1. Вопрос (коммерческая сфера):

1. Вопрос (коммерческая сфера):
Как отразить в бухгалтерском учете указанные ниже операции. Аргументируйте
ответ.
Ситуация:
Организация приобрела средства индивидуальной защиты для работников в июне 2010
года на сумму 49560 руб. (в том числе НДС), в июле получено Решение ФСС РФ о включении в
План финансирования предупредительных мер и выделении 100000 руб. (в том числе в 3
квартале 50000 руб., в 4 квартале 50000 руб.). В сентябре организация приобрела средства
индивидуальной защиты для работников на сумму 60000 руб. (в том числе НДС).
Ответ
Бухгалтерские записи при приобретении индивидуальных
последующем списании их стоимости за счет средств ФСС
Содержание операций
Дебет Кредит
Сумма
средств
защиты
и
Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Отражено приобретение СИЗ
10-10 60
Отражена сумма НДС,
предъявленная поставщиком
19
60
Сумма НДС предъявлена к вычету
68
19
Стоимость спецодежды оплачена
поставщику
60
51
42000 Отгрузочные документы
продавца, Приходный
7560 ордер
7560 Счет-фактура
49560 Выписка банка по
расчетному счету
Отражение операций по передаче СИЗ в эксплуатацию, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев
Отпущены СИЗ со склада в
эксплуатацию
10-11 10-10
42000 Требование-накладная,
Ведомость учета выдачи
спецодежды, спецобуви
и предохранительных
приспособлений, Личная
карточка учета выдачи
СИЗ
Списана на расходы по обычным
видам деятельности стоимость
выданных работникам СИЗ
20
42000 Акт на списание,
Ведомость учета выдачи
спецодежды, спецобуви
и предохранительных
приспособлений
10-11
Отражение операций по передаче СИЗ в эксплуатацию, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев
(производится линейным способом исходя из сроков полезного использования СИЗ)
Отпущены СИЗ со склада в
эксплуатацию
10-11 10-10
42000 Требование-накладная,
Ведомость учета выдачи
спецодежды, спецобуви
и предохранительных
приспособлений, Личная
карточка учета выдачи
Содержание операций
Дебет Кредит
Сумма
Первичный документ
СИЗ
Списана на затраты основного
производства часть стоимости
выданных работникам СИЗ
20
10-11
Отражено ОНО
68
77
Сумма зависит от
стоимости СИЗ и
срока их экс-ции
Бухгалтерская справка расчет
Бухгалтерская справка расчет
Ежемесячно в течение оставшегося срока эксплуатации СИЗ
Списана на затраты основного
производства часть стоимости
выданных работникам СИЗ
20
10-11
Отражено уменьшение ОНО
77
68
Сумма зависит от
стоимости СИЗ и
срока их экс-ции
Бухгалтерская справка расчет
Бухгалтерская справка расчет
Бухгалтерские записи в июле
Отражено возникновение
задолженности по целевому
финансированию ФСС
76
86
100000 План финансирования
предупредительных мер,
Решение ФСС РФ
Зачтена в счет оплаты страховых
взносов сумма целевого расхода в
пределах лимита финансирования
(3 квартал 50000руб.)
69-1
76
49560 Бухгалтерская справка
Отражение операций в случае передачи СИЗ в эксплуатацию, срок эксплуатации которых не превышает 12
месяцев, единовременно
Признан прочий доход в сумме
бюджетных средств, полученных на
финансирование понесенных
расходов (с учетом НДС)
86
91-1
49560 Бухгалтерская справка
Отражение операций при передаче СИЗ в эксплуатацию, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев
(производится линейным способом исходя из сроков полезного использования СИЗ)
Отражено использование средств
целевого финансирования ФСС
86
98
Признан прочий доход в части
стоимости выданных работникам
СИЗ (ежемесячно в течение оставшегося
98
91-1
49560 Бухгалтерская справка
Сумма зависит от
стоимости СИЗ и
срока их экс-ции
Бухгалтерская справка
срока эксплуатации СМЗ)
Бухгалтерские записи в сентябре
Отражено приобретение спецодежды 10-10 60
Отражена сумма НДС,
предъявленная поставщиком
19
60
Сумма НДС предъявлена к вычету
68
19
50847 Отгрузочные документы
продавца, Приходный
9153 ордер
9153 Счет-фактура
2
Содержание операций
Дебет Кредит
Сумма
Первичный документ
Стоимость спецодежды оплачена
поставщику
60
Отпущены СИЗ со склада в
эксплуатацию
10-11 10-10
50847 Требование-накладная,
Ведомость учета выдачи
спецодежды, спецобуви
и предохранительных
приспособлений, Личная
карточка учета выдачи
СИЗ
Списана на расходы по обычным
видам деятельности стоимость
выданных работникам СИЗ
20
50847 Акт на списание,
Ведомость учета выдачи
спецодежды, спецобуви
и предохранительных
приспособлений
51
10-11
60000 Выписка банка по
расчетному счету
Отражение операций по передаче СИЗ в эксплуатацию, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев
аналогичен порядку, представленному выше.
Зачтена в счет оплаты страховых
взносов сумма целевого расхода в
пределах лимита финансирования
(3 квартал 50000-49560)
Средства целевого финансирования
учтены в составе доходов будущих
периодов исходя из лимита за 3
квартал (50000-49560)
69-1
76
440 Бухгалтерская справка
86
98-2
440 Бухгалтерская справка
Доходы будущих периодов учтены в
составе прочих доходов
98-2
91-1
440 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в октябре
Признан прочий доход в сумме
бюджетных средств, полученных на
финансирование понесенных
расходов (с учетом НДС) в пределах
лимита за 4 квартал
86
91-1
50000 Бухгалтерская справка
Зачтена в счет оплаты страховых
взносов сумма целевого расхода в
пределах лимита финансирования (4
квартал 50000руб.)
69-1
76
50000 Бухгалтерская справка
Аргументация ответа
Средства индивидуальной защиты в бухгалтерском учете
Средства индивидуальной защиты являются оборотными средствами и до их передачи в
производство (эксплуатацию) учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10
3
"Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний по
бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002
N 135н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от
31.10.2000 №94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
В случае, если срок эксплуатации средств индивидуальной защиты согласно нормам
выдачи не превышает 12 месяцев, списание их стоимости производится единовременно в дебет
соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска)
сотрудникам организации (п.21 Методических указаний, п.5 Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 №33н).
В случае, если срок эксплуатации средств индивидуальной защиты согласно нормам
выдачи превышает 12 месяцев, списание их стоимости производится линейным способом
исходя из их сроков полезного использования (п.26 Методических указаний).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете
данные операции отражаются следующим образом:
 Дт счета 10 "Материалы" субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации"
Кт счета 10 "Материалы" субсчет 10-10 "Специальная одежда на
складе" - отпущены средства индивидуальной защиты со склада в эксплуатацию;
 Дт счета 20 «Основное производство» Кт счета 10 "Материалы" субсчет 10-11
"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" – списана на расходы по
обычным видам деятельности стоимость выданных средств индивидуальной защиты
работникам.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком индивидуальных средств защиты, отражается:
 Дт счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт счета
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана
счетов).
При соблюдении условий п.1 ст.172 НК РФ НДС принимается к вычету в
общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Тот факт, что по сути затраты на
приобретение средств индивидуальной защиты возмещены организацией за счет средств ФСС
РФ, для вычета НДС значения не имеет (по данному вопросу см., например, Постановление
ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 года № Ф04-3411/2007).
В соответствии с п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов
по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от
19.11.2002 N 114н в бухгалтерском учете организации в момент передачи СИЗ в эксплуатацию,
срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, возникает отложенное налоговое
обязательство (ОНО), которое погашается по мере списания на расходы в бухгалтерском учете
стоимости выданных СИЗ. Признание отложенного налогового обязательства отражается:
 Дт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт счета 77 "Отложенное налоговое
обязательство".
Уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается обратной
проводкой:
 Дт счета 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кт счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
Финансирование ФСС предупредительных мероприятий
4
Финансирование ФСС предупредительных мероприятий регламентировано Правилами
финансирования в 2008 году и в плановый период 2009 - 2010 годов предупредительных мер по
сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и
санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными
производственными
факторами
(далее
Правила),
утвержденными
Приказом
Минздравсоцразвития РФ от 30.01.2008 №43н. Из Правил следует, что:
- финансирование является целевым (п.2);
- расходы, произведенные страхователем, засчитываются в счет уплаты страховых
взносов (п.8).
Целевое финансирование из внебюджетного фонда, тем не менее, является бюджетными
средствами, поскольку бюджеты государственных внебюджетных фондов включаются в
бюджетную систему РФ наряду с федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и
местными бюджетами (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ).
Учет целевого финансирования из внебюджетного фонда ведется на счете 86 «Целевое
финансирование» (Инструкция по применению Плана счетов) в порядке, установленном
Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000,
утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, Письмо Минфина России от
03.01.2002 № 04-02-05/1/223).
Применение ПБУ 13/2000
Согласно ПБУ 13/2000:
 бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету методом начисления в случае
если (п.5 ПБУ 13/2000):
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут
выполнены;
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
В данной ситуации такая уверенность возникает на дату получения решения ФСС РФ о
включении в План финансирования предупредительных мер. А размер средств, подлежащих
получению, определяется решением ФСС и составляет 100000руб.
Начисление средств целевого финансирования, подлежащих получению, производится
записью в бухгалтерском учете:
 Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое
финансирование».
В остальных случаях бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере
фактического получения ресурсов (п.7 ПБУ 13/2000):
 Дт 51 «Расчетный счет» Кт 86 «Целевое финансирование»;
 в момент принятия к учету материально-производственных запасов
финансирование признается доходами (п.9 ПБУ 13/2000):
 Дт 10-10 «Материалы»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками»,
 Дт 86 "Целевое финансирование" Кт 98 "Доходы будущих периодов";
целевое
 при отпуске материалов в производство (на выполнение работ, оказание услуг) доходы
будущих периодов признаются доходами текущего периода как активы, полученные
безвозмездно (п.п. 8, 21 ПБУ 13/2000).:
 Дт 20 «Основное производство»
Кт 10-10 «Материалы»,
 Дт 98 «Расходы будущих периодов» Кт 91-1 «Прочие доходы».
5
В данной ситуации на момент вынесения ФСС РФ решения средства индивидуальной
защиты, приобретенные организацией в рамках осуществления предупредительных мер, уже
выданы работникам, то есть расход уже произведен. Поэтому на основании п.10 ПБУ 13/2000
сумма целевого финансирования в части, направленной на приобретение специальной одежды
(с учетом НДС), включается в состав прочих доходов организации в момент начисления
целевого финансирования, что отражаться записью:
 Дт 86 Целевое финансирование» Кт 91-1 "Прочие доходы".
Кроме того, если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных
условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого
финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов
(п.9 ПБУ 13/2000). В данной ситуации условием является фактический целевой расход в
пределах лимита средств в квартал: 50000 руб. в третьем квартале и 50000 руб. в четвертом
квартале.
Учет расчетов с ФСС осуществляется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (Инструкция по
применению Плана счетов).
По мере фактического направления средств на оплату предупредительных мер
организация относит израсходованные суммы на расчеты с ФСС РФ, отражая фактическое
поступление средств целевого финансирования в виде освобождения от обязанности по уплате
части страховых взносов. То есть, в момент принятия к учету материально-производственных
запасов одновременно не только целевое финансирование признается доходом (п.9 ПБУ
13/2000), но и расходы, произведенные страхователем, засчитываются в счет уплаты
страховых взносов (п.7 ПБУ 13/2000) в пределах выделенных лимитов согласно плану
финансирования:
 Дт 69-1 "Расчеты по соц. страхованию" Кт 76 «Расчеты прочими дебиторами и
кредиторами».
В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 и Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в момент принятия
к учету специальной одежды целевое финансирование признается в составе доходов будущих
периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления",
что отражается бухгалтерской записью:
 Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98-2"Безвозмездные поступления".
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как
увеличение финансовых результатов организации. Суммы бюджетных средств, признанные в
бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов,
отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно (п.п. 8, 21 ПБУ
13/2000), что отражается бухгалтерской записью:
 Дт 98-2"Безвозмездные поступления" Кт 91-1 "Прочие доходы".
6