О подоходном налоге с предприятий

1
Документ опубликован в «Latvijas Vēstnesis», № 110 (3478), 13.07.2006 г.
Правила применяются с 01.07.2006 г.
Правила Кабинета министров № 556
Рига, 4 июля 2006 года (протокол № 35, §9)
Правила применения норм закона «О подоходном налоге с предприятий»
Изданы в соответствии со статьей 27 закона «О подоходном налоге с
предприятий»
1. Правилами устанавливается порядок применения норм, определенных
законом «О подоходном налоге с предприятий» (далее – закон),
соответствующими налогоплательщиками в конкретных случаях, и
предусматриваются:
1.1. применение использованных в законе терминов для расчета подоходного
налога с предприятий;
1.2. порядок определения облагаемого налогом дохода с учетом различных
обстоятельств, а также упомянутые в законе ограничения и прочие условия,
которые в конкретной ситуации оказывают влияние на размер облагаемого дохода;
1.3. условия для удержания налога с выплаченных нерезидентам сумм;
1.4. особые условия для коррекции облагаемого дохода внутренними
предприятиями и постоянными представительствами нерезидентов, если те
осуществляют сделки с лицами, которые находятся, образованы или учреждены в
низконалоговых или безналоговых странах или на территориях;
1.5. процедуры освобождения от удержания налога тех платежей, которые
внутреннее предприятие Латвии или постоянное представительство нерезидента
выплачивает лицу, которое находится, образовано или учреждено в
низконалоговых или безналоговых странах или на территориях;
1.6. методы и порядок, используемые для определения истинной стоимости
сделки, если сделка происходит между связанными предприятиями;
1.7. методология определения авансовых платежей налога;
1.8. ситуации, необходимые для иллюстрации практического применения норм
закона, и формулы расчетов.
2. При применении дефиниции, установленной в части пятой статьи 1 закона
лицом, связанным с предприятием, является физическое лицо.
3. При применении частей двадцать третьей и двадцать четвертой статьи 1
закона под участием материнского предприятия в дочернем предприятии
понимают как прямое, так и непрямое (участие одного или нескольких дочерних
предприятий данного концерна) участие (примеры непрямого участия при
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
2
применении частей двадцать третьей и двадцать четвертой статьи 1 закона см. в
приложении 1 к данным правилам).
4. При применении части первой статьи 3 закона и определении части
облагаемого дохода персонального общества, которая причитается члену
персонального общества, принимается во внимание не только размер вклада в
персональное общество, но также и предусмотренные в договоре условия, которые
касаются пропорции распределения прибыли в конкретном таксационном периоде.
5. Устанавливая, облагается ли постоянное представительство нерезидента в
Латвии налогами, дополнительно к требованиям, установленным законом «О
налогах и пошлинах», соблюдают двусторонние международные договоры о
предотвращении двойного налогообложения и неуплаты налогов в отношении
подоходного налога и налога на капитал (далее – налоговая конвенция).
6. Если в налоговой конвенции установлены максимально допустимые ставки
ниже тех, что установлены законом, или если установлены освобождения от
налогообложения, то положения налоговой конвенции применяются в
соответствии с порядком, который упомянут в нормативных актах, определяющих
то, как применяются установленные в международных договорах о
предотвращении двойного налогообложения и неуплаты налогов налоговые
льготы. Для применения условий налоговой конвенции налогоплательщик подает
свидетельство резидента – заявление установленного образца.
7. Положения части третьей статьи 3 закона применяют, если иностранный
коммерсант имеет дочернее предприятие или постоянное представительство,
причем необходимо выяснить, считается ли деятельность нерезидента в Латвии
также его постоянным представительством в соответствии с положениями
соответствующей налоговой конвенции (пример применения части третьей статьи
3 см. в пункте 1 приложения 2 к настоящим правилам).
8. Налог с платежей, указанных в части четвертой статьи 3 закона, платит по
установленным ставкам нерезидент, а резидент налог только удерживает и вносит в
бюджет. Налог удерживают и вносят в бюджет коммерческие общества (а также
коммерсанты, которые применяют льготы в соответствии с нормативными актами,
устанавливающими применение налогов в свободных портах и специальных
экономических зонах) и кооперативные общества, учреждения, организации,
образования, товарищества, индивидуальные предприятия, крестьянские и
рыболовецкие хозяйства, а также те налогоплательщики, которые не являются
плательщиками подоходного налога с предприятий. Положения части четвертой
статьи 3 закона применяют, если нерезидент получает доходы в Латвии, не
пользуясь постоянным представительством в Латвии. В зависимости от того, имеет
нерезидент постоянное представительство в Латвии или нет, одни и те же платежи
могут облагаться налогами по-разному (примеры применения части четвертой
статьи 3 закона см. в пунктах 2 и 3 приложения 2 к настоящим правилам).
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
3
9. Платежи нерезиденту, произведенные резидентом или постоянным
представительством и указанные в части четвертой статьи 3 закона, считаются
доходами нерезидента, полученными в Латвии, вне зависимости от места, где
производились эти платежи. При произведении платежей нерезиденту –
физическому лицу подоходный налог с предприятий удерживают, если доход,
полученный нерезидентом - физическим лицом в Латвии, не представляет собой
объект, облагаемый подоходным налогом с населения.
10. Если до дня принятия решения о выплате дивидендов (в случае участников
латвийского Центрального депозитария в статусе эмитента – до даты начисления
дивидендов) получателю дивидендов, являющемуся резидентом страны участницы Европейского союза, в течение по меньшей мере двух лет непрерывно
принадлежали проценты капитала и прав голоса в размере, не меньшем
установленного в пункте 45 переходных правил закона для соответствующего
таксационного периода, в обществе, выплачивающем дивиденды, то до дня
выплаты дивидендов (а если плательщиком дивидендов является участник
латвийского Центрального депозитария в статусе эмитента – в течение четырех
рабочих дней с даты начисления дивидендов) получатель дивидендов представляет
плательщику дивидендов письменное заверение. В заверении указывают:
10.1. название, регистрационный номер, адрес, страну резиденции получателя
дивидендов;
10.2. информацию о принадлежащем получателю дивидендов капитале и правах
голоса в обществе, выплачивающем дивиденды, на день принятия решения о
выплате дивидендов, с указанием того, как долго непрерывно принадлежат
проценты капитала и прав голоса в размере, не меньшем установленного в пункте
45 переходных правил закона для соответствующего таксационного периода, в
обществе капитала, начисляющем выплачиваемые дивиденды;
10.3. что получатель дивидендов проинформирован об установленной законом
ответственности за предоставление не соответствующих действительности
сведений.
11. Если до дня принятия решения о выплате дивидендов (в случае участников
латвийского Центрального депозитария в статусе эмитента – до даты начисления
дивидендов) получателю дивидендов, являющемуся резидентом страны участницы Европейского союза, в течение менее чем двух лет непрерывно
принадлежали проценты капитала и прав голоса в размере, не меньшем
установленного в пункте 45 переходных правил закона для соответствующего
таксационного периода, в обществе, начисляющем и распределяющем дивиденды,
то до дня выплаты дивидендов их получатель представляет в Службу
государственных доходов указанные в части 41 статьи 3 закона банковские
гарантии в размере 10 процентов от объема получаемых дивидендов.
12. Территориальное учреждение Службы государственных доходов в течение
пяти рабочих дней выдает получателю дивидендов - обществу, являющемуся
резидентом страны - участницы Европейского союза, справку о получении
соответствующих банковских гарантий (образец бланка справки см. в приложении
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
4
3 к настоящим правилам). Копию справки общество представляет плательщику
дивидендов.
13. Банковские гарантии, указанные в пункте 12 настоящих правил, включают в
себя следующую информацию:
13.1. территориальное учреждение Службы государственных доходов по месту
регистрации плательщика дивидендов, которому представлена гарантия;
13.2. банк, выдавший гарантию (полное название, регистрационный номер,
юридический адрес, страна резиденции), и должностное лицо банка, выдавшего
гарантию (имя, фамилия, подпись);
13.3. общество – резидент страны - участницы Европейского союза, за которое
представлена гарантия (название, регистрационный номер и название той
институции, в которой произведена регистрация, юридический адрес, страна
резиденции);
13.4. латвийское общество капитала (полное название, регистрационный номер,
юридический адрес), выплачивающее дивиденды обществу - резиденту страны участницы Европейского союза, за которое выдана гарантия;
13.5. объем гарантии платежей в размере 10 процентов от суммы дивидендов
(сумму в латах указывают цифрами и прописью);
13.6. заверение в том, что банк, выдавший гарантию, гарантирует
территориальному учреждению Службы государственных доходов как получателю
гарантии незамедлительную выплату суммы в размере гарантии по получении от
получателя гарантии письменного требования уплаты и подтверждения того, что
по положениям пункта 1 части четвертой статьи 3 закона общество - резидент
страны - участницы Европейского союза лишилось права на освобождение
дивидендов от налога и не уплатило подоходный налог с предприятий;
13.7. требования и споры, связанные с гарантией, рассматриваются в
соответствии с нормативным актам Латвийской Республики.
14. Налогоплательщики, которые имеют право использовать скидки по
подоходному налогу с предприятий, установленные в нормативных актах о
применении налогов в свободных портах и специальных экономических зонах,
выплачивая вознаграждение за услуги по управлению и консультационные услуги
и плату за интеллектуальную собственность юридическим, физически и прочим
лицам, находящимся, созданным или учрежденным в низко- или безналоговых
странах или на низко- или безналоговых территориях, налог за упомянутые
платежи удерживают по ставке 15 процентов, не применяя налоговую скидку,
установленную в части третьей статьи 7 закона «О применении налогов в
свободных портах и специальных экономических зонах».
15. При применении положений части четвертой статьи 3 закона объекты и
субъекты авторских и смежных прав определяются по Закону об авторских правах,
а также с соблюдением положений налоговых конвенций.
16. При применении положений пункта 4 части четвертой статьи 3 закона
платежи за авторские права (включая смежные права) или за право пользоваться
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
5
авторскими правами (включая смежные права), если они связаны с
компьютерными программами, облагаются налогом по положениям подпункта «б»
пункта 4 части четвертой статьи 3 закона (с применением пятипроцентной ставки).
Соответствующие платежи связаны с использованием авторских прав или правом
использовать авторские права, однако платеж за использование самого
материального произведения, защищенного авторским правом, не считается
платежом за использование авторских прав или за право использовать авторские
права на это произведение (примеры применения части четвертой статьи 3 закона в
случае авторских и смежных прав см. в пунктах 4, 5, 6 и 7 приложения 2 к
настоящим правилам).
17. При применении пункта 4 части четвертой статьи 3 закона смежными
правами являются права исполнителей, продюсеров фонограмм, продюсеров
фильмов и вещательных организаций. Объектами смежных прав являются
исполнение и его фиксация, фонограмма, фильм и передача. Субъектами смежным
прав являются исполнители, продюсеры фонограмм, продюсеры фильмов и
вещательные организации или лица, перенявшие их права, и наследники.
18. При применении положений пункта 5 части четвертой статьи 3 закона под
вознаграждением за использование находящегося в Латвии имущества понимают
вознаграждение за использование и движимого, и недвижимого имущества.
19. При применении положений части шестой статьи 3 закона под
консультационными услугами понимают любые консультационные услуги,
оказанные латвийскому налогоплательщику или постоянному представительству
нерезидента (например, оказание консультаций, подготовка разного рода
разработок и материалов (расчетов, проектов, бизнес-планов), предоставление
информации об изменениях в бухгалтерских программах, исследованиях рынка и
рекламе, на рынке оборудования и технологий производства и по другим вопросам,
связанным со стратегическим развитием, производством продукции и реализацией
лица, ведущего хозяйственную деятельность, исследование экономической
деятельности лица, ведущего хозяйственную деятельность). При применении
закона услугу квалифицируют как консультационную услугу с учетом ее
экономического содержания и сущности, а не только одной лишь юридической
формы.
20. При применении положений части восьмой статьи 3 закона понятие
«платежи» означает любые платежи, уменьшающие облагаемый доход
налогоплательщика. В понятие «платежи» входят проценты, авторское
вознаграждение, платежи за услуги, платежи для возмещения фактических
расходов, платежи страховых премий, поручительства и задатки, выплаченные
резидентами Латвии или постоянными представительствами нерезидентов в
Латвии любому лицу, находящемуся, созданному или учрежденному в низко- или
безналоговой стране или на низко- или безналоговой территории, вне зависимости
от того, произведены ли упомянутые платежи наличными деньгами, безналичным
расчетом или иным способом (натурой), а также путем взаимозачета. Учитывая,
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
6
что налог по установленной законом ставке следует удерживать со всех платежей в
низко- и безналоговой стране или на низко- или безналоговой территории, налог в
момент выплаты удерживается и в том случае, когда соответствующие платежи
производятся авансом.
21. Если латвийский налогоплательщик выплачивает ссуду и проценты по
ссуде, полученной от лица, находящегося, созданного или учрежденного в низкоили безналоговой стране или на низко- или безналоговой территории, то налог
следует удерживать только с суммы выплачиваемых процентов.
22. Если кредитное учреждение, зарегистрированное в Латвийской Республике,
выдает кредит лицу, находящемуся, созданному или учрежденному в низко- или
безналоговой стране или на низко- или безналоговой территории, то при расчете
своего облагаемого дохода кредитное учреждение не вправе применять к
выданному такому лицу кредиту положения статьи 7 закона.
23. Если у лица, находящегося, созданного или учрежденного в низко- или
безналоговой стране или на низко- или безналоговой территории, открыт счет в
кредитном учреждении, зарегистрированном в Латвийской Республике, и с этого
счета соответствующее лицо производит платежи, получателем которых является
другое лицо, находящееся, созданное или учрежденное в низко- или безналоговой
стране или на низко- или безналоговой территории, и в результате таких платежей
уменьшается облагаемый доход латвийского налогоплательщика, то считается, что
упомянутые платежи производит латвийский налогоплательщик, и в отношении к
ним применяются положения части восьмой статьи 3 закона.
24. Если платежи латвийского налогоплательщика лицам, находящимся,
созданным или учрежденным в низко- или безналоговой стране или на низко- или
безналоговой территории, не освобождены от удержания налога в соответствии с
частью восьмой статьи 3 закона, но латвийский налогоплательщик считает, что в
отношении таких платежей упомянутым лицам следует применить положения
части девятой статьи 3 закона, то до произведения платежей налогоплательщик
подает в территориальное учреждение Службы государственных доходов по месту
своей регистрации заявление-ходатайство (приложение 4) о неприменении
положений части восьмой статьи 3 закона к его платежам упомянутым лицам.
25. В заявлении-ходатайстве, указанном в пункте 24 настоящих правил,
налогоплательщик указывает характер сделки, ее суть и применяемые цены,
поясняет, какими обстоятельствами вызвана необходимость совершить сделку с
лицом в одной из упомянутых стран или на одной из упомянутых территорий,
заверяет, что соответствующая сделка совершается не для того, чтобы уменьшить
облагаемый доход латвийского налогоплательщика или не платить налоги в
Латвии, и что латвийский налогоплательщик или связанные с ним лица или
коммерсант (или постоянное представительство) не имеют прямого или косвенного
участия в лице - получателе платежей, посредством документов идентифицирует
лиц, являющихся прямыми или косвенными (через участие в другом лице,
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
7
нескольких других лицах или иным способом) фактическими владельцами лица получателя платежей, а также представляет любую другую существенную
информацию, чтобы облегчить Службе государственных доходов принятие
решения. Если Служба государственных доходов того потребует, то после
совершения сделки налогоплательщик представляет документы (например,
договоры, таможенные декларации, товарные транспортные накладные) или их
копии, подтверждающие фактическое исполнение сделки.
26. При применении положений части восьмой статьи 3 закона
налогоплательщик может не удерживать налог по ставке 15 процентов за платежи,
не отвечающие условиям пунктов 1, 2 и 3 части восьмой статьи 3 закона, только
после получения от Службы государственных доходов письменного разрешения не
удерживать налог с тех платежей, которые указаны в разрешении, или с платежей
за выполнение тех сделок, что указаны в разрешении.
27. Служба государственных доходов рассматривает заявление-ходатайство,
упомянутое в пункте 24 настоящих правил и не позднее 30 дней с момента его
получения выдает налогоплательщику письменное разрешение не удерживать
налог или отказывает в выдаче такого разрешения.
28. В разрешении, упомянутом в пункте 27 настоящих правил, Служба
государственных доходов указывает, на какие платежи распространяется выданное
разрешение, и срок действия разрешения. Служба государственных доходов не
может выдать латвийскому налогоплательщику разрешение общего характера,
которое применялось бы ко всем производимым налогоплательщиком платежам,
без указания конкретных сделок и их участников (получателей платежей).
29. При применении части девятой статьи 3 закона и определении, не
производятся ли упомянутые в этой статье платежи с тем, чтобы уменьшить
облагаемый доход налогоплательщика и не платить или уменьшить подлежащие
уплате в Латвии налоги, Служба государственных доходов учитывает:
29.1. обосновано ли произведение платежей реальной экономической
деятельностью;
29.2. связана ли необходимость в экономических связях с лицами,
находящимися, созданными или учрежденными в низко- или безналоговой стране
или на низко- или безналоговой территории, со спецификой хозяйственной
деятельности налогоплательщика;
29.3. не уменьшится ли облагаемый доход латвийского налогоплательщика
после произведения платежей больше, чем он уменьшился бы, если получателем
платежей был бы латвийский налогоплательщик-резидент или постоянное
представительство нерезидента в Латвии;
29.4. не являются ли налогоплательщик, связанные с ним лица или предприятия
прямыми или косвенными участниками в лице, находящемся, созданном или
учрежденном в низко- или безналоговой стране или на низко- или безналоговой
территории;
29.5. не считаются ли латвийский налогоплательщик и лицо, находящееся,
созданное или учрежденное в низко- или безналоговой стране или на низко- или
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
8
безналоговой территории, связанными предприятиями в понимании пункта 5 части
третьей статьи 1 закона;
29.6. прочие фактические обстоятельства, в которых совершаются
соответствующие сделки, или условия, на них влияющие и служащие основой для
принятия решения о неудержании налога в соответствии с частью девятой статьи 3
закона.
30. Если при применении положений части девятой статьи 3 закона Служба
государственных доходов провела проверку платежей налогоплательщика
нерезидентам, указанную в пункте 29 настоящих правил, и предусматривается, что
совершаемые налогоплательщиком сделки в будущем будут однородными и
вовлеченные в них участники в течение таксационного периода будут одними и
теми же лицами, то разрешение не удерживать с платежей конкретным
нерезидентам налог в соответствии с частью восьмой статьи 3 закона Служба
государственных доходов вправе выдать на срок, не превышающий 12 месяцев.
31. Служба государственных доходов не может безосновательно отказать
налогоплательщику в выдаче разрешения на неудержание налога в соответствии с
частью девятой статьи 3 закона, если налогоплательщик доказал, что выполнены
требования части девятой статьи 3 закона и те требования настоящих правил, что
необходимы для получения упомянутого разрешения.
32. Служба государственных доходов имеет право аннулировать разрешение,
упомянутое в пункте 31 настоящих правил, если в процессе налогового
администрирования получена обоснованная информация, свидетельствующая о
сокрытии истинных обстоятельств сделки.
33. Если Служба государственных доходов, применив положения части девятой
статьи 3 закона, аннулирует выданное разрешение на неудержание налога, то
увеличение суммы основного долга и пени за просроченный налоговый платеж
начисляют со дня, когда производился тот платеж, с которого следовало удержать
налог.
34. Налогоплательщик может просить, чтобы Комиссия по оценке сделок дала
свое заключение в соответствии со статьей 39 закона «О налогах и пошлинах»,
если между ним и Службой государственных доходов возникли разногласия в
отношении оценки рыночной цены или рыночной стоимости в сделке,
совершенной с лицом, находящимся, созданным или учрежденным в низко- или
безналоговой стране или на низко- или безналоговой территории.
35. Частью первой статьи 4 закона предусмотрено, что при определении
облагаемого дохода объем прибыли налогоплательщика увеличивается или объем
убытков уменьшается на сумму тех расходов (а также части расходов), что не
связаны непосредственно с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, и на
сумму тех убытков, что возникли в результате содержания налогоплательщиком
принадлежащих ему объектов социальной структуры. Такие расходы (убытки)
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
9
должны быть включены в соответствующие расходные статьи расчета прибыли
или убытков налогоплательщика.
36. Определяя облагаемый доход постоянного представительства, в
соответствии с частью второй статьи 4 закона соблюдают нормативные акты,
устанавливающие порядок определения облагаемого дохода постоянных
представительств нерезидентов и порядок уплаты налогов, и нормативные акты о
низко- и безналоговых странах и территориях. Если нерезидент поставляет
(передает) своему постоянному представительству товары для последующей их
продажи в Латвии, облагаемый доход постоянного представительства уменьшают
на такую сумму, которую за поставленные товары платил бы независимый
коммерсант, действующий независимо от нерезидента и закупающий упомянутые
товары по рыночным ценам.
37. Главная особенность постоянного представительства состоит в том, что
постоянное представительство является составной частью нерезидента
(иностранного коммерсанта) и не является его отдельным дочерним предприятием.
При определении облагаемого дохода постоянного представительства не
учитывают доходы и расходы, возникшие при произведении различных платежей
(распределении доходов и расходов) между различными составными частями
нерезидента (иностранного коммерсанта), то есть между постоянным
представительством иностранного коммерсанта в Латвии и прочими структурными
единицами этого иностранного коммерсанта (постоянными представительствами)
за пределами Латвии (исключая процентные платежи, производимые постоянными
представительствами в Латвии иностранных банков).
38. При применении части первой статьи 5 закона облагаемый доход
налогоплательщика увеличивают на ту часть стоимости подарка, которая меньше
размера подарка от работодателя, установленного в нормативном акте о доходах, за
которые должен уплачиваться налог на заработную плату, и которая не присчитана
как дополнительный доход к плате за труд работника. Если это не сделано, к
налогоплательщику применяются штрафные санкции за сокрытие облагаемого
дохода. На установленные в части первой статьи 5 расходы, которые не связаны с
хозяйственной деятельностью налогоплательщика и которые нельзя распределить
персонально на работников налогоплательщика, увеличивают облагаемый доход
налогоплательщика (примеры увеличения облагаемого дохода налогоплательщика
при применении части первой статьи 5 закона см. в приложении 5 к настоящим
правилам).
39. Обязательные выплаты работникам по законам или правилам Кабинета
министров составляют статью расходов хозяйственной деятельности, и их нельзя
считать расходами, не связанными с хозяйственной деятельностью
налогоплательщика.
40. Персонифицированные расходы на обучение работника и покрытая
работодателем плата за учебу или возвращенная им основная сумма кредита на
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
10
образование, за которые не должен уплачиваться подоходный налог с населения в
соответствии с нормативными актами о доходах, за которые должен уплачиваться
налог на заработную плату, являются расходами, связанными с хозяйственной
деятельностью налогоплательщика, если заключен письменный договор о том, что
приобретенные в процессе обучения знания, навыки и полученное образование
используются в обеспечении хозяйственной деятельности работодателя.
41. Компенсации за причиненный ущерб при несчастных случаях, в
соответствии с нормативными актами выплаченные работникам или партнерам по
сделкам налогоплательщиком, считаются расходами хозяйственной деятельности.
42. Облагаемый доход не увеличивают на сумму тех расходов, которые
работодатель несет для обеспечения приобретения питьевой воды для работников
на рабочем месте.
43. Облагаемый доход не увеличивают на ту сумму расходов, оплаченных
работодателем, чтобы обеспечить выполнение обязанностей, установленных в
статьях 7, 8, 11, 12, 14 и 25 Закона об охране труда, а также расходов, связанных с
профилактическими мероприятиями по охраны здоровья в отраслях, где этого
требуют условия труда (например, расходы на вакцинирование против клещевого
энцефалита работающих в лесу или вакцинирование против инфекционных
заболеваний работников фармацевтических и здравоохранительных учреждений).
44. При применении положений части третьей статьи 5 закона находящиеся в
пользовании налогоплательщика объекты жилищного и коммунального хозяйства,
а также учебные заведения, учреждения культуры, спорта, общественного питания
и медицинского обслуживания считаются объектами социальной инфраструктуры,
если использование упомянутых объектов или услуги, оказанные учреждениями,
не являются коммерческой деятельностью налогоплательщика.
45. Применяя положения части четвертой статьи 5 закона, налогоплательщик не
имеет права уменьшать свой облагаемый доход на указанные в этой части статьи
суммы, а также другие суммы, выплата которых не имеет экономической связи с
хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Проверяя правильность
облагаемого дохода налогоплательщика, Служба государственных доходов
устанавливает, имеют ли расходы экономическую связь с хозяйственной
деятельностью налогоплательщика, а также оценивает их суть и основание для их
оплаты.
46. При применении положений части четвертой статьи 5 закона к расходам,
не имеющим экономической связи с хозяйственной деятельностью, относят потери
товаров и стоимость списанных товаров, превышающие нормативы плановых
потерь налогоплательщика на таксационный период. Нормативы плановых потерь
на таксационный период рассчитывают, исходя из фактической стоимости потерь
товаров в предыдущие три таксационных периода. Вновь образованные
коммерсанты, а также такие осуществляющие хозяйственную деятельность лица,
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
11
чей вид деятельности, используемое сырье или ассортимент продаваемых товаров
существенно изменились, нормы плановых потерь определяют, исходя из прогноза
соответствующего коммерсанта на таксационный год и учитывая специфику
хозяйственной деятельности. Если норма потерь товаров установлена в
специальном нормативном акте, то налогоплательщик определяет норму потерь
товаров в соответствии со специальными нормативными актами.
47. Суммы убытков, возникших у налогоплательщика в результате недостачи
или хищения, считают расходами, связанными с хозяйственной деятельностью
налогоплательщика, и на эту сумму облагаемый доход не увеличивают, если
налогоплательщик провел всевозможные мероприятия для возвращения
утраченных в результате недостачи или хищения ценностей, и незамедлительно
сообщил о происшедшем следственным органам, и принято решение о начале
уголовного процесса или принято решение об отказе начать уголовный процесс.
48. Расходами на хозяйственную деятельность, к которым не применяются
положения части четвертой статьи 5 закона, считаются рекламные расходы на
выигрыши или призы, выигранные, разыгранные или подаренные, когда
осуществляющее хозяйственную деятельность лицо организует в рекламных целях
конкурсы с отражением их результатов в средствах массовой информации, или
расходы на обеспечение призов в конкурсах, организованных другими
физическими или юридическими лицами, если в месте проведения таких конкурсов
имеется реклама соответствующего лица, осуществляющего хозяйственную
деятельность, а конкурсы организуются, чтобы расширить рынок сбыта своей
продукции (услуг), и круг участников в таких конкурсах не ограничен ни чем
иным, кроме как тем условием, что участник конкурса должен купить
соответствующий товар или ответить на какой-либо вопрос. Норма части
четвертой статьи 5 закона применяется, если в рамках рекламной кампании
используются денежные призы, получателей которых налогоплательщик не может
идентифицировать (например, денежные знаки находятся в упаковке товара), а
также в случаях, указанных в законе «О подоходном налоге с населения», нельзя
удержать подоходный налог с населения. Норма части четвертой статьи 5 закона не
применяется, если налогоплательщик получил разрешение на лотерею в порядке,
установленном законом «О лотереях товаров и услуг», устраивает лотерею товаров
или услуг и платит государственную пошлину в размере 25 процентов от фонда
выигрышей.
49. При применении положений пункта 1 части первой статьи 6 закона
налогоплательщик в финансовой бухгалтерии ведет такой учет основных средств и
нематериальных вложений, расчет износа и списание, который отражает реальную
потерю физической, моральной или иной стоимости основных средств и
нематериальных вложений и показывает истинные прибыль или убытки
налогоплательщика.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
12
50. При определении облагаемого дохода налогоплательщика не учитывают
результаты переоценки внебалансовых статей согласно части пятой статьи 6
закона.
51. При применении положений пункта 2 части первой статьи 6 закона,
облагаемый доход увеличивают на сумму денежных штрафов, включенную в
расходы отчетного периода. Это положение распространяется также на сумму
штрафных санкций, рассчитанную и уплаченную в соответствии с законами «О
налогах и пошлинах», «О подоходном налоге с населения» и «О государственном
социальном страховании».
52. Если общество с капиталом, в основном капитале которого доля
государственного или муниципального капитала составляет более 50 процентов, а
также институция, финансируемая из бюджета, списали убытки от недостач или
хищений в своей финансовой бухгалтерии, то по положениям пункта 3 части
первой статьи 6 закона облагаемый доход за таксационный год увеличивают на эту
сумму. Налогоплательщик обязан провести все необходимые мероприятия, чтобы
вернуть ценности, утраченные в недостачах и хищениях, и незамедлительно
уведомить о происшедшем следственные органы, которые в дальнейшем
принимают решение о начале уголовного процесса или принимают решение об
отказе начать уголовный процесс. Если после таких мероприятий соответствующие
суммы убытков будут возвращены в последующие таксационные годы, то при
определении облагаемого дохода прибыль уменьшают на возвращенные суммы.
53. При применении положений пункта 4 части первой статьи 6 закона
облагаемый доход налогоплательщика увеличивают на образованную
упомянутыми расходами сумму, если с платежей нерезиденту налогоплательщик
не удержал налог в установленном размере или если платежи производились с
использованием системы электронных расчетов и в момент их выплаты налог
нельзя было удержать в соответствии со статьей 24 закона. Налог с
соответствующей суммы, применив ставку, указанную в части четвертой статьи 3
закона, следует уплатить также и в случае, если налогоплательщик освобожден от
уплаты подоходного налога с предприятий.
54. Расходы налогоплательщика на предметы, содержащие товарный знак
коммерсанта, относятся к рекламным расходам, если налогоплательщик,
рекламируя какой-либо конкретный товар в рамках рекламной кампании прилагает
к рекламируемому товару какой-либо применяемый предмет с соответствующим
товарным знаком для стимулирования спроса на товары. Если стоимость
рекламируемого товара не превышает 50 латов, то стоимость рекламного предмета
(с соответствующим товарным знаком) не может превышать стоимость
рекламируемого товара. Если стоимость рекламируемого товара превышает 50
латов, то для того, чтобы посчитать прилагаемый предмет (с соответствующим
товарным знаком) рекламным предметом, оценивают соизмеримость его стоимости
по отношению к рекламируемому товару и экономическую пользу от приложения
предмета (с соответствующим товарным знаком) к товару в рамках рекламной
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
13
кампании. Репрезентационными расходами налогоплательщика считают расходы
налогоплательщика на малоценные репрезентационные предметы, которые
содержат товарный знак коммерсанта и распространение которых не связано
напрямую с рекламной кампанией конкретного товара и рекламируемым товаром
для популяризации коммерсанта и его товарного знака.
55. Убытками от продажи ценных бумаг, упомянутыми в пункте 7 части первой
статьи 6 закона, являются убытки от продажи следующих ценных бумаг:
55.1. aкций и облигаций, не находящихся в публичном обращении в
соответствии с законом «О рынке финансовых инструментов»;
55.2. паев и долей капитала, дающих их владельцу право на доли капитала
эмитента документов;
55.3. ценных бумаг до востребования.
56. Убытками от продажи ценных бумаг, указанных в пункте 55 настоящих
правил, является разность между стоимостью приобретения и продажной ценой
ценных бумаг.
57. Стоимостью приобретения ценных бумаг является цена единицы ценных
бумаг и сумма тех затрат, что относятся непосредственно к приобретению
соответствующих ценных бумаг. Для определения стоимости приобретения
ценных бумаг применяют метод «первым туда – первым оттуда» (FIFO) или метод
средневзвешенных цен. Если затраты, непосредственно относящиеся к
приобретению соответствующих ценных бумаг, определить невозможно, то при
определении стоимости приобретения ценных бумаг такие затраты не
учитываются.
58. Продажной ценой ценных бумаг является денежная сумма, которая
получена или может быть получена как вознаграждение за продажу ценных бумаг
и из которой исключены суммы комиссионных и платежи за другие услуги,
непосредственно связанные с продажей ценных бумаг.
59. Для ценных бумаг, упомянутых в пункте 55 настоящих правил, - если дата
перехода права собственности не регламентирована законом, - днем приобретения
(продажи) ценных бумаг считается дата, указанная в договоре, а если такого
договора нет – дата, когда была зарегистрирована передача права собственности.
60. .Положения пункта 8 части первой статьи 6 и пункта 9 части четвертой
статьи 6 закона применяются к ценным бумагам, котирующимся на регулируемых
рынках стран - участниц Европейского союза, а также к удостоверениям вкладов
фондов открытых вложений, зарегистрированных в странах - участницах
Европейского союза, также и в том случае, ели они не включены ни в один
регулируемый рынок страны - участницы Европейского союза.
61. При применении пункта 8 части первой статьи 6 закона расходы за
таксационный период, связанные с приобретением находящихся в публичном
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
14
обращении ценных бумаг, определяют в соответствии с пунктом 57 настоящих
правил.
62. При применении пункта 12 части первой статьи 6 закона облагаемый доход
не следует корректировать, если до дня утверждения годового отчета
налогоплательщик получил справку Службы государственных доходов об
отсутствии долгов на конец отчетного периода и в период с последнего дня
таксационного периода до дня утверждения годового отчета не вносил исправления
в декларацию подоходного налога с предприятий за предыдущие таксационные
периоды, увеличивающие размер налоговых платежей. Если в период с последнего
дня таксационного периода до дня утверждения годового отчета в какую-либо из
деклараций за предыдущие таксационные периоды вносились коррекции и в
результате коррекций увеличилась сумма подлежащего уплате налога, то
налогоплательщик до дня утверждения годового отчета производит платежи
рассчитанного долга по налогу, суммы увеличения основного долга и пени, чтобы
упомянутое исправление декларации можно было не считать как сумму долга на
последний день таксационного периода и можно было не применять положения
пункта 12 части первой статьи 6 закона. Если в какую-либо из деклараций за
предыдущие таксационные периоды вносились коррекции до последнего дня
таксационного периода и полученные в результате коррекций платежи не были
произведены до последнего дня таксационного периода, облагаемый доход
корректируют в соответствии с положениями пункта 12 части первой статьи 6
закона.
63. Облагаемый доход не следует корректировать на государственные и
муниципальные пошлины и суммы налога на недвижимую собственность,
упомянутые в пункте первом части четвертой статьи 6 закона.
64. При применении положений пункта 2 части четвертой статьи 6 закона
облагаемый доход уменьшают на сумму поддержки, оказываемой государством и
Европейским союзом сельскому хозяйству и предоставляемой в соответствии с
нормативными актами о порядке предоставления государством и Европейским
союзом поддержки сельскому хозяйству и развитию села. В понимании пункта 2
части четвертой статьи 6 закона поддержкой считается поддержка в соответствии с
законом «О контроле за поддержкой коммерческой деятельности».
65. При применении положений пункта 9 части четвертой статьи 6 закона
доходы, полученные в таксационном периоде от продажи таких ценных бумаг,
которые находятся в публичном обращении, определяют по условиям, указанным в
пункте 56 настоящих правил.
66. При применении положений части пятой статьи 6 закона для нужд расчета
налога не учитывают результаты переоценки балансовых статей. Прибыль и
убытки от колебаний курсов иностранных валют учитывают для нужд расчета
налога и засчитывают в облагаемый доход налогоплательщика.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
15
67. Положения части шестой статьи 6 закона распространяются на платежи
страховых премий в страховании любого вида при условии, что вид страхования
непосредственно связан с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
68. При применении положений части шестой статьи 6 закона облагаемый
доход не следует увеличивать на страховые премии, которые налогоплательщик
выплачивает страховым обществам стран - участниц Европейского союза. Если
страховые общества стран - участниц Европейского союза не обеспечивают
необходимые налогоплательщику виды страхования, то облагаемый доход
налогоплательщика не следует также увеличивать и на страховые премии, которые
налогоплательщик выплачивает страховым обществам других стран.
69. В облагаемый доход за таксационный период налогоплательщик включает
ту часть суммы страховой премии, которая в соответствующем таксационном
периоде получена назад по окончании срока заключенного страхового договора,
если страховой случай не наступил.
70. При применении части второй статьи 62 закона остаточная стоимость для
нужд расчета налога передаваемого налогоплательщиком основного средства,
вовлеченного в передачу, объединение или разделение вида хозяйственной
деятельности, становится начальной стоимостью основного средства для нужд
расчета налога для налогоплательщика, который перенимает основное средство.
71. Долговыми обязательствами в понимании частей первой и второй статьи 64
закона считаются только те долговые обязательства, с которых в соответствующем
таксационном периоде были рассчитаны процентные платежи, за исключением
упомянутых в части четвертой статьи 64 закона.
72. Положения частей первой и второй статьи 64 закона применяются к
процентным платежам всех видов по долговым обязательствам, а также
процентным платежам, уплачиваемым по сделкам финансовой аренды (лизинга) и
факторинга с правом регресса.
73. Положения частей первой и второй статьи 64 закона применяются также к
таким налогоплательщикам, чей отраженный в годовом отчете объем собственного
капитала был негативным. При осуществлении указанных в части второй статьи 64
закона расчетов налогоплательщики, чей отраженный в годовом отчете объем
собственного капитала был негативным, за собственный капитал условно
принимают в расчетах число «0». Налогоплательщик, для осуществления
хозяйственной деятельности которого собственный капитал не отделяют,
положения части второй статьи 64 закона не применяет, а облагаемый доход
увеличивает на процентные платежи, рассчитанные в соответствии с частью
первой статьи 64 закона.
74. Определяя средний объем долговых обязательств за таксационный период,
учитывают ссуды и кредиты, полученные как в латах, так и в иностранной валюте.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
16
В отношении долговых обязательств в иностранной валюте соответственно
применяется средняя кредитная ставка по кредитам в иностранной валюте,
установленная Центральным статистическим управлением.
75. Средним объемом долговых обязательств в понимании частей первой и
второй статьи 64 закона считается годовая средневзвешенная стоимость долговых
обязательств, рассчитанная путем суммирования стоимости долговых обязательств
по состоянию на последний день каждого месяца (исключая последний месяц
таксационного периода) и половины стоимости долговых обязательств по
состоянию на начало таксационного периода и половины стоимости долговых
обязательств по состоянию на конец таксационного периода и деления полученной
суммы на количество месяцев в таксационном периоде. Если долговые
обязательства перед конкретным кредитором не длились весь таксационный
период, то средний объем долговых обязательств в понимании частей первой и
второй статьи 64 закона рассчитывают путем суммирования стоимости долговых
обязательств по состоянию на последний день каждого месяца {исключая
последний месяц таксационного периода или месяц, когда обязательства
закончились (если они закончились в середине таксационного периода)} и
половины стоимости долговых обязательств по состоянию на начало
таксационного периода или месяца, когда обязательства возникли (если они
возникли в середине таксационного периода) и половины стоимости долговых
обязательств по состоянию на последний день месяца таксационного периода или
последнюю дату того месяца, когда обязательства закончились (если они
закончились в середине таксационного периода) и деления полученной суммы на
количество месяцев в таксационном периоде, в которых существовали конкретные
обязательства (пример расчета среднего объема долговых обязательств,
установленного в статье 64 закона, см. в приложении 6 к настоящим правилам).
76. При применении положений статьи 7 закона под ненадежными долгами
понимают так же те долговые обязательства перед кредитным учреждением,
которые возникли, когда кредитное учреждение приобретало ценные бумаги до
востребования (долговые), и под которые следует создавать специальные
накопления по правилам, изданным Комиссией рынка финансов и капитала.
Статью 7 закона не применяют к специальным накоплениям, созданным под акции
и прочие ценные бумаги с нефиксированной доходностью, участие в основном
капитале связанных предприятий, собственные акции, покрытие убытков в случае
краж, а также под основные средства.
77. При применении положений статьи 9 закона, под утраченными долгами
понимают также долги, для возвращения которых используются сделки цессии или
факторинга без права регресса.
78. При применении критерия пункта 7 части первой статьи 9 закона
относящиеся к оценке целесообразности взыскания долгов в судебном порядке,
упомянутый критерий распространяется и на долги дебиторов - физических лиц.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
17
79. Если дебитор – физическое лицо умерло и обязательства перенимают его
наследники, то положения пункта 7 части первой статьи 9 закона применяют,
исходя из судебного решения о взыскании долгов с наследников умершего
дебитора и акта судебного исполнителя о невозможности взыскания. Если
имущество умершего дебитора - физического лица отходит государству, то
упомянутую норму закона применяют на основании судебного решения о
прекращении судопроизводства, что указывается в решении, утверждающем
переход имущества умершего дебитора в ведение государства.
80. Пример применения части четвертой статьи 10 закона см. в приложении 7 к
настоящим правилам.
81. Если общество капитала - плательщик дивидендов, применяя
установленные в других законах скидки или освобождения по подоходному налогу
с предприятий, полностью или частично освобождено от подоходного налога с
предприятий, то по положениям статьи 11 закона налогоплательщик - получатель
дивидендов включает в свой облагаемый доход часть получаемых дивидендов
пропорционально части прибыли, которая не облагалась подоходным налогом с
предприятий. Под другими законами подразумеваются законы, дающие
внутреннему налогоплательщику право получать скидки или освобождения по
подоходному налогу с предприятий, но не устанавливающие общих принципов
обложения подоходным налогом с предприятий, расчета и уплаты этого налога
(закон «О применении налогов в свободных портах и специальных экономических
зонах»). Если скидки или освобождения по подоходному налогу с предприятий
будут введены каким-либо еще законом, при применении которого будет
пропорционально уменьшаться сумма подоходного налога с предприятий,
подлежащая уплате в бюджет, то дивиденды, полученные от осуществляющего
хозяйственную деятельность лица, которое применяет установленные таким
законом скидки или освобождения по подоходному налогу с предприятий, будут
облагаться налогом пропорционально размеру полученного освобождения или
скидки.
82. При применении положений частей третьей, четвертой и пятой статьи 11
закона налогоплательщик представляет в Службу государственных доходов
утвержденный иностранной налоговой администрацией документ, в котором
указаны страна резиденции плательщика дивидендов, а также документы (копии
документов), подтверждающие долю участия получателя дивидендов в капитале
плательщика дивидендов - нерезидента и право голоса.
83. Чтобы определить рыночные цены товаров (продукции, услуг) или
рыночную стоимость сделки, указанные в пунктах 2, 3 и 4 части второй статьи 12
закона, применяют один из методов, упомянутых в пунктах 84, 85 или 86
настоящих правил.
84. Метод сопоставимых неконтролируемых цен:
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
18
84.1. сущность метода - метод, в рамках которого сопоставляют цену,
применяемую во взаимной сделке между связанными предприятиями, с ценой
сходной сделки связанного предприятия и не связанного с ним коммерсанта или с
другой не связанной ценой сходной сделки коммерсанта в сопоставимых
обстоятельствах (пример метода сопоставимых неконтролируемых цен см. в
пункте 1 приложения 8 к настоящим правилам);
84.2. метод применяют, если осуществляются сделки с товарами или услугами,
цены которых сопоставимы с ценами сделок несвязанных коммерсантов, или если
возможно провести достаточно точные корректировки, чтобы исключить
существенное влияние отличий сделки на стоимость сделки или цену товара,
продукта или услуги.
85. Метод перепродажных цен:
85.1. сущность метода - метод, базирующийся на цене, по которой товары
(продукты), приобретенные у связанного предприятия, перепродают независимому
коммерсанту. Эту цену уменьшают на прибыль брутто, из которой последующий
продавец погашает расходы, связанные с продажей, и административные расходы,
получая соответствующую прибыль, принимая во внимание осуществленные для
обеспечения сделки функции, связанные с этим риски, использованные активы и
другие факторы, влияющие на стоимость сделки. Полученный результат считается
рыночной стоимостью сделки (или рыночной ценой товара, продукта) (пример
метода перепродажных цен см. в пункте 2 приложения 8 к настоящим правилам);
85.2. метод применяют для сделок по приобретению товара у последующего
продавца, если последующий продавец продает товар далее несвязанному лицу,
значительно не увеличивая стоимость товара и сохраняя его идентичность.
86. Метод присчитывания затрат:
86.1. сущность метода - метод, по которому рыночную цену сделки определяют
по понесенным поставщиком проданной продукции или оказанных услуг затратах
на поставку продукта (услуги) связанному предприятию, присчитывая
соответствующую наценку на затраты, которую поставщик применял бы в сходной
сделке с несвязанным коммерсантом, принимая во внимание осуществленные для
обеспечения сделки функции, связанные с этим риски, использованные активы и
другие факторы, влияющие на стоимость сделки (пример метода присчитывания
затрат см. в пункте 3 приложения 8 к настоящим правилам);
86.2. метод применяют для сделок поставщика товаров (продуктов) или
оказывающего услуги лица, если в предметы соответствующих сделок не вложена
значительная и уникальная нематериальная собственность.
87. Если указанных в пунктах 84, 85 и 86 настоящих правил методов
недостаточно, для определения рыночной цены товара (продукта, услуги) или
рыночной стоимости сделки можно использовать метод, упомянутой в пунктах 88
и 89 настоящих правил.
88. Метод чистой прибыли сделок:
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
19
88.1. сущность метода - метод, по которому стоимость сделок (цена товара,
продукта или услуги) определяется, причислив к относящимся к сделке прямым и
непрямым затратам наценку на прибыль нетто, принимая во внимание
осуществленные для обеспечения сделки функции, связанные с этим риски,
использованные активы и другие факторы, влияющие на стоимость сделки (пример
метода чистой прибыли сделок см. в пункте 4 приложения 8 к настоящим
правилам);
88.2. метод применяют аналогично методу перепродажных цен и методу
присчитывания затрат (в случаях, упомянутых в пунктах 85 и 86 настоящих
правил), если коммерсант осуществляет дополнительные функции и сопоставление
соответствующей наценки на затраты с финансовыми показателями несвязанных
коммерсантов не дает достаточно точного результата.
89. Метод распределения прибыли:
89.1. сущность метода - метод, который используют, если связанные
предприятия осуществляют взаимные связанные сделки или участвуют в
последовательных сделках в рамках цикла поставки товаров или оказания услуг,
которые нельзя оценить отдельно. При применении данного метода сначала
определяют общую прибыль, полученную в результате осуществленных взаимных
сделок между связанными предприятиями. После функционального анализа
сделки, оценив осуществленные каждым вовлеченным в сделку коммерсантом
функции, связанные с этим риски и другие факторы, влияющие на стоимость
сделки, прибыль между ними распределяют в соответствии с таким экономически
обоснованным распределением прибыли, о котором могли бы договориться
несвязанные коммерсанты (пример метода распределения прибыли см. в пункте 5
приложения 8 к настоящим правилам);
89.2. метод применяют для взаимозависимых сделок, если нельзя
констатировать сходные сделки несвязанных коммерсантов, а также для сделок, в
которые вовлечены несколько связанных предприятий с привлечением
нематериальной собственности или без него.
90. Методы определения рыночной стоимости сделки или рыночной цены
товара (продукта, услуги), упомянутые в пунктах 84, 85, 86, 88 и 89 настоящих
правил, выбирают в зависимости от вида сделки и осуществленных связанными
предприятиями функций, связанных с этим рисков, использованных активов и
других факторов, влияющих на стоимость сделки. Для более точного определения
рыночной цены товаров (продукции, услуг) или рыночной стоимости сделки,
упомянутых в пунктах 2, 3 и 4 части второй статьи 12 закона, указанные в пунктах
84, 85, 86, 88 и 89 настоящих правил методы определения рыночной стоимости
сделки или рыночной цены товара (продукта, услуги) можно комбинировать.
91. При применении методов определения рыночной цены товаров (продуктов,
услуг) или стоимости сделки и для определения сходных сделок или сходных лиц,
осуществляющих хозяйственную деятельность, устанавливают:
91.1. сопоставимость функций, осуществляемых связанным предприятием в
сделке или цепочке сделок, и связанных с этим рисков с функциями,
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
20
осуществленными ведущим хозяйственную деятельность независимым лицом в
сходных сделках, в соответствующей отрасли коммерческой деятельности и на
сходном географическом рынке, и связанными с этим рисками и используемыми
активами, а также с другими факторами, влияющими на цену сделок;
91.2. сопоставимость предмета сделки, то есть сопоставимость поставленных
или приобретенных связанным предприятием товаров (продуктов) или оказанных
или полученных им услуг с соответствующим предметом сделок несвязанных
коммерсантов.
92. Применяя какой-либо из методов определения рыночной стоимости сделки
или рыночной цены товара (продукта, услуги), упомянутых в пунктах 84, 85, 86, 88
или 89 настоящих правил:
92.1. сопоставимыми основными функциями являются производство,
исследование или развитие продукта, торговля товарами или их распространение,
реклама, обеспечение маркетинга и финансирования и прочие функции;
92.2. сопоставимыми рисками в зависимости от осуществляемых функций
могут быть рыночные риски, кредиторские и дебиторские риски, риски потерь,
связанные с хранением запасов товаров, риски колебания валют и риски потерь,
связанные с износом производственного оборудования или неудачным вложением
в проект исследования и развития конкретного продукта, страховые риски и риски
гарантий и прочие риски;
92.3. избирают сделки или коммерсантов сопоставимыми, если в силе по
меньшей мере одно из следующих условий:
92.3.1. ни одно отличие (если таковое имеется) между сопоставимыми сделками
или между коммерсантами, осуществляющими такие сделки, не может
существенно влиять на цену в условиях неограниченной конкуренции;
92.3.2. можно провести математические расчеты и приемлемы точные
корректировки финансовых данных, чтобы исключить существенное влияние таких
констатированных отличий в сопоставимых сделках.
93. При применении методов определения рыночной стоимости сделки
{рыночной цены товара (продукта)}, упомянутых в пунктах 84, 85, 86, 88 и 89
настоящих правил, можно использовать документ Организации экономического
сотрудничества и развития «Руководство по трансфертному ценообразованию для
транснациональных корпораций и налоговых органов».
94. Положения части четвертой статьи 12 закона применяют в соответствии с
нормативными актами о низконалоговых или безналоговых странах и территориях.
95. Если основное средство не используется в хозяйственной деятельности, то,
применяя положения части первой статьи 13 закона, его нельзя включать ни в одну
из категорий основных средств, указанных в пункте 1 части первой статьи 13
закона, тем самым его нельзя включать в расчет износа в соответствии с этой
статьей. Если основное средство используют в хозяйственной деятельности, но
затем исключают (например, списывают, продают, сдают в аренду с выкупом) в
какой-либо таксационный период, то годовой износ основного средства
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
21
соответствующей категории рассчитывают в порядке, установленном в пункте 4
части первой статьи 13 закона, но уменьшают на остаточную стоимость
исключенных основных средств, указанных в финансовой бухгалтерии
налогоплательщика, и остаточную стоимость основных средств, утраченных во
время стихийного бедствия или иным вынужденным образом.
96. При применении статьи 13 закона учет основных средств для расчета
налогового износа ведется с соблюдением следующих положений:
96.1. для основных средств первой категории, пятой категории и основных
средств, которые не используются в хозяйственной деятельности или используются
только частично, - по каждому основному средству отдельно в соответствии с
образцом, приведенным в приложении 9 к настоящим правилам;
96.2. для основных средств - производственно-технологического оборудования,
которое приобретено после 1 января 2006 года и к которому применяются
положения части 12 статьи 13 закона, - по каждому основному средству отдельно в
соответствии с образцом, приведенным в приложении 10 к настоящим правилам;
96.3. для основных средств второй, третьей и четвертой категорий - вместе по
всей категории в соответствии с образцом, приведенным в приложении 11 к
настоящим правилам;
96.4. налогоплательщик, зарегистрированный и работающий на какой-либо из
пользующихся особой поддержкой территорий, - в соответствии с образцами,
приведенными в приложениях 12 и 13 к настоящим правилам;
96.5. износ нематериальных вложений рассчитывают по каждому
нематериальному вложению отдельно в соответствии с образцом, приведенным в
приложении 14 к настоящим правилам;
96.6. сводку по расчету списания стоимости основных средств и
нематериальных вложений рассчитывают в соответствии с образцом, приведенным
в приложении 15 к настоящим правилам;
96.7. сводку по расчету износа основных средств налогоплательщик,
зарегистрированный и работающий на какой-либо из пользующихся особой
поддержкой территории, рассчитывает в соответствии с образцом, приведенным в
приложении 16 к настоящим правилам.
97. Порядок заполнения приложения 9 к настоящим правилам «Расчет износа
основного средства категории _»:
97.1. в графе 2 «Начальная стоимость категории» указывают балансовую
стоимость основного средства на дату, когда основное средство начали
использовать в хозяйственной деятельности, или остаточную стоимость категории,
если в категорию включены перенятые от другого предприятия основные средства
в случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил;
97.2. в графе 3 «Изменение стоимости - увеличение «+» указывают сумму, на
которую увеличена стоимость основного средства, если переоценка проводилась в
связи с приватизацией предприятия или в соответствии с нормативными актами. В
данной графе указывают также затраты, которые существенно увеличили
производственный потенциал основного средства или продлили срок его
эксплуатации (путем присоединения или замены частей или деталей);
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
22
97.3. в графе 4 «Изменение стоимости - уменьшение «-» указывают сумму, на
которую уменьшена стоимость основного средства, если переоценка проводилась в
связи с приватизацией предприятия или в соответствии с нормативными актами. В
данной графе указывают также балансовую стоимость исключенных частей или
деталей основного средства. Если балансовая стоимость замененных частей или
деталей не рассчитывалась отдельно, указывают амортизационные затраты на
замену;
97.4. в графе 5 «Исключенная стоимость» указывают балансовую стоимость
основного средства, исключенного или утраченного в результате стихийного
бедствия или иным вынужденным образом, или остаточную стоимость категории,
если из категории исключено переданное другому предприятию основное средство
(в случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил);
97.5. в графе 6 «Корректированная стоимость» указывают корректированную
стоимость основного средства:
97.5.1. за таксационный период, в котором на основное средство начали
рассчитывать износ для налоговых нужд, указываемую в данной графе стоимость
рассчитывают, применяя формулу: графа 2 + графа 3 - графа 4 - графа 5;
97.5.2. за послетаксационные периоды указываемую в данной графе стоимость
рассчитывают, применяя формулу: графа 6 из предтаксационного периода + графа
3 - графа 4 - графа 5;
97.6. в графе 7 «Стоимость, с которой рассчитывается износ за таксационный
период» указывают:
97.6.1. стоимость, рассчитанную за таксационный период, в котором на
основное средство начали рассчитывать износ для налоговых нужд по формуле:
графа 2 + графа 3 - графа 4 - графа 5;
97.6.2. стоимость, рассчитанную за послетаксационные периоды по формуле:
графа 10 + графа 3 - графа 4 - графа 5;
97.7. в графе 8 «Износ за таксационный период (графа 7 х % ставку)»
указывают рассчитанный износ за таксационный период по формуле: указанную в
графе 7 стоимость умножить на удвоенную ставку, установленную для
соответствующей категории основных средств в пункте 1 части первой статьи 13
закона;
97.8. в графе 9 «Накопленный износ» указывают накопленный износ для
налогов, суммируя указанную в графе 9 из предтаксационного периода стоимость и
рассчитанный износ за таксационный период, указанный в графе 8;
97.9. в графе 10 «Остаточная стоимость категории после отчисления износа за
таксационный период» указывают остаточную стоимость основного средства,
которая рассчитывается с применением формулы: графа 7 - графа 8. Указанная в
данной графе стоимость должна быть получена и при использовании формулы:
графа 6 - графа 9.
98. Порядок заполнения приложения 10 к настоящим правилам «Расчет износа
основного средства для нового производственно-технологического оборудования»:
98.1. в графе 2 «Начальная стоимость категории» указывают стоимость
приобретения или создания основного средства, используемого в хозяйственной
деятельности, или остаточную стоимость категории, если в категорию включены
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
23
перенятые от другого предприятия основные средства в случаях, упомянутых в
пунктах 70 и 106 настоящих правил;
98.2. в графе 3 «Корректированная начальная стоимость категории (графа 2 х
коэффициент)» указывают корректированную начальную стоимость категории,
умножив указанную в графе 2 стоимость на коэффициент, установленный в части
12 статьи 13 закона;
98.3. в графе 4 «Изменение стоимости - увеличение «+» указывают затраты,
которые существенно увеличили производственный потенциал основного средства
или продлили срок его эксплуатации (путем присоединения или замены частей или
деталей);
98.4. в графе 5 «Изменение стоимости - уменьшение «-» указывают балансовую
стоимость исключенных частей или деталей основного средства. Если балансовая
стоимость замененных частей или деталей не рассчитывалась отдельно, указывают
амортизационные затраты на замену;
98.5. в графе 6 «Исключенная стоимость» указывают балансовую стоимость
основного средства, исключенного или утраченного в результате стихийного
бедствия или иным вынужденным образом, или остаточную стоимость категории,
если из категории исключено переданное другому предприятию основное средство
в случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил;
98.6. в графе 7 «Корректированная стоимость» указывают корректированную
стоимость основного средства:
98.6.1. за таксационный период, в котором на основное средство начали
рассчитывать износ для налоговых нужд, указываемую в графе 7 стоимость
рассчитывают по формуле: графа 3 + графа 4 - графа 5 - графа 6;
98.6.2. за послетаксационные периоды указываемую в графе 7 стоимость
рассчитывают по формуле: графа 7 из предтаксационного периода + графа 4 графа 5 - графа 6;
98.7. в графе 8 «Стоимость, с которой рассчитывается износ за таксационный
период» указывают:
98.7.1. стоимость, рассчитанную за таксационный период, в котором на
основное средство начали рассчитывать износ для налоговых нужд по формуле:
графа 3 + графа 4 - графа 5 - графа 6;
98.7.2. стоимость, рассчитанную за послетаксационные периоды по формуле:
графа 11 из предтаксационного периода + графа 4 - графа 5 - графа 6;
98.8. в графе 9 «Износ за таксационный период (графа 8 х % ставку)»
указывают рассчитанный износ за таксационный период по формуле: указанную в
графе 8 стоимость умножить на удвоенную ставку, установленную для
соответствующей категории основных средств в пункте 1 части первой статьи 13
закона;
98.9. в графе 10 «Накопленный износ» указывают накопленный износ для
налогов, суммируя указанную в графе 10 из предтаксационного периода стоимость
и рассчитанный износ за таксационный период, указанный в графе 9;
98.10. в графе 11 «Остаточная стоимость категории после отчисления износа за
таксационный период» указывают рассчитанную остаточную стоимость основного
средства, которая рассчитывается с применением формулы: графа 8 - графа 9.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
24
Указанная в данной графе стоимость должна быть получена и при использовании
формулы: графа 7 - графа 10.
99. Порядок заполнения приложения 11 к настоящим правилам «Расчет износа
основного средства категории _»:
99.1. в графе 2 «Начальная стоимость категории» указывают стоимость
основных средств соответствующей категории основных средств, которые были
приобретены или созданы в таксационном периоде и которые в этом таксационном
периоде использовались в хозяйственной деятельности, или остаточную стоимость
категории, если в категорию включены перенятые от другого предприятия
основные средства в случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил;
99.2. в графе 3 «Изменение стоимости - увеличение «+» указывают затраты,
которые существенно увеличили производственный потенциал основных средств
или продлили срок их эксплуатации (путем присоединения или замены частей или
деталей);
99.3. в графе 4 «Изменение стоимости - уменьшение «-» указывают балансовую
стоимость исключенных частей или деталей основных средств. Если балансовая
стоимость замененных частей или деталей не рассчитывалась отдельно, указывают
амортизационные затраты на замену;
99.4. в графе 5 «Исключенная стоимость» указывают балансовую стоимость
основных средств, исключенных или утраченных в результате стихийного бедствия
или иным вынужденным образом, или остаточную стоимость категории, если из
категории исключено переданное другому предприятию основное средство (в
случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил);
99.5. в графе 6 «Корректированная стоимость» указывают корректированную
стоимость основного средства:
99.5.1. за таксационный период, в котором на основные средства начали
рассчитывать износ для налоговых нужд, указываемую в графе 6 стоимость
рассчитывают, применяя формулу: графа 2 + графа 3 - графа 4 - графа 5;
99.5.2. за послетаксационные периоды указываемую в графе 6 стоимость
рассчитывают, применяя формулу: графа 6 из предтаксационного периода + графа
3 - графа 4 - графа 5;
99.6. в графе 7 «Стоимость, с которой рассчитывается износ за таксационный
период» указывают:
99.6.1. стоимость, рассчитанную за таксационный период, в котором на
основное средство начали рассчитывать износ для налоговых нужд, по формуле:
графа 2 + графа 3 - графа 4 - графа 5;
99.6.2. стоимость, рассчитанную за послетаксационные периоды по формуле:
графа 10 из предтаксационного периода + графа 2 + графа 3 - графа 4 - графа 5;
99.7. в графе 8 «Износ за таксационный период (графа 7 х % ставку)»
указывают рассчитанный износ за таксационный период по формуле: указанную в
графе 7 стоимость умножить на удвоенную ставку, установленную для
соответствующей категории основных средств в пункте 1 части первой статьи 13
закона;
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
25
99.8. в графе 9 «Накопленный износ» указывают накопленный износ для
налогов, суммируя указанную в графе 9 из предтаксационного периода стоимость и
рассчитанный износ за таксационный период, указанный в графе 8;
99.9. в графе 10 «Остаточная стоимость категории после отчисления износа за
таксационный период» указывают остаточную стоимость основных средств,
которая рассчитывается с применением формулы: графа 7 - графа 8. Указанная в
данной графе стоимость должна быть получена и при использовании формулы:
графа 6 - графа 9.
100. Порядок заполнения приложения 12 к настоящим правилам «Расчет износа
основного средства категории для налогоплательщика, зарегистрированного и
работающего на пользующейся особой поддержкой территории»:
100.1. в графе 2 «Начальная стоимость категории» указывают балансовую
стоимость основного средства на момент, когда основное средство начали
использовать в хозяйственной деятельности, или остаточную стоимость категории,
если в категорию включены перенятые от другого предприятия основные средства
в случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил;
100.2. в графе 3 «Корректированная начальная стоимость категории (графа 2 х
коэффициент)» указывают корректированную начальную стоимость категории
основного средства, умножив указанную в графе 2 стоимость на коэффициент,
установленный в пункте 9 части первой статьи 13 закона;
100.3. в графе 4 «Изменение стоимости - увеличение «+» указывают сумму, на
которую увеличена стоимость основного средства, если переоценка проводилась в
связи с приватизацией предприятия или в соответствии с нормативными актами. В
данной графе указывают также затраты, которые существенно увеличили
производственный потенциал основного средства или продлили срок его
эксплуатации (путем присоединения или замены частей или деталей);
100.4. в графе 5 «Изменение стоимости - уменьшение «-» указывают сумму, на
которую уменьшена стоимость основного средства, если переоценка проводилась в
связи с приватизацией предприятия или в соответствии с нормативными актами. В
данной графе указывают также балансовую стоимость исключенных частей или
деталей основного средства. Если балансовая стоимость замененных частей или
деталей не рассчитывалась отдельно, указывают амортизационные затраты на
замену;
100.5. в графе 6 «Исключенная стоимость» указывают балансовую стоимость
основного средства, исключенного или утраченного в результате стихийного
бедствия или иным вынужденным образом, или остаточную стоимость категории,
если из категории исключено переданное другому предприятию основное средство
(в случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил);
100.6. в графе 7 «Корректированная стоимость» указывают корректированную
стоимость основного средства:
100.6.1. за таксационный период, в котором на основное средство начали
рассчитывать износ с применением установленного в пункте 9 части первой статьи
13 закона коэффициента, указываемую в графе 7 стоимость рассчитывают,
применяя формулу: графа 3 + графа 4 - графа 5 - графа 6;
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
26
100.6.2. за послетаксационные периоды указываемую в графе 7 стоимость
рассчитывают, применяя формулу: графа 7 из предтаксационного периода + графа
4 - графа 5 - графа 6;
100.7. в графе 8 «Стоимость, с которой рассчитывается износ за таксационный
период» указывают:
100.7.1. стоимость, рассчитанную за таксационный период, в котором на
основное средство начали рассчитывать износ с применением установленного в
пункте 9 части первой статьи 13 закона коэффициента, по формуле: графа 3 +
графа 4 - графа 5 - графа 6;
100.7.2. стоимость, рассчитанную за послетаксационные периоды по формуле:
графа 11 из предтаксационного периода + графа 4 - графа 5 - графа 6;
100.8. в графе 9 «Износ за таксационный период (графа 8 х % ставку)»
указывают рассчитанный износ за таксационный период по формуле: указанную в
графе 8 стоимость умножить на удвоенную процентную ставку, установленную для
соответствующей категории основных средств в пункте 1 части первой статьи 13
закона;
100.9. в графе 10 «Накопленный износ» указывают накопленный износ для
налогов, суммируя указанную в графе 10 из предтаксационного периода стоимость
и рассчитанный износ за таксационный период, указанный в графе 9;
100.10. в графе 11 «Остаточная стоимость категории после отчисления износа
за таксационный период» указывают остаточную стоимость основного средства,
которая рассчитывается с применением формулы: графа 8 - графа 9. Указанная в
данной графе стоимость должна быть получена и при использовании формулы:
графа 7 - графа 10.
101. Порядок заполнения приложения 13 к настоящим правилам «Расчет износа
основного средства категории для налогоплательщика, зарегистрированного и
работающего на пользующейся особой поддержкой территории»:
101.1. в графе 2 «Начальная стоимость категории» указывают стоимость
основных средств соответствующей категории основных средств, которые в
данном таксационном периоде использовались в хозяйственной деятельности в
регионе, пользующемся особой поддержкой, или остаточную стоимость категории,
если в категорию включены перенятые от другого предприятия основные средства
в случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил;
101.2. в графе 3 «Корректированная начальная стоимость категории (графа 2 х
коэффициент)» указывают корректированную начальную стоимость категории
основных средств, умножив указанную в графе 2 стоимость на коэффициент,
установленный в пункте 9 части первой статьи 13 закона;
101.2. в графе 4 «Изменение стоимости - увеличение «+» указывают затраты,
которые существенно увеличили производственный потенциал основных средств
или продлили срок их эксплуатации (путем присоединения или замены частей или
деталей);
101.3. в графе 5 «Изменение стоимости - уменьшение «-» указывают
балансовую стоимость исключенных частей или деталей основных средств. Если
балансовая стоимость замененных частей или деталей не рассчитывалась отдельно,
указывают амортизационные затраты на замену;
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
27
101.4. в графе 6 «Исключенная стоимость» указывают балансовую стоимость
основных средств, исключенных или утраченных в результате стихийного бедствия
или иным вынужденным образом, или остаточную стоимость категории, если из
категории исключены переданные другому предприятию основные средства (в
случаях, упомянутых в пунктах 70 и 106 настоящих правил);
101.5. в графе 7 «Корректированная стоимость» указывают корректированную
стоимость основных средств:
101.5.1. за таксационный период, в котором на основные средства начали
рассчитывать износ, если они использовались в хозяйственной деятельности в
регионе, пользующемся особой поддержкой, указываемую в графе 7 стоимость
рассчитывают, применяя формулу: графа 3 + графа 4 - графа 5 - графа 6;
101.5.2. за послетаксационные периоды указываемую в графе 7 стоимость
рассчитывают, применяя формулу: графа 7 из предтаксационного периода + графа
4 - графа 5 - графа 6;
101.6. в графе 8 «Стоимость, с которой рассчитывается износ за таксационный
период» указывают:
101.6.1. стоимость, рассчитанную за таксационный период, в котором на
основное средство начали рассчитывать износ с применением установленного в
пункте 9 части первой статьи 13 закона коэффициента, по формуле: графа 3 +
графа 4 - графа 5 - графа 6;
101.6.2. стоимость, рассчитанную за послетаксационные периоды по формуле:
графа 11 из предтаксационного периода + графа 3 + графа 4 - графа 5 - графа 6;
101.7. в графе 9 «Износ за таксационный период (графа 8 х % ставку)»
указывают рассчитанный износ за таксационный период по формуле: указанную в
графе 8 стоимость умножить на удвоенную процентную ставку, установленную для
соответствующей категории основных средств в пункте 1 части первой статьи 13
закона;
101.8. в графе 10 «Накопленный износ» указывают накопленный износ для
налогов, суммируя указанную в графе 10 из предтаксационного периода стоимость
и рассчитанный износ за таксационный период, указанный в графе 9;
101.9. в графе 11 «Остаточная стоимость категории после отчисления износа за
таксационный период» указывают остаточную стоимость основного средства,
которая рассчитывается с применением формулы: графа 8 - графа 9. Указанная в
данной графе стоимость должна быть получена и при использовании формулы:
графа 7 - графа 10.
102. Порядок заполнения приложения 14 к настоящим правилам «Расчет износа
нематериального вложения»:
102.1. в графе 2 «Начальная стоимость» указывают начальную стоимость
нематериального вложения;
102.2. в графе 3 «Стоимость, из которой вычитается рассчитанный износ за
таксационный период» указывают:
102.2.1. за таксационный период, в котором на нематериальное вложение
начали рассчитывать износ, - указанную в графе 2 стоимость;
102.2.2. за послетакционные периоды - стоимость, полученную с применением
формулы: графа 6 из предтаксационного периода - графа 4;
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
28
102.3. в графе 4 «Рассчитанный годовой износ» указывают годовой износ
нематериального вложения, рассчитанный по линейному (равномерному) методу;
102.4. в графе 5 «Накопленный износ» указывают накопленный износ для
налогов, суммируя указанную в графе 5 из предтаксационного периода стоимость и
рассчитанный за таксационный период износ, указанные в графе 4;
102.5. в графе 6 «Остаточная стоимость после отчисления износа за
таксационный период» указывают рассчитанную остаточную стоимость
нематериального вложения, которая рассчитывается с применением формулы:
графа 3 - графа 4. Указанная в данной графе стоимость должна быть получена и
при использовании формулы: графа 2 - графа 5.
103. Заполняя приложение 15 к настоящим правилам «Сводка по расчету
списания стоимости основных средств и нематериальных вложений», указывают
итоговые суммы, полученные в результате расчетов по всем категориям основных
средств и материальным вложениям и указанные в соответствующе названных
графах (приложения 9, 10, 11, 12, 13 и 14). Стоимость, указываемую в графе 6
упомянутого приложения, получают по формуле: графа 3 - графа 4. Та же
стоимость должна получаться и при использовании формулы: графа 2 - графа 5.
104. Заполняя приложение 16 к настоящим правилам «Сводка по расчету
списания износа основных средств налогоплательщика, зарегистрированного и
работающего на пользующейся особой поддержкой территории», указывают
итоговые суммы, указанные в соответствующе названных графах по всем
категориям основных средств (приложения 9, 10, 11, 12 и 13). Стоимость,
указываемую в графе 6 упомянутого приложения, получают по формуле: графа 3 графа 4. Та же стоимость должна получаться и при использовании формулы: графа
2 - графа 5.
105. Учет согласно пункту 2 части первой статьи 13 закона ведут только для
расчетов износа основных средств в соответствии с этой статьей. Законом не
установлен учет основных средств в финансовой бухгалтерии.
106. Применяя положения статьи 13 закона в случае, когда в результате
реорганизации общество приобретает такие основные средства присоединяемого
общества, которые на момент реорганизации перестали существовать, начальную
стоимость соответствующей категории увеличивают на остаточную стоимость,
определенную для расчета налога присоединяемого общества, после вычитания
износа за таксационный период.
107. В соответствии с положениями пункта 8 части первой статьи 13 закона, для
земли, произведений искусства, предметов старины, ювелирных изделий и прочих
основных средств, не подверженных физическому или моральному старению
(например, музейные ценности или приравниваемые к ним основные средства), а
также для собственности как вложений, биологических активов и долгосрочных
вложений, предназначенных для продажи, износ не рассчитывают.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
29
108. Для нужд расчета налога износ компьютерных программ, созданных самим
налогоплательщиком, и лицензионные договоры на приобретенные за
вознаграждение компьютерные программы списывают в соответствии со ставкой,
установленной для третьей категории основных средств.
109. Затратами на нематериальные вложения для получения концессии считают
платежи, разрешенные латвийскими законами и непосредственно связанные с
получением концессионного права. Если концессионер, чтобы получить
концессионное право, обязуется перечислять государству часть ожидаемой в
будущем прибыли, то в понимании налоговых законов эта часть прибыли не
считается затратами на нематериальные вложения для приобретения концессии.
110. Если концессия выдана на срок менее десяти лет, а патенты, лицензии или
товарные знаки – на срок менее пяти лет, то их стоимость списывают за тот срок
(таксационный период), на который выданы соответствующая концессия, патент,
лицензия или товарный знак.
111. При применении положений части седьмой статьи 13 закона арендодатель
не должен включать в расчет износа стоимость соответствующего основного
средства.
112. Для нужд расчета налога учитываются также суммы износа основных
средств, полученных в результате дарения (пожертвования), унаследованных и
прочих, которые не приобретены за плату, но используются в хозяйственной
деятельности. При определении облагаемого дохода не учитываются суммы
износа, рассчитанные для основных средств, не используемых в хозяйственной
деятельности. Если основное средство использовалось в хозяйственной
деятельности не полный таксационный период, его учитывают в каждой категории
отдельно, и сумму износа за данный таксационный период, рассчитанную в
соответствии с положениями статьи 13 закона, делят на 12 и умножают на
количество месяцев, в которые основное средство использовалось в хозяйственной
деятельности.
113. Если налогоплательщик, работающий на пользующейся особой
поддержкой территории, а также на другой территории государства, в течение
таксационного периода с данной территории перемещает основные средства, к
которым применяются установленные в пункте 9 части первой статьи 13 закона
коэффициенты, за пределы пользующейся особой поддержкой территории для
постоянной деятельности, то при расчете износа перемещенных основных средств
пункт 9 части первой статьи 13 закона может применяться только за тот период
времени, в течение которого упомянутые основные средства использовались в
хозяйственной деятельности на пользующейся особой поддержкой территории.
114. В понимании части третьей статьи 14 закона основная деятельность
коммерческого общества или кооперативного общества – это деятельность того
вида, что имеет наибольший удельный вес в общем обороте налогоплательщика.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
30
Если в двухлетний период до смены контроля велась основная деятельность
различных видов, то основным считается тот вид деятельности, на который в
среднем приходился самый большой удельный вес. Если в один из пяти периодов,
последовавших после смены контроля, тот вид основной деятельности, который
был зафиксирован на момент смены контроля, больше не является видом
деятельности с наибольшим удельным весом в общем обороте налогоплательщика,
то налогоплательщик не сохраняет предыдущий вид основной деятельности в
течение пяти таксационных периодов после смены контроля и теряет право
покрывать убытки.
115. Утратив право покрывать убытки, налогоплательщик уточняет облагаемый
доход за предыдущие таксационные периоды (начиная с таксационного периода,
когда произошла смена контроля), увеличивая его на сумму понесенных убытков,
образовавшихся до того таксационного периода, когда произошла смена контроля,
и покрытых в таксационный период, когда произошла смена контроля, и в
последующие таксационные периоды. Увеличение суммы налога с увеличения
облагаемого дохода за соответствующий таксационный период считается
просроченным налоговым платежом, и с него рассчитывают увеличение суммы
основного долга и пени в соответствии с законом «О налогах и пошлинах».
116. При применении положений части восьмой статьи 14 закона облагаемый
доход за таксационный период уменьшают на убытки от продажи ценных бумаг в
предтаксационный период, если доход от продажи соответствующих ценных бумаг
в таксационный период включен в налогооблагаемый объект.
117. При применении положений части первой статьи 15 закона налоговую
скидку в соответствии с законом «О применении налогов в свободных портах или
специальных экономических зонах» применяют к сумме налога после применения
скидок, установленных в статьях 16 и 20 закона.
118. При применении статьи 16 закона налог, уплаченный в иностранных
государствах в иностранной валюте, пересчитывают в латах на день уплаты налога
по валютному курсу, установленному Банком Латвии.
119. При применении положений налоговых конвенций для предотвращения
двойного налогообложения применяют метод освобождения или кредитный метод
в соответствии с правилами конкретной налоговой конвенции.
120. Если в соответствии с правилами налоговой конвенции применяется метод
освобождения для предотвращения двойного налогообложения не учитывают
полученный в иностранном государстве (например, в Литве) доход, который
налогоплательщик получил с использованием созданного там постоянного
представительства. Облагаемый доход уменьшают на сумму прихода
налогоплательщика за таксационный период, который получен в иностранном
государстве и включен в расчет прибыли или убытков налогоплательщика, и
облагаемый доход увеличивают на сумму расходов, которые связаны с получением
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
31
упомянутых поступлений и включены в расходы прибыли или убытков
налогоплательщика. При применении метода освобождения согласно с правилами
налоговой конвенции налогоплательщик одновременно с декларацией подоходного
налога с предприятий за таксационный год подает в Службу государственных
доходов подтвержденный иностранной налоговой администрацией документ, в
котором указываются полученный доход и уплаченная сумма налога постоянного
представительства.
121. При применении установленной в статье 16 закона скидки
налогоплательщик одновременно с декларацией подоходного налога с предприятий
за таксационный год подает подтвержденный иностранной налоговой
администрацией документ, удостоверяющий облагаемый доход и уплату налога в
иностранном государстве. Налогоплательщик, который в момент подачи
декларации подоходного налога с предприятий за таксационный год не подал
подтвержденный иностранной налоговой администрацией документ,
удостоверяющий облагаемый доход и уплату налога в иностранном государстве,
упомянутый документ может подать одновременно с исправлением декларации
подоходного налога с предприятий за таксационный год.
122. Хозяйственная деятельность, упомянутая в части четвертой статьи 18
закона, включает в себя также выращивание саженцев деревьев, кролиководство,
птицеводство, пчеловодство и звероводство. Ведением рыбного хозяйства во
внутренних водах является разведение рыбы в водоемах – частных водах или
водоемах, переданных в пользование налогоплательщику.
123. При применении положений части первой статьи 20 закона бюджетные
учреждения ведут учет пожертвований в денежном выражении и используют их в
установленном нормативными актами порядке.
124. Положения части 21 статьи 20 закона применяют только к жертвователям,
которые установленные в статье 20 закона пожертвования произвели начиная с 14
декабря 2005 года.
125. По положениям части четвертой статьи 20 закона бюджетные учреждения
должны не позднее 1 марта послетаксационного года подать в Государственную
кассу и опубликовать в газете «Latvijas Vēstnesis» или в другой газете отчет о
размере полученных пожертвований, жертвователях и расходовании
пожертвований.
126. При применении положений части первой статьи 22 закона соблюдают
установленные в нормативных актах порядок заполнения декларации подоходного
налога с предприятий за таксационный год. Если в течение таксационного года
налогоплательщик прекращает платить налог по причине ликвидации или
реорганизации, то декларацию подоходного налога с предприятий за таксационный
год он подает не позднее чем на 30-й день с момента утверждения внеочередного
(заключительного или ликвидационного) баланса.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
32
127. При применении положений части восьмой статьи 22 закона
кооперативное общество, оказывающее сельскохозяйственные услуги, составляет
декларацию о распределенном между его членами излишке и размере выделенного
каждому члену излишка, и в 30-дневный срок с момента утверждения годового
отчета, но не позднее срока, установленного законом «О годовых отчетах
предприятий», подает ее в территориальное учреждение Службы государственных
доходов по месту нахождения.
128. При применении положений части восьмой статьи 22 закона
кооперативное общество владельцев квартир, кооперативное общество владельцев
гаражей для автомашин, кооперативное общество владельцев гаражей для лодок и
садоводческое кооперативное общество составляют декларацию о получателях
распределенной прибыли и размере выделенной каждому получателю прибыли и
до 1 апреля следующего за таксационным года подают ее в территориальное
учреждение Службы государственных доходов по месту нахождения.
129. При применении положений части десятой статьи 22 закона
налогоплательщик, который в расчете прибыли или убытков отразил часть
прибыли или убытков персонального общества, корректирует облагаемый доход на
упомянутую сумму, но облагаемый доход увеличивает на часть облагаемого
дохода или убытков, рассчитанных в декларации подоходного налога с
предприятий персонального общества за таксационный год.
130. При применении положений части 11 статьи 23 закона авансовые платежи
пересматривают не чаще раза в месяц.
131. Индивидуальное (семейное) предприятие (а также крестьянское и
рыболовецкое хозяйство), с доходов которого его владелец уплатил в
предтаксационный период подоходный налог с населения и который в
таксационном периоде был зарегистрирован как плательщик подоходного налога с
предприятий, авансовые платежи в таксационном периоде производит в
следующем порядке:
131.1. за каждый месяц с первого месяца таксационного периода до месяца,
когда его владелец подал декларацию годовых доходов за предтаксационный
период (но не позднее 1 апреля) – сумму, равную одной двенадцатой от налога,
рассчитанного с дохода от хозяйственной деятельности за таксационный период,
предшествующий предтаксационному, и скорректированную по общему индексу
потребительских цен, установленному Центральным статистическим управлением
на предтаксационный год;
131.2. за каждый месяц оставшейся части таксационного периода – сумму,
которую определяют, рассчитывав разницу между подоходным налогом с дохода
от хозяйственной деятельности, рассчитанным владельцем предприятия в
декларации годовых доходов за предтаксационный период (и скорректированным
по общему индексу потребительских цен, установленному Центральным
статистическим управлением на предтаксационный год), и суммой налога,
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
33
уплаченной в первые месяцы таксационного периода до месяца (включительно),
когда подается декларация годовых доходов владельца, и поделив эту разность на
количество месяцев, оставшихся от месяца подачи декларации до конца
таксационного периода;
131.3. если рассчитанная сумма ежемесячных авансовых платежей составляет
менее 500 латов, авансовый платеж можно производить раз в квартал в срок,
указанный в части пятой статьи 23 закона.
132. При применении положений части восьмой статьи 23 закона плательщики
подоходного налога с предприятий, учрежденные (образованные) в таксационном
году, авансовые платежи могут произвести добровольно также за январь, февраль,
март и апрель послетаксационного года.
133. Если после проверки налоговой администрации рассчитанный подоходный
налог с предприятий за таксационный период был увеличен или уменьшен по
сравнению с суммой налога, указанной налогоплательщиком до проверки в
декларации подоходного налога с предприятий за таксационный год, авансовые
платежи по налогу производятся на основании рассчитанного в результате
проверки налоговой администрацией подоходного налога с предприятий за
таксационный период.
134. При применении положений части первой статьи 24 закона моментом
выплаты дохода считается момент, когда в бухгалтерском учете
налогоплательщика произошло уменьшение обязательств кредитора-нерезидента,
то есть когда реально были выплачены упомянутые в частях четвертой или
восьмой статьи 3 закона суммы, или также момент, когда произошло уменьшение
обязательств кредитора-нерезидента при произведении зачета в бухгалтерских
регистрах налогоплательщиков при взаиморасчетах между налогоплательщиком и
нерезидентом или произошла смена кредитора.
135. При применении части первой статьи 24 закона плательщик дохода до
пятнадцатого числа следующего месяца подает в территориальное учреждение
Службы государственных доходов отчет (приложение 17) - справку по
подоходному налогу с предприятий о произведенных выплатах связанным
предприятиям или связанным с предприятием лицам. Справку подают также и
тогда, когда платеж производится в виде зачета при взаиморасчетах.
136. При применении части второй статьи 24 закона плательщик доходов:
136.1. до пятнадцатого числа следующего месяца подает в территориальное
учреждение Службы государственных доходов отчет о полученных нерезидентом
доходах и уплаченном налоге в Латвийской Республике (приложение 18);
136.2. выдает нерезиденту заверение о полученных им в Латвии доходах и
удержанном налоге (приложение 19). В случае необходимости заверение
подтверждает территориальное учреждение Службы государственных доходов, в
котором налогоплательщик - плательщик доходов зарегистрирован.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.
34
137. Если упомянутый в части третьей статьи 12 закона налог удержан не в
полном размере, разницу взыскивают с налогоплательщика в бесспорном порядке в
соответствии с законом «О налогах и пошлинах».
138. При применении положений пункта 28 переходных положений закона
налогоплательщики, чей порядок расчета облагаемого дохода, применявшийся к
общим доходам от продажи ценных бумаг, изменился с 1 января 2001 года в связи
с изменениями, внесенными в пункт 7 части первой статьи 6 и часть восьмую
статьи 14 закона, убытки от продажи ценных бумаг, возникшие в этом
таксационном периоде, включают в расчет облагаемого дохода и покрывают в
хронологической последовательности из облагаемого дохода от продажи других
ценных бумаг в следующие пять таксационных периодов.
139. При применении положений пункта 37 переходных положений закона
налогоплательщик уменьшает облагаемый доход на 20 процентов от суммы
накопленных процентных платежей, которая возникла до 31 декабря 2002 года. На
сумму накопленных процентных платежей налогоплательщик имеет право
уменьшать облагаемый доход в последующих пяти таксационных периодах,
уменьшая облагаемый доход в каждом таксационном периоде на 20 процентов от
общей суммы. При применении положений пункта 37 переходных положений
закона накопленной суммой процентных платежей считаются процентные платежи,
на которые налогоплательщик увеличивал облагаемый доход в предыдущих
таксационных периодах (согласно части восьмой статьи 6 закона в редакции,
действовавшей до 22 июля 2003 года) и на которые налогоплательщик имел право
уменьшать облагаемый доход следующих периодов.
140. Налогоплательщик, начавший применять установленную в статье 171
закона скидку (была в силе до 31 декабря 2005 года), имеет право на их
применение также и после исключения упомянутой статьи во всех таксационных
периодах по очереди до таксационного периода, когда налогоплательщик утратит
право на применение скидки.
141. Признать утратившими силу правила Кабинета министров № 319 от 19
сентября 2000 года «Правила применения закона «О подоходном налоге с
предприятий» («Latvijas Vēstnesis», № 112, 2001: № 97, 2002; № 66, 2004).
142. Правила применяются с 1 июля 2006 года.
Президент министров А. Калвитис.
Министр финансов О. Спурдзиньш.
© «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2006 год.