В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства каждая российская
компания обязана вести бухгалтерский учет. Объектами бухгалтерского учета, как Вы
знаете, являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе деятельности. Большинство организаций для
производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг используют
такой вид имущества, как основные средства.
О том, какие объекты включаются в состав основных средств, как отражается их
движение в бухгалтерском учете организации, а также иные вопросы бухгалтерского
учета основных средств мы рассмотрим в этой статье.
Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут
бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта
2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Причем нормы этого бухгалтерского стандарта
применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее Методические указания N 91н). Помимо этих документов, организациям следует
учитывать и Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об
отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Указания).
Условия принятия активов в состав основных средств,
момент принятия к учету
Итак, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету, если он
одновременно удовлетворяет следующим условиям:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для
предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Следует заметить, что указанная нормативная база по бухгалтерскому учету
основных средств применяется не только коммерческими организациями, но и
некоммерческими фирмами, а также унитарными предприятиями, что следует из п. 1 ПБУ
6/01, а также из п. 1 Методических указаний N 91н.
В силу этого, руководствуясь п. 4 ПБУ 6/01, некоммерческие фирмы вправе
принимать объект к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при
одновременном выполнении следующих трех условий:
- объект предназначен для использования в деятельности, направленной на
достижение целей создания некоммерческой организации, определенных ее уставом, для
ее управленческих нужд или же в предпринимательской деятельности, ведение которой
для некоммерческих организаций не запрещено законодательством Российской
Федерации;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени;
- некоммерческая организация не предполагает перепродажу данного объекта.
Обратите внимание, что п. 4 ПБУ 6/01 не содержит стоимостного критерия
отнесения имущества к объектам основных средств. В то же время из п. 5 ПБУ 6/01
вытекает, что организация в своей учетной политике может установить такой критерий.
Если лимит стоимости актива, закрепленный организацией в учетной политике, не
превышает 20 000 руб. за единицу, то материальные ценности, удовлетворяющие
условиям п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в составе материально-производственных
запасов. Использование данного права следует закрепить в бухгалтерской учетной
политике. По поводу документального оформления операций по учету малоценных
основных средств в Письме Минфина России от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98 отмечено
следующее. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе
материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие
карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М11, карточку учета материалов по форме N М-17 и другие).
В отношении момента принятия актива к учету в составе основных средств отметим
следующее. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 9 июня 2009 г. N 0305-05-01/31, объект принимается на учет в качестве основного средства, если он отвечает
условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, и он приведен в состояние, пригодное для
использования. При этом не имеет значения факт его фактической эксплуатации.
Аналогичные решения принимают и суды, что подтверждает Постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 4 июня 2009 г. N А33-11961/08-Ф02-2387/09 по делу N
А33-11961/08.
В учетной политике следует закрепить положение о том, когда принимаются к учету
объекты основных средств, требующие государственной регистрации, например,
построенные объекты недвижимости. До того момента, пока на данный объект не
зарегистрировано право собственности, у организации нет права учитывать объект на
балансе в качестве основных средств, поскольку нарушается принцип имущественной
обособленности.
В то же время согласно п. 52 Методических указаний N 91н допускается объекты
недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены
соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на
государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к
счету учета основных средств. После государственной регистрации производится
уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
Иными словами, организация должна решить - признавать такие объекты
недвижимости в составе основных средств до факта государственной регистрации или
нет. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике.
Определение срока полезного использования
Что понимается под сроком полезного использования основных средств в целях
бухгалтерского учета? Под сроком полезного использования понимается период времени,
в течение которого использование объекта основных средств способно приносить
экономическую выгоду (доходы) организации. В то же время для отдельных групп
основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества
продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в
результате использования этого объекта.
Напомним, что в целях налогообложения прибыли сроки полезного использования
основных средств определяются с учетом Классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской
Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация). Несмотря на то что
Классификация предназначена для целей налогового учета, она может применяться и для
целей бухгалтерского учета, что предусмотрено п. 1 указанного Постановления.
Единица учета
Как следует из п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств
является инвентарный объект. Инвентарным объектом организация может признавать:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих
собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Объект основных средств может состоять и из нескольких частей. Если сроки
использования составных частей объекта одинаковы или не имеют существенного
различия, организация обязана учитывать такое имущество в качестве единого
инвентарного объекта, на это указывает Минфин России в Письме от 20 января 2009 г. N
03-05-05-01/06.
Если же сроки полезного использования частей объекта основных средств имеют
существенные различия, то организация, руководствуясь п. 6 ПБУ 6/01, вправе учитывать
каждую составную часть объекта как самостоятельный инвентарный объект.
В частности, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать
учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как
лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие
коммуникации здания и прочее. Не включаются в состав объекта недвижимого
имущества, учитываемые как отдельные инвентарные объекты основные средства,
которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого
имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и
(или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью
функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного
комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и
другие). Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 23 сентября 2008 г. N 0305-05-01/57.
Формирование первоначальной стоимости, ее изменение
Основные средства в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен п. п. 8 - 12
ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основного средства в организацию.
В случае приобретения основного средства за плату его первоначальная стоимость
определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (за исключением
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение объекта основных средств за плату
согласно п. 8 ПБУ 6/01 являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также
суммы, уплачиваемые за доставку основного средства и приведение его в состояние,
пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основного средства;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с
приобретением основного средства;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретено основное средство;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.
Не забывайте о том, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы
учитываются в первоначальной стоимости основных средств лишь в том случае, если они
непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением этих
объектов. Такого же мнения придерживаются и суды, о чем свидетельствует, в частности,
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. по делу N А191020/09.
Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в
уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.
Имейте в виду, что специалисты Минфина России в своем Письме от 13 февраля
2009 г. N 03-05-05-01/10 указывают на то, что первоначальная стоимость основного
средства, вносимого в уставный капитал и подлежащего независимой оценке, не может
быть менее величины оценки объекта, произведенной независимым оценщиком.
Отметим, что суды по данному вопросу не имеют единого мнения. Так, из
Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2007 г. N Ф08-5732/2007 по
делу N А53-18050/2006-С1-52 следует, что организация вправе принять основное средство
к учету по стоимости, меньшей стоимости вклада, определенной независимым
оценщиком. В то же время Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации в Информационном письме от 30 мая 2005 г. N 92 "О рассмотрении
арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной
независимым оценщиком" высказал иную позицию. Так как по этому вопросу нет единой
точки зрения, организация вправе самостоятельно решить, как она будет формировать
"бухгалтерскую" первоначальную стоимость основного средства, внесенного в уставный
капитал компании. Не исключено, что игнорирование мнения Минфина России может
привести к судебным издержкам, но если организация готова отстаивать свою правоту в
суде, рекомендуем порядок формирования первоначальной стоимости основных средств,
вносимых в уставный капитал, отличный от мнения Минфина России, предусмотреть в
учетной политике.
Основное средство может быть получено организацией по договору дарения
(безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях
между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость
которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского
кодекса Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией по
договору дарения, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, что установлено п.
10 ПБУ 6/01. Рыночная цена такого имущества должна быть официально подтверждена.
Методические указания N 91н для этих целей предлагают использовать:
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной
форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики,
торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной
литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов
основных средств.
При получении основных средств по договорам, оплата по которым предусмотрена
неденежными средствами, первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 11
ПБУ 6/01. В данном случае первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче,
невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется
исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается
аналогичное имущество.
Если организация в качестве основных средств использует продукцию собственного
производства, то на основании п. 26 Методических указаний N 91н первоначальная
стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство
основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета
затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
Обращаем Ваше внимание на то, что независимо от формы поступления основных
средств в организацию первоначальная стоимость формируется с учетом положений п. 8
ПБУ 6/01, т.е. с учетом затрат на доставку объекта и приведение его в состояние,
пригодное для использования.
Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к
бухгалтерскому учету, в дальнейшем изменению не подлежит, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01, которым
определено, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств.
Обратите внимание! Порядок определения стоимости ликвидируемой части объекта
при частичной ликвидации основных средств законодательно не установлен, поэтому в
учетной политике организация вправе закрепить свой порядок. Так, в части объектов
недвижимости, организация может закрепить положение о том, что стоимость
ликвидируемой части определяется путем нахождения удельного веса ликвидируемой
части здания в общей площади здания. Именно такой вариант предлагают специалисты
Минфина России в Письме от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479. В отношении иного
имущества для этих целей могут использоваться либо данные первичных учетных
документов, либо независимая оценка ликвидируемой части объекта.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания
увеличивают первоначальную стоимость объекта при условии, что в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые
нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность,
качество применения и тому подобное) объекта основных средств.
Переоценка объектов основных средств осуществляется с целью определения
реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов
основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства
на дату переоценки. Организация, руководствуясь п. 15 ПБУ 6/01, самостоятельно
принимает решение о переоценке и закрепляет решение в своей учетной политике. Не
забывайте, что переоценка производится не чаще одного раза в год (на начало отчетного
года) по группам однородных объектов основных средств.
Амортизация основных средств
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации, что
определено п. 17 ПБУ 6/01. Пунктом 49 Методических рекомендаций N 91н уточнено, что
посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств,
находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду,
безвозмездное пользование, доверительное управление.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не
начисляется, по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о
суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, учитываемым в составе доходных вложений в
материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду, производится
арендодателем, что установлено п. 50 Методических указаний N 91н. Если объекты
основных средств входят в состав имущественного комплекса, переданного в аренду по
договору аренды предприятия, амортизация по ним начисляется как по иным объектам,
находящимся у организации на праве собственности.
Амортизация по объектам основных средств, являющихся предметом договора
финансовой аренды (лизинга), начисляется в зависимости от условий договора либо
лизингодателем, либо лизингополучателем, т.е. стороной, на балансе которой по условиям
договора учитывается имущество.
К категории основных средств, не подлежащих амортизации, согласно п. 17 ПБУ
6/01 относятся:
- используемые для реализации законодательства Российской Федерации о
мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые
законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование;
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие.
Начисление амортизации по объекту основных средств на основании п. 21 ПБУ 6/01
производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому
учету. Например, если объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в
феврале, то начисление амортизации по нему следует начинать в марте.
Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с
бухгалтерского учета, что определено п. 22 ПБУ 6/01. То есть если стоимость основного
средства погашена в феврале, с 1 марта амортизация по нему уже не начисляется.
Начисление амортизации в течение срока полезного использования основных
средств не приостанавливается, за исключением случаев, предусмотренных п. 23 ПБУ
6/01, т.е. когда объекты по решению руководителя организации переводятся на
консервацию сроком более 3 месяцев, а также на период восстановления объектов
продолжительностью более 12 месяцев.
Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к
которому оно относится, что следует из п. 24 ПБУ 6/01.
Начисление амортизации по основным средствам производится одним из способов,
предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний N 91н:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов
следует применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу.
Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно начисляется
амортизация в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, принятым к учету в течение отчетного года, годовой
суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой
бухгалтерской отчетности, что предусмотрено п. 55 Методических указаний N 91н.
Если деятельность организации носит сезонный характер, годовая сумма
амортизационных отчислений в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 начисляется равномерно в
течение периода работы организации в отчетном году.
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства или
текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока его полезного использования.
Когда эффективность использования объекта основных средств по мере его
эксплуатации уменьшается, наиболее предпочтителен способ уменьшаемого остатка. При
этом способе исчисление годовой суммы амортизации производится исходя из остаточной
стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Такой порядок
предусмотрен п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н. Размер коэффициента
организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной
политике.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей
стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет,
остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма
чисел лет его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N
91н).
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема
продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного
использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний N 91н).
Ремонт основных средств
В зависимости от количества и вида основных средств в организации затраты на
ремонт могут учитываться в целях бухгалтерского учета единовременно, отражаться в
составе расходов будущих периодов или списываться за счет сумм резерва на ремонт
основных средств, создаваемого организацией.
Единовременное списание расходов на ремонт наиболее приемлемо для организаций
с небольшим количеством основных средств, а также в тех случаях, когда единовременное
списание затрат на ремонт основных средств не может оказать существенного влияния на
себестоимость производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Затраты на ремонт основных средств в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Согласно п. 17 ПБУ
10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ
10/99), расходы на приобретение запчастей, комплектующих, расходы на содержание и
эксплуатацию основных средств, поддержание их в исправном состоянии относятся к
расходам по обычным видам деятельности. Расходы на основании п. 18 ПБУ 10/99
признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение
временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29
июля 1998 г. N 34н, определено, что затраты, произведенные организацией в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы
будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией.
Расходы будущих периодов списываются равномерно, пропорционально объему
продукции либо иным установленным организацией методом в течение периода, к
которому такие расходы относятся. Пунктом 19 ПБУ 10/99 также установлено, что если
расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а
также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы организации подлежат обоснованному
распределению между отчетными периодами. Планом счетов бухгалтерского учета для
обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но
относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих
периодов". На этом счете могут быть отражены, в частности, расходы, связанные с
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств при условии, что
организацией не создается резервный фонд.
Возможность создания резерва на ремонт основных средств предусмотрена п. 72
Положения N 34н. Резерв создается с целью равномерного включения расходов на ремонт
в состав расходов отчетного периода.
Порядок создания резерва определен п. 69 Методических указаний N 91н. Для
принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств
используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных
отчислений, как, например:
- дефектные ведомости;
- данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости
(в случае проведения переоценки) объектов основных средств;
- сметы на проведение ремонтов;
- нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
- итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
Если организация примет решение о создании резерва на ремонт основных средств,
то в затраты включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной
стоимости ремонта.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение
отчетного периода списываются на расходы равными долями на последний день
соответствующего отчетного периода.
При создании резерва сумма фактических затрат на проведение ремонта списывается
только за счет средств резерва. В конце года проводится инвентаризация, и излишне
зарезервированные суммы резерва сторнируются и относятся на финансовые результаты
отчетного периода.
Если ремонт требует длительного времени и существенного объема работ и
окончание ремонта приходится на следующий за отчетным год, остаток резерва не
сторнируется. Остаток резерва, переходящий на следующий год, отражается в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года по отдельной статье.