некоторые последствия классификации доходов

Цепилова Е.С.
К.э.н., ст. пр. каф. Бухгалтерского учета
РГЭУ (РИНХ)
НЕКОТОРЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ КЛАССИФИКАЦИИ ДОХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ
В налоговом учете все доходы фирмы делятся на внереализационные и
доходы от реализации. И те, и другие включаются в налоговую базу. Поэтому,
куда отнести тот или иной доход, разницы нет.
Однако при расчете лимитов рекламных затрат, для формирования
резерва по сомнительным долгам, ряда отчислений в фонды финансирования
НИОКР берутся за основу именно доходы от реализации, определяемые в
соответствии с ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы при этом не
учитываются. Т.е. для расчета норматива необходимо брать общую сумму
поступлений, признаваемых доходом от реализации в соответствии с ст.271 и
или 273 НК РФ, т.е. брать не бухгалтерскую, а налоговую выручку. При этом
для
торговых
организаций
выручка
определяется
как
общая
сумма
товарооборота, а не сумма реализованной торговой надбавки.
Вспомним, что в соответствии с п.4 ст. 264 при расчете налога на
прибыль большинство рекламных расходов нормируется.. Поэтому проведя
рекламную акцию или кампанию, фирма зачастую может учесть затраты лишь
в небольшой части. Так, не нормируются суммы, истраченные на объявления
через СМИ и Интернет, световую и наружную рекламу, оформление витрин,
участие во всевозможных выставках, издание рекламных каталогов и брошюр,
расходы на уценку выставочных образцов. Все остальные рекламные расходы
учитываются при расчете
налога только в пределах норматива, который
составляет 1 процент от выручки от реализации предприятия.
Как сказано в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ, сумма резерва
по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от
выручки,
полученной за отчетный (налоговый) период.
Здесь же можно упомянуть и отчисления на формирование отраслевых и
межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в
порядке, предусмотренном
ФЗ
«О науке
и
государственной
научно-
технической политике». Пункт 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ
ограничивает их в пределах 0,5 процента от валовой выручки.
Поэтому, чтобы увеличить эти показатели, организации надо как можно
больше поступлений отнести именно к доходам от реализации, а не к
внереализационным.
Статья
250
Налогового
кодекса
РФ
предписывает относить
ко
внереализационным доходам те поступления, которые фирма не отнесла к
доходам от реализации в соответствии с ст. 249. Также отметим, что перечень
внереализационных доходов, приведенный в той же статье 250 является
открытым. Поэтому любые поступления от продаж предприятие вправе считать
своей выручкой, то есть относить к доходам от реализации.
Однако это простое правило на практике используется далеко не всегда,
т.к. многие бухгалтеры относят к внереализационным доходам в налоговом
учете те же поступления, которые в бухучете отражаются на счете 91 субсчет
«Прочие
доходы».
Однако
такой
подход,
на
наш
взгляд,
неверен.
«Бухгалтерские» операционные доходы для целей налогообложения могут быть
как доходами от реализации, так и внереализационными (в части прочих
операционных доходов). При этом «бухгалтерские» чрезвычайные доходы для
целей налогообложения учитываются исключительно как внереализационные.
Приведем наиболее распространенные ситуации.
Во-первых, доходы от продажи основных средств и прочего имущества и
обязательств организации. В перечне статьи 250 Налогового кодекса РФ такие
доходы не названы. При этом тот факт, что в бухгалтерском учете эти
поступления относят к операционным доходам, здесь никак не влияет. Ведь
порядок, предусмотренный для бухучета, на исчисление налога на прибыль не
распространяется. Для его расчета важны только правила, установленные
главой 25 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, доходы от сдачи имущества в аренду. Пункт 4 статьи 250
Налогового кодекса РФ предоставляет фирмам возможность учесть такие
суммы
либо
в
качестве
доходов
от
реализации,
либо
в
составе
внереализационных.
При
этом
в
кодексе
никаких
критериев для такого разграничения не установлено. Поэтому фирме ничто не
мешает включить часть поступления от аренды в доходы от реализации.
Используя такой способ, важно правильно заполнить декларацию. Ведь
сумму выручки, которую фирма использовала при расчете предельного
норматива, налоговый инспектор будут сверять с той величиной, которая
указана в декларации. Поэтому сумму доходов от реализации, от которой был
проведен расчет рекламных расходов, должна совпадать со строкой 010 листа
02 декларации по налогу на прибыль. Также эти суммы должны быть отражены
и в соответствующих строках приложения 1 к листу 02. Отметим, что итоговая
сумма налога по декларации по сравнению с бухучетом при этом не изменится,
а потому применять ПБУ 18/02 необходимости не будет.
В то же время внереализационные доходы, которые отражаются по
строке 030 листа 02, должны соответствовать налоговому учету этих доходов.
Это также должно найти отражение в приложении 6 к листу 02 декларации.
Однако к подобной классификации доходов нужно подходить аккуратно.
Так, если фирма платит налог на прибыль поквартально или применяет
кассовый метод при расчете налога на прибыль, то нужно следить, чтобы
установленные лимиты выручки не были превышены.
Вспомним, что платить авансовые платежи по налогу на прибыль только
ежеквартально можно, если в течение четырех кварталов выручка в среднем не
превысила 3000000 руб. в каждом из них (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
А кассовый метод разрешено применять тем фирмам, у которых средняя
ежеквартальная выручка не больше 1000000 руб. за предыдущие четыре
квартала (п. 1 статьи 273 кодекса).