Налогообложение физических лиц на рынке

Налогообложение физических лиц на рынке
ценных бумаг
Налогообложение доходов физических лиц, регулируется нормами 23 главы
второй части Налогового кодека Российской Федерации.
Ставка налога устанавливается в размере 13% - с доходов физических лиц
являющихся налоговыми резидентами, 30% - с доходов физических лиц не
являющихся налоговыми резидентами. Налоговыми резидентами являются
физические лица фактически находящиеся на территории Российской
Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на
доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги, предусмотрены ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с названной статьей налогообложению подлежат доходы,
полученные по следующим операциям:
1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги (под такими финансовыми инструментами
срочных сделок, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки);
4) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя).
5) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов,
включая погашение.
Законодателем установлены особенности определения налоговой базы в
зависимости от того, к какой из двух категорий относятся ценные бумаги:
1) ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
2) ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
В целях налогообложения, согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ к ценным бумагам,
обращающимся на организованном рынке, относятся бумаги, которые
допущены к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию
федерального органа.
Для расчета налоговой базы в отношении доходов от операций с ценными
бумагами определяется доход (убыток) по каждой сделке купли-продажи
ценных бумаг.
Для определения дохода (убытка) по сделке купли-продажи ценных бумаг
принимаются следующие показатели:
- сумма, полученная от реализации ценных бумаг;
- сумма расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенных и документально подтвержденных.
Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как
разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, которые
фактически произведены и документально подтверждены.
В состав расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением
ценных бумаг, включаются:
-- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
-- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
-- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных
бумаг;
-- биржевой сбор (комиссия);
-- оплата услуг регистратора;
-- сумма процентов, уплаченных за пользование денежными средствами,
привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в
пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка РФ;
-- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и
хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их
профессиональной деятельности;
Суммы полученных убытков по одним категориям сделок не принимаются в
уменьшение дохода по сделкам других категорий.
Например:
Совершены две сделки c ценными бумагами.
Первая сделка - обращающиеся на организованном рынке акции. Сумма,
полученная от реализации акций, составила 150 000 рублей, а расходы,
связанные с их приобретением, составили 120 000 рублей.
Вторая сделка - не обращающиеся на организованном рынке акции.
Сумма, полученная от реализации акций, составила 100 000 рублей, а
расходы, связанные с их приобретением, составили 120 000 рублей.
По первой сделке получен доход 30 000 руб. По второй сделке получен
убыток 20 000 руб.
Сумма убытка по второй операции не принимается в уменьшение дохода по
первой сделке. Налоговая база по операциям с ценными бумагами составит 30
000 руб.
Кроме того, при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами
следует учитывать, что:
по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, размер убытка
определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены
ценных бумаг, в размере 19,5%, установленной распоряжением Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг от 05.10.98 N 1087-р.
Например:
1. Цена приобретения ценных бумаг 100 руб.
2. Цена реализации ценных бумаг (без учета расходов
по оплате услуг по реализации ценных бумаг) 60 руб.
3. Рыночная средневзвешенная цена ценных
бумаг, зафиксированная в день реализации 80 руб.
Исходя из приведенных данных определяем:
1) нижняя граница колебания рыночной цены в указанный день 80 - (80 х
0,195) = 64,4;
2) убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы
колебания рыночной цены, не принимаемый на уменьшение налоговой базы,
64,4 - 60 = -4,4.
3) убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебания
рыночной цены, принимаемый на уменьшение налоговой базы, 100 – 64,4 =
35,6.
Ст. 220 Налогового кодекса предоставляет налогоплательщику право
воспользоваться имущественным налоговым вычетом вместо
документального подтверждения расходов. Предусмотрен следующий размер
имущественного вычета:
а) в размере 125 000 рублей от имущества находящегося в собственности
менее трех лет;
б) в размере полной суммы, полученной от реализации ценных бумаг,
находящихся в собственности три года и более.
Если физическое лицо подтвердило документально расходы на приобретение
ценных бумаг соответствующей категории, и воспользовалось вычетом
расходов при определении налоговой базы, имущественные налоговые
вычеты, указанные в п.п. а) или б), данному физическому лицу не
предоставляется.
Право на имущественный вычет предоставляется только физическим лицам,
являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. Для
нерезидентов налоговая база может уменьшаться только на расходы,
связанные с совершением операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, подтвержденные документально.
Для освобождения от двойного налогообложения доходов гражданина,
который не является налоговым резидентом РФ, предусмотрено обязательное
выполнение следующих правил:
- гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ,
подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с
которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения;
- гражданин - налоговый резидент указанного государства должен
предоставить в российский налоговый орган документ иностранного
налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами
России.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, через которых
физическое лицо совершает операции с ценными бумагами и которые
являются источником выплат физическому лицу полученного дохода,
являются налоговыми агентами. Исполняя функции налоговых агентов, проф.
участники обязаны исчислять, удерживать и оплачивать в бюджет налог на
доходы физических лиц, полученные от совершения операций с ценными
бумагами.
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет
календарный год.
В случае если налоговым агентом выплачиваются денежные средства до
истечения очередного налогового периода, налог уплачивается с доли дохода,
передаваемого физическому лицу. Доля дохода физического лица
определяется как произведение общей суммы дохода по операциям с
ценными бумагами с начала года на отношение суммы выплаты к стоимости
оставшихся на счете ценных бумаг.