Картошкин А.Е.

Предложения к Основным направлениям на 2014-2016
1. Меры налогового стимулирования
1.2.
Совершенствование
налогообложения
финансовых
инструментов и создание Международного финансового центра
В рамках создания Международного финансового центра будет продолжена работа по
совершенствованию системы налогообложения и уплаты налогов на финансовых рынках,
в частности, по следующим направлениям.
Налогообложение деятельности на финансовых рынках разнообразиться и усложняется. И
одновременно уже можно говорить об отдельном предмете ругулирования
налогообложения такой деятельности. По этому , в перспективе , можно выделить
налогообложение операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами ,
процентами по банковским депозитам и д.р. в отдельную главу НК , со своей налоговой
базой, налогоплательщиками ( единый – физ. и юр.лица), ставкой, порядком исчисления и
отчетности. Можно было бы говорить и о специальном налоговом режиме в этом случае.
Такая мера структурирования налогообложения инвесторов может быть привелекательной
для них.
1.3. Упрощение
бухгалтерским учетом
налогового
учета
и
его
сближение
с
В целях реализации указанных мероприятий Минфином России в 2013 году будет
подготовлен проект федерального закона предусматривающий, в частности:
- уточнение методов списания в расходы стоимости материально-производственных
запасов в целях налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности
ведения единого учета таких запасов в бухгалтерском и налоговом учете;
- возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от
применяемой налогоплательщиком учетной политики;
- принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной
стоимости, определенной на дату получения такого имущества;
- признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа
единовременно на дату уступки права требования;
- изменение в налоговом учете порядка переоценки обязательств и требований,
выраженных в иностранной валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых
разниц.
Указанные меры сближения налогового и бухгалтерского учета можно расширить. А
с учетом начала действия с 2013г. нового закона о бухгалтерского учете Федеральный
закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" стоить рассмотреть вопрос о
максимальной гармонизации
налогового и бухгалтерского учета по следующим
направлениям.
______________________________
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Классификация доходов
Доходы подразделяются на доходы
Доходы подразделяются на доходы от
от обычных видов деятельности и
реализации товаров (работ, услуг) и
прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99
имущественных прав и внереализационные
"Доходы организации")
доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ)
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)
Доходами от обычных видов
Доходами от реализации являются: выручка
деятельности являются: выручка
от реализации товаров (работ, услуг)
от продажи продукции и товаров;
собственного производства; выручка от
поступления, связанные с
реализации ранее приобретенных товаров;
выполнением работ, оказанием
выручка от реализации имущественных прав
услуг (п. 5 ПБУ 9/99)
(п. 1 ст. 249 НК РФ)
Признание доходов от реализации (выручки от продаж)
Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлены
Поступления, связанные с расчетами за
пять условий признания выручки.
реализованные товары или имущественные
Если в отношении денежных
права, признаются для целей
средств и иных активов,
налогообложения в зависимости от
полученных организацией в
выбранного налогоплательщиком метода
оплату, не исполнено хотя бы
признания доходов и расходов - кассового
одно из условий, то в
метода или метода начисления (п. 2
бухгалтерском учете организации
ст. 249 НК РФ)
признается кредиторская
задолженность, а не выручка
Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции,
товаров, работ, услуг
Поступления в порядке
Не признаются доходами только у тех
предварительной оплаты
налогоплательщиков, которые определяют
продукции, товаров, работ, услуг
доходы и расходы по методу начисления
не признаются доходами
(пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ)
организации (п. 3 ПБУ 9/99)
Классификация расходов
Расходы подразделяются на
Расходы подразделяются на расходы,
расходы по обычным видам
связанные с производством и реализацией,
деятельности, прочие расходы
и внереализационные расходы (п. 2
(п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы
ст. 252 НК РФ)
организации")
Признание расходов
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлены
Расходами признаются обоснованные и
три условия признания расходов.
документально подтвержденные затраты,
Если не исполнено хотя бы одно,
осуществленные налогоплательщиком (п. 1
то в бухгалтерском учете
ст. 252 НК РФ)
организации признается
дебиторская задолженность
Классификация расходов по обычным видам деятельности
Материальные затраты, затраты на
Материальные расходы, расходы на оплату
оплату труда, отчисления на
труда, суммы начисленной амортизации,
социальные нужды, амортизация,
прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
прочие расходы.
При использовании метода начисления:
Указанные расходы учитываются по
прямые и косвенные расходы (п. 1
элементам и статьям затрат
ст. 318 НК РФ)
(п. п. 8 и 10 ПБУ 10/99)
Порядок списания косвенных расходов
Распределяются между отдельными
Косвенные расходы, осуществленные
видами продукции в соответствии
в отчетном (налоговом) периоде, в полном
с выбранной базой распределения
объеме относятся к расходам текущего
расходов. Коммерческие и
отчетного (налогового) периода (п. 2
управленческие расходы могут
ст. 318 НК РФ)
признаваться в себестоимости
проданных товаров, работ, услуг
полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности (п. 9
ПБУ 10/99)
Определение стоимости материально-производственных запасов
Затраты, включенные в
Порядок определения стоимости товарнофактическую себестоимость
материальных ценностей установлен п. 2
запасов, установлены п. 6
ст. 254 НК РФ
ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов"
Способы начисления амортизации основных средств
Линейный способ, способ
Предусмотрены два метода: линейный метод
уменьшаемого остатка, способ
и нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ)
списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного
использования, способ списания
стоимости пропорционально объему
продукции (работ) (п. 18
ПБУ 6/01)
Классификация нематериальных активов
Установлена п. 4 ПБУ 14/2007
Установлена п. 3 ст. 257 НК РФ. Владение
"Учет нематериальных активов"
ноу-хау, секретной формулой или
процессом, информацией в отношении
коммерческого или научного опыта
Способы начисления амортизации нематериальных активов
Линейный способ, способ
Линейный метод и нелинейный метод (п. 1
уменьшаемого остатка, способ
ст. 259 НК РФ)
списания стоимости
пропорционально объему продукции
(работ) (п. 28 ПБУ 14/2007)
Способы оценки незавершенного производства
Незавершенное производство может
Налогоплательщик самостоятельно
отражаться: по фактической или
определяет порядок распределения прямых
нормативной производственной
расходов на НЗП (п. 1 ст. 319 НК РФ)
себестоимости, по прямым статьям
затрат, по стоимости сырья и
материалов, по фактически
произведенным затратам (п. 64
Положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ от
29 июля 1998 г. N 34н)
1.5.
Совершенствование
деятельности
налогообложения
торговой
1.5.1 Отнесение пропажи товаров на расходы организации
В Кодексе следует предусмотреть условия, при соблюдении которых потери по
основаниям, отличным от потерь в результате естественной убыли товаров, а также
потерь, относимых на виновных лиц, признаются в составе расходов организаций,
осуществляющих розничную торговлю с открытым доступом покупателей к товарам.
Во-первых, налогоплательщиком должна быть организована система учета и контроля за
использованием материально-производственных запасов, соответствие которой
установленным требованиям должно быть подтверждено аудиторской организацией.
Привлечение аудиторской организации увеличивает траты и бюрократизирует систему
учета и контролю. С другой стороны, почему именно аудитор , а не технический
специалист должен давать подтверждение соответствия. Например в торговом зале для
открытого доступа покупателей, важны наличие систем технического контроля:
видеокамеры, запись, и пр. Такая мера представляется излишней. Причем, сама по себе
она не отменяет возможность контроля со стороны налоговых органов.
Во-вторых, акт инвентаризации о выявленных недостачах должен подтверждаться
аудитором, включенным в состав инвентаринзационной комиссии. Замечания в
отношении аудиторов , аналогичные предыдущим.
Потери (недостачи) предлагается учитывать в целях налогообложения прибыли в размере,
не превышающем 0,75 процента выручки от реализации. Почему именно этот критерий ?
Нужно привести статистику потерь в торговом зале от невыявленных краж, боя, порчи.
2. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной
системы Российской Федерации
2.1.
Совершенствование
имущества физических лиц
налогообложения
недвижимого
К объектам налогообложения по налогу на недвижимое имущество отнесены
расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга) здания, строения, сооружения, жилые и нежилые
помещения, объекты незавершенного капитального строительств, а также земельные
участки, на котором располагают объекты капитального строительства или объекты
незавершенного капитального строительства.
В чем различие просто объектов капитального строительства и объектов незавершенного
капитального строительства ? Почему-то исключены все прочие земельные участки, на
которых находятся объекты недвижимости.
Каким образом, в какой стадии строительства, должен находится объект капитального
строительства, что бы он мог быть отнесен к налогообложения. В противном случае , у же
даты выдачи разрешения на строительство необходимо облагать этот объект. К тому
кадастровый учет строящегося объекта еще не ведется. Обоснованно облагать только те
объекты, которые построены, но которые по каким-то, особенно субъективным причинам,
не вводятся в эксплуатацию на основании разрешения местной администрации.
Проектом поправок определены предельные налоговые ставки, устанавливаемые
представительными органами муниципальных образований (законодательными
(представительными) органам государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга).
Так, в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость которых составляет
до 300 млн. рублей включительно, налоговые ставки устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, не
превышающих:
- 0,1% в отношении жилых помещений, в том числе жилых домов (строений),
расположенных на земельных участках в садоводческих, огороднических и дачных
некоммерческих объединениях, а также в отношении объектов незавершенного
капитального строительства, относящихся к указанным объектам;
- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного
капитального строительства, не относящихся к жилищному фонду;
- 0,3% в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для
сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок,
приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных
(предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Почему то не указана ставка налога в отношении нежилых помещений стоимостью до
300 млн.руб.
2.2.
Совершенствование
имущества организаций
налогообложения
недвижимого
Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия
для его введения в субъектах Российской Федерации. В этих целях необходимо, прежде
всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих
юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую
базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции
по налогу.
Между тем по налогу на недвижимость физических лиц предполагается, что объектами
налогообложения будут нежилые объекты по помещения. Неодновременное требования
проведения кадастровой оценки приведет к сложностям. Особенно в случае , когда объект
недвижимости будет по сделке переходить от физического лица к юридическому, или
наоборот.
Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества
организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое
имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов
недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной
власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов
недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов,
сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого
государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости,
принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания
условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на
недвижимость.
По итогам проведенной работы, на основе мониторинга сведений Единого
государственного кадастра объектов недвижимости и анализа возможных социальноэкономических последствий введения налога на недвижимость организаций
заинтересованными федеральными органами исполнительной власти с участием органов
государственной власти субъектов Российской Федерации, будет разрабатываться проект
федерального закона о налоге на недвижимое имущество организаций, и определяться
возможные сроки его введения в субъектах Российской Федерации.
Не единовременное введение налога на недвижимость для физических лиц и
юридических лиц может повлечь перевод объектов, в первую очередь нежилого
назначения, из собственности физических лиц в собственность юридических лиц,
принадлежащих этим же физическим лицам, с последующей сдачей в аренду. Возможно
создание крупных юридических лиц несколькими лицами, на которых будет переводится
собственность на объекты. Можно подумать уже сейчас о борьбе с этой схемой.
2.5.2. Обеспечение привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся
от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе
посредством использования схем с участием «фирм-однодневок».
Предлагается предоставить налоговым органам право на получение от банков
сведений о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на
счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам)
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банк при
наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя
(заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях
проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования документов в
соответствии с пунктом 1 статьи 931 Кодекса.
Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля
устанавливают факты участия физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, в схемах уклонения от налогообложения, в том числе бенефициариев
– конечных получателей необоснованной налоговой выгоды. Распределение в пользу этих
физических лиц и перераспределение между ними финансовых потоков в этих случаях
скрыто от контроля налоговых органов, поскольку в настоящее время налоговые органы
не наделены правом получать от банков для целей налогового контроля сведения в
отношении счетов (вкладов) физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями. Наличие доступа налоговых органов к такой информации
необходимо для целей налогового контроля и неотвратимости наказания лиц,
занимающихся противоправной деятельностью.
Недостаточная мотивация: каким образом информация о счетах поможет
исключить участие физических лиц в противоправных схемах. Предоставить право на
получение информации о счетах только в исключительных случаях. В противном случае ,
такой обмен больше похож на превентивную меру «карательного» характера..
Актуальным является совершенствование процедуры камеральной налоговой
проверки налоговых деклараций по НДС, налоговых деклараций по налогу на прибыль
организаций, в которых указаны убытки, а также уточненных налоговых деклараций, в
которых указаны суммы налогов в размерах, меньших ранее заявленных. При этом
предлагается предоставить налоговым органам для целей налогового контроля право
истребовать выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные
документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговые декларации
(расчеты), счета-фактуры и первичные документы, а также проводить мероприятия
налогового контроля, предусмотренные статьями 91, 92, 95-97 Кодекса.
Налоговым органам предлагается предоставить право при проведении камеральной
налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета),
представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой
декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий период, в которой
уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (увеличена сумма налога,
заявленная к возмещению из бюджета), по сравнению с ранее представленной налоговой
декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика
первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих
показателях налоговой декларации (расчета), а также аналитические регистры налогового
учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их
изменений.
Истребование регистров учета и выписок из регистров по существу расширяет
уровень камеральной проверки до выездной проверки. Нужно ли это делать ?