Налогообложение вкладчика по металлическим счетам

"Налоги" (журнал), 2011, N 1
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА ВКЛАДЧИКА ПО МЕТАЛЛИЧЕСКИМ СЧЕТАМ
Статья посвящена анализу вопроса налогообложения дохода, полученного физическим
лицом по операциям с драгоценными металлами при открытии, ведении и закрытии
обезличенного металлического счета. По мнению автора, размер процентов, выплачиваемых по
договору открытия и ведения обезличенного металлического счета, подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц в полном объеме.
В условиях современной дестабилизации мировой экономики рынок драгоценных металлов
находится в состоянии непрерывного роста, и именно поэтому инвестиции в драгоценные
металлы становятся все более распространенными. Организации и частные лица могут вложить
свои денежные ресурсы в серебро, палладий, золото, платину и др. При выборе вида
драгоценного металла инвестору необходимо знать, что они отличаются не только по стоимости,
но и имеют различную динамику спроса и предложения.
Операции с драгоценными металлами могут проводить банки, получившие в установленном
порядке лицензию (разрешение) Банка России на совершение таких операций. Банки Российской
Федерации проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов.
Металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки.
Согласно Положению Банка России от 1 ноября 1996 г. N 50 "О совершении кредитными
организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и
порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами", утвержденному
Приказом ЦБ РФ от 1 ноября 1996 г. N 02-400 <1>, металлическими счетами признаются счета,
открываемые кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами.
--------------------------------
<1> См.: Приказ ЦБ РФ от 1 ноября 1996 г. N 02-400 "О введении в действие Положения "О
совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории
Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами"
(с изм. на 11 апреля 2000 г.) // Вестник Банка России. 1996. N 61.
Клиенты банка могут открыть обезличенный металлический счет и (или) металлический счет
ответственного хранения.
Металлические счета ответственного хранения предназначены для учета драгоценных
металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при
этом их индивидуальных признаков (наименование, количество ценностей, проба,
производитель, серийный номер и др.). За обслуживание данного счета клиент уплачивает банку
определенную комиссию.
К обезличенным металлическим счетам относятся счета, открываемые кредитной
организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и
осуществления операций по их привлечению и размещению. Владельцы обезличенных
металлических счетов могут получить доход не только от увеличения стоимости драгоценного
металла на мировом рынке, но и за счет процентов, начисляемых банком на сумму вклада.
Рассмотрим налогообложение указанного выше дохода в случае, если вкладчиком является
физическое лицо.
Открытие металлического счета физическому лицу осуществляется на основании
подписания договора с банком на открытие и ведение такого счета, затем денежные средства или
мерные слитки обмениваются на "безналичный" драгоценный металл и зачисляются на счет
клиента в граммах. После этого банк выдает другой стороне второй экземпляр договора. В
отдельных банках, таких как Сбербанк России, выдается еще и сберегательная книжка, в которой
отражено количество драгметалла в граммах <2>. На данном этапе вопроса налогообложения
дохода по металлическому счету у физического лица не возникает.
--------------------------------
<2>
См.:
Банковские
операции
с
драгоценными
металлами.
http://www.globfin.ru/articles/precious/bankoper.htm (дата обращения: 19 августа 2010 г.).
URL:
В процессе ведения данного счета, если это предусмотрено договором, клиенту
начисляются проценты на сумму стоимости его вклада. Данные проценты могут выплачиваться
банком ежемесячно, ежегодно, при закрытии счета или в другие сроки, предусмотренные
договором открытия и ведения обезличенного металлического счета. Получение данных
процентов физическим лицом будет признаваться его доходом и подлежит обязательному
налогообложению.
В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ <3> с полученных налоговым резидентом
Российской Федерации процентов налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13%. В
случае получения такого дохода нерезидентами данный налог исчисляется по ставке 30%, если
иные правила не установлены международными договорами.
--------------------------------
<3> См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117ФЗ (с изм. на 19 мая 2010 г.) // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340, 3341; 2009. N 26. Ст. 3123.
Размер процентов, выплачиваемых по договору открытия и ведения обезличенного
металлического счета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном
объеме, так как определение налоговой базы в отношении данного вида дохода осуществляется в
общем порядке без учета положений ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ, так как
данный вклад не является денежным вкладом.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ при выплате доходов в виде процентов по
металлическому счету кредитные организации, которые открыли и вели данный счет, признаются
налоговыми агентами. В случае если проценты по обезличенному металлическому счету
определены договором в денежном выражении, то банк обязан исчислить сумму налога на
доходы физических лиц, удержать данную сумму непосредственно из суммы процентов при их
фактической выплате и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации.
Однако данные проценты могут начисляться в граммах химически чистого драгоценного
металла или в граммах лигатурной массы с определенной точностью (обычно в пределах 0,1 - 1 г)
исходя из ставки, установленной банком на момент заключения договора, и зачисляются на счет
клиента в драгоценных металлах <4>. В данном случае в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового
кодекса РФ кредитная организация - налоговый агент обязана в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговую инспекцию по
месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме
задолженности налогоплательщика - владельца счета <5>. При этом процентный доход
самостоятельно отражается налогоплательщиком в ежегодной налоговой декларации, которая
подается по окончании налогового периода, и уплата налога на доходы физических лиц
производится единовременно после подачи такой декларации.
--------------------------------
<4> См.: Грищенко Ю. Налогообложение операций с драгоценными металлами // Аудит и
налогообложение. 2008. N 5. С. 19.
<5> Данная позиция отражена в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/31 // СПС "ГАРАНТ".
Особого внимания заслуживает вопрос налогообложения дохода, полученного по
металлическому счету при его закрытии.
В данном случае владелец счета реализует драгоценные металлы, числящиеся на открытом
обезличенном металлическом счете, кредитной организации. Данная сделка влечет получение
вкладчиком определенного дохода и, как следствие, его дальнейшее обложение налогом на
доходы физических лиц. Однако в данном случае банк не будет являться налоговым агентом,
поскольку согласно ст. 228 Налогового кодекса РФ при продаже физическим лицом имущества,
принадлежащего ему на праве собственности, исчисление и уплата налога производится
самостоятельно на основании налоговой декларации.
Данный вид дохода, согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, облагается по ставке в
размере 13%.
Также при исчислении налога на доходы физических лиц гражданин, получивший доход от
продажи драгоценных металлов, вправе воспользоваться имущественными налоговыми
вычетами, предусмотренными ст. 220 Налогового кодекса РФ.
В случае если драгоценный металл, ставший предметом сделки, находился на
металлическом счете до момента его продажи менее трех лет, то налогоплательщик вправе
применить имущественный налоговый вычет в размере 250 000 руб.
При наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих сумму фактически
произведенных им расходов, связанных с получением дохода, вместо вышеуказанного
имущественного налогового вычета он вправе уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму
данных расходов.
Следовательно, стоимость реализации драгоценного металла с обезличенного
металлического счета можно уменьшить на стоимость его приобретения. Имущественные
налоговые вычеты необходимо отразить по окончании налогового периода при подаче в
налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ.
Е.С.Николаева
Аспирант
кафедры финансового, банковского
и таможенного права
ГОУ ВПО "Саратовская государственная
академия права"
Подписано в печать
30.12.2010