ОЦЕНКА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

ОЦЕНКА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН
Раушан А. МАЛЬГАЖДАРОВА,
оценщик, президент Казахстанской Ассоциации Независимых Консультантов и Оценщиков, директор ТОО «БизнесКонсалтинг», г. Алматы
Согласно Закону РК «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан» (далее – Закон) оценка – это определение
возможной рыночной или иной стоимости объекта оценки.
К объектам оценки согласно Закону относятся: отдельные материальные объекты (вещи), в т. ч. бесхозяйное, выморочное
имущество; совокупность вещей, составляющих имущество лица, в т. ч. имущество определенного вида (движимое или
недвижимое); право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества; право
требования обязательства (долги); работы, услуги, информация; объекты права интеллектуальной собственности; иные
объекты гражданских прав.
Ситуаций, когда может потребоваться оценка, великое множество. Фактически каждая операция в бизнесе требует
проведения предварительной оценки вовлеченного в нее имущества. Возможные цели оценки имущества: купля-продажа;
передача в аренду; лизинг; залог; внесение в уставный капитал; определение доли имущественных прав; отражение в
финансовой отчетности; переоценка основных средств; инвестиционное проектирование; страхование; определения суммы
налогов, пошлин, сборов; приватизация; возмещение ущерба; ликвидация; коммерческая концессия и др. Процесс оценки
включает в себя 2 базовые составляющие – аналитическую и расчетную, грамотное сочетание которых позволяет
сформировать научно обоснованное мнение.
Мы не можем отрицать, что сегодня ни у кого не вызывает сомнения необходимость оценки имущества. Однако оценочная
деятельность тесно связана с существующей системой налогообложения, поэтому как заказчик оценки, так и оценщик, при
определении стоимости имущества должны учитывать возможные налоговые риски заказчика, т. е. учитывать размеры
налогообложения, которые придется уплачивать собственнику, владельцу по итогам оценки.
Следовательно, задача заказчика оценки и оценщика – познать основы действующего законодательства о
налогообложении РК и применять их, не допуская неоправданных налоговых рисков для своих клиентов.
Кроме того, результаты проведения оценки объекта могут быть использованы для корректировки данных бухгалтерского
учета и отчетности, что в свою очередь может привести к искажению данных финансовой отчетности и ввести в
заблуждение инвесторов и акционеров юридического лица.
Статьей 6 Закона РК от 30.11.2000 г. № 109-II «Об оценочной деятельности в РК» предусмотрены 2 вида оценки:
обязательная и инициативная.
Обязательная оценка проводится: для налогообложения объектов недвижимости физических лиц, не используемых в
предпринимательской деятельности, а также для определения оценочной стоимости земельных участков крестьянских
(фермерских) хозяйств; для приватизации, передачи в доверительное управление либо в аренду (аренду с последующим
выкупом); для ипотечного кредитования; для выкупа и изъятия имущества у собственника для государственных нужд; для
определения стоимости имущества должника, когда он или взыскатель возражает против произведенной судебным
исполнителем оценки; для определения стоимости имущества, поступившего в государственную собственность; в иных
случаях.
Инициативная оценка проводится на основании волеизъявления заказчика, чтобы проверить правильность своих
предположений о выгодности совершения той или иной операции, максимизировать чистый доход (прибыль), снизить риски
деловой операции и предупредить возможные потери.
Некоторые бухгалтеры спрашивают, могут ли налоговые органы заставить произвести переоценку недвижимости для
увеличения стоимости объектов налога на имущество? Как видите, в п. 2 ст. 6 Закона обязательная оценка в целях
налогообложения объектов недвижимости применяется только для физических лиц, владеющих ими не в целях
осуществления предпринимательской деятельности.
Иных требований по обязательной оценке недвижимости в целях налогообложения Законом не предусмотрено.
В соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» основные средства в результате переоценки отражаются в учете и
отчетности по текущей стоимости. В связи с этим налогоплательщики имеют право переоценивать свои основные средства
для определения ее текущей (рыночной) стоимости в бухгалтерском учете. Вместе с тем, в соответствии с положениями
Налогового кодекса суммы дооценки основных средств, полученные в бухгалтерском учете, в целях налогообложения не
учитываются.
Рассмотрим, какие налоговые обязательства могут возникнуть у юридического лица при передаче фиксированных активов
в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица.
Согласно п. 2 ст. 106 Налогового кодекса при внесении основных средств учредителями, участниками в качестве их вклада
в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с
гражданским законодательством Республики Казахстан.
В соответствии с п. 1 ст. 59 Гражданского кодекса РК вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной
форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению
общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 тыс.
размеров МРП, ее оценка должна быть подтверждена оценщиком.
Прежде чем приступить к оценке, субъектам оценки необходимо ознакомиться с налоговым законодательством с целью
определения налоговых обязательств, которые могут возникнуть после оценки фиксированных активов.
Согласно ст. 105 Налогового кодекса фиксированные активы – основные средства и нематериальные активы, учитываемые
в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, а также СБУ и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением
основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи
после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии со ст. 101 настоящего Кодекса.
В Декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – Декларация) на основании пп. 9 п. 167 Правил составления
декларации, в графе I дополнительной формы к строке 100.22.001 указывается сумма, полученная и/или подлежащая
получению от реализации основных средств, передачи в финансовый лизинг, в качестве вклада в уставный капитал, а
также по застрахованным основным средствам – при списании, утрате, порче, уничтожении, потере в соответствии с
пунктами 2 и 3 ст. 109 Налогового кодекса.
Далее итоговые величины графы I дополнительной формы к строке 100.22.001 переносятся в строку 100.22.001С.
Согласно п. 1 ст. 111 Налогового кодекса после выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс
данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету. В графе 0 дополнительной формы к строке 100.22.001
отражается стоимостный баланс подгруппы на конец отчетного налогового периода, равный сумме, отраженной в графе J,
если на конец отчетного налогового периода все фиксированные активы данной подгруппы выбыли.
Далее итоговые величины графы 0 дополнительной формы к строке 100.22.001 переносятся в строку 100.22.011.
Если стоимость фиксированных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал превышают их балансовую
стоимость, возникают налоговые обязательства. Так как, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов
налогоплательщика, включая доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов,
не подлежащих амортизации. Согласно п. 1 ст. 82 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при
реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов,
выкупленных для государственных надобностей в соответствии с законодательством РК.
К активам, не подлежащим амортизации, относятся: земельные участки; объекты незавершенного строительства;
неустановленное оборудование; основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в
производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг; ценные бумаги; доля участия в юридическом лице любой
организационно-правовой формы, консорциумах; основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 01.01.2000 г.;
фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на
вычеты в соответствии со статьями 138-140 Налогового кодекса.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости
(убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом
учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия является: по ценным бумагам (акции, облигации) и
доле участия – положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (вклада).
Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты
участников, учредителей. Необходимо учитывать, что в случае оценки имущества, в т. ч. нематериальных активов и
объектов интеллектуальной собственности, находящихся в собственности заказчика, но не отраженных в учете, доход
возникает на сумму реализации (выбытия) имущества.
В соответствии со ст. 109 при приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал
поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в
соответствии со ст. 106 Налогового кодекса.
Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп: при реализации, передаче в финансовый
лизинг – на стоимость реализации; при передаче в качестве вклада в уставный капитал – по стоимости, определяемой в
соответствии со ст. 106 Налогового кодекса; при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования
фиксированных активов – по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю
страховой организацией в соответствии с договором страхования; при безвозмездной передаче – по балансовой
стоимости.
Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп производится согласно ст. 108, которая устанавливает,
что: по каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые
стоимостным балансом подгруппы.
Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец
предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем
налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно ст. 111 и пунктам 2 и 6 ст. 113 Налогового
кодекса,
плюс
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со ст. 109
Налогового кодекса,
минус
выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со ст. 109 Налогового
кодекса.
Таким образом, субъекты оценки должны понимать, что если стоимость оцениваемого объекта недвижимости составляла
100 000 000 тенге, а по результатам оценки она составила 200 000 000, то прирост стоимости в размере 100 000 000
согласно Налоговому кодексу при реализации фиксированных активов составит доход налогоплательщика.
Рассмотрим, какие налоговые обязательства могут возникнуть у юридического лица, которое получило фиксированных
активы в качестве вклада в уставный капитал.
Согласно п. 1 ст. 90 Налогового кодекса любое имущество, работы, услуги, полученные безвозмездно, являются доходом,
кроме: имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал; субсидий из средств госбюджета. Таким образом,
стоимость фиксированных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, не является доходом.
Оценщику необходимо также учитывать, что согласно ст. 139 Налогового кодекса, инвестиционные налоговые
преференции предоставляются налогоплательщикам, осуществляющим инвестиции в фиксированные активы в рамках
инвестиционного проекта. Преференции по КПН дают налогоплательщику право относить на вычеты из совокупного
годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов, за
исключением фиксированных активов, не подлежащих амортизации, указанных в подпунктах 1)-8) п. 1 ст. 107 Налогового
кодекса, равными долями в зависимости от срока действия преференций.
Следовательно, при определении размера необходимых для реализации проекта инвестиций следует взвешенно
подходить к их оценке.
В соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» предприятия имеют право переоценивать с