Консультация №33

БДО Юникон СОВА
Вопрос: между однопрофильными предприятиями А и Б (Торговый Дом) существует
тесное сотрудничество. Оборудование, запчасти и др. (далее ТМЦ) закупаемые предприятием
Б применяемы и на предприятии А. Организация Б закупает ТМЦ с НДС (118 000 руб.) и
продает предприятию А с нулевой ставкой (экспорт) по цене 110 000 руб. Б получает к
возмещению 18% НДС, который уже по сути образует наценку-прибыль. Для большей
конкурентоспособности совместной деятельности Б хотело бы продавать товар с наценкой
меньше, чем 18%. Законодательно правомочны ли действия при продаже товара меньше
закупочной цены? Как отразится данная операция по налогу на прибыль? Повлияет ли
вышеуказанное при возмещении НДС по товарам , реализованным по ставке 0%?
Ответ: По первому вопросу отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые
органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять
правильность применения цен по сделкам, в т.ч. при совершении внешнеторговых сделок, в
случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня
цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам,
услугам) в пределах непродолжительного периода времени. При этом, согласно п. 3 данной
статьи, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и
пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя
из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Таким образом, избегая потенциального увеличения указанных выше налоговых
обязательств, налогоплательщику-экспортеру (организации Б) необходимо контролировать
уменьшение цен в пределах, не превышающих 20%, организации А относительно других
иностранных покупателей, что будет соответствовать действующему законодательству РФ.
Отметим, что финансовый результат сделки определяется исходя из стоимости товаров
без НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 14..04.2005 г. № А55-12252/2004-31). В
связи с этим, из условий примера следует, что товар, предназначенный для перепродажи на
экспорт, приобретен не за 118 000 руб., а за 100 000 руб. и реализован за 110 000 руб., т.е.
реализация товара по цене меньшей его закупочной цены в данной ситуации отсутствует.
В ответ на второй вопрос сообщаем, что при реализации товара на экспорт с торговой
наценкой, не превышающей 18%, осуществляемая при этом с получением прибыли (из
условий примера – 10 000 руб.), каких-либо определенных особенностей в части обложения
налогом на прибыль не возникает, т.е. в данном случае налогообложение осуществляется в
общеустановленном порядке.
Что касается третьего вопроса в части НДС, то в случае предоставления
налогоплательщиком-экспортером отдельной налоговой декларации по НДС по налоговой
ставке 0% и документов, определенных ст. 165 НК РФ (контракт, выписка банка, ГТД и пр.), а
также фактической уплаты им НДС по приобретенному товару, экспортер имеет право на
возмещение налога, в т.ч. и в рассматриваемой ситуации.
Заместитель директора по
аналитической работе
Понкратов Александр Викторович
(3532) 77-87-28, 77-86-52
Н.В. Климова
1
АУДИТОРЫ И КОНСУЛЬТАНТЫ
БДО Юникон СОВА
Вопрос: с 2006 г. в учетной политике ЗАО предусмотрено отнесение 10% от
первоначальной стоимости капитальных вложений на расходы по мере начала начисления по
ним амортизации. Может ли ЗАО отнести на затраты в январе 2006 г. 10% первоначальной
стоимости капитальных вложений, отнесенных на счета учета основных средств в декабре
2005 г. в виду того, что началом начисления амортизации является январь 2006 г.?
Ответ: согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ с 01.01.2006 г. налогоплательщик имеет право с
01.01.2006 г. включать в состав расходов налогового (отчетного) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных
средств.
В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений в
размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, признаются в том
отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств.
Отметим, что на сегодняшний день отсутствуют какие-либо официальные
разъяснения в части отнесения на затраты в январе 2006 г. 10% первоначальной стоимости
капитальных вложений, отнесенных на счета учета основных средств в декабре 2005 г. На
наш взгляд, налогоплательщик имеет право отнести на затраты в январе 2006 г. 10%
первоначальной стоимости капитальных вложений, отнесенных на счета учета основных
средств в декабре 2005 г. Однако, существует определенная вероятность возникновения в
дальнейшем официальных разъяснений с иным выводом.
Таким образом, у налогоплательщика, согласившегося с указанным выше выводом,
может возникнуть спор с налоговой инспекцией. Для его предотвращения рекомендуем не
только прописать в учетной политике порядок отнесения 10% от первоначальной
стоимости капитальных вложений на расходы, но и принять к учету капитальные вложения
(ввести в эксплуатацию основные средства) в январе 2006 г.
Заместитель директора по
аналитической работе
Понкратов Александр Викторович
(3532) 77-87-28, 77-86-52
Н.В. Климова
2
АУДИТОРЫ И КОНСУЛЬТАНТЫ