 823 400 руб.,
в т. ч. стоимость воды, поступившей со стороны – 1 280 000 руб.
Вода была отпущена (в м 3):
- в теплицу – 4 200;
- животноводству – 6 400;
- гужевому транспорту – 2 400;
- ремонтной мастерской – 800;
- на общепроизводственные нужды – 1 500;
- на общехозяйственные нужды – 2 300;
- ЖКХ – 8 650;
- На собственные нужды – 1 100.
Требуется:
1)
определить фактическую себестоимость 1 м3 воды.
2)
Списать затраты по потребителям услуг.
3)
Отразить решение схематически на аналитическом счете «Водоснабжение к
синтетическому счету №23 «Вспомогательные производства».
93. Доярка ОАО им. Ульянова Кушнер В.И. предоставила больничный лист по уходу за
ребенком с 6 сентября по 12 сентября. Кроме того работала на ферме до и после больничного
20 рабочих дней. За это время надоила 12400 кг молока фактической жирностью 3,5%. Расценка за 1 ц молока базисной жирности 14 400 руб. Зарплата за 6 месяцев, предшествующих
месяцу болезни составила 14 800 000 рублей, количество календарных дней в данном периоде 184.
ТРЕБУЕТСЯ: 1) Начислить зарплату доярке.
2) Рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности.
3) Составить бухгалтерские записи.
94. 15 мая 2013 года списан коровник деревянный первоначальной стоимостью 159 760
000 руб. За время эксплуатации начислено 100% износа. От разборки здания получены дрова на сумму 2 472 000 руб. и строительные материалы на сумму 1 344 00 руб. По разборке
коровника начислена заработная плата рабочим в сумме 1236 000 руб., на которую произве-
73
дены начисления в установленном порядке (определить самостоятельно). Услуги автотранспорта составили 183 000 руб.
Требуется: 1) составить корреспонденцию счетов
2) указать первичные документы
3) определить финансовый результат
95. Агрофирма «Ждановичи» начислила страховые платежи по застрахованному имуществу отрасли растениеводства в сумме 120 540 000 руб. и отрасли животноводства – 100
470 000 руб. Страховые платежи перечислены страховой компании с расчетного счета. В результате поздних заморозков хозяйство понесло убытка по погибшим посевам на сумму 150
400 000 руб. Страховая компания возместила в полном размере сумму убытков путем зачисления страхового возмещения на счет хозяйства.
Требуется: отразить операции на счетах бухгалтерского учета, указать первичные документы.
96. ОАО «Пугачи» Воложинского района приобрел 7 голов племенных коров по договорной
стоимости
5 978 000
рублей
за
голову.
Ставка
НДС
–
10%.
По доставке животных в животных в хозяйство были учтены следующие затраты:
- оказаны услуги автотранспорта на сумму 370 000 рублей;
- списаны корма, скормленные в пути – 856 000 рублей;
- начислена заработная плата рабочим по доставке – 465 000 рублей;
- произведены начисления на заработную плату рабочим (в установленном законодательством порядке).
Животные оприходованы. Расчеты с поставщиком произведены за счет собственных
средств.
Требуется: Составить корреспонденцию счетов, указать первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
97. В результате инвентаризации обнаружена недостача озимой пшеницы в количестве
3 ц. по плановой себестоимости 119 000 руб. за 1 ц. По решению инвентаризационной комиссии недостача отнесена на заведующего складом Григорьева В.Л. 50% стоимости недостачи заведующий складом погасил путем внесения денежных средств в кассу по взыскиваемой цене 2 520 руб. за 1 кг. Остальная недостача удержана из заработной платы заведующего складом.
Требуется: составить корреспонденции счетов, указать первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
98. В сентябре в ОАО «Пугачи» Воложинского района начислена зарплата работникам:
- отрасли растениеводства – 75 120 000 руб;
- отрасли животноводства – 69 470 000 руб.
Произведены начисления на зарплату в ФСЗН – 28 %, обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве – 0,3%.Из зарплаты удержаны:
- подоходный налог в сумме – 16 394 000 руб;
- в пенсионный фонд – 1% от суммы начисленной зарплаты.
Оставшаяся сумма зарплаты выдана из кассы.
Требуется: оставить корреспонденции счетов, указать первичные документы.
99. В марте месяце ОАО «Пугачи» Воложинского района закупили излишки молока у населения в количестве 12 тонн жирностью 3,6%. Закупочная цена за 1 кг молока базисной жирности 3 360 руб. Закупленное молоко реализовано на Минский молокозавод. Начислена задолженность Минскому молокозаводу по закупочной цене. Молокозавод перечислил
причитающуюся сумму задолженности на соответствующий счет для расчетов с населением.
Деньги со счета получены в кассу хозяйства и произведены расчеты с населением.
74
Требуется: составить корреспонденцию счетов, указать первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
100. ОАО «Агрокомбинат «Заря» приобрело по накладной санаторную путевку
стоимостью 3 800 тыс. рублей и оплатило ее с расчетного счета. Путевка выдана работнику
сельскохозяйственной организации, 50% стоимости путевки работник внес в кассу, 50%
стоимости путевки организация списала за счет фонда потребления.
Требуется: произвести необходимые бухгалтерские записи (указать корреспонденции
счетов и суммы хозяйственных операций).
101.ОАО «Агрокомбинат «Заря» выставлен с расчетного счета аккредитив для расчетов
с ОАО «Шкловский райагросервис» в сумме 6000 тыс. рублей. От ОАО «Шкловский
райагросервис» получены запасные части на сумму 5520 тыс. рублей, в том числе НДС 920
тыс. рублей. Задолженность поставщику оплачена за счет аккредитива. Остаток
неиспользованного аккредитива возращен на расчетный счет.
Требуется: произвести необходимые бухгалтерские записи (указать корреспонденции
счетов и суммы хозяйственных операций).
102. ОАО «Агрокомбинат «Заря» выделены из бюджета на приобретение минеральных
удобрений денежные средства в сумме 4850 тыс. рублей, которые зачислены на специальный
счет в банке. От поставщика получены удобрения на сумму 4850 тыс. рублей, в том числе
НДС 808 тыс. рублей. Задолженность поставщику оплачена со специального счета.
Минеральные удобрения внесены под подкормку озимых зерновых на площади 45 га и
многолетних трав на площади 77 га.
Требуется: произвести необходимые бухгалтерские расчеты по списанию удобрений и
записи (указать корреспонденции счетов и суммы хозяйственных операций).
103. Из кассы фирменного магазина ОАО «Агрокомбинат «Заря» сдана инкассаторам
выручка в сумме 63800 тыс. рублей. Денежные средства внесены инкассаторами в
вечернюю кассу банка и зачислены на расчетный счет организации на следующий день. В
этот же день на основании депозитного договора ОАО «Агрокомбинат «Заря» перечислило
свободные денежные средства на депозитный счет в сумме 50 000 тыс. рублей. По
банковскому вкладу начислены проценты в сумме 4 500 тыс. рублей. По истечении срока
депозит и начисленные по нему проценты зачислены на расчетный счет ОАО
«Агрокомбинат «Заря».
Требуется: произвести необходимые бухгалтерские записи (указать корреспонденции
счетов и суммы хозяйственных операций).
104. Главный экономист ЗАО «Агрокомбинат «Заря» приступил к работе 5 февраля.
Ему установлен должностной оклад в сумме 3 800 000 рублей. Главному экономисту
произведена доплата за стаж 20% от суммы начисленной оплаты труда.
Выходные дни в феврале: 1, 2, 8, 9, 15, 16, 22, 23.
Требуется: начислить заработную плату за отработанное время, произвести начисления
и
обязательные удержания, составить необходимые бухгалтерские записи (указать
корреспонденции счетов и суммы хозяйственных операций).
105. В ОАО «Агрокомбинат «Заря» водитель грузового автомобиля Иванов С.П. 5
апреля был занят перевозкой минеральных удобрений со склада на поля. Он выполнил 6
ездок с грузом, общий пробег составил 60 км, в т.ч. с грузом - 30 км. Всего перевезено
- 24 т минеральных удобрений, выполнено ? ткм. Расценка за 1 ткм
- 800 рублей, за 1 т перевезенного груза - 1600 рублей. Надбавка за классность - 20%, за
стаж - 10%.
Требуется: начислить зарплату водителю и произвести необходимые бухгалтерские
записи (указать корреспонденции счетов и суммы хозяйственных операций).
75
106. В ОАО «Агрокомбинат «Заря» бригада из трех человек 5 августа занималась
ремонтом культиватора. За выполненную работу ей начислено 850 тыс. рублей, кроме того,
за качество выполненной работы - 10% от суммы заработка. Работники имеют следующие
разряды: Сидоров В.И. -1, Градов С.Е. - III, Зайцев Е.И. - IY. Часовые тарифные ставки I
разряда - 910 руб., III - 1207, IV - 1310. Каждым работником отработано по 8 часов.
Требуется: начислить заработную плату работникам и произвести необходимые
бухгалтерские записи (указать корреспонденции счетов и суммы хозяйственных операций).
107. ОАО «Агрокомбинат «Заря» приобретены у поставщика минеральные удобрения
на сумму 11092 тыс. рублей, в том числе НДС - 1849 тыс. рублей. Для расчетов с
поставщиком предприятие получило в банке краткосрочный кредит на сумму 11092 тыс.
рублей и выставило аккредитив в сумме долга. Расчеты с поставщиком произведены. На
основании кредитного договора за пользование кредитом начислены проценты в сумме 3327
тыс. рублей. В установленные сроки задолженность по кредиту и проценты перечислены
банку.
Требуется: произвести необходимые бухгалтерские записи (указать корреспонденции
счетов и суммы хозяйственных операций).
108. В таблице приведена информация о движении молодняка крупного рогатого скота за
отчетный год в ОАО «Агрокомбинат «Заря».
Показатели
Количе
ство,го
л.
Живая
Стоимость,
мас- млн. руб.
са,и
Поступило:
- приплод
1300
350
224
- прирост
X
1360
832
Куплено
570
1500
960
- реализовано
1450
4600
2944
- забито в хозяйстве
18
10
6
- падеж, отнесенный
на затраты производства
7
2
1
Выбыло:
Кроме того в течение месяца по учетной группе «Бычки прошлого года рождения»
произошли следующие изменения: куплено у населения 9 голов массой 980 кг, пало 2 головы
массой 210 кг, отправлено на мясокомбинат 10 голов массой 2320 кг. В конце месяца
произведено взвешивание 81 головы бычков прошлого года рождения, масса животных
составила 12260 кг. По данным предыдущего взвешивания масса 84 голов животных составила 11840 кг.
Требуется: по данным таблицы составить бухгалтерские записи; определить и указать
количество полученного за месяц прироста живой массы бычков прошлого года рождения и
произвести необходимые бухгалтерские записи.
109. В ОАО «Агрокомбинат «Заря» приобретена косилка стоимостью 21300 тыс.
рублей (без НДС). Срок полезного использования - 10 лет.
Требуется: начислить амортизацию методом прямой суммы чисел лет, определить
месячную сумму амортизации и произвести бухгалтерские записи (указать корреспонденции
76
счетов и суммы хозяйственных операций).
110.В ЗАО «Агрокомбинат «Заря» в ноябре введено в эксплуатацию здание склада
удобрений амортизируемой стоимостью 230 млн. рублей. Срок полезного использования
здания - 20 лет.
Требуется: определить ежемесячную сумму амортизации склада линейным способом и
произвести бухгалтерские записи (указать корреспонденции счетов и суммы хозяйственных
операций).
111.ЗАО «Агрокомбинат «Заря» приобрел для бухгалтерии компьютер в августе
первоначальной стоимостью 3000 тыс. рублей. Срок полезного использования компьютера 5
лет, коэффициент ускорения равен - 1,2.
Требуется: определить годовую сумму амортизации компьютера методом
уменьшаемого остатка и произвести бухгалтерские записи.
112. На закладку фруктового сада в бригаде №3 произведены затраты:
- начислена зарплата рабочим –8 280 000руб.;
- произведены начисления на зарплату в установленном порядке (определить самостоятельно);
- услуги лошадей по плановой себестоимости –5 767 000 руб.;
- фактическая себестоимость услуг лошадей в конце года рассчитана в сумме 6 872 000
руб.;
- списана стоимость приобретенных саженцев – 13 059 000 руб.;
Молодой сад оприходован. Затраты по уходу и выращиванию его отражены за весь период на сумму 41 987 000 руб. Сад достиг плодоносящего возраста, принят в эксплуатацию.
Оприходовано фруктов в плановой оценке на сумму 4 397 000 руб.
Требуется: 1) составить корреспонденцию счетов
2) указать первичные документы
3)произвести и представить необходимые расчеты.
77
Рекомендуемая литература:
1.1. Законодательные и нормативные акты
1. Закон Республики Беларусь 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»
2. План счетов бухгалтерского учета в с/х предприятиях и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 №50.
3. Образовательный стандарт по специальности 2-25 01 35 «Бухгалтерский учёт, анализ и
контроль», 2004.
4. Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств и нематериальных активов и Инструкция о порядке заполнения
бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов: Постановление Минфина РБ от 18.12.2003г.
№168.
5.ИНСТРУКЦИЯ по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2012 № 26
6. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), утверждены Минэкономики РБ от 7.06.2005. №104/72/43, Минфином РБ от
30.01.1998 г. №3, Минстатом РБ от 30.01.1998 г. №01-21/8, Минтрудом РБ от 30.01.1998 г.
№03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями).
7. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ, утв. Постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2011 №107.
1.2. Основная литература
2. Бухгалтерский учет. Под ред. Н.И. Ладутько, Мн.: 2001 г.
3. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник Под общ. ред. А.П.
Михалкевича – Мн.: БГЭУ, 2006 г.
4. Бухгалтерский учет / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др. / Под общ. ред.
И.Е. Тишкова. – Мн.: Выш. шк. 2001 г. – 685 с.
5. Бухгалтерский учет. Учебник. Под общ. ред. И.Е. Тишкова, Мн.: Выш. шк., 1999 г., 2001 г.
6. Папковская П.Я. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета (Производство, Торговля,
Валюта) – Мн.: Информпресс, 2003. – 164 с.
7. Калькуляция себестоимости продукции в АПК под редакцией Белого И.Н., Михалкевича
А.П.. Учебник для вузов.-Мн.,«Мисанта»,1999.
8. Стешиц Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК: учебное пособие/ Л.И.Стешиц, М.И. Стешиц.- Минск: Вышэйшая школа, 2008.
9. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК :учебник/ Л.И. Стешиц –Минск, 2005.
78
Таблица
распределения задания для выполнения домашней контрольной работы
по дисциплине «Бухгалтерский учет» 2бз 2013/2014 уч.год
Предпоследняя
цифра
шифра
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Последняя цифра шифра
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1,26,56,
66,84,
98
11,32,
49,64,
94,108
21,32,
59,74,
92,104
10,31,
58,67,
84,111
2,26,58.
67,85,
99
12,33,
50,65,
95,109
22,33,
60,75,
91,105
11,32,
59,68,
85,90
3,49,67,
83,86,
100
13,24,
51,66,
96,110
23,34,
61,76,
90,106
12,33,
60,69,
86,91
4,51,60.
78,87,
101
14,25,
52,67,
97,111
24,35,
62,77,
89,107
13,34,
61,70,
87,92
5,27,
69,82,
88,102
15,26,
53,68,
98,112
25,36,
63,78,
88,108
14,35,
62,71,
88,93
6,28,
64,75,
89,103
16,27,
54,69,
98,99
26,37,
64,79,
87,109
15,36,
63,72,
89,105
7,27,
57,65,
90,104
17,28,
55,70,
97,100
27,38,
65,80,
86,110
16,37,
64,73,
90,106
8,29,
66,78,
91,105
18,29,
56,71,
96,101
28,39,
66,81,
85,111
17,38,
65,74,
91,107
9,30,
62,79,
92,106
19,30,
57,72,
95,102
29,58,
67,82,
84,112
17,39,
66,75,
92,108
10,31,
63,80,
93,107
20,31,
58,73,
94,103
30,59,
68,83,
86,110
18,40,
67,76,
93,109
1,26,56,
66,84,
98
11,32,
49,64,
94,108
21,32,
59,74,
92,104
10,31,
58,67,
84,111
2,26,58.
67,85,
99
12,33,
50,65,
95,109
22,33,
60,75,
91,105
11,32,
59,68,
85,90
3,49,67,
83,86,
100
13,24,
51,66,
96,110
23,34,
61,76,
90,106
12,33,
60,69,
86,91
4,51,60.
78,87,
101
14,25,
52,67,
97,111
24,35,
62,77,
89,107
13,34,
61,70,
87,92
5,27,
69,82,
88,102
15,26,
53,68,
98,112
25,36,
63,78,
88,108
14,35,
62,71,
88,93
6,28,
64,75,
89,103
16,27,
54,69,
98,99
26,37,
64,79,
87,109
15,36,
63,72,
89,105
7,27,
57,65,
90,104
17,28,
55,70,
97,100
27,38,
65,80,
86,110
16,37,
64,73,
90,106
8,29,
66,78,
91,105
18,29,
56,71,
96,101
28,39,
66,81,
85,111
17,38,
65,74,
91,107
9,30,
62,79,
92,106
19,30,
57,72,
95,102
29,58,
67,82,
84,112
17,39,
66,75,
92,108
10,31,
63,80,
93,107
20,31,
58,73,
94,103
30,59,
68,83,
86,110
18,40,
67,76,
93,109
11,32,
49,64,
94,108
10,31,
58,67,
84,111
12,33,
50,65,
95,109
11,32,
59,68,
85,90
13,24,
51,66,
96,110
12,33,
60,69,
86,91
14,25,
52,67,
97,111
13,34,
61,70,
87,92
15,26,
53,68,
98,112
14,35,
62,71,
88,93
16,27,
54,69,
98,99
15,36,
63,72,
89,105
17,28,
55,70,
97,100
16,37,
64,73,
90,106
18,29,
56,71,
96,101
17,38,
65,74,
91,107
19,30,
57,72,
95,102
17,39,
66,75,
92,108
20,31,
58,73,
94,103
18,40,
67,76,
93,109