ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000)
Как показывает практика, государственное регулирование и поддержка
(помощь) продолжают играть существенную роль и в условиях рыночной экономики.
Цель этой поддержки - побуждать организацию на определенные действия по
выполнению условий предоставления этой помощи, отвечающих интересам
государства и носящих целевой характер. ПБУ 13/2000 устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о получении и
использовании госпомощи, предоставляемой коммерческим организациям.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000,
утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании
государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме
кредитных организаций), и признаваемой как увеличение экономической выгоды
конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества).
При учете средств целевого бюджетного финансирования определяется объект
выделения бюджетных средств (направление финансирования), то есть выясняется статус
полученных организацией средств, и соответственно решается вопрос о сфере применения
данного Положения.
В соответствии с пунктами 2 и3 ПБУ 13/2000, оно не применяется для учета:
1) доходов, полученных в результате действий государства:
- по созданию инфраструктуры в развивающихся регионах;
- по установлению ограничений на деятельность естественных монополий, а также
иных действий, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в
которых ведет деятельность организация (Положение о Федеральной антимонопольной
службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 331);
2) доходов, полученных в результате государственного регулирования цен и тарифов
(в данном случае речь идет о ценах (тарифах) на продукцию производственнотехнического назначения, товары народного потребления и услуги, приведенные в
Перечнях Постановления Правительства РФ от 7 марта 1995 г. № 239 «О мерах по
упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)», в частности:
- на электроэнергию и теплоэнергию, тарифы на которые регулируются
региональными энергетическими комиссиями;
- на оплату населением жилья и коммунальных услуг;
- на перевозки пассажиров и багажа всеми видами общественного транспорта в
городском, включая метрополитен, и пригородном сообщении (кроме железнодорожного
транспорта).
Такие поступления отражаются в соответствии с ПБУ 9/99);
3) доходов, полученных в результате налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по
уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока
уплаты налога на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной
уплатой налогоплательщиком суммы задолженности в случаях, предусмотренных ст. 64
НК РФ.
Под налоговым кредитом понимается изменение срока уплаты налога на срок от
одного года до пяти лет (ст. 66 НК РФ). Налоговый кредит предоставляется тем
организациям, которые ведут НИОКР, внедренческую (инновационную) деятельность,
предоставляют особо важные услуги населению (ст. 67 НК РФ);
4) бюджетных инвестиций в уставные (складочные) капиталы юридических лиц (то
есть ПБУ 13/2000 не применяется для учета бюджетных средств, полученных в качестве
вклада в уставный капитал коммерческой организации).
Государственная помощь может предоставляться в форме субвенций, субсидий,
бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по
уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде
ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и
другое имущество), и в прочих формах (п. 4 ПБУ 13/2000).
Последняя редакция ст. 6 Бюджетного Кодекса РФ не содержит понятий «субсидия»
и «субвенция». Поэтому воспользуемся предыдущей редакцией БК РФ.
Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые организации на
осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной
основе.
Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на
условиях долевого финансирования целевых расходов. В настоящее время это одна из
наиболее распространенных форм государственной помощи.
Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая
предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на
возвратной и возмездной основах.
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:
- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой,
строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств
и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями,
ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или
сроки приобретения и владения;
- средства на финансирование текущих расходов.
Учет получения и списания бюджетных средств
Согласно п. 5 ПБУ 13/2000 бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому
учету при наличии следующих условий:
- имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств организацией
будут выполнены;
- имеется уверенность в том, что вышеуказанные средства будут получены.
В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 и Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н, возникновение целевого финансирования и дебиторской
задолженности по этим средствам отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту
счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». По мере фактического получения средств
соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных
средств, то есть производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту
счета 76.
Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического
получения ресурсов, то получение целевого финансирование отражается по дебету счета
51, 10, 08 и кредиту счета 86.
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как
увеличение финансовых результатов организации.
Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных
средств и подлежащим, согласно действующим правилам, амортизации, амортизационные
отчисления начисляются в общем порядке (п. 8 ПБУ 13/2000).
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится
на систематической основе в соответствии с п. 9 Положения.
Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются
на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих
согласно действующим правилам амортизации. При этом целевое финансирование
учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных
активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного
использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на
финансовые результаты организации как прочие доходы.
Пример 1.
Операция
Получена государственная помощь (признание по мере
получения средств)
Приобретены основные средства за счет средств
финансирования
Основные средства введены в эксплуатацию
Признаны доходы будущих периодов в сумме
приобретенных ОС (в момент ввода ОС в эксплуатацию)
Начислена амортизация ОС (ежемесячно)
Доходы будущих периодов признаны в составе прочих
доходов в сумме начисленной амортизации
Дебет
51
Кредит
86
08
60
01
86
08
98
20 (25,26,44)
98
02
91.1
Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в
периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом
целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент
принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления
оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим
отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных
запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления
оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
Пример 2.
Операция
Получена государственная помощь (признание по мере
получения средств)
Приобретены материалы за счет средств финансирования
Признаны доходы будущих периодов в сумме
приобретенных материалов (в момент оприходования)
Списаны материалы в производство
Доходы будущих периодов признаны в составе прочих
доходов (в сумме списанных материалов)
Учет бюджетных кредитов
Дебет
51
Кредит
86
10
86
60
98
20 (25,26,44)
98
10
91.1
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском
учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств (п. 16 ПБУ 13/2000)
Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе
предусматривается, что при выполнении определенных условий организация
освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в
том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке,
установленном настоящим Положением для учета бюджетных средств (п. 17 ПБУ
13/2000).
Что отразить в учетной политике
1. Метод поступления бюджетных средств (по мере возникновения целевого
финансирования или по мере поступления ресурсов) (п. 6 ПБУ 13/2000);
2. Отражение остатка средств целевого финансирования в бухгалтерском балансе (по
статье «Доходы будущих периодов» или «Прочие обязательства») (п. 20 ПБУ 13/2000).
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Информация о предоставлении и использовании государственной помощи подлежит
раскрытию во всех формах бухгалтерской отчетности, включая пояснительную записку.
Если на отчетную дату полученные средства из бюджета израсходованы не
полностью, коммерческие организации остаток таких средств отражают по строке 640
«Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000).
Бюджетные кредиты коммерческие организации показывают по стр. 510 разд. IV или
стр. 610 разд. V бухгалтерского баланса как долгосрочные или краткосрочные
обязательства.
В Отчете о прибылях и убытках (ф.№2) суммы бюджетных средств, признанные в
бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых
результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно
(п. 21 ПБУ 13/2000).
По строке 210 Отчета об изменениях капитала (ф. №3) приводится информация о
бюджетных средствах, полученных на финансирование расходов по обычным видам
деятельности (текущих расходов) и капитальных вложений. Показатель этой строки
требует расшифровки, на осуществление каких именно расходов предоставлялись
бюджетные средства. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже,
которые организация называет и кодирует самостоятельно.
Также денежные средства, поступившие из бюджета, показываются в Отчете о
движении денежных средств (ф. № 4). В данной форме предусмотрены свободные строки
для дополнительных сведений о поступлениях по видам деятельности (текущей,
инвестиционной и финансовой) - в них соответственно и отражаются полученные целевые
средства.
В Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) суммы полученного бюджетного
финансирования отражаются в специальном разделе «Государственная помощь». В нем
отражают поступившие из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых
назначений.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна раскрывать следующие
сведения (п. 22 ПБУ 13/2000):
- о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в
отчетном году;
- о назначении и величине бюджетных кредитов;
- о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо
получает экономические выгоды;
- о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления
бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.
И.В. Хобачева И.В., аудитор