Письмо Минфина России от 30.09.2011 № 03-04-05/4-699

Письмо Минфина России от 30.09.2011 № 03-04-05/4-699
«О применении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже
имущества индивидуальным предпринимателем»
Вопрос: В 2008 г. физическое лицо продало принадлежавший ему торговый
павильон другому лицу и обратилось в налоговый орган за предоставлением
имущественного налогового вычета по НДФЛ.
Решением налогового органа в предоставлении вычета было отказано. Основанием
для отказа явилась норма абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которой
положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые
индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением
ими предпринимательской деятельности.
По мнению физического лица, данная норма прямо запрещает применение
имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже имущества в целях
предпринимательской
деятельности
(например,
торговля
недвижимостью,
осуществляемая периодически с целью получения предпринимательского дохода).
В результате рассмотрения ВАС РФ аналогичного дела сложилась
правоприменительная практика в пользу налогового органа. То есть ВАС РФ счел
однократную сделку по продаже собственного недвижимого имущества как извлечение
дохода в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Об этом говорит
Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09.
До вынесения вышеуказанного Постановления арбитражные суды придерживались
иной точки зрения.
Таким образом, продажа индивидуальными предпринимателями имущества, так или
иначе задействованного в предпринимательской деятельности, не направленная на
систематическое извлечение прибыли, то есть сама по себе не являющаяся
предпринимательской деятельностью, не позволяет налогоплательщикам в полной мере
реализовать права, предоставленные налоговым законодательством.
Распространяются ли на доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем
от продажи торгового павильона, положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос
по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при продаже имущества и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы
в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в
налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При
продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования
по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого
строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)
налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
При этом согласно абз. 4 данного подпункта положения подпункта не
распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от
продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
То есть определяющее значение для целей получения данного имущественного
налогового вычета имеет характер использования имущества.
Такое регулирование, как это было разъяснено в Определении Конституционного
Суда Российской Федерации от 14.07.2011 N 1017-О-О, принято законодателем в рамках
предоставленной ему дискреции в вопросах налогообложения и не может рассматриваться
как нарушающее конституционные права заявителя.
Из письма следует, что в 2008 г. налогоплательщиком был продан торговый
павильон.
Если данный торговый павильон использовался налогоплательщиком для
осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа также может быть
отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности.
В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса, не предоставляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
30.09.2011